第一篇：转让及销售阶段会计实务(二)
（3）预售款的核算。
预售款是指房地产企业在所售房屋未竣工前收取的商品房销售款，属于预收性质的款项。而相对应的，销售款是指房地产企业在所售房屋已经竣工后收取的商品房销售款。这里所说的预售款和销售款均包括银行发放的按揭贷款。
虽然预售款和销售款收取的时间不同，但所有房屋销售款项，包括预售款和销售款，都必须先通过“预收账款”科目进行核算，以保证销售过程收入数据的完整。
“预收账款”科目核算按销售合同约定应收取的售房款，销售过程中收取的其他款项，不管是什么性质以及税收如何处理，都不在此科目下核算。
【例4-6】某房地产开发企业2×11年9月30日从销售定金转入预售款30万元，另外收取预售款800万元。该项目于2×11年12月份竣工。该企业当月结转收入5 000万元。其账务处理方法如下：
销售定金转入时：
借：预收账款——销售定金 300 000
贷：预收账款——销售款 300 000
收取预售款时：
借：银行存款 8 000 000
贷：预收账款——销售款 8 000 000
竣工入住时：
借：预收账款 50 000 000
贷：主营业务收入 50 000 000
（4）按揭保证金的核算。
房地产开发企业向贷款银行交纳的按揭保证金，有的由贷款行在放贷时从贷额中直接扣收，有的是在银行发放贷款后由房地产开发企业从一般结算户转入按揭保证金专户。贷款行直接扣收按揭贷款保证金的，借记“银行存款”、“其他货币资金——按揭保证金”账户，贷记“预收账款”账户；房地产开发企业从一般结算户转入按揭贷款保证金时，借记“其他货币资金——按揭保证金户”账户，贷记“银行存款”账户。
承购人违约，未及时还款时，贷款行从按揭保证金专户中扣收承购人还贷本息时，借记“其他应收款——××”账户，贷记“其他货币资金——按揭保证金户”账户，承购人补缴还款额时，做相反会计分录。按揭保证金解冻时，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——按揭保证金户”账户。
【例4-7】某房地产开发企业采用银行按揭方式销售给承购人甲商品房一套，房屋价款190万元，承购人缴纳首付款80万元，按揭贷款110万元。2×11年5月，该套商品房按揭贷款到账，贷款行从按揭贷款额中直接收取10%的按揭保证金。放款次月起，承购人开始还贷款。2×11年12月5日还款日，承购人未及时还款，贷款银行从开发企业按揭保证金户扣款8 000元；12月底，甲补缴了还款额。2×12年5月该套商品房房产证书办理完毕，按揭保证金解冻转入对应的一般结算账户。
承购人支付首付款，应依据销售不动产发票记账联、收款收据记账联、现金缴款单或银行收账通知等收款证明，进行账务处理：
借：银行存款 800 000
贷：预收账款 800 000
商品房按揭贷款到账，应依据银行收账通知等收款证明进行账务处理：
借：银行存款 990 000
其他货币资金——按揭保证金户 110 000
贷：预收账款 1 100 000
承购人违约，贷款银行从按揭保证金户扣款，应依据贷款银行扣款证明进行账务处理：
借：其他应收款——承购人甲 8 000
贷：其他货币资金——按揭保证金户 8 000
承购人补缴还款额，依据银行收账通知等收款证明进行账务处理：
借：其他货币资金——按揭保证金户 8 000
贷：其他应收款——承购人甲 8 000
按揭保证金解冻，依据银行转款单据进行账务处理：
借：银行存款 110 000
贷：其他货币资金——按揭保证金户 110 000
（5）代收配套设施费、办证费、维修基金的核算。
房地产开发企业在预收房款的同时会代收天然气初装费、暖气初装费、有线电视安装费、房产证办证费以及维修基金等。
代收的配套费用、维修基金应作为“其他应付款”核算。
【例4-8】某房地产开发企业2×11年5月销售给承购人乙商品房一套，该套商品房价款500 000元，城建税率为7%，教育费附加征收率为3%，土地增值税预征率为3%，企业所得税预计毛利率15%。具体收款情况及账务处理如下：
①公司收到承购人乙的购房定金30 000元，依据收款收据记账联、现金缴款单或银行收账通知进行账务处理：
借：银行存款 30 000
贷：预收账款——承购人乙 30 000
②预收承购人乙支付首付款120 000元，依据收款收据记账联、现金缴款单或银行收账通知进行账务处理：
借：银行存款 120 000
贷：预收账款——承购人乙 120 000
③承购人按揭贷款到账350 000元，依据销售不动产发票记账联、银行收账通知进行账务处理：
借：银行存款 350 000
贷：预收账款——承购人乙 350 000
④收到承购人乙交纳配套费用15 000元，维修基金4 600元，办证费用800元，依据收款收据记账联、现金缴款单或银行收账通知进行账务处理：
借：银行存款 20 400
贷：其他应付款——承购人乙（配套费用）15 000
——承购人乙（维修基金）4 600
——承购人乙（办证费）800
⑤计算应交纳的营业税及附加、企业所得税、土地增值税、印花税：
应交营业税：（500 000＋15 000＋800）×5%=25 790（元）
应交城市维护建设税：25 790×7%=1 805.3（元）
应交教育费附加：25 790×3%=773.7（元）
应交企业所得税：500 000×15%×25%=18 750（元）
预交土地增值税：500 000×3%=15 000（元）
应交印花税：500 000×0.5‰=250（元）
借：应交税费——应交营业税 25 790
——应交城市维护建设税 1 805.3
——应交教育费附加 773.7
——应交所得税 18 750
——应交土地增值税 15 000
贷：银行存款 62 119
借：管理费用 250
贷：库存现金 250
⑥支付代收配套费用、维修基金、办证费用：
依据维修基金缴存凭证代收单位留存联和支付维修基金、配套费、办证费的付款证明进行账务处理：
借：其他应付款——承购人乙（配套费用）15 000
——承购人乙（维修基金）4 600
——承购人乙（办证费）800
贷：银行存款 20 400
（三）代建工程结算收入的核算
房地产开发企业除了拥有自己的开发项目之外，还会有接受委托单位的委托代为开发建设的项目。代建工程是指房地产开发企业接受委托单位的委托，代为开发建设的工程，包括房屋建设工程、场地和城市建设、基础设施等市政工程。房地产开发企业应按照代建合同中规定的工程价款结算办法，向委托单位办理结算，取得代建工程结算收入。
根据国家有关规定，代建工程可以采用以下两种结算办法：
（1）一次结算。代建工程全部建筑安装期限在一年以内的，或者工程合同价值在100万元以下的，可以采用一次结算办法。具体办法是：工程价款每月预支，竣工后一次结算。
（2）分期结算。代建工程当年开工，半年不能完工的，可按照工程的形象和进度，划分不同阶段，分段分期结算收入。
目前房地产开发企业一般采用一次结算方式。
代建工程结算收入的确认，应在代建的房屋和工程竣工验收，办妥财产交接手续，并已将代建的房屋和工程的工程价款结算账单提交委托单位时，确认营业收入的实现。
【例4-16】某房地产开发企业开发的一项代建工程已按期竣工，并办理了移交。企业已将工程价款结算账单提交给委托单位签证，工程价款为1 100万元，实际开发成本为850万元。代建工程开发期间收到委托单位预付的工程款共计800万元，委托方同意支付工程结算余款，但款项尚未收到。其账务处理方法如下：
（1）收到委托单位交来的预付款时：
借：银行存款 8 000 000
贷：预收账款 8 000 000
（2）工程竣工，确认代建工程结算收入时：
借：应收账款 3 000 000
预收账款 8 000 000
贷：主营业务收入——代建工程结算收入11 000 000
（3）结转代建工程的实际成本时：
借：主营业务成本——代建工程结算成本 8 500 000
贷：开发产品——代建工程 8 500 000
（四）回迁房收入的核算
回迁房或拆迁安置房是指按照城市危旧房改造的政策，将危改区内的私房或承租的公房拆除，然后按照回迁或安置的政策标准，被拆迁人回迁，取得改造后新建的房屋。回迁的新建房屋产权按经济适用房产权管理。
回迁房视回迁方式是否收取价款以及收取价款性质不同，采取不同的会计处理方式：
如果不收取价款，回迁房发生的支出作为土地成本计入拆迁补偿费用。此种情况属于非货币性资产交换，但其不具有商业实质，因此，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
收取价款的情况下，要根据合同约定具体判断收取的价款是补偿性的还是约定了一个较低销售价格（价格高于成本低于市场售价）分别处理：
（1）如果属于以较低价格销售的，按销售业务处理。此情况因涉及大量的货币性资产，所以不属于非货币性资产交换，应按销售业务处理。
（2）如果属于补偿性的，回迁房发生的建造成本和其他相关支出（包括税金支出）作为土地成本计入拆迁补偿费用，收到的价款冲减上述成本支出。此种情况因为只涉及少量的货币性资产，所以也属于非货币性资产交换，与不收取价款的账务处理基本相同。
通常情况，房地产企业建设回迁房是不收取价款的。
【例4-18】某房地产开发企业开发某项目占地10 000平方米，土地成本已发生货币性支出5 000万元，其中支付土地价款3 500万元，拆迁货币补偿1 500万元。另外，在本项目中，需要按照1：1的比例，与拆迁户兑现回迁房60套（平均每套150平方米）。
开发项目分两期进行建设。一期项目占地面积6 000平方米，二期项目占地面积4 000平方米。2×11年9月，完成一期12座500套75 000平方米楼房建设，建安成本实际支出7 000万元（基础设施费、公共配套设施费等暂不计），一期有回迁房40套，剩余的20套回迁房在二期待建。假设一期房屋对外售价为3 000元／平方米。其账务处理方法如下：
（1）支付货币性土地成本支出时：
土地成本货币性支出＝3 500＋1 500＝5 000（万元）
借：开发成本——土地征用及拆迁补偿费 50 000 000
贷：银行存款 50 000 000
（2）分摊已建回迁房建造成本时：
第一期回迁房40套建造支出＝7 000÷75 000×40×150＝560（万元）
借：开发成本——土地征用及拆迁补偿费 5 600 000
贷：开发成本——建筑安装工程费 5 600 000
（3）预提未建回迁房建造成本时。
第二期回迁房20套因未实际发生，为反映成本的完整性，按照预算成本或第一期成本预提入账：7 000÷75 000×20×150＝280（万元）
借：开发成本——土地征用及拆迁补偿费 2 800 000
贷：应付账款——预提费用 2 800 000
（4）分配一期土地成本时：
土地成本合计＝5 000＋560＋280＝5 840（万元）
第一期分配土地成本＝5 840÷（6 000＋4 000）×6 000＝3 504（万元）
单位可售建筑面积土地成本＝3 5040 000÷（75 000－40×150）＝507.83（元／平方米）
单位可售建筑面积建筑成本＝（70 000 000－5 600 000）÷（75 000－40×150）＝933.33（元／平方米）
一期建安成本＝7 000－560＝6 440（万元）
借：开发产品——一期 99 440 000
贷：开发成本——土地征用及拆迁补偿费 35 040 000
——建筑安装工程费
400 000
（5）结转收入成本时：
一期销售款＝（75 000－40×150）×0.3＝20 700（万元）
借：预收账款 207 000 000
贷：主营业务收入 207 000 000
借：主营业务成本 99 440 000
贷：开发产品——一期 99 440 000
四、其他业务收入的核算
房地产开发企业的其他业务收入是指除主营业务收入以外的其他收入，如商品房售后服务收入、材料销售收入、无形资产转让收入和固定资产（房地产除外）出租收入等。
第三节 应收及预收款项的核算
五、应收款项减值损失的核算
（一）应收款项减值损失概述
在市场经济条件下，企业的应收款项可能因种种原因无法收回。企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项即为应收款项减值，由于发生应收款项减值而产生的损失，称为应收款项减值损失或坏账损失。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，如债务人发生严重财务困难、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组等，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，并计提相应的坏账准备。
企业在确定计提坏账准备的比例时，应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备。
（二）应收款项减值损失的核算方法
1.“资产减值损失”科目
“资产减值损失”属于损益类科目，用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。借方登记应收款项等各项资产发生减值损失的金额；贷方登记已计提减值准备的相关资产的价值又得以恢复时，在原已计提的减值准备金额内转销的资产减值损失的金额；期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。
2.“坏账准备”科目。
“坏账准备”属于资产类科目，也是“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等科目的备抵调整科目，用来核算企业应收款项的坏账准备。贷方登记计提的坏账准备，以及收回的已确认为坏账并转销的应收款项；借方登记已确认并转销的坏账损失和冲销多提的坏账准备；期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。本科目可按应收款项的类别进行明细核算。
资产负债表日，企业确认应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；本期应计提的坏账准备小于其账面余额的差额，应做相反的会计分录。
对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等科目。
已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等科目。
对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。
【例4-40】某房地产开发企业对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试。2×11年末，应收甲公司的账款余额为3 000 000元，经减值测试，预计其未来现金流量现值为2 700 000元，此前未对应收甲公司的账款计提坏账准备；2×12年3月末，按管理权限报经批准后，将应收甲公司的账款500 000元确认为坏账损失；2×12年末，应收甲公司的账款余额仍为3 000 000元，经减值测试，预计其未来现金流量现值为2 600 000元。其账务处理方法如下：
（1）2×11年末首次计提坏账准备时：
应收甲公司账款的预计未来现金流量现值低于其账面余额300 000（3 000 000－2 700 000）元，为此应计提坏账准备300 000元。
借：资产减值损失——计提的坏账准备 300 000
贷：坏账准备
300 000
（2）2×12年3月末确认坏账损失时：
借：坏账准备 500 000
贷：应收账款——甲公司 500 000
（3）2×12年末计提坏账准备时：
应收甲公司账款的预计未来现金流量现值低于其账面余额400 000（3 000 000－2 600 000）元，为此应计提坏账准备400 000元，但在年末计提坏账准备前“坏账准备”科目有借方余额200 000（300 000－500 000）元，还应将超支的坏账损失200 000元补提足额，故年末实际应计提坏账准备600 000元。
借：资产减值损失——计提的坏账准备 600 000
贷：坏账准备
600 000
第四节 期间费用的核算
一、管理费用的核算
管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织企业开发经营活动而发生的各项费用。主要包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究费用、排污费，以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费用等。
为了核算和监督管理费用的发生及结转情况，房地产开发企业应设置“管理费用”科目。它属于损益类科目。借方登记实际发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用；期末结转后本科目应无余额。本科目可按费用项目进行明细核算。
二、销售费用的核算
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中所发生的各种费用，包括产品销售之前的改装修复费、产品看护费、水电费、采暖费，在销售商品和材料过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等。
为了核算和监督销售费用的发生及结转情况，房地产开发企业应设置“销售费用”科目。它属于损益类科目。借方登记实际发生的各项销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的销售费用；期末结转后本科目应无余额。本科目可按费用项目进行明细核算。
三、财务费用的核算
财务费用，是指企业为筹集开发经营所需资金而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、以及筹资过程中发生的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
为了核算和监督财务费用的发生和结转情况，房地产开发企业应设置“财务费用”科目。它属于损益类科目。借方登记实际发生的各项财务费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的财务费用；期末结转后本科目应无余额。本科目可按费用项目进行明细核算。
需要注意的是，企业为购建或生产满足资本化条件的资产所发生的应予以资本化的借款费用，应通过“在建工程”、“开发间接费用”等科目核算，不在“财务费用”科目核算。
第二篇：开发建设阶段会计实务(三)
第七节 借款及应付款项的核算
一、短期借款的核算
（一）短期借款概述
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。它一般是企业为了满足正常生产经营的需要或者是为抵偿某项债务而借入的款项。
无论因何目的借入款项，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金和利息，并及时反映款项的借入、利息的结算和本息的偿还情况。
（二）短期借款的核算方法
为了核算和监督短期借款的取得和归还情况，房地产开发企业应设置“短期借款”科目。它属于负债类科目。贷方登记企业取得的短期借款本金数额；借方登记企业偿还的短期借款本金数额；期末贷方余额反映企业尚未偿还的短期借款本金数额。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
短期借款的核算主要包括以下三个方面的内容：
（1）取得短期借款的处理。企业从银行或其他金融机构借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。
（2）短期借款利息的处理。短期借款的利息属于筹资费用，应当直接计入当期“财务费用”科目。资产负债表日，企业应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”或“应付利息”科目。
（3）归还短期借款的处理。企业到期归还短期借款本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
【例3-52】某房地产开发企业于2×11年1月1日向银行借入款项150 000元，期限6个月，年利率8%，该借款到期后一次归还本金，利息分月预提，按季支付。其账务处理方法如下：
（1）1月1日借入款项时：
借：银行存款 150 000
贷：短期借款 150 000
（2）1月末预提当月应计利息1 000元（150 000×8%÷12）时：
借：财务费用 1 000
贷：应付利息 1 000
2月末预提当月利息的账务处理与1月份相同。
（3）3月末支付一季度借款利息时：
借：应付利息 2 000
财务费用 1 000
贷：银行存款 3 000
4月、5月预提利息的账务处理与1月、2月相同。
（4）6月末偿还短期借款本金及支付未付利息时：
借：短期借款 150 000
应付利息 2 000
财务费用 1 000
贷：银行存款 153 000
二、应付及预付款项的核算
（一）应付票据的核算
1.应付票据概述
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。其中，使用银行承兑汇票办理结算，出票人应按票面金额的万分之五向承兑银行支付承兑手续费。银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。在我国，商业汇票的付款期限由交易双方协商确定，但最长不得超过6个月。
2.应付票据的核算方法
为了核算和监督应付票据的出票、承兑和支付情况，房地产开发企业应设置“应付票据”科目。它属于负债类科目。贷方登记企业开出并承兑商业汇票的票面金额；借方登记企业支付到期票据的票面金额；期末贷方余额反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。本科目可按债权人进行明细核算。
企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应在备查簿内逐笔注销。
应付票据的核算主要包括签发或承兑商业汇票、票据到期偿付票款等内容。
【例3-53】某房地产开发企业2×11年12月1日购入建筑材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为20 000元，增值税额为3 400元，同时开出并承兑一张面值为23 400元、期限为3个月的商业承兑汇票。其账务处理方法如下：
（1）2×11年12月1日购入材料时：
借：材料采购 23 400
贷：应付票据 23 400
（2）2×12年3月1日到期时：
借：应付票据 23 400
贷：银行存款 23 400
（3）假设上述票据到期时该房地产开发企业无力支付票款：
借：应付票据 23 400
贷：应付账款23 400
如果上例中的商业汇票为银行承兑汇票，该房地产开发企业向银行申请承兑时，支付承兑手续费20元：
借：财务费用 20
贷：银行存款 20
银行承兑汇票到期，企业无力支付票款时：
借：应付票据 23 400
贷：短期借款 23 400
（二）应付账款的核算
1.应付账款概述
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等应支付给供应单位的款项，以及因出包工程应付给工程承包单位的工程价款。它是买卖双方在购销活动中由于取得货物或接受劳务与支付货款或劳务价款在时间上不一致而产生的负债。应付账款与应付票据不同，两者虽然都是由于交易而产生的负债，都属于流动负债的性质，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产附有现金折扣条件的，根据我国企业会计准则的规定，应付账款应按发票上记载的应付金额的总额（即不扣除现金折扣）入账。
2.应付账款的核算方法
为了核算和监督应付账款的形成及其偿还情况，房地产开发企业应设置“应付账款”科目。它属于负债类科目。贷方登记企业因购买材料、商品和接受劳务供应以及与工程承包单位结算工程价款等形成的应付账款；借方登记企业实际支付的应付账款，或开出商业汇票抵付的应付账款，或冲销无法支付的应付账款；期末贷方余额反映企业尚未支付的应付账款。本科目可按应付账款的类别设置“应付购货款”、“应付工程款”等明细科目，并按债权人进行明细核算。
企业因债权人撤销等原因确实无法支付的应付账款，应直接转入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例3-55】某房地产开发企业将开发小区内的商品房1号楼工程出包给京海建筑公司施工。2×11年9月30日，企业收到京海建筑公司交来的“工程价款结算账单”，要求结算本月已完工程价款1 680 000元，按合同规定，应扣回预付工程款70 000元，余款以银行存款支付。其账务处理方法如下：
（1）确认应付账款时：
借：开发成本——房屋开发（1号楼）1 680 000
贷：应付账款——应付工程款（京海建筑公司）1 680 000
（2）扣回预付工程款时：
借：应付账款——应付工程款（京海建筑公司）70 000
贷：预付账款——预付承包单位款（京海建筑公司）70 000
（3）支付余款时：
借：应付账款——应付工程款（京海建筑公司）98 000
贷：银行存款 98 000
（三）预付账款的核算
1.预付账款概述
预付账款是指房地产开发企业按照工程合同规定预付给承包单位的工程款和备料款，以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。
2.预付账款的核算方法
为了核算和监督预付账款的增减变动及结余情况，房地产开发企业应设置“预付账款”科目。它属于资产类科目。预付账款业务不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置本科目。但在编制财务报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。
【例3-57】某房地产开发企业于2×11年3月15日向承包本企业开发工程建设的长城建筑公司预付工程进度款500 000元；2×11年3月31日，企业与长城建筑公司结算工程价款900 000元，按合同规定扣回预付的工程款500 000元，并签发转账支票一张支付余款 400 000元。其账务处理方法如下：
（1）预付工程进度款时：
借：预付账款——长城建筑公司 500 000
贷：银行存款 500 000
（2）结算工程价款时：
借：开发成本 900 000
贷：预付账款——长城建筑公司 500 000
银行存款 400 000
【例3-58】某房地产开发企业于2×11年8月6日向A公司订购材料一批，按合同规定预付货款50 000元，以银行存款支付。9月28日，材料到货并验收入库，并收到A公司的增值税专用发票，注明材料价款为100 000元，增值税额为17 000元，企业以银行存款补付剩余的货款。其账务处理方法如下：
（1）预付货款时：
借：预付账款——A公司
000
贷：银行存款
000
（2）材料验收入库时：
借：原材料
000
贷：预付账款——A公司
000
（3）补付剩余的货款时：
借：预付账款——A公司
000
贷：银行存款
000
三、长期借款的核算
（一）长期借款概述
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。
房地产开发企业向银行或其他金融机构借入长期借款，必须首先提出借款申请，说明借款用途、借款期限、使用计划和还款计划等，经审查同意后，即可与贷款银行或其他金融机构签订借款合同；借款合同签订后，企业应按合同规定和用款计划使用借款；借款到期时，企业应及时偿还借款本金和利息。
（二）长期借款的核算方法
为了核算和监督长期借款的借入和偿还情况，房地产开发企业应设置“长期借款”科目。它属于负债类科目。贷方登记企业借入的长期借款；借方登记企业偿还的长期借款；期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款。本科目可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
长期借款的核算主要包括取得长期借款、长期借款利息的计算以及归还长期借款本息的会计处理等内容。其具体账务处理方法如下：
（1）企业从银行或其他金融机构借入长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按借款本金，贷记“长期借款——本金”科目；如果存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。
（2）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“财务费用”、“开发间接费用”、“在建工程”、“研发支出”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。
实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
（3）归还长期借款本金时，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，应将其转销，借记或贷记“开发间接费用”“财务费用”、“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款——利息调整”科目。
【例3-60】某房地产开发企业采用发包方式开发商品房，于2×11年1月1日从工商银行借入款项2 000万元，借款期限为2年，年利率为8%，款项已存入银行。合同中规定每年年末付息，本金于到期日一次偿还。该企业2×11年共支付工程款1 200万元，2×12年共支付工程款800万元。该商品房的建造期为1年零6个月，于2×12年6月30日达到预定可销售状态，假定该商品房的全部开发成本为3 500万元。其账务处理方法如下：
（1）2×11年1月1日取得借款时：
借：银行存款 20 000 000
贷：长期借款000 000
（2）2×11年支付工程款1 200万元时：
借：开发成本——房屋开发 12 000 000
贷：银行存款
000 000
（3）2×11年12月31日计算应付利息时：
应计入存货成本的利息＝20 000 000×8%＝1 600 000（元）
借：开发间接费用 1 600 000
贷：应付利息
600 000
（4）2×11年12月31日支付利息时：
借：应付利息 1 600 000
贷：银行存款 1 600 000
（5）2×12年支付工程款800万元时：
借：开发成本——房屋开发 8 000 000
贷：银行存款 8 000 000
（6）2×12年6月30日计算应付利息时：
应计入存货成本的利息＝20 000 000×8%×6÷12＝800 000（元）
借：开发间接费用 800 000
贷：应付利息 800 000
（7）2×12年6月30日建造的商品房已达到预定可销售状态，结转其全部开发成本3 500万元时：
借：开发产品——房屋35 000 000
贷：开发成本——房屋开发 35 000 000
（8）2×12年12月31日计算应付利息时：
应计入当年损益的利息＝20 000 000×8%×6÷12＝800 000（元）
借：财务费用 800 000
贷：应付利息 800 000
（9）2×13年1月1日借款到期，归还长期借款本金时：
借：应付利息 1 600 000
贷：银行存款 1 600 000
借：长期借款 20 000 000
贷：银行存款 20 000 000
四、应付债券的核算
应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的期限在1年以上（不含1年）上的债券。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。发行债券是企业筹集长期资金的重要方式，与长期借款相比，它具有筹资范围广、流动性大和风险小等特点。
五、长期应付款的核算
长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。
六、交易性金融负债的核算
七、其他应付款项的核算
（一）应付股利的核算
（二）应付利息的核算
（三）其他应付款的核算
其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费等以外应付、暂收其他单位或个人的款项，包括应付经营租入固定资产和包装物的租金，职工未按期领取的工资，存入保证金（如收入包装物押金等），应付、暂收所属单位、个人的款项，其他应付、暂收的款项。
为了核算和监督其他应付款的增减变动情况，房地产开发企业应设置“其他应付款”科目。它属于负债类科目。贷方登记企业发生的各种其他应付款；借方登记企业实际支付或转销的各种其他应付款；期末贷方余额反映企业应付未付的其他应付款项。本科目可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。
第八节 职工薪酬的核算 第九节 开发产品的核算
一、开发产品概述
（一）开发产品及组成内容
开发产品是指房地产开发企业已经完成全部开发工程，并合乎设计标准已验收合格，可以按照合同规定的条件移交购买单位，或者可以作为商品对外销售的产品，包括已开发完成的土地、房屋、配套设施和代建工程等。
1.作为开发产品的土地
作为开发产品的土地，指房地产开发企业为有偿转让而开发的商品性建设场地。注意：企业为建房而开发的建设场地，可将其土地开发成本直接转入房屋开发成本，而不作为开发产品核算。但建设土地近期不使用，应将其列入开发产品进行核算。
2.作为开发产品的房屋
作为开发产品的房屋，指房地产开发企业开发完成准备销售的商品房以及受其他单位委托而开发的房屋等。
注意：为安置被拆迁居民而建设的周转房，在作为周转房使用前，也列为开发产品，待开始周转使用后，要从开发产品转出，作为“周转房”单独核算。另外企业开发的已出租的房地产应作为投资性房地产单独进行核算。投资性房地产将在本书第五章专门进行介绍。
3.作为开发产品的配套设施
作为开发产品的配套设施，指属于城市建设规划中的大型配套设施，包括：
（1）开发项目外为居民服务的排水、供电、供暖、供气的增容、增压及交通道路；
（2）开发项目内的营业性公共配套设施，如银行、商店、邮局等；
（3）开发项目内非营业性公共配套设施，如中小学、医院等。已出租的配套设施作为投资性房地产进行核算。
4.作为开发产品的代建工程
作为开发产品的代建工程，是指企业接受其他单位委托，代为开发建设的各项工程，包括建设场地、房屋及其他工程等。
（二）发出开发产品
企业已发出，但不具备销售收入确认条件的开发商品，包括分期收款发出开发产品，由于所有权没有正真转移，所以也仍然作为企业的存货管理。但属于特殊的存货，应单独进行核算和反映。
（三）周转房
周转房是指房地产开发企业用于安置居民周转使用的、产权归本企业所有的各种房屋。企业开发的房屋产品一经作为周转房使用，也属于特殊的开发产品，需要单独设置账户，单独进行核算。此外，企业为安置拆迁居民而建设的临时性简易房屋，也属于周转房，在“周转房”科目进行核算。
二、开发产品的核算方法
（一）开发产品的核算
这里的开发产品专指已开发完毕待转让、销售的土地、房屋、配套设施及作为开发产品的代建工程。
房地产开发企业为了核算开发产品，要设置“开发产品”账户。该账户借方登记竣工验收开发产品的实际成本，贷方登记已结转的对外转让、销售和结算开发产品的实际成本。期末借方余额反映的是尚未转让、销售和结算的开发产品的实际成本。该账户应按土地、房屋、配套设施、代建工程等设置明细账户，进行明细核算。
【例3-77】某房地产开发企业发生下列业务：
（1）5月12日，甲土地已开发完工，验收合格，共开发建设场地10 000平方米，总成本105万元。分录如下：
借：开发产品——土地（甲土地）
050 000
贷：开发成本——土地开发（甲土地）
050 000
（2）5月30日，企业将开发的甲土地全部卖出，取得销售收入180万元。款项以存入银行。分录如下：
借：银行存款800 000
贷：主营业务收入——土地转让收入800 000
同时结转土地成本：
借：主营业务成本 ——土地销售成本050 000
贷：开发产品——土地（甲土地）
050 000
（3）6月3日，企业开发建设的A小区住宅已竣工验收，实际总成本800万元，做如下会计分录：
借：开发产品——房屋（A小区）000 000
贷：开发成本——房屋开发（A小区）
000 000
（4）企业开发建设的A小区能够对外销售的配套工程已竣工验收，实际成本为150万元，做如下会计分录：
借：开发产品——配套设施
500 000
贷：开发成本——配套设施
500 000
（5）A小区住宅已经全部销售，结转其销售成本。做如下会计分录：
借：主营业务成本——商品房销售成本
000 000
贷：开发产品——房屋000 000
（6）企业将开发的营业性配套设施—银行，作为本企业从事第三产业经营用房投入使用，实际成本60万元。作如下会计分录：
借：固定资产
600 000
贷：开发产品——配套设施
600 000
（二）分期收款开发产品的核算
分期收款销售，是指按合同规定发出商品后，分期收回款项，并分期按收款比例结转成本的一种销货方式。分期收款开发产品和其他不具备确认收入条件的发出开发产品要通过“发出开发产品”科目进行核算。
【例3-78】某房地产开发企业已开发完工的B小区2号楼采用分期收款方式出售给甲单位，总售价120万元，实际总成本100万元。合同规定，全部价款分两次付清，房屋移交时支付60%，余款于第二年底付清。作如下会计分录：
（1）办妥分期收款销售合同时：
借：发出开发产品——B小区2号楼000 000
贷：开发产品——房屋（B小区2号楼）000 000
（2）首次收款时：
借：银行存款
720 000
贷：主营业务收入——商品房销售收入
720 000
同时按收款比例结转销售成本：
借：主营业务成本——商品房销售成本 600 000
贷：发出开发产品——B小区2号楼
600 000
第二次收款时仍同首次收款一样确认收入，并按比例结转成本。如果按合同规定的时间尚未收到款项，也同样要确认收入和结转成本，未收到的款项作为应收账款处理。
（三）周转房的核算
周转房属于企业自己周转使用的房屋，所以在周转使用期间，要按期摊销周转房的成本。
为了核算企业周转房成本，应设置“周转房”账户。该账户借方登记结转来的周转房的实际成本，其贷方登记每期周转房的摊销额和转作其他用途的周转房的实际成本。其借方余额反映的是在用的周转房的实际成本。该账户应设置“在用周转房”和“周转房累计摊销”两个明细账户进行核算。其中“在用周转房”反映的是在用周转房的原始成本。“周转房累计摊销”的贷方余额反映的是在用周转房的累计摊销额。周转房总账账户的借方余额反映的是周转房的净值。
【例3-79】某房地产开发企业发生下列经济业务：
（1）企业根据需要将一批商品房暂作周转房使用，其实际成本为250万元。作如下会计分录：
借：周转房——在用周转房500 000
贷：开发产品——房屋500 000
（2）企业计提本月周转房摊销额12 000元，做如下会计分录：
借：开发间接费用000
贷：周转房——周转房累计摊销000
注：周转房发生维修，应直接记入“管理费用”账户。
第三篇：2018会计实务模拟试题二解析
1、下列各项中，属于企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量情况的书面文件是（）。
A、资产负债表 B、利润表 C、报表附注 D、财务报告 【正确答案】 D 【答案解析】财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
2、下列关于记账凭证的表述，不正确的是（）。A、如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制 B、记账凭证中的数字只要正确即可，不需要清晰 C、必须审核会计科目是否正确
D、必须审核记账凭证项目是否齐全 【正确答案】 B 【答案解析】记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等都属于记账凭证的审核内容。
3、将本年全额计提的坏账准备记入本年损益，当下一年收回应收账款时作为下一年的收益，这样处理违背的会计核算原则是（）。
A、实质重于形式 B、重要性 C、谨慎性 D、可比性 【正确答案】 C 【答案解析】此行为属于设置秘密准备，违背了会计信息质量要求的谨慎性原则。
4、下列各项中，没有体现会计信息质量要求的谨慎性原则的是（）。A、固定资产采用加速折旧法折旧 B、融资租入固定资产
C、对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债 D、对可能承担的环保责任确认预计负债 【正确答案】 B 【答案解析】谨慎性原则要求不高估收益，不低估费用，对于可能发生的费用要充分估计，固定资产采用加速折旧法、对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债、对可能承担的环保责任确认预计负债均体现了谨慎性原则，而融资租入固定资产体现了实质重于形式的原则。
5、下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是（）。A、使用寿命不确定的无形资产不应摊销 B、出租无形资产的摊销额应计入管理费用 C、使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销
D、无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法 【正确答案】 B 【答案解析】出租的无形资产的摊销额记入“其他业务成本”科目，不是“管理费用”。故答案选B。
6、企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月购入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月购入材料的超支差4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）元。A、－3 000 B、3 000 C、－3 450 D、3 450 【正确答案】 B 【答案解析】当月材料成本差异率＝（－300＋4 300）÷（24 000＋176 000）×100％＝2％；本月发出材料应负担的材料成本差异额＝150 000×2％＝3 000（元）。
7、企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费按规定抵减的增值税应纳税额，应贷记的科目是（）。
A、财务费用 B、管理费用 C、销售费用 D、制造费用 【正确答案】 B 【答案解析】企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费应按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。
8、下列关于企业应缴纳的城市维护建设税的会计处理正确的是（）。A、借：管理费用
贷：应交税费——应交城市维护建设税 B、借：税金及附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税 C、借：应交税费——应交城市维护建设税
贷：管理费用
D、借：应交税费——应交城市维护建设税
贷：税金及附加 【正确答案】 B 【答案解析】企业按照规定计算出应缴纳的城市维护建设税，应借记“税金及附加”，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”。
9、某企业为增值税一般纳税人，2017年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，车辆购置税10万元，耕地占用税5万元，所得税150万元。该企业当期“应交税费”科目余额为（）万元。A、535 B、545 C、550 D、685 【正确答案】 D 【答案解析】车辆购置税与耕地占用税都计入相关资产的成本中，不在“应交税费”中核算，其他的税费都在“应交税费”中核算，因此“应交税费”科目余额=350+150+35+150=685（万元）。
10、下列项目中，能同时引起负债和所有者权益发生变动的是（）。A、出售无形资产取得的净收益
B、接受投资者的投资
C、实际发放现金股利
D、股东大会向投资者宣告分配现金股利 【正确答案】 D 【答案解析】本题考核负债和所有者权益的核算。出售无形资产取得的收益会引起资产和损益的变动，但不影响负债；接受投资者的投资会引起资产和所有者权益发生同等增减变化，负债不变；实际发放现金股利会引起资产减少，负债减少，不影响所有者权益；股东大会向投资者宣告分配现金股利，会造成负债和所有者权益同时发生变动。
11、甲公司年初盈余公积项目余额为200万元，未分配利润项目余额为500万元，本期实现净利润100万元，提取盈余公积10万元，盈余公积转增资本100万元，甲公司留存收益的年末余额为（）万元。A、600 B、450 C、700 D、250 【正确答案】 C 【答案解析】盈余公积的年末余额＝200＋10－100＝110（万元），未分配利润的年末余额＝500＋100－10＝590（万元），所以甲公司留存收益的年末余额＝110＋590＝700（万元）。
12、下列关于盈余公积的表述，错误的是（）。A、盈余公积科目应当分别按“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算 B、计提法定盈余公积时，计算基数不包括企业年初未分配利润
C、企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利 D、年末“利润分配——盈余公积补亏”明细科目的余额应转入“利润分配——未分配利润” 【正确答案】 B 【答案解析】计算提取法定盈余公积的基数时，如果以前无亏损，则不应该包括企业年初未分配利润，但是如果以前有亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前亏损再提取盈余公积。
13、下列费用中，不构成产品成本，而应直接计入当期损益的是（）。A、直接材料费 B、期间费用 C、直接人工费 D、制造费用 【正确答案】 B 【答案解析】期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入生产成本，而是直接计入当期损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。
14、下列各项中，应计入利润表“管理费用”项目的是（）。A、预计产品质量保证损失 B、聘请中介机构年报审计费
C、专设售后服务网点的职工薪酬 D、企业负担的生产职工养老保险费 【正确答案】 B 【答案解析】本题考核管理费用的核算内容。选项A，预计产品质量保证损失计入销售费用；选项B，聘请中介机构年报审计费计入管理费用；选项C，专设销售部门服务网点的职工薪酬计入销售费用；选项D，企业负担的生产职工的养老保险费计入生产成本。
15、甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，4月3日，向乙公司销售商品500件，每件不含税售价4 000元，实际成本3 000元。由于批量销售，给予乙公司10%的商业折扣，当日商品发出，符合收入确认条件，约定的现金折扣条件为2/10,1/20，n/30（假定不考虑增值税）。4月18日，甲公司收到货款。20日由于其中部分商品质量不达标，乙公司要求给予5%的销售折让，甲公司核实后批准此折让条件。不考虑其他因素，甲公司由于该项业务实际确认的商品销售收入为（）元。
A、1 782 000 B、1 800 000 C、1 692 900 D、1 710 000 【正确答案】 D 【答案解析】本题考核收入的确认。产品现金折扣不影响收入的确认，产品销售折让冲减本期的销售收入，因此商品的销售收入=4 000×500×（1－10%）×（1－5%）=1 710 000（元）。购入时发生商业折扣，则确认的收入为：不含税单价4 000×销售数量500×（1－商业折旧10%）=1 800 000（元）借：应收账款2 106 000
贷：主营业务收入1 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额）306 000 现金折扣是在确认收入之后发生的，则不影响收入的确认。销售折让，要冲减已经确认的收入：
借：主营业务收入（1 800 000×5%）90 000
应交税费——应交增值税（销项税额）15 300
贷：应收账款105 300 则实际确认的收入为1 800 000－90 000=1 710 000（元）。
16、下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（）。A、库存商品 B、生产成本 C、工程物资 D、发出商品 【正确答案】 C 【答案解析】工程物资应该单独列示，不计入存货项目。
17、下列资产负债表项目中，需要根据相关总账所属明细账户的期末余额分析填列的是（）。A、预收款项
B、固定资产 C、应付利息
D、长期借款 【正确答案】 A 【答案解析】本题考核资产负债表项目的填列。资产负债表中的“预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。
18、下列资产负债表项目，需要根据相关总账所属明细账户的期末余额分析填列的是（）。A、应收账款 B、应收票据 C、应付票据 D、短期借款 【正确答案】 A 【答案解析】资产负债表中的应收账款项目应根据应收账款所属明细账借方余额合计数和预收账款所属明细账借方余额合计数减去与应收账款有关的坏账准备贷方余额填列；应收票据项目应该根据应收票据总账科目余额减去其计提的坏账准备贷方余额填列；应付票据和短期借款项目直接根据总账科目余额填列。因此答案为A。
19、某人将10 000元存入银行，年利率为5%，6年后的终值为（）元。已知：（F/P，5%，6）＝1.340 1 A、13 201 B、13 401 C、13 601 D、13 701 【正确答案】 B 【答案解析】 F＝P×（F/P，5%，6）＝10 000×1.340 1＝13 401（元）。
20、某工业企业下设供水、供电两个辅助生产车间，采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。2014年1月，供水车间交互分配前实际发生的生产费用为54 000元，应负担供电车间的电费为16 200元；供水总量为300 000吨（其中：供电车间耗用30 000吨，基本生产车间耗用210 000吨，行政管理部门耗用60 000吨）。供水车间2014年1月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为（）元。A、48 600 B、70 200 C、63 180 D、64 800 【正确答案】 D 【答案解析】交互分配法的原理：先根据各辅助生产车间内部相互供应的数量和交互分配前费用分配率（单位成本），进行一次交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外各受益单位之间进行分配。本题中交互分配前供水车间实际发生的费用为54 000元；应负担供电车间的电费为16 200元；供电车间耗用水30 000吨，应负担的费用为：54 000÷300 000×30 000＝5 400（元），所以，供水车间对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为：54 000＋16 200－5 400＝64 800（元）。
21、下列各项中，不属于在计算废品损失时需要考虑的因素的是（）。A、可修复废品的生产成本
B、不可修复废品的生产成本 C、应收的赔偿款 D、可修复废品的修复费用 【正确答案】 A 【答案解析】废品损失是指生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。
22、单位会计核算的资产不仅要包括单位占有、使用的资产，还要包括受托管理的资产，以及负责经管责任的公共基础设施、政府储备物资等，这体现了政府会计信息质量要求中的（）。
A、及时性 B、全面性 C、相关性 D、可比性 【正确答案】 B
23、某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政申请支付本月的水电费，财政部门经审核后，以财政直接支付的方式向自来水公司支付了该单位的水电费，则该事业单位进行会计处理时，贷方应计入（）科目。
A、财政补助收入 B、银行存款 C、应缴国库款 D、应缴款项 【正确答案】 A 【答案解析】在财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知单”及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，借记有关科目，贷记“财政补助收入”科目。
24、会计是对一定单位的经济事项进行确认、计量和（），并通过所提供的会计资料，作出预测，参与决策，实行监督。A、计算 B、分析 C、对账 D、报告 【正确答案】 D 【答案解析】会计是一种经济管理活动，从管理会计的角度看，会计是对一个单位的经济活动进行确认、计量和报告，作出预测，参与决策，实行监督，旨在实现最佳经济效益的一种管理活动。
二、多项选择题
1、科目汇总表账务处理程序的特点主要表现在（）。
A、根据记账凭证定期编制科目汇总表 B、根据编制的科目汇总表据以登记总分类账 C、根据各种记账凭证编制汇总记账凭证 D、根据汇总记账凭证登记总分类账 【正确答案】 AB
2、下列关于会计账簿的说法，正确的有（）。
A、在会计核算中具有重要的意义 B、会计账簿的基本内容包括封面、扉页和账页 C、账簿的格式根据所记录的经济业务的不同而不同 D、由一定格式的账页组成的 【正确答案】 ABCD
3、存货计价方法主要有（）。
A、先进先出法 B、个别计价法 C、后进先出法 D、加权平均法 【正确答案】 ABD
4、采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产成本的有（）。A、工程耗用原材料
B、工程人员的工资 C、工程领用本企业的商品实际成本
D、企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用 【正确答案】 ABC 【答案解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应该作为当期损益处理，不计入固定资产的成本。
5、下列各项中，属于企业应付职工薪酬核算内容的有（）。A、离职后福利 B、医疗保险费 C、长期残疾福利 D、辞退福利 【正确答案】 ABCD 【答案解析】应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。
6、采用从量定额计征的消费税，根据按税法确定的（）计算确定。A、含增值税的销售额 B、不含增值税的销售额 C、应税消费品的数量
D、单位应税消费品应缴纳的消费税 【正确答案】 CD 【答案解析】本题考核从量定额征收方法。采用从量定额计征的消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。
7、下列事项中，可能会引起资本公积总额发生变动的有（）。A、用资本公积转增资本 B、企业接受投资者投入的资本
C、与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用 D、企业接受捐赠的无形资产 【正确答案】 ABC 【答案解析】企业接受捐赠的无形资产，计入当期损益，不影响资本公积。
8、对于工业企业而言，属于主营业务收入的有（）。A、产成品销售收入 B、自制半成品销售收入 C、工业性劳务收入 D、材料销售收入 【正确答案】 ABC 【答案解析】选项D属于其他业务收入。
9、下列各项，影响企业利润总额的有（）。
A、资产减值损失
B、公允价值变动损益 C、所得税费用
D、营业外支出 【正确答案】 ABD 【答案解析】所得税费用不影响利润总额，影响净利润。
10、下列会计科目的期末余额，应当列入资产负债表“存货”项目的有（）。A、生产成本
B、材料采购
C、委托加工物资
D、委托代销商品 【正确答案】 ABCD 【答案解析】期末资产负债表中“存货”项目应根据材料采购、原材料、周转材料、自制半成品、库存商品、分期收款发出商品、生产成本、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品等科目的期末余额填列。因此本题中应该选ABCD。
11、建设我国管理会计体系的主要任务和措施有（）。
A、推进管理会计理论体系建设 B、推进管理会计指引体系建设
C、推进管理会计人才队伍建设 D、推进面向管理会计的信息系统建设 【正确答案】 ABCD 【答案解析】建设我国管理会计体系的主要任务和措施有：推进管理会计理论体系建设；推进管理会计指引体系建设；推进管理会计人才队伍建设；推进面向管理会计的信息系统建设。
12、下列关于政府会计核算体系说法正确的有（）。A、财务会计主要反映和监督预算收支执行情况 B、预算会计实行收付实现制 C、财务会计实行权责发生制
D、政府会计主体应当编制决算报告和财务报告，其中决算报告的编制主要以收付实现制为基础
【正确答案】 BCD 【答案解析】选项A，财务会计主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等。
三、判断题
1、企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。（）【正确答案】错 【答案解析】本题考核无形资产自行研发的会计处理。研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，则发生的支出应全部费用化，不计入无形资产成本。
2、企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入。（）【正确答案】对
【答案解析】企业非日常活动所形成的经济利益的流入属于利得。
3、事业支出发生额一定影响当期事业结余。（）【正确答案】错
【答案解析】事业支出中的“财政补助支出”和“非财政专项资金支出”不影响事业结余。
4、在约当产量比例法中，在产品的原材料费用不需要计算在产品的约当产量。（）【正确答案】错
【答案解析】本题考核约当产量比例法。如果原材料是在生产开始时一次投入的，在产品的原材料费用不需要计算在产品的约当产量。如果原材料是随着生产过程陆续投入，则应按照各工序投入的材料费用在全部材料费用中所占的比例计算在产品的约当产量。
5、“长期股权投资”项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。（）【正确答案】对
6、企业在销售收入确认之后发生的销售折让和销售退回，应在实际发生时冲减发生当期的收入，不冲减销售成本。（）【正确答案】错
【答案解析】企业确认销售收入后发生的销售折让只冲减销售收入，不冲减销售成本；发生销售退回，由于对方退回了商品，因此既要冲减销售收入，也要冲减销售成本。
7、收入能够导致企业所有者权益增加，因此，导致所有者权益增加的一定都是收入。（）【正确答案】错 【答案解析】导致所有者权益增加的不一定是收入，如接受投资者投资会使所有者权益增加。
8、股份公司发行股票相关的交易费用，应计入当期损益。（）【正确答案】错
【答案解析】发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足以抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
9、委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。（）【正确答案】错
【答案解析】如果委托方连续生产应税消费品，缴纳的消费税计入“应交税费——应交消费税”的借方。收回以后直接出售的，消费税应该计入委托加工物资成本。
10、属于无法查明的其他原因造成的现金短缺，应计入营业外支出。（）【正确答案】错
【答案解析】应计入管理费用。
五、不定项选择题
1、甲公司为增值税一般纳税人，2014年1月1日，甲公司资产负债表部分项目年初余额如下（金额单位为万元）。项目 年初余额 项目 年末余额 货币资金 48 流动负债合计 68 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 160 非流动负债合计 120 存货 150 实收资本 200 固定资产 180 资本公积 50 盈余公积 10 未分配利润 90 2014年该公司发生有关经济业务如下：
（1）采购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的销售价格为70万元，增值税税额为11.9万元，销售方代垫包装费0.1万元，材料已验收入库。该公司开出一张银行承兑汇票，面值为82万元，期限为3个月，并缴纳银行承兑手续费0.041万元。
（2）甲公司接受乙公司投资的原材料一批并投入使用，合同约定的价格为60万元，增值税税额为10.2万元；甲公司相应增加实收资本50万元，相关法律手续已办妥。
（3）甲公司从证券交易所购入A上市公司股票180万股，该笔股票在购买日的公允价值为2830万元，另外支付相关交易费用4万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.24万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。
（4）2014甲公司实现净利润360万元，按10%计提法定盈余公积；经股东大会批准，该公司宣告发放现金股利100万元。
要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列第（1）～（5）题。（答案中的金额单位用万元表示）
<1>、根据期初资料，甲公司下列项目中计算结果正确的是（）。A、留存收益为100万元 B、负债总额为188万元 C、流动资产为48万元 D、非流动资产为490万元 【正确答案】 AB 【答案解析】留存收益=盈余公积+未分配利润=90+10=100（万元）；负债总额=流动负债+非流动负债=68+120=188（万元）；流动资产=货币资金+存货+以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产=48+150+160=358（万元），非流动资产=固定资产=180=180（万元）。<2>、根据资料（1），下列各项中，甲公司会计处理结果表述正确的是（）。A、原材料科目借方增加70.1万元 B、原材料科目借方增加70万元 C、应付票据科目贷方增加82万元 D、应付票据科目贷方增加82.041万元 【正确答案】 AC 【答案解析】资料（1）账务处理如下： 借：原材料70.1
应交税费——应交增值税（进项税额）11.9
贷：应付票据82 借：财务费用0.041
贷：银行存款0.041 <3>、根据资料（2），下列各项中，甲公司会计处理正确的是（）。A、借：原材料70.2
贷：实收资本——乙公司50
资本公积20.2 B、借：原材料70.2
贷：实收资本——乙公司70.2 C、借：原材料60
应交税费——应交增值税（进项税额）10.2
贷：实收资本——乙公司70.2 D、借：原材料60
应交税费——应交增值税（进项税额）10.2
贷：实收资本——乙公司50
资本公积20.2 【正确答案】 D 【答案解析】材料（2），账务处理如下： 借：原材料60
应交税费——应交增值税（进项税额）10.2
贷：实收资本50
资本公积——资本溢价20.2 <4>、根据资料（3），下列各项中，甲公司会计处理结果正确的是（）。A、交易性金融资产科目借方增加2834万元 B、投资收益科目贷方增加4万元 C、投资收益科目借方增加4万元
D、交易性金融资产科目借方增加2830万元 【正确答案】 CD 【答案解析】资料（3），账务处理如下： 借：交易性金融资产——成本2830
投资收益4
应交税费——应交增值税（进项税额）0.24
贷：其他货币资金——存出投资款2834.24 <5>、根据资料（4），下列各项中正确的是（）。
A、非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10% B、盈余公积科目贷方增加36万元 C、应付股利科目借方增加100万元
D、企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损和转增资本，但不能发放现金股利 【正确答案】 AB 【答案解析】资料（4），账务处理如下： 借：利润分配——提取法定盈余公积36
——应付现金股利100
贷：盈余公积36
应付股利100 选项D，企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润。
2、Y股份有限公司（以下简称Y公司）为一家从事工业生产的增值税一般纳税企业。2016年1月1日，所有者权益总额为50 000万元，其中股本30 000万元，资本公积5 000万元，盈余公积6 000万元，未分配利润9 000万元。2016Y公司发生如下经济业务：
（1）甲投资者投入自产产品一批，双方确认价值为2 700万元，公允价值是2 800万元，税务部门认定增值税为476万元，并开具了增值税专用发票。同时Y公司增加股本2 000万元，相关法律手续已办妥。
（2）经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股3 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，按照发行股款的2％向证劵公司支付发行费。发行款已全部收到并存入银行。假定不考虑其他因素。
（3）因扩大经营规模需要，经股东大会批准，Y公司将盈余公积1 800万元转增股本。（4）结转本年实现净利润4 000万元。
（5）按税后利润的10％提取法定盈余公积。（6）向投资者宣告分配现金股利500万元。
（7）将“利润分配——提取法定盈余公积、利润分配——应付现金股利”明细科目余额结转至未分配利润。
要求：根据上述资料，回答下列第（1）～（5）题。
<1>、关于甲投资者投入自产产品业务，Y公司的账务处理中正确的有（）。A、确认产品的入账价值为2 700万元 B、确认产品的入账价值为2 800万元
C、确认资本公积——股本溢价贷方金额为1 276万元 D、确认资本公积——股本溢价贷方金额为1 176万元 【正确答案】 BC 【答案解析】投资者投入自产产品的入账价值应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。借：库存商品2 800
应交税费——应交增值税（进项税额）476
贷：股本2 000
资本公积——股本溢价1 276 <2>、根据资料（2），下列表述中不正确的有（）。A、本次增发股本确认银行存款增加14 700万元
B、本次增发股本应确认增加资本公积——股本溢价金额11 700万元
C、在溢价发行股票的情况下，公司发行股票的溢价收入，直接冲减当期的财务费用 D、本次增发股本应确认增加资本公积——股本溢价金额12 000万元 【正确答案】 CD 【答案解析】公司溢价发行股票取得的溢价收入，应该计入“资本公积”。发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积——股本溢价。
借：银行存款14 700＝［3 000×5×（1－2%）］
贷：股本3 000
资本公积——股本溢价11 700 <3>、Y公司年末股本账面余额为（）万元。A、34 800 B、36 800 C、35 000 D、33 800 【正确答案】 B 【答案解析】年末股本账面余额＝30 000＋2 000＋3 000＋1 800＝36 800（万元）。<4>、Y公司年末资本公积账面余额为（）万元。A、17 976 B、11 700 C、12 976 D、16 700 【正确答案】 A 【答案解析】年末资本公积账面余额＝5 000＋1 276＋11 700＝17 976（万元）。<5>、下列关于Y公司的说法中正确的有（）。A、Y公司年末未分配利润账面余额为12 100万元 B、Y公司年末盈余公积账面余额为4 200万元 C、Y公司年末未分配利润账面余额为12 500万元 D、Y公司年末盈余公积账面余额为4 600万元 【正确答案】 AD 【答案解析】年末未分配利润＝9 000＋4 000－（4 000×10%）－500＝12 100（万元）； 年末盈余公积账面余额＝6 000－1 800＋4 000×10%＝4 600（万元）。
3、某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料采用实际成本计算，月末采用一次加权平均法计算发出甲材料的成本。2016年5月发生有关交易或事项如下： 要求：
根据资料，回答下列各小题。（答案中的金额单位用元表示）
（1）月初结存甲材料2 000千克，每千克实际成本300元，10日购入甲材料500千克，每千克实际成本为320元，25日发出甲材料1 800千克，其中用于仓库日常维修500千克，财务部房屋日常维修300千克，其余材料用于产品生产。
（2）月末，计提固定资产折旧费1 650 000元，其中车间管理用设备折旧100 000元、企业总部办公大楼折旧800 000元、行政管理部门用汽车折旧50 000元、专设销售机构房屋折旧700 000元。
（3）本月发生生产车间固定资产维修费42 120元，全部款项以银行存款支付。
（4）31日，对记入“待处理财产损溢”科目的资产盘亏原因进行了查实，其中，原材料盘盈30 000元属于收发计量错误，固定资产盘亏净损失100 000元属于偶发性意外事项，现金短缺10 000元无法查明原因。<1>、根据期初资料，资料（1），该企业发出甲材料的每千克实际成本为（）元。A、310 B、304 C、320 D、300 【正确答案】 B 【答案解析】甲材料加权平均单价=（2 000×300+500×320）/（2 000+500）=304（元）。<2>、根据资料（1），下列各项中，领用甲材料的会计处理结果正确的是（）。A、计入管理费用 243 200元B、计入生产成本 304 000元 C、计入财务费用 91 200元 D、计入在建工程152 000元 【正确答案】 AB 【答案解析】仓库日常维修和财务部房屋日常维修支出都计入管理费用，所以计入管理费用的金额＝（500＋300）×304＝243 200（元），计入生产成本的金额＝（1 800－500－300）×304＝304 000（元），选项AB正确。<3>、根据资料（2），下列各项中，该企业计提固定资产折旧的会计处理正确的是（）。A、制造费用增加 100 000元 B、管理费用增加 950 000元 C、销售费用增加 700 000元 D、管理费用增加 850 000元 【正确答案】 ACD 【答案解析】车间管理用设备折旧计入制造费用，金额为100 000元；办公楼折旧和行政管理部门折旧计入管理费用，金额为800 000＋50 000＝850 000（元）；销售机构折旧计入销售费用，金额为700 000元。<4>、根据资料（3），下列各项中，关于生产车间发生固定资产日常维修费的处理正确的是（）。
A、借：在建工程 42 120
贷：银行存款 42 120 B、借：营业外支出 42 120
贷：银行存款 42 120 C、借：生产成本 42 120
贷：银行存款 42 120 D、借：管理费用 42 120
贷：银行存款 42 120 【正确答案】 D 【答案解析】生产车间的日常修理费应计入管理费用，选项D正确。<5>、（改编）根据资料（4），下列各项中正确的是（）。A、原材料盘盈记入贷方“管理费用”科目
B、固定资产盘亏净损失记入借方“管理费用”科目 C、现金短缺记入借方“管理费用”科目
D、固定资产盘亏净损失记入借方“营业外支出”科目 【正确答案】 ACD 【答案解析】固定资产的盘亏净损失应计入营业外支出。
第四篇：幼儿园会计实务
幼儿园会计实务
.幼儿园用的资产负债表和利润表
资产负债表
单位名称：年月日单位：元
单位负责人： 制表人：
收支盈亏表
单位名称：年月日单位：元
单位负责人： 制表人：
上述资产负债表及盈亏表为月报表，编制时一式四份，一份会计留存，一份送总务主任用于公布账目，一份报送学校领导，一份报教育局或教育辅导站。
.现金收取入园费用的会计分录 会计分录
借：现金 21386
贷：应缴财政专户 21386.支付教师租房房租的会计分录 会计分录
借：事业支出——租赁费 5000贷：现金 5000
.现金支付国庆节职工福利的会计分录 借：事业支出——其他福利支出 2100贷：现金 2100
.现金支付购买生活用品（毛巾）的费用1000元的会计分录
借：事业支出——其他 1000贷：现金 1000
.现金购买幼儿园医用药品的会计分录 借：事业支出——专用材料费 20贷：现金 20
.报销伙食款的会计分录
借：事业支出——伙食补助费 2400贷：现金 2400
.现金支付购买的教具款1500元的会计分录 借：事业支出—专用材料费 1500贷：现金 1500
.老师归还购买教具的余款，并且报销X元 余款40元加发票，你就把借条还给他。借：事业支出——专用材料费 460贷：现金 460
.老师借款购买教具的会计处理
一般来说暂时不入账，写借条（写明用途、金额等，借款人和领导签字），等买回来再报账就行了。
.现金支付幼儿园电话费的会计分录 借：事业支出——邮电费 160贷：现金 160
.现金支付幼儿园水费600元 借：事业支出——水费 600贷：现金 600
.支付幼儿园教师工资的会计分录 现金支付教师工资
借：事业支出——基本工资 XX元 ——津贴 XX元 贷：现金 8000
.支付幼儿的伙食的粮油款会计分录 借：事业支出——(明细科目)600贷：现金 600
.幼儿园购电脑电风扇收音机小凳子怎么入账?记什么科目
电脑记入固定资产，电风扇、收音机记入低值易耗品，一些小工具可一次摊销记入费用。
.幼儿园常用会计分录
幼儿园的常见业务是收费与教学用具购买
表演比赛的服装，参考如下：
如果学校出钱：
借：营业费用|经营费用|管理费用/l办公费 贷：现金
如果只是代垫，垫付的时候： 借：其他应收款/表演服装费 贷：现金 收回的时候：
借：现金
贷：其他应收款/表演服装费
财政拨款的单位：
借：事业支出/基本支出/学前教育/商品服务支出/办公费
贷：现金
第五篇：会计实务培训资料
会计实务培训资料
（口诀理解法）
一、口诀理解记忆账户记账规则
借贷记账法下的记账规则是基础会计学习的入门规律，是需要深刻记忆和理解的最基本知识点之一。一般把账户区分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。资产、成本类账户一般都是借方登记增加，贷方登记减少；负债、所有者权益账户(二者合并称为权益)一般都是借方登记减少，贷方登记增加；损益类账户则需要区分是费用类还是收入类去分别登记，收入与费用之间的登记也是相反的。为便于初学者理解，提高其学习兴趣，编写了以下口诀，并命名其为“记账规则之歌”。
借增贷减是资产，权益和它正相反。
成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。
损益账户要分辨，费用收入不一般。
收入增加贷方看，减少借方来结转。
会计核算有七种基本核算方法，即：设置会计科目(设置账户)、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表。把七种方法总结成为以下的口诀：会计核算方法七，设置科目属第一。
复式记账最神秘，填审凭证不容易。
登记账簿要仔细，成本核算讲效益。
财产清查对账实，编制报表工作齐。
二、口诀理解记忆跨期摊提账户的账务处理
跨期摊提账户主要包括待摊费用和预提费用账户。待摊费用实际是先付费后分摊的费用，主要属于资产性质。预提费用实际是先预计后付费的费用，主要属于负债性质。共同点是收益期是若干个会计期间(月)。核算规律可以结合以下的口诀进行理解记忆。待摊预提都跨期，权责发生来摊提。
先花货币是待摊，后掏腰包走预提。
支付待摊借方记，贷方资金来放弃。
摊销需从贷方转，借走费用进损益。
预提费用贷方提，四费借方来对应。
付费借方减预提，现金存款别忘记。
解释：第一句指出按照账户的用途和结构进行分类，待摊费用和预提费用都属于跨期摊提费用，二者核算的基础都是“权责发生制”。第二句指出了二者在资金耗费时间先后的区别。第三句对应的待摊费用在付费时候的会计分录，即“借：待摊费用贷：银行存款”。第四句对应的待摊费用在分摊时候的会计分录，即“借：管理费用贷：待摊费用”。其实这个分录的借方可能是制造费用，也可能是管理费用等，主要是期间费用，所以言其“进损益”。第五句对应的预提费用在提取时候的会计分录，即“借：管理费用贷：预提费用”。其借方主要是制造费用、管理费用、财务费用、营业费用，所以是“四费”。第六句对应的预提费用在付费时候的会计分录，即“借：预提费用贷：银行存款”。当然，以上会计分录中的银行存款也可以是现金，二者都属于货币资金。
三、口诀理解记忆现金流量表的编制方法
现金流量表是会计考试中十分令人头疼的内容，丢三落四是现金流量表编制中最容易出现的错误。下面的口诀基本上概括了现金流量表的全部编制过程。
看到收入找应收，未收税金分开走。
看到成本找应付，存货变动莫疏忽。
有关费用先全调，差异留在后面找。
财务费用有例外，注意分出类别来。
所得税你直接转，营业外找固资产。
坏账工资折旧摊销，哪来哪去反向抵销。
为职工支付有多少，单独处理分类思考。
解释：第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目(应收账款，应收票据等)。未收的税金再单独作账(收到钱的增值税才作为现金流量)也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息(已计入财务费用)作反调。例如：应收票据发生额10万元(假如3月发生)后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。
第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。
第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费(营业费用无任何调整)
第④句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。
第⑤句“所得税直接结转，营业外找固资产”所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。
第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了。
第⑦句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。
总的来说，有三项需要注意的：①在进行“销售商品收到的现金”核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金。②在进行“购买商品支付的现金”核算时，需调整5项内容。累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金(进项税额)。③在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。
间接法核算规律。①与损益有关的项目(9项)调整净利润。固定资产(4项)：减值准备，折旧，处置损失，报废损失。无形资产(1项)：无形资产摊销。财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息(我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留意。)投资损失、预提费用、待摊费用。②与损益无关的项目(四项)：存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产＝负债+所有者权益”当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。例如：若固定资产折旧增加，则说明“资产”方减少、负债不变情况下“所有者权益”减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。
四、口诀来理解记忆资产负债表有关项目的填列
在编制资产负债表，填写“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目时，要区分对应明细账户的借方或者贷方余额来计算填列。总结了四个计算公式，如下：
1、资产方应收账款项目金额＝“应收账款”明细账户借方余额＋“预收账款”明细账
户借方余额(假定不考虑坏账准备)
2、负债方预收账款项目金额＝“应收账款”明细账户贷方余额＋“预收账款”明细账
户贷方余额
3、资产方预付账款项目金额＝“预付账款”明细账户借方余额＋“应付账款”明细账
户借方余额
4、负债方应付账款项目金额＝“应付账款”明细账户贷方余额＋“预付账款”明细账
户贷方余额
在这四个公式的基础上总结了以下的“五言”口诀，加深记忆：
两收合一收，借贷分开走。
两付合一付，各走各的路。
应该说第一句用来配合公式1、3，第二句可以配合公式2、4.这样填制有关项目的准确性就大大提高。比如某个企业只设置了“应收账款”、“应付账款”账户，而没有设置“预付账款”、“预收账款”账户。其“应收账款”账户有两个明细账户，余额分别是借方400和贷方700，“应付账款”账户也有两个明细账户，余额分别是借方500和贷方600，则根据口诀可以迅速计算出“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目的金额依次分别为400、500、600、700.
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