企业应收账款的技术评价方法与实例

第一篇：企业应收账款的技术评价方法与实例

企业应收账款的技术评价方法与实例

中国人民银行定点的5000户工业景气调查企业，是人民银行洞察、了解、掌握工业景气状况的窗口，当前企业做假账的行为仍然屡见不鲜，中央银行调研人员、商业银行信贷人员或客户经理在与企业接触时，迫切需要掌握一定的技术评价方法，以摆脱“信息不对称”的窘境。本文所介绍的企业应收账款的技术评价方法，正是银行业从业人员目前最急需掌握的评价方法。

银行业在接触贷款客户时，往往比较注重评价贷款企业资产规模、盈利能力、资产流动性、抵押物变现能力等。笔者以为，企业应收账款的评价却是一个容易忽视的内容，而应收账款的核算方式不同，却能够轻易起到虚增资产、虚增利润等目的，因此中央银行的调研人员或商业银行的信贷部门在有条件的前提下，应当关注企业应收账款，使银行业对客户的评价建立在比较科学、公允的基础之上，使银行信贷部门在对企业融资时，多一分警醒，少一点信贷资产的不必要的损失，这是笔者撰写本文之根本目的。

我们注意到，经过改革开放以来近20年经济高速增长，我国的经济已经在整体上从短缺经济逐步走向相对过剩经济，卖方市场时代已基本结束，买方市场特征日益显现，再加上国内有效需求不足，一般生活消费品竞争相当激烈。这既是我国经济发展的重要转折点，同时对企业经营也产生相当大的影响。某些企业的代表产品不仅越过了成长期进入成熟期，有的甚至已经走向衰退期。据统计，由于各地的重复建设导致录象机、洗衣机、彩电的生产量仅占生产能力的50%以下，冰箱、空调也有40%以上的生产能力处于闲置状态。2003年6月9日传出的广东科龙拟出资收购合肥美菱的传闻进一步证实了我国家电市场竞争的残酷性。在如此激烈竞争的行业背景和市场压力下，不少企业在努力调整产业与产品结构的同时，为了盘活存货，扩大市场占有率，解决开工不足的矛盾，不得不采用信用交易的手段，因此应收账款账户早已成为企业核算销售商品（产品）、提供劳务等业务时的主要核算账户。

一、应收账款技术评价方法的讨论应收账款的技术评价方法比较多，笔者主要介绍以下五个方法：

（一）应收账款占主营业务收入的比重

这种方法可以衡量企业的销售质量，并且还可以进一步评价出企业的盈利质量。如某企业应收账款占主营业务收入为30%，即说明该企业每销售1元的产品，就有0.30元是赊销得来的；如果该比重达到50%左右，那么说明该公司约有一半的账面利润是靠赊销而来的，这就从会计的角度说明企业的产品是处于产品生命周期中的哪一个阶段，这也可以说明该企业的盈利质量是比较差的。

（二）将应收账款的增幅与主营业务收入增幅作比较

应收账款的增幅直接体现了企业赊销行为的增量情况。由于当前企业市场竞争十分激烈、跨国公司的竞争国内化，行业平均利润率不断下降，故企业为了增大账面利润，不惜采取大幅赊销的方式，应收账款余额伴随着主营业务收入的增长而增长也就成了预料中的事。但如果应收账款的增长幅度过大，并高于主营业务收入的增长速度，这不仅会使企业的账款回收难度加大，而且会使企业缺乏可持续发展的现金流。具体评价时只要将应收账款的增幅与主营业务收入增幅作比较就可以直观地得出结论。

（三）应收账款的账龄越老化，发生坏账的可能性越大

按照国际上通行的做法，一年以上的应收账款就应视为坏账，应当折算为现值来计量，故一年以上的应收账款理应视为不良资产予以冲销。如果国内企业也按这一标准严格执行，那么将会有一部分应收账款转作当期费用，企业的利润总额也将会进一步缩减。

1998年3月朱总理曾宣布，要加大国有企业的改革力度，帮助国有企业在3年内走出困境，即“用三年左右的时间，通过改革、改组、改造和加强管理，使大多数国有大中型亏损企业摆脱困境”。当时为了在统计数字上做文章，有些地区采取少提折旧、政府减免税收、银行减免欠债和利息、改变大中型企业划分的标准、让盈利企业把亏损企业“兼并”过来等办法减少亏损企业的数量和亏损的数额。其实通过应收账款的核算同样可以将一些已经发生的亏损隐藏起来，在统计上显示亏损的数额已经减少、亏损企业的数量或比重已经降低，并以此证明国有企业的状况已经好转、甚至已经摆脱了困境。

因此衡量企业是否亏损的标准不能单纯地考察其账面利润，如果企业维持表面上的账面利润，但却隐藏着大量的账龄超过一年的应收账款，则这家企业依然有可能是亏损企业。

（四）关注应收账款中关联交易的发生额

对于关联交易披露，我国会计制度除了对上市公司有要求外，一般企业则没有此项义务，而美国注册会计师协会于1983年公布的《审计准则说明书第45号》中就规定了在关联交易情况下的特殊会计处理。因此，相比较而言，我们的制度松懈得多，透明度不高。银行业之所以要注意企业关联方交易是因为：1.在关联方交易中可能包含了不公允的价格和条件，影响到商业银行向企业融资时获取真实的企业财务状况。2.企业管理当局也可能蓄意安排关联交易以“粉饰”会计报表。

某些关联交易是很明显的。比如，母子公司之间、子公司之间或公司和其主管单位之间的交易等。有些企业在应收账款的核算上采用备抵法提取坏账，并且把应收账款的账龄大部门都控制在一年以内。似乎没有什么可质疑的。但其应收账款中却包含了大量的关联交易。如果发现这些关联交易中所涉及的商品（产品）销售价格与市场的实际价格误差太大，则可以认定这是一种通过关联方交易来操纵利润的行为。例如，从关联交易方低价购入原材料；或者高价销售商品（产品）给关联交易方；或者两种方式兼而有之，那么这家企业则明显虚增了利润。

（五）应收账款周转率

这是一个衡量应收账款状况的最常用指标，判断企业应收账款的方法尽管很多，但总离不开这种方法。应收账款周转率是用来反映企业在某一会计期间收回赊销款项能力的指标。它是某一会计期间的赊销净额与应收账款全年平均余额的比率关系。应收账款周转率用来说明年度内应收账款转为现金的平均次数，体现应收账款的催款进度和周转速度。一般认为，应收账款周转率越高，表明企业收款速度快、坏账损失小、偿债能力尤其是短期偿债能力就越强。国内有些学者甚至认为，应收账款周转率的高低也反映出企业管理层的经营能力和管理效率。

二、企业应收账款的实例分析

我们在厦门市不同行业的工业企业中选择了15家有代表性的企业作为样本企业进行调查，这些企业中的大、中、小企业并存；上市公司与非上市公司并存；国有企业与外资企业并存，但样本企业中未选入民营企业。样本企业涉及的行业为：电气制造、电子通讯、医药、化工、机械设备、烟草、造船、有色金属。我们对这些企业自2001年起至2002年末的应收账款情况进行问卷调查，调查结果从以下6个方面分别表述。

（一）应收账款占主营业务收入的比重情况

据统计，样本企业2001年应收账款占主营业务收入的比重平均值为21.1%.即企业每销售1元的产品，就有约0.21元靠赊销来的，其中最大值为50%，最小值为3.73%.按所有制形式看，国有企业并不逊于外资企业。按行业来看，应收账款占主营业务收入比重最大的是医药行业，平均值为36.52%；应收账款占主营业务收入比重最小的是有色金属行业，即3.73%.2002年企业应收账款占主营业务收入的比重情况略有改善。样本企业2002年应收账款占主营业务收入的比重平均值为19.52%，其中最大值为56%，最小值为1.69%.按所有制形式看，国有企业此比重出现增长，其中最大值为56%系一家国有联营企业；外资企业此比重明显下降，其中最小值为1.69%即一家外资企业。按行业来看，应收账款占主营业务收入比重最大的是电子通讯行业，其平均值为35.56%；应收账款占主营业务收入比重最小的是烟草行业，占2.06%.上述统计结果表明，有色金属、烟草行业的盈利质量比较高，而我市的电子通讯行业、医药行业的盈利质量相对而言比较差，约有略高于1/3的账面利润是靠赊销而来的。

（二）将应收账款的增幅与主营业务收入增幅作比较

一般而言，应收账款的增长会带来主营业务收入的增长，反之则可能带来主营业务收入的减少。查看应收账款与主营业务收入的增幅主要是为了防备企业不惜通过大幅赊销来增大账面利润，此时应收账款的大幅增长会超过主营业务收入的增长速度。我们的统计结果表明，我们所选择的样本企业并没有出现通过大幅赊销来增大账面利润的做法，各企业采取了比较有效的措施加强应收账款的清收工作，并且做到在清收应收账款的同时尽可能保持主营业务收入的继续增长。

按汇总平均值看，2001年样本企业应收账款的增幅为-10.97%，而主营业务收入增长3.47%，2002年成绩也还可以，样本企业应收账款的增幅为-5.66%，而主营业务收入增长9.93%.按行业来看，电气制造行业与烟草行业情况最好，电气制造行业2001年应收账款增幅为6.7%，主营业务收入增长13.4%，2002年该行业应收账款增幅为-39%，主营业务收入增幅为21.5%；紧随其后的是烟草行业，2001年应收账款增幅为-29.33%，主营业务收入增幅为10.29%；2002年该行业应收账款增幅为-42.06%，主营业务收入增幅为12.17%.但是，化工行业近两年却出现随着应收账款的减少，主营业务收入也随之递减。该行业2001年应收账款减少49.04%，主营业务收入减少2.12%；2002年应收账款减少85.91%，主营业务收入减少5.3%.（三）应收账款的账龄老化问题值得关注

统计数据表明，按汇总平均值看样本企业2001年1年以内应收账款占79.86%，1-2年应收账款占6.23%，2-3年应收账款占4.28%，3年以上应收账款占9.63%；也就是说超过1年的应收账款为20.14%.2002年的情况好不了多少，其中1年以内应收账款占81.38%，1-2年应收账款占4.56%，2-3年应收账款占1.87%，3年以上应收账款占12.19%；即超过1年的应收账款还有18.62%.按行业来看，化工行业的账龄老化问题最为严重，2001年该行业1年以内应收账款占69.52%，1-2年应收账款占10.4%，2-3年应收账款占3.83%，3年以上应收账款占16.25%；也就是说超过1年的应收账款为30.48%.2002年该行业1年以内应收账款占69.63%，1-2年应收账款占3.37%，2-3年应收账款占1.39%，3年以上应收账款占25.61%；也就是说超过1年的应收账款还有30.37%.如果按国际惯例，一年以上的应收账款就应视为坏账，那么我市的化工行业（样本企业中含我市某知名化工企业）实际上就有约30%的应收账款已成坏账。不过烟草行业在此项调查中依然一枝独秀，2001年该行业某企业1年以内应收账款占99.98%，2-3年应收账款占0.02%.2002年该企业1年以内应收账款占96.49%，1-2年应收账款占3.47%，3年以上应收账款占0.04%.该企业的应收账款账龄情况确实令人乐观。

（四）提取坏账的方法与坏账准备提取比例

根据我国《企业会计准则》规定，对于坏账损失，企业可以采取直接转销法或备抵法。根据统计，在我们选择的样本企业中，有13%的企业选择直接转销法，而有87%的企业采取了较为保守的备抵法。这说明企业经营已较为稳健，审慎性原则有所加强。

在坏账准备提取比例方面，差异过分悬殊。执行情况最差的某企业的坏账准备提取比例是不分应收账款的账龄结构情况，一律按0.3%提取。而电子通讯行业、有色金属行业的某两家上市公司的提取比例是：1年以内的应收账款计提5%，1-2年应收账款计提10%，2-3年应收账款计提30%，3年以上应收账款计提50-100%；医药行业中某非上市公司也采用上述比例。可以说，企业在当前宏观经济持续低迷、内需疲软的情况下，采用较高的提取比例是值得赞赏的。虽然在某种意义上说，企业坏账准备提取比例提高了，会减少国家短期内的税收收入。但从长远来看，这对鞭策企业加强应收账款管理、减少企业利润中的水分是有很大帮助的，因此从长远的角度来看，国家税收收入的未来现值还是提高了。

（五）应收账款中关联交易的交易额情况 统计数据表明，按汇总平均值看样本企业2001年应收账款中关联交易的余额占应收账款账户余额的19.25%，2002年该比例也仅为20.62%.交易对象为以下5个方面：（1）直（间）接控股公司；（2）同属控股子公司、集团附属企业、兄弟公司；（3）子公司；（4）联营、参股公司；（5）合资公司。从共性的汇总数据上看似乎不能发现什么。但是我们在统计时注意到个性中的每一家企业在这方面的数据差异很大。某企业2002年应收账款中就有75.62%是与关联交易方发生的，具体对象为其直（间）接控股公司。另一例是医药行业内某企业2001年应收账款中有32.97%是与其子公司发生交易形成的，而2002年该企业仍然有40.65%的应收账款是与其子公司发生交易形成的。还有一例某某机械设备企业2001年应收账款中有40%是与其同属控股子公司发生交易形成的，而2002年该企业仍然有32%的应收账款是与其同属控股子公司发生交易形成的。值得注意的是，国内企业在应收账款中关联交易的要素、交易金额、相应的比例、交易定价政策这四方面的规定目前还很不规范。故在查看企业财务资料时，如发现应收账款中关联交易的发生额过大，我们就要对其利润是否存在操纵迹象保持警惕。

（六）应收账款周转率情况及分析

从理论上说，应收账款周转率是用来说明年度内应收账款转为现金的平均次数，体现应收账款的催款进度和周转速度。我们根据样本企业统计出来的结果比较复杂，但经过我们对各企业的观察与综合分析有关的主、客观因素后，我们认为：1.仅从应收账款周转率的大小来判断企业短期偿债能力的高低是不公允的，要公允、准确的说明某一家企业的短期偿债能力，还需要结合其它指标综合考虑。2.应收账款周转率与主营业务收入增幅之间的相关关系也不是很明显，企业经营中碰到的主、客观因素不容忽视。因此我们也不能只根据应收账款周转率的高低来对企业管理层的经营与管理能力说三道四。

综上所述，笔者所提供的上述几种应收账款的评价方法能够比较好地从不同的侧面对企业应收账款的状况进行定量与定性的分析。但在具体运用时，切忌生搬硬套，如上述某企业2002年应收账款中就有75.62%是与关联交易方发生的，具体对象为其直（间）接控股公司，我们在分析时不仅要结合其他指标进行综合分析，还要考虑企业状况、行业特点、市场趋势等等，才能比较透彻地考察企业的真实情况，避免一叶蔽目、坐井观天。

三、启示

（一）我国各类型企业的会计准则，历来以财政部颁布的为准，按照现有的企业财务会计制度，企业应收账款的管理工作比较松懈，与发达国家相比，我们更有一段差距。应收账款账龄也有老化趋势。

（二）应收账款增加，使得流动资产增加，于是企业的总资产必然增多，这应造成了所有者权益大、负债低的假象。某些企业就是籍此假象迷惑银行而取得银行贷款的。按照国际惯例，一年以上的应收账款理应视为不良资产予以冲销。对此国际惯例，我们的做法无疑是掩盖了坏账损失并且助长企业虚增资产。前面的例子显示，按汇总平均值看样本企业2002年1年以内应收账款占81.38%，即实际上有将近20%的坏账，如果再加上不紧不慢的按0.3%提取坏账准备比例，那么不仅是掩盖了坏账损失，而且是坏账准备不足。另一方面，企业应收账款账龄的老化，会降低财务弹性和资产的流动性，这势必削弱企业的偿债能力，尤其是短期偿债能力。有学者认为，亚洲金融危机的源头在企业，即企业的负债比例过高，资产的流动性和偿债能力太差，从而造成银行的不良资产过多，这是导致这次危机的一个深层次的原因。我们所调查的企业，可都是各行业有代表性的企业，其中不乏各商业银行争相融资的对象。

（三）企业关联交易值得重视。由于关联交易在一般企业的财务报表中难以披露，这就使报表使用者难以通过其所披露的信息准确地分析判断关联交易对企业业绩的影响程度以及潜在的风险。

（四）我们不能仅仅依靠应收账款周转率的大小来衡量企业偿债能力的大小和企业经营管理的高低。

（五）呼吁建立和健全应收账款中介机构，以便商业银行能够针对信誉较好的企业的应收账款提供融资服务。

第二篇：企业应收账款的技术评价方法与实例

企业应收账款的技术评价方法与实例

中国人民银行定点的5000户工业景气调查企业，是人民银行洞察、了解、掌握工业景气状况的窗口，当前企业做假账的行为仍然屡见不鲜，中央银行调研人员、商业银行信贷人员或客户经理在与企业接触时，迫切需要掌握一定的技术评价方法，以摆脱“信息不对称”的窘境。本文所介绍的企业应收账款的技术评价方法，正是银行业从业人员目前最急需掌握的评价方法。

银行业在接触贷款客户时，往往比较注重评价贷款企业资产规模、盈利能力、资产流动性、抵押物变现能力等。笔者以为，企业应收账款的评价却是一个容易忽视的内容，而应收账款的核算方式不同，却能够轻易起到虚增资产、虚增利润等目的，因此中央银行的调研人员或商业银行的信贷部门在有条件的前提下，应当关注企业应收账款，使银行业对客户的评价建立在比较科学、公允的基础之上，使银行信贷部门在对企业融资时，多一分警醒，少一点信贷资产的不必要的损失，这是笔者撰写本文之根本目的。

我们注意到，经过改革开放以来近20年经济高速增长，我国的经济已经在整体上从短缺经济逐步走向相对过剩经济，卖方市场时代已基本结束，买方市场特征日益显现，再加上国内有效需求不足，一般生活消费品竞争相当激烈。这既是我国经

济发展的重要转折点，同时对企业经营也产生相当大的影响。某些企业的代表产品不仅越过了成长期进入成熟期，有的甚至已经走向衰退期。据统计，由于各地的重复建设导致录象机、洗衣机、彩电的生产量仅占生产能力的50%以下，冰箱、空调也有40%以上的生产能力处于闲置状态。2003年6月9日传出的广东科龙拟出资收购合肥美菱的传闻进一步证实了我国家电市场竞争的残酷性。在如此激烈竞争的行业背景和市场压力下，不少企业在努力调整产业与产品结构的同时，为了盘活存货，扩大市场占有率，解决开工不足的矛盾，不得不采用信用交易的手段，因此应收账款账户早已成为企业核算销售商品（产品）、提供劳务等业务时的主要核算账户。

一、应收账款技术评价方法的讨论应收账款的技术评价方法比较多，笔者主要介绍以下五个方法：

（一）应收账款占主营业务收入的比重

这种方法可以衡量企业的销售质量，并且还可以进一步评价出企业的盈利质量。如某企业应收账款占主营业务收入为30%，即说明该企业每销售1元的产品，就有0.30元是赊销得来的；如果该比重达到50%左右，那么说明该公司约有一半的账面利润是靠赊销而来的，这就从会计的角度说明企业的产品是处于产品生命周期中的哪一个阶段 这也可以说明该企业的盈利质量是比较差的。

（二）将应收账款的增幅与主营业务收入增幅作比较

应收账款的增幅直接体现了企业赊销行为的增量情况。由于当前企业市场竞争十分激烈、跨国公司的竞争国内化，行业平均利润率不断下降，故企业为了增大账面利润，不惜采取大幅赊销的方式，应收账款余额伴随着主营业务收入的增长而增长也就成了预料中的事。但如果应收账款的增长幅度过大，并高于主营业务收入的增长速度，这不仅会使企业的账款回收难度加大，而且会使企业缺乏可持续发展的现金流。具体评价时只要将应收账款的增幅与主营业务收入增幅作比较就可以直观地得出结论。

（三）应收账款的账龄越老化，发生坏账的可能性越大

按照国际上通行的做法，一年以上的应收账款就应视为坏账，应当折算为现值来计量，故一年以上的应收账款理应视为不良资产予以冲销。如果国内企业也按这一标准严格执行，那么将会有一部分应收账款转作当期费用，企业的利润总额也将会进一步缩减。

1998年3月朱总理曾宣布，要加大国有企业的改革力度，帮助国有企业在3年内走出困境，即“用三年左右的时间，通过改革、改组、改造和加强管理，使大多数国有大中型亏损企业摆脱困境”。当时为了在，母子公司之间、子公司之间或公司和其主管单位之间的交易等。有些企业在应收账款的核算上采用备抵法提取坏账，并且把应收账款的账龄大部门都控制在一年以内。似乎没有什么可质疑的。但其应收账款中却包含了大量的关联交易。如果发现这些关联交易中所涉及的商品（产品）销售价格与市场的实际价格误差太大，则可以认定这是一种通过关联方交易来操纵利润的行为。例如，从关联交易方低价购入原材料；或者高价销售商品（产品）给关联交易方；或者两种方式兼而有之，那么这家企业则明显虚增了利润。

（五）应收账款周转率

这是一个衡量应收账款状况的最常用指标，判断企业应收账款的方法尽管很多，但总离不开这种方法。应收账款周转率是用来反映企业在某一会计期间收回赊销款项能力的指标。它是某一会计期间的赊销净额与应收账款全年平均余额的比率关系。应收账款周转率用来说明内应收账款转为现金的平均次数，体现应收账款的催款进度和周转速度。一般认为，应收账款周转率越高，表明企业收款速度快、坏账损失小、偿债能力尤其是短期偿债能力就越强。国内有些学者甚至认为，应收账款周转率的高低也反映出企业管理层的经营能力和管理效率。

二、企业应收账款的实例分析

我们在厦门市不同行业的工业企业中选择了15家有代表性的企业作为样本企业进行调查，这些企业中的大、中、小企业并存；上市公司与非上市公司并存；国有企业与外资企业并存，但样本企业中未选入民营企业。样本企业涉及的行业为：电气制造、电子通讯、医药、化工、机械设备、烟草、造船、有色金属。我们对这些企业自2001年起至2002年末的应收账款情况进行问卷调查，调查结果从以下6个方面分别表述。

（一）应收账款占主营业务收入的比重情况

据统计，样本企业2001年应收账款占主营业务收入的比重平均值为21.1%.即企业每销售1元的产品，就有约0.21元靠赊销来的，其中最大值为50%，最小值为3.73%.按所有制形式看，国有企业并不逊于外资企业。按行业来看，应收账款占主营业务收入比重最大的是医药行业，平均值为36.52%；应收账款占主营业务收入比重最小的是有色金属行业，即3.73%.2002年企业应收账款占主营业务收入的比重情况略有改善。样本企业2002年应收账款占主营业务收入的比重平均值为19.52%，其中最大值为56%，最小值为1.69%.按所有制形式看，国有企业此比重出现增长，其中最大值为56%系一家国有联营企业；外资企业此比重明显下降，其中最小值为1.69%即一家外资企业。按行业来看，应收账款占主营业务收入比重最大的是电子通讯行业，其平均值为35.56%；应收账款占主营业务收入比重最小的是烟草行业，占2.06%.上述统计结果表明，有色金属、烟草行业的盈利质量比较高，而我市的电子通讯行业、医药行业的盈利质量相对而言比较差，约有略高于1/3的账面利润是靠赊销而来的。

（二）将应收账款的增幅与主营业务收入增幅作比较

一般而言，应收账款的增长会带来主营业务收入的增长，反之则可能带来主营业务收入的减少。查看应收账款与主营业务收入的增幅主要是为了防备企业不惜通过大幅赊销来增大账面利润，此时应收账款的大幅增长会超过主营业务收入的增长速度。我们的统计结果表明，我们所选择的样本企业并没有出现通过大幅赊销来增大账面利润的做法，各企业采取了比较有效的措施加强应收账款的清收工作，并且做到在清收应收账款的同时尽可能保持主营业务收入的继续增长。

按汇总平均值看，2001年样本企业应收账款的增幅为-10.97%，而主营业务收入增长3.47%，2002年成绩也还可以，样本企业应收账款的增幅为-5.66%，而主营业务收入增长9.93%.按行业来看，电气制造行业与烟草行业情况最好，电气制造行业2001年应收账款增幅为6.7%，主营业

务收入增长13.4%，2002年该行业应收账款增幅为-39%，主营业务收入增幅为21.5%；紧随其后的是烟草行业，2001年应收账款增幅为-29.33%，主营业务收入增幅为10.29%；2002年该行业应收账款增幅为-42.06%，主营业务收入增幅为12.17%.但是，化工行业近两年却出现随着应收账款的减少，主营业务收入也随之递减。该行业2001年应收账款减少49.04%，主营业务收入减少2.12%；2002年应收账款减少85.91%，主营业务收入减少5.3%.（三）应收账款的账龄老化问题值得关注

统计数据表明，按汇总平均值看样本企业2001年1年以内应收账款占79.86%，1-2年应收账款占6.23%，2-3年应收账款占4.28%，3年以上应收账款占9.63%；也就是说超过1年的应收账款为20.14%.2002年的情况好不了多少，其中1年以内应收账款占81.38%，1-2年应收账款占4.56%，2-3年应收账款占1.87%，3年以上应收账款占12.19%；即超过1年的应收账款还有18.62%.按行业来看，化工行业的账龄老化问题最为严重，2001年该行业1年以内应收账款占69.52%，1-2年应收账款占10.4%，2-3年应收账款占3.83%，3年以上应收账款占16.25%；也就是说超过1年的应收账款为30.48%.2002年该行业1年以内应收账款占69.63%，1-2年应收账款占3.37%，2-3年应收 账款占1.39%，3年以上应收账款占25.61%；也就是说超过1年的应收账款还有30.37%.如果按国际惯例，一年以上的应收账款就应视为坏账，那么我市的化工行业（样本企业中含我市某知名化工企业）实际上就有约30%的应收账款已成坏账。不过烟草行业在此项调查中依然一枝独秀，2001年该行业某企业1年以内应收账款占99.98%，2-3年应收账款占0.02%.2002年该企业1年以内应收账款占96.49%，1-2年应收账款占3.47%，3年以上应收账款占0.04%.该企业的应收账款账龄情况确实令人乐观。

（四）提取坏账的方法与坏账准备提取比例

根据我国《企业会计准则》规定，对于坏账损失，企业可以采取直接转销法或备抵法。根据统计，在我们选择的样本企业中，有13%的企业选择直接转销法，而有87%的企业采取了较为保守的备抵法。这说明企业经营已较为稳健，审慎性原则有所加强。

在坏账准备提取比例方面，差异过分悬殊。执行情况最差的某企业的坏账准备提取比例是不分应收账款的账龄结构情况，一律按0.3%提取。而电子通讯行业、有色金属行业的某两家上市公司的提取比例是：1年以内的应收账款计提5%，1-2年应收账款计提10%，2-3年应收账款计提30%，3年以上应收账款计提50-100%；医药行业中某非上市公司 也采用上述比例。可以说，企业在当前宏观经济持续低迷、内需疲软的情况下，采用较高的提取比例是值得赞赏的。虽然在某种意义上说，企业坏账准备提取比例提高了，会减少国家短期内的税收收入。但从长远来看，这对鞭策企业加强应收账款管理、减少企业利润中的水分是有很大帮助的，因此从长远的角度来看，国家税收收入的未来现值还是提高了。

（五）应收账款中关联交易的交易额情况

统计数据表明，按汇总平均值看样本企业2001年应收账款中关联交易的余额占应收账款账户余额的19.25%，2002年该比例也仅为20.62%.交易对象为以下5个方面：（1）直（间）接控股公司；（2）同属控股子公司、集团附属企业、兄弟公司；（3）子公司；（4）联营、参股公司；（5）合资公司。从共性的汇总数据上看似乎不能发现什么。但是我们在统计时注意到个性中的每一家企业在这方面的数据差异很大。某企业2002年应收账款中就有75.62%是与关联交易方发生的，具体对象为其直（间）接控股公司。另一例是医药行业内某企业2001年应收账款中有32.97%是与其子公司发生交易形成的，而2002年该企业仍然有40.65%的应收账款是与其子公司发生交易形成的。还有一例某某机械设备企业2001年应收账款中有40%是与其同

属控股子公司发生交易形成的，而2002年该企业仍然有32%的应收账款是与其同属控股子公司发生交易形成的。值得注意的是，国内企业在应收账款中关联交易的要素、交易金额、相应的比例、交易定价政策这四方面的规定目前还很不规范。故在查看企业财务资料时，如发现应收账款中关联交易的发生额过大，我们就要对其利润是否存在操纵迹象保持警惕。

（六）应收账款周转率情况及分析

从理论上说，应收账款周转率是用来说明内应收账款转为现金的平均次数，体现应收账款的催款进度和周转速度。我们根据样本企业统计出来的结果比较复杂，但经过我们对各企业的观察与综合分析有关的主、客观因素后，我们认为：1.仅从应收账款周转率的大小来判断企业短期偿债能力的高低是不公允的，要公允、准确的说明某一家企业的短期偿债能力，还需要结合其它指标综合考虑。2.应收账款周转率与主营业务收入增幅之间的相关关系也不是很明显，企业经营中碰到的主、客观因素不容忽视。因此我们也不能只根据应收账款周转率的高低来对企业管理层的经营与管理能力说三道四。

综上所述，笔者所提供的上述几种应收账款的评价方法能够比较好地从不同的侧面对企业应收账款的状况进行定量与定性的分析。但 在具体运用时，切忌生搬硬套，如上述某企业2002年应收账款中就有75.62%是与关联交易方发生的，具体对象为其直（间）接控股公司，我们在分析时不仅要结合其他指标进行综合分析，还要考虑企业状况、行业特点、市场趋势等等，才能比较透彻地考察企业的真实情况，避免一叶蔽目、坐井观天。

三、启示

（一）我国各类型企业的会计准则，历来以财政部颁布的为准，按照现有的企业财务会计制度，企业应收账款的管理工作比较松懈，与发达国家相比，我们更有一段差距。应收账款账龄也有老化趋势。

（二）应收账款增加，使得流动资产增加，于是企业的总资产必然增多，这应造成了所有者权益大、负债低的假象。某些企业就是籍此假象迷惑银行而取得银行贷款的。按照国际惯例，一年以上的应收账款理应视为不良资产予以冲销。对此国际惯例，我们的做法无疑是掩盖了坏账损失并且助长企业虚增资产。前面的例子显示，按汇总平均值看样本企业2002年1年以内应收账款占81.38%，即实际上有将近20%的坏账，如果再加上不紧不慢的按0.3%提取坏账准备比例，那么不仅是掩盖了坏账损失，而且是坏账准备不足。另一方面，企业应收账款账龄的老化，会降低财务弹性和资产的流动性，这势必削弱企业的偿债

能力，尤其是短期偿债能力。有学者认为，亚洲金融危机的源头在企业，即企业的负债比例过高，资产的流动性和偿债能力太差，从而造成银行的不良资产过多，这是导致这次危机的一个深层次的原因。我们所调查的企业，可都是各行业有代表性的企业，其中不乏各商业银行争相融资的对象。

（三）企业关联交易值得重视。由于关联交易在一般企业的财务报表中难以披露，这就使报表使用者难以通过其所披露的信息准确地分析判断关联交易对企业业绩的影响程度以及潜在的风险。

（四）我们不能仅仅依靠应收账款周转率的大小来衡量企业偿债能力的大小和企业经营管理的高低。

（五）呼吁建立和健全应收账款中介机构，以便商业银行能够针对信誉较好的企业的应收账款提供融资服务。

第三篇：浅析企业应收账款管理的方法

目录

一、企业应收账款管理中存在的问题„„„„„„„„„„„„„2(一)应收账款管理责任没有落实„„„„„„„„„„„„„„„3(二)应收账款记录的虚列„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

二、完善应收账款管理的建议及措施„„„„„„„„„„„„„3(一)建立专门的信用管理机构„„„„„„„„„„„„„„„„3(二)对于应收账款记录虚列的措施„„„„„„„„„„„„„„4(三）坏账准备金的计提不正确、对坏账损失的处理不合理的措施„5

四、案例分析„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 参考文献 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„12

浅析企业应收账款管理的方法

11秋会计 许慧红

摘要

企业间的竞争越来越激烈，为了扩大市场份额，提高企业的竞争力，企业纷纷向客户提供赊销业务。企业应收账款作为一项重要的流动资产，大量地被占用，造成企业资金流紧缺，甚至影响到企业发展。采取有效措施，加强应收账款的管理，避免或减少损失的发生，保证企业经营活动的正常进行，提高企业的经济利益，是企业急需解决的问题。因此有必要对企业的应收账款管理进行研究探讨。本文从企业应收账款现状出发，分析应收账款管理中存在的问题，并提出解决对策。

【关键词】应收账款 管理 问题 措施

应收账款指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。随着我国市场经济的快速发展，买方市场逐渐形成，企业为扩大销售，占领市场，增强其竞争力，往往采用赊销的形式，由此产生了大量的应收账款。应收账款作为企业流动资产的重要组成部分，在企业生产经营过程中的确发挥了一定的积极作用，但应收账款同样会给企业带来一定的负面影响。如果不采取有效的方法消除应收账款的不利影响，如果对应收账款管理中存在的问题视而不见，应收账款不但不会增加企业的经济效益，反而会随着占用时间的延长抵减企业的经济效益。如果企业的应收款项不能及时收回，企业资金就无法继续周转，正常的营运活动就被耽误，不但会对企业自身的资金运转产生负面影响，而且还可能引发企业之间的相互拖欠，从而形成严重的三角债问题。应收账款一旦形成坏账，企业所遭受的损失将是巨大的，甚至会危及企业的生存和发展。当前企业的应收账款金额居高不下，长期不能收回的现象给企业的正常生产经营活动造成严重影响，严重制约了企业的发展。所以，提出必须对应收账款进行科学、有效的管理，提高应收账款质量。

一、企业应收账款管理中存在的问题

（一）应收账款管理责任没有落实

在许多企业中，销售部门和财务部门各司其职，没有人对应收账款的管理真正负责，因此也没有人对收款问题承担责任。在外部信用风险增大时，便产生大量拖欠账款，而且是在被拖欠了相当长的时间后才开始催收。其结果是前清后欠，屡禁不绝，包袱越背越重。

（二）是应收账款记录的虚列，在实际工作中，部分企业通过“应收账款”账户虚列收入，或将未经批准的“应收票据”、“预付账款”等账户的内容反映在“应收账款”账户以达到多提坏账准备金的目的。

二、完善应收账款管理的建议及措施。应收账款日益膨胀的原因是多方面的，但企业要控制应收账款风险，加速应收账款的回收，减少坏账损失的发生，主要应在健全信用政策管理和加强内部控制方面下功夫，只有抓好信用政策的管理，才能减低投资风险，使坏账损失控制在较小范围内；而加强企业内部管理，挖掘内部潜力，完善管理办法，积极清理旧债，严格防止新的呆账、坏账发生是必不可少的，把应收账款可能带来的损失从源头上予以控制。

（一）建立专门的信用管理机构

企业要想减少坏账损失的发生，就要从源头上找到一条合适的解决途径。企业应该建立专门的信用管理机构，在对客户进行赊销钱，要有专门人员对客户的信用情况进行调查，对赊销的管理需要大量的专业人员进行调、分析以及进行专业化的管理和控制，这对于企业的生存发展是十分必要的。企业在信用管理系统中要对客户情况进行详细的记录，建立客户资源管理系统，这样更加便于对客户的风险信用情况进行评价，而且信用管理部门要及时了解客户的情况，及时更新目前的客户状况，对客户的信用以及当前的风险做出合理的评价，这样企业才能收集更多的资料，如果客户出现延迟交款的情况，企业有足够的资料可以保护自身的利益。

（二）对于应收账款记录虚列的措施。

1、对此，审计人员应查阅“应收账款”明细账及记账凭证和原始凭证，如果记账凭证未附记账联或未登明细账，则可能虚列收入，此时应函证与被审计单位有业务往来的单位，看其“应付账款”账户的数额与被审计单位“应收账款”的数额是否一致；必要时还需查阅相关业务的原始凭证。

2、做好应收账款日常管理，加强催收力度。首先，企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动情况，信用部门也要经常计算账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标，并将结果反馈给企业主管领导，为评估、调整客户的信用等级、信用政策提供依据，同时也能了解赊销总情况。其次，企业财务部门应定期向客户寄送对账单，对账单应由双方供销当事人和财务人员确认无误并签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理。

3、应收账款回收期过长，周转速度过慢。3.3.1因此，审计人员应审查企业是否建立定期检查应收账款明细账和催收货款的制度，是否对应收账款进行分析，对于账龄在1年以上的款项要查明其拖欠的原因，是否存在款项收回后某些人员通过不正当手段私分的情况。

4、赊销前就要对赊销方的信用度、财务状况，以及今后的经营情况和偿还能力进行全面跟踪调查。特别要对那些拖欠款大和经营不佳的客户进行深入调查，必要时采取要求客户提供担保等措施保证应收账款可收回。当应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应首先分析现行的信用标准及信用审批制是否存在批漏然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加以催收，态度强硬、催收无果的，可求助有关部门介入调查处理。

（三）是坏账准备金的计提不正确、对坏账损失的处理不合理的措施

1、制订相应的应收款项管理制度，减少坏账损失

为规避企业财务风险，减少坏账损失，企业应制订相应的应收款项管理制度。对支付履约保证金的要建立审批制度，明确责任人，落实催收责任和造成损失的赔偿责任，控制盲目交付履约保证金；对于垫资和拖欠工程款的同样要实行项目经理负责制，把催收的主要责任落实到项目部并与项目部主要管理人员的经济分配挂钩；此外，还要制订相应的政策和措施促使有关责任人加大催收力度，确保应收款项资金的及时回笼。

2、建立坏账准备金制度，提高企业承担坏账风险的能力 商业信用的存在不可避免地带来坏账损失，这是市场经济中不可忽视的现实问题。近年来坏账损失日趋严重，因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立坏账准备金制度。这样，资产负债表上反映的是应收账款的可变现净值，使应收账款实际占用资金接近实际，避免企业虚增利润，清除了虚列的应收账款，有利于加快资金周转，提高企业承担坏账风险的能力，更好地适应市场经济发展的要求，促进企业及时处理应收账款，防止潜亏和三角债的再发生。

四、案例分析

宏达公司是成立于1988年的电器股份制企业，1994年3月，经中国证监会批准，宏达公司上市。该公司经营范围非常广，包括电视产品、空调产品、电子医疗产品、电力设备、机械产品、数码相机、通信及计算机产品等。但彩色电视机是宏达公司的拳头产品，长期在国内占据领先地位。

自1996年以来，宏达公司的应收账款迅速增加，从1995年的1900万元增加到2003年的近50亿元，应收账款占资产总额的比例从1995年的0.3%上升到2003年的23.3%。2004年，宏达公司计提坏账准备3.1亿美元，截至2005年第一季度，宏达公司的应收账款为27.75亿元，占资产总额的18.6%。

宏达公司不仅应收账款大幅度增加，而且应收账款周转率逐年下降，从1999年的4.67%下降到2005年的一季度的1.09%，明显低于其他三家彩电业上市公司的同期应收账款周转率。

巨额应收账款大幅度减少了经营活动产生的现金流量净额，从1999年的30亿元急剧下降到2002年的－30亿元。截至2004年年底，其经营活动产生的现金流量净额为7.6亿元。

2004年12月底，宏达公司发布公告称，由于计提大额坏账准备，该公司今年将面对重大亏损，击昏了投资者以及中国家电业。受专利费、美国对中国彩电反倾销因素等影响，宏达公司的主要客户——美国进口商KR公司出现了较大亏损，全额支付公司欠款存在较大困难。KR是宏达公司的最大债务人，应收账款金额达到38.38亿元，占应收账款总额的96.4%。据此，公司决定对该项应收账款计提坏账准备，当时预计最大计提坏账准备金额为3.1亿美元左右。

另外，截至2004年12月25日，宏达公司对南方证券委托国债投资余额为1.828亿元，由于南方证券目前资不抵债，根据谨慎性原则，拟对委托国债投资余额计提全额减值准备。宏达公司2003年的净利润为2.6亿元人民币，以此为标准，宏达公司至少需要为此笔债务背上10年的包袱。上市10年的首次亏损，留下债务10年难尝。短短数日之内，宏达公司的股价跌幅近30%，总市值损失30多亿元。2004年上半年，宏达公司的净利润只有6000多万元。

从2001年7月开始，宏达公司将其彩电源源不断地发往KR公司。然而产品是出去了，货款却没收到。KR公司当家人JL，这位被美国《时代》杂志评为2002年全球最具竞争力的企业家，总是以质量问题或货款未收回为借口，拒付或拖欠宏达公司货款。

宏达公司2003年年报、2004年年报都显示，KR拖欠宏达公司应收账款近40亿元。2004年3月23日，宏达公司发表的2003年报告披露，截至2003年年末，公司应收账款49.85亿元人民币，其中KR的应收账款为44.46亿元。2003年3月25日，宏达公司发表的2002年年报显示，宏达公司实现收入125.9亿元，实现净利1.75亿元，但经营性现金流量为－29.7亿元，这是自编制现金流量表以来（1998年），宏达公司经营性现金流首次出现负数。截至2002年底，宏达公司应收账款仍高达42.2亿元，其中未收回的KR的应收账款数额为38.3亿（4.6亿美元）。两相比较，应收账款不降反升。同时宏达公司拥有70多亿元的存货，其中31.2亿元是库存商品，22.56亿元是原材料。令人迷惑不解的是，尽管KR欠下如此巨额的款项，但是在年报中，无论是监事会报告还是会计师事务所的财务报告，均没有对此做出特别提醒。

事实上，宏达公司已对KR超过1年期的应收账款提取了9000多万元的坏账准备。2003年，宏达公司主营业务利润3.02亿元，做9000万元的坏账准备无疑大大侵蚀了公司的盈利能力。应收账款和存货总额共计119.9亿元，占总资产的56%和净资产的91%，这将影响到公司的资产质量。由于出口美国之路已被堵死，宏达公司原计划出口美国市场的彩电可能大幅贬值。实际上，2004年12月31日的坏账准备更是达到2611155059元。显然，按照宏达公司今年的盈利水平，无力支撑这一高额费用。

宏达公司受KR所累，已非一朝一夕。早在2003年3月5日就有媒体报道，KR与宏达公司之间的业务往来可能让宏达公司蒙受损失。可是宏达公司并未紧急刹车。KR应收账款事件后，宏达公司管理层已经决心对宏达公司进行一场脱胎换骨的“甩包袱”，以便2005年轻装上阵，因此才会一年计提26亿元来自KR应收账款的坏账，新管理者不希望这个包袱更持久地影响宏达公司。2004年后半年来，宏达公司在生死关头曾经谋划收购KR，重新启动国际化战略。而接收KR的代价就是KR的4.7亿美元货款。对于KR来说，4.7亿美元首先是偿付能力的问题，要KR一时拿出这么多现金相当困难；即使是有，KR也会想出种种办法予以拖欠。让KR还款的路径已被证明是行不通的。以4.7亿美元为代价接盘KR进军北美市场，可能是一种胜利，也可能是一种无奈之举。接收KR至少有两个好处，一是借助收购KR之渠道，宏达公司国际化一步登天；二是解决KR遗留欠款问题，轻装前进。

2004年10月，JL在深圳被四川警方以“涉嫌票据诈骗”刑事拘留，而这也意味着宏达公司对KR的彻底失望。为尽量收回货款、减少损失，2004年12月14日，宏达公司在美国洛杉矶高等法院起诉KR公司，以KR公司违反债务偿还协议，两次逾期不履行分期还款义务为诉求，要求被告美国KR公司偿还4.72亿美元（约合人民币40亿元）的货款（连同利息及超期罚款共计标的额4.843亿美元）及律师费、诉讼费等，并要求法院发出禁令，禁止KR转移资产及删改、毁坏账本，同时允许宏达公司查明KR的财务状况。通过司法程序核实KR的财务和经营状况，以利于KR公司欠款问题的进一步解决。双方焦点集中于KR公司在2003年为宏达公司开具的37张支票是否为空头支票，这将决定KR是否涉嫌票据诈骗。但是，针对公司的诉讼，KR在2005年1月14日在美国洛杉矶高等法院以宏达公司在美国CES展（美国消费电子展）之前发布的预亏公告、媒体的报道毁损了其商业信誉等为由向宏达公司提起了反诉讼并要求予以赔偿。对此反诉，宏达公司认为，预亏公告是公司按照中国的法律依法做出的，且公司并没有向新闻媒体发布有损KR商业信誉的言辞。

宏达公司告诸外界，目前公司的一个主要任务就是尽可能地追讨货款。2005年3月27日，宏达公司对外披露，宏达公司已经从KR追回近1亿美元。

2005年7月18日，KR旗下的香港上市公司ZH公司宣布，KR以及其控股人JL已经将拥有的ZH公司股权全部抵押给宏达公司，作为宏达公司应收KR货款的担保。受KR近40亿元人民币应收账款拖累的宏达公司似乎获得了一个好消息。

2005年7月，双方达成协议，KR向宏达公司提供三部分资产抵押，作为其部分欠款1.5亿美元的担保。KR抵押的三部分资产，一是KR公司的不动产抵押担保；二是KR及其总裁JL持有的香港创业板上市公司“ZH公司”股权担保；三是KR商标担保，三部分资产的抵押登记手续当月办理完毕。

2005年9月，宏达公司董事会公告显示，在对KR4.675亿美元的欠款中，宏达公司可能从KR收回的欠款只有1.5亿美元，这意味着还有3.175亿美元（26亿元人民币）的欠款面临无法收回的境地。这一数字高于自1999～2004年6年间宏达公司的利润之和。由于宏达公司大笔应收款难以收回，而且，在宏达公司既往的140亿元净资产中，存货就有将近90亿元，这样的财务状况。宏达公司的后续发展令人担心。2005年初，宏达公司通过向银行融资获得30亿元综合授信额度，但宏达公司仍在数年内深受应收账款管理失败的困扰。

通过以上案例中宏达公司对应收账款的管理的不善导致公司产生的呆、坏账的增多，资金运转不畅，公司运行困难。

应收账款是反映上市公司经营管理能力和盈利真实状态的重要指标之一。投资者比较关注上市公司的账面盈利的增减，面对账面盈利的真实性和可靠性关注不够。在当前我国上市治理方面还在比较薄弱的情况下，不少上市公司的账面盈利与实际纳入囊中的盈利往往存在较大的差异，尤其是一旦应收账款中出现坏账、事先又计提不足，当年的实际盈利常会因此出现大幅波动。

应收账款的坏账计提比例通常随着年限的增加而提高。国外一般对3年期以上的应收账款计提100%的坏账准备，而目前我国上市公司的平均计提比例为68.35%，对计提比例也没有制度上的强制性。这就造成了部分上市公司通过不确定的计提比例，以应收账款的增减调节利润，多数表现为虚增利润。一旦提高计提比例或足额计提，或坏账实际发生，往往导致上市公司突现亏损或盈利大幅下降。

宏达公司对KR的应收账款可能影响产生的风险估计不足，据此，公司董事会决定按更为谨慎的个别认定法对该项应收账款计提坏账准备，按会计估计变更进行相应的会计处理。宏达公司在2004年12月的公告中表示，准备对KR应收款按3.1亿美元计提坏账准备。但是，宏达公司有近一半的应收账款仍然处于敞口风险中。财务人员应该对处于敞口风险的应收账款进行风险等级分析，预测这部分应收账款的违约概率。

通过以上案例，说明应收账款的管理对企业的重要性，怎样对应收账款进行科学、有效的管理也是企业生存发展的一个重要的因素。

六、结束语

综上所述，应收账款是企业资产的重要组成部分，它的管理是否完善直接影响着企业的发展。因此，企业要努力预防和控制应收账款的攀升，采用积极态度对应收账款进行管理，减少应收账款的资金占用，对于逾期应收账款要加大催收力度，最大限度地降低企业的应收账款损失，这是增强企业竞争力的有效手段，也是企业财务管理的重要组成部分。

参考文献

[1]杨鹏婵.企业应收账款管理的研究[J].信息系统工程,2010(5):142.[2]王建文.加强企业应收账款管理的思考[J].山西财税,2010(5):44-45.[3]曹阳.企业应收账款管理机制探析[J].经济研究导刊,2010(12):74-75.

第四篇：浅谈如何加强企业应收账款管理

浅谈如何加强企业应收账款管理

【摘 要】 在激烈竞争的市场经济中，应收账款的增加，不仅会使企业资金周转缓慢，而且还会引发企业的经营危机，因此企业必须加强应收帐款的管理，及时收回帐款。本文主要阐述了应收帐款存在的问题，对企业的影响以及加强应收账款管理的措施。

【关键词】 应收账款 问题 措施

应收账款是企业因赊销产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运输费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产。近年来，我国企业的应收账款总量逐年增加，企业的应收账款不能及时收回，企业之间存在拖欠货款现象，呆账和坏账比例逐渐提高，这已经成为了企业良好运转的一大弊端。我国企业应该在日常资金管理活动中，充分重视应收账款的管理，最大限度的降低应收账款的风险。

1.应收账款存在的问题探讨

1.1赊销现象严重。企业的生产经营活动过程最终目的就是最大限度的实现收益，但是收益的实现是建立在销售收入的基础上的，如何扩大销售收入就成为了企业的头等大事。现金流对于企业来说至关重要，资金链的断裂必将会使企业面临破产的风险。如此，赊销方式应运而生，赊销不仅可以购买到所需物品，而且还可以延迟付款，一方面解决了自身生产所需的材料等，另一方面，延续了自身使用应付账款的权利，扩大了自己的资金链，使企业自身资金充裕。但是，对于销售方来说，虽然扩大了自己的销售收入，账面上的收益得到增加，但无疑将加大了收账的风险，呆账和坏账的比例。

1.2企业的信用状况不甚乐观。赊销方式的诞生和生存基础就是企业的信用。我国的信用体系尚不完善，信用制度还不健全，人们的信用习惯没有形成，信用意识比较淡薄，这使得失信的收益往往大于守信的成本。并且，我国的信用考察制度基本上建立在主观决策和判断层面上，缺乏信用的决策系统，网络信用系统也没有建设完成。这些都表明赊销方式赖以生存的基础尚不完善，面临巨大的挑战。

1.3管理制度不完善，缺乏奖惩制度。由于企业面临着残酷的竞争压力，往往将企业销售人员的工资与销售业绩挂钩，这在一定程度上刺激了员工的工作热情，调动了员工的积极性，但是员工往往却为了完成销售任务采取赊销的办法。虽然销售任务圆满完成，大大提高了销售量，但导致了应收账款的增加，这在一定程度上与企业的管理制度和奖惩制度是有很大关系的。再者，企业即使制定了合理的应收账款的信用政策，却由于盲目扩大销售量也没有认真落实到实处。其他的相关内部控制制度也不是很合理。

2.应收账款对企业的影响

2.1应收账款可以直接影响企业的资金周转。企业通过赊销不断扩大销售，随着销售的增加，应收账款不断增加，应收账款的增加直接影响到企业短期偿债能力和现金流。大量的应收账款不仅削弱了企业短期偿债能力，而且随着现金流量的减少，又直接影响到企业的支付能力、偿债能力和周转能力，甚至可使企业倒闭。

2.2应收账款的坏帐风险对企业利润的影响。如果企业应收账款数额过大，其实现的利润就会包括大量的应收账款，尤其是逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，致使企业存在利润风险。企业管理层还可以通过应收帐款坏帐准备的计提或不提人为调节利润。

3.加强应收账款管理的措施

3.1制订合理的信用政策。信用政策，是指企业对应收账款管理所采取的原则性规定，包括信用标准，信用条件和信用额度三方面。首先，确定合理的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本区别标准。信用标准较高，能使企业遭受坏账损失的可能性减小，但会不利于扩大销售。反之，如果信用标准较宽，虽然有利于刺激销售增长，但有可能使坏账损失增加，得不偿失。其次，采用合理的信用条件。信用条件是指企业赊销商品时给予客户短期付款的若干条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。企业在制定信用政策时，要在增加的成本与收益之间做出权衡，不能为了增加销售而置应收账款风险于不顾，也不能为了减少应收账款的风险而影响了企业的正常销售。

3.2加强销售、财务的监管。首先要在销售合同中明确各项条款，在与经销商签订销售合同时，要注意以下事项，以避免日后处理应收账款与经销商产生分歧而带来经营风险。明确各项交易条件，如：价格、付款方式、付款日期、运输情况等，明确双方的权利和违约责任，确定合同期限，合同结束后视情况再行签订，加盖经销商的合同专用章。其次，必须同经销商核对账款项目，以下几种情况容易造成单据、金额等方面的误差，大家要尤为重视：产品结构为多品种，多规格；产品的回款期不同，或因经营条件的不同而同种产品回款期不同；产品出现平调、退货、换货时；经销商不能够按销售单据或发票回款；要主动拒绝用货款垫支其他款项。以上情况会给应收账款的管理带来困难，因此要制订一套规范的、定期的对账制度，避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大，而造成呆、死账款现象，应收账款的对账工作包括两个方面：总账与明细账的核对；明细账与有关客户单位往来账的核对。但是在现实的工作中，往往会出现本单位的明细账余额与客户单位往来账不符，这主要是由于对账环节的时间差所致。当前的任何经济业务都是由多个部门共同完成，而且涉及的金额相对较大，应收账款同样如此。在对账时一般是债权单位首先实施，但是却和销售部门没有完全的沟通和交流，导致信息不对称，进而形成对账效率的降低。企业应该促使各个部门之间更多的交流和沟通，共享信息，这样在进行任何一项业务时都会形成较好的工作效率和结果。

3.3对客户信用调查。企业应对自己的客户信用状况调查分析。对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的信用记录。对新客户的信用管理应包括：进行信用调查、信用评估和制定合理的信用政策。如果企业不注重信用调查、分析，便盲目的赊销，会加大企业的财务风险。因此，企业在向客户销售商品之前，必须严格调查分析客户的信用状况，并经内部授权批准后方可提供，以控制企业的信用风险。另外，对提供信用的客户，企业还应随时了解其信用状况的变化。若对方出现信用恶化，经营状况不佳时，企业应及时调整经营策略，以免造成经济损失。

3.4应建立完善的应收账款管理制度。如果企业的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给予赊销，则会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚至是销售量减少；反之，如果信用标准较宽，虽然会增加销售，但会相应的增加坏账损失和应收账款的机会成本。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。

3.5完善激励和约束机制。企业应当落实内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照考核机制相应扣减工资。

总之，应收账款是企业与企业在商品交易中不可回避的客观现象，企业经营者不应忽视这方面的情况，要结合企业实际情况制定相关的管理制度，这样才能使企业应收帐款的风险降到最低，真正实现企业利润的最大化。

参考文献：

[1] 李玉敏.中级财务管理[Ｍ].北京：中国物价出版社，2002.[2] 财政部.企业会计制度[Ｍ].北京：经济科学出版社，2001.（作者单位：阜新新美装饰材料有限公司）

第五篇：企业应收账款管理问题浅析

企业应收账款管理问题浅析

应收账款的存在是买方市场下企业为占有市场而必然出现的结果。它既可扩大市场，提高市场占有率，又给企业带来潜在的坏账风险，具有“双刃性”。企业应充分认识应收账款的利弊，从应收账款的周转情况、账龄、规模及对收入和利润的弹性等方面系统分析，从信用政策、坏账准备、及时催收、根据账龄区别对待等方面加强管理，由此降低和控制应收账款的风险随着市场经济的发展、商业信用的推行，企业应收账款数额明显增多，应收账款的形成增加了企业风险，它能否及时收回直接影响企业的资金状况，特别是在企业资金困难时，应收账款管理好坏将直接影响企业的持续经营。特别是现在，用户拖欠企业账款者越来越多，账款回收的难度也越来越大。应收账款是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。

（一）应收账款管理概述

应收账款管理就是如何管好、用好和盘活应收账款，以加强资金安全，提高资金使用效率，防范经营风险。

应收账款的存在本身是一个产销的统一体，企业一方面借助其扩大销售，增强竞争力，同时又希望尽量避免应收账款带来的种种不利，如何处理和解决好这一对立又统一的问题，如何实现企业应收账款与利润同步的实现，便是企业应收账款管理的目标。制定科学合理的信用政策，权衡在此政策下所增加销售盈利和担负的成本。

通过有效措施管理应收账款，企业可以针对不同的情况，对逾期尚未付款的客户采用适当的收款政策收取应收账款。通过实施可行应收账款的管理方式，可以减少坏账损失及应收账款拖欠资金被占用的机会成本，减少收账费用。企业针对不同的客户制定的最佳收款政策，在增加收账费用与减少坏账损失及机会成本之间权衡，使收账成本最低，企业效益最大。运用适当的收账技巧，对于无力偿付与故意拖欠，以及欠款期不同的企业采用不同的收账策略进行收账。

（二）应收账款管理中存在的问题

1.对来往客户信用状况缺乏分析评估 2.呆坏账风险影响企业盈利状况

不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免。因为应收账款存在着无法收回的可能性，所以会给债权企业带来呆坏账损失，即坏账成本。企业应收账款余额越大，坏账成本就越大，从而直接影响企业的盈利状况。

3.应收账款的账龄过长

企业销售人员在进行销售工作的时候，只是一味追求高涨的销售额，而忽视后续的应收账款的回收，如果应收账款的到期无法回收，甚至与客户销售时所签定的合同的不完善，都能够造成应收账款呆账的存在。一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。

4.企业缺乏有效而完善的收账制度

应收账款是企业营运资金管理的重要环节，我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验上还是理论上都有所缺乏。对于存在的应收账款，企业缺乏专门的催收制度，也没有专门的机构催讨，对于大量的应收账款缺乏正确的认识，无法通过积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。

目前很多企业在进行赊销时，对客户所进行的信用销售评估薄弱，缺乏规范程序。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前没有对客户的信用等级和资信程度进行评估。而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。

（三）加强应收账款管理的措施

1.确定适当的信用标准及信用条件

客户信用评估是应收账款管理中很重要的环节，信用好的客户应收账款回收比较有保证。信用差的企业就不应该采用赊销，否则也是有去无回。对所有客户都采用一个标准，为了扩大销售盲目赊销，只能使自己受到损失。信用分析是对客户和潜在的客户的信用进行分析，在实际工作中，应运用多种途径和方法对客户的信用进行分析和评估。信用好的客户应收账款出现坏账的可能性就很小。

加强对客户的5C（品质、条件、资本、抵押品、能力）系统评估。企业可以利用现代化的计算机管理系统，做好对客户5C系统的数据管理，通过分析，评估客户的信用级别，据此制定信用政策。通过企业的财务报告对客户财务状况进行分析，从中可以看出客户的信用状况。通过社会信用评估机构了解客户的信用状况，因其有较强的专业性和权威性，也就比较可靠。另外还以通过客户的开户银行对客户信贷情况和支付情况及客户以往货款付款情况分析企业信用状况。

2.做好应收账款坏账损失的管理控制（1）建立坏账的准备制度

企业要遵循稳健性原则，要做好应收账款坏账损失的管理控制，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度，分散坏账损失造成的风险，提高企业的自我保护能力。

（2）确定坏账准备的计提比例

根据颁布的《企业会计制度》规定，企业可自行确定坏账准备计提比例和计提方法。因此，企业应根据自身抵御坏账损失的风险能力，确定适当的坏账准备计提比例，以促进企业健康发展。

（3）建立已核销坏账的备案制度

企业发生坏账应及时报批处理，其审批权应集中于企业领导人或其授权的业务部门负责人，已核销的坏账需要在备查登记簿上登记，使其仍处于财务部门的控制之下，以免已核销的坏账有可能回收时被有关人员私吞。

3.对应收账款进行追踪分析，实施账龄催收程序（1）实施应收账款的追踪分析

应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。

企业应收账款发生后，应加强会计分工核算，要建立入账与对账制度。由于应收账款是一种记录在账上的债权，也是企业的一种非实物资产，它容易被职员非法挪用。所以应制定严格的入账与对账制度。一是应收账款的记录要以销售发发票和发运单等为依据。二是应收账款总账和明细账登记应由不同人员进行登记。三是要定期编制余额核对表，寄交客户核实。编制该表人员不能同时担任记录和调整应收账款的工作。

通过多种方法定期对应收账款进行分析，尤其是做好应收账款的账龄分析，对账龄时间长的应收账款要加强重视，减少坏账损失的发生。（2）实施账龄催收程序

应收账款时间越长，回收的风险越大，采取补救措施也会更难，因此账龄分析法应该作为进行征收账款日常监督和分析的基本方法。根据账龄分析结果，就可以决定采取的控制措施，如：第一，考虑改进应收账款发生的控制工作；第二，确定近期应收账款的催收重点，制定催收方案；第三，可根据账龄分析情况，将其中部分应收账款列作坏账，予以核销。

财务部门应编制详细的应收账款账龄分析表，内容包括客户名称，欠款总额，到期账款金额，到期账款的过期天数，并分析过期债权的坏账风险及对公司财务状况的影响，针对不同的情况采取不同的收账政策并与销售人员一起催收账款。在进行账龄控制的同时，要特别注意销售的变现天数，即是从产品销售到收回货款的时间，它反映了应收账款的效率，对企业最终利润和现金流起决定性的作用。

企业要根据不同的账龄确定不同的解决方式，例如对账龄短的要采取正常催收，对6个月以内的可采取打折收回，对6个月以上的有业务关联的可采取易货抵款方式。对账龄很长的必要时可采取法律手段。但在实际工作中，要灵活把握方式方法，注意成本效益，同时要注意付诸法律的效果，应做为最后手段。企业要与客户多沟通，选择折中方案，比如债务重组、分期付款甚至免除部分债务等。

4.建立催收制度

催收制度指定专人负责定期寄送对账单和审查客户回函，防止应收账款账龄超过2年时效期。催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律等。在收账方式上，对一般过期较短的顾客，不予过多打扰，以免将来失去这一市场；对过期较长的顾客，可频繁写信催收并电话催询；对过期很大的顾客，在积极追讨的同时，可与有关法律顾问商讨对策，发挥律师的专业指导作用，直至提出诉讼。对人为制造拖欠、无理拒付货款、还款无期等行为，应实施强有力的法律约束和制裁。

对需要通过法律途径催收的，企业一般应当注意以下几个问题：一要认真审查经济合同，在确认对方违约事实的同时，对合同中规定本企业应尽义务的条款是否落实进行审查，对义务未落实到位的应及时采取补救措施；二要授权本企业的法律顾问，向被催收方发出催收律师函，既“先礼后兵”，又给对方施以法律责任的压力；三要注意债权诉讼时效期，应在诉讼时效期内向法院提出债权诉讼请求，并向法庭提供充足的债权和对方违约的有效证据；四要及时收集被诉方资产的有关信息，在判决生效后，及时向法院提出执行申请并提供对方资产的有关信息，以提高判决执行的有效性。

综上所述，应收账款在企业经济发展中占有重要一席，管理得当，则有助于企业发展，否则会给企业造成重大损失，甚至带来危机。企业应重视应收账款的管理，对应收账款进行经常性分析，并在分析的基础上加强管理，在发挥应收账款强化竞争、扩大销售功能的同时，尽可能地降低应收账款的坏账风险，加速其周转，最大限度地发挥应收账款的效益。