第一篇：关联企业无息借款涉税处理案例
关联企业无息借款涉税处理案例
随着企业集团化经营模式的建立，关联企业间交易活动日趋频繁，关联企业间融通资金现象非常普遍。由于存在关联关系，大多数关联企业之间拨付资金采取不签订合同亦不收取资金占用费的方式。当然在上述经济行为过程中，企业一般未考虑到关联企业之间无息借款存在的税收问题，而在实务操作中，关联企业间无偿占用资金涉税问题一直备受税务机关关注。本文结合实际，从关联企业无息借款典型案例出发，旨在根据现行税收政策对关联企业间无息借款经济行为所产生的涉税问题进行深入分析。
典型案例：A公司为集团公司，B公司、C公司及D公司均为集团公司下属企业，按照税法规定，A公司、B公司、C公司及D公司互为关联方．上述企业适用企业所得税率均为25%。2012年5月集团公司A公司将16亿元资金分别拨付给B公司、C公司、D公司使用，均未签订借款合同，且A公司不收取利息。2013年2月,A公司接到主管税务机关调账通知，对其进行税收检查。随后税务机关根据《税收征管法》对企业做出认定，认为A公司将资金16亿元出借给关联方使用，应当按照独立交易原则收取利息确认所得，同时按照贷款年利率7%核定A公司该笔业务的营业税及所得税。在该笔业务是否需要缴纳营业税和企业所得税的问题上，税企存在分歧。税务机关认为，按照《税收征管法》及《税收征管法实施细则》的规定，A公司与B公司、C公司、D公司无息相互融通资金行为，因借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定A公司利息收入并征收营业税和企业所得税：而A公司则坚持认为，按照《营业税暂行条例》和《企业所得税法》及相关规定，无偿借款给关联方使用实际未取得利息收入不应缴纳营业税和企业所得税。
一、主管税务机关核定依据税务机关核定利息收入的主要依据为《税收征管法》第三十六条、《税收征管法实施细则》第五十四条之规定以及营业税法等相关规定。
首先，《税收征管法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用：不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。
其次，《税收征管法实施细则》第五十四条规定了纳税人与其关联企业之间发生业务往来，税务机关可以调整其应纳税额的几种情形，其中包括融通资金所支付或者收取的利息超个者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率标准。
再次，《营业税暂行条例》第七条规定，纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。《营业税暂行条例实施细则》第二十条规定，纳税人有条例第七条所称价格明显低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按规定确定其营业额。
另外，企业所得税方面依据的是《企业所得税法》第六章特别纳税调整第四十一条规定，即企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
二、无息融通资金相关政策解析
1、营业税方面
(1)有偿取得之特殊规定
根据《营业税暂行条例实施细则》第三条规定：条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。
按照现行营业税暂行条例及其实施细则规定，一项经济行为符合营业税征税范围的同
时，营业税法还强调应为有偿取得的情况下才征收营业税。营业税强调有偿取得，是从营业税法理上决定的，营业税与增值税同为流转税，但二者在计算方法、税收原理上有本质的区别，增值税计税原理最大优点为前道环节的税收可以抵扣，而在我国税法体系中，营业税计税原理比较简单，其计税依据为计税营业额且不允许抵扣上一环节税收，因此未取得经济收入的行为一般不应视同销售或者核定营业税收人。
有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益，根据国家税务总局长肖捷2012年3月30日在中国政府网答网友：关联企业之间无息借款，如果贷款方未收取任何货币、货物或者其他经济利益形式的利息，则贷款方的此项贷款行为不属于营业税的应税行为，也就是说不征收营业税。
当然，营业税相关法规对无偿行为征税有特别规定，也就是视同发生应税行为的几种情形。《营业税暂行条例实施细则》第五条纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：
（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；
（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；
（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。以上规定表明，对无偿行为征收营业税，只有上述情形。无偿融通资金行为不属于上述列举行为，不应征收营业税。
还有一种观点认为，《营业税暂行条例》第七条规定：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。但上确无取得经济利益，不能想当然认为是价格偏低的表现。价格明显偏低与未取得经济收入有本质的区别，是两项完全不同的经济行为。两种情况相互独立，分别适用不同的法律范畴．不应混淆。
(2)程序法与实体法之区别另外，从税法原理来看，《营业税暂行条例》属于税收实体法，而《税收征管法》则属于税收程序法。税收程序法的作用之一就是保障实体法的实施，弥补实体法的不足，若对无息出借的经济行为直接依据税收征管法处理则值得商榷。从法律惯例来说，针对一项经济行为计算征收税款一般适用实体法，税务机关、纳税人的权利义务关系一般由程序法原则性规定。直接采用《税收征管法》之规定计算征收税款，显然不符合其立法本意。按照法律上特别规定高于一般规定的原则，《税收征管法>第三十六条系税收一般性规定，而《营业税暂行条例》第三条及《营业税暂行条例实施细则》第五条是关于营业税方面的特殊性规定，针对具体经济事项征收营业税时，应该执行特殊规定。
(3)统借统还之税收规定在日常经营活动中，部分企业为缓解融资难的问题，采取由企业集团或者符合贷款条件的企业向金融机构贷款，然后将全部或部分贷款分拨给下属企业或者其关联企业使用，按支付给金融机构的借款利率收取用于归还金融机构借款的利息，再由贷款企业统一归还金融机构，即所谓“统借统还”的融资方式。对于统借统还业务，营业税方面也有其特殊的规定。
根据《财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》（财税字[2000]7）规定：为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后,将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。团内的核心企业（以下简称企业集团）委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税：财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。
参照以上文件，如果集团公司自金融机构借款再转贷其他下属企业或成员企业使用的，即使集团公司向关联方收取利息营业税方面也是免税的。
需要注意的是，统借统还并不等同于关联方借款。统借统还必须符合下列条件：第一，企业集团或集团内的核心企业委托集团公司代理统借统还贷款业务；第二，企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团公司或所属财务公司与企业集团成员单位或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款：第三，集团公司应支付给金融机构的借款利率向企业集团成员单位或集团内下属企业收取用于归还金融机构的借款利息，由企业集团统一归还金融机构。
(4)本案认定因此从目前营业税相关法规来看，除非财政部、国家税务总局出台相关规定，无偿融通资金行为不应征营业税。本案中，A公司虽将16亿元资金分别拨付给B公司、C公司、D公司使用，但未收取利息，属于无偿融通资金供关联方使用，不应核定征收营业税。
2、企业所得税方面
(1)所得税之特殊规定
目前针对无息借款行为核定征收企业所得税方面主要依据的是《税收征管法》及《企业所得税法》之相关规定。《企业所得税法》第六章特别纳税调整第四十一条规定，即企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所额的，税务机关有权按照合理方法调整。但实务操作中，《企业所得税法》第四十一条所范的一般是指在关联交易活动中购销业务有偿提供劳务等情况，而并不针对关联方之的无息借款行为。
针对关联方特别纳税调整之涉税事项．国2013年第134期家税务总局于2009年下发了《关于印发<特别纳税调整实施办法（试行））的通知》（国税发[2009）2号），该文件第三十条规定：实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不作转让定价调查、调整。
该条规定清楚地表明，对实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要总体上没有减少国家税收，可以原则上不作转让定价调查、调整。在关联交易中，由于资金出借方无偿出借资金供关联方使用，未取得利息收入，因此在会计上也未确认收入，同时，资金使用方也未据以作为资金成本在税前扣除，因此，总体上并未导致应纳税所得额的减少而少缴企业所得税，原则不应对其进行特别纳税调整。
(2)资金出借方利息成本的纳税调整本案中，假设A公司出借给关联方的16亿元资金当中2亿元为非自有资金．而是从银行等金融机构借人，则A公司应与金融机构签订《贷款合同》，并向金融机构支付资金使用成本。但是借款实际使用人为关联方，而非A公司。根据《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
又根据《企业所得税法实施条例》第二十七条规定：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计人当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
《企业所得税法》规定，企业税前扣除的成本及费用，应当与企业经营收人相关、符合经营常规，同时应为企业生产经营过程中正常的、必要的支出。A公司2亿元借款承担的利息支出，属于企业为外单位支付的成本费甩，严格来讲，按照税法规定，不应在企业所得税前扣除，应全额做纳税调整。但是，税务机关在进行境内关联交易调整时，并不是一律要按照《税收征管法》及《企业所得税法》规定进行调整。由于一方在调整成本的同时，允许另一方调整支出并进行税前扣除，势必对双方的总体税收产生影响。当关联交易双方的调整总体上不增加应纳税所得额和应纳税额时，原则上一般不进行纳税调整。
(3)本案的认定我们看到，在本案中如果针对A企业关联交易涉及无息融资行为进行企业应纳纳所得额的核定，必定引起A公司收入增加，同时也增加了B公司、C公司、D公司成本费用的支出，因此对A企业所得税作出调整后，B公司、C公司、D公司应牵扯到
调整应纳税所额或者退税问题。由此看来，根据该条的规定．A公司、B公司、C公司、D公司之间无息占用资金的经济行为并未导致国家企业所得税款的减少。在各方所得税率相同，无其他税收优惠的情况下，国家总体税收不会增加，因此企业所得税方面原则上可以不作调整。
（结束语】通过以上分析来看，关联企业之间无偿融通资金的行为涉及政策较多，《营业税暂行条例》、《税收征管法》和《特别纳税调整实施办法》等在对该行为认定时，规定是有差异的。按照法律级次来看，虽然《税收征管法》的法律效力大于《营业税暂行条例》和《特别纳税调整实施办法》等法规，但《税收征管法》是早在十多年之前颁布的，随着经济的快速发展及企业经营模式的转变，其部分内容明显与现行实际情况不符，亟需修改完善。在实务操作中，参照《营业税暂行条例》和《特别纳税调整实施办法》等有关政策的规定，针对境内关联企业之间无息融通资金的业务，如关联企业间实际税负相同+只要该交易未直接或间接导致国家总体税收的减少，且不存在企业刻意避税的行为，原则上可不作纳税调整。
第二篇：企业借款的涉税处理
第一，营业税。
关于非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费的问题，国家税务总局《关于营业税问题解答（之一）》（国税函发[1995]156号）规定，《营业税税目注释》规定，贷款，是指将资金贷与他人使用的行为，包括自有资金贷款和转贷，属于“金融保险业”税目的征收范围。根据这一法规，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收5%的营业税。
个人将资金借与企业使用问题，最高人民法院在《关于如何确认公民与企业之间借贷行为效力的批复》中规定，公民与非金融企业之间的借贷属于民间借贷，只要双方当事人意思表示真实即可认定有效。同时，《营业税暂行条例》对纳税人的界定也包括个人。因此，个人收取资金占用费也应当适用于国税函发[1995]156号文件的规定，对个人取得利息收入按照“金融保险业”税目征收5%的营业税。
第二，所得税。
《企业所得税法》第六条第（五）项及其实施条例规定，企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入，均属于企业取得的收入，计算应纳税所得额。
税前扣除问题，依据《企业所得税法实施条例》第三十八条的规定，非金融企业向非金融企业或个人借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分允许扣除。个人取得贷款利息则应按照《个人所得税法》的规定，全额按“利息、股息、红利所得”项目计算缴纳个人所得税，税率为20%。
第三，印花税。
依据《印花税暂行条例》附件对征税范围的列举，以及国家税务局《关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155号）对“其他金融组织”的解释，对借款合同而言，只有银行和非银行金融机构与借款人签订的借款合同应当缴纳印花税，对既不是银行又不是非银行金融机构的企业向借款人的借款，无论是否签订借款合同（或协议），或者出具其他凭据，均无须按“借款合同”税目缴纳印花税。
第四，票据使用。
在实际税收征管过程中，目前对于企业向其他企业或个人借款，在支付利息时使用票据问题上还没有统一规定，许多企业以收据或白条入账。这样既不利于规范企业财务管理，也在客观上造成了借款利息收入产生的各种税款流失。最为重要的是，国家税务总局《关于加强企业所得税管理若干问题的意见》（国税发[2005]50号）规定，企业超出税前扣除范围、超过税前扣除标准或者不能提供真实、合法、有效凭据的支出，一律不得税前扣除。企业向非金融企业借款的利息支出，《企业所得税法》规定是可以有条件扣除的，如果因为没有获取合法的票据，从而失去在所得税前扣除的权利，对企业来说也是不公平的。
第三篇：关联企业之间无息借款的风险分析
关联企业之间无息借款的风险分析
2013-06-18 15:32:06|分类： 默认分类 |标签： |字号大中小 订阅
2012年3月30日国家税务总局局长肖捷围绕“税收·发展·民生”这一主题，与广大网友进行互动交流，其中，与网友谈到关联企业借款利息问题如下：
[网友]关联企业之间无息借款，如果按照同期银行贷款利率核定利息收入按金融业税目交营业税的话，不符合《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》中第十条规定的“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位”。关联企业无息贷款实际上并没有收取利息货币，所以我认为不应该按金融保险业缴纳应计未计利息的营业税，我的理解是否正确？
[肖捷]……按照现行营业税暂行条例及其实施细则规定，有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人是营业税纳税的义务人。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，关联企业之间无息借款，如果贷款方未收取任何货币、货物或者其他经济利益形式的利息，则贷款方的此项贷款行为不属于营业税的应税行为，也就是说不征收营业税。如果没有收取利息货币，但收取了其他形式的经济利益，那也要征收营业税。
分析：
按照肖局长的回复，关联企业之间无息借款不需缴纳营业税，但在实际操作中并非没有风险。
1、根据现行《营业税暂行条例》第七条，纳税人提供应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。关于无偿是否等同于价格偏低，在实际操作中，存在不同的理解，税法也没有对此进行明确。因此，实务中，税务机关很可能据此核定利息收入征收营业税。
2、根据现行税收征收管理法第36条规定，企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。关联企业之间无息借款，多数是单方利益输送，即使有收取其他形式的经济利益，也难以判断，但无论如何，都显然不符合独立交易原则，税务机关有权核定利息收入征税。尽管《营业税暂行条例》规定无偿提供劳务不征收营业税，但税收征收管理法属于上位法，效力优先。
3、如果借给关联企业的款项还需支付第三方利息，没有收取利息收入的情况下，有关的利息支出，根据《企业所得税法》第八条的规定，不允许扣除，企业会多缴纳企业所得税。
4、非金融关联企业之间借款，本身存在不合法问题。《贷款通则》中明确“贷款”是指企业向银行等具有贷款经营业务资格的金融机构的贷款，不包括企业之间、企业与个人之间的借贷。因此，从风险的角度考虑，建议关联企业之间委托银行进行贷款，并参照银行同期同类贷款利率收取利息，或者采用统借统还的方式（适用财税字 [2000]7 号、国税发 [2002]13 号、国税发
[2009]31号文，参照国税函 [2002]837 号文执行），进一步降低税收成本和风险，万万不可被肖局长的上述回复而误导。
第四篇：关联企业之间无息借款 税务机关是否有权核定征税
关联企业之间无息借款 税务机关是否有权核定征税
这个问题其实困扰本人已经很长时间，因为在实际工作中，经常遇到此类情况。也就是一个老板的不同公司之间，相互拆借资金，在会计处理上通过“其他应付款”核算，收到款项的一方，开个收款发票给支付款项的一方，甚至连个借款协议也没有，因为本身都是老板一个人的资产，也无所谓借与还的问题了。当然，从税法的角度不能这样看，毕竟是将资金借出，按照实质重于形式的原则，认定此种行为是关联企业之间的借款，也无可厚非。既然是关联企业之间的借款，就不可避免的涉及到企业所得税和营业税。下面，我们来看看有关关联方借款的税收法律依据：
1、《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来所遵循的原则。《企业所得税法实施条例》第一百零九条规定，《企业所得税法》第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：
1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系。
2.直接或者间接地同为第三者控制。
3.在利益上具有相关联的其他关系。
比如，甲企业无偿借乙企业1000万，按照独立交易原则，甲企业应收取资金占用费70万，现在由于甲企业未收资金占用费，那么税务机关就可以对此进行调整，调增甲企业应纳税所得额70万元，征收企业所得税。
但事实上，税务机关没有必要对上述业务进行调整，因为调增了甲企业应纳税所得额的同时，也相应调减了乙企业的应纳税所得额，对国家整体税收并没有实质的影响。
国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发[2009]2号）第三十条规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收的减少，原则上不作转让定价调整。
所以，从企业所得税的角度我们可以明确：只要关联双方税负相同，并且该交易没有直接或间接导致国家总体税收的减少就不作转让定价调整，当然对此类业务也就不必考虑计入应纳税所得额了。
2、《国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发[1995]156号）规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。《营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。《营业税暂行条例实施细则》第三条规定，暂行条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。
按照上述税法规定，非有偿行为不属于应税行为，除税法特别规定无偿行为视为应税行为外，不征收营业税。
国家税务总局长肖捷2012年3月30日在线访谈回答网友的提问：
按照现行营业税暂行条例及其实施细则规定，有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人是营业税纳税的义务人。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，关联企业之间无息借款，如果贷款方未收取任何货币、货物或者其他经济利益形式的利息，则贷款方的此项贷款行为不属于营业税的应税行为，也就是说不征收营业税。如果没有收取利息货币，但收取了其他形式的经济利益，那也要征收营业税。
到此，我们财务人员应该算是欣喜万分吧，毕竟总局的最高领导已经给了明确答复：无偿且无任何经济利益的关联方借款是不征收营业税的。
3、欣喜之外，不免还有些担忧，那就是我们的税收征管法第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。《税收征收管理法实施细则》第五十四条规定，纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：
1.购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价。
2.融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率。
3.提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用。
4.转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用。
5.未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。关联企业之间无偿融通资金的行为，减少营业税计税依据少缴营业税的，税务机关可据进行纳税调整。
上述征管法的第5条，无疑是和总局的答复相矛盾的，作为纳税人，我们只有据理力争，不交税；当然从征管的角度来说，征营业税也是有法可依的呀。这个问题也暴露出我们国家的税法相互之间，有很多地方是矛盾的，如何博奕，如何判断何为上位法，何为特殊法，真不是一般财务人员能力所及的。再次希望我们的总局，在法律出台制订的时候，能够清晰明确，能够方便纳税人适用，税法是面对众生的，并不仅仅是给法律专业人士作为学术研究的。
第五篇：企业增值税涉税会计处理
企业的涉税会计处理
增值税会计培训
二0一四年一月
培训目的l
掌握增值税一般知识
l
掌握增值税一般纳税人认证流程
l
正确进行增值税会计核算
l
根据：中华人民共和国增值税暂行条例
(中华人民共和国国务院令第538号)中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
（财政部
国家税务总局第50号令）
增值税一般纳税人资格认定管理办法
（国家税务总局令第22号）
应交税费
l
三个二级科目
l
一、应交增值税
l
二、未交增值税
l
三、增值税检查调整
l
注：CAS中没有增值税检查调整
二、已交税金（一）
l
“已交税金”此栏目核算一个月内分次预缴增值税。
l
以一个月为一期的纳税人，自期满之日起十日内申报
纳税，一般不使用此科目。但辅导期一般纳税人企业超限量领购发票时，需预交部分税款，此时账务处理如下：
借：应交税费—应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
二、已交税金（二）
l
以1日、3日、5日、10日或15日为一期的纳税人，自期满之日起五日内预缴税款。例：某企业10日分次缴纳增值税5万元。
l
借：应交税费—应交增值税（已交税费）50000
l
贷：银行存款
50000
三、减免税款
l
此栏目反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额的账务处理：借：本科目
贷：营业外收入
l
账务处理
借：银行存款
l
贷：主营业务收入
l
应交税费—应交增值税（销售税额）
l
借：应交税费—应交增值税（减免税款）
l
贷：营业外收入
四、出口抵减内销产品应纳税额（一）
l
此栏目反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。
l
生产企业以自产的货物出口,内、外销业务共同使用的原材料难以凭票退税。在实行“免抵退”税办法的条件下，先免（出口不征销项税额）、再抵（进项抵内销），再退（未抵扣完的申报退税）。
四、出口抵减内销产品应纳税额（二）
l
账务处理：借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
例：某企业本月进项税额34000元，内外销共用原材料，当月内销销项税额13600元，外销产品离岸价200000元，退税率13%，征收率13%。
解：应退税额=200000×13%=26000元
进项税额账面余额=34000-13600=20400元。（需退税）
差额26000-20400=5600元（是以内销产品的销项税额抵减）。
四、出口抵减内销产品应纳税额（三）
l
免抵退增值税会计处理
l1、出口
借：应收账款
l
贷：主营业务收入
l
借：主营业务成本
l
贷：库存商品
l2、内销
借：应收账款（货币资金）
l
贷：主营业务收入
l
应交税费—应交增值税（销项税额）
l3、计算应纳税额：
l
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
l
贷：应交税费—未交增值税
l4、申报出口免抵退税时
l
借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
l
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
五、转出未交增值税
l
此栏核算企业月末应缴未缴增值税。
l
计算月末应转出未交增值税=销项税额-（进项税额+上期留抵税额-进项税额转出-免抵退税额+纳税检查应补缴税额）
l
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
l
贷：应交税费—未交增值税）
六、销项税额
l
起征点：对月销售额未达到规定起征点的个人纳税人，可免缴增值税。销售货物：月销售额2000-5000元；销售应税劳税的起征点为月销售额1500-3000元；按次征收为每次（日）销售额150-200元。
l
含税销售额的换算
销售额=含税销售额÷（1+税率）一般纳税人企业
销售额=含税销售额÷（1+征收率）小规模纳税人企业
第三、计算销项税额
销项税额=销售额×税率（17%、13%、6%）
13%：粮、水、农、图
七、出口退税
l
“出口退税”记录企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关单证，根据国家的出口退税政策，向主管出口退税的税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。若办理退税后，又发生退货或者退关而补交已退增值税，用红字冲减
l
申报时，借记其他应收款——应收出口退税款，应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷记“应交税费--应交增值税（出口退税）”；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税。收到退税额时，借记银行存款，贷记其他应收款——应收出口退税款。
八、进项税额转出
l
“进项税额转出”记录外购货物、在产品、产成品等改变用途且不离开企业作“进项税额转出”通常如发生非正常损失，将在产品奖励给职工等。
l
例：如某企业将购进的生产用钢材用于本企业基建成本价50000元。
借：在建工程
58500
贷：原材料—钢材
50000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）8500
l
例：某商场6月份因仓库保管不善，被盗4台洗衣机，成本价2000元/台。
l
借：待处理财产损溢
9360
l
贷：库存商品
8000
l
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
1360
进项税额转出（二）
l
根据：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则、非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。其进项税额需转出，现自然灾害、火灾损失不需进项税额转出。
l
对于视同销售行为，由于有销项税额，其进项税额允许抵扣，无需进项税额转出。
l
现固定资产修理领用外购材料，其进项税额不需转出。
l
例：如某固定资产进行修理，领外购材料32000元，进项税额5440元。借：固定资产
32000
l
贷：原材料
32000
这一点体现了新的增值税暂行条使我国从生产性增值税转型为消费性增值税
九、转出多交增值税
l
记录企业月末当月多交增值税的转出额。
l
账务处理
借：应交税费—未交增值税
贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
应交税费—未交增值税
l
月末转出未交增值税
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费—未交增值税
l
交以前月份未交增值税
借：应交税费—未交增值税
贷：银行存款
l
余额（贷方）反映企业未交的增值税
应交税费—增值税检查调整
l
增值税经税务机关检查后，应进行相应的会计调整。为此设立了此账户。
l
例：某企业12月当期销项税额236000元，进项税额247000元，“应交税费——应交增值税”借方余额11000元。税务机关次年对某企业进行税务检查，发现有如下两笔业务会计处理有误：
l1、12月3日捐赠产品成本价80000元，无同类产品售价。借：营业外支出80000贷：产成品80000元。
l2、12月24日为基建购材料35100元，借：在建工程30000
借：应交税费—应交增值税（进项税额）5100
贷：银行存款35100
查补税款的会计处理
l1、进行会计调整
l
（1）对外捐赠应视同销售，无同类产品售价的，先组成计税价格计算。销项税额=80000×（1+10%）×17%=14960
l
调账如下：借：营业外支出
14960
贷：应交税费—增值税检查调整
14960
l
（2）企业用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣。
l
调账如下：借：在建工程
5100
贷：应交税费—增值税检查调整
5100
l2、确定企业偷税数额。
偷税数额=14960+5100=20060
应按偷税额的1倍罚款。
l3、确定应补税额
当期应补税额=23600-24700+20600=9060
l4、账务处理
借：应交税费—增值税检查调整
20060
利润分配——未分配利润
20060
贷：应交税费—未交增值税
9060
应交税费—应交增值税
11000
其他应交款—税收罚款
20060
借：应交税费—未交增值税
9060
其他应交款—税收罚款
20060
贷：银行存款：29120
征收率
l
小规模纳税人或一般纳税人特殊规定用征收率
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中华人民共和国增值税暂行条例第十二条 小规模纳税人增值税征收率为3%.征收率的调整，由国务院决定。
l
销售时：借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税
交税时：借：应交税费—应交增值税
贷：银行存款
一般纳税人企业销售旧货的规定
l
财政部
国家税务总局
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关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知
财税[2008]170号
l
自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：
l
（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；
l
（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；
一般纳税人企业销售旧货的规定
l
(三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
l
本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
增值税一般纳税人资格认定管理办法
l
第二条
一般纳税人资格认定和认定以后的资格管理适用本办法。
第三条
增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。
l
第四条
年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：
（一）有固定的生产经营场所；
（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。
注:小规模纳税人的标准为：
（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；
（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
增值税一般纳税人资格认定管理办法
l
第五条
下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：
（一）个体工商户以外的其他个人；
（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；
（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。
中华人民共和国增值税暂行条例
l
《中华人民共和国增值税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》公布，自2009年1月1日起施行。
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总 理
温家宝
二○○八年十一月十日
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中华人民共和国国务院令第538号
中华人民共和国增值税暂行条例
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第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。
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第二条 增值税税率：
（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%.（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：
1.粮食、食用植物油；
2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
3.图书、报纸、杂志；
4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；
5.国务院规定的其他货物。
（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。
（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%.税率的调整，由国务院决定。
注:低税率就是：粮、水、农、图
中华人民共和国增值税暂行条例
l
下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额=买价×扣除率
（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额=运输费用金额×扣除率
准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。
中华人民共和国增值税暂行条例
l
第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
中华人民共和国增值税暂行条例
l
第十五条 下列项目免征增值税：
（一）农业生产者销售的自产农产品；
（二）避孕药品和用具；
（三）古旧图书；
（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
（七）销售的自己使用过的物品。
除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
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第五条
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
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第六条
纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
第七条
纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
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第十二条
条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：
（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：
1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
2.纳税人将该项发票转交给购买方的。
（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
3.所收款项全额上缴财政。
（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
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第十六条
纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：
（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。
公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。
第十七条
条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。
第十八条
条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
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第三十五条
条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：
（一）第一款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。
农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。
农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。
（二）第一款第（三）项所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。
（三）第一款第（七）项所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。
第三十七条
增值税起征点的适用范围限于个人。
增值税起征点的幅度规定如下：
（一）销售货物的，为月销售额2000-5000
元；
（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；
（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。
丢失已开具专用发票的处理
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一般纳税人企业丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符，购买方凭销售方提供的专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。
丢失已开具专用发票的处理
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如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。
丢失已开具专用发票的处理
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一般纳税人企业丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。
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一般纳税人企业丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。
增值税一般纳税人辅导期的规定
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国家税务总局关于印发《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》的通知
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国税发[2010]40号
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各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
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为加强增值税一般纳税人纳税辅导期管理，根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第十三条规定，税务总局制定了《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》，现印发给你们，请遵照执行。
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国家税务总局
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二○一○年四月七日
增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法
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第五条
新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。
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第六条
对新办小型商贸批发企业，主管税务机关应在认定办法第九条第（四）款规定的《税务事项通知书》内告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作《税务事项通知书》的当月起执行；对其他一般纳税人，主管税务机关应自稽查部门作出《税务稽查处理决定书》后40个工作日内，制作、送达《税务事项通知书》告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作《税务事项通知书》的次月起执行。
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第七条
辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。
增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法
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第八条
主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。
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（一）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。
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（二）辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。
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辅导期纳税人领购的专用发票未使用完而再次领购的，主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次领购专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额。
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第九条
辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。
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预缴增值税时，纳税人应提供已领购并开具的专用发票记账联，主管税务机关根据其提供的专用发票记账联计算应预缴的增值税。
增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法
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第十一条
辅导期纳税人应当在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据（以下简称增值税抵扣凭证）注明或者计算的进项税额。
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辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交税金——待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目。交叉稽核比对无误后，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金——待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。
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第十二条
主管税务机关定期接收交叉稽核比对结果，通过《稽核结果导出工具》导出发票明细数据及《稽核结果通知书》并告知辅导期纳税人。
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辅导期纳税人根据交叉稽核比对结果相符的增值税抵扣凭证本期数据申报抵扣进项税额，未收到交叉稽核比对结果的增值税抵扣凭证留待下期抵扣。
思考题：
一、增值税分析控制法的原理及稽查应用对企业有何影响？
二、国家税务总局怎样对增值税纳税评估？
三、如何对增值税税负率进行有效筹划？
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