第一篇：补缴增值税案例
补缴增值税案例
一．黄海机械
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因公司以前年度对固定资产抵扣进项税款政策执行有偏差等原因，导致少缴增值税 1,821,276.45 元，公司已于 2010 年 5 月补缴以上税款。报告期内公司共补缴企业所得税 8,326,946.99 元。主要是由于：①公司因跨期结转主营业务成本，需对 2008 年度的利润重新进行调整，从而需补缴企业所得税 3,527,689.98元，该项税款已于 2010 年补缴入库；②公司在 2007 年度、2008 年度所得税纳税申报时，弥补了黄海机械厂以前年度亏损。由于公司在 2006 年成立时属于新设公司，与黄海机械厂不存在延续关系，公司在纳税申报时不得弥补黄海机械厂以前年度亏损，因此需补缴所得税 4,799,257.01 元，上述税款已于2011 年 1 月补缴入库。对此，主管税收征管机构已经出具了公司最近三年依法纳税的证明文件。
对于上述补缴以前年度税款未来可能涉及的风险，公司实际控制人作出无条件且不可撤销的承诺：“如公司因上述事项而在将来被主管税务部门处罚或遭受其他任何损失，均由本人承担。”
法律应对：
发行人前身黄海机械公司因对固定资产抵扣进项税款政策执行有偏差等原因导致少缴税款1,821,276.45元，黄海机械公司已于2010年主动补缴了以上税款。
根据连云港市国家税务局第二税务分局于2011年2月23日出具的《关于连云港黄海机械股份有限公司补缴企业所得税的说明》，确认：“连云港黄海机械股份有限公司（前身为连云港黄海机械厂有限公司）因会计核算不准确，对2008年度的利润进行了调整，从而需补交企业所得税3,527,689.98元，该项税款已于2010年补缴入库。企业在2007年度、2008年度所得税纳税申报时，弥补了原连云港黄海机械厂以前年度亏损。由于企业在2006年成立时属于新设公司，与原连云港黄海机械厂不存在延续关系，企业在纳税申报时原连云港黄海机械厂以前年度亏损不得弥补企业的应纳税所得额，因此需补交所得税4,799,257.01元，上述税款已于2011年1月补缴入库。鉴于企业已主动补缴了以前年度税款，本局认为上述事项不构成重大违法行为，不予处罚，未来也不存在处罚风险。”
根据连云港市国家税务局第二税务分局于2011年2月23日出具的《关于连云港黄海机械股份有限公司补缴增值税的说明》，确认：“连云港黄海机械股份有限公司（前身连云港黄海机械厂有限公司）因对固定资产抵扣进项税款政策执行有偏差等原因，导致少缴税款1,821,276.45元，我分局以纳税评估的方式引导企业进行自我修正，企业于2010年补缴以上税款，该事项已处理完毕，不涉及处罚及今后的处罚风险。”
2011年3月6日，发行人的实际控制人刘良文、虞臣潘出具《承诺函》，承诺如发行人因上述事项而在将来被主管税务部门处罚或遭受其他任何损失，均由其本人承担。
综上所述，发行人2010年前未按时缴纳企业所得税、增值税的情况虽然不符合国家的税收规定，但鉴于：（1）该等情况已经连云港市国家税务局第二税务分局的认可；（2）发行人已经足额补缴了上述税款，该等情况已经得到了纠正；（3）发行人的实际控制人刘良文、虞臣潘已经出具《承诺函》，承诺如果发行人因上述事项而在将来被主管税务部门处罚或遭受其他任何损失，均由其本人承担。因此，本所律师认为，上述补缴税款的行为不会对发行人本次发行上市造成实质性影响。
根据连云港市国家税务局第二税务分局于2011年2月16日出具的《证明》，确认：“经我分局核实：连云港黄海机械股份有限公司及其前身连云港黄海机械厂有限公司从2008年以来，均依法申报缴纳各项税款，并已将应纳税款缴纳入库。自2008年1月1日起至本证明出具日，连云港黄海机械股份有限公司及其前身连云港黄海机械厂有限公司严格遵守国家税收法律、行政法规，依法纳税，相关涉税事项均符合国家法律、行政法规和规范性文件的要求，不存在因偷税、漏税或欠税等违法行为而被我分局行政处罚的情形”。
根据连云港市地方税务局第四税务分局于2011年2月16日出具的《证明》，确认：“经我分局核实：连云港黄海机械股份有限公司及其前身连云港黄海机械厂有限公司从2008年以来，均依法申报缴纳各项税款，并已将应纳税款缴纳入库。自2008年1月1日起至本证明出具日，连云港黄海机械股份有限公司及其前身连云港黄海机械厂有限公司严格遵守国家税收法律、行政法规，依法纳税，相关涉税事项均符合国家法律、行政法规和规范性文件的要求，不存在因偷税、漏税或欠税等违法行为而被我分局行政处罚的情形”。
二．天润曲轴
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根据当时地方政府关于支持地方大型企业发展的相关政策，本公司缓缴了1999 年以前的增值税1900 万元、缓缴2004 年增值税1000 万元。2007 年，本公司已将上述缓缴的税款全部足额缴清。对此，主管税收征管机构已经出具了本公司最近三年及一期依法纳税的证明文件。
国信证券、金杜律师事务所也均出具了相关核查意见，认为本公司补缴上述报告期以前的缓缴税款不会对本次发行上市造成实质性障碍。对于上述补缴以前年度税款未来可能涉及的风险，本公司的控股股东曲轴总厂特别作出承诺，如果本公司未来因上述缓缴税款事宜遭受任何损失，均由曲轴总厂承担。
法律应对：
天润有限公司分别于2007年11月9日和2007年11月12日向文登市国家税务局补缴增值税款共计人民币1900万元。
根据发行人提供的2008年1月8日出具的《关于补缴税款的说明》，文登市税务部门在2000年前实行计划征税政策，对辖区内企业下达缴税指标，超过指标的税款实行增值税缓征政策。天润有限公司在此期间每年超额完成计划指标，因此，截至1999年12月31日，文登市税务部门对天润有限公司缓征增值税共计人民币1900万元。虽未被要求上缴该等税款，但天润有限公司已将缓征的税款记入其财务报表的应缴税款科目。2007年11月，为规范企业运作，天润有限公司向文登市国家税务局申请缴纳上述缓征的增值税，文登市国家税务局接受申请并将上述缓征税款全部征缴入库。
2007年11月10日，文登市国家税务局出具了《关于天润曲轴有限公司补缴税款的证明》，确认了天润有限公司缓征增值税的行为，同时明确天润有限公司不会因补缴上述税款而遭受任何行政处罚。
金杜认为，天润有限公司在2000年以前的缓征增值税情况虽然不符合国家的税收规定，但是基于文登市祝务部门的税收政策形成的，不存在任何偷税、漏税的行为，也不会因缓缴税款导致相关的行政处罚。天润有限公司在截至本律师工作报告出具日前已经足额补缴了缓征税款，该等行为不会对发行人本次发行产生实质性影响。
三．雅致股份
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深圳市南山区国家税务局于 2007 年12 月10 日作出深国税南罚处[2007]0122号和0418 号《税务行政处罚决定书》，认定公司2004 年度至2006 年度期间存在以下税务违法事实：2004 年度至2006 年度期间，销售废料未申报纳税；2005年6 月至2006 年度期间，采取分期收款方式销售货物，没有在货物发出时确认销售收入并纳税申报；2004 年度至2006 年度期间，非应税项目用料未从进项税额中转出。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条的规定，追补公司少缴增值税3,618,801.65 元，并对公司处以少缴税款0.5 倍的罚款1,809,400.83元；公司共支付滞纳金854,224.97 元。上述应补缴税款和罚款公司均已缴纳，违法事项已得到纠正。根据深圳市南山区国家税务局出具的证明，公司在报告期内无重大税收违法违章行为。公司已经对相关的会计处理进行规范，确保不再发生类似的事项。
法律应对：
1、经本所核查，深圳市南山区国家税务局于2007 年12 月10日出具的《税务行政处罚决定书》（深国税南罚处[2007]0418 号）对发行人（纳税人识别号为***）的税务违法行为作出行政处罚：2004年度至2006 年度期间，销售废料未申报纳税；2005 年6月至2006 年度期间，采取预收货款方式销售货物，没有在发出货物的当天确认销售收入，并申报纳税；2004 年度至2006 年度期间，非应税项目用料未从进项税额中转出。发行人应补缴增值税3,618,801.65 元人民币，并被处以少缴税款0.5 倍的罚款1,809,400.83 元人民币。根据深圳市南山区国家税务局于2008 年6 月11 日出具的《雅致集成房屋股份有限公司2005 至2008 年3 月期间补税情况》，发行人少缴增值税的具体情况如下：
2、根据发行人的书面说明并经本所核查，造成发行人有三项少缴增值税事实的原因如下：
（1）采取预收货款方式销售货物，没有在发出货物的当天确认销售收入，并申报纳税。2005 年度至2006 年度期间，发行人采取预收货款方式销售活动板房的销售流程为：合同签订—预收部分款项—活动板房部件出库—运输到工地—收取部分预收款—安装—内部装修（布电吊顶等）—完工—客户面积验收单—与客户签署活动板房结算单；销售合同一般规定：采取预收货款方式销售活动板房，在验收及交付手续完成后，销售活动板房的所有权归买方所有，与此同时，销售活动板房的相关收益和损失也随之转移给买方。发行人的财务人员将纳税义务发生时间理解为与买方签署活动板房项目结算单的当日。而根据《中华人民共和国增值税暂行条例》相关规定，采用预收货款方式销售货物的，纳税义务发生时间为货物发出当日，并非发行人的财务人员理解的签署活动板房结算单的当日。因此，发行人因采取预收货款方式销售货物、没有在发出货物的当日确认销售收入、并申报纳税而造成少缴增值税的原因是发行人的财务人员对采用预收货款方式销售货物的纳税义务发生时间理解错误；
（2）出售废料问题
2004 年度至2006 年度期间，发行人的财务人员将出售废料相关经济信息的会计处理错误的纳入“成本”科目核算，致使“税务与费用”岗位的会计人员难以及时了解相关信息，导致发行人少缴增值税。收到废料款时，当时的会计处理：
借：现金
贷：生产成本—原材料（3）拆装用料问题
发行人的拆装业务分为销售活动板房的拆装，租赁活动板房的拆装和单独为发行人的客户提供活动板房的拆装服务。根据税法的相关规定，单独为发行人的客户提供活动板房的拆装服务的业务应为独立核算的非应税劳务。2004 年度至2006 年度期间，由于发行人的“税务与费用”岗位的会计人员工作疏忽，对单独为发行人的客户提供活动板房的拆装服务所使用的辅助用料与销售活动板房的拆装所使用的辅助用料以及租赁活动板房的拆装所使用的辅助用料没有分类核算，从而导致单独为发行人的客户提供活动板房的拆装服务所使用的辅助用料的进项税额没有转出；
3、根据发行人的书面说明并经本所核查，在税务稽查部门发现发行人存在上述会计差错后，发行人采取了一系列措施进行整改，具体如下：
（1）2007 年12 月17 日，发行人按照深圳市南山区国家税务局于2007 年12 月10 日出具的《税务行政处罚决定书》（深国税南罚处[2007]0418 号）的要求，及时缴纳了相关少缴税金、滞纳金和罚款；
（2）将“出售废料”的相关信息，由原来的“成本”会计管理改为“收入”会计管理；将单独为发行人的客户提供活动板房的拆装服务所使用的辅助材料进行分类管理，及时将该部分的辅助用料进项税转出；按照税法的要求及时缴纳增值税；（3）更正后的相关会计与税务申报处理
①发行人按照签署活动板房结算单当日确认收入的会计处理不变；发行人已按照税务部门的要求，在采取预收货款方式销售活动板房时，将纳税义务发生日的时间确定为销售活动板房发出的当日；
②出售废料的会计处理更正为： 借：现金
贷：其他业务收入 应交税金—销项税金
③单独为发行人的客户提供活动板房拆装服务所使用的辅助用料的进项税转出的会计处理更正为：
借：主营业务成本—拆装成本—拆装材料
贷：应交税金—进项税额转出
（4）发行人安排其财务人员定期参加相关税务知识的培训；
（5）在经营过程中遇到税务难题时，发行人及时主动地与税务部门沟通；
4、经本所核查，在2004 年度、2005 年度、2006 年度期间发行人少缴增值税占已缴税款的比例如下：
根据发行人的书面说明并经本所核查，上述发行人少缴增值税的行为不是出于发行人及其财务人员的故意，而是出于其财务人员的过失；
5、深圳市南山区国家税务局出具的《税务行政处罚决定书》（深国税南罚处[2007]0418 号），对发行人的罚款为少缴税款的0.5 倍，该罚款属于《中华人民共和国税收征管法》第六十三条规定：“„„并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款”中的最低处罚；
6、根据深圳市南山区国家税务局于2008 年6 月11 日出具的证明，发行人（纳税识别号为***）为深圳市南山区国家税务局辖区纳税人，经查询税收征管信息系统，发行人在2005 年1 月至2008 年3 月期间，无重大税收违法违章记录；
本所认为，发行人于2007 年12 月10 日受到的税务行政处罚不构成重大违法行为，且不构成情节严重的行政处罚。
第二篇：补缴增值税的账务处理
补缴增值税的账务处理
（二）【摘 要】增值税后纳税企业在税收检查后，必须按税务部门的意见进行及时正确地账务调整。否则将会出现明补暗退、前补后退或重复退税、重复收税的情况，财会人员对查补税款应严格按照有关税收法规的规定，在增值税查补之后及时正确地进行账务处理。因此，应设立“应交税金———增值税检查调整”专门账户。
税务检查亦称税务查账或纳税检查，是指税务机关根据税收法规和财务会计制度的规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务的情况进行检查和监督，以充分发挥税收职能的一种管理活动。
根据税法和财务会计制度的规定，对增值税一般纳税人，应设立“应交税金———增值税检查调整”专门账户核算应补应退的增值税。调帐方法如下：凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目。全部调整事项入账后，应结转出本账户的余额，并根据该余额所在方向不同进行不同的处理：
①若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按其借方余额数，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，贷记本科目。
②若余额在贷方，且“应交增值税”账户无余额，按其贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金—未交增值税”科目。
③若本账户余额在贷记方，“应交税金—应交增值税”账户有借方余额且>=这个贷方余额，按其贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金—应交增值税”科目。
④若本账户余额在贷方，“应交税金—应交增值税”账户有借方余额但<这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金—未交增值税”科目。上述账务调整应按纳税期逐期进行。
现就增值税检查有关账务调整，根据不同情况分别举例介绍如下：
一、年终结账前的查补账务调整
年终结账前检查发现的补税可直接调整损益或其他有关科目。
1．销项税检查后的账务处理：
（1）销售收入长期挂在往来账上，未计提销项税。
例：税务机关于某年12月份检查某企业当年增值税缴纳情况，进行账簿检查时，发现
该企业“预收账款”账户贷方余额416,520元，金额较大。经进一步深查明细账和有关记账凭证，原始凭证及产品出库单，查明产品已出库，企业记入“预收账款”账户余额全部是企业分期收款销售产品收到的货款，而没有及时结转产品销售收入。经核实，该批产品生产成本价300,000元。
不含税收入额=416,520÷（l＋17％）=356,000（元）
应补增值税=356,000×17％= 60,520（元）
账务调整为：
借：预收账款 416,520
贷：产品销售收入 35,600
应交税金—增值税检查调整60,520
同时：
借：产品销售成本300,000
贷：产成品300,000
（2）税率使用有误：应为高税率错用低税率造成少计销项税。
例：某县国有农机公司为增值税一般纳税人，6月销售给农户农机零配件，开具了普通发票，收取销货款43,392元。企业记为，借：现金43,392元
贷：商品销售收入38,400元
应交税金—应交增值税（销项税额）4,992元。
经核实，农机零配件不属低税率货物，应按17％的税率计算增值税。
应补增值税=43,392÷(1＋17％）×17％－4,992＝1,313（元）
账务调整为：
借：商品销售收入 1,313
贷：应交税金—增值税检查调整 1,313
（3）价外费用未入账，导致未计销项税。价外费用是指价外向购买方收取的补贴、手续费、包装费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费。用。所收取的价外费用属含税收入，应补交增值税。
例：某年7月，某国税局在对某县农电局进行税务检查时，发现该企业收取的电费收入均通过应收账款核算，在每个月终了，应收账款的借方发生额均有部分数额没有计算增值税销项税额，其账务处理为：
借：应收账款
贷：应付账款
按照会计制度规定，应收账款和应付账款不应直接发生对应关系，该企业解释是：电费收入中的三峡基金属于代收性质，所以没有计税且每个月终了后转入应付账款，待终了一并交给市电业局。经检查，这部分金额为1,356,460元,应补增值税=1,356,460÷(1+17%)×17%=197,092(元)
账务调整：
借：应付账款 1,356,460
贷：应交税金—增值税检查调整 197,092
应收账款 1,159,368
（4）视同销售业务未计销项税。企业将自产委托加工的产品用于非应税项目、集体福利和个人消费等视同销售业务未计销项税，应按当期同类产品的价格或按组成计税价格计算销售额后计提销项税并进行账务调整。
借：在建工程(或应付福利费)
贷：应交税金———增值税检查调整
2．进项税检查后的账务处理：
（1）取得的进货发票不合法。若取得的进项税凭证不合法抵扣了进项税的，应将该笔账务进行调整。
例：某企业向棉纱厂购进棉纱一批，货款以银行存款支付并取得增值税专项发票上面注明货款30,000元，增值税3,000元，棉纱已验入库。经税务机关检查，该项业务缺失抵扣联。账务调整为：
借：原材料3,000
贷：应交税金—增值税检查调整 3,000
（2）发生非正常损失的货物其进项税应转出而未转出。企业购进的货物、产成品、在产品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因，其负担的进项税应从进项税额中转出，列入待处理财产损益等有关科目。经查发现未作转出处理的应进行账务调整。
例：某食品厂某月发生无偿调给食店面粉免费供给加班职工用餐 800公斤，原进价3,200元，霉变损失面粉450公斤，原进价1,800元。该企业账面处理为：
借：应付福利费 3,200
待处理财产损益 1,800
贷：原材料—面粉5,000
显然，上述账务处理错误，未同时计算进税额转出数，多计了当期的进项税额850元，是偷税行为，故账务调整为：
借：应付福利费544
待处理财产损益306
贷：应交税金—增值税检查调整 850
二、年终结账后的查补调账处理：
1．如果未涉及损益科目，则按上述结帐前的有关账务处理方法进行调整。
2．如果涉及损益科目的，应将查增查减相抵后的应补增值税
借：以前损益调整
贷：应交税金———增值税检查调整
三、增值税检查后设立“应交增值税———增值税检查调整”科目的优点
1．将日常税务会计核算与纳税检查会计核算从账目上分开处理，能分清核算期的进项税金额与以前查补税款金额，使其一目了然，较为直观，也不会影响以后纳税期的检查工作。
2．直接使用“应交税金—增值税检查调整”科目，可以避免扰乱日常会计核算工作程序。
3．能更加有效地解决账项调整工作量大的问题。
第三篇：关于补缴以前增值税账务处理（精选）
关于补缴以前增值税账务处理
一、查补交增值税
1、计提
借：以前损益调整
贷：应交税费--增值税自查调整
2、查补转出
借：应交税费--增值税自查调整
贷：应交税费--未交增值税
3、补交增值税
借：应交税费--未交增值税
贷：银行存款
4、结转损益调整
借：利润分配--未分配利润
贷：以前损益调整
二、城建税和教育费附加也要按补交增值税计算补交
1、提取时
借：以前损益调整
贷：应交税金--城建税
贷：其他应交款--教育费附加
2、结转时
借：利润分配--未分配利润
贷：以前损益调整
3、补交税金
借：应交税金--城建税
借：其他应交款--教育费附加
贷：银行存款
第四篇：增值税案例分析
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增值税案例分析
税收筹划与财务会计
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纳税人拥有合理避税的权利
税务征收管理规定
税务核算的依据
企业中各税种的会计处理方法
合理避税的基本要件
合理避税筹划的基本方法
主要税种的避税方法和案例分析
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增值税的避税方法和案例分析
一、代销行为纳税筹划
代销行为有收取手续费和视同买断两种方式。收取手续费即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，作为其劳务收入，按规定征收营业税。视同买断即由委托方和受托方签定协议，委托方按照议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。
在代销行为中，有两种税负。
1．增值税：货物实现了有偿转让，应属于增值税征收范围。
2．营业税：对代理者为委托方提供的代销货物的劳务行为，就要
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取得一定的报酬，因而要收取一定的手续费，那么对 受托方提供代销货物的劳务所取得的手续费就要缴营业税。
需要说明以下两点：
一是代销行为的关键，是受托方以委托方的名义，从事销售委托方货物的活动，对代销货物发生的质量问题以及法律责任，都由委托方负责。
二是代销与平销返利不同。平销返利是自销行为中销售者从供货方取得的差价收入，代销是受托销售行为，两者的区别见上所述。
【案例分析】
北京蓝天企业是全国知名的电脑生产企业，2003年生产甲品牌的电脑是全部委托分布在全国30多个大中企业的代理商销售的。该企业采取薄利多销的策略，在与各代理商签定销售合同时就明确规定甲品牌的电脑每台不含税价格为5000元，代理手续费为每台100元
从题目可知，目前该企业采用的是收取手续费代销方法。假设2002年该企业发出甲品牌的电脑12000台，至12月底结帐时，受到代销单位的代销清单合计销售10000台，则该企业应按销售清单确认收入
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并计算增值税的销项税额为850万元。其财务处理方法为：
借：应收帐款
58500000
贷：主营业务收入
50000000
应交税金——应交增值税
8500000
支付手续费1000000元时，企业做会计分录如下
借：销售费用
1000000
贷：银行存款
1000000
而对于受委托代销企业来说，则要就这笔100万元的代销手续费缴纳5%的营业税50000元，应缴纳城市维护建设税及教育费附加5000元。
若企业采用另一种方法，视同买断，则该企业与代理商签定代销协议时，企业以销售加工每台5000元扣减代销手续费100元，即以每台4900元的价格作为合同代销价，代理商仍以每台5000元的价格销售。假设销售数量仍为10000台，那么，该企业发出电脑时：
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借：发出产品
49000000
贷：库存商品
49000000
收到代理商转来的代销清单时，确认销售收入并计算增值税销项税额：
借：应收帐款
57330000
贷：主营业务收入
49000000
应交税金——应交增值税
8330000
对受托企业而言，在该方式下，应该就销售电脑的差额100万元缴纳17%的增值税17万元，应缴纳城市维护建设税及教育费用附加17000元
通过分析可见，采用买断方式代销这批电脑，对委托方来说，由于将手续费在销售额中扣除，增值税的计税依据减少，从而节约增值税支出170000元（8500000-8330000），同时也节约支出城市维护建设税及教育费附加17000元。对受委托代销企业来说，由于该方式使代理服务变为货物销售，使应纳的税种发生了变化，从而水手负担明显
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增加，但是，如果将委托企业与受托企业作为一个整体来筹划，那么，视同买断销售的代销比收取手续费的代销税收负担是下降的。
二、运输费用的避税筹划
《运输发票增值抵扣管理试行办法》等文件出来前，不少一般纳税人企业在运输货物时存在一个“老大难”问题：取得联营企业、个体运输专业户所提供或中介机构代开的运输服务发票不能抵扣增值税进项税额。无形中增加了企业的税收成本，影响了企业的生产经营效益。〈货物运输业营业纳税人认定和年审试行办法〉等文件的发布，既强化了对运输发票开具、抵扣的管理，也放宽了合法发票的抵扣范围，有利于一般纳税人降低税收成本。同时，新法规的发布，也为运输费用的避税筹划提供了新的空间
【案例分析】
A企业是增值税的一般纳税人，2002年销售收入3000万元，运费收入175、5万元（运输收入按含税收入的5%计算），其产品适用增值税税率为17%，汽车零件、汽油等进项税额为5万元。怎样进行避税筹划？
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分析
1、不成立运输公司。销货放实行送货上门，运费收入通过提高货价的办法解决，开具增值税专用发票，则应按混合销售行为对运输收入与货款一道征收增值税，不纳营业税。这部分增值税款如下：
应纳增值税=销项税额-进项税额=1755000÷（1+17%）×17%-50000=20500
2、成立独立核算的运输公司，运输公司将运输发票直接开给购买方。销货方采取代垫运费，或者由运输企业直接向购买方收取运费，则运输收入不纳增值税，只纳营业税。
应纳营业税=1755000×3%=52650
3、成立独立核算的运输公司，运输公司将运费发票开给销货方。销货方实行送货上门，将孕妇收入通过提高货价的办法解决，则运输公司应纳营业税，销货方的运费收入与货款一道交纳增值税，其运输支出可以抵扣7%的进项税额。
销货方企业的运输收入应纳增值税=销项税额-进项税额=1755000÷
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（1+17%）-1755000×7%=132150元
运输公司应纳营业税=175500×3%=52650元
运输收入应纳增值税、营业税合计=132150+52650=184800元
通过比较计算结果，我们可以看出，上述三种方案，方案二税负最低为最优方案，方案三次之，方案一税负最高。
三、已用固定资产销售的税收筹划
工作中经常会遇到企业在生产经营过程中，销售自己使用过的固定资产行为。是否固定资产的价格卖得越高，企业收益就越大呢？其实不然。
税法规定：单位和个体经营者销售自己使用过的摩托车、游艇、应征消费税的汽车以外的属于货物的固定资产暂免征收增值税。但“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下条件：
1.属于企业固定资产目录所列货物；
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2.企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；
3.销售价格不超过其原值的货物。
若不具备以上条件，应依照6％（工业企业小规模纳税人）或4％（商业企业小规模纳税人）的征收率计征增值税，在此项规定的前提下，由于我们有确定固定资产价格的自主权，因此也具备了“税收筹划”的可能。
【案例分析】
某工业企业销售自己使用过的固定资产某机床一台，原值20万元，已提折旧5万元。
我们从以下几种情况来进行分析比较：
清理固定资产及支付有关清理费用的账务处理如下：
清理固定资产时，以现金支付有关清理费用1万元
借：固定资产清理
150000
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累计折旧
50000
贷：固定资产
200000
借：固定资产清理
10000
贷：现金
10000
(1)假设按原值出售该项固定资产。
根据规定不需缴纳增值税，则出售该项固定资产的净收益为：
20-15-l＝4(万元)
(2)销售价格高于其原值。假设以20.5万元(含税价)出售该项固定资产。
根据规定需征4%的增值税，则应缴纳增值税：
20.5÷(1十4%)×4%＝0.7885(万元)
则以高于原值5000元出售该项固定资产，净收益为：
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20.5-15-l-0.7885＝3.7115(万元)(此处不考虑城建税和教育费附加)
(3)假设以低于原值的价格19.5万元出售。
按规定不需缴纳增值税，净收益为：
19.5-15-l＝3.5(万元)
(4)假设以21.5万元的价格出售。
按规定应缴纳4%的增值税，应缴纳增值税：
21.5÷(1十4%)×4%＝0.8269(万元)
则以高于原值1.5万元的价格出售该项固定资产，净收益为：
21.5-15-1-0.8269＝4.6731(万元)
比较上述四种情况，可以看出：
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A、销售旧固定资产的价格，当以等于或低于原值价格出售时，以等于原值的价格出售，净收益最大；
B、当以高于原值的价格出售时，净收益未必比以等于或低于原值的价格出售要高，这时需考虑增值税税负的影响。
我们可以从以下方程式中计算出平衡点：
X-15-1-4%×X÷1.04＝20-15-l
求出X＝20.79(万元)
即，当以高于原值的价格出售时，价格必须大于20.79万元，净收益才会比以原值价格出售多(此处不考虑城建税和教育费附加费)。
2.销售使用过固定资产的增值率节税点X通过上面的分析，我们知道当以高于固定资产原值的价格出售时，净收益未必比以等于或低于原值的价格出售要高。也就是说存在着某一个平衡点，使得以高价出售的净收益等于以原值出售的净效益。我们假定使用过固定资产的原值为P，使用过固定资产的销售价格为S，使用过固定资产销售价格高于原值时的增值税适用征收率为4%，使用过固定资产的增值率为D，那么：
由于当S/104%＞P时：
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企业最大实际销售收入为＝S-S/104%×4%，而当S/104%≤P时： 企业最大实际销售收入＝P
二式综合，得出：
P＝S-S/104%x 4%
(S-P)/P＝3.85%＝E
销售使用过的固定资产，如果价格超过原值但没超过原值3.85%的增值率免税节税点，那应尽量使销售价格不超过原始价格，这时免税的节税效应会带来更大的收入；如果价格可以超过原始价 格3.85%的增值率免税节税点，那表明放弃免税，缴纳增值税可以带来更大的收入。
【案例分析2】
某公司是一机器制造企业，打算出售一套使用了2年的进口生产线设备，该生产线的原始成本为600万元，有企业愿意以630万元购买，该公司应如何决策？
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(S-P)/P＝(630-600)/600＝5%〉3.85%
该公司的这套600万元买来的设备可以以630万元出售，尽管要缴纳4%的增值税，但它的增值率超过了3.85%的增值率免税节税点，所以应该放弃免税，接受对方提出的价格：
企业实际销售收入＝630-630/104%×4%＝630-24.23＝6050.77(万元)如果该公司要免税，那该设备的销售价格最高只能为600万元：
企业实际销售收入＝S＝P＝600(万元)
如果该公司要免增值税，那该公司该资产的销售价格最高只能定为600万元，该公司的实际销售收入要减少5.77万元(605.77-600)。
四、利用不同的促销方式进行税收筹划
在买方市场的条件下，企业之间的竞争日趋激烈，因此企业越来越注重营销方式和促销手段的选择，好的营销方式和促销手段能够给企业的生产经营活动带拉直接的推动作用。
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常见的让利促销活动主要有打折、赠送，其中赠送又可分为赠送实物（或购物券）和返还现金，下面通过一案例具体分析以上三种方式所涉及的税种及承担的税负。
某商场商品销售利润率为40％，销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是，商品7折销售； 二是，购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）； 三是，购物满100元者返还30元现金。
假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，对于商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（暂不考虑城建税和教育费附加）：
1.7折销售，价值100元的商品售价70元
应缴增值税额＝70÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％＝1.45（元）
利润额＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元）
应缴所得税额＝8.55×33％＝2.82（元）税后净利润＝8.55－2.82＝5.73（元）。
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2.购物满100元，赠送价值30元的商品
销售100元商品应缴增值税＝100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝5.81（元）。
赠送30元商品视同销售：应缴增值税＝30÷（1＋17％）×17％－18 ÷（1＋17％）×17％＝1.74（元）。合计应缴增值税＝5.81＋1.74＝7.55（元）
税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税；税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：30÷（1＋20％）×20％＝7.5（元）。利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－7.5＝11.3（元）
由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税额＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×33％＝11.28（元）。税后利润＝11.30－11.28＝0.02（元）。
3.购物满100元返还现金30元 应缴增值税税额＝[100÷（1＋
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17％）－60÷（1＋17％）]×17％ ＝5.81（元）。应代顾客缴纳个人所得税7.5（同上）。利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30－7.5 ＝－3.31（元）。应纳所得税额11.28元（同上）。税后利润＝－3.31－11.28＝－14.59（元）。
上述三方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差但如果前提条件发生变化，则方案的优劣会随之改变。
从以上分析可以看出，顾客购买价值100元的商品，商家同样是让利30元，但对于商家来说税负和利润却大不相同。因此，在制订每一项经营决策时，先要进行相关的税务问题筹划，以便降低税收成本，获取最大的经济效益。
五、利用供货单位进行筹划
根据我国增值税税法规定，纳税人在什么情况下向什么企业进货更有利，可以从以下分两种情况进行分析：
第一种情况：假设S公司为增值税一般纳税人，欲购进一批应税货物，现有A、B、C三家公司同时向其推荐同样的货物。A公司是增值税一般纳税人，能够提供符合规定的增值税专用发票；B、C两家公司均为小规模纳税人，但B公司承诺能提供由其主管税务机关代开
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演讲稿 工作总结 调研报告 讲话稿 事迹材料 心得体会 策划方案 的注明征收率的增值税专用发票；C公司只能提供普通发票，若A、B、C三家公司的货物售价一样（均为含税价15000元），则A公司无疑成为S公司首选的购货对象，因为S公司向A公司购货时能获用A公司开具的增值税专用发票，S公司在该批货物销售后（假定含税售价为18000元），已支付的进项税金将能获得全额抵扣。若选择B公司为进货对象，则S公司也能取得扣税凭证。但扣税率为6％，将有可能导致S公司购货时已支付的进项税额得不到足额抵扣，本环节必须多缴增值税金，若选择C公司为购货对象，则S公司由于得不到任何扣税凭证，必须按货物销售收入依法定用增值税税率全额计算缴纳增值税，由此造成的损失是显而易见的。S公司从A公司进货，应交增值税436元；S公司从B公司进货，应交增值税1766元；S公司从C公司进货，应交增值税2615元（计算过程略）。可见，由于进货单位不同，税负相差很大。
第二种情况：假设A公司货物售价为15000元、B公司货物售价为14000元、C公司货物售价为13000元，S公司的销售价仍然为18000元，以上均为含税价，不考虑其他费用因素，并假设S公司始终为盈利企业，那么我们试对S公司向A、B、C三家公司分别购货取得的相对收益作定量分析。向A公司进货的税负仍为43 6元，向B公司购货为1823元，向C公司购货为2615元。
值得注意的是：S公司向B公司购货时只取得注明6％税率的专
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用发票，向C公司购货只能取得不能抵扣进项税金的普通发票，从B公司进货比之向A公司购货少抵扣了1387元（1823－436）的进项税额，从C公司进货比从A公司进货少抵扣了2179元（2615－436）税款，而且还必须代征7％的城建税、3％的教育费附加，33％的企业所得税。这样，S公司向B公司进货时，实际需要上交的税费合计为1823＋1823×（7％＋3％＋33％）＝1823＋784＝2607元。S公司向C公司进货时，实际要上交的税费合计为2615＋2615×（7％＋3％＋33％）＝2615＋1124＝3739元。
从表面看，S公司从A、B、C三家公司进货的毛利（含税售价减去含税进价）分别为3000元、4000元、5000元，但税后收益（毛利减去上交税费）却是：
S公司向A、B、C三家公司购货的收益分别为2376元、1393元和1260元。
比较上述两种情况可知，虽然进货价格有较大差别，但是公司的税后收益仍然A＞B＞C.一般说来，能索取17％、6％、4％专用发票和不能索取专用发票时的税费总额是依次递增的。因此，即使小规模纳税人在售价上有一定的价格优势，但对一般纳税人来说，向能提供增值税合法凭证的供货企业购进货物仍然能获得相对大的收益。至于小规模纳税人比一般纳税人同类货物的价格折让多少才能使向其购
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货的一般纳税人不受损失要通过比较，即价格折让临界点的计算。
设任意一个增值税一般纳税人，当某货物的含税销售额为Q（适用17％税率）时，该货物的采购情况分别为索取17％、6％、4％专用发票和不索取专用发票，含税购进额分别为A、B、C和D，城建税和教育费附加两项按8％计算，企业所得税率33％（我们暂不考虑采购费用对所得税的影响）。运用计算现金净流量的公式可得：
（1）索取17％专用发票情况下的现金净流量为：Q－｛A＋（Q÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）＋（Q÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）×0.08＋[Q÷1.17－A÷1.17－（Q÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）×0.08]×0.33｝＝0.5648Q－0.5648A
（2）索取6％专用发票情况下的现金净流量为：
0.5648Q－0.62904B
（3）索取4％专用发票情况下的现金净流量为：
0.5648Q－0.64217C
（4）不能索取专用发票情况下的现金净流量为：
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0.5648Q－0.67D
现在，采购企业以（1）式购销双方互不吃亏状态下的现金净流量为标准，若令（2）式等于（1）式，即索取6％专用发票情况下的现金净流量跟（1）式这个标准现金净流量相等时，可求出（2）式中的B与（1）式中的A之比为89.8％，也就是说，当采购企业索取6％的专用发票购货时，只要供货方给予含税价10.2％的价格折让，采购企业就不会吃亏。同样的方法，能够计算出采购企业索取4％专用发票和不能索取专用发票情况下，售货方的价格折让临界点分别为12.04％和1 5.7％。
对于增值税一般纳税人来说，在购货时运用价格折让临界点原理，就可以放心大胆地跟小规模纳税人打交道，只要所购货物的质量符合要求，价格折让能够达到相应的临界点指数，增值税一般纳税人完全应当弃远求近，从身边周围的小规模纳税人那里购货，以节省采购时间和采购费用，增加企业效益。
例如，某服装生产企业（增值税一般纳税人），每年要外购棉布500吨。每年从外省市棉纺厂购入（一般纳税人），假定每吨价格需3万元（含税价）。当地有几家规模较小的棉纺企业（小规模纳税人），所生产棉布的质量可与该外省市棉纺厂生产的棉布相媲美。假定当地
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棉纺企业能从税务局开出4％的增值税专用发票，那么，该服装生产企业以什么价格从小规模纳税人那里购进才不会吃亏呢？按上面的公式，企业能索取4％专用发票时的价格折让点为12.04％，即该服装生产企业只要以每吨26388元[30000（1－12.04％）]的价格购入，就不会吃亏。如果考虑到运费的支出，以这个价格购入还会节省不少费用。
对于小规模纳税人来说，运用价格折让临界点原理，在销售产品时可以保护自己的既得利益。例如，可用折价临界点来反驳或说服购货方（增值税一般纳税人）无理的折价要求，促使购销双方达成共识，互惠互利，平等合作。
六、兼营与混合销售的避税筹划
（一）兼营与混合销售的选择。
一般人认为，由于增值税大大高于营业税，所以对于兼营项目，一定要分开核算，以免所有营业额都按增值税税率计税，但实际上未必尽然，须知增值税仅对增值额征税，二营业税确对营业全额征税，如果增值税比例比较大，则分开核算是划算的；如果增值比例比较小，则分开核算未必划算。为比较两者的高低，设经营收入总额为R增值率为M，增值税税率为T1，营业税税率为T2，则：
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按增值税税率计算，应纳的增值税税额=R×M×T1
按营业税税率计算，应纳的营业税税额=R×T2
当两者税负相等时，R×M×T1=R×T2，则M=T2/T1
由此可知当实际的增值税税率大于M时，纳税人筹划缴纳营业税比较划算；但实际的增值率小于M时，纳税人缴纳增值税比较划算。
对于混合销售行为，纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务所占比例赖达到选择缴纳低税负税种的目的。在实际生活种，纳税人应该知道是作为增值税纳税人好还是作为营业税纳税人好，则应该使应纳税货物 占到总销售额的一半以上；反之则应使应税货物占到总销售额的一半以下。
【案例分析】
A建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的同时，还兼营对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税的一般纳税人。增值税税率为17%。某越对外销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的成本为200万，该商店以230万元的价格销售并代为安装。
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如果该商店选择营业税纳税人应该交纳的营业税为：
230×3%=6.9万
如果该商店选择增值税纳税人应该交纳的增值税为:
[（230-200）÷（1+17%）]×17%=4.36万
由此可知该商店选择增值税纳税人比较划算。但这只是一笔业务，如果该商店长期经营的话，一定要对营业状况做详细的记录，并算出每年的混合销售中销售建筑材料的增值率。如果增值率小于17.6%(M=3%/17%=17.6%)时,应该选择增值税纳税人;反之,若增值率大于17.6%时,则应该选择营业税纳税人,也就是说使货物的销售额占到全部营业额的50%以下。
（二）两种兼营行为的选择
一种是缴纳营业税的纳税人兼营缴纳增值税的业务，即销售缴纳增值税的应税商品。另一种是缴纳增值税的纳税人兼营缴纳营业税的业务，即涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税劳务。
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对于第一种情况，如果是小规模纳税人的话，则只要考虑企业所适用的营业税税率于增值税税率的高低。如果营业税税率高于增值税税率，则最好是不分开核算，并到一起按增值税纳税人核算；如果营业税税率低于增值税含税税率,则分开核算是有利的。
对于第二种情况，如果企业是增值税一般纳税人，是否分开核算要看劳务中允许扣除的进项税额是多少，如果允许抵扣的进项税额少，则分开核算是合算的。如果该企业是小规模纳税人，则要比较以下增值税含税征收率与该企业的营业税税率的高低。如果企业的营业税税率要高于增值税含税税率，则选择不分开。
【案例分析】
A软件开发公司是增值税的小规模纳税人，该公司在销售硬件的同时开发转让软件，2001年5月销售开发转让软件10万元，销售硬件为30万元，已知转让无形资产的营业税税率为5%，销售硬件的税率为4%
如果企业分开核算，则：
应缴纳增值税=[30÷（1+4%）]×4%=1.15万
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应缴纳营业税=10×5%=0.5万
总共缴纳的税款为1.65万元
如果未分开核算,则:
应缴纳增值税=[40÷(1+4%0]×4%=1.54万
由此可知,选择未分开核算少缴纳税收0.11万元,如果考虑所缴纳的城建税和教育费附加.则省得更多。
七、纳税人身份的避税筹划
由于我国增值税实行的是凭增值税专用发票抵扣税款的制度，因而对增值税纳税人会计核算是否健全，是否能够准确核算进项税额、销项税额以及应纳税额有较高的要求。《增值税暂行条例》参照国际惯例，将纳税人按照其生产经营规模和会计核算健全与否划分为一般纳税人与小规模纳税人。
这两类纳税人在税款计算方法、使用水绿以及管理办法上都有所不同：
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对一般纳税人实行凭发票扣税的办法；对小规模纳税人规定简便易行的计算和征收管理办法。这两种征收方法在不同的情况下。税负水平变化比较大，因而具有筹划的必要性。
人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并非尽然。我们知道，纳税人进行税务筹划的目的，在于通过减少税负支出，以降低现金流出量。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换必然要增加会计成本。例如，增设会计账薄，培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人身份。
案例分析
产品批发与零售企业A，由于其涉猎领域比较新，其产品在市面上较少，因而利润极高，仅有10%的进项抵扣。而该企业由于年销售额为300万元，被确认为一般纳税人，则该企业应该缴纳的增值税为：
300×17%-300×90%×17%=5.1万
企业究竟应该如何选择自己的纳税人身份,一般而言,可以采用计算增值率的方法进行。
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1、当销售额不含税时的避税点增值率
对于一般纳税人而言，其应纳税额的公式为：
进项税额=销售收入×（1-增值率）×17%
式中，增值率=[（不含税销售收入-不含税购进项目价款）÷不含税销售收入]×100%
应纳税额=销售收入×17%-销售收入×（1-增值率）×17%=销售收入×增值率×17%
小规模纳税人的应纳税额=销售收入×6%（或4%）
应纳税额无差别平衡点的计算为：
销售收入×增值率×17%=销售收入×6%（或4%）
经求解，增值率=35.3%(或23.5%)
当增值率为35.3%(或23.5%)时,两者税负相同;当增值率较35.3%(或23.5%)为低时,小规模纳税人税负较重;当增值税较35.3%(或23.5%)为
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高时.一般纳税人税负较重。当然，企业在选择纳税人身份时还应该考虑其他方面的问题，如人们认为一般纳税人的信用较小规模纳税人好，产品质量相对过硬等。
2、当小时额含税时的避税点增值率
应纳税无差别平衡点的计算为：
销售收入÷（1+17%）×增值率×17%=销售收入÷[1+6%（或4%）]×6%（或4%）
经求解，增值率=38.96%(或28.63%)
注意,在选择纳税人类别时,除了要比较税负负担外,下面几方面也要注意比较:
1、一般纳税人的经营规模往往要避小规模纳税人大；
2、一般纳税人的信誉往往避小规模纳税人的信誉好；
3、从一般纳税人那里购货可以获得进项税额的抵扣，而从小规模纳税人那里购货却不能抵扣进项税额，因此会使一般纳税人有更多顾客。
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但是，一般纳税人要有健全的会计核算制度，要建立健全的帐簿，培养或聘用会计人员，兼增加会计成本；一般纳税人的增值税征收管理制度比较复杂，需要投入的人力、财力和物力也多，会增加纳税人的纳税成本等。这些都是想要转为一般纳税人的小规模纳税人必须考虑的。
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第五篇：增值税课堂教学案例
1.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人(非增值税转型试点单位)，生产化妆品和普通护肤品，成本外购比例为70%，2014年3月发生以下业务：
(1)外购香水精一批，取得增值税专用发票注明价款200万元、增值税34万元，支付运输费1万元，取得货运发票，当月因管理不善丢失15%，职工运动会制造氛围领用了5%，因暴雨造成水灾损失了20%，其余全部领用，用于连续生产化妆品。
(2)向某小规模纳税人购进5万元生产用标签，取得普通发票;从另一小规模纳税人处购进包装物一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款10万元，税额0.3万元。
(3)销售A化妆品5箱给甲商场，收取包装物押金2万元(单独计账)、包装物租金3万元，取得不含税销售收入60万元;另赠送甲商场B普通护肤品2箱用于三八节对顾客的抽奖活动;销售B普通护肤品10箱给某批发站，取得含税金额175.5万元。
(4)为迎接三八节回馈老客户，采取以旧换新方式销售唇膏1万支，每支规定零售价175元，凡顾客将以往使用过的旧唇膏交回的，旧唇膏可作价折合50元，顾客交回旧唇膏的仅支付125元即可取得新的唇膏一支。
(5)为迎接三八节，给本企业女员工100人每人发放C礼品套盒一个，内有本企业生产的化妆品和普通护肤品各一份，其中每份化妆品同类出厂不含税价100元，普通护肤品同类出厂不含税价80元。
(6)受托加工化妆品一批，原辅材料均由委托方提供，收取加工费支票4万元，开具普通发票，并代收代缴消费税2万元。
(7)将新研制的一批香水赠送给客户，成本价15万元，成本利润率为5%，该新型香水无同类产品市场销售价格。
(8)当月因管理不善造成一批普通护肤品成品被盗，账面成本5万元。
(9)转让2007年购入的一台旧设备，原价20万元，转让取得含税金额10万元。
以上相关发票均已通过税务机关认证。
要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题：
1.该企业当月不得抵扣和需要转出的进项税额合计为()万元。
2该企业当月销售产品和提供应税劳务的增值税销项税额为()万元。
3.该企业当月应缴纳的增值税为()万元。
1、某家用电器商场为增值税一般纳税人。2012年3月份发生如下经济业务：
（1）销售特种空调取得含税销售收入160000元，同时提供安装服务收取安装费20000元。
（2）销售电视机80台，每台含税零售单价为2400元；每售出一台可取得厂家给与的返利收入200元。
（3）代销一批数码相机并开具普通发票，企业按含税销售总额的5%提取代销手续费15000元，当月尚未将代销清单交付给委托方。
（4）当月该商场其他商品含税销售额为175500元。
（5）购进热水器50台，不含税单价800元，货款已付；购进DVD播放机100台，不含税单价600元，两项业务取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，还有40台DVD播放机未向厂家付款。
（6）购置生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明的价款70000元，增值税税额11900元。
（7）另知该商场上期有未抵扣进项税额6000元
当期获得的增值税专用发票以及运费发票已经通过认证并申报抵扣。
要求：
（1）计算该商场3月份的可抵扣的进项税额。
（2）计算该商场3月份的销项税额。
（3）计算该商场3月份的应纳增值税税额。
1、【正确答案】（1）3月可抵扣的进项税额＝（800×50＋600×100）×17%＋11900－80×200÷（1＋17%）×17%+6000＝32575.21（元）
（2）当期销项税额＝160000÷（1＋17%）×17%＋20000÷（1＋17%）×17%＋2400÷（1＋17%）×80×17%＋（15000÷5%）÷（1＋17%）×17%＋175500÷（1＋17%）×17%＝123141.03（元）
（3）当期应纳增值税税额＝123141.03－32575.21＝90565.82（元）
2.某市百货公司为增值税一般纳税人，2014年6月发生以下业务：
(1)采取买一送一方式销售电视机，共销售150台，每台价格3000元(不含税);同时送出150只电饭煲(市场价格400元/只)(不含税)，同时用货车运输，收取送货运费10000元，开具运输业增值税专用发票。
(2)销售空调机250台，每台售价2500元(不含税)，另收取安装费每台100元。
(3)将商场自用两年的小汽车一辆，以15万元的价格出售，其账面原价14万元，已提折旧2万元。
(4)促销某型号洗衣机100台，每台价格1600元，全部销售给某使用单位，已开具增值税专用发票。由于一次购货较大，给予10%折扣，折扣金额已在同一张发票上的“金额”栏分别注明。
(5)以旧换新销售金银首饰，取得收入33.4万元，同时取得旧的金项链，作价10万元。实际取得货款价税合计23.4万元。
(6)购进空调机500台，取得增值税专用发票注明价款20万元，没有付款。月末入库时，发现毁损20%，经查系管理不善造成损毁。
(7)购进电冰箱120台，取得增值税专用发票注明价款36万元，但商场因资金困难仅支付了40%的货款，余款在下月支付;因质量原因，将上期购进电冰箱20台退回厂家(价格同本期)，并取得厂家开具的红字发票和税务机关的证明单。
(8)购进一批小家电，取得增值税专用发票注明价款10万元。
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
(1)本月商场可以抵扣的增值税进项税;
(2)本月商场发生的增值税销项税;
(3)本月商场应缴纳的增值税
【正确答案】(1)本月商场可以抵扣的增值税进项税
=20×17%×80%+36÷120×(120-20)×17%+10×17%=9.52(万元)
(2)本月商场发生的增值税销项税
=(0.3+0.04)×150×17%+1×11%+(0.25+0.01÷1.17)×250×17%+0.16×100×90%×17%+23.4÷1.17×17%
=25.62(万元)
(3)本月商场应缴纳的增值税=25.62-9.52+15÷(1+4%)×4%×50%=16.39(万元)
1、某家用电器商场为增值税一般纳税人。2012年3月份发生如下经济业务：
（1）销售特种空调取得含税销售收入160000元，同时提供安装服务收取安装费20000元。
（2）销售电视机80台，每台含税零售单价为2400元；每售出一台可取得厂家给与的返利收入200元。
（3）代销一批数码相机并开具普通发票，企业按含税销售总额的5%提取代销手续费15000元，当月尚未将代销清单交付给委托方。
（4）当月该商场其他商品含税销售额为175500元。
（5）购进热水器50台，不含税单价800元，货款已付；购进DVD播放机100台，不含税单价600元，两项业务取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，还有40台DVD播放机未向厂家付款。
（6）购置生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明的价款70000元，增值税税额11900元。
（7）另知该商场上期有未抵扣进项税额6000元
当期获得的增值税专用发票以及运费发票已经通过认证并申报抵扣。
要求：
（1）计算该商场3月份的可抵扣的进项税额。
（2）计算该商场3月份的销项税额。
（4）计算该商场3月份的应纳增值税税额。
1、【正确答案】（1）3月可抵扣的进项税额＝（800×50＋600×100）×17%＋11900－80×200÷（1＋17%）×17%+6000＝32575.21（元）
（2）当期销项税额＝160000÷（1＋17%）×17%＋20000÷（1＋17%）×17%＋2400÷（1＋17%）×80×17%＋（15000÷5%）÷（1＋17%）×17%＋175500÷（1＋17%）×17%＝123141.03（元）（4）当期应纳增值税税额＝123141.03－32575.21＝90565.82（元）
2.某市百货公司为增值税一般纳税人，2014年6月发生以下业务：
(1)采取买一送一方式销售电视机，共销售150台，每台价格3000元(不含税);同时送出150只电饭煲(市场价格400元/只)(不含税)，同时用货车运输，收取送货运费10000元，开具运输业增值税专用发票。
(2)销售空调机250台，每台售价2500元(不含税)，另收取安装费每台100元。
(3)将商场自用两年的小汽车一辆，以15万元的价格出售，其账面原价14万元，已提折旧2万元。
(4)促销某型号洗衣机100台，每台价格1600元，全部销售给某使用单位，已开具增值税专用发票。由于一次购货较大，给予10%折扣，折扣金额已在同一张发票上的“金额”栏分别注明。
(5)以旧换新销售金银首饰，取得收入33.4万元，同时取得旧的金项链，作价10万元。实际取得货款价税合计23.4万元。
(6)购进空调机500台，取得增值税专用发票注明价款20万元，没有付款。月末入库时，发现毁损20%，经查系管理不善造成损毁。
(7)购进电冰箱120台，取得增值税专用发票注明价款36万元，但商场因资金困难仅支付了40%的货款，余款在下月支付;因质量原因，将上期购进电冰箱20台退回厂家(价格同本期)，并取得厂家开具的红字发票和税务机关的证明单。
(8)购进一批小家电，取得增值税专用发票注明价款10万元。
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
(1)本月商场可以抵扣的增值税进项税;
(2)本月商场发生的增值税销项税;
(3)本月商场应缴纳的增值税
【正确答案】(1)本月商场可以抵扣的增值税进项税
=20×17%×80%+36÷120×(120-20)×17%+10×17%=9.52(万元)
(2)本月商场发生的增值税销项税
=(0.3+0.04)×150×17%+1×11%+(0.25+0.01÷1.17)×250×17%+0.16×100×90%×17%+23.4÷1.17×17%
=25.62(万元)
(3)本月商场应缴纳的增值税=25.62-9.52+15÷(1+4%)×4%×50%=16.39(万元)
3．某粮油食品加工厂（增值税一般纳税人）主要生产食用油、面粉及其他副食品。2014年1月份外购项目情况如下：
（1）从粮管所购进小麦一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款200000元、增值税款26000元。
（2）从农民手中收购鲜竹笋一批，支付买价10000元。
（3）从农资公司购入大豆、花生一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款50000元、增值税款6500元。
（4）上月提供原料委托某厂加工包装桶一批，本月全部收回，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明加工费1500元、增值税款255元。款项尚未支付。
（5）外购建筑材料一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款20000元、增值税款3400元，用于该厂正在进行的一项在建工程。
（6）外购生产用水1200元，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明增值税款156元；外购生产用电2000元，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明增值税款340元。
已知：上述所涉及的相关票据均符合税法规定，且按规定可以作为进项税额抵扣的购进货物或应税劳务所取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票当月均已通过主管税务机关认证。
该厂当月销售货物情况如下：
（1）销售面粉一批，不含税价款150000元，另开发票按协议给予购货方5％的折扣。
（2）销售糕点及其他副食品一批，价税合并定价共收取46800元。
（3）销售豆油、花生油等食用油一批，不含税价款60000元。另收取包装物押金1000元，单独记账核算。
（4）销售精炼食用油一批，不含税价款 30000元，随同销售的包装桶价款为1500元。
（5）将自产精炼食用油一批发放给本厂职工个人，按同类产品不含税售价计算，价款为4000元。
（6）本月将逾期不予退还的食用油包装桶押金904元转作“其他业务收入”。
（7）销售盐水竹笋一批，不含税价款6000元；销售竹笋罐头一批，不含税价款8000元。
要求：根据上述资料，计算该厂当月应纳增值税额。
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