经营性租赁真实案例的会计处理

第一篇：经营性租赁真实案例的会计处理

经营性租赁真实案例的会计处理

经营性租赁是一项暂时过渡资产使用权的行为按《营业税暂行条例》的规定其属于服务业中的租赁行为。在实际经济活动中租金收取形式有分次或一次性收取两种方式收取款项时间通常为期初或期末。在纳税义务的确认上根据《营业税暂行条例》第九条的规定:“营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。”由于租赁收入在会计核算上存在应计收入和预收收入两种情况根据权责发生制和配比原则相应对税金的会计处理也有所不同。

一、期初收取租金A公司在2000年1月1日将一套闲置不用的设备出租给乙公司租期2年租金为24000元。合同约定2000年1月1日乙公司先支付一年的租金12000元2001年1月1日支付余下的当年租金12000元。A公司的会计处理如下：

收到租金时将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账即当月的租金收入12000÷121000元应记入“其他业务收入”科目而后期2月—12月的租金收入对本期来说劳务尚未提供应记入“预收账款”科目。营业税金问题按照税法规定企业在收到租金收入时应确定为纳税义务发生的时间并将应纳税额计入“应交税金”科目但根据配比原则其“应交税金”应平均分摊到各个受益期间。

收到租金时：

借:银行存款12000贷:其他业务收入———租金收入1000预收账款11000借:待摊费用———待摊税金550其他业务支出50贷:应交税金———应交营业税6002000年以后的11个月作分录：

借:预收账款1000贷:其他业务收入1000借:其他业务支出50贷:待摊费用———待摊税金502001年分录同2000年。

二、期末收取租金、续上例假设合同规定乙公司分别于2000年12月30日2001年12月30日支付租金12000元。会计处理如下：

从权责发生制角度分析2000年A公司提供了财产使用权当年1月—12月每月应确认租金收入与此同时按会计制度确认收入的同时根据配比原则也应计算企业每月应负担的税金费用平均计入每月。即当年1月—12月每月均应作如下分录：

借:应收账款1000贷:其他业务收入1000借:其他业务支出50贷:其他应付款———应付税金502000年12月30日收到租金时：

借:银行存款12000贷:应收账款12000借:其他应付款———应付税金600贷:应交税金———应交营业税6002001年分录同2000年。编辑经营租赁案例分析编辑案例一：企业经营租赁业务审计分析

1一、现阶段企业经营租赁业务存在的问题及原因在审计工作中我们发现企业经营租赁行为容易出现以下问题：

1、租赁合同签订不够规范。未对易产生纠纷的事项进行约定如无定金担保措施未注明租赁期间及承租开始日导致租赁费纠纷未明确约定合同到期后承租方装璜材料的归属及费用承担等。

2、租赁物范围和权责不明确。表现为缺乏租赁物清单缺少出租土地宗地图未注明租赁物交付时间租赁物缺失的赔偿标准租赁物正常维修责任约定等。

3、租赁行为审批程序不严谨。合同的签定、履行过程是对双方权利的维护过程。个别企业在签订合同时对维护自身权利的条款约定较少而维护承租方利益的条款约定较多明显不合常理。

4、租赁收入未入账或未入当期损益。少数企业将部分租赁收入不入财务帐而存入小金库留做小团体支出租赁收入不入企业当期损益只挂往来账达到少缴税款的目的。

5、违约责任不明确。如承租单位延期支付租金、水电气等费用承租单位擅自改变租赁物用途未经允许转租他人违反消防安全规定等情形出租人有权单方面解除合同。承租方上述违约现象未在合同中明确约定。

6、缺乏对特殊情况约定。缺少因企业改制、产业结构调整、土地征迁含租赁到期等特殊情况和不可抗力原因合同终止的条款约定。由于未对特殊情况约定容易造成出租方所收租金收入不够支付赔偿损失的被动局面。

分析产生上述问题的原因主要有以下几个方面：

一是《合同法》知识欠缺企业未能全面、有效地制订维权条款二是缺乏上级监督检查造成企业租赁经营业务成为个别领导个人决策行为三是审计力量匮乏审计领域未能深入到企业的各个管理层面经营租赁业务审计局限于报表审计。

纵观公司几年来资产重组工作经营租赁起到了积极作用。经营租赁可以盘活存量资产实现资本增值能够提供工作岗位解决下岗职工再就业。经营租赁是盘活存量资产一种形式在资产变现前可以有效增加留守企业的现金流量。因此经营租赁业务应该成为企业内部管理的一个重要内容需要接受内部审计的考核监督。

二、经营租赁审计程序一内部审计原则由于企业经营租赁行为的特点决定了对其的内部工作具有“财务收支审计”、“经济责任审计”等综合特征且涉及部门众多企业业务部门、经营决策层上级单位中的职能部室如资产部、审计部等因此租赁经营是一项较为复杂的专项审计。实践中要注意遵循以下处理原则：

1、与财务收支审计相结合在开展审计工作时财务收支审计为基础经营租赁业务审计仍然是采用查阅会计记录、追踪会计凭证、分析性复核等常用的方法。

2、与经济责任审计相结合由于合同签定人为留守企业负责人因此年度考核或离任考核当中经营者的经营行为是考核内容之一因此通过内部审计评价经营租赁行为的真实性、合法性、效益性情况正确反映留守企业负责人经营管理职能的履行情况。

二围绕事前、事中、事后工作重点做好全过程跟踪审计

1、全面了解资产状况做好盘点清查工作首先公司及留守企业应组织有关部门的人员对资产进行全面清理、评估和产权界定对界定后的资产将其所有权和使用权分离。对于涉及抵押或进入法律诉讼被查封、冻结的资产企业需特别说明并附上相关资料。其次对所有权资产登记造册并依据租赁合同和租赁物清单核对租赁资产的范围、使用状况、租金收缴等情况做到全面、准确、真实反映租赁资产现况为进一步规范租赁经营管理打下良好的基础。

2、加强租赁业务程序管理做好审批、过程和收益管理留守企业租赁标的、承租方的基本情况、拟租赁合同的主要内容及租赁行为的内部决策及批准情况需报资产运营公司经公司同意后签订租赁合同并经运营公司的职能部门鉴证盖章、备案。留守企业认真做好资产租赁的日常管理工作明确相应的管理机构和人员建立相关台帐全面、及时、准确反映资产租赁情况。留守企业应按合同规定向承租方足额及时收取租金各留守企业的资产租赁收入必须汇缴企业专设的银行帐户该帐户须报资产经营公司备案。

3、加强资产运营和收益的使用监管公司审计部定期进行财务收支审计加强财务管理实行审计监督。公司加强对改制企业的审计监督建立和健全科学的国有资产保值增值指标体系和考核制度找出企业资产、财务管理的薄弱环节防范企业截留资产租赁收入严惩弄虚作假、以权谋私造成企业经济损失相关责任人。三经营租赁控制点管理从企业经营租赁审计活动的时间先后来看审计不应该是一次性的审计应该贯穿整个项目实施过程。在项目前期准备阶段要参与项目承租人的选择、租赁合同的拟定在项目实施过程中要对租金解缴范围、解缴及时性、足额性等情况进行审计在项目完成后要对租金解缴情况汇总、比较并反馈对合同执行情况进行审计。因此企业经营租赁情况审计是事前、事中、事后审计相结合的全过程控制审计。

1、租赁合同的签订。

内部审计对留守企业签订的资产租赁合同具有鉴证权留守企业对外租赁资产须向上级公司书面申报申报的内容包括:租赁标的的基本情况承租人的基本情况身份、良好的社会信誉、具有经营租赁的能力、支付租金能力保障、经营资产的便利条件等拟签租赁合同的主要内容租赁标的、租赁用途、租赁期限、租赁押金、安全责任等留守企业对外租赁行为的内部决策及批准情况。

2、租赁经营的日常管理公司明确留守企业资产租赁管理机构和人员建立相关台帐全面、及时、准确反映资产租赁情况。公司对留守企业资产租赁行为具有审查、批准并检查、监督执行情况。

3、租赁收益管理留守企业必须按合同规定向承租方足额及时收取租金租金必须汇缴企业专设的银行帐户该帐户须报上级公司备案。租金收入纳入专项资金管理资产租金收入主要用于企业改制方案确定的有关费用及留守人员相关费用开支。

四报表审计步骤

1、查阅租赁合同或协议统计各留守企业租金收入情况及至审计截至日应收租金数额通过帐薄查阅、实地查看及询问承租人等方式了解租金收入是否与协议列明金额相一致如果不一致须查明原因。

2、比率分析法进行分析性复核比率分析法是利用被审计单位的财务数据计算一些通用的比率并将这些比率与人们普遍认为合理的一些标准进行比较的方法。

比率分析法主要从二个方面着手：

对本期租金收入与上年度的租金进行比较分析对比、租赁业务收入在结构单价上的变化并分析变动是否合理。

横向比较同类企业租金收入。如同是一个区域的相邻的工业企业地理位置相同环境差异不大每平方米租金收入应该相差不大如差距很大应查明原因。

3、证实租金收入的真实性可以采取以下审计方法：

1采用审计抽样法证实租金收取金额和租赁行为的真实性。抽取部分租金收入明细帐向承租人进行函证获知其租金支付时间、金额与被审计单位租金收入帐面记录的时间、金额进行核对如有不符应查明原因。

2检查企业相关会计处理：

有无租金收入不开发票而通过预收付货款、应收付货款其他应收付款直接抵帐。

有无以物抵租不作收入处理现象。有无租赁收入不申报纳税等行为。

有无未按会计制度所规定的时点确定租赁收入的行为。以上这些可以通过检查租赁合同、业务台帐、发票存根等原始凭证以及银行存款、现金等帐户获得审计证据。

3现场了解承租单位将其与租赁合同、会计帐簿进行核对看被审单位有无帐外出租场地现象。4对租金收入大的业务进行详细核查。

5落实企业银行帐户开设情况检查有无在财务帐外开设银行帐户私设“小金库”并用于非法开支的问题。

6核对银行存款日记帐和银行对帐单检查有无银行对帐单上有而银行存款日记帐中没有反映的资金收入业务如有应进一步审查资金去向。

7盘点现金查有无收入未入帐现象。运用盘存法对现金进行突击检查将检查的结果与帐面结存数进行核对在调整未入帐凭证后分析产生差异的原因。如无正常原因且相差悬殊则存在隐瞒收入的可能性如现金有长款很可能是收入未入帐造成的。

第二篇：融资租赁会计处理

新购固定资产融资租赁

供应商开发票给承租人，承租人可以抵扣增值税，租赁公司不是增值税一般纳税人，是不抵扣增值税的，发票只是作为所有权凭证抵押在租赁公司，承租人可以以复印件入帐，若税务所查帐要求提供原发票，可以向租赁公司提出申请。

1、根据租赁合同：

借：固定资产-融资租入固定资产（设备成本）

应交税金-应交增值税（进项税）

未确认融资费用（利息费用）

贷：长期应付款-应付融资租赁款（租赁合同总额）〈包括留购价〉

2、支付每期租金：

借：长期应付款-应付融资租赁款

贷：银行存款

3、每期分摊未确认融资费用：

借：财务费用

贷：未确认融资费用

4、每期计提折旧：

借：制造费用（或营业费用、管理费用）

贷：累计折旧

5、租赁期满：

支付留购价：

借：长期应付款

贷：银行存款

借：固定资产-自用固定资产

贷：固定资产-融资租入固定资产

（以上不考虑担保余值问题。）

售后回租

国家税务总局公告2010年第13号

现就融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题公告如下：

融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。

一、增值税和营业税

根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

二、企业所得税

根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。本公告自2010年10月1日起施行。此前因与本公告规定不一致而已征的税款予以退税。特此公告

第三篇：融资租赁会计处理

融资租赁相关会计处理

融资租入的固定资产，应当在固定资产科目项下单设明细科目进行核算。企业应在租赁开始日，按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等，借记固定资产科目(融资租入固定资产)，按租赁协议或者合同确定的设备价款，贷记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，按支付的其他费用，贷记“银行存款”等科目。租赁期满，如合同规定将固定资产所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。（1）资金到账

借：银行存款 500000000 贷：短期借款 500000000

（2）将全部租金转入长期应付款

借：长期借款 499,999,999.00 未确认融资费用 115,430,727.35 贷：长期应付款 615,430,726.35

（3）、支付咨询顾费：

借：在建工程 23000000 贷：银行存款 2300000 购入机器设备

借：在建工程 500000000 贷：银行存款 500000000

（4）、基建期应分摊利息费用：(第一期2011年9月15日)借：在建工程——资本化利息——**设备 6,238,750.00 贷：未确认融资费用 6,238,750.00 第二租前息同上(12月15日)借：在建工程——资本化利息——**设备 9,156,875.00 贷：未确认融资费用 9,156,875.00（5）、预计在2012年1月转固 则转固时会计处理

借：固定资产 532,156,875.00 贷：在建工程 532,156,875.00

（5）、支付每期租金：(以2012年第一期租金支付为例)借：长期应付款 27,093,795.40 贷：银行存款 27,093,795.40

（7）、完工后分摊的利息费用：(以2012年3月15日第三期利息支付为例)借：财务费用 9,156,875.00 贷：未确认融资费用 9,156,875.00（8）、最后1元购买融资固定资产

借:长期借款 1 贷: 银行存款 1

同时固定资产转性

借:固定资产-----生产用固定资产 贷:固定资产----融资租赁国定资产

第四篇：论文融资租赁会计处理

论文融资租赁会计处理

关键词：处理会计租赁资产融资科目费用承租人担保余值融资租赁会计处理

一、融资租赁的的概念

根据《企业会计准则-租赁》的解释，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权有可能转移，也有可能不转移。

上述与资产所有权有关的风险是指，由于经营情

况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术成旧等造成的损失等；与资产所有权有关的报酬是指，在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，以及处置资产所实现的收益等。

二、承租人对融资租赁的会计处理

1、租赁开始日的会计处理

在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者之间的差额记录为未确认融资费用。但是如果该项融资租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款记录租入资产和长期应付款。这时的“比例不大”通常是指融资租入固定资产总额小于承租人资产总额的30（含30）。在这种情况下，对于融资租入资产和长期应付款额的确定，承租人可以自行选择，即可以采用最低租赁付款额，也可以采用租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者。这时所讲的“租赁资产的原账面价值”是指租赁开始日在出租者账上所反映的该项租赁资产的账面价值。

承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知道出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同中规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同中规定的利率都无法得到，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中租赁内含利率是指，在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于资产原帐面价值的折现率。

2、初始直接费用的会计处理

初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判发生的费用等。承租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。其帐务处理为：借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

3、未确认融资费用的分摊

在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资租赁费用按一定的方法确认为当期融资费用，在先付租金（即每期起初等额支付租金）的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用。

在分摊未确认融资费用时，承租人应采用一定的方法加以计算。按照准则的规定，承租人可以采用实际利率法，也可以采用直线法和年数总和法等。在采用实际利率法时，根据租赁开始是租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊具体分为以下几种情况：

（1）、租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以出资人的租赁内含利率为折现率。在这种情况下，应以出资人的租赁内含利率为分摊率。

（2）、租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以租赁合同中规定的利率作为折现率。在这种情况下，应以租赁合同中规定的利率作为分摊率。

（3）、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担保余值和优惠购买选择权。在这种情况下，应重新计算融资费用分摊率。融资费用分摊率是指，在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供担保的情况下，与上类似，在租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减为零。

（4）、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担保余值，但存在优惠购买选择权。在这种情况下，应重新计算融资费用分摊率。在租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减为零。

（5）、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且存在承租人担保余值。

这种情况下，应重新融资费用分摊率。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保或由于在租赁期满时没有续租而支付违约金的情况下，在租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减少至担保余值或该日应支付的违约金。

承租人对每期应支付的租金，应按支付的租金金额，借记“长期应付款-应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，如果支付的租金中包含有

第五篇：真实案例

真实案例：不是不报，时刻未到

今天的这个故事，来自一本叫《寿命是自己一点一滴努力来的》的书，书中讲的是作者自己的亲历。作者为台湾人，所以故事发生在台湾。

为了方便讲述故事，以第一人称“我”，来讲述，这里的“我”，指的是讲述人。

我在上小学的时候，分为男生班和女生班，我们班上当时有位同学，因为小儿麻痹症而两脚萎缩，无法行走，平时只能用两只手在地上一手又一手地向前匍匐爬行。

我们因为同情她，所以我们女生班的同学，平时都会想尽办法来照顾她、帮助她。

我们班前面是几个男生班，其中有位男生家境非常富裕，父母有钱有势，他有自己的书房，还有专门的家教，所以他的成绩也非常好，很让人羡慕。

但这个男生的有一个行为却让我们觉得很残忍：他每天上洗手间，都会路过我们女生班，每次他碰上这位在地上爬行的女同学，都会十分不屑，说风凉话，嘲笑这位女同学，甚至用他的高级皮鞋去踩她萎缩的双脚。

每每这个时候，女同学都疼痛难忍，却挣扎不开。而我们所有师生对此有愤怒却无可奈何，因为他的爸爸已经买通了整个学校的老师，所以，都是敢怒不敢言。

女同学因为不堪其辱，最后吃老鼠药自杀了。

这位男同学毕竟家境殷实，最后读书都很顺利，还出国深造，获得了博士学位，继承了家里庞大的事业，成了当地名流。他后来还当了我们母校的同学会会长。

有一年，他出了车祸，被一辆醉驾的车子迎面撞上，车头全毁，他的两脚也被卡在了驾驶座上，下肢血肉模糊。当交警把他从驾驶座上救下来时，他已经昏迷不醒。

在医院抢救很久后，才醒了过来，但大腿以下的两脚全部截肢了，脑袋也因为受了重伤而缝缝补补，抢救过来之后，也成了半个植物人了。

因为他是我们母校的同学会总会长，我们很多同学都去医院看望他，大家都为他感到惋惜：他从小都带着光环，灿烂的一生因为这次的车祸而划上了句号。

只有我们班的同学们看到他，我们不仅泪流满面，这泪不是为他流，而是为我们那个当年被他欺侮自杀的同学而流。

整整三十年了，直到这一刻，我们才看到了真正的答案。