利用“预收账款”截留利润 偷逃企业所得税

第一篇：利用“预收账款”截留利润 偷逃企业所得税

利用“预收账款”截留利润 偷逃企业所得税

一、基本情况

2009年5月，某市国家税务局稽查分局在对该市一家水泥厂进行2008年度所得税缴纳情况检查时，发现该厂存在大量预收货款的业务。经核查有关销售合同，稽查人员发现多数合同已经实现，又经对购货方企业询问，合同单位已经收到发出的货物，但是该水泥厂却未结转收入。另外，经审核，“主营业务成本”中的单位成本远高于“库存商品”账户中的单位成本。由此税务机关初步认定该厂已结转“预收账款”中的销售成本，后经对企业财务人员询问，发现该企业利用“预收账款”进行利润截留的事实。

二、分析与处理

企业截留利润往往以“预收账款”账户为调整器，按照企业财务制度与税法的有关规定，预收账款要在货物发出后，才形成企业销售收入。因此，当企业有一定数量的预售货物业务时，就可以使企业保持微利，甚至亏损，达到逃避所得税的目的。

具体操作方法为：企业首先确定当月的利润额（微利），然后将当月成本、费用发生额与所开发票销售额相比较，如果费用成本过小使得利润额大于预定利润，则将差额以“预收账款”中发出产品的耗用材料成本摊入当月销售成本抵消；反之则按实际数入账。

所以该水泥厂2008年度“预收账款”中的1950000元，其制造成本已提前结转，销售已经实现，该数额实为其多年来截留利润的累计额，由此可见，企业通过多列成本、销售收入挂往来账等方式隐匿销售利润。

该企业挂账销售收入为1950000元，应补缴增值税283333.33元（1950000÷1.17×17%），调增利润1666666.67（1950000÷1.17），补缴企业所得税款416666.67元（1666666.67×25%），并处以偷税额2倍的罚款。

第二篇：房地产业偷逃企业所得税案例

房地产业偷逃企业所得税案例

第一部分

一、编写目的

通过本案，使稽查人员掌握对房地产企业隐瞒收入、多列成本，偷逃企业所得税违法行为的具体检查方法，特别是分析性复核方法在查前、查中的运用。

二、关键词

企业所得税 少计收入 虚假发票 虚增成本 多列期间费用

三、基本概念

（一）建筑容积率

是指项目规划建设用地范围内全部建筑面积与规划建设用地的面积之比。在每亩土地价格一定的条件下，建筑容积率同楼面地价成反比。

（二）楼面地价

楼面地价又称单位建筑面积地价，是指按特定地块的规划容积率，每平方米建筑面积所分摊到的土地成本，也就是每平方米土地价格与建筑物容积率之间的比值。它的计算公式是：楼面地价=土地总价÷建筑总面积；或：楼面地价=每平方米土地单价÷容积率。楼面地价为单位工程成本的重要组成部分，本案中楼面地价为检查人员分析成本的项目。(三)甲方供材

在建筑工程合同条款中，房地产公司被称作甲方，建筑公司称作乙方。习惯上，对于合同条款规定主要材料由房地产公司采购的方式，称作甲方供材。

第二部分

一、案件来源

专项检查。

二、纳税人基本情况

银滩房地产开发有限公司（以下简称银滩公司），成立于2003年10月。工商登记类型：内资有限责任公司。该公司2003年以186.48万元每亩的价格在市中心取得拍卖土地85.8亩，共开发了两个项目：城市海景一期、城市海景二期，规划建筑面积20万平方米。其中城市海景一期建筑面积10万平方米，于2006年竣工；城市海景二期建筑面积10万平方米，尚未竣工。

该企业2004年实现预售收入9863.90万元，2005年实现预售收入10821.23万元，2006年实现一期现房销售收入12000万元，二期预售收入3000万元。该地区对预售收入适用15%预计计税毛利率，土地增值税按照收入1%比例预征。截至2006年底，城市海景一期所有房屋均已售出。企业成立三年来，共取得销售收入和预售收入35685.13万元，缴纳企业所得税47.48万元，营业税金及附加2337.38万元。

三、案件查处情况

（一）查前准备

稽查人员在入户前，首先调阅了该企业的企业所得税纳税申报表及资产负债表、利润表。对报表进行了认真全面的分析，然后微服私访，深入到项目售楼部进行调查，对楼盘销售情况有了一个全面的了解。发现该企业成本明显偏高，毛利率明显偏低，销售收入同售楼部了解情况不一致。具体分析如下：

银滩公司纳税申报情况查前准备分析表 单位：万元 1.申报表比率分析

该企业取得预售收入及销售收入32685.13万元，三年来仅缴纳企业所得税款47.57万元，企业所得税贡献率为0.13%,而根据纳税评估预警值，所得税贡献率低于3％，为明显异常；该企业城市海景一期2005已经竣工清算，其项目毛利率为7%,也远低于该地区房地产行业30% 预警值。稽查人员分析该企业可能存在虚增成本或者少计收入问题。2.财务费用分析

该企业2004、2005年利息支出在财务费用中列支1164.68万元，检查人员分析，如此大数额的利息支出，很可能是企业为开发项目而借入的抵押贷款利息。而该企业销售收入为零，证明2006年以前所有楼盘均未完工。根据国税总局有关税收政策规定，从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。因此，该企业存在税前多列财务费用的嫌疑，需要在检查中进一步核实取证。3.业务招待费分析

该企业2004、2005年列支业务招待费255万元。根据总局有关税收政策规定，预售阶段不允许扣除业务招待费。该问题也需要在查账阶段，取证核实。

通过以上分析，该企业多项评估指标存在异常。由此确定了下一步稽查实施的重点环节。

（二）稽查实施

2007年7月18日，稽查局向银滩公司下达了检查通知书及调账通知书，该企业签收检查文书后，于次日声称所有账簿及其它会计资料于5月财务室失火中烧毁，无法提供，并出具了当时消防部门的火灾事故认定书和企业自述材料。稽查人员对财务人员就此事作了询问笔录。

稽查人员分析认为：该企业办公楼仅仅财务室失火且烧毁账簿，而其它房间未受损失，这种可能性不大。经报市局领导批准，决定参照同地段楼盘销售价格，对该企业采取核定征收措施征收税款。在税务部门强大的压力下，2007年7月23日，该企业被迫交出了账簿。1.收入检查

侧面突破，查出少计收入。针对该单位所得税贡献率及毛利率明显偏低，可能存在少计收入的问题。检查人员调阅了收入及预收账款等有关账簿，并对企业提供的销售合同进行了累加，未发现问题。

做了大量的工作，却未有实质性突破，检查人员感觉百思不得其解，难道位于市中心的城市海景项目果真是“赔本赚吆喝”么？针对案情进展情况，局领导及时召开了案情诊断会，会上有同志提出该企业营业费用确实有点高啊！一语惊醒梦中人，针对该企业采取委托销售方式的特点，检查人员全面调阅了该企业“营业费用－佣金支出”账簿，果然发现在2004年12月31日和2005年12月31日的凭证中共支付销售佣金680.56万元，凭证后附的委托代销合同中，规定代销手续费为３％，以此推算该企业当年应有22685.13万元预售收入，查阅申报表，该企业只申报了20685.13万元预售收入，差额居然有2000万元之多。

经过询问，该企业法人代表承认了将2000万元预售款项隐藏在４张个人银行卡，未在账簿纪录，从而少申报预售收入少纳税的事实。

巧妙分析，发现隐瞒首付款项。检查人员在核查按揭销售收入时，发现了一个奇怪的现象，该企业有按揭贷款入账，却未有首付款项收入记录，根据我国按揭贷款有关法律规定，这是非常不正常的。检查人员分析认为，企业可能存在隐瞒首付款项的情况。

经到企业合作按揭银行调查取证，发现银行保存有企业收取首付款收据的复印件，金额合计570万元。而企业辩称这是因为要替业户办理按揭贷款，伪造收据采取的变通措施，实际并未收款。尽管从银行取得首付款收据的证据已经比较扎实，为了让企业心服口服，检查人员先后联系了３户购房户，并作了询问笔录，证实购房户早在2004年就已经将首付款项交付给银滩公司。从而对该项少记收入问题取得了确凿证据。2.成本检查

（1）综合评估，确定检查突破点

收入项目检查初战告捷后，检查组并未就此收兵。考虑到隐瞒收入的2970万元后，该企业的毛利率与一般项目的毛利率相比仍然偏低。鉴于这种情况，检查人员对该企业开发成本的构成进行了分析：城市海景一期单位工程成本为3039元，其中土地出让金出让价格为每亩267万元，计算出楼面地价800元，该数值尚在正常范围内。经审查土地出让合同，并到国土资源局外调，认为可以排除土地成本虚列的可能。其次,经测算，单位建安成本达到2009元。根据市稽查局对房地产行业检查的经验值，18层以上层高的高层楼建筑，该市单位建安成本一般在1600元/平方米左右，银滩公司的单位建安成本明显高于正常值。该企业对主要材料采取甲方供材的方式，自行采购。甲方供材2365.88万元，建安成本费7731.30万元，均存在真票假票混杂，虚增成本的可能性。（2）其他税务机关协查建安发票

在检查建安费用发票时，检查人员发现有几张某地税局开出的建筑安装业代开发票存在疑点：一是同一时间、同一开票人开出的代开发票号码不在一个号段上；二是发票上代开机关的印章字体、大小、清晰程度存在微小差别；三是机打发票票面信息的字体、排版格式等存在微小差别，有的票面看似人为调整过打印格式。检查组人员进行会商，认为同一时间、同一开票人在正常情况下应该是在同一台机器上开具的、同一时期领取的发票，发票号码跳号的可能性极小；发票上代开机关的印章，一般只在征收机关机构变更后才有可能发生变化；票面信息字体、排版格式存在的差别，一般只有在开票软件更新后才会变化。根据侧面了解，基本排除了以上可能。检查组填具了建安发票明细表，带着疑问发票来到某地税局。

经该局确认，共有19份加盖有该局代开发票专用章的建筑安装（代开）发票并非该局开具，属假票。其中12份建安发票属于城市海景一期，涉及金额1450.05万元。

（3）发票查询系统查出假材料发票

检查组对该企业大额支出的成本费用项目涉及的发票进行了全面检查，借助发票查询系统查询到部分商品销售发票流向，检查人员采取了将所有的成本项目发票以明细表形式登记造册的方式，分别录入发票查询系统系统进行查询。经核查，银滩公司以虚假发票列入开发成本的有3020万元，其中应归属城市海景一期的材料成本1961.28万元。

（4）拆迁办协查，查出假拆迁协议

该企业开发成本中共列支拆迁补偿费2300万元，检查人员核查拆迁补偿协议时，发现有多份拆迁协议签字，笔迹似乎一致。带着这些疑问，检查人员来到了拆迁管理办公室。经核查，查实该企业伪造拆迁协议25份。经过分摊计算，城市海景一期涉及虚列成本701.11万元。

（5）不配比结转成本，热力站成本全入一期

房地产企业的成本核算方法非常复杂，既然该企业在成本归集方面做了不少手脚，会不会在计算方法上也做文章呢？针对这些疑问，检查人员对该企业的成本结算进行了重新核实，发现属于全体业主所有的热力站已经于2006年完工，其成本全部记入城市海景一期项目。

根据《关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号）文件对于计税成本的规定，其发生的1000万元应当按照配比原则分摊，该企业城市海景一期、城市海景二期建筑面积均为10万平方米，一期应分摊开发成本500万元，企业多列开发成本500万元。3.期间费用检查。

（1）未完工开发产品多列利息支出

根据案头分析阶段发现的疑点，经过调查取证，证实该企业2004年初取得了两年期开发项目贷款9000万元，2004年和2005年共多列支“财务费用－利息支出”1164.68万元。

根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号文）第三十五条规定，从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。该企业2004年、2005年所有楼盘均未完工，因此其利息支出不应当记入“财务费用”在税前直接列支，而应当列入开发成本，城市海景一期两年共应摊入利息资本化支出582.34万元。

（2）多列业务招待费

根据案头分析阶段发现的疑点，检查人员对预售阶段列支业务招待费的问题进行调查取证，证实该企业在预售阶段列支广告费、业务招待费共计255万元，应调增应纳税所得额255万元。

（三）检查中发现的问题

由于该企业在收入、成本、费用三个所得税要素中均存在问题，检查人员采取了重新计算应纳税所得额比对的方法，计算查补税款。

通过计算，银滩公司共应补缴企业所得税2246.36万元，其中2004年涉及企业所得税款264.61万元，2005年涉及企业所得税款275.55万元，2006年涉及企业所得税款1706.21万元。检查结果已经通报地税机关，计算税款的时候已经考虑扣除了营业税金及附加。

通过稽查，银滩公司的收入、成本及应纳税所得额产生了较大变化。总收入由查前的35685.13万元上升到38655.13万元；成本则由查前的30397.17万元下降到查后的26367.07万元，稽查工作达到了预期目的。

三、定性处理及依据

（一）根据《税收征收管理法》第六十三条之规定，决定对该公司隐瞒收入、虚列成本，造成少缴企业所得税款1777.87万元的行为，定性为偷税，并处偷税数额50%的罚款计888.94万元。

（二）对该公司在税前多扣除财务费用、业务招待费，造成少缴企业所得税款468.50万元的行为，按照税法规定追缴税款。

以上共应补缴所得税款2246.36万元，罚款888.94万元，合计3135.30万元。根据《税收征收管理法》第三十二条规定，对少缴税款加征滞纳金。

（三）根据《发票管理办法》第三十六条、《发票管理办法实施细则》第四十八条之规定，对该公司取得假发票行为，责令限期改正，并处１万元罚款。

（四）对该公司伪称烧账抗拒检查的行为，根据《税收征收管理法》第七十条之规定，处５万元罚款。

（五）涉税案件移送。根据检查结果，银滩公司各的偷税数额均超过1万元，且偷税比例达到10%以上，根据《中华人民共和国刑法》第二百零一条、最高人民检察院、公安部《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》第四十九条之规定及《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条之规定，稽查局将该案移送公安机关立案查处。

第三篇：建筑安装企业预收账款的纳税风险防范

建筑安装企业预收账款的纳税风险防范

一、预收账款环节的及时性问题

《营业税暂行条例》国务院令第540号，第十二条规定：“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。”《营业税暂行条例实施细则》财政部 国家税务总局第52号令第二十五条又规定：“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”根据上述规定，建安企业纳税义务发生时间可以归纳为以下三点：

一是采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；

二是与发包方（或建设方，下同）签订了书面合同，如合同明确规定付款日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间；合同未明确付款日期的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款或者取得索取营业收入款凭据（如竣工结算报告）的当天；

三是与发包方未签订书面合同，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款或者取得索取营业收入款凭据（如竣工结算报告）的当天。

从上述三方面可以看出，不管是预收款还是应计营业收入，都有纳税义务发生的时间问题，即到了税法规定纳税义务发生的截止时点，建安企业就应该在截止时点前履行已经发生的纳税义务。但是，在日常会计处理实务中，建安企业故意隐匿预收款及推迟预收款入账时间的问题常常发生，其目的就是为了推迟纳税义务的发生时间，无偿占用税款资金。由于建安企业从工程开始施工前就陆续发生预收款，直到最后的工程竣工结算，这中间不仅时间跨度很长，而且预收款的金额也很大，如果形成纳税义务后不及时纳税，一旦被税务机关发现，建安企业不仅要缴纳大额滞纳金，而且还要被处以大额罚款。由此可见，如果对预收款不及时纳税，将会给建安企业构成很大的纳税风险。

本文认为，建安企业应从以下三大方面来自觉防范上述风险：

一是必须按规定及时开具发票。建安企业收取预收款（或工程进度款）时本应及时给发包方开具建筑业发票，但是，相当多的建安企业往往仅是开具各种各样外购或自印的收款收据，或直接写一张白字条收据，或以借款的名义开借款借据，有的甚至使用从税务机关领购的收款收据收取预收款，但不管开具什么，这些企业往往总是不按规定在账面及时、如实反映应记预收账款，而是将预收款以各种往来款的名义入账，当然也不计缴相关应纳税费。

二是不能将预收款账外循环，体外循环。账外循环是虽收到预收款等相关款项，但不记入大账，而是记入账外账或小金库后用于账外周转或各种开支。体外循环是将应收的预收款不收回，直接请发包方将应付给自己的款项代付给自己的付款对象，用于材料采购、支付工程的水电动力款或其他欠款等，而在建安企业账面及其银行账户则根本看不到也查不到收款的踪迹。之所以将预收款账外循环，体外循环，其目的就是为了迟纳税、不纳税，所以，对于这些问题，建安企业应自觉纠正。

三是不隐瞒且及时反映项目部收入。由于相当多建安企业的项目部与其总部属于挂靠或转包关系（挂靠和转包都违反建筑法，本文不探讨），而且项目部都在项目所在地开设了银行账户，由于总部对项目部实行的是三级（或二级）核算，所以，对于这些银行账户，不仅总公司账面没有反映，而且税务机关也无精力去知晓各项目部究竟有多少银行账户，更难全面查证到汇入这些账户的预收款和结算收入，往往是不到整个工程结算，总公司账面都不反映或很少反映各项目部的收入。

第四篇：[经典]房地产开发企业预收账款纳税时的会计处理

[经典]房地产开发企业预收账款纳税时的会计处理

《[经典]房地产开发企业预收账款纳税时的会计处理》由66test综合文库频道友情收集整理，来源于网络，仅供参考：

虽然不少房地产开发企业对当期取得的预售收入一般都能按税法规定计算缴纳营业税及附加税费、土地增值税和企业所得税，但是由于相应的会计处理方法一直没有明确规定，导致各个企业对预售收入应缴税费的会计处理比较混乱，大致有两种方法：方法一是不做提取税费的会计处理，只做缴纳税费的会计处理，即实际缴纳税费时，借记应交税金其他应交款科目、贷记银行存款科目，这种方法反映在账表上的应交税金其他应交款为红字或负数余额，本来是企业按纳税义务发生时间的规定应该缴纳的税费，却可能使信息使用者误认为是企业多缴了税费，因而不符合会计明晰性原则；方法二是对当期应该缴纳的全部税费（包括实现收入和预售收入两部分的应缴税费）不加区别地做先提后缴的会计处理，这种方法使主营业务税金及附加的计提基数包括预收账款，与实现的开发产品销售收入相脱节，所得税费用的计提基数包括预计利润，与在实现利润基础上确定的应纳税所得额相脱节，人为地割裂了二者之间固有的勾稽关系，同时也违背了会计的配比原则。如何使房地产开发企业预售收入应缴税费的核算既符合会计核算的一般原则，又能与现行税收法规相协调？笔者认为，可以在不增设会计科目的情况下，对预收账款应该缴纳纳税费，根据其纳税环节，分别通过待摊费用、递延税款科目来核算。举例说明如下（为缩小篇幅，均采取了合并或简化的会计处理方式、金额单位：万元）：

例：南阳市万家园房地产开发有限公司成立于2004年初，主要从事普通住宅的开发、建设及其销售。该公司于同年3月在白河之畔开发绿色家园项目，整个工程于2004年年底全部竣工决算并交付使用。在该项目竣工前，预售开发产品收入4000万元，除按国家统一规定计算缴纳了预售收入应该缴纳的相关税费外，还按预收账款的1％预缴了土地增值税40万元。项目竣工后，商品房全部售出获收入6000万元，与开发该项目有关的实际支出中包括：取得土地使用权支付的地价款1200万元、房地产开发成本2300万元、房地产开发费用（销售费用、管理费用、财务费用）310万元（其中该项目利息支出95万元未超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额，能按转让项目计算分摊并提供金融机构的贷款证明）。该公司适用的营业税税率5％，城市维护建设税7％，教育费附加征收率3％；预售收入利润率15％，企业所得税税率33％。假设2004年没有开发其他项目，也未发生其他经济业务事项，则依据资料应编制如下会计分录：

1.收到预收房款时：

借：银行存款 4000

贷：预收账款 4000

2.预提应缴的营业税及附加税费：

借：待摊费用-营业税金及附加 220

贷：应交税金-应交营业税

200

应交税金-应交城市维护建设税

其他应交款-教育费附加

3.预提应缴纳土地增值税：

借：待摊费用-地增值税

贷：应交税金-应交土地增值税

4.预提应缴纳企业所得税

预计营业利润额＝400015％＝600（万元）

预提企业所得税＝60033％＝198（万元）

借：递延税款

198

贷：应交税金-应交企业所得税

198

5.缴纳预提的各种税费时：

借：应交税金-应交营业税

200

应交税金-应交城市维护建设税

应交税金-应交土地增值税

应交税金-应交企业所得税

198

其他应交款-教育费附加

贷：银行存款

458

6.实现收入办理结算时

借：预收账款

4000

银行存款

2000

贷：主营业务收入

6000

7.结算整个工程项目应缴的营业税及附加税费：

整个工程项目应缴的营业税及附加税费＝60005％[1＋（7％＋33）]＝330（万元）

应转销的营业税及附加税费＝200＋14＋6＝220（万元）

应补缴营业税＝60005％－200＝100（万元）

应补缴城市维护建设税＝60005％7％－14＝7（万元）

应补缴教育费附加＝600053％－6＝3（万元）

借：主营业务税金及附加

330

贷：待摊费用-营业税金及附加

220

应交税金-应交营业税

应交税金-应吏城市维护建设税

其他应交款-教育费附加

8.结算整个工程项目应缴的土地增值税：

（1）取得土地使用权所支付的金额1200万元

（2）房地产开发成本2300万元

（3）房地产开发费用＝95＋（1200＋2300）5％＝270（万元）

（4）与转让房地产有关的税金（含视同税金的教育费附加）330万元

（5）从事房地产开发的加计扣除金额＝（1200＋2300）20％＝700（万元）

（6）税法允许扣除的项目金额合计＝1200＋2300＋270＋330＋700＝4800（万元）

（7）增值额＝6000－4800＝1200（万元）

（8）增值率＝12004800100％＝25％

（9）应缴纳土地增值税＝120030％－48000＝360（万元）

（10）应补缴土地增值税＝360－40＝320（万元）

借：主营业务税金及附加

360

贷：待摊费用-土地增值税

应交税金-应交土地增值税

320

9.结算整个工程项目应缴的企业所得税：

应纳税所得额＝6000－1200－2300－310－330－360＝1500（万元）

应缴纳企业所得税＝150033％＝495（万元）

应补缴企业所得税＝495－198＝297（万元）

借：所得税

495

贷：递延税款

198

应交税金-应交企业所得税

297

10.补缴各种税费时

借：应交税金-应交营业税

应交税金-应交城市维护建设税

应交税金-应交土地增值税

320

应交税金-应交企业所得税

297

其他应交款-教育费附加

贷：银行存款

727

收到税务机关退回多缴的税款时，作相反的分录。

第五篇：房地产开发企业根据预收账款缴纳的税金及附加的账务处理

房地产开发企业根据预收账款缴纳的税金及附加的账务处理？

目前账务处理有两种观点：

收到预收账款按税法规定缴纳税费时

账务处理一：

借：销售税金及附加

贷：应缴税费

同时

借：应缴税费

贷：银行存款（现金）

其理论主要是税法规定的纳税义务发生时，即产生了企业的一项负债，应转入相应的费用核算。

账务处理二：

借：递延资产（待摊费用）

贷：应缴税费

同时

借：应缴税费

贷：银行存款

满足会计收入实现时

借：销售税金及附加

贷：递延资产（待摊费用）

其理论主要是账务处理一不符合会计配比原则，账务处理二符合会计配比原则

各位老师认为哪种账务处理比较好一点？