2010年所得税汇算清缴扣除项目应重点关注的问题[精选多篇]

第一篇：2010年所得税汇算清缴扣除项目应重点关注的问题

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0571-87381682 2010年所得税汇算清缴扣除项目应重

点关注的问题

汇算清缴工作是对企业所得税的一次全面、完整、系统的计算、缴纳过程，涉及大量税收法规，而且与企业会计处理密切相关，一些平时不注意的财务处理问题会在企业所得税汇算清缴工作中体现出来，处理不当会面临处罚和补税、加收滞纳金，存在一定的涉税风险。所以，企业应对照税收政策，认真做好自查调整工作，避开不必要的涉税风险。本文根据新企业所得税法实施第一年2008年汇算清缴情况的调查，整理了一些容易忽略的问题，为财会人员做好2009年企业所得税汇算清缴工作提供参考。

一、费用扣除应当有真实合法的凭据

《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”这是关于企业所得税税前扣除的基本规定，在发生具体的扣除事项时，凭证成为企业所得税税前扣除的重要依据和证明材料。凭证是纳税人用来记录经济业务，明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明，包括原始凭证和记账凭证，通常所说的企业所得税税前扣除凭证，实际上主要是指纳税人取得的各类原始凭证。从日常工作情况来看，纳税人取得的原始凭证多种多样，包括税务部门监制的发票、财政部门管理的票据、纳税人自制的内部表单以及外界取得其他各类凭证等。发票作为一种重要的外来原始凭证，是纳税人接受税务管理及制作记账凭证、登记会计账簿的重要依据，同时也是税务部门征收税款的基本依据。假发票的提供方账外经营不纳税，接受方税前扣除侵蚀税基。还有一些行政事业单位也接受大量的假发票为使用者提供了偷逃纳税的便利，同时假发票的大量泛滥也为行政事业单位建立小金库等违法违纪现象提供了便利，成为败坏社会风气的土壤。实际工作中，企业容易忽视的调整项目主要有：以“无抬头”、“抬头名称不是本企业”、“抬头为个人”、“以前年度发票”，“假发票”为依据列支成本、费用，违背了成本、费用列支的真实性原则，应当进行纳税调整。

不合规定的票据主要分为以下三种类型：一是业务属实但未取得合法票据，包括发生业务未索取发票、确实无法取得发票、取得假发票或白条收据等现象。二是业务虚假但取得的合法票据或发票与实际业务不符。三是在成本归集方面存在没有可信证据的现象。

二、商业保险不能在税前扣除

调查中发现，一些效益较好的大型企业、垄断行业，为投资者和本企业职工购买国家规定可以税前扣除以外的商业保险，变通名义，在税前列支。有的还把为离退休人员购买的保险费也混入其中一并税前扣除。

纳税人需要注意，企业所得税法实施条例第三十五条规定，企业依照国务院有关部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。因此，企业按照国家标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和补充养老保险费、补充医疗保险费以及住房公积金，准予在企业所得税前扣除。企业所得《注册纳税筹划师》报名正式开始

0571-87381682 税法实施条例第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的其他人身安全保险费和国务院、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险外，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。根据该规定，在商业保险机构为职工购买的人身意外伤害保险等各类商业保险不能在企业所得税前扣除，应调增应纳税所得额，缴纳企业所得税。

三、计提而未发生的各类费用不能在税前扣除

一些大型企业、垄断行业实行效益工资制度，工资先提后发，往往存在提取数远远大于实际发放数的问题，该如何调整，很多纳税人一直有模糊认识。《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。企业的工资、薪金扣除时间为实际发放的纳税年度，即使企业计提了职工的工资，但是没有发放，也不能在企业所得税税前扣除。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定，实际发放给员工的工资薪金可以税前扣除。计提而没有实际支付的工资应做调整应纳税所得额处理。

企业发生的合理工资薪金，按照税法规定企业应该在实际支付时列为企业的成本费用，2008年12月31号计提的工资没有实际发放，不能扣除，应在实际发放时扣除。《企业所得税法》第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业在“其他应付款”中计提的住房公积金、基本养老金、基本医疗保险、失业保险、补充养老金、补充医疗保险等，计提没有实际缴纳，或者多提少缴，年末留有大量余额，计提没有缴纳的“五险一金”应调增应纳税所得额。

此外，企业在成本费用核算中以“权责发生制”原则预提的各种费用，计人“其他应付款”等科目，如目标任务奖金、职工降温取暖费、水电费、邮电费等，这些费用计提但没有实际支付，应调增应纳税所得额。

四、未经审批的资产损失不能税前扣除

《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）规定了属于由企业自行计算扣除的资产损失。纳税人应当分清审批与自行扣除资产损失的范围，不能把需审批扣除的资产损失自行扣除。资产损失审批需关注审批程序，按照税务机关的要求提供相关证据。企业发生的应审批而没有经过税务机关审批的财产损失，不得税前扣除，应做调增应纳税所得额处理。

纳税人应关注的涉税风险主要有：一是没有按期申请审批的风险。当年发生的资产损失，必须在本年度终了后45日内提出审批申请。没有申请延期又超期提出审批申请的，不能税前扣除，因此企业要注意在规定期限内提出审批申请。二是资产损失证据材料缺失的风险。要按照《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）的损失类型，整理和保存好相关的证据材料，特别是一些过后无法补充的证据材料，以保证审批顺利通过。

此外，纳税人还需要关注，因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。这意味着，损失可以在以后年度批准后追补确认，但只在发生当年确认，不得滞后或提前。

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五、研究开发费的归集范围不能随意扩大

《企业研究开发费用税前扣除的管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）明确了在一个纳税年度中实际发生的允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除的费用支出。纳税人需要关注，实务中容易混淆，不能加计扣除的与研发费用有关的项目主要有：（1）间接相关的技术图书资料费、资料翻译费。如果图书资料费、资料翻译费发生的内容与研发项目之间没有直接的印证关系，则不能认可。（2）间接消耗的材料、燃料和动力费用。如研究机构所在企业用小汽车接送研究人员发生的燃料费，不是在研发过程中发生的，则不能加计扣除。（3）非直接从事研发的人员工资、薪金、奖金、津贴、补贴。如提供研发人员后勤服务的人员。（4）用于研发活动的仪器、设备和软件、专利权、非专利技术等无形资产，以及用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备，不能有其他用途，如可同时做研发之外的用途，则不能加计扣除。（5）有的企业将没有参与研究人员的工资、薪金、奖金等也纳入研究开发费，有的企业将差旅费，通讯费补助、房租等也纳入研究开发费用，属于随意扩大研究开发费的归集范围，应予调增应纳税所得额。需要注意的是，以上项目只是不能加计扣除，而不是不能扣除。

此外，《通知》规定，法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。如研发成果验收、评审过程中发生的贿赂性支出，以及违背真实、合法、合理性的支出，都不允许计入。

六、资本性支出与经营性支出要分清

纳税人发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计人有关投资的成本。企业将资本性支出在发生当期直接扣除，多计当年费用，减少应纳税所得额，应作纳税调增。调查中发现，有的企业将购入的数台电脑、空调等一次性计入办公费，不作为固定资产管理；有的将融资租入的小轿车、ATM自动收款机、电脑等作为经营性租入固定资产，租赁费一次性列支；还有的将固定资产改建支出不按规定增加计税基础，一次性列支修理费，将固定资产大修理费用不按尚可使用年限分期摊销，一次性列支装修费用等。这些错误的处理都应当在汇算清缴期及时调整。

纳税人需要关注的是，资本性支出或经营性支出的划分与金额大小无关，主要与使用时间长短有关。《企业所得税法实施条例》第五十七条规定，《企业所得税法》第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。对于固定资产的判定，不能仅仅依据价格的高低，而应当根据税法的规定综合考虑。

七、业务招待费注意整理证据

《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。实际计算时要注意销售收入的口径，销售收入合计：主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入，这是计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数。业务招待费要注意相关证据的收集，申报扣除的业务招待费准备足够有效的证明材料，尽管这些材料税务机关可能并不要求提供，但一旦要求提供而纳税人无法提供的，将失去扣除权。需要说明的是，此条款的实质在于保证业务招待费用的真实性，有关凭证资料只要对证明业务招待费的真实性是足够的和有《注册纳税筹划师》报名正式开始

0571-87381682 效的即可，这也为纳税人的经营管理留有一定的余地。凭证资料可以包括发票、支票、收据、销售账单、会计账目、纳税人或其他方面的证词，越客观的证词越有效。

需要注意的是，业务招待费的范围很广，并不局限于餐费，招待费的列支范围可以包括：餐费；接待用品，如香烟、茶叶、食品、饮料等；赠送的礼品，赠送的礼品还应当视同销售缴纳增值税和企业缴纳企业所得税；正常的商务娱乐活动；旅游门票、土特产品等；消费券、高尔夫会员卡等。

八、与收入无关的支出不得税前扣除

《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。即能够扣除的成本、费用首先需要满足真实性、合理性及相关『生的要求。否则，除税法明确规定可以扣除外，不能在企业所得税税前扣除。当然，满足上述总体要求后最终能否扣除，还需要看是否满足税法的其他规定，否则也不能扣除，需进行纳税调整。常见的有以下几种类型：（1）行政罚款、滞纳金等；（2）列支与企业经营不相关资产的折旧、代关联方支付与企业经营不相关的费用等；（3）一些企业在成本费用中给离退休职工（已参加职工养老保险社会统筹）发放补助工资、发放水电补贴、购买各种商业保险等，有的在成本费用中报销职工住房的物业费、车险、修理费等；（4）一些效益较好的垄断行业，如烟草行业实行业务专卖专营制度，经营执法合一，烟草专卖管理面广量大，离不开公安、工商等部门的配合和支持，产生一定的协查费用。在共同办案过程中实际发生的费用由企业承担是合理的，可以扣除的。但实际执行上，企业往往以此为借口在“管理费用——打假经费”中列支按办案数量支付给检察机关、人民法院、公安机关等权力机关大量的“协同办案费”。按照相关性原则，这些属于和取得收入无关的支出，在计算缴纳企业所得税时不能扣除，应做调增应纳税所得额处理。

纳税人需要关注的是，《企业所得税法实施条例》规定不得扣除的赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。所以，如果要让赞助能在税前扣除，就必须整理有关证据，按照广告费税前扣除的有关规定，证明属于与生产经营有关的广告性质支出，如赞助某次运动会，就应当委托广告公司从事广告宣传活动，取得广告公司出具的相应票据。否则，一律不得扣除。此外，纳税人还应关注费用与收入的相关性，避开税收风险，也可以及时调整一些业务处理方法。

第二篇：2011所得税汇算清缴扣除项目应重点关注的问题

2010所得税汇算清缴扣除项目应重点关注的问题

汇算清缴工作是对企业所得税的一次全面、完整、系统的计算、缴纳过程，涉及大量税收法规，而且与企业会计处理密切相关，一些平时不注意的财务处理问题会在企业所得税汇算清缴工作中体现出来。笔者根据新企业所得税法实施第一年2008年以及2009年汇算清缴情况的调查，整理了一些容易忽略的问题，为税务干部和企业财会人员审核人员做好企业所得税2010年汇算清缴工作提供参考。

一、费用扣除应当有真实合法的凭据

凭证是纳税人用来记录经济业务，明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明，包括原始凭证和记账凭证，通常所说的企业所得税税前扣除凭证，实际上主要是指纳税人取得的各类原始凭证。从日常工作情况来看，纳税人取得的原始凭证多种多样，包括税务部门监制的发票、财政部门管理的票据、纳税人自制的内部表单以及外界取得其他各类凭证等。

发票作为一种重要的外来原始凭证，是纳税人接受税务管理及制作记账凭证、登记会计账簿的重要依据，同时也是税务部门征收税款的基本依据。假发票的提供方账外经营不纳税，接受方税前扣除侵蚀税基。实际工作中，不合规定的票据主要分为以下三种类型：一是业务属实但未取得合法票据，包括发生业务未索取发票、确实无法取得发票、取得假发票或白条收据等现象。二是业务虚假但取得的合法票据或发票与实际业务不符。三是在成本归集

方面存在没有可信证据的现象。

《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”这是关于企业所得税税前扣除的基本规定，在发生具体的扣除事项时，凭证成为企业所得税税前扣除的重要依据和证明材料。《国家税务总局关于印发＜进一步加强税收征管若干具体措施＞的通知》（国税发[2009]114号）第六条规定，加强企业所得税税前扣除项目管理。未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。

企业容易忽视的调整项目主要有：以“无抬头”、“抬头名称不是本企业”、“抬头为个人”、“以前发票”，“假发票”为依据列支成本、费用，违背了成本、费用列支的真实性原则，应当进行纳税调整。

二、研究开发费的归集范围不能随意扩大

纳税人需要关注，实务中容易混淆，不能加计扣除的与研发费用有关的项目主要有：（1）间接相关的技术图书资料费、资料翻译费。如果图书资料费、资料翻译费发生的内容与研发项目之间没有直接的印证关系，则不能认可。（2）间接消耗的材料、燃料和动力费用。如研究机构所在企业用小汽车接送研究人员发生的燃料费，不是在研发过程中发生的，则不能加计扣除。（3）非直接从事研发的人员工资、薪金、奖金、津贴、补贴。如提供研发人员后勤服务的人员。（4）用于研发活动的仪器、设备和软件、专利权、非专利技术等无形资产，以及用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备，不能有其他用途，如可同时做研发之外的用途，则不能加计扣除。（5）有的企业将没有参与研究人员的工资、薪金、奖金等也纳入研究开发费，有的企业将差旅费，通讯费补助、房租等也纳入研究开发费用，属于随意扩大研究开发费的归集范围，应予调增应纳税所得额。《企业研究开发费用税前扣除的管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）明确了在一个纳税中实际发生的允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除的费用支出需要注意的是，以上项目只是不能加计扣

除，而不是不能扣除。此外，《通知》规定，法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。如研发成果验收、评审过程中发生的贿赂性支出，以及违背真实、合法、合理性的支出，都不允许计入。

三、计提而未发生的各类费用不能在税前扣除

一些大型企业、垄断行业实行效益工资制度，工资先提后发，往往存在提取数远远大于实际发放数的问题，该如何调整？《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。企业的工资、薪金扣除时间为实际发放的纳税，即使企业计提了职工的工资，但是没有发放，也不能在企业所得税税前扣除。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定，实际发放给员工的工资薪金可以税前扣除。计提而没有实际支付的工资应做调整应纳税所得额处理。

企业发生的合理工资薪金，按照税法规定企业应该在实际支付时列为企业的成本费用，2008年12月31号计提的工资没有实际发放，不能扣除，应在实际发放时扣除。《企业所得税法》第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业在“其他应付款”中计提的住房公积金、基本养老金、基本医疗保险、失业保险、补充养老金、补充医疗保险等，计提没有实际缴纳，或者多提少缴，年末留有大量余额，计提没有缴纳的“五险一金”应调增应纳税所得额。

此外，企业在成本费用核算中以“权责发生制”原则预提的各种费用，计入“其他应付款”等科目，如目标任务奖金、职工降温取暖费、水电费、邮电费等，这些费用计提但没有实际

支付，应调增应纳税所得额。

四、未经审批的资产损失不能税前扣除

资产损失审批需关注审批程序，按照税务机关的要求提供相关证据。企业发生的应审批而没有经过税务机关审批的财产损失，不得税前扣除，应做调增应纳税所得额处理。《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）规定了属于由企业自行计算扣除的资产损失。纳税人应当分清审批与自行扣除资产损失的范围，不能把需审批扣除的资产损失自行

扣除。

纳税人应关注的涉税风险主要有：一是没有按期申请审批的风险。当年发生的资产损失，必须在本终了后45日内提出审批申请。没有申请延期又超期提出审批申请的，不能税前扣除，因此企业要注意在规定期限内提出审批申请。二是资产损失证据材料缺失的风险。要按照《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）的损失类型，整理和保存好相关的证据材料，特别是一些过后无法补充的证据材料，以保证审批顺利通过。

此外，纳税人还需要关注，因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的税前扣除，并相应调整该资产损失发生的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。这意味着，损失可以在以后批准后追补确认，但只在发生当年确认，不得滞后或提前。

五、商业保险不能在税前扣除

《企业所得税法实施条例》第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的其他人身安全保险费和国务院、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险外，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。根据该规定，在商业保险机构为职工购买的人身意外伤害保险等各类商业保险不能在企业所得税前扣除，应调增应纳税所得额，缴纳企业

所得税。

笔者在实际工作中发现，一些效益较好的大型企业、垄断行业，为投资者和本企业职工购买国家规定可以税前扣除以外的商业保险，变通名义，在税前列支。有的还把为离退休人员

购买的保险费也混入其中一并税前扣除。

六、与收入无关的支出不得税前扣除

《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。即能够扣除的成本、费用首先需要满足真实性、合理性及相关性的要求。否则，除税法明确规定可以扣除外，不能在企业所得税税前扣除。当然，满足上述总体要求后最终能否扣除，还需要看是否满足税法的其他规定，否则也不能扣除，需进行纳税调整。常见的有以下几种类型：（1）行政罚款、滞纳金等；（2）列支与企业经营不相关资产的折旧、代关联方支付与企业经营不相关的费用等；（3）一些企业在成本费用中给离退休职工（已参加职工养老保险社会统筹）发放补助工资、发放水电补贴、购买各种商业保险等，有的在成本费用中报销职工住房的物业费、车险、修理费等；（4）一些效益较好的垄断行业，如烟草行业实行业务专卖专营制度，经营执法合一，烟草专卖管理面广量大，离不开公安、工商等部门的配合和支持，产生一定的协查费用。在共同办案过程中实际发生的费用由企业承担是合理的，可以扣除的。但实际执行上，企业往往以此为借口在“管理费用——打假经费”中列支按办案数量支付给检察机关、人民法院、公安机关等权力机关大量的“协同办案费”。按照相关性原则，这些属于和取得收入无关的支出，在计算缴纳企业所得税时不能扣除，应做调增应纳税所得额处理。纳税人需要关注的是，《企业所得税法实施条例》规定不得扣除的赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。所以，如果要让赞助能在税前扣除，就必须整理有关证据，按照广告费税前扣除的有关规定，证明属于与生产经营有关的广告性质支出，如赞助某次运动会，就应当委托广告公司从事广告宣传活动，取得广告公司出具的相应票据。否则，一律不得扣除。此外，纳税人还应关注费用与收入的相关性，避开税收风险，也可以及时调整一些业务处理方法。

第三篇：所得税汇算清缴

税务师事务所出具审核报告，提交资料清单：

1、单位设立时的合同、协议、章程及营业执照副本复印件

2、单位设立时的和以后变更时的批文、验资报告复印件

3、银行对帐单及余额调节表

4、期末存货盘点表

5、税务登记证复印件

6、享受优惠政策的批文复印件

7、本财务会计报表原件

8、未经审核的纳税申报表及附表复印件

9、纳税申报表

10、已缴纳各项税款的纳税凭证复印件

11、重要经营合同、协议复印件

12、其他应提供的资料

备注：以上资料中的复印件，必须由提供单位加盖公章予以确认

一、补缴上的所得税

补缴上的所得税属于“税前不予扣除项目：各种所得税款以及国家规定不得在所得税前列支的税款”。

按会计制度的规定，补缴上的所得税，应调整上的所得税费用；可实际工作中，12月份的会计报表可能在1月10日已报给了税务局，税法规定汇算清缴在年终后4个月内进行，也未明确重新报送经调整后的会计报表，况且账务处理已到了本年的3、4月份，企业不习惯重新编一份上调表不调账的会计报表，而且多数人还是认同“账表一致”，除非事务所审计出具审计报告，调表不调账；但所得税汇算清缴以及税务审核并不出具经审核的上会计报表，因此，补缴及应退所得税往往是在本年进行账务处理。

企业常见的几种不当处理方法：

1、记入以前损益调整，年末转入了本年利润，而在税前利润（利润总额）中也将其做了扣除；

2、记入营业外支出，同样的是在税前扣除；

3.直接记入所得税科目，虽没在税前扣除，但所得税科目反映的并不是本的所得税费用。

意见：汇算后通过以前损益调整科目，期末转入本年利润，在下一的汇算清缴时，不作为税前扣除项目，这样会造成“纳税调整前所得”与企业的利润表的“利润总额”不完全一致；如果为了两者一致，则先做费用扣除，然后再作为其他纳税调增项目填报也可，或者按会计制度规定，以前损益调整直接计入未分配利润科目。

请注意：资产负债表与利润表的勾稽会不一致，要与利润分配表结合才能勾稽一致。

二、上多缴的企业所得税，审批后可作为下一留抵

上多缴的企业所得税，在纳税申报表中可作为上期多缴的所得额，或者作为已预交的所得税额抵减。

多缴的企业所得税，同样要调整上的所得税费用，账务处理方面与补缴类似；如果上的多缴的所得税金额，在所得税科目已进行了处理，仅反映在“应交税费——应交所得税”的借方，则不影响到本的所得税科目，以及利润分配科目。

如果多缴的所得税，未申请留抵或退税，账务处理则通过以前损益调整，同样不得税前列支。

三、上的纳税调整事项，是否要进行会计处理

纳税人在计算应纳税所得额时，其会计处理办法同国家税收规定不一致的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，予以扣除。

会计制度及相关准则在收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税法规的规定上存在差异。对于因会计制度及相关准则就收益、费用和损失的确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即利润表中的利润总额）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。

因此，所得税汇算清缴的调整事项，一般是不需要进行账务处理的，但也发现有些企业进行了所得税审核后，对于纳税调整事项在下作了账务处理，下做汇算清缴时又要做纳税调整。

四、是否调整下报表的期初数

由于会计制度对资产负债表日后事项，会计政策、会计估计变更，会计差错更正等规定中，都提到要调整下报表的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。

对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。

五、有扣除限额的费用扣除

由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。

固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。

六、有关开办费的问题

新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。

对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。

五、有扣除限额的费用扣除

由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。

固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。

六、有关开办费的问题

新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。

税法规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。筹建期，是指从企业筹建之日至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息。

会计规定：《企业会计制度》规定，“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。”

实务中可以这样理解：对于小型商贸企业，一般认为不存在开办期的问题，从取得营业执照起开始建账，相关的房租，办证费等，都作为当期的费用进行会计处理。

如果是对开办费在开业一次进入费用，则当年要按税法的规定进行纳税调增，在以后作为纳税调减。但是以后可能会出现会计岗位更换或其他原因，不一定能做到纳税调减，而且每年都必须提供纳税调减的依据。

所以，对于众多的私营企业，仍按税法的规定进行会计处理更方便些。

七、财产损失税前扣除事项

依据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》主要的内容：正常的管理损失，不需报批，如固定资产变卖损失，不需报批，但提前报废需要报批。人为损失，财产永久性实质损害，政府搬迁损失，经报税务局批准后可税前扣除。

债权重组形成的坏账，单笔金额不大，收款的费用可能大于应收款本身的，由中介出具报告，税务局可以批准（操作时可和其他财产损失中介审核报告一起申报）。财产损失的申报期限为终了后的15天内，一年只能申报一次，所以应及时申报，当年的损失只能在当年申报。

八、预提费用的期末余额

根据《企业所得税税前扣除办法》规定：企业所得税税前扣除，除国家另有规定外，提取准备金或其他预提方式发生的费用余额均不得在税前扣除。因此，企业按照会计制度的规定计提准备金（除坏账准备金外）及预提的其他费用的余额不得在税前列支，企业应在纳税申报时作纳税调整，依法缴纳企业所得税。

一般来说，福利费、工会经费、坏账准备、银行贷款利息等可按权责发生制的原则计提，并按规定可在税前扣除（要符合相关的比例及条件）。其他的如应付工资，严格来说，应是按借方发生额（即实发数）来进行扣除，但实务中如果企业是实行下发工资制度，本年同样有贷方余额，同样可不做纳税调整，其他的如水电费，房租等一般也可按同样的原则进行处理。

第四篇：2010年所得税汇算清缴辅导：税前扣除

2010年所得税汇算清缴辅导：税前扣除

2010-1-29

一、税前扣除凭证的问题

国家税务总局关于印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知（国税发[2009]114号）第六条规定：“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。”具体说来，何谓“合法有效凭据”应由征管部门确定。

◆ 相关链接：发票不是税前扣除的唯一凭证

二、利息税前扣除的问题

纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，纳税人之间相互拆借的利息支出，以及企业经批准集资的利息支出，凡不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。其超过的部分，不准抵扣。

◆ 相关链接：企业向自然人借款的利息支出如何扣除

企业向非金融企业借款发生的利息支出应凭发票作为税前扣除的合法凭证，收取利息方无法开具发票的可以到税务机关申请代开。企业应以相关协议作为支付利息的相关证明材料。

那么，如何计算可扣除的利息支出呢？

首先要计算企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例。

企业从其关联方接受的债权性投资与企业接受的权益性投资的比例＝各月平均关联债权投资之和/各月平均权益投资之和

其中：

各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2

各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2

注：超出比例部分的利息支出不得扣除。

《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）规定：“凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。”

三、准备金支出的几个问题

（1）《企业所得税法实施条例》第五十五条规定，未经核定的准备金支出（即不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出）不得扣除。（2）目前已明确的允许税前扣除的准备金支出

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◎ 保险公司的相关准备金支出；

◎ 保险公司提取的农业巨灾风险准备金；

◎ 证券类、期货类相关准备金支出；

◎ 金融企业提取的贷款损失准备；

◎ 金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金；

◎ 中小企业信用担保机构相关准备金支出；

以上具体执行期限是2008年1月1日～2010年12月31日。

同时，国税函[2009]202号第二条规定：2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额（即指税收余额）。

（3）保险公司的相关准备金支出的问题

◎ 已发生未报案未决赔款准备金按不超过当年实际赔款支出额的8%提取。实际赔款支出额应为企业当年实际发生的已支付给保户的赔款额减去当年实际收到的再保后的赔偿额的差额。

◎ 理赔费用准备金：文件中明确了包括的范围，未明确计算税前扣除限额的口径。

（4）金融企业贷款损失准备的问题

◎ 准予税前扣除的贷款损失准备金额不得超过其会计上实际计提数。

◎ 涉农、中小企业贷款以外的其他贷款以及涉农和中小企业贷款中的正常类贷款，计算准予税前扣除的损失准备金额时，计提比例为1％；会计上实际计提比例低于1％的，按会计计提比例计算。

◎ 涉农和中小企业贷款，计算准予税前扣除的损失准备金额时，区分关注类、次级类、可疑类和损失类，按财税[2009]99号文件规定的比例确定；会计上实际计提比例低于财税[2009]99号文件规定的相应比例的，按会计计提比例计算。

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第五篇：所得税汇算清缴9个专题问题解析

2012企业所得税汇算之一:临时工等费用税前扣除问题

国家税务总局印发了《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号），明确了八项税企关注的企业所得税处理事项。作为公告中明确的第一个问题:“关于季节工、临时工等费用税前扣除问题”。君合信财税视点就该问题展开分析，和大家一为在2012企业所得税汇算清缴早做准备。

关于季节工、临时工等费用税前扣除问题，君合信财税视点认为应从会计核算、劳动法规、企业所得税政策三方面来分析和掌握。

一、会计核算方面，根据《企业会计准则第9号--职工薪酬》应用指南定义：职工包括劳务用工合同人员。因此，用工单位支付给用人单位的费用以及直接支付给劳动者的相关支出在会计核算上计入“职工薪酬”。综合《企业会计准则第9号--职工薪酬》第二条和《小企业会计准则》第四十九条的相关规定，职工薪酬包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利；7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。

从财政部发布的部门文件：《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）的规定来看，职工福利费主要包括：1.为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利；2.企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用；3.职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出；4.其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费等。

二、从劳动法规看，劳动合同法明确，被派遣劳动者取得劳动报酬，以用人单位为主，用工单位为辅。劳务派遣工的“工资薪金”主要由用人单位发放，只有“加班费、绩效奖金”由用工单位发放。用工单位还需向劳务派遣工提供“与工作岗位相关的福利待遇”。

三、企业所得税相关政策明确，劳务派遣用工报酬应区分“工薪支出”和“福利费支出”。《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。从税收角度来看，“工资薪金”与企业会计准则“职工薪酬”的第一项“职工工资、奖金、津贴和补贴”基本一致。

综合以上三方面的相关规定和原则，君合信财税视点认为用工单位就劳务派遣用工的工资薪金和职工福利，应把握以下原则：

1、用工单位支付给用人单位的费用以及直接支付给被派遣劳动者的相关支出在会计核算上计入“职工薪酬”。

2、由于劳务派遣由用人单位与劳动者签订劳动合同，用工单位与用人单位签订劳务派遣协议。因此，用工单位直接支付给用人单位的费用，在会计上虽然计入“职工薪酬”，但是不得计入用工单位税收口径的“工资薪金”。

3、用工单位可以将直接发放给劳务派遣工的“加班费、绩效奖金”作为税收口径的“工资薪金”，计入工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

4、企业将劳务派遣工安排在企业内设福利部门工作的，支付给用人单位的费用以及直接发放给劳务派遣工的“加班费、绩效奖金”等，计入“职工福利费”。

5、企业将劳务派遣工安排在生产经营部门工作的，发放给劳务派遣工的卫生保健、生活、住房、交通等各项补贴和非货币性福利，计入“职工福利费”。

2012企业所得税汇算之二--关于企业融资费用税前扣除

国家税务总局印发了《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号），明确了八项税企关注的企业所得税处理事项。公告中明确的第二个问题:“关于企业融资费用税前扣除问题”。君合信财税视点就该问题展开分析，和大家一为在2012企业所得税汇算清缴早做准备。

15号公告第二条关于企业融资费用支出税前扣除问题：“企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。”

在15号公告发布前，企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的费用支出如何进行税前扣除，没有具体规定，现有的法律法规只有《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）中对借款利息扣除的规定。本条进一步明确了各中融资费用的税前扣除及扣除的原则。

君合信财税视点通过分析15号公告的第二条可以明确以下两点：

一、企业融资费用支出的对象进一步扩大，除了借款费用允许税前扣除外，发行债券、取得贷款、吸收保户储金等事项产生的费用支出，也可以按照会计准则规定当期一次性或计入资产成本随资产的折旧或摊销获得均匀地税前扣除。

二、结合会计准则和所得税法实施条例的有关规定，资本化的条件如下：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。

三、15号公告本条未提及利率问题，因此应当按照《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）规定：根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率（只要企业能提供金融证据，即可按照该利率税前扣除）。

2012企业所得税汇算之三--筹办期费用税前扣除问题

国家税务总局印发了《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号），明确了八项税企关注的企业所得税处理事项。公告中明确的第五个问题:“ 关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题”。君合信财税视点就该问题展开分析，和大家一为在2012企业所得税汇算清缴早做准备。

15号公告第五条：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

君合信财税视点：之前《实施条例》第四十三条和第四十四条规定，企业正常生产经营活动期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费，可以按企业当年收入情况计算确定扣除限额。但是，对于在筹办期间没有取得收入的企业发生的上述费用如何进行税前扣除，未作具体规定，企业一直全额调整，“一分不扣”。考虑到以上费用属于筹办费范畴，《公告》明确，企业筹办期发生的业务招待费直接按实际发生额的60%，不与营业收入的指标挂钩。比如君合信2012为开办期，发生了1000元的业务招待费，那么业务招待费一项的纳税调整为调增400元，而非1000元。广告费和业务宣传费按实际发生额，计入筹办费，按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定的筹办费税务处理办法进行税前扣除。

筹办期的定义，是指从企业被批准筹办之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日止的期间。

2012企业所得税汇算之四--代理服务营业成本税前扣除问

题

国家税务总局印发了《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号），明确了八项税企关注的企业所得税处理事项。作为公告中明确的第三个问题:“关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题”。君合信财税视点就该问题展开分析，和大家一为在2012企业所得税汇算清缴早做准备。

15号公告第三条：从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。

君合信财税视点：根据企业所得税税前扣除原则，企业营业成本（支出）应当允许据实扣除（全额扣除），期间费用一般也允许据实际扣除，特殊项目税法有明确规定的实行限额扣除，比如广告费、业务招待费、手续费及佣金支出等。对于从事代理服务的企业来说，与该项收入相关的手续费及佣金支出属于营业成本，还是属于期间费用，不仅税企双方存在争议，而且各地税务机关认识也不统一。针对上述情况，《公告》明确：从事代理服务、且主营业务收入为手续费及佣金的企业，其手续费及佣金支出明确属于企业营业成本范畴，并准予在税前据实扣除（全额扣除）。我们通过下面两个案例说明分析该问题：

案例一：君合信公司从事代理业务，2012取得手续费收入100万元，支付的手续费及佣金50万元。那么不按15号公告执行，君合信公司手续费及佣金的支出扣除限额为100万×5%=5万元，那么2012君合信在2012所得税汇算清缴时应当调增应纳税所得额50万-5万=45万元；执行15号公告后50万的支出可以全额扣除，不需要就手续费佣金支出进行纳税调整。

案例二：君合信公司从事经济信息咨询业务，2012取得经济信息咨询收入100万元，支付的手续费及佣金50万元。由于君合信公司的收入不属于手续费及佣金，因此不适用15号文的据实扣除（全额扣除），君合信公司手续费及佣金的支出扣除限额为100万×5%=5万元，那么2012君合信在2012所得税汇算清缴时应当调增应纳税所得额50万-5万=45万元。

2012企业所得税汇算之五：以前应扣未扣支出的问题

国家税务总局印发了《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号），明确了八项税企关注的企业所得税处理事项。作为公告中明确 “关于以前发生应扣未扣支出的税务处理问题”。君合信财税视点就该问题展开分析，和大家一为在2012企业所得税汇算清缴早做准备。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后递延抵扣或申请退税。

亏损企业追补确认以前未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。

君合信财税视点：根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）第五十一条规定，“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还”。企业由于出现应在当期扣除而未扣除的税费，从而多缴了税款，以后发现后应当准予追补确认退还，但根据权责发生制原则，不得改变税费扣除的所属，应追补至该项目发生计算扣除。

对于追补确认期的确定，根据《征管法》第五十二条第二款、第三款规定，“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。”根据纳税人权利和义务对等的原则，未缴或少缴的税款税务机关可以追征，那么多交的也可以将追补，确认期限确定为5年。

案例：君合信公司做2012企业所得税汇算清缴时发现2009企业所得税汇算清缴时，由于人为失误，少扣除当期折旧5000元，导致2009多纳所得税1250元，那么2012年汇算清缴时，君合信公司做出专项申报及说明后，多交的1250元应当填列在纳税申报表的第41行“以前多缴的所得税在本年抵减额”，以抵减2012的应纳所得税额1250元。

君合信财税视点：多缴的税款可抵可退，给纳税人提供了方便，如果只能退税，由于程序复杂，纳税人会望而却步，该规定值得称道。

2012企业所得税汇算之六--关于企业不征税收入管理问题

国家税务总局印发了《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号），明确了八项税企关注的企业所得税处理事项。作为公告中明确 “关于企业不征税收入管理问题”。君合信财税视点就该问题展开分析，和大家一为在2012企业所得税汇算清缴早做准备。

15号公告关于企业不征税收入管理问题的原文：企业取得的不征税收入，应按照《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号，以下简称《通知》）的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。

温故知新：《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定：

一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

君合信财税视点：70号文一出，部分财税专家认为凡是企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的的财政性资金，必须作为不征税收入，甚至部分业内人士表示该文件属于税收优惠文件。笔者的看法该文件没有强制企业必须把相关收入确认为不征税收入，文中用了“可以作为”的表述。其次更不是一个税收优惠政策，首先税收优惠应当能达到减少税费支出的目的，不征税收入是指不列入企业所得税征税范围的收入，亦即对其征税没有实质意义，因此不是税收优惠，再者，税收优惠和不征税收入的税收待遇不同，税收优惠取得资产形成的支出可以税前扣除，而不征税收入取得资产形成的支出不得税前扣除。

君合信财税视点：为了解决70号文的争议，《公告》重申企业取得的财政性资金能按财税[2011]70号文的规定方不征税收入。如果企业管理条件或其他原因，无法达到财税[2011]70号文件规定管理要求的，应计入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

该文件对于取得研发项目财政性资金的企业来讲，绝对是一个利好。之前有部分的税务人员坚决认为只要是企业从相关政府部门取得的研发项目补助，均应计入不征税收入，根据研发费用加计扣除相关政策，取得不征税收入的资产用于研发，形成的研发费用不得加计扣除。本条给予企业对税收政策选择的自由度，企业选择不按财税[2011]70号执行，就属于应税收入，那么研发支出就应当可以加计扣除。

君合信财税视点点评：税务机关的政策不再那么的高高在上，纳税人之福。

2012企业所得税汇算之七--税前扣除与企业会计处理协调

国家税务总局印发了《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号），明确了八项税企关注的企业所得税处理事项。作为公告中明确 “关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题”。君合信财税视点就该问题展开分析，和大家一为在2012企业所得税汇算清缴早做准备。

15号公告关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题的原文：根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。

温故知新：企业实际会计处理与《企业所得税法》税前扣除规定存在差异的处理：根据《企业所得税法》第二十一条规定，“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

君合信财税视点：此条解释出台后，企业按照会计要求确认的支出，没有超过税法相关规定的标准和范围的（比如会计折旧年限长于税法规定的最低折旧年限的情况下，按照原先的做法是可以做折旧调减），为减少会计与税法差异的调整，便于税收征管，企业按照会计上确认的支出，在税务处理时，将不再进行调整。

我们在这几年的所得税汇算清缴鉴证工作中，一直很好地坚持了此条的精神（虽然该文件在2012年中才发出），除非税法有强制规定外，会计上的金额比税法的标准少的，不作调减处理，未来也不做调增；会计上的金额比税法的标准多的，按税法规定，需要先做调增，未来再把时间性差异做调减处理，使暂时性差异消失。

一句话点评：实务操作性强，逐步减少会计和税务的差异。

案例：君合信公司2011年12月购入一台电动凭证装订机，价格12000元。按照税法对该设备的归类为电子设备，法定最低折旧年限为3年，君合信公司管理层认为该固定资产能使用5年，按照直线法折旧。不考虑其他因数，我们看看有什么差异。

按照原先的算法：税法3年折旧，2012年-2014年年折旧额为4000元，企业2012年-2016年每年账面折旧2400元，那么2012到2014年每年需要调增应纳税所得额1600元，三年合计调增4800元，2015到2016，每年调减应纳税所得额2400元，合计4800元，时间性差异消失。

按照15号公告的做法，由于君合信公司的折旧在税法规定的范围内，因此在该设备的折旧期内均不需要做纳税调整，即税法也按照5年折旧，与会计处理一直，2012到2016年会计和税法的折旧金额均为每年2400元，不存在差异。2012企业所得税汇算之八：业务招待费、广告宣传费税前扣除

今天，君合信财税视点就企业所得税汇算清缴中最常见的业务招待费、广告宣传费税前扣除问题展开分析，和大家一为在2012企业所得税汇算清缴早做准备。

一、业务招待费：根据《企业所得税法实施条例》第四十三条之规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

我们在计算业务招待费时，应当先按以上的两个指标分别算出两个临时扣除限额，再比较两个临时限额，取较小者为最终的业务招待费扣除限额，将该限额填入附表三的”业务招待费支出“对应”税收金额“栏，业务招待费的发生额填在附表三的”业务招待费支出“ 对应”账载金额“栏，发生额和限额的差额填在”调增金额"栏。

二、广告费和业务宣传费：根据《企业所得税法实施条例》第四十四条之规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

特殊行业的扣除：根据《规定财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税【2012】48号）之规定：2011年到2015年对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除（中国作为世界卫生组织《控烟公约》的65个缔约国之一，禁止烟草广告、促销和赞助等活动，财税政策对此作出相应的规定是履行义务一种体现）。

案例，君合信公司2011营业收入为200万元，发生的业务招待费10万元、广告及业务宣传费40万元。

计算业务招待费的限额：按照发生额的60%计算的限额为6万元，按照营业收入的5‰计算限额为1万元，通过比较，君合信公司2011的业务招待费扣除限额为1万元，应纳税调增5万元（填表略）。

计算广告及业务宣传费的限额：君合信公司为普通行业，按照发生额的15%计算当年的扣除限额为200×15%=30万。2011应调增应纳税所得额10万元。2011附表八第1、3行填写40万元，第4行填写200万元，第6行填写30万元，第7、8行填写10万元。

假设2012年君合信公司未发生广告费，由于超限额广告费可以无限期往后结转，因此2012汇算清缴时应当将2011调增的10万元广告费转回，调减应纳税所得额10万元。、君合信财税视点：部分人认为广告费和业务招待费按营业收入的15%税前扣除，是两项费用各自按15%计算，这个理解是错误的，应当合并计算，无论从字面理解还是从纳税申报表的设计，均为合并计算。

延伸阅读：广告费的认定：纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：

（1）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的。

（2）已实际支付费用，并已取得相应发票。

（3）通过一定的媒体传播。

两个费用的区别主要是承接业务对象和取得票据方面，要看具体业务是否通过广告公司、专业媒体在电视、网站、电台、报纸、户外广告牌等刊登，并取得广告业专用发票，如果这两条件是成立的，那可以作为广告费，否则只能作为业务宣传费。

2012企业所得税汇算之九--关于捐赠支出税前扣除问题

今天，君合信财税视点就企业所得税汇算清缴中的捐赠支出税前扣除问题展开分析，和大家一为在2012企业所得税汇算清缴早做准备。

一、捐赠支出的分类：企业对外捐赠，可以分为公益性捐赠和非公益性捐赠，税法把公益性捐赠进一步分为符合规定的公益性捐赠和不符合规定的公益性捐赠。企业所得税对企业捐赠支出的税前扣除有着近乎苛刻的规范，我们一起来分析一下，使我们的捐赠更有意义。

二、公益性捐赠税前扣除的法规主要有企业所得税法第九条所、实施条例第五十一、五十二、五十三条、财税【2008】160号文、财税【2010】45号，这些条文和文件主要规范了如何捐赠可以税前、扣除限额的计算口径；而国发【2008】21号文、《于公布20082009第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》（财税[2009]85号）、《财政部 国家税务总局 民政部关于公布2009第二批2010第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》（财税[2010]69号）、《关于公布2011第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》（财税〔2011〕45号）、《关于确认中华全国总工会和中国红十字会总会2011公益性捐赠税前扣除资格的通知》（财税[2012]47号）以及各地方财税部门发布的如深圳市财政委员会、深圳市国家税务局、深圳市地方税务局、深圳市民政局联合发布的《关于公布深圳市第二批具备公益性捐赠税前扣除资格单位名单的通知》深财法〔2011〕5号则是通过列举的方式向社会公告符合规定公益性机构，企业应当时刻关注每年财政部以及各级财税部门的相关文件。

从理论上来说，企业可以直接向公益事业捐赠，而无需通过中间部门，这样更有利于节省成本和环节，而且实践中很多企业向公益事业的捐赠，确实是由企业直接向受援对象捐助的。但是，在税务处理上，由于税收征管实践等方面的考虑，若允许企业直接向公益事业捐赠，税收上很难处理，而且在我国整个公益性捐赠尚处于起步阶段时，允许企业直接向公益事业的捐赠税前扣除的话，可能会出现一部分企业借此偷漏税的现象。通过一定的中间部门，来转接企业的公益性捐赠，更有利于管理，同时在某种程度上也宣传了企业的捐赠行为，更有利于企业良好和负责任形象的建立，国外对允许税前扣除的公益性捐赠一般也只限于通过公益性社会团体等中间机构的捐赠。

诚然，由于“郭美美事件”等影响，使社会公众对某些机构产生了信任危机，在此笔者呼吁社会公众可通过各种方式做慈善，同时还是应当优先向取得税前扣除资格的公益性社会团体，在捐赠时设定用途，通过捐赠者监督捐赠的去向，这样我们的捐赠既到达目的又可在税前扣除。

三、扣除限额的计算：实施细则第五十三条规定企业发生的公益性捐赠支出，不超过利润总额12%的部分，准予扣除。同时定义了“利润总额”是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的会计利润。

1、对12%（含本数）的理解：设定一个和会计利润相关的扣除比例，既鼓励企业捐赠又抑制企业的捐赠。鼓励有能力的企业多捐，同时更希望让企业保留大部分的经营利润以扩大生产经营，创造更多的利润和工作岗位，以这种方式回馈社会更有意义，我把这种做法叫捐赠称为“授之以鱼”，把后者称之为“授之以渔”。前者解决燃眉之急，后者是长久之计，二者相结合。

2、利润总额的定义统一扣除口径。

3、发生的捐赠应当已经实际发生，且相关资产应当转移。

4、不得结转，当年的捐赠额当年扣除。

案例，君合信公司2011利润总额为20万元，2011捐赠给壹基金3万元，计算君合信公司2011捐赠事项所得税调整金额。

1、扣除限额：20万×12%=2.4万元

2、调增金额：3-2.4=0.6万元

所得税附表三的填列：“

8、捐赠支出”行“账载金额”栏填写3万，“税收金额”填写2.4万，“调增金额”填写0.6万。