部门预算审计.详解

第一篇：部门预算审计.详解

部门预算执行情况审计的目标和内容

一、预算单位部门预算执行情况审计目标

审计目标：一是审查预算单位贯彻执行《预算法》等财经法规情况，内部控制管理制度建立执行情况，审查各项收支的真实、合法、效益性，反映部门预算执行过程中面临的突出矛盾，揭露和查处违法违规和损失浪费问题，以及制度不完善或缺失的问题，维护预算的严肃性。二是促进财政部门进一步完善部门预算定员定额体系和预算管理制度，提高部门预算编制的科学性、完整性和准确性，逐步提高预算到位率，加强对预算单位的日常管理和监督，进一步提高预算资金使用效果。

二、部门预算编制审计的主要内容

编制的部门预算是否完整、真实、准确。表现形式：一是漏编或少编预算收入；二是上年部门预算指标结转和国库集中支付单位上年结余资金未编入当年预算；三是虚报人员编制或实有人数，套取预算资金；四是虚报项目资金预算；五是未按要求编制政府采购预算。

（一）部门预算各项收入审计的主要内容

1.预算收入是否真实、合规。表现形式：一是擅自设立收费项目乱收费；二是继续执行已明令取消的收费项目和收费标准收费；三是擅自扩大范围或提高标准乱收费乱罚款；四是拆分收费项目乱收费；五是在公路上乱设站卡乱罚款乱收费；六是未办理收费许可证收费；七是部门擅自制定罚款指标和下达罚款任务；八是擅自减免收非税收入；九是收入未纳入预算管理；十是行政单位截留应当上交上级主管部门的各项收入。

2.其他收入是否真实、合规。表现形式：一是国家机关职责范围内的公务活动变无偿为有偿收费；二是违规收取捐赠和赞助款；三是违规使用收款收据或收费票据收取款项；四是擅自处理和挪用没收财产物资；五是超越职权擅自处置国有资产；六未经批准政府部门出租、出借办公用房；

（二）部门预算支出审计的主要内容

1.串用预算指标。一是基本支出串用项目支出预算指标；二是工资福利支出串用商品服务支出和项目支出预算指标；三是项目支出相互串用指标。

2.是否无预算列报支出。表现形式：一是擅自聘用借用人员所发生的相关费用；二是巧立名目乱发奖金、补贴和物资；三是擅自发公务员加班补贴；四是以考察、学习和培训的名义公款旅游；五违规为干部职工购买商业保险；六是无预算列报党政机关工作人员出国经费；七是未编列政府采购预算购置小汽车和办公设备。

3.是否超预算列报支出。表现形式：一是超预算列支工资福利支出；二是超预算列报福利费；三是超预算列报公务车运行及维护费；四是超预算列报党政机关工作人员出国经费；四是项目支出超预算。

4.是否擅自扩大支出范围。表现形式：一是发放发实物、购物卡、现金等扩大福利费开支范围；二是工作人员出差领取了公杂费后又报销市内交通费；三是擅自扩大着装范围；四是政法系统发放工勤人员或定额发放加班补贴；五是列报驾驶员交通违章罚款；六是在会议费中列报礼品和纪念品等支出；七是借用占用下级单位和其他单位的车辆列报公务车运行及维护费；八是超范围和使用虚假费用单据列报出国人员费用；九是超范围列支公务接待费，如礼品和纪念品。

5.是否擅自提高开支标准。表现形式：一是超标准缴存住房公积金；二是超标准发放奖励性工资；三是超标准列报工作人员出差住宿费；四是超标准列报工作人员出差公杂费；五是超标准列报着装人员着装费（应由着装人员自负的工料费）；六是超标准列报会议住宿和伙食费；七是超标准列报出国人员费用；八是超标准购置公务用车。

6.是否擅自改变项目支出用途。表现形式：一是项目支出用于发放干部职工奖金补贴和福利、公务车运行和维护费、购置交通工具和办公设备，以及以考察、学习或培训的名义列报旅游费等基本支出；二是利用虚假经济合同和发票、虚报工程量或人工费、虚报人数或面积套取资金；四是擅自变更建设项目；五是截留挪用下属单位项目资金。

三、公务卡使用管理审计的主要内容

表现形式：一是为非本单位人员办理公务卡；二是调离人员和退休人员的公务卡未及时注销；三是公务卡使用率低“持卡不用、呆卡、睡眠卡”；四是预算单位公务支出未按公务卡强制结算目录规定使用公务卡结算；五是公务卡刷卡消费POS小票商家名称与开具发票的商家名称不相符。

四、会计核算及其他方面审计的主要内容

表现形式：一是不按规定设置明细科目进行会计核算；二是工资、津贴补贴和其他个人收入会计核算不合规；三是项目支出打包核算；

四是费用支出核算串用会计科目；五是招待费列其他支出科目；六是购置办公设备等未实行政府采购；七是购入资产未列入固定资产核算；八是行政、事业单位往来款项长期挂账；九是超范围使用现金。

五、预算执行审计涉及的主要法律法规和规章 《中华人民共和国审计法》（主席令第48号）

《中华人民共和国审计法实施条例》（国务院令第571号）《中华人民共和国预算法》（主席令第21号）

《中华人民共和国预算法实施条例》（国务院令第１８６号）《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令第427号）《机关事务管理条例》（国务院令2012第621号）《党政机关厉行节约反对浪费条例》的通知（中发【2013】13号）

《临时出国人员费用开支标准和管理办法》（财行[2001]73号）《加强党政干部因公出国（境）经费管理暂行办法》（财行〔2008〕230号）

《党政机关国内公务接待管理规定》中办发【2013】22号 《党政机关公务用车配备使用管理办法》（中办发〔2011〕2号）

《关于党政机关及事业单位用公款为个人购买商业保险若干问题的规定》（财金[2004]88号）

《国务院办公厅关于整顿统一着装的通知》（国办发〔1986〕29号）

《关于做好整顿统一着装工作的实施意见》（财行[2004]15号）

《关于坚决制止干部用公款旅游的通知》（中办发〔1986〕4号）

《关于制止以革命传统和爱国主义教育为名组织公款旅游的通知》（中纪发〔2005〕8号）

《关于人民警察法定工作日之外加班发放补贴的通知》》（人社部发[2009]184号）

《关于严肃纪律加强公务员工资管理的通知》（厅字〔2005〕10号）

《财政部关于企业、事业单位和行政单位罚款支出财务处理规定的通知》（[82]财预52号）

《集体福利费开支范围的暂行规定》（财政部 [81]财事230号）

《行政单位会计制度》（财库[2013]218号）《行政单位财务规则》（财政部令第71号）

《江西省各级人民政府行政机构设置和编制管理办法》（江西省人民政府令第176号）

《赣州市市直机关会议费管理办法》（2009-12-22）《赣州市市直机关和事业单位差旅费管理办法 》（2009-12-22）

《赣州市财政局关于进一步明确执行差旅费管理办法有关问题的通知》（赣市财行字[2010]18号）

《赣州市领导干部住宅电话、移动电话话费补贴的暂行规定》（市办字[2001]124号）

《赣州市市本级财政专项资金管理办法》（赣市府办发[2013]17号）

《相关的财政专项资金管理规定》

《赣州市本级政府采购管理实施办法》的通知（赣市府办发[2006]65号）

《赣州市市本级2012-2013年政府采购目录》（赣市府办发﹝2011﹞45号）

《赣州市行政事业单位推行公务卡制度实施方案》的通知（赣市府办发[2008]104号）

《赣州市人民政府关于印发2012-2013年赣州市市本级预算单位公务卡结算目录的通知》（赣市府办字〔2011〕209号）

六、部门预算执行审计需收集的主要数据和资料 1.财政局下达的编制年度部门预算通知 2.预算单位编报的部门预算（电子版）3.预算单位部门预算编报说明（电子版）

4.财政部门核批的年度部门预算（纸质和电子版）； 5.预算单位要求追加经费的报告及本级追加经费的批复（复印件）；

6上级财政追加经费的文件（复印件）； 7.预算单位编报的部门决算（电子版）； 8.财政部门核批的部门决算（纸质和电子版）；

9.“用友GRP财政管理软件”中的“单位指标登记薄、单位指标明细表、预算指标执行情况明细表、直接支付登记薄、授权支付登记薄、财政支出明细表、预算执行情况明细表、公务卡账户资料登记薄、公务卡消费登记薄、单位实有资金登记薄（电子版）；

10.会计凭证、会计账薄和会计月报表（纸质和电子版）； 11.人员编制、单位实有人员、车辆、办公用房面积等基本信息资料；

13.预算单位制定的内控财务制度；

七、部门预算执行审计数据采集

目前，我省行政事业单位使用与部门预算执行相关的管理软件主要有：人事工资数据管理系统、财政部监制部门预算管理软件（V4.0单位版）、省财政厅开发的“用友GRP财政管理平台、财政部监制的××年度部门决算报表软件、各单位自行选用财务软件。

“人事工资数据管理系统”软件，从中主要采集在职干部职工和离退休人员的基本信息情况。

第二篇：部门预算执行审计中常见问题范文

部门预算执行审计中常见问题

一、预算编制常见问题及查证方法

（一）少报、瞒报和漏报收入项目。

1、未将上年的公用经费、项目结余资金纳入年初预算管理，编入当年的部门预算。

二、三、此类问题应审查上年经常性结余、专项结余账户账面余额和年终预算收支调入往来账户金额，采用比较法对比账面金额与预算收入编制、批复表中的上年结余金额的一致性，确定判断上年结余纳入年初预算的完整性。及查证方

2、未将预算外收入、事业收入、经营收入、纳入预算管理的行政事业性收费收入、政府性基金收入、其他收入全部纳入收入预算编制。查阅部门收费许可文件、许可证及经营业务，掌握部门的收费项目及经营项目，并查阅上部门收入决算报表；将上述资料反映的部门收入项目、金额与编制的收入预算对比，查找出是否少报、瞒报和漏报收入。

现实中，上述1、2项工作可能未做，这就是个普遍性问题应予以揭示。

（二）项目预算编制不细化、不具体。年初项目预算未编制到具体项目和用款单位，项目设立统笼、流于形式，如教育部门预算编制中以“中小学校危房整治”项目名义申报项目资金，但未落实到具体的学校和危房上。

此类问题主要查证方法：查阅部门项目编制说明、预算编制表、项目设立依据、立项审批和财政预算批复文件等资料，对比部门预算编制与财政批复资料，查找出预算不细化的项目与金额，并重点审查此类项目资金安排、拨付和项目完成情况，若存在拨付不及时、资金大额结余或项目进度迟缓等问题，要进一步印证此项目预算编制的不细化。

（三）多报部门预算。

部门在编制预算时，将部门的超编人员、所属非预算单位人员、已报废的车辆数量编入部门基本经费预算，形成多报公用经费。应审查部门上年末编制、实有人数，查阅编办人员编制文件和上年12月人员工资发放表，审查固定资产登记簿和卡片及资产清查资料，抽查车辆、实物数量；与预算编制、批复表中人员、实物数量是否多计，确定多报预算金额。

二、预算执行常见问题及查证方法

（一）向下属单位批复预算不及时、截留二级部门预算资金。部门预算经人大审查、财政批复后，主管部门未按规定及时向所属二级单位批复预算，本级预留、截留二级部门预算资金；随意调整预算科目与项目，擅自改变预算资金用途，特别是专项资金用途等问题。按照财政批复的部门预算要求，对比向下属单位批复预算文件，审查特定和非特定项目数量、金额批复的一致性，批复时间是否超过规定时间；若故意延误批复时间，向下批复项目数量、金额少于财政批复项目及金额，可判定为批复不及时和故意截留预算资金。

（二）向下属单位拨付预算资金不及时、不合理，无预算拨款。

未按照预算管理权限和所属单位职责任务等分配预算资金，未细化落实到具体单位和项目，或将资金安排拨付给非预算单位等不属于部门预算范围的事项，拨付不及时影响项目进度和事业发展。

（三）违规收费、罚款。

未经国家批准擅自设立收费项目，征收国家明令禁止的项目，无证收费，以及乱收费、乱罚款、超标准、超范围或应征未征、随意减免非税收入等。

审查部门收费项目的审批文件和收费许可证，抽取部分收费票据和收费台账，对照部门执行标准和范围，审查是否存在多收费、乱收费；全年应收额与实收额对比，并抽查部分缴费单位及个人缴费金额与收费标准对比，确定是否存在应征未征或随意减免的问题。

（四）未执行“收缴分离”和“收支两条线”规定。执收执罚收入未严格执行收缴分离、票款分离和收支两条线的规定，纳入财政预算内外管理的收入未全额及时缴入国库和财政专户，违规开设过渡户隐瞒拖欠、坐收坐支、转移、截留财政收入。

1、审查收入过渡户开设的审批依据，过渡户资金解缴与规定按时间比较，是否存在拖欠；查阅收费票据月报表和票据领销登记簿，对比报表收费金额与暂存款账户、收入过渡户收入金额是否相等，判断收费与入账金额的一致性；

2、审查暂存款账户核算的支出，查阅支出会计凭证，是属于款项解缴或直接列支费用，审查暂存款账户月（年）末余额，对长期挂账的资金进行询问了解相关人员，判别是否违反收支两条线规定或截留财政收入。

（五）收费票据管理及使用不合规。

财政票据领用发放未实行领销存登记，票据管理内控制度不健全，存在漏洞，未做到月清月结和票款同行，用自购、自制或其他票据乱收费。

查阅票据核算管理电子数据或领销存登记簿台账等资料，盘点票据实存数与账存数是否相等，查阅票据管理制度，对制度的执行进行实行实质性测试，判断制度控制、执行的有效性。

（六）挤占挪用项目资金或专项资金。

将与本项目无关和不应由本项目承担的事项费用等在该项目资金中列支，形成挤占项目资金；将本项目（专项）资金挪用于其他项目、基本建设或职工福利等，形成挪用项目（专项）资金。

查阅项目资金、专项资金的使用范围和用途等文件资料，审查项目（专项）支出明细账户，调查核实列支的会计记录与实际事实，追踪资金流向和使用，核实支出的真实合规性；核实项目完成程度并与年初计划比较，分析项目未完成的原因；判断是否存在挤占或挪用项目（专项）资金。

（七）违反政府采购规定列支。

部门自行购置属于政府采购目录规定的办公设备、建设工程、货物及服务，未按规定实行政府采购。

查阅政府采购目录及限额和相关集中统一采购规定，审查支出账户购置设备、货物等会计凭证记录事项，查阅相应的购销合同、购置审批、验收记录及付款方式等财会、文书资料，累加自行购置设备支付金额，确定违规采购行为和金额。

审查与下级单位往来、银行存款等账户，查阅资金拨付、入账时间，对照项目完成计划和实施进度资料，确定资金拨付金额与项目完成量是否一致；项目性质、资金额度的分配与所属部门单位的职责相关联程度，是否具有正相关，确定分配是否合理；审查拨出经费账户记录，检查拨给单位是否属于本部门所属预算单位，审查单位设立的批复文件等资料，确定是否属于非预算单位。查阅项目资金、专项资金的使用范围和用途等文件资料，审查项目（专项）支出明细账户，调查核实列支的会计记录与实际事实，追踪资金流向和使用，核实支出的真实合规性；核实项目完成程度并与年初计划比较，分析项目未完成的原因；判断是否存在挤占或挪用项目（专项）资金。

（八）转移、截留财政资金。

将项目资金拨付给下属单位或非预算单位用于与本项目无关的事项上，转移财政资金使用范围和用途；通过虚假的业务往来，将部门资金支付给经济业务提供单位，再由对方将资金陆续转回并用于其他非正常支出或留作他用，达到转移、截留目的。

审查拨出经费账户记录，查阅拨款的依据及预算批复，调查收款单位的入账记录；查阅经济业务的合同、签证、验收、入库等资料，调查对方的入账记录，审查异常的往来款项，厘清资金的流出流入，判断经济业务的真实性。

（九）私设“小金库”和“账外账”。

年终将预算结余资金，通过编制虚假的经济事项和项目，进行虚报费用及列支，将预算资金报出后存入单位其他及个人账户；或将行政性收费、其他收入隐瞒不入账，存入私设的“小金库”；并在其中列支非正常支出。跟踪资金流向，查阅业务资料，询问相关人员，查询开户情况。

（十）侵吞、私分预算资金。单位或个人采取虚假的手段将预算资金套出后，进行个人侵吞或集体私分，造成严重违法。对在经费支出和往来账户核算的异常、大额支出进行调查，询问经办人员，查阅业务档案、支付方式等资料。

第三篇：部门预算执行问题透视及审计之道

部门预算执行问题透视及审计之道 魏长华（江苏省扬州市审计局）

【时间:2013年

01月04日】

【来源: 】

【字号：大

中 小】

部门预算是国家预算的重要组成部分，部门预算改革不仅是规范财政支出，强化预算约束的重要措施，而且在整个财政支出管理改革中发挥着主导和引导的作用，对建立公共财政支出框架将起到基础性作用。部门预算执行审计是整个财政预算执行审计的基础，随着预算管理改革的不断深入，部门预算执行审计工作面临新的形势、新的挑战及新的任务。为此，必须对部门预算改革及审计情况进行深入研究，并在实践中进行积极探索。

一、透视部门预算执行的错弊，迫切需要加强部门预算执行审计。部门预算是以部门为单位编制，经财政部门审核后报人代会审议通过，反映部门所有收入和支出的预算。它由一般预算和政府性基金预算构成。这两类预算又分成收入预算和支出预算。因此收入预算包括：一般收入预算（财政拨款收入、预算外资金收入和其它收入预算）和政府性基金收入预算。支出预算包括基本支出预算、项目支出预算和政府性基金支出预算。随着财政体制改革的不断深化和预算管理意识的逐步增强，部门预算质量和控制力明显提高，但仍存在亟待解决的问题。从部门预算编制和批复环节来看，存在着预算编制不完整；基本支出预算不真实；项目支出预算不符合规定；未按规定批复预算或批复预算不及时；未经批准自行调整预算的问题。从部门预算资金拨付环节来看，存在着违规拨付和支付财政资金、截留和挪用财政资金、滞留应当下拨的财政资金的问题。从部门预算基本支出环节来看，存在着擅自扩大支出范围、擅自提高开支标准、未经批准随意调整基本支出预算、虚列支出套取财政资金的问题。从部门预算项目支出环节来看，存在着项目支出预算编制不合规、未按规定批复项目支出预算、未按规定执行项目支出预算、基建项目履行程序不合规的问题。从部门非税收入征缴环节来看，存在着执收行为不合规、资金管理不规范、预算编制不完整的问题。从部门国有资产管理环节来看，存在着违规将非经营性资产转为经营性资产、擅自处置国有资产、违规对外担保、资产管理不规范的问题。从部门政府采购环节来看，存在着采购预算、计划编报不合规；随意调整采购方式；采购资金大量结余，使用效益不高的问题。凡此种种，既是部门预算执行亟待改进的问题，也是部门预算执行审计需要重点关注的问题。

二、促进财政改革措施落实，为部门预算执行审计提供制度保障。部门预算改革要以构建公共财政基本框架为目标，进一步完善适应经济快速发展的政府预算管理模式。重点要在完善四项制度上下功夫求实效。一是国库集中收付制度，要将所有的财政性资金全部集中到国库单一账户，并明确规定所有的财政支出必须由国库直接支付。着力抓好收入、支出和账户的集中管理；二是政府采购制度。要恪守公平竞争、公开透明、公正诚信的原则，坚持集中采购与分散采购相结合。对跨部门的通用商品需集中采购，而对特殊采购项目则可采取分散采购。要灵活运用公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购、询价等多种方式；三是收支两条线制度。有关部门取得的非税收入与发生的支出必须脱钩。其工作经费根据需要按标准核定并拨付。收入必须上缴国库或财政专户，不得截留、坐支。此举旨在将全部财政性收入纳入政府预算管理，不能有游离于政府预算之外，不受社会公众监督的财政收支。切实做到收缴分离和收支脱钩，逐步淡化和取消预算外收支，积极创造条件编制综合政府预算。四是预算支出绩效考评制度。要以绩效考评为突破口，探索建立科学、合理的预算支出绩效考评体系。运用一定的考核方法、量化指标和评价标准对部门为实现其职能所确定绩效目标的实现程度，以及为实现这一目标安排预算的执行结果所进行的综合性考核和评价。

三、创新审计思路与方法，把握关键环节不断深化预算执行审计。部门预算执行审计是审计机关依法对本级各部门（含直属单位）预算执行和其它财政收支的真实、合法和效益情况进行的审计监督。是审计机关的一项重要任务和职责。必须紧扣“守土有责、把握总体、突出重点、整改提高”的总要求。要坚持以财政资金的管理方式、使用情况为主线，抓住部门的重要、关键和薄弱部分进行突破。要通过审计促进部门整改提高，提高财政资金的管理水平和使用效益。

（一）部门预算编制情况审计。严格地说，对部门预算编制的审查不属于预算执行审计的范畴。这是人大常委会的职责和职权。但是，从近年来部门预算执行审计中发现的问题来看，预算执行过程中的很多问题都与预算编制有关。预算编制对预算执行的真实性和合法性以及预算资金管理、使用的经济性、效率性和效果性有着根源性的影响。有鉴于此，笔者以为，部门预算执行审计可以通过预算执行过程中发现的问题，对预算编制情况进行审查。应重点关注：预算编制是否真实。即部门预算收支的预测是否以社会经济发展计划和履行部门职能的需要为依据，每一项收支项目数字的测算是否依据实际或计划的基础数据，运用科学合理的方法进行测算；预算编制是否合法。即部门预算的编制是否符合预算法和国家相关法律、法规的规定，是否符合国家有关经济社会发展的各项方针政策，是否在法律赋予部门的职能范围内；预算编制是否科学完整。即部门预算编制是否遵循了量入为出、收支平衡的原则，是否稳妥可靠，是否采取有效的程序和方法合理安排了各项资金，部门预算的编制是否符合综合预算的原则，对各项收入和支出预算的编制是否做到了不重不漏。

（二）部门预算批复情况审计。要重点审查：部门是否按照规定及时向所属单位批复了预算；部门向所属单位批复的预算与财政部门批复本部门预算的科目和项目是否一致，有无随意调整预算项目、调增调减预算金额、擅自改变资金用途等问题；部门向所属单位批复的预算是否足额完整，有无预留预算资金的问题。

（三）部门预算拨付情况审计。要重点审查：拨款收入的取得是否符合预算和其他法律法规；拨款收入的记账是否完整准确，有无错报或者漏报的问题；部门是否严格按照预算拨付资金，有无超预算、无预算拨款、挤占、挪用预算资金的问题；部门是否按照预算级次拨付资金，是否存在超越预算级次或者向非预算单位拨款等问题；部门是否按照项目进度拨款，是否存在资金拨付不及时，滞拨、欠拨、截留应拨预算资金，影响项目建设和事业发展的问题；预算资金拨付是否按照相关会计制度进行了记录和反映。

（四）部门预算基本支出情况审计。要重点审查：基本支出是否遵循了预算法和其他有关法律法规；基本支出是否按照会计制度的规定进行了记账和反映；基本支出执行国家规定标准的情况，主要是人员津贴、奖金、社会保障费、医疗费、住房补贴、交通费、差旅费、会议费等，有无擅自扩大支出范围，提高开支标准，超范围超标准使用资金的问题；基本支出的效益情况，主要审查部门对基本支出经费的使用是否贯彻了厉行节约的原则，经费使用过程中是否存在浪费和滥支乱用的问题。

（五）部门预算项目支出情况审计。要重点审查：是否组织和安排了项目的实施，是否是巧立名目骗取财政资金；项目资金是否存在挤占、挪用现象；项目支出是否遵循了预算和其他法律法规；项目支出是否按照会计制度的规定进行了记账和反映；是否讲究了经济性，是否存在损失浪费的问题；项目执行过程的效率性，是否建立了有效的管理和内部控制，以及相应的责任机制。这些制度和机制的建立和实施能否为项目达到预期效果、实现预期目标提供合理保证。项目执行的效果性，即审查项目目标的实现情况，分析项目对政治、经济、文化和社会发展方面产生的影响。

（六）部门非税收入征缴情况审计。政府非税收入是指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金。要重点审查：非税收入征收的合法性，具体包括非税收入项目的设立是否经过相关部门的审查和批准，罚没是否具有明确的法律依据，有无乱收费、乱罚款的情况，征收范围和标准是否符合法律法规的规定，有无超范围、超标准征收的问题。征收管理情况，包括收费许可证、专用票据的管理等。执行收缴分离制度的情况，有无自行开设过度账户，而未将非税收入直接缴入财政部门指定的账户等问题；“收支两条线”制度执行情况，即部门征收非税收入与部门支出脱钩的情况，对纳入预算管理的非税收入是否及时足额上缴国库，对尚未纳入预算管理的非税收入是否及时足额缴入财政专户，部门支出是否通过部门预算进行核定，有无使用收取的非税收入安排相关支出，截留、转移、坐支、挪用、私分国家非税收入等问题；非税收入的会计记录是否及时、完整、准确。

（七）部门国有资产管理情况审计。要重点审查：国有资产的取得情况，包括国有资产取得的渠道是否正确合法，是否办理了产权登记，产权是否明晰，是否存在无偿占用企业等其他经济组织资产的问题，资产的配置是否符合国家法律和法规、政策和原则的规定；国有资产的管理和使用情况，包括是否建立健全国有资产管理和使用制度，是否存在资产闲置、损失浪费、资产或者资产收益流失的问题；国有资产的处置情况，包括部门对国有资产的处置是否经过批准和授权，处置程序是否符合国家法律和法规的规定；国有资产的账面记录是否真实、完整，核算是否符合国家相关会计准则和会计制度。

（八）政府部门采购情况审计。随着改革的逐步深入，政府采购的范围和规模不断扩大，采购的对象包括商品、工程和服务等也越来越多。因此，这部分内容的审计也越来越重要。要重点审查：部门遵循政府采购法及其他有关政府采购方面规定的情况，是否存在擅自采购列入政府采购目录的货物、工程或服务，规避集中采购的问题；政府采购预算的执行情况。除了个别追加的情况以外，所有应纳入政府采购的采购活动，是否编制了年初采购预算。

（九）部门其他业务情况审计。其他业务主要包括非财政预算拨款收支、结余、预收和应付、暂付款项等。要重点审查：其他业务是否按照相关会计制度进行记录和反映，是否在决算报表中充分披露；其他业务的收支是否符合国家有关的法律和法规的要求，应当纳税的非财政预算拨款收入是否及时足额纳税，有无偷税漏税的问题。

综上所述，系部门预算执行审计的主要内容。在审计时，不一定均涉及上述所有内容。但应在考虑这些内容的基础上，根据要求和被审计部门的特点，确定审计的具体范围和内容，在不遗漏的同时做到有所侧重。在部门预算编制、批复、拨付等九个不同的审计环节，确定具体的审计目标，选择相应的技术手段和方法。首先要了解各业务环节设置了哪些内部控制措施，可以运用内部控制调查表，对其健全性、合法性进行调查；其次要确定风险水平，研判是进一步对内部控制的有效性进行测试，还是直接实施实质性测试；第三，运用内部控制测试程序表对拟依赖的内部控制进行测试，以确定内部控制的实行执行情况和有效程度，并对控制风险进行再评估。第四，对内部控制存在的问题进行汇总，进一步剖析问题产生的原因和可能带来的后果，分析可采取的改进措施，必要时在审计报告中提出改进建议；第五，根据测评结果调整实质性测试的程序和范围，对部门预算编制和批复等各个业务环节的有关文件、项目申报文本、业务资料和会议报表以及用款计划、拨款凭证和账簿资料，运用检查、询问、计算、分析性复核、审计抽样等审计方法，确保实现审计目标，取得审计实效。（魏长华）

第四篇：部门预算执行审计重点内容和方法

部门预算执行审计重点内容及方法

一、审查部门预算编制和调整情况。预算编制是源头，抓住了源头就是抓住了“牛鼻子”。一是审查部门预算编制程序情况；二是审查基本支出预算申报依据，项目支出预算申报依据、立项评审情况；三是审查部门预算的细化情况；四是审查部门追加、追减预算的申请文件、依据，财政部门和预算分配权的其他部门调整预算、计划的时间、金额及其占部门预算的比重，调整部门预算事项未编入年初预算的原因和对资金管理、使用带来的影响。

二、审查部门预算批复和资金拨付情况。预算批复和资金拨付是执行部门预算的具体体现。一是审计批复预算、下达计划的及时、完整性，年初预留资金的问题；二是审计在批复预算时随意调整项目，调增、调减预算（计划）金额，擅自改变预算资金用途的问题；三是审计无预算、超预算、超越预算级次或向非预算单位拨款，截留、挤占、挪用应拨付所属单位资金的问题。

三、审查部门预算支出情况。在现行预算保障不足的情况下，超预算支出是很普遍的现象。从审查部门实际支出与预算支出的差异入手，寻找超预算支出的资金来源，分析超预算支出的原因，通过对支出项目的定性定量分析，从体制机制上提出解决问题的意见和建议。

四、审查部门预算项目支出及其效益情况。当前项目支出占部门预算支出的份额呈上升趋势，也是部门预算执行审计的难点。审计中注重向“两端延伸”，一是注重审查部门预算项目支出的立项评审、预算编报、批复和资金拨付情况的“源头”审计；二是以资金运动为主线，注重审查挤占挪用财政资金，决策失误、项目安排不合理、编制预算不科学、资金使用不当，造成财政资金滞留、闲置、损失浪费、使用效益低下等问题的“终端”审计。

五、审查单位人员工资、福利发放情况。当前虽然规范了部门单位的津补贴标准，但以各种名义违规发放的问题也要作为必审内容，主要审查当年发放工资奖励情况及其依据，从各种渠道和支出项目发放福利物资情况，通过对预算单位财政保障能力与实际发放情况的纵向对比分析，反映财政对人员工资福利的保障程度，通过部门之间发放情况的横向对比分析，反映部门单位之间工资福利水平的差距和苦乐不均情况。

六、审查差旅费、维修费、会议培训费“三费”支出情况。差旅费、维修费、会议培训费等“三费”支出，在整个部门预算支出中权重较大，也是容易发生“猫腻”支出的项目。我们通过对差旅费、维修费、会议培训费具体项目支出的审查，突出反映“三费”支出项目的真实性以及所占经费支出的比重，不拘泥于报表和账面数，仔细审查经费支出的其他项目，有无根据需要随意进行科目之间调剂，有无借机游山玩水、发放钱物、套取资金等违纪违规问题，七、审查单位聘用人员情况。当前行政事业编制控制较严，一些单位便绕开编制约束，大量聘用编外人员，也是造成行政效能低下、行政成本居高的重要因素。我们以编制部门批准的编制为基础，重点掌握单位聘用人员的程序、数量、结构、待遇和社保、医保缴纳等权益保障情况，经费来源情况，支出总额情况，以及所占经费总支出的比重，分析与单位事务配比情况，有无照顾关系和不顾工作实际多头聘用的问题。

八、审查报销票据的真实情况。当前一些部门假发票、假票据报销还没有从根本上得到遏制，也是造成单位违法违纪的“罪魁祸首”，审计中要突出“两个关注”，一是要关注大额票据所填用途是否与实际相符，有无巧立名目发放钱物等问题；二是要关注票据本身是否正规，有无用白条和假发票报销等问题。要通过不合规发票的数量与所抽查发票总量的定量分析，反映部门预算执行中存在的通过采取虚假发票乱发钱物、核算不实等突出问题，提出加强发票管理的建议，切实降低行政运行成本，促进部门单位遵守财经制度和廉政建设。

九、审查其他财政收支情况。从广义上来说，其他财政收支是部门预算的重要组成部分，审计中应注重“内外结合”，一是审查部门及所属单位内部控制，财政收支和资产管理情况，揭露收入未纳入财务部门统一管理，向下属单位转移支出，私设账外账、“小金库”、转移国有资产等问题；二是审查部门单位对外投资的决策、审批的程序，有无因决策失误导致国有资产损失浪费的问题，资金来源是否符合规定，权益和收益是否真实反映，有无资金体外循环，造成国有资产流失，投资收益是否达到预定目标。

第五篇：预算合同部门在审计中的工作重点

预算合同部门在审计 中的工作重点

审计工作涉及到项目管理的各个方面，预算合同部门主要涉及到分包管理、合同管理、验工计价、施工结算、基础资料管理等五个方面。下面针对这五个方面，讲解下工作重点。

一、分包管理

工程分包按性质可分为劳务分包、专业分包、大包（包工包料）。目前大包的分包形式是禁止的，专业分包形式需要业主或建设单位的批准。按架子队模式，只存在劳务分包。劳务分包可分为纯劳务分包（即劳务公司输出劳务工）和劳务承包型分包，劳务承包型又可分为专业劳务承包型和工序劳务承包型。架子队模式下的分包形式和原先传统意义上的分包某些方面存在共通的内容。

分包管理在审计工作中应注意的重点：

（一）严格执行招议标程序。

按照公司颁布的《项目管理操作规程》中规定的项目分包权限的界定范围，公司和项目部按权限组织招议标。

（二）分包商的选择

1、优先在公司发布的《合格分包商名录》中选择，对《合格分包商名录》外的分包商，公司应依据程序文件规定，严格按照“资格预审、实地考察、资信调查和综合评价”的程序进行考核评价，考核评价合格的方能使用。

2、在选择分包商时，必须对分包商的资格进行审查，审查内容包括：营业执照、法定代表人证、法定代表人授权委托书、资质证书、安全生产许可证、组织机构代码证及其他相关资格证书，健全的组织机构和完善的管理制度，满足分包工程需要的专业技术人员和特种作业人员，相应的工程业绩。进行资格审查时，分包商应提供相关证书原件。对分包商提供的相关证书，应进行真实性、时效性、合法性验证。

3、特别需要强调的是分包商的资质问题和分包商提供的相关证书的真实性、时效性、合法性的验证。

（1）企业的施工资质较常见的可分为总承包资质、专业承包资质和劳务承包资质。关系为总承包资质>专业承包资质>劳务承包资质。也就是说相同项目资质的前提下，具有总承包资质的企业可承包要求具有专业承包资质的工程项目，也可承包要求劳务承包资质的工程项目，千万不能出现劳务承包资质的企业承包专业承包资质的工程项目，可以说施工资质的顺序是不可逆的，这点一定要引起重视，在很多项目上都存在这种问题。

（2）分包商提供的相关证书的真实性、时效性、合法 性的验证也非常重要，现在的情况是有很多分包商提供的证书存在问题，比如年审到期，证书做假等，这些都要通过各种渠道去验证，避免的合同履行过程中出现问题。

4、在分包工程管理过程中，项目经理部应加强监控。重点有：关键、基础的部位施工；需要覆盖的隐蔽结构施工；重要的工序作业；主要材料和安装设备的检验；其它重要的施工或作业。

严格按照工程质量检查验收的有关规定、标准和合同约定进行检查验收，检查验收工作由项目总工程师组织，项目经理部质检人员参加，质量检查验收合格后，方可进行结算和下一工序的施工。

分包工程竣工后，应由项目经理组织相关部门和人员进行检查验收，检查验收合格后，方可进行最后清算。

二、合同管理

工程施工合同分为劳务分包合同、专业分包合同、大包合同。其中大包合同又称包工包料合同，目前是严禁签订的。专业分包合同适用于专业性较强的项目：如桩基钻孔施工（包括桥梁孔桩、CFG桩等）、沟槽施工、土石方工程、材料运输等。专业分包施工单位可自带相应专业的工具、机械设备以及二、三项辅料等，但影响主体工程质量的关键性材料不能由施工单位购买。专业分包合同需经业主或建设单位批准。劳务分包合同是目前适用性最广的分包合同，又分纯 劳务型和劳务承包型。纯劳务型是劳务公司只提供工程项目需要的相应工种的劳务作业人员，其他技术管理、材料机具均为甲方的，此种分包方式适用于项目上管理力量强、资源配置较齐全的项目部，可最大的获取利益的一种分包方式。劳务承包型是劳务公司根据自身的实力，承包项目的部分专业或工序的分包形式，是应用较广泛的一种形式。这种分包方式要求承包单位提供相应的劳务作业人员及提供必须的机具设备。（说明：劳务承包型劳务合同和专业分包合同存在相互交叉的内容，和第一条讲的分包类型相同。）

合同管理在审计工作中应注意的重点：

（一）合同签订前应注意的重点：

1、分包商提供的“四证一书”是否齐全、真实、有效；合同中的有关条款是否与招议标过程中形成的要约、承诺保持一致；

2、工程量清单是否与招（议）标文件、投标文件相一致；合同关键条款是否采用公司统一文本；是否约定了保证金的提交数额，合同签订前是否已经足额收取；

3、合同清单单价是否测算清楚，包含的内容及费用是否界定明确，合同价款的计算是否准确，结算方式和支付程序的约定是否明确；

4、是否约定工程材料供应品种和单价、供应方式、结算程序，是否约定材料价差调整事项，是否约定分包工程材 料节超的处理原则、方法及程序；

5、重点审核隐蔽工程、工程量增加、设计变更和工程现场签证的结算程序及手续的约定是否明确，即应明确在什么时点签证、应该具备哪些手续、必须由哪些人签认才能作为结算的依据；工程验收程序的确定是否符合规范；

6、违约、索赔及争议处理的原则程序是否合法、合理；进度结算款和末次结算款的支付比例是否符合公司及上级单位的规定。

另外，在合同条款中需注明分包商与其雇佣的作业人员签订的劳动合同书，必须在项目经理部预算合同部门备案。分包商必须上缴（或在结算款中扣除）一定比例的农民工工资保证金，以及劳务工资的发放形式也必须明确。

（二）合同履行过程中应注意的重点：

1、项目经理部对分包单位进场设备、人员清单及资格证书审核是否是分包合同承诺一致，并判断其是否具备完成合同工程的履约能力；着重审查分包单位是否存在违规分包、层层转包违法行为；

2、项目经理部对分包单位进行定期评价，对其施工质量、安全、工期、文明施工、材料的节超等制定奖罚措施和持续改进施工水平措施；

3、对于合同签订前未及时交纳履约保证金的分包单位，项目部应督促其上交或通过工程结算及时扣除。其他保 证金（质量保证金、农民工工资保证金、奖励约束基金等）在合同履约过程是否及时上交或扣除；

4、合同履约过程中的纠纷要及时协商处理，不能久拖，越拖的久，越容易造成纠纷的升级，越不好处理。

总之，在合同履约过程中，合同条款涉及的项目部各部门及人员，应熟悉合同条款内容，合同条款中包含的费用、双方的权限及责任界定都必须清晰，合同双方应严格执行合同条款。在合同履行过程中出现超出合同约定的项目时，合同双方应及时协商，并将协商结果签订补充协议，千万不能出现先施工，再协商（或签订补充协议）的现象。

三、验工计价（业主计价）

验工计价是业主或建设单位支付工程款的重要依据，是审计的重点项目，应注意的重点有：

1、验工计价与施工进度同步，避免出现虚假验工和超验工现象，因特殊原因出现超验工现象也应做好支撑资料。一旦审计查出虚假或超验工情况，会给认为是套取建设资金，所以应尽量保持同步；

2、合同外验工应有审批资料，如设计变更、现场签证、特殊检验、试验、拆迁等费用的原始资料要真实并保存完整，并有登记台账；

3、对安全生产费的计价应符合铁建设【2007】139号关于执行《高危行业安全生产费用财务管理暂行办法》及各 建设单位有关规定的要求，相关部门应提供相应的购买发票或按要求编制相应的单项概算；

4、验工计价应保持横平竖直，子目小计与节小计对应，各节小计与章小计对应，各章小计与验工合计对应，合同内、外验工支撑资料齐全；

5、验工计价数量与监理、建设方签认数量一致，有差异必须整改；

6、各单位应定期对验工计价进行分析，主要为验工计价、合同清单、实际完成、分包结算等的对比分析，找出存在的差异，制定相应的措施，减少已完工未结算及各种量差。

四、工程结算

工程结算是我方向分包单位支付工程款的重要依据，也是审计的重点，应注意的重点有：

1、分包结算的程序应严格按照《项目管理操作规程》的要求执行（共有11条）；

2、在签订分包合同时，采用清单单价或固定总价方式进行分包，对工程计量及变更时的处理做出明确约定。工程计量和工程价款结算要严格按照《项目管理操作规程》规定的程序履行签字手续；

3、分包结算必须符合合同条款的规定，合同条款中包含的费用不得重复结算，不得超合同结算；

4、对于施工完成项目的末次结算，应在所完工项目验 收合格后才可结算，并符合公司末次结算的有关规定。在末次结算时应与结算单位签订末次结算书，要特别注明双方已就本工程的全部工程量和工程款，包括合同内已经列明和未列明的项目全部结算完毕，再无其他结算、变更计价、索赔内容，以防止分包队伍在将来的某一时间再提出索赔等事宜；

5、在工程进度款结算和末次决算中，要及时将分包队伍持有的项目部签字盖章的有关资料进行梳理，对一些已经修改、或者作废的资料要及回收处理。工程结算和最终决算须按照《项目管理操作规程》规定的程序经有权管理人员履行签字手续且加盖印章后才能生效；

6、每月、季度对分包结算与验工计价进行对比分析，结算数量与计价数量差距较大时，要找出原因，及时补齐资料。

五、基础资料管理

基础资料管理是项目管理的最基本的管理，是支撑其他管理的基础，注意的重点有：

1、建立健全基础台帐，主要有：分包商管理台帐、分包合同管理台帐、验工计价台帐、分包结算台帐（进度、末次结算台帐）、变更索赔台帐等；

2、台帐要清晰、全面、有针对性；

3、基础资料的收集整理要及时、真实，相关资料间的 数据要能相互印证；

4、在施工过程中，经分析，若发现某些方面可能在审计中出现问题时，要及时整改，基础资料也应及时修改、补全。

综上所述，可归纳以下几点：

1、加强相关文件的学习；

2、做好基础资料的收集整理工作；

3、根据项目特点，分析审计风险，制订规避风险的措施并实施；

4、加强项目部各部门间的沟通和纵、横向间的沟通。

架子队管理

自2008年铁道部频发《关于积极倡导架子队管理模式的指导意见》以来，中国中铁和中铁工总及十局集团和公司相应的频发的相关文件，可以说，现在铁路工种基本上已全面推行了架子队管理模式。对于架子队模式具体组织及管理，可以学习相关的文件，这里只对架子队管理模式中的有关问题或重点注意的问题做些说明。主要有：

1、组织形式：混编型、纯劳务型和劳务承包型三种形式，根据项目特点和单位实际，建议采用劳务承包型，劳务承包型又可分包专业劳务承包和工序劳务承包2种形式，劳务承包企业必须具有相应资质，可自带部分机具设备。

2、纯劳务型，可与劳务公司签订劳务输出合同，即由劳务公司提供项目需要的的劳务工，由我单位负责管理，按计件或计日工进行结算。只能结算工费，不能含机械费和材料费。

3、劳务承包型，可与具有相应资质的劳务公司签订专业劳务承包合同或工序承包劳务合同，按工程量和相应单价进行结算，可含有部分机械费。

4、工、机、料的分批：纯劳务型可按计日工计算，也 可按施工项目套用相应定额计算，比如：挖土方，合同可约定，1m3挖土方用0.4个工日，50元/工日，施工了100m3，则工费为100*0.4*50=2000元，与劳务输出公司结算，劳务输出公司再给劳务工按劳务公司与劳务工签订的劳动合同的约定给劳务工开工资。劳务承包型，结算款中包含工费和部分机械费，可直接按合同约定的单价乘以完成的工程数量与劳务公司（或具有相应资质的其他公司）结算，再由劳务公司按劳务公司与劳务工签订的劳动合同的约定给劳务工开工资。

不论采用哪种形式，工、料、机的比例应符合相应工程项目的定额含量，不能出现比例失调。简单的方法是先按合同约定确定工费，再确定按完成的工程项目所需的材料费（正常消耗），未分批工、机、料时的结算款减去工费、材料费（不含材料时不扣）即为机械费。

5、组成架子队的专业劳务承包公司或工序承包劳务公司一定要有相应的施工资质。

6、各架子队或组成架子队的各劳务公司的任务或施工范围要明确，一般情况下不能出现任务重叠现象。

7、建立劳务作业人员动态管理台帐，出现变动时及时更新；劳务作业人员由劳务输出公司管理时，要有劳务公司与劳务工签订的劳动合同书，由项目部自己雇佣劳务工组成混编型架子队时，要有项目部与劳务工签订的劳动合同书，要有劳务公司（或项目部）的劳务工的人员档案、考勤表、工资发放表。项目部代发工资时，要有劳务公司的授权委托书。

8、架子队管理台帐中的人员要与现场相符。