第一篇：查补和评估企业所得税涉税问题的后续处理
查补和评估企业所得税涉税问题的后续处理
来源：大连市西岗区地税局 作者：毕红岩 王斌 研究会 日期：2013-10-21 阅读：
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在税务检查和纳税评估工作中，我们发现有的纳税人在接受税务机关进行税务检查和纳税评估之后，未按照查补和评估结论正确地进行调账或调表处理。
以企业所得税为例，税务人员发现有的企业将查补的上年度企业所得税记入到当期所得税，入了本年已缴税款，将此税款充当为下期应缴税款的抵顶款项，造成查补的以前年度税款成为以后年度的预缴税款，实际上形成税款的“前补后退（抵）”，使税务检查和纳税评估工作劳而无功。
一、后续处理对企业所得税的影响
具体来说，查补、评估税款的后续处理可能造成如下影响：
1.对于税务机关而言，如果只查补税款，不重视查补的后续管理，可能给日后的征收管理造成混乱。被查企业对查补的税款未进行正确的账务处理还会造成延续性的错误，给以后年度的稽查工作带来麻烦。对于连续出现同类错误的被查单位就要回过头来算总账，在很大程度上加大了稽查人员的工作量。看似简单的问题，却能造成较严重的后果，导致被查单位再次偷税，或不按规定如实申报缴纳税款。
2.对于盈利企业而言，没有对涉税问题进行正确的后续处理，除了影响会计核算资料的真实性外，还可能造成企业重复计税和缴税，带来不必要的经济损失。例如，某企业在2012年已按税务检查结论将应确认计税收入的预收账款150万元、对应的应税成本50万元，计入应税所得，补缴企业所得税25万元〔（150-50）×25%〕。在2013年按企业会计准则要求符合收入确认条件时，企业将此笔预收账款结转收入。如果此前未将补税的后续问题处理好，企业可能由此在2013年度将该笔收入再次计入应纳税所得额中，形成了25万元税款的重复缴纳。
3.对于亏损企业而言，不正确的后续处理可以表现为以下几种情形：（1）补税后应申报而未重新申报企业所得税申报表的；（2）设置弥补亏损备查账簿却又不能清晰反映补亏的来龙去脉的；（3）应调账而未调账的。这些情况都可能造成企业最终用会计利润或是用不正确的应纳税所得额来弥补亏损，造成弥补亏损的数字不实，进而造成以后年度多弥补亏损的问题。
所以，无论对税务机关还是对企业而言，都应充分重视查补和评估税款后企业的后续处理问题，税务机关也应同时加强对企业查补和评估税款后续处理的监管，在良好地履行其依法征税职责的同时，也能帮助企业降低涉税风险。
那么在查补、评估补缴企业所得税后，企业究竟该如何进行后续处理呢？
二、查补、评估补税后的调账调表处理
首先探讨一下调账和调表的关系。调账，即调整账务、编制损益类会计科目的调整分录。本文所指的调表，即重新填报企业所得税纳税申报表。二者的关系可以描述为，调账一定会调表，而调表不一定要调账。那么，何时调账，何时调表呢？
（一）需要调账的情形
简言之，会计处理有差错，就要进行调表处理。因为会计差错只要影响了会计利润，企业就需要进行涉及损益的账务调整，那必然会影响企业的应纳税所得额。也就是说，在调账的同时也应该进行调表处理，主要是调整企业所得税纳税申报表上利润总额之前的项目金额。
例1 2012年企业所得税汇算清缴结束后，税务机关进行检查过程中发现某建筑企业纳税人有一项跨年度的建筑项目，建筑合同上约定按完工进度进行付款。2011年度已达到完工进度的部分未收到款项，企业未按规定确认收入1000万元、对应成本800万元。假设款项未付，企业也未缴纳营业税。根据检查结论，企业补缴了营业税金及附加11万元（未考虑地方教育费附加）、企业所得税47.25万元（调整前，企业2011年度有盈利30万元，可以正常补税）。同时，企业应进行如下会计处理：
借：应收账款 10000000
贷：以前年度损益调整 10000000
借：以前年度损益调整 8000000
贷：应付账款 8000000
借：以前年度损益调整 582500
贷：应交税费－应交营业税 100000
－应交城建税 7000
－应交教育费附加 3000
－应交企业所得税 472500
借：以前年度损益调整 1417500
贷：利润分配－未分配利润 1417500
上缴税款时，借：应交税费－应交营业税 100000
－应交城建税 7000
－应交教育费附加 3000
－应交企业所得税 472500
贷：银行存款 582500
经过上面的账务处理后，企业的2011年度资产负债表上利润分配－未分配利润项目的期末数会增加141.75万元，应交税费增加58.25万元，应付账款期末数增加800万元，涉及的应收账款期末数增加1000万元，期末资产总额增加1000万元。对于调整后的会计信息，企业应按照《企业会计准则第29号－资产负债表日后事项》的要求进行相关信息的披露。
另外，企业应当重新填报企业所得税纳税申报表附表一《收入明细表》、附表二《成本费用明细表》和主表。调整后主表“营业收入”项目金额增加1000万元,“营业成本”金额增加800万元，“营业税金及附加”增加11万元，“利润总额”增加189万元。
假设上例中少计的收入不是由税务机关稽查查补以前年度发现的，而是由税务机关纳税评估2012年度当年的，或者是企业自行检查发现2012年度当年少计收入的情况，那么企业应该通过“主营业务收入”来核算少计的收入，通过“所得税费用”来核算应补提的企业所得税。
（二）永久性差异引起的调表不调账的情形
会计处理正确、但企业由于未按照税法有关规定纳税所引起的补税要进行调表处理。这往往是因为税会之间存在“永久性差异”所致，这种差异一般只影响应纳税所得额而不影响会计利润。
调表不调账主要是针对所得税纳税调整事项的，即填报企业所得税年度纳税申报表附表三《纳税调整项目明细表》的某些项目未按税法规定列报，影响了主表纳税调整项目，从而导致主表应纳税所得额的数字填报不准确。
例2 2012年企业所得税汇算清缴结束后，税务机关进行检查过程中发现某烟草企业纳税人2011年度企业支付税收罚款、滞纳金共计2万元，计入“营业外支出”科目，企业未作纳税调整。2011年度支付的烟草广告费30万元，在“销售费用”科目列支，企业未作纳税调整。2011年度超标准支付的业务招待费5万元，在“管理费用”科目列支，企业未作纳税调整。
该三项根据税法有关规定，均不得税前扣除，企业应在年度纳税申报表附表三的对应项目“税收金额”列重新填报0,在“调增金额”列分别填写2万元、30万元、5万元。同时企业要重新填报企业所得税年度纳税申报表主表，调整应纳税所得额。
需要注意的是，如果调整后仍为亏损，则不需进行2012年的账务处理。假如调整后有盈利２万元，要重新计算应纳所得税，这种情况下需要进行2011年度补提所得税的账务处理：
借：以前年度损益调整 5000
贷：应交税费－应交企业所得税 5000
借：利润分配－未分配利润 5000
贷：以前年度损益调整 5000
（二）时间性差异引起的调表不调账的情形
会计处理正确、但企业由于未处理好税法与会计处理之间的“时间性差异”所引起的补税，其后续处理可概括为调表不调账，但要设置备查账。
纳税调整项目中有的扣除类调整项目，超出当年能扣除的部分可以结转至下年度继续扣除，按照目前规定主要包括广告费和业务宣传费支出、职工教育经费支出。它们的实际发生额可以作为一种特殊的时间性差异处理，对于超过当年扣除标准的金额可以无限期向后结转。
如果此类调整项目未按规定正确列报，属于只影响应纳税所得而不影响会计利润的情况，可按调表不调账的原则进行处理。但企业应当设置备查账簿，以保证费用扣除核算的正确性。
例3 2012年企业所得税汇算清缴结束后，税务机关进行检查过程中发现某纳税人2011年企业所得税年度纳税申报表上多列支广告宣传费100万元，调增应纳税所得税额后，企业应补缴企业所得税25万元。
企业需要重新申报2011年度企业所得税纳税申报表附表三《纳税调整项目明细表》和主表，2011年当年不能扣除的广告宣传费100万元可以结转至下年度继续扣除。同时企业还应当设置备查簿，以记录该项广告宣传费的扣除情况。
三、查补、评估补税后的税务监管查核方法探讨
税务实践中，为了对查补、评估补缴企业所得税的后续处理进行有效的监管，税务机关可以从审核纳税人的企业所得税年度纳税申报表来入手进行分析。下面是一个评估工作中的实例：
纳税评估部门在2012年企业所得税专项评估时发现对某商贸企业，2011年度企业所得税年度申报表主表第34行“本年累计实际已预缴的所得税额”与税务系统内税款所属期为2011年的“已交税款”存在差额122.13万元。通过进一步调查核实，评估人员发现该企业用2010年稽查查补的所得税122.13万元作为2011年度预缴税款，申报在了“本年累计实际已预缴的所得税额”内，实际上造成了抵减2011年度应纳税款的结果。根据评估结论，该企业将2011年少缴的企业所得税122.13万元及时补报入库。
这个案例提醒我们，有效的纳税评估指标可以结合现行税收政策及税收数据间的逻辑关系，通过以评促管的方式，有效地达到强化税源控管、促进税收增收的目的。
本文在前人理论分析和实践探索的基础上，针对查账征收企业，总结出如下图所示的评估查核方法，以供讨论，希望在实际工作中，税务人员和企业可以用此法清晰准确地判断出企业是否存在前述的涉税问题。
图1
具体分析如下：
截取企业所得税年度纳税申报表主表应纳税额计算的三行，如下表：
1.当主表第40行≥0时，用下面的指标公式进行判断：
“主表第33行-税务系统该评估期的已交税款”
（1）当上述指标公式=0时，对企业评估期企业所得税申报和缴纳的比对无疑点（假定企业计算和填报的应纳所得税额是正确无误的，下同）。
（2）当上述指标公式>0时，企业存在少缴税款的疑点，二者相减的差额为疑点额。需要进一步分析企业是否错报当年累计实际已预缴的所得税额，造成少缴税款的结果。有可能存在企业将查补或评估补缴的以前年度企业所得税记在了评估期，需要继续核实。
（3）当上述指标公式0时，企业存在多申报应退（抵）所得税的疑点，二者相减的差额为疑点额。企业可能错误申报年报“已预缴所得税”，将查补或评估补缴的以前年度企业所得税记在了评估期，需要继续核实。
（3）当上述指标公式0的情形；当主表第40行0的情形。审核企业是否将查补以前入库的企业所得税作为当期应缴税款，或季度申报预缴税款，又或是查补税款的欠税款。
对于上述查核比对方法，企业也可以同样用其进行自查。在自查时，只需将税务系统调取的已交税款数用企业账簿上能取得的数据进行替换。实务上可以将企业的“应交税费”账户借方发生额作为切入点，核实出企业的已交税款。企业可以通过这种自查方式来发现问题、解决问题，达到减少税收风险的目的。
四、关于加强查补税款后续管理的措施建议
（一）建议增设查补税款调账和申报的税务文书
为了加强评估、稽查案件的后续管理，实施有效的跟踪监督，建议通过法规等部门增设工作环节以及增加查补税款调账和补充申报的税务文书，使企业在补缴税款后需及时向税务机关反馈该税务文书，一方面能督促纳税人按照规范的要求进行补缴税款的后续账务和税务处理，另一方面也方便税务机关掌握纳税人的被查补税款后续处理进度的实时动态信息。该税务文书应涵盖包括国税、地税的稽查和评估部门补缴的所有税款及申报情况的信息。
（二）建议后续管理信息电子化
目前仍存在事后文书未录入电脑，只呈纸质状态存档的情况。为了规避纸质卷宗查阅检索的弊端，构建电子信息平台，建议稽查和评估部门将查补和评估补税的后续管理文书及相关信息全部录入电脑。另外建议对查补额达到一定金额的资料，进行专门的电子档案管理，可以比照重点税源户的管理模式。
（三）加强涉税电子信息交换与共享
建议税务数据信息管理部门尽快建立切实可行的涉税电子信息数据库管理和运行机制，使涉税电子数据在国税局与地税局之间、稽查局与征管局之间及时有效地传输，国税补税后的信息要及时传递给地税部门，反之亦然；稽查局查补后的信息要及时传递给征管局，征管局的补缴信息稽查局也应随时可查询。涉税电子信息的查阅要能满足连续可查的要求，便于相关部门及时发现企业以往年度存在的涉税问题，切实提高征管、稽查针对性和时效性。特别是针对跨地区经营汇总纳税企业，要通过建立总分机构电子信息共享平台,及时交换涉税管理信息,以满足进一步的税收管理。
第二篇：企业增值税涉税会计处理
企业的涉税会计处理
增值税会计培训
二0一四年一月
培训目的l
掌握增值税一般知识
l
掌握增值税一般纳税人认证流程
l
正确进行增值税会计核算
l
根据：中华人民共和国增值税暂行条例
(中华人民共和国国务院令第538号)中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
（财政部
国家税务总局第50号令）
增值税一般纳税人资格认定管理办法
（国家税务总局令第22号）
应交税费
l
三个二级科目
l
一、应交增值税
l
二、未交增值税
l
三、增值税检查调整
l
注：CAS中没有增值税检查调整
二、已交税金（一）
l
“已交税金”此栏目核算一个月内分次预缴增值税。
l
以一个月为一期的纳税人，自期满之日起十日内申报
纳税，一般不使用此科目。但辅导期一般纳税人企业超限量领购发票时，需预交部分税款，此时账务处理如下：
借：应交税费—应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
二、已交税金（二）
l
以1日、3日、5日、10日或15日为一期的纳税人，自期满之日起五日内预缴税款。例：某企业10日分次缴纳增值税5万元。
l
借：应交税费—应交增值税（已交税费）50000
l
贷：银行存款
50000
三、减免税款
l
此栏目反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额的账务处理：借：本科目
贷：营业外收入
l
账务处理
借：银行存款
l
贷：主营业务收入
l
应交税费—应交增值税（销售税额）
l
借：应交税费—应交增值税（减免税款）
l
贷：营业外收入
四、出口抵减内销产品应纳税额（一）
l
此栏目反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。
l
生产企业以自产的货物出口,内、外销业务共同使用的原材料难以凭票退税。在实行“免抵退”税办法的条件下，先免（出口不征销项税额）、再抵（进项抵内销），再退（未抵扣完的申报退税）。
四、出口抵减内销产品应纳税额（二）
l
账务处理：借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
例：某企业本月进项税额34000元，内外销共用原材料，当月内销销项税额13600元，外销产品离岸价200000元，退税率13%，征收率13%。
解：应退税额=200000×13%=26000元
进项税额账面余额=34000-13600=20400元。（需退税）
差额26000-20400=5600元（是以内销产品的销项税额抵减）。
四、出口抵减内销产品应纳税额（三）
l
免抵退增值税会计处理
l1、出口
借：应收账款
l
贷：主营业务收入
l
借：主营业务成本
l
贷：库存商品
l2、内销
借：应收账款（货币资金）
l
贷：主营业务收入
l
应交税费—应交增值税（销项税额）
l3、计算应纳税额：
l
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
l
贷：应交税费—未交增值税
l4、申报出口免抵退税时
l
借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
l
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
五、转出未交增值税
l
此栏核算企业月末应缴未缴增值税。
l
计算月末应转出未交增值税=销项税额-（进项税额+上期留抵税额-进项税额转出-免抵退税额+纳税检查应补缴税额）
l
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
l
贷：应交税费—未交增值税）
六、销项税额
l
起征点：对月销售额未达到规定起征点的个人纳税人，可免缴增值税。销售货物：月销售额2000-5000元；销售应税劳税的起征点为月销售额1500-3000元；按次征收为每次（日）销售额150-200元。
l
含税销售额的换算
销售额=含税销售额÷（1+税率）一般纳税人企业
销售额=含税销售额÷（1+征收率）小规模纳税人企业
第三、计算销项税额
销项税额=销售额×税率（17%、13%、6%）
13%：粮、水、农、图
七、出口退税
l
“出口退税”记录企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关单证，根据国家的出口退税政策，向主管出口退税的税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。若办理退税后，又发生退货或者退关而补交已退增值税，用红字冲减
l
申报时，借记其他应收款——应收出口退税款，应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷记“应交税费--应交增值税（出口退税）”；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税。收到退税额时，借记银行存款，贷记其他应收款——应收出口退税款。
八、进项税额转出
l
“进项税额转出”记录外购货物、在产品、产成品等改变用途且不离开企业作“进项税额转出”通常如发生非正常损失，将在产品奖励给职工等。
l
例：如某企业将购进的生产用钢材用于本企业基建成本价50000元。
借：在建工程
58500
贷：原材料—钢材
50000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）8500
l
例：某商场6月份因仓库保管不善，被盗4台洗衣机，成本价2000元/台。
l
借：待处理财产损溢
9360
l
贷：库存商品
8000
l
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
1360
进项税额转出（二）
l
根据：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则、非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。其进项税额需转出，现自然灾害、火灾损失不需进项税额转出。
l
对于视同销售行为，由于有销项税额，其进项税额允许抵扣，无需进项税额转出。
l
现固定资产修理领用外购材料，其进项税额不需转出。
l
例：如某固定资产进行修理，领外购材料32000元，进项税额5440元。借：固定资产
32000
l
贷：原材料
32000
这一点体现了新的增值税暂行条使我国从生产性增值税转型为消费性增值税
九、转出多交增值税
l
记录企业月末当月多交增值税的转出额。
l
账务处理
借：应交税费—未交增值税
贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
应交税费—未交增值税
l
月末转出未交增值税
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费—未交增值税
l
交以前月份未交增值税
借：应交税费—未交增值税
贷：银行存款
l
余额（贷方）反映企业未交的增值税
应交税费—增值税检查调整
l
增值税经税务机关检查后，应进行相应的会计调整。为此设立了此账户。
l
例：某企业12月当期销项税额236000元，进项税额247000元，“应交税费——应交增值税”借方余额11000元。税务机关次年对某企业进行税务检查，发现有如下两笔业务会计处理有误：
l1、12月3日捐赠产品成本价80000元，无同类产品售价。借：营业外支出80000贷：产成品80000元。
l2、12月24日为基建购材料35100元，借：在建工程30000
借：应交税费—应交增值税（进项税额）5100
贷：银行存款35100
查补税款的会计处理
l1、进行会计调整
l
（1）对外捐赠应视同销售，无同类产品售价的，先组成计税价格计算。销项税额=80000×（1+10%）×17%=14960
l
调账如下：借：营业外支出
14960
贷：应交税费—增值税检查调整
14960
l
（2）企业用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣。
l
调账如下：借：在建工程
5100
贷：应交税费—增值税检查调整
5100
l2、确定企业偷税数额。
偷税数额=14960+5100=20060
应按偷税额的1倍罚款。
l3、确定应补税额
当期应补税额=23600-24700+20600=9060
l4、账务处理
借：应交税费—增值税检查调整
20060
利润分配——未分配利润
20060
贷：应交税费—未交增值税
9060
应交税费—应交增值税
11000
其他应交款—税收罚款
20060
借：应交税费—未交增值税
9060
其他应交款—税收罚款
20060
贷：银行存款：29120
征收率
l
小规模纳税人或一般纳税人特殊规定用征收率
l
中华人民共和国增值税暂行条例第十二条 小规模纳税人增值税征收率为3%.征收率的调整，由国务院决定。
l
销售时：借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税
交税时：借：应交税费—应交增值税
贷：银行存款
一般纳税人企业销售旧货的规定
l
财政部
国家税务总局
l
关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知
财税[2008]170号
l
自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：
l
（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；
l
（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；
一般纳税人企业销售旧货的规定
l
(三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
l
本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
增值税一般纳税人资格认定管理办法
l
第二条
一般纳税人资格认定和认定以后的资格管理适用本办法。
第三条
增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。
l
第四条
年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：
（一）有固定的生产经营场所；
（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。
注:小规模纳税人的标准为：
（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；
（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
增值税一般纳税人资格认定管理办法
l
第五条
下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：
（一）个体工商户以外的其他个人；
（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；
（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。
中华人民共和国增值税暂行条例
l
《中华人民共和国增值税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》公布，自2009年1月1日起施行。
l
总 理
温家宝
二○○八年十一月十日
l
中华人民共和国国务院令第538号
中华人民共和国增值税暂行条例
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第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。
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第二条 增值税税率：
（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%.（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：
1.粮食、食用植物油；
2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
3.图书、报纸、杂志；
4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；
5.国务院规定的其他货物。
（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。
（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%.税率的调整，由国务院决定。
注:低税率就是：粮、水、农、图
中华人民共和国增值税暂行条例
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下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额=买价×扣除率
（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额=运输费用金额×扣除率
准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。
中华人民共和国增值税暂行条例
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第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
中华人民共和国增值税暂行条例
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第十五条 下列项目免征增值税：
（一）农业生产者销售的自产农产品；
（二）避孕药品和用具；
（三）古旧图书；
（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
（七）销售的自己使用过的物品。
除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
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第五条
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
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第六条
纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
第七条
纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
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第十二条
条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：
（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：
1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
2.纳税人将该项发票转交给购买方的。
（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
3.所收款项全额上缴财政。
（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
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第十六条
纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：
（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。
公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。
第十七条
条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。
第十八条
条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
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第三十五条
条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：
（一）第一款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。
农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。
农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。
（二）第一款第（三）项所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。
（三）第一款第（七）项所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。
第三十七条
增值税起征点的适用范围限于个人。
增值税起征点的幅度规定如下：
（一）销售货物的，为月销售额2000-5000
元；
（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；
（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。
丢失已开具专用发票的处理
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一般纳税人企业丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符，购买方凭销售方提供的专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。
丢失已开具专用发票的处理
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如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。
丢失已开具专用发票的处理
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一般纳税人企业丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。
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一般纳税人企业丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。
增值税一般纳税人辅导期的规定
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国家税务总局关于印发《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》的通知
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国税发[2010]40号
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各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
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为加强增值税一般纳税人纳税辅导期管理，根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第十三条规定，税务总局制定了《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》，现印发给你们，请遵照执行。
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国家税务总局
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二○一○年四月七日
增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法
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第五条
新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。
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第六条
对新办小型商贸批发企业，主管税务机关应在认定办法第九条第（四）款规定的《税务事项通知书》内告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作《税务事项通知书》的当月起执行；对其他一般纳税人，主管税务机关应自稽查部门作出《税务稽查处理决定书》后40个工作日内，制作、送达《税务事项通知书》告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作《税务事项通知书》的次月起执行。
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第七条
辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。
增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法
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第八条
主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。
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（一）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。
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（二）辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。
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辅导期纳税人领购的专用发票未使用完而再次领购的，主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次领购专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额。
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第九条
辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。
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预缴增值税时，纳税人应提供已领购并开具的专用发票记账联，主管税务机关根据其提供的专用发票记账联计算应预缴的增值税。
增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法
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第十一条
辅导期纳税人应当在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据（以下简称增值税抵扣凭证）注明或者计算的进项税额。
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辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交税金——待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目。交叉稽核比对无误后，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金——待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。
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第十二条
主管税务机关定期接收交叉稽核比对结果，通过《稽核结果导出工具》导出发票明细数据及《稽核结果通知书》并告知辅导期纳税人。
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辅导期纳税人根据交叉稽核比对结果相符的增值税抵扣凭证本期数据申报抵扣进项税额，未收到交叉稽核比对结果的增值税抵扣凭证留待下期抵扣。
思考题：
一、增值税分析控制法的原理及稽查应用对企业有何影响？
二、国家税务总局怎样对增值税纳税评估？
三、如何对增值税税负率进行有效筹划？
第三篇：施工企业涉税问题一览
建筑业企业常见财税问题解答
1．请问：‚甲供材料‛怎么进行会计处理？
答复：在会计准则中对这一问题没有明确的规定，目前在实务中有以下两种处理方式：
(l)将发出‚甲供材料‛视为建设单位拨付工程款。
这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价中都要包括全部的材料价款，且在工程总造价的核算中，所有的材料都要计税后计入工程总造价，即工程造价是舍税价。在总造价确定的情况下，将工程的总造价作为建设单位应该支付给施工单位的工程价款。建设单位在支付现金给施工单位时是做预付账款处理，同样，建设单位将材料给施工单位时也应作为预付账款处理。
施工单位将收到的材料作为自己的存货核算，按照正常的存货进行核算，最后形成合同成本，并成为工程造价的一部分。
(2)将‚甲供材料‛视为建设单位在建工程直接领用。这种会计处理的依据是，建设单位购买的物资给施工单位就是用于自己的工程，因此在发出材料时直接计入在建工程。
由于建设单位在发出材料时直接计入了工程成本，因此，施工单位在收到材料以及以后将材料用于工程时就不作任何会计处理了。
(3)两种会计处理方法评价。
在企业的会计处理实务中，有些建设单位发出‚甲供材料‛采取的是第一种方法，有些采取的是第二种方法。但是，这两种会计处理
方法带来了下一步施工单位建筑业发票的开具问题：在第一种模式下，由于建设单位在发出材料时是通过预付账款核算的，将来形成工程总成本，因此，施工单位应该按包含甲供材料成本的金额开具建筑业发票。而在第二种模式下，由于建设单位在发出材料时就直接计八了工程成本，因此，施工单位在最终开具建筑业发票时，只按不包含‚甲供材料‛成本的金额开具建筑业发票就可以。
当然，对于施工单位，无论建设单位如何进行会计处理，其税收负担是不变的，只不过是根据建设单位会计处理的不同，开票金额有所不同罢了。
在采用第一种模式的情况下，由于材料是建设单位购买提供给施工单位的，发票的抬头是开给建设单位，且在建设单位入账，对于这部分材料建筑业企业无法取得发票。因此，在工程结束、决算报告出来后，施工单位可以凭工程决算报告和建设单位提供的购买材料的发票清单计入施工单位工程成本，并允许在税前扣除。
在采用第二种模式时，由于建设单位在发出材料时直接计入工程成本，因此，施工单位在收到材料及以后将材料用于工程时就不作任何会计处理了。这时．施工单位就不存在‚甲供材料‛无法取得发票计八成本的问题。但是’这种会计处理方法可能会导致少缴部分‚甲供材料‛的营业税，增加施工单位的税务风险。
由于目前相关法律法规对于‚甲供材料‛如何进行会计处理没有明确的规定。因此，从某种角度讲，以上两种模式都是可行的。
2．请问：个人从事建筑安装业取得所得，应当如何缴纳个人所
得税？
答复：工程承包人、个体户及其他个人从事建筑安装业，包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业取得所得，应缴纳个人所得税。建筑安装业工程承包人取得所得，有两种情况：
(1)从事建筑安装业的个体户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作 业的建筑安装队和个人，以及建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变为 个体经济性质的，其从事建筑安装业取得的收入应按照个体工商户的生产、经营所得计算缴纳个人所得税。
(2)从事建筑工程作业的其他人员取得的所得，应分别按照工资、薪金 所得和劳务报酬所得计算缴纳个人所得税。
3．请问：建筑业企业的其他业务收入，如投标和咨询取得的收入，其营业税应按什么类别缴纳？税率是3%还是5%? 答复：按《营业税暂行条例》规定，建筑业税率为3%，这里的建筑业是指建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。和建筑业有关的，如设计、制图、测绘、勘探、咨询等应按照服务业5%的税率缴纳营业税。
4．请问：项目部购买砂石料，因系当地农民直接提供，无法取得发票，是否可行？工地的余料、废品之类的出售收入是否需要交税？会计上该作如何处理？
答复：材料销售方无法提供发票，可要求其到税务机关代开材料发票’ 否则将来材料费用无法在所得税前抵扣；工地销售的残余料，需要计算缴纳增值税；残余料的销售应该作为其他业务收入来核算，如果残余料成本已经计入合同成本，应冲减合同成本。
5．请问：地方税务收取的资源税入账科日是什么？是‚营业税金及附加‛吗？
答复：如果资源税是按照销售额计征的，则应计入营业税金及附加；如
果是按照产量或使用量计征的，则要计人生产成本。
6．请问：我项目部雇用的农民工工费如何人账？如果按内部员工工资处理，是否还要额外缴纳社保费？如果支付劳务费，是否也要代扣个人所得税？
答复：按照《企业会计准则》的规定，针对农民工发生的人工费也属于‚职工薪酬‛，同时要按照《劳动合同法》的规定为他们购买社会保险等。因此，记入‚应付职工薪酬‛核算的建筑工人的工资薪金应该同时具备以下条件：该建筑工人与企业有雇用或任职关系，属于企业的在册员工；企业与该建筑工人签订了《劳动合同》；企业按照规定为该建筑工人购买了社会保险；以工资表形式支付建筑工人的工资薪金，按规定代扣个人所得税。
凡是不同时具备以上四个条件的，均不得作为‚应付职工薪酬‛核算。一般来说有两种情况：(1)与劳务公司签订《建筑劳务分包合同》，向劳务公司支付建筑工人工资薪金，劳务公司向建筑业企业开具劳务费发票；(2)支付建筑工人劳务报酬时，按照规定代扣劳务报酬的个人所得税，并在主管税务杌关代开劳务费发票。
7．请问：我公司在外地有一个工程，驻工地管理人员的电话费、餐费及其他费用可以计入此工程的成本吗？特别是餐费（有招待性质）能计人工程成本吗？还是要计人管理费用？
答复：驻工地管理人员属于施工项目部管理人员，其餐费可以作为一种福利，通过‚应付职工薪酬‛计入施工成本。属于业务招待费的餐费，应该计入管理费用。
8．请问：工程完工后的保修期内，业主也扣一部分工程款做为质保金。我全额开发票，就应全额确认收入，同时结转工程的成本，可是在保修期内发生了一小部分材料领用，这部分成本应该怎么处理？
答复：按照新《企业会计准则》的规定，企业对于售后服务可以预提保修费用，施工项目部预提工程保修费，借记‚工程施工——间接费用‛，贷记‚预计负债‛科目。如果事先已经预提了保修费用，发生保修费用时可以借记‚预计负债‛，贷记‚应收账款——应收质保金‛；如果没有预提，在工程移交之后发生的保修费可直接计入销售费用。
9．请问：我方作为总承包方，分包一部分工程给另一个公司，是不是可以不代扣营业税；如果我方代扣了，分包方要向我方开具发票，它开发票时也要缴纳营业税，那分包方不是缴了两次营业税？
答复：营业税一般由建设单位或总承包单位代扣代缴；代扣代缴后，分包方根据代扣代缴证明不用重复缴税。
10．请问：我单位为一建筑业企业.工程项目部，现有一笔业务如下：我项日部租赁一组施工机械（摊铺机压路机组合），结算价值
230 000元；原项目经理在签订合同时，答应对方代扣代缴(3.41%)税金，请问租赁机械税金能否代扣代缴？
答复：机械租赁涉及主要为营业税。一般情况下，代扣代缴营业税的情况有：
(1)建筑业中建筑安装业务实行分包或者转包的以总承包人为扣缴义务人；
(2)金融业中委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；
(3)保险业中分保险业务，以初保人为扣缴义务人；
(4)文化体育业中单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售
票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人；
(5)个人转让除土地使用权以外的其他无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；
(6)境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人
根据上述规定，除非是将工程分包给了对方，否则不用代扣代缴。11．请问：我公司与总承包人签订了钢结构销售安装分包合同，根据《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[ 2002] 117号）
规定，应缴纳增值税。那么，总承包人在缴纳营业税时，其计税依据是其总承包合同金额还是扣除该公司分包合同金额后的余额？
答复：根据《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。但是，建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。因此，总承包人在缴纳营业税时，无论其分包工程项目是缴纳建筑业营业税，还是根据国税发[ 2002]117号规定缴纳增值税，其计税依据是总承包合同金额减除分包合同金额后的余额。税法同时规定，建筑安装业务实行分包的，以总承包人为扣缴义务人。
例如，某总包合同IOO万，分包合同60万。分包方是从事货物生产的单位和个人，发生了销售视同自产货物的混合销售业务，符合国税发[ 2002]117号文件规定分别征收增值税和营业税条件的，应交增值税销售额为40万元，应交营业税营业额为20万元，分别开具增值税专用发票40万元和建筑业发票20万元给总包方，总包单位应交营业税计税金额为40万元。
12．请问：‚甲供材料‛涉及营业税如何计算缴纳？
答复：按照营业税法的相关规定，纳税人从事建筑、劳务（除装饰外），无论与对方如何结算，其营业额均应包含工程所用的原材料、设备及其他物资扣动力的价款在内。营业税‚建筑业‛税目中包含以下几个项目：①建筑、②安装、③修缮、④装饰、⑤其他工程作业。
13．请问：我们是一家江苏的建筑业企业，在广州承接一项施工
总承包项目，工程合同条款中注明一些主要工程物资为甲供物资（如钢筋、商品砼、水泥等），合同付款基价为甲方核准预算价扣除甲供材料后的工程造价，但是甲方工程开票要求包含甲供材料的金额，是否合理合法？
答复：《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定．销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。因甲供材料直接用于工程施工并纳入工程总价缴纳营业税，但不包含在施工方向建设方收取的工程款中，所以责公司可以根据工程总造价减去甲供材料金额后的金额开具工程施工发票，以此作为向甲方收取工程款的依据。另外，甲供材料所应缴纳的营业税税金已包含在工程总造价中，也就是说包括在所开具的发票额中，不需要再额外收取。这样，施工方在账面上根据开具发票的营业额作营业收入，按工程造价总额（舍甲供材料）计算缴纳税款。建设方根据收到的工程施工发票和工程购A材料的发票计算工程项目成本。
14．请问：暂时没有收到发票等材料物资的结算凭据，形成负库存，如果按估价记账，因为我们当时进货折扣低，所以没要发票，以后税务检查时应该怎么办？
答复：按正常的途径，应下月初冲回，然后在收到发票时，按发票入账，并对已经结转的主营业务成本进行调整（跨的作以前损益调整）即可。相关事项税务要备案的，你们要是没打算要发票，就不好处理了。
15．请问：一般文具店买的收据和在财政部门购买的非经营结算票据有何区别？例如我在收保证金时，用这两种收据中的任一种是否都可以呢？
答复：发票（到税务局购买）是企业（以营利为目的、需办理工商登记、税务登记）在生产经营过程中销售商品、产品，提供劳务收款时，向购买方、接受劳务方开具的收款凭证，是付款方付款、记账的凭证。销售商品、产品、提供劳务必须开具发票。
收据有企业自制的收据和财政部门监制的财政收据。企业自制的收据只能用于非经营性暂收、预付的结算，即收据通常不是确定经营收入的依据，仅作为一种往来款项的收付凭证，如借款、押金、预收款项的收取等；财政部门监制的财政收据（到财政局购买）是行政、事业单位收取费用时开具的收款凭证。
16．请问：材料员把购买材料的发票丢失了，并且已预付材料款，计人预付账款了，这种情况应如何处理？成本应如何结转？
答复：你公司丢失发票的处理方法：对购货方取得销货方开具的防伪税控增值税专用发票发生丢失的，由销货方向主管税务机关提出申请，向销货方主管税务机关开具已抄报税证明单，由销货方将已抄报税证明单、发票复印件交给购货方（你公司）进行发票认证及抵扣进项税款。
17．请问：购人的材料已到，并汁人预付账款，但对方却暂时给不了发票，应该怎么入库？
答复：等到实际收到时，按照相关票据八账。在此之前，月末按
照暂估价入账，下月初冲回。
18.请问：建筑业企业的两个工程分录：(1)借：应收账款 贷：工程结算(2)借：主营业务成本 工程施工——合同毛利 贷：主营业务收入
这两笔分录哪个后面应附所开的工程发票？ 答复：第一个分录。
19.请问：会计教科书上一般都是把周转材料的摊销费记人‚工程施工——材料费‛。按照最新的《建筑安装工程费用组成》的规定，周转材料的摊销费应计人措施费，即‚工程施工——其他直接费‛。在实务中到底计人哪个成本项目呢？
答复：你说得非常有道理，从理论上来讲，计入其他直接费更好一些。不过，会计准则对此没有规定这么细，可以根据企业实际情况而定。
20．请问：工程施工实际发生成本和按完工进度计算的主营业务成本有差额，是否可以在合同完工确认收入、费用时，按累计实际发生的合同成本减去以前会计累计已确认的工程施工工程合同费用后的余额，借记‚主营业务成本‛，贷记‚主营业务收入‛，然后按两者差额，借记或贷记‚工程施工——合同毛利‛，这样理解对吗？
答复：《企业会计准则》规定，对于合同结果能够可靠估计的，要按照完工百分比法确认合同收入与合同成本。由于合同完工进度确认方法的原因，可能会导致工程施工实际发生成本和按完工进度计算的当期主营业务成本有差额，属于正常现象，不用进行调整。一般来说，如果完工进度是按照成本比例计算的，当期确认的主营业务成本与实际发生的合同成本就是一致的。
21.请问：我们公司承包了一项工程，甲方不允许我们分包，但可以劳务分包，也就是只允许清包工。那我们在对下面的施工队计价入账的时候，该使用哪个会计科目？如果不允许分包呢？
答复：如果允许外包的话： 借：工程施工-合同成本
贷：应付账款——应付工程款——××分包队
如果完全不允许分包，分包队伍实质上属于企业招收的队伍，只能将分包队当自己的一部分一起入账核算。
22．请问：我单位与其他单位联合投标并中标，各自施工，我单位为51%，对方为49%。在对业主方面以我单位为主，业主结算不区分联合体各自的金额，而是混在一起，拨款也是先进我单位账然后由我单位拨给对方。请问这种情况是将对方当作分包单位核算还是由我单位只核算自己51%部分呢？
答复：可以参照《企业会计准则》中有关共同控制经营的规定来处理。合营方视共同控制经营的情况，对发生的与共同控制经营的有关支出通过‚工程施工‛科目进行归集；对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的，合营方应将本企业应承担的份额列入成
本，结转计入‚工程施工‛科目。共同控制经营所产生的收入中应由本企业享有的部分，借记‚主营业务成本‛科目，贷记‚主营业务收入‛科目，借或贷记‚工程施工——合同毛利‛科目；收到工程款时，借记‚银行存款‛、‚应收账款‛科目，贷记"工程结算‛科目。
如果联合中标工程符合合同分立的，且每一单项合同由独立的施工单位承担，则各方可就中标后的合同总金额签订补充协议，以此为依据各方独自执行建造合同。
23．请问：关于混凝土的问题，例如我们生产的混凝土实际成本在生产成本中进行归集，这样做分录：
借：辅助成本 贷：原材料
应付职工薪酬等
混凝土生产出来后：
借：自制半成品
贷：辅助成本
领用时：
借：内部往来 贷：自制半成品 这样对吗？
答复：如果你们搅拌站不独立核算损益，是按成本把混凝土转给相关工点，就按照上述原理作账。如果你们要独立核算损益，即需要加价销售并核算收入，最后一步应该通过收入和费用账户核算，如借：
内部往来，贷：其他业务收入，以及借：其他业务成本，贷：自制半成品．
24．请问：工程完工后主营业务成本累计发生额是否一定等于—工程施工——合同成本‛累计发生额？如果我作的账不等，可以吗？
答复：工程完工后，各年累计确认的主营业务成本等于合同成本的累计发生额。若不等，就是账作错了。
25．请问：我公司是一家新成立的分公司，没有法人，只有负责人。税务局要求独立核算，总公司没有给任何投资，只给了一个专用账户，一切都是由公司负责人在处理公司初期的所有费用。应该如何建账呢？
答复：独立核算与是否是法人单位没有关系。分公司除了不设‚实收资本‛等相关科目，没有实收资本、盈余公积等业务外，其他核算和一般法人单位一样。
26．请问：在有现金折扣的业务中，作为付款方，其实际付款额与收到发票额之间的差额，也就是折扣额该计入哪个科目？
答复：现行会计准则规定，现金折扫计A财务费用。
27．请问：是否允许小金额白条在缴纳企业所得税前进行列支？允许列支的金额在什么范围内？如不允许在税前列支，是否可以用缴纳企业所得税后的权益（如盈余公积）进行账务处理？
答复：白条列支的费用，不得在所得税前扣除。《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000] 84号）第三条规定，纳税人中报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的
适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。国家税务总局下发的《关于加强企业所得税管理若干问题的意见》（国税发[ 2005] 50号）明确规定，企业超出税前扣除范围、超过税前扣除标准或者不能提供真实、合法、有效凭据的支出，一律不得税前扣除。
《会计基础工作规范》第四十八条规定，从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章：从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。据此，对于白条列支的费用，按常规进行账务处理，井作为纳税调整，不可以在税后进行处理。
28．请问：有几个问题：①购人的材料可不可以不入库，直接作为成本？即，借：工程施工，贷：应付账款（银行存款）。②年末未完工时，可不可以按实际收款金额作为营业收入的金额来结转成本和计提税金？③年末，本应按净利润提取盈余公积，但我觉得只有1 000多元的净利润，提不了多少，就没提盈余公积，这样可以吗？④若提了盈余公积，所得税汇算时对其有没有影响呢？
答复：①购入材料不论在实物流程上是否入库，在账务处理程序上应该有验收入库、发料的记录，以保证材料物资的安全完整。②不行，不符合建造合同准则规定。③无论净利润多少，都要计提法定盈余公积金。④不涉及所得税的问题。
29．请问：我们是挂靠别人公司接的工程，相当于是这家公司的
一个项目部，这种情况下，账务该怎么处理呢？相关的票据应该给挂靠的公司，但我处没有正规票据，此时又如何处理呢？这种情况下，是不是应该只做好内部备查账？
答复：你们这种情况，若没有和挂靠方以分包、介绍业务费形式核算，而是把所有票据交给挂靠方，自己就没票作账了。因此，只能做个内部账。这种情况属于业务本身不规范，会计上是无法解决的。
30．请问：我公司购买工程用的汁价软件6 000元，应记入‚长期待摊费用‛还是‚同定资产‛？
答复：与固定资产一同购八的计算机软件，如果与固定资产不可分，无论是否单独计价，都作为固定资产而不是无形资产核算；如果与固定资产可以分开，且能单独计价，应确认为无形资产，按购八成本入账。
31.请问：我们是桩基础公司，如果当年没工程，机械设备能提折旧吗？原来提折旧时，借记‚工程施工‛，贷记‚累计折旧‛，然后转到工程成本中。现在应如何作账务处理？
答复：当年没工程，机械设备也要提折旧。借记‚管理费用‛，贷记‚累计折旧‛。
32.请问：项目部职工食堂用品购臵费用应列入什么明细科目？ 答复：关于这一支出核算问题，会计准则没有明确规定，一般做法是：食堂不必单独设账核算，而将其净支出列营业外支出，或冲减职工福利费（应付职工薪酬）。
33．请问：以个人名义购买的小汽车，计入单位的固定资产，这
样可以吗？如果采用租赁的方式，那么租赁费以外的车辆费用还可以报销吗？
答复：以个人名叉购买的小汽车不能作为单位的固定资产核算；采用租赁的方式，除租赁费以外的其他费用可以在企业当期成本费用中列支。
34．请问：对于单位代扣代缴个人所得税后，税务返回的代办费用该怎么处理，是作为收入，还是作为还给财务人员的手续费？
答复：财政部与国家税务总局、中国人民银行联合发的文件《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[ 2005] 365号）中规定，单位所取得的手续费收入应单独核算，计入本单位收入，用于‚三代‛管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。因此，此业务可通过‚其他业务收入‛，‚其他业务成本‛科目进行配比核算，手续费收入记入‚其他业务收入。科目，用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员的支出记入‚其他业务成本‛科目。
35．请问：工程完工后，同+项目的工程结算和主营业务收入是相同的。那么未完工时，工程结算科目需要与主营业务收入科目金额相同吗？
答复：由于结算与完工进度的不同步，在工程未完工时，工程结算科目与主营业务收入金额一般不相同。
36．请问：新准则要求按完工百分比，以成本确认收入。而我公司为与统计部门相符，以业主的审批进度作为收入的确认依据，按完
工百分比来倒推成本，请问是否合适？
答复：不合适！你们目前确认收入的做法本质上与老制度是一样的，按 照新准则规定，只要建造合同结果能够可靠估计，就须要按照完工进度确认合同收入与费用。
37．请问：我公司为分包方，B公司为总承包方．c公司为建设方（业 主）。B公司承包了1 000万元c公司的工程，分包了300万元给我公司，1 000万元的工程款由c公司代扣代缴税金，我公司向B公司开具的发票金额 为我公司实际收到的工程款，但现在B公司不能向我公司出具已完税的凭证。请问我公司对税金应该怎么处理呢？营业税不能重复缴纳，我公司能否根据分包合同原件和C公司给B公司的已完税凭证的复印件来进行账务处理呢？
答复：建设单位代扣代缴后，应该向承包商出具代扣代缴证明，施工单位据此不再重复缴纳营业税。复印件不能起到这个作用。
38．请问：如何理解国税函『2006] 493号《国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》？它是解决建筑业企业分包重复纳税的问题，还是强调分包劳务必须纳税，但税率是按建筑劳务缴纳营业税的问题？
答复：按照该批复，建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个建筑业企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由建筑业企业的职工提供，建筑业企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税的有关规定，建筑业企业提供的施工劳务属于提
供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照‚建筑业‛税目征收营业税。同时，按照这个批复，建筑劳务分包也属于工程分包，建筑业企业营业税由总包单位缴纳以后，分包单位不需要再缴纳营业税。
39.请问：按照建筑工程承包公司与建设单位是否签订承包合同，我国税法将建筑工程承包业务应缴的营业税划归为两个不同的税目，适用不同的税率，即某些业务按照建筑业税目适用3 010的税率，某些业务按照服务业税目适用5%的税率。专业劳务分包（签订的合同是劳务分包合同）营业税适用税率是多少？是5%吗？
答复：根据营业税暂行条例的规定，建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的，均应按‚建筑业‛税目征收营业税。如果工程承包公司只是负责工程的组织协调业务，或将工程转包出去，对工程承包公司的此项业务则按‚服务业‛税目征收营业税。
国家税务总局下发《关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》（国税函[2006] 493号）明确，建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个建筑业企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由建筑业企业的职工提供，建筑业企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税的有关规定，建筑业企业提供的施工劳务属
于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照‚建筑业‛税目征收营业税。
40.请问：执行建造合同准则后，工程项目当年收入的确认和当年实际的结算收入存在差异，因此计提的工程结算税金和业主所扣留的税金就有差异，这种差额如何处理？
答复：按照会计准则的规定，应该按照实际缴纳的营业税列支营业税金及附加，这样就不会产生这部分差异。如果按照会计收入计算营业税全及附加，就会产生这种差异。也有企业采用后一种方法，这时可以将此差额挂在其他应付款中。
41．请问：我们施工项目部在工地所在地租用当地居民的住房作为职工宿舍和办公室，是否需要到地税缴房产税？我们租用住房所发生的水、电、气费是否可以作为工程成本直接记入‚工程施工‛科目？
答复：租赁的房屋，房产税应该由房东按照收取租金的12%计算缴纳租用住房所发生的水、电、气费用可以计入工程成本。
42.请问：我们单位有一个工程先收了100万元预收款，合同上规定是按工程形象进度结算，但一直未结算，年底前是不是要先把营业税等先交了呢？
答复：纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款（包括提供原材料、动力和其他物资，不舍预收工程价款）日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间；合同未明确付款（同上）日期的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位未签订书面合同的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
预收工程价款是指工程项目尚未开工时收到的款项。对预收工程价款，其纳税义务发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程形象进度按月确定的纳税义务发生时间。
43.请问：采用新会计准则在确定施工成本时，如果用完工百分比的方法，做账时的依据是什么？是否要用到一些表格和自制的单据？另外，现在的施工合同收入实际上是无法可靠确定的，因为较大的工程项目大多要经过审计，审计后的价款才能作为最终支付决算价，而审计后的工程基本上都是扣款的，至于扣多少，事前无法知道。这样的话，我应该如何应用建造合同准则规定的核算方法入账？
答复：根据测算的未来成本以及计算完工进度等资料作为建造合同核算依据：合同预计总成本与合同预计总收入在工程未完工前肯定是一个不确定的数字，在所有业务中都会存在不确定因素，会计主要是根据已经确知的信息做账。也就是说，你只要能够可靠确定一个合同总价款和合同预计总成本就可以做账了，以后变了再调。
44.请问：我们是_工程的总承包方，对总承包合同我们缴纳了印花税，那我们与下面的分包商签订的分包合同，还用缴纳印花税吗？拿着我的印花税完税凭证，分包商可以免交吗？
答复：分包合同是另一份合同，也要交印花税。
45.请问：因资金困难，8个月的工资拖到年底一起发放，如何计
算个人所得税？
答复：如果是企业由于种种原因造成拖欠职工工资，而在某月份一次性发放数月工资，对于以前所属月份确实没有发放过任何工资的（即因企业资金周转困难等原因没有向职工发放过现金），但企业在会计核算上已作计提‚应付职工薪酬‛处理，并计八生产成本中。经主管税务分局审核属实，符合以下一情况的：
(l)企业会计账册应有每月计提工资的记录，但确实没有发放工资。
(2)在发放时有分月的工资签收单。如通过银行发放的，在银行划拨凭证上应注明工资的所属月份。
(3)要填报扣缴报告表特别分别注明所属月份，则可以分摊回以前所属月份分别计征工资、薪金个人所得税。纳税人应提供《扣缴个人所得税汇总报告表》、《扣缴个人所得税明细报告表》和《个人信息登记表》，到所属税务分局征收窗口审核申报个人所得税。
如不符合上述3个条件，应合并收入减除一次费用额征收个人所得税。
46．请问：发给大学毕业生的安家费应列入什么费用科目？ 答复：安家费只是一种留人的手段，目的是为其安心工作一次性给的补贴，但又不同于生活补贴。建议视同企业给予职工的一种福利，通过‚应付职工薪酬‛科目核算。
47.请问：若9月甲方给我方一笔工程预付款，10月底工程尚未完工，地税部门要求我方送合同过去，要查这笔钱是不是漏税。我们
能否等工程完工后，再自己一次性去交税开票？
答复：根据《营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务为收到预收款的当天。
48．请问：我单位在外地承接一公路工程，当地对外来施工单位实行税金业主代扣代缴，但发票由施工单位自己开具。我对当地税务机关不熟悉，去开票具体带哪些资料？程序是怎样的？
答复：开发票时，应带齐你们同业主签订的工程承包合同，你们公司的营业执照、税务登记证、外出经营证和你的身份证（以上都需要复印件即可）。以及业主给你的已代扣代缴完税凭证（四联）到税务局填写开票申请单。如果你们有分包在分包栏填写分包单位名称和分包工程量，即可给你开出三联工程发票（发票联给业主，一联给你公司所在地辖管机关，一联你们公司财务记账）。
49.请问：劳务分包单位在外地的丁程如何交税？在本地的呢？总包单位又如何交税？
答复：外地施工首先要开出公司所在地税务部门开具的外出经营税收管理证明，并要看是甲方代扣代缴还是自行纳税。如果代扣代缴，那么甲方代扣什么税你就交什么税（地方另有规定的除外）；如果自行纳税，根据《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[ 2003]第016号），劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从
用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的奈额为营业额。
本地总包单位缴纳的就是按税法规定的建安税种即可。一般分两种方式，一种是业主代扣代缴，一种是自行纳税，凭总包合同，税务登记证、组织机构代码证等资料去当地税务纳税，具体资料可咨询当地税务部门。
50．请问：工程在外地，建筑安装发票自己开，这样工程当地的税务局会不会要求在当地重新申请代开发票，且再交一次税？
答复：外地施工单位在工程所在地开票时，税务部门会要求开票单位提供单位所在地税务开具的外出经营活动税收管理证明，简称外经证。而且税法有规定，建安施工经营纳税以工程所在地为纳税地。因此，只要你在工程当地税务机关纳税后，在公司所在地无须再次纳税，前提是必须提供工程所在地的完税证明。
51．请问：甲（业主）公司与乙（承包商）公司签定一合同，标的1 000万元为含营业税金额（假设仅交营业税、无附加费且税率为3%），乙公司在同业主结算时代扣代缴营业税。请问下列哪个是正确的？①营业税=1 000万元。3%：30万元；②营业税：1 000万元÷(1-3%)x 3%= 30.927 835万元。
答复：营业税为价内税，计税依据为含税营业额。因此该合同代扣代缴的营业税为30万元；如果合同中1 000万元属于不含税价格，该合同代扣代缴的营业税为30.927 835万元。
52.请问：在工程施工中给施工人员发放的工资，可以直接借记
‚工程施工——人工工资‛，贷记‘‘库存现金‛或‚银行存款‛，而不通过‚应付职工薪酬‛科目吗？
答复：不行。发放工人工资时：
借：应付职工薪酬
贷：库存现金或银行存款
分配人工工资时，根据人员所属部门等：
借：工程施工等科目
贷：应付职工薪酬
53.请问：我公司是一家大型建筑业企业，大部分施工项目均在外省市。在外省市项目均在工程所在地办理了税务登记证，项目资金来源于甲方拨付的工程款，职工工资在施工所在地发放。请问：职工个人所得税是否必须在工程所在地缴纳？还是要汇总到公司机构所在地缴纳？
答复：根据《国家税务总局关于印发《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》的通知》（国税发[1996] 127号）第十一条规定，在异地从事建筑安装业工程作业的单位，应在工程作业所在地扣缴个人所得税。但所得在单位所在地分配，并能向主管税务机关提供完整、准确的会计账簿和核算凭证的，经主管税务机关核准后，可回单位所在地扣缴个人所得税。
《国家税务总局关于建筑安装企业扣缴个人所得税有关问题的批复》（国税函[2001] 505号）第一条规定，到外地从事建筑安装工程作业的建筑安装企业，已在异地扣缴个人所得税（不管采取何种方
法计算）的，机构所在地主管税务机关不得再对在异地从事建筑安装业务而取得收入的人员实行查账或以其他方式征收个人所得税。但对不直接在异地从事建筑安装业务而取得收入的企业管理、工程技术等人员，机构所在地主管税务机关应据实征收其个人所得税。
据此，到外地从事建筑安装工程作业的建筑安装企业，已在异地扣缴个人所得税的，机构所在地主管税务机关不得再对在异地从事建筑安装业务而取得收入的人员实行查账或以其他方式征收个人所得税。
54．请问：建设单位代施工单位付了一些款，然后从进度款中扣除，建设单位没有将代付的凭证给施丁单位，施工单位如何做这笔账？如果是建设单位把代付票据人账，不就重复做了成本账？怎样做才是正确的？
答复：首先，建设单位代付的这些款，应该作为施工单位的成本费用列支。严格来说，在没有取得施工单位书面委托的情况下，建设单位不会代付款。作为代付款，应该由施工单位出具书面委托书并签章认可后，由施工单位名义开出收款收据或发票给收款单位，收款单位才可以到付款单位即建设单位实现付款。由于收款方和建设单位没有直接合同关系，所以建设单位在没有相关手续时，不能实现支付。由于建设市场混乱，出于各种关系和某种目的，有些建设单位在没有取得施工单位授权情况下，跳过施工单位直接支付给收款单位的现象也是存在的，但应尽可能和建设单位协商，手续一定要完整。
55.请问：建筑业企业在项目施工过程中，在建筑施工现场临时
集中拌合生产的直接用于本项目桥涵施工及路面建筑施工的水泥混凝土及沥青混凝土，是否应等同于专门销售混凝土的厂家生产的商品水泥混凝土和沥青混凝土而征收增值税？
答复：根据《国家税务总局关于印发（增值税若干具体问题的规定）的通知》（国税发[1993] 154号）的规定，基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。因此，责公司应根据上述规定结合自己的实际情况确定是否缴纳增值税。
56.请问：甲企业向个人借款1 000万元，并向个人支付了一年的利息100万元，甲企业和个人均是居民纳税人。甲企业是否需要就支付的100万元按贷款利息代扣代缴营业税？居民个人的存款利息收入不纳营业税．只纳个人所得税。甲企业就支付的100万元利息是按5%还是按20%代扣代缴个人所得税？
答复：《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳营业税。
关于非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费的问题，根据《国家税务总局关于营业税问题解答（之一）》（国税函[ 1995] 156号）的规定：《营业税税目注释》法规，贷款属于‚金融保险业‛
税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一法规，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按‚金融保险业‛税目征收营业税。
根据《国务院关于修改（对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法）的决定》（国务院令2007年第502号）规定，从中华人民共和国境内的储蓄机构取得人民币、外币储蓄存款利息所得的个人，应当依法缴纳个人所得税；这里所说的储蓄机构，是指经国务院银行业监督管理机构批准的商业银行、城市信用合作社和农村信用合作社等吸收公众存款的金融机构。
因此，个人取得非金融机构支付的利息应按5%缴纳营业税，同时按‚利息、股息、红利所得‛项目缴纳个人所得税，税率为20%。
57.请问：在建筑业企业施工过程中，支付民工班组工资、机械使用费、材料费时，税务机关要求建筑业企业提供相应的劳务发票、机械租赁费发票和材料发票。在开具发票时，有的地方税务机关为了增加收入，可以降低税率开具发票，发票的内容有时开的是机械作业，有时开的义是其他工程作业。
请问：国内是否统一要求开具相应的发票？
答复：建筑业企业一般除企业所得税之外的税都在施工所在地缴纳．机械使用发票和材料发票以租赁方或供料方提供，一般在其所在地开票或其公司自行开票。你所说的建筑业企业开具发票，是总包方给建设方开票，分包方给总包方开票。
58.请问：我们在广州有一个项目，而且在当地设臵了分公司，合同是由总公司与开发商签署的，给开发商的发票由总公司来开。现分公司跟该项目材料供应商签合同，碰到的问题是：支付材料费及人工费用由分公司账户转账或者提现，收取材料供应商开来的发票是开分公司抬头还是开总公司抬头？
答复：以同供货商签订合同的分公司为抬头较好，对应合同。59.请问：我公司为铁路建筑业企业，施工租赁了一些机械设备，以每月固定费用结算。请问，出租方给我们开具租赁发票时，可不可以以我们总包纳税的完税凭证免交税金？
答复：按营业税暂行条例规定，租赁或运输企业提供租赁或运输业务的，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税；纳税人从事建筑安装工程的．应在工程所在地纳税，所以工程纳税和机械租赁纳税是不同的。你们总包纳税的完税凭证只能作为工程分包已缴纳税金的证明，工程分包单位凭此和分包工程分割单免税开取发票（一般只免营业税），机械租赁开具的是租赁或运输发票，不同于工程开具的建筑安装发票，提供租赁劳务一定要开具发票。
60.请问：工程项目的质量保证金如何进行账务处理？ 答复：工程项目质保金一般按项目工程价款结算总额乘以合同约定的比例（一般为5%）．由建设单位（业主）从建筑业企业工程计量拨款中直接扣留，且一般不计算利息。建筑业企业应在项目工程竣（交）工验收合格后的缺陷责任期内-认真履行合同约定的责任，缺陷责任期满后，及时向建设单,位（业主）申请返还工程质保全。建设单位（业主）应及时向建筑业企业退还工程质保金（若缺陷责任期
内出现缺陷，则扣除相应的缺陷维修费用）。
在同业主结算并扣除保证金时：
借：应收账款——工程质量保证金
贷：工程结算
收回时：
借：银行存款
贷：应收账款——工程质量保证金
也有单位将质保金放在‚其他应收款‛科目核算。61.请问：异地工程结束后，外经证何时应办理撤销？ 答复：纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申请表，按规定结清税款、缴销未使用完的发票。并由经营地税务机关在外出经营活动税收管理证明上注明纳税人的经营、纳税及发票使用情况，在外出经营活动税收管理证明有效期满10日内，回到主管税务机关办理外出经营活动税收管理证明缴销手续。
62.请问：工程投标时发生的费用怎么人账？
答复：由于是否中标具有不确定性，发生投标费用应直接计入管理费用。中标以后，可把这一费用转到中标项目的成本中。
63．请问：差旅费报销有没有统一的标准？
答复：不同行业的公司及部门对差旅费报销及补助办法不同，所以应根据公司规定来看如何补助和报销。中央企业和事业单位一般的交通差旅费报销办法如下：为了适应经济发展形势，保证出差人员的
工作与生活基本需要，差旅费管理办法取消了原规定一般地区和特殊地区的出差类区划分，将市内交通费等合并为公杂费。差旅费开支范围包括城市间交通费、住宿费、伙食补助费和公杂费，其中伙食补助费、公杂费实行统一标准，城市间交通费、住宿费分职务级别凭据报销。
64．请问：现需要在国外建设一个600MW超临界燃煤机组电站工程，业主方为一家外国公司，甲方为一家中国设备进出口单位。甲方与业主签署了总承包合同，因甲方不具备施工能力，故选定我公司作为乙方承担该项国外电站建设安装施工任务。我公司未在国外成立公司，甲乙双方签定了该项国外电站建设安装合同，合同约定在国内用人民币方式结算。甲方支付我公司工程款时，需要我公司开具建筑安装发票，开发票时，我公司所在地的地税局要求先缴纳营业税，否则不给开发票。请问，我公司承揽的是国外工程，劳务发生地在境外，虽然甲方乙方均是国内公司，支付地在境内，是否应交营业税，地税局可否开具免税的建筑安装发票？
答复：根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内提供该条例规定的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照该条例缴纳营业税。因此，企业分包国外电站建设安装，发生地在境外，该项劳务不需要缴纳营业税。
65.请问：根据《税收征管法》及其细则的相关规定，到外地经营的纳税人，需在机构所在地税务机关开具外出经营活动证明，并到
经营地税务机关进行报验登记。外出经营超过180天的需在经营地税务机关办理临时税务 登记。建筑安装企业跨地区开展建筑安装业务，多以总公司名义与建设方（甲方）签订建筑安装合同，而具体从事建筑安装工程的业务单位情形有：总 公司下设的不在经营地设立的分支机构；总公司下设的不在经营地进行工商登记的临时项目部（没有非法人营业执照），但在财务上却独立核算；其他无建筑资质的企业（或个人）所靠挂组成的工程项目部。上述外来建筑安装企 业有的存在开具外出经营活动证明同时预缴企业所得税（预缴比例不等）的 现象。针对以上情况，经营地税务机关如何进行企业所得税征管？
答复：《国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知》（国税发[1995] 227号）规定，建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管理所在地（以下简称所在地）到本县（区）以外地区施工的，应向其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明（以下简称外出经营证），其经营所得，由所在地主管税务机关一并计征所得税。否则，其经营所得由企业项目施工地（以下简称施工地）主管税务机关就地征收所得税。据此，对于办理了外出经营证的企业，其企业所得税应由所在地主管税务机关征收；对于没有办理外出经营证的企业，其企业所得税由施工地主管税务机关征收。
持有外出经营证的建筑安装企业到达施工地后，应向施工地主管税务机关递交税务登记证件（副本）和外出经营证，并陆续提供所在地主管税务机关按完工进度或完成的工作量据以计算应缴纳所得税 的完税证明。施工地税务机关接到上述资料后，经核实无误予以登记，不再核发税务登记证．企业持有所在地税务机关核发的税务登记证（副本）进行经营活动。企业经营活动结束后，应向施工地税务机关办理注销手续，外出经营证交原填发税务机关。
依据上述规定，持有外出经营证的建筑安装企业，应向施工地主管税务机关陆续提供所在地主管税务机关按完工进度或完成的工作量据以计算应缴纳所得税的完税证明。但有的省为了加强对建筑安装企业所得税的征收管理．堵塞管理漏洞，对外省建筑企业一律就地定率征收企业所得税。如河北省冀地税函[2007] 255号规定，对来冀施工的外省建筑企业，无论其有无外出经营管理证明，一律就地定率征收企业所得税。具体应税所得率由县级地税机关在5%~15%的范围确定。
66.请问：坏账损失如果有足够证据确认，是否可以获得全额扣除？如果不能，可以扣除的部分如何计算？
答复：《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成奉、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条规定，《企业所得税法》第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。
《企业所得税税前扣除办法》第四十五条规定，纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扛除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得。
纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理：(1)债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款：
(2)债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；
(3)债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；
(4)债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；
(5)逾期3年以上仍未收回的应收账款；(6)经国家税务总局批准核销的应收账款。
《企业财产损失所得税前扣除管理办法》规定，企业因应收、预付账款发生的坏账损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除。
据此，贵单位实际发生的符合上述条件的坏账损失可以在税前扣除。
67．请问：我单位是中央在京企业，企业所得税在机构所在地国税机关缴纳。但在河北省施工时，被要求按《河北省地方税务局关于建筑安装企业纳税地点问题的通知》（冀地税函[2007] 255号）就地按照合同价款的5%~15%缴纳企业所得税。我公司咨询后，得知所交税款在机构所在地不予抵扣。这样不仅造成我公司重复缴纳所得税，而且税率极高，对于建筑安装企业而言根本无法承受，请问河北省这一文件有根据吗？合理吗？我公司应如何处理？
答复：按照《中华人民共和国企业所得税法》规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。责公司在河北的建筑业企业，2007年年底前，应按照《国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知》（国税发[ 1995]1227号）的规定执行；2008年以后，按照新税法实行法人纳税。
各地出台的与总局政策相违背的税收规定，企业可不执行。68.请问：我公司是陕西省建筑业企业，在天津从事建筑安装工程，合同签订地为天津市。我们从西安地税机关开外m经营活动税收管理证明时，西安地税机关要求我们必须交建筑安装工程承包合同的印花税，否则不给我们开。但我们在天津市施工队伍管理站（外地建筑业企业在天津施工建筑营业税由此机构收缴）备案时，又要我们交建筑安装工程承包合同的印花税。税法中对这部分印花税没有明确规
定，造成各地争税源，增加了我们企业负担。请问我们应当在哪里缴纳印花税？
答复：印花税实行的是‚三自‛缴纳方式，印花税暂行条例中仅对纳税时间作了规定，并没有对纳税地点进行明确，这说明印花税注重的是合同是否贴花，而不强调在哪里贴花。条例规定，合同在签订时贴花，强调的不是一个点的概念，而是一个时间段的意思。例如，北京的桌企业上午在上海签订了一份应税合同，下午将此合同带回北京贴花，这也应理解为‚签订时贴花‛。因此，贵公司在天津签订的合同只要贴花了，就已经达到‚三自‛纳税的目的了，而不再追究其应在行为发生地还是机构所在地贴花。
69．请问：根据《税务登记管理办法》的有关规定，纳税人到外县（市）从事生产经营活动的，应当在外+经营之前，持税务登记证向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明。由于主管税务的机关分为国、地税两个部门，究竟应向哪个税务机关办理的问题，经常会让纳税人在国、地税之间来回跑。对此，总局能否加以明确？我个人认为，外出经营税收管理证明的作用主要有两方面：一是确认企业的身份；二是加强所在地与经营地税务机关之间的沟通，目的是加强对税收主要是流转税的管理。增值税实施细则、营业税实施细则的有关规定中，都有对纳税人外出经营的相关规定，都明确了管辖权的问题，而所得税则十分明确是在机构所在地征收的。因此，应由哪个部门开具外出经营许可证，应按外出从事的生产经营活动本身应征收的流转税决定，如属于增值税的，应由国税部门开具，如属于营业
税的，应由地税部门开具。这样才能达到开具外出经营证明的目的，有利于加强税收管理。例如，企业外出从事的是属于营业税的业务，应向地税申请，如企业没缴纳营业税，当地地税部门还要负责追缴税款。请问，以上的理解是否正确？
答复：根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》规定，从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。
这里提到的纳税人向所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，如果纳税人临时外出经营涉及缴纳的税种属于国税机关征管，应当向所在地主管国税机关申请开具外出经营活动税收管理证明；如果纳税人临时外出经营涉及缴纳的税种属于地税机关征管，应当向所在地主管地税机关申请开具外出经营活动税收管理证明。
第四篇：误餐补的税务处理-企业所得税
误餐补的税务处理——企业所得税——高青彦
国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知、国税发[2000]84号：
第三章 工资薪金支出
第十七条 工资薪金支出是纳税人每一纳税支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。
地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。
第十八条 纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出：
(一)雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；
(二)根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；
(三)从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出(包括职工生活困难补助、探亲路费等)；
(四)各项劳动保护支出；
(五)雇员调动工作的旅费和安家费；
(六)雇员离退休、退职待遇的各项支出；
(七)独生子女补贴；
(八)纳税人负担的住房公积金；
(九)国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。
第十九条 在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：
(一)应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；
(二)已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；
(三)已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。
第二十条 除另有规定外，工资薪金支出实行计税工资扣除办法，计税工资扣除标准按财政部、国家税务总局的规定执行。
新企业所得税法及实施条例：对误餐费的支出，未见规定。
国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知、国税函〔2009〕3号：
三、关于职工福利费扣除问题
《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：
（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（新法规中对福利费支出中可以发放现金的项目未列示“误餐补”，但是明确了“食堂经费补贴”的列支）
（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
结论：一般认为，误餐费以发放现金的形式列支，应计入工资总额；
不发放现金，拨付职工食堂，以职工食堂经费补贴的形式列支，应计入福利费支出。1
第五篇：浅谈企业拆迁补偿的会计处理和涉税处理
浅谈企业拆迁补偿的会计处理和涉税处理
2010-08-01 08:51:43|
浅谈企业拆迁补偿的会计处理和涉税处理摘要：当前，因城市建设规划、城市改造等原因，为数不少的企业会碰到拆迁，取得拆迁补偿。拆迁补偿的形式有实物补偿和货币补偿。企业取得的拆迁补偿收入如何进行会计处理，是否应该纳税，如何纳税，成为企业会计人员面临的一道难题。本文旨在根据国家现行财务会计制度和税收法律法规的规定，探讨企业获得的拆迁补偿收入的会计处理和涉税问题。
关键词：拆迁补偿会计处理税务处理
目前，因当地政府城市规划、基础设施建设等原因，为数不少企业会碰到厂区搬迁、土地使用权收回、厂房拆除等情形，相应会从政府、拆迁公司、开发商等处获得拆迁补偿。拆迁补偿往往采用实物补偿和货币补偿两种形式。有时也许是组合式的。由于补偿形式的多样性、补偿期限的不确定性、补偿款使用的专项性等特点，使得一些企业会计人员对因企业拆迁而出现的会计事项感到难以入手，涉税方面更是感到头疼。那么企业对因拆迁而产生的会计事项应如何进行会计处理？相关税收法律法规对企业的拆迁补偿又有哪些规定呢？下面结合拆迁补偿形式分别讨论如下：
总的核算原则：依据拆迁补偿协议和补偿资金使用计划，如实反映经济业务的来龙去脉，严格执行补偿款“专款专用”原则。
涉税处理总的原则：依据现行税收法律法规，处理拆迁补偿过程中的涉税问题，遵循收入支出配比原则，对拆迁补偿净得应纳入企业纳税所得，依法纳税。
第一种情形：货币补偿
这种情形下，企业因拆迁一方面表现为实物资产被拆除，合法拥有的土地被收回，乃至需整体搬迁、异地重建，等等；一方面则是取得货币形式的拆迁补偿。此时，会计处理一方面是反映拆除资产的实际损失，一方面反映按照拆迁协议收到的货币补偿以及按照拆迁资金使用计划用所得货币资金购置相关资产、支付拆迁费用等。
案例1：A公司位于B市区，根据B市城市建设规划，决定拓宽改造A公司前的街道，A公司沿街的厂房及部分用地列入了拆迁范围。双方商谈，补偿形式为货币补偿，签订了拆迁补偿协议。便很快付诸实施。假设拆迁补偿所得为200万元。被拆房屋建筑物原值45万元，累计折旧30万元。收回的土地使用权摊余价值5万元。A公司也没有因拆迁而有新的固定资产购置计划或技术改造计划。
（一）会计处理
A公司的会计处理如下：
1、拆除固定资产转入清理，作：
借：固定资产清理15万元
累计折旧30万元
贷：固定资产45万元
2、收到拆迁补偿款，作：
借：银行存款200万元
贷：固定资产清理200万元
3、将拆迁收回土地摊余减值冲减拆迁补偿所得，作：
借：固定资产清理5万元
贷：无形资产5万元
4、拆迁净收益转入营业外收入，作：
借：固定资产清理180万元
贷：营业外收入180万元
（二）涉税问题
根据《国家税务总局关于土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》（国税函
【2008】277号），A公司的上述拆迁补偿免征营业税；根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第八条第（二）款之规定，A公司上述所得同时免征土地增值税。
对于A公司上述拆迁补偿净所得180万元，根据《财政部国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》（财税【2007】61号），应当计入获得补偿所得的当企业应纳税所得额，缴纳企业所得税。
但如果本例中A公司因拆迁有购置固定资产计划或技术改造项目的话，那么仍可在上述净所得180万元中列支，剩余部分再计入企业应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。第二种情形：货币补偿与实物补偿相结合的复合补偿
这种情形下，企业因拆迁往往会发生实物资产被拆除，合法拥有的土地被收回、整体搬迁、异地重建等情况；而补偿形式则是货币补偿和实物补偿相结合的复合补偿。此时，实物补偿的入账价值只要遵循非货币性交易原则即可。
案例2：续上例，如根据B市城市建设规划，A公司需整体搬迁。搬迁协议为政府在开发区出让土地一块给A公司建设新厂区，另再给予A公司一定的货币补偿，用于新厂区厂房等建设。
（一）会计处理
A公司可以被拆除的账面房屋建筑物价值和无形资产-土地使用权价值作为取得的新厂区土地使用权入账价值。假设老厂区拆除固定资产原值2000万元，累劫折旧1200万元，无形资产-土地使用权账面余额500万元。货币补偿2000万元。则相关账务处理如下：
1、新厂区土地使用权入账
借：无形资产-土地使用权（新厂区）1300万元
累计折旧1200万元
贷：固定资产2000万元
无形资产-土地使用权（老厂区）500万元
2、收到拆迁补偿款
借：银行存款2000万元
贷：专项应付款-拆迁补偿2000万元
3、发生搬迁费用时，直接计入“专项应付款-拆迁补偿”账户的借方。
4、新厂区建设所发生的支出，先通过“在建工程”账户进行核算，最终竣工决算形成固定资产的，作如下会计分录：
借：固定资产
贷：在建工程
同时，作：
借：专项应付款-拆迁补偿
贷：资本公积
（二）税务处理
此种拆迁补偿情形需注意的是：（1）案例2中拆迁补偿款形成的固定资产可以按照现行税收政策规定计提折旧，并在企业所得税前扣除；（2）最终专项应付款-拆迁补偿账户结余数同样应计入企业应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。
第三种情形：实物补偿
这种情形下，会计处理遵循非货币性交易原则即可。收到的补偿实物其入账价值直接按照被
拆除的实物资产账面价值确定。
案例3：根据B市城市建设规划，C公司一处营业用房需拆迁，与拆迁部门签订了拆迁补偿协议，协议规定拆迁补偿形式为实物补偿，安置地点为拆迁地段新建营业房。C公司被拆除的营业房账面原值200万元，累计折旧85万元。
（一）会计处理
根据非货币性交易准则，C公司拆迁补偿得到的营业房入账价值按换出资产，即被拆除的营业房账面值作为入账价值。
原营业房拆除时，作：
借：固定资产清理115万元
累计折旧85万元
贷：固定资产200万元
置换营业房办妥产权登记手续，入账时作：
借：固定资产115万元
贷：固定资产清理115万元
（二）税务处理
根据《国家税务总局关于土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》（国税函
【2008】277号），C公司的上述拆迁补偿免征营业税；根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第八条第（二）款之规定，上述所得同时免征土地增值税。
至于企业所得税，本案例中C公司不会涉及。置换营业房可以按期计提折旧，并在企业所得税前扣除。
此外，为防止国家税收流失，强化对企业拆迁补偿所得的监督，防止企业拆迁补偿所得无期限确认应税所得，财税【2007】61号文还规定，企业从规划搬迁第二年起的五年内，其取得的拆迁收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按扣除相关成本费用后，其余额并入搬迁企业当年应纳税所得额，缴纳企业所得税。
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