浅谈增值税专用发票及其风险防范

第一篇：浅谈增值税专用发票及其风险防范

浅谈增值税专用发票及其风险防范(2013-06-30 20:43:06)

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原文地址：浅谈增值税专用发票及其风险防范作者：中国淘税网

2012年1月1日，经国务院批准，上海市首次开展交通运输业和部分现代服务业业税改征增值税试点。自上海试点以来，根据有关数据显示，各项改革措施运行状况良好，小规模纳税人税负明显下降，大部分一般纳税人税负略有下降，全市一季度试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税负约20亿元，有力的促进了产业结构优化调整，提升了现代服务业的竞争力。

上海试点取得的阶段性成效加速了其它地区营业税改增值税的进程。2012年5月25日，北京市国家税务局下发《北京市国家税务局关于营业税改征增值税非试点纳税人纳税申报有关事项的通知》，明确了北京市即将开展营业税改征增值税试点。因此，从事交通运输业和部分现代服务业的企业，尤其是北京市相关企业，应当高度重视本次试点工作，从容应对从征收营业税到征收增值税的转变，并高度关注增值税专用发票的管理和使用，防范相关风险。

一、增值税专用发票的管理和使用

（一）增值税专用发票应当按照要求开具

根据国税发[2006]156号《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》，增值税专用发票应按下列要求开具：

1.项目齐全，与实际交易相符；

2.字迹清楚，不得压线、错格；

3.发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；

4.按照增值税纳税义务的发生时间开具。

对于不符合上述要求开具的增值税专用发票，购买方有权拒收。

（二）规范增值税专用发票的使用行为

根据《中华人民共和国发票管理办法》（以下简称《发票管理办法》》）及《中华人民共和国发票管理办法实施细则》，发票应当按照规定领购、开具和保管，不得非法代开发票、虚开发票。

对于增值税专用发票，根据国税发[2006]156号，一般纳税人有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的，不得领购开具专用发票。如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。

1.虚开增值税专用发票；

2.私自印制专用发票；

3.向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；

4.借用他人专用发票；

5.未按规定开具专用发票；

6.未按规定保管专用发票和专用设备；

7.未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；

8.未按规定接受税务机关检查。

虚开发票行为是指为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。针对纳税人违反规定虚开发票的行为，根据《发票管理办法》的规定，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

对于纳税人转借、转让增值税专用发票的行为，《发票管理办法》亦规定了类似沉重的行政处罚，但由于此类行为的社会危害性相对于虚开发票行为较小，暂不涉及刑事责任。

增值税专用发票在增值税的抵扣环节发挥着重要的作用，为加强对增值税专用发票的管理，法律规定增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制，禁

止私自印制、伪造、变造发票。违法此项规定，构成犯罪的，纳税人将被依法追究刑事责任。

因此，增值税一般纳税人应当规范增值税专用发票的使用行为，严格遵照规定开具、保管增值税专用发票，接受税务机关检查，不得虚开、私自印制、通过非正常渠道购买、借用增值税专用发票。否则，将承担不得领购开具专用发票、并处罚款等法律后果，这将对企业的正常经营和运转产生重大的不利影响。

二、与增值税专用发票有关的刑事责任

《中华人民共和国刑法》（以下简称《刑法》）第二百零五条、第二百零六条、第二百零七条、第二百零八条分别规定了虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；伪造、出售伪造的增值税专用发票罪；非法出售增值税专用发票罪；非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪；虚开增值税专用发票罪、出售伪造的增值税专用发票罪、非法出售增值税专用发票罪。

《刑法》第二百零五条规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。

此外，《刑法》第二百零六条伪造或者出售伪造的增值税专用发票亦规定了与第二百零五条同样严厉的刑罚，对于数量特别巨大、情节特别严重的，亦可判处死刑。《刑法》第二百零七条非法出售增值税专用发票的刑罚也相当严厉，最高可判处无期徒刑并处罚金或者没收财产。《刑法》第二百零八条非法购买增值税专用发票的社会危害性较小，相对于上述刑罚而言较轻，但由于刑罚本身带有强烈的否定性质的社会评价功能，纳税人亦应高度重视相关规定，万不可以身试法。

总结上述刑法条文可知，虚开、伪造、非法出售、非法购买增值税专用发票的量刑都相对较重，对于虚开或者伪造增值税专用发票，数量特别巨大，情节特别严重，严重破坏经济秩序的，甚至可以判处死刑并处没收财产。从现实中的法院判决亦可得出上述结论。

关于吕某虚开增值税专用发票案，根据(2012)安中刑二终字第32号《河南省安

阳市中级人民法院刑事裁定书》，事实部分认定吕某共虚开增值税专用发票52份，税款合计849998.59元，判决部分认定被告人吕国强构成虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑十年，剥夺政治权利一年，并处罚金人民币100000元。

关于项某虚开增值税专用发票案，根据（2011）普刑初字第806号《上海市普陀区人民法院刑事判决书》，事实部分认定项某虚开增值税专用发票六份，致使国家税款被骗人民币13257.89元，判决部分认定项某构成虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑六个月，缓刑一年，并处罚金人民币二万元。

关于王某等虚开增值税专用发票案，根据(2011)济中刑初字第7号《河南省济源市中级人民法院刑事判决书》，事实部分认定王仙通虚开进项增值税专用发票219份，金额65635546.56元，税额11158042.72元；虚开销项增值税专用发票251份，金额68944515.92元，税额11720567.72元。同时认定黄某虚开进项增值税专用发票188份，金额55058096.5元，税额9359876.29元；虚开销项增值税专用发票134份，金额57745071.5，税额9816662.11元。判决部分认定王某构成虚开增值税专用发票罪，判处无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产；认定黄某构成虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑十四年，并处罚金四十万元。

……

近期，税务机关将继续保持打击发票违法犯罪活动的高压态势。今年前4个月，全国检查企业户数、查处违法企业户数和查处非法发票份数比去年同期月均超过200%，查获涉案发票数比去年同期整体增长22.5%。

因此，增值税纳税人以及即将通过本次改革成为的增值税纳税人，务必对增值税专用发票的刑事责任有清醒的认识，以法律为准绳衡量自身的行为，拒绝非法利益，确保自身行为没有触犯刑法的相关规定。

第二篇：增值税专用发票承诺书

关于开具增值税发票承诺书

(公司全称)：

本人作为(公司全称)项目考核承包经营责任人，现对自2016年5月1日起自身承包项目所购进工程物资（工程施工设备、材料）、劳务用工等一切经济活动中的增值税应税行为作出如下郑重承诺：

1、本人作为(公司全称)项目考核承包经营责任人，保证严格遵守国家法律、法规和江苏楷正建设有限公司（以下简称公司）有关增值税的管理规定。对本人承包项目经营、采购、施工和财务等管理人员，本人将采取措施严加管束，保证本人承包经营项目取得的所有增值税发票均为真实交易，且财务核算健全和税务资料准确，确保以上人员在涉税实务上的行为符合国家税收法律和公司规定的要求；上述人员如有违法违规行为，除应由上述人员应承担的法律责任外，本人愿意承担其余一切法律责任和经济责任。

2、本人确保承包经营项目取得增值税专用发票均以考核施工工程合同为准，保证按照国家和公司规定按期足额缴纳增值税。

3、本人确保自身承包经营工程发生的实际成本费用真实、准确和合理，开具的增值税专用发票与每个工程的成本相对应，进项税额合法抵扣销项税额，确保成本核算符合税务机关和公司的规定要求。

4、在本人承包项目经营期内或终止承包项目经营期后尚有未完工工程施工仍需缴纳增值税和开具增值税专用发票的，本人确保依法缴纳增值税和开具的所有增值税专用发票均为真实交易且合法有效，如发生虚开增值税专用发票，触犯《中华人民共和国刑法》第二百零五条、第二百零六条法律规定和公司在涉税实务及财务处理上发生任何其他违法违规行为的，本人承诺将由本人承担一切刑事责任和经济处罚等民事责任，另外给公司造成经济损失和名誉损害的，本人愿意承担全额赔偿责任。

承诺人（签字）：

承诺日期： 年 月 日

第三篇：增值税专用发票管理制度

增值税专用发票管理制度

为了加强对增值税专用发票的使用管理，确保发票使用管理的合法性、真实性、安全性，根据《中华人民共和国发票管理办法》和财政部《关于增值税专用发票使用规定》的规定，结合本公司实际，制定本制度。

1、需开具增值税专用发票时，业务人员应先填写《开票通知单》并经部门领导审批后方可开具。《发票开具单》包括：业务单位的全称、地址、电话、开户银行及帐号以及开票品名、数量、单价、金额等。

2、发票管理人员应根据经办人员及客户提供的开票信息认真开具。

3、增值税专用发票开具后，应由业务经办人员仔细核对无误后，在发票第四联（记帐联）签字领用。

4、开具后的增值税专用发票存根联应及时装订，并妥善保存，保存期为15年以上，到期由负责人监督处理。

第三条：增值税专用发票按以下要求开具

1、字迹清楚。

2、项目填写齐全。

3、票物相符，票面金额与实际收取的金额相符。

4、各项目内容准确无误。

5、发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。

6、按照规定的时限开具专用发票。

7、不得开具票样与国家税务局统一制定的票样不相符合的发票。

第四条：严格按照规定时限开具增值税专用发票，不提前或滞后

增值税专用发票开具的时限规定如下：

1、采用预收货款，托收承付、委托银行结算方式的，为货物发出的当天。

2、采用交款提货结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。

3、采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。

4、将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天。

5、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。

6、将货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天。

7、将货物分配给股东，为货物移送的当天。

第五条、增值税专用发票的传递

1、财务人员应及时将开具的增值税专用发票作帐务处理，及时办理挂帐待收手续。

2、业务人员开具增值税专用发票后，应及时交对方财务部或有关部门办理发票挂帐待付手续，对无特殊情况下，对方客户两个月内挂帐的，应追究相关人员的责任，造成严重后果的要根据情节相应作出处理。

3、因传递需要，须邮寄增值税专用发票的，经办人要避开密码区折叠，准确写明收件人住处，并保存好邮寄小票以备追查，（一般采用特快专递邮寄方式）对在邮寄过程中发生的增值税专用发票丢失，业务人员及寄件人要承担责任

第六条：销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，应视不同情况分别按以下规定办理：

1、购买方在未付货款并且未做帐务处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联退还公司。将该发票各联次注明“作废”字样，作废该份增值税专用发票。

2、在购买方已付款，或者货款未付但已作帐务处理发票联及抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单送交公司，作为公司开具负数发票的依据。

3、公司取得的进货退出或索取折让证明单要装订成册，并依照有关规定进行保管。

第七条：不丢失、损（撕）毁发票，不擅自销毁专用发票的基本联次；

第八条：对不符合规定的专用发票，不得抵扣进项税额；符合规定的专用发票，抵扣进项税额后的进项税抵扣联按期装订成册；

第九条：丢失专用发票，必须按规定程序及时向当地税务机关、公安机关报告；

第十条：对善意取得虚开的增值税专用发票，一经发现，必须规定及时上报当地税务机关；

第十一条：本制度如有不符合税法有关规定和要求的，按税法有关规定执行。

第十二条：本制度由财务部负责解释，自2011年3月24日起执行。

第四篇：增值税专用发票管理

（一）增值税专用发票的联次

增值税专用发票三联票：发票联、抵扣联和记账联

发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；

抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；

记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。

增值税专用发票六联票：在发票联、抵扣联和记账联三个基本联次附加其他联次构成，其他联次用途由一般纳税人自行确定。通常用于工业企业。

（二）增值税专用发票的限额

专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。

最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。根据《国家税务总局关于下放增值税专用发票最高开票限额审批权限的通知》（国税函【2007】918号），增值税专用发票限额由区县税务机关进行审批。

一般纳税人申请最高开票限额时，需填报《最高开票限额申请表》。税务机关审批最高开票限额要进行实地核查。

（三）增值税专用发票的领购

国税发【2006】156号文件第八条、第九条：

一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：

⒈会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。

⒉有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。

⒊有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：

——虚开增值税专用发票；

——私自印制专用发票；

——向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；

——借用他人专用发票；

——未按本规定第十一条开具专用发票；

——未按规定保管专用发票和专用设备；（有下列情形之一的，为未按规定保管专用发票和专用设备：未设专人保管专用发票和专用设备；未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；未将认证相符的专用发票抵扣联、《认证结果通知书》和《认证结果清单》装订成册；未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。）

——未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；

——未按规定接受税务机关检查。

有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。

（四）增值税专用发票的开具

1、开具范围

国税发【2006】156号文件第十条：“一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。

商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。

增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。

销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。”

《增值税暂行条例》第二十一条：“纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；

（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；

（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。”

（四）增值税专用发票的开具

2、开具要求

国税发【2006】156号文件第十一条：“专用发票应按下列要求开具：

⒈项目齐全，与实际交易相符；

⒉字迹清楚，不得压线、错格；

⒊发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；

⒋按照增值税纳税义务的发生时间开具。

对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。”

（四）增值税专用发票的开具

3、作废处理

国税发【2006】156号文件第十三条：“一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。

作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。”

即时作废：在开具的当时作废。

符合作废条件：国税发【2006】156号文件第二十条：“同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件：

（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；

（二）销售方未抄税并且未记账；

（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

本规定所称抄税，是报税前用IC卡或者IC卡和软盘抄取开票数据电文。”

（四）增值税专用发票的开具

4、开具红字发票

根据税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》方可开具。

国税发【2006】156号文件第十七条：“《通知单》一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。《通知单》应加盖主管税务机关印章。《通知单》应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。”

国税发【2006】156号文件第十九条：“销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。”

A、由购方向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》、购方税务机关出具《开具红字增值税专用发票通知单》的情形

1）发生销货退回、销售折让、开票有误等情况且发票已认证相符的2）专用发票认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”或抵扣

联、发票联均无法认证的3）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围

B、由销方向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》、销方税务机关出具《开具红字增值税专用发票通知单》的情形

1）因开票有误购买方拒收专用发票的（开具的当月内）

2）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的（开具的次月内）

（五）增值税专用发票增次增量

税务机关核定的增值税专用发票领购数量不能满足日常经营需要时，可向主管税务机关申请进行增次增量。

第五篇：增值税专用发票管理办法

关于增值税专用发票退回处理的暂行规定

为适应增值税专用发票管理需要，规范增值税专用发票的开具和使用，根据国税发[2006]156号文件国家税务总局关于修订《增殖税专用发票使用规定》的通知，以及国税发

[2007]18号文件国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知的相关规定，结合本公司的实际情况，特制订本规定（暂行）。

天）向主管税务机关填报申请单，审核确认后主管税务机关出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。如发现超过三个月未进行认证抵扣的增值税专用发票退回，不论是开票有误或是货物退回以及购货方自身原因，均将对相关责任人给予开具发票票面税额20%的扣款处罚。其责任人由销售部负责确认，相关人员填写“处罚通知书”（格式见附件2），依次经销售部、财务部、人力资源部的部门负责人签字确认后，由人力资源部从其责任人的工资中扣除。

第三条 开具的增值税专用发票抵扣联、发票联对方均无法认证的：由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》（格式见附件3），并在申请单上填写具体原因以及相应蓝字专用发票的信息，购买方主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》(以下简称通知单、格式见附件4）。上述发票及附件必须在80天内退回，公司根据发票及所附附件开具红字发票。超过90天的按第二条规定处理。

第四条 发生销货退回的：由购买方在90天内向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（格式见附件3）。购买方主管税务机关出具《通知单》（格式见附件4）。销售方营销部负责提供该批货物的退回产品入库单。财务部凭购买方提供的主管税务机关出具的《通知单》及退回产品入库单开具红字专用增值税发票。

第五条 已开具增值税专用发票的发票联和抵扣联丢失的：已开具的增值税专用发票发生丢失，首先应查明原因，分清责任人员。如属本公司人员的责任，按所开具增值税专用发票票面税款金额20%对责任人进行扣款处罚（参照第二条处理）；如属购买方或笫三方的责任，在认证期内，不论丢失前是否已认证相符的，购买方均可凭我公司提供的相应专用发票记账联复印件经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证，不需重新开具增值税专用发票，购买方在市级以上报刊上登遗失证明，并出具遗失情况说明，销售方方可去主管税务机关办理《丢失增值税专用发票已报税证明单》（格式见附件5）；如属邮寄过程中遗失的，需邮政单位出具遗失证明。

笫六条 增值税专用发票需重新开具的办理流程：

1．销售助理将增值税专用发票抵扣联和发票联原件和复印件及购买方开具的拒收证明以及相关的资料，信息联络单交由财务部结算组的各片区的结算人员。

2．结算组汇总后由财务部办税人员统一去主管税务局办理开具红字增值税专用发票通知单。

第二章接受劳务和采购货物取得增值税专用发票退

回的处理办法

笫七条 经办人必须在认证期（90天）内将销售方开具的增值税专用发票，按公司的相关规定办理完验收入库及审

批手续交由财务部相关人员。对于经办人未在认证期内完成验收入库及审批手续，造成增值税专用发票不能进行认证抵扣给公司造成损失的，对相关责任人员给予开具发票票面税款的20%扣款处罚（参照第二条规定处理）。

第八条 如果发现增值税专用发票的内容开具有误，应及时与财务部相关人员联系，填写“拒收证明”（格式见附件2），将增值税专用发票及拒收证明一并退回给销售方。

第九条 本暂行规定自2008年9月1日起实行。

第十条 本暂行规定由公司财务部负责解释。

附件1：《购买方增值税专用发票拒收证明》

附件2：《处罚通知书》

附件3：《开具红字增值税专用发票申请单》（一式两联）附件4：《开具红字增值税专用发票通知单》（一式三联）附件5：《丢失增值税专用发票已报税证明单》（一式三联）