涉税执法风险及案例

第一篇：涉税执法风险及案例

（一）税务登记

1、漏征漏管形成的风险

巡查监督不到位，没有依法将其纳入正常管理，形成漏征漏管，致使国家税款流失，形成执法风险。

【案例1】2008年，某区国税局通报了A税收管理员违纪违法案件。A利用职权向纳税人吃、拿、卡、要，收受纳税人钱物，故意漏征漏管，造成国家税款流失，受到行政降级处分，并没收其非法所得。

2、替纳税人办理税务登记形成的风险

代纳税人办理税务登记，形成执法风险。税务登记证遗失补办。

【案例2】2000年4月，某分局税收管理员王某多次上门要求某企业办理税务登记，企业负责人一直以刚开张、人手少、忙不过来为由推脱，税收管理员王某便代其办理，使用该企业负责人的相关证件，自己掏钱垫支工本费，替企业办好税务登记后，再送上门。同年11月，该企业因虚开增值税专用发票被检察机关立案查处，税收管理员王某也涉嫌合谋虚开增值税专用发票而被检察机关立案调查。

3、不督促纳税人依法设置账簿形成的风险

在日常管理中，发现纳税人账簿设置存在问题，没有严格按照《征管法》的规定，及时督促纳税人进行改正，造成纳税人长期不纠正或者纠正不彻底等情况，形成执法风险。

【案例3】某税收管理人员王某疏于管理，1998年6月，该厂更名为东兴建材厂后，王某对该建材厂不办理工商变更登记、纳税登记证及生产经营期间长期不设帐簿等情况听之任之，致使该建材厂以隐瞒销售收入的手法偷税18万余元。

该案主体王某系国家税务干部，属“国家机关工作人员”。客观方面，王某违反《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定，对东兴建材厂不办理工商变更登记、纳税登记证及生产经营期间长期不设帐簿等违法现象不进行检查制止、督促处理，而是听之任之，造成国家18万余元的税收损失，是对工作严重不负责任，是典型的“不履行职责”的行为。主观方面，王某存在严重过失，侵犯了国家税务机关的正常活动。王某的行为完全符合玩忽职守罪的构成特征，因其长期不履行职责而造成的后果——18万余元的税收损失，属数额特别巨大，情节特别严重，因此，王某的行为应定为玩忽职守罪，处3年以上7年以下有期徒刑。

（二）变更登记

1、未按规定变更纳税人法定代表人形成的风险 调查不到位，审核不严格，形成执法风险。

【案例4】山西省国家税务局关于“边城税案”和“煤焦铁专项行动”查处情况的通报。

税务机关与有关部门间信息不能共享。

纳税评估开展不够或质量不高，不能及时发现问题防患于未然。

个别基层税务机关管理不严，政策制度执行不到位。一是一般纳税人认定把关不严，调查核实流于形式。二是一般纳税人认定时的调查报告与企业的实际情况严重不符，甚至自相矛盾。三是对于企业法人代表的变更，管理部门没有引起足够的警觉，对变更法人代表后的企业没有进行深入细致的调查了解。

发票的发售、验旧领新、用量审批及防伪税控的发行把关不严。一是发票的发售、验旧领新、用量审批及防伪税控的发行把关不严。二是发票的发售、验旧领新、用量审批及防伪税控的发行把关不严。三是核准的发票用量没有落实到实际管理中。四是发票增量审批不规范。

2、未要求注册类型变更的纳税人作清算处理形成的风险 纳税人登记注册类型变更时，未作清算处理，导致税务机关在后续管理中作出不利于纳税人的行政行为，影响纳税人的权益，引发行政诉讼，会形成执法风险。【防范建议】1.因企业注册类型变更，成立新企业，原单位解散，需对原企业进行清算。2.税务人员在受理变更过程中，应严格审核纳税人报送的清算报告，发现问题及时传递给税源管理单位，进行核查。

（三）停复业登记

1、未按规定程序办理停业手续形成的风险

税务机关未清缴税款，未收缴发票，未封存税务登记证正、副本予以办理纳税人停业，未加强巡查，形成执法风险。

2、擅自延长停业期形成的风险

停业期满，纳税人未按期办理复业手续，税务机关未将其作为开业户管理，却违规操作，擅自延长停业期限,会形成执法风险。

【案例5】2002年10月2日，某县马成木器厂在停业2个月后，通过非法程序延长停业期限。2003年3月10日，某县国税局抽调各分局的业务骨干对城区个体户进行地毯式检查，检查人员发现马成木器厂自10月3日申请延期停业以来就一直经营，从销售登记卡中查出，10月3日至12月10日销售额12万元，应纳增值税0.72万元，分文未缴纳。县局就此假延长停业案例派员深入调查，调查结论是：该分局受理审核人员黄某，管理股股长赵某都在《延长停业申请》上签字，赵某与业主马某有亲戚关系，并且帮业主筹划偷税应负主要责任，黄某知情不报应负次要责任。某县国税局根据调查结论，作出如下决定：责令城区征收分局追缴马成木器厂的偷税、罚款和滞纳金；对城区征收分局管理股股长赵某违规办理延长停业手续之违法行为按《税收执法过错责任追究办法》第六条之规定，扣发其年终奖金，取消其年终先进评比资格。对城区征收分局管理员黄某擅自办理延长停业登记手续的违法行为按《税收执法过错责任追究办法》第六条之规定，扣发其年终奖金，取消其年终先进评比资格。

（四）注销税务登记

1、办理注销税务登记程序不规范、资料不完整形成的风险

税务机关办理注销登记程序不规范、资料不完整，易发生假注销等问题，形成执法风险。

【案例6】江苏省两名税务人员利用企业注销存货处理索贿受贿、循私舞弊、不征少征税款，致使国家税款大量流失，最终被逮捕法办。

【案例7】承诺帮某公司办理税务注销业务，收受了该公司10万元的贿赂，3月10日，原某市地方税务局门头沟地税分局税政二科原科长李某因涉嫌受贿罪在该区人民法院受审。

2、纳税人注销税务登记没有清算形成的风险

税务机关对未进行清算的纳税人注销，易出现偷逃税款等问题，形成执法风险。

（五）非正常户管理

1、对走逃纳税人未进行非正常户认定形成的风险

纳税人终止经营时，为了逃避责任不办理注销税务登记证，当月税款未交清、发票未核销就走逃，特别是欠税企业，如果不及时办理相应的交税、缴票手续，极有可能出现无法结清所欠税款和税收罚款，不能及时交回所购发票等问题，形成执法风险。

2、认定非正常户不满两年注销税务登记证件形成的风险 【案例8】2004年10月13日，淀海区地税局第一征收分局发现运明公司7月未申报纳税,该分局在无法强制纳税人履行纳税义务的情况下，于11月2日在淀海区电视台发出公告，责令纳税人在11月10日之前改正其违法行为。11月13日该分局对逾期不改正的运明公司制作了非正常户认定书。2005年3月6日该分局注销了运明公司的税务登记证，并在《淀海时报》上曝光。4月2日运明公司毛经理到第一征收分局进行交涉，要求该分局给予重新办理税务登记，遭拒绝，同时该分局开出罚款通知书和加收滞纳金通知书送至运明公司，毛经理对此不服，在缴清税款、滞纳金和罚款之后，向淀海区人民法院提起诉讼，该区人民法院对此案进行调查取证之后，作出如下判决：

淀海区地税局第一征收分局对认定为非正常户的运明公司未超过一年，便注销其税务登记的事实，已违反国家税务总局《税务登记管理办法》第四十一条规定，（2003年12月17日修订《税务登记管理办法》第四十一条规定“纳税人被列入非正常户超过三个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效，其应纳税款的追征仍按《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》的规定执行。”《关于进一步完善税务登记管理有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第21号）：“对没有欠税且没有未缴销发票的纳税人，认定为非正常户超过两年的，税务机关可以注销其税务登记证件。”）判该分局给予运明公司重新办理税务登记并赔偿名誉权损失费共计3000元；

败诉后，淀海区地税局党组对第一征收分局的有关人员追究其执法过错责任：对第一征收分局局长宋某和管理股股长杨某违法处理非正常户的行为，按《税收执法过错责任追究制》第六条之规定，分别给予通报批评扣发年终奖金，取消评选先进资格。

3、将不符合非正常户认定条件的纳税人认定为非正常户形成的风险

（六）外出经营管理

1、擅自延长纳税人外出经营期限形成的风险

纳税人外出经营期限一般为30日，最长不超过180天，税务机关擅自延长外出经营期限，形成执法风险。【案例9】2001年9月，汕前市明前建筑工程公司与吉林省A市北方工业公司签订了一宗工程合同，工程总造价2千万元，该公司总经理向明富通过汕前市第三分局局长罗某将外出经营期限延长到2年，2003年3月5日，汕前市汕北区地税局根据举报，对第三分局的外出经营报验登记情况进行核查并派人员到吉林省A市北方工业公司调查。调查结果是：①汕前市第三分局局长罗某授意办证受理、审核、发证人员为纳税人非法延长外出经营期限；②明前建筑工程公司在A市的工程总额为1500万元，应纳营业税为45万元，所得税30万元，已缴3万元，还欠72万元，该公司工程已峻工结算，人员全部撤走不知去向，公司办公室已转租他人；③查实罗某接受纳税人礼金1万元；④发证人员梁某未将该户经营情况传递给征收岗位、发票岗位和稽查岗位。

汕北区地税局党组根据调查结果，对涉案有关人员作出如下处理：责成第三分局追缴明前建筑工程公司的偷税、滞纳金和罚款；对第三分局局长罗某的受贿行为按《税务人员违法违纪行政处分暂行规定》第五条规定，给予政纪处分；对罗某工作玩忽职守，造成税款损失72万元的行为，按《税务人员违法违纪行政处分暂行规定》第九条规定，给予开除处分；对第三分局的办证受理审核人员玛某，发证人员梁某擅自延长纳税人外出经营期限的行为，按《税收执法过错责任追究办法》第六条规定，予以通报批评扣发年终奖金，取消年终评选先进资格。

2、未按规定程序核销《外出经营活动税收管理证明》形成的风险

未按规定核销《外出经营活动税收管理证明》，未按程序将有关核销信息传递给发票管理岗位、申报征收岗位和税源管理岗，易发生不征或少征税款，形成执法风险。

（七）税种登记

1、错误鉴定税种形成的风险

应鉴定而未鉴定税种造成漏征漏管，形成执法风险。

【案例10】2002年6月，某市国税局税种登记岗在对新注册登记的两户企业进行税种鉴定时，没有按企业所得税收入分享改革的通知要求，对企业做企业所得税税种鉴定，导致这两户企业的企业所得税3年来一直游离于正常的征收管理之外，没有申报缴纳过企业所得税，国家税款没有及时足额入库，相关执法责任人员受到行政处分。

2、错用税率、征收率形成的风险

（八）发票管理

1、对发票领购资格审核不严形成的风险

2、未按规定进行防伪税控最高开票限额审批形成的风险

3、发票发售把关不严形成的风险。超范围、超限额、超审批

4、发票验旧购新把关不严形成的风险

【案例11】国家税务总局关于河北省枣强县部分毛皮加工企业严重涉税违法案件的通报中，枣强县国税局在税收征管和干部队伍管理方面的问题主要表现为：

（一）增值税一般纳税人管理松懈。枣强县国税局放宽了毛皮企业一般纳税人认定标准，只是强调“有固定场所、常年或季节性经营”，对财务管理和会计核算没有严格要求。检查发现，多数企业帐簿设置不规范，会计核算不健全；有些企业生产场地、设备与其生产能力、销售额明显不符；有的生产场地挂着多家企业的牌子，虽然分别记帐，但生产设备只有一套，资金相互拆借，法定代表人多为父子、夫妻等关系；有的纯粹为“开票公司”。

（二）发票管理混乱，大量发票被不法企业领购和虚开。几年来，枣强县毛皮企业一般纳税人数量猛增，农产品收购发票需求量也快速增长，但枣强县国税局没有制定可行的管理办法，企业申请多少就审批多少，甚至有企业申请少却批准多的现象。一些不法分子采取注册多家公司的手段，大量取得发票，非法虚开。税收管理人员没有严格执行发票验旧供新制度，不认真查验企业开具的发票存根，对企业自己填写的发票查验单，不审核就签字认可。由于虚开的收购发票金额过大，部分毛皮企业在年底纳税申报时将虚开的收购发票做大额进项转出，税收管理人员对此不正常现象却视而不见。

（三）有案不查，税务稽查形同虚设。枣强县国税局稽查局在2004年、2005年没有对毛皮企业进行日常检查和专项检查。2004年以来，虽然对所有取消一般纳税人资格的企业实施了检查，但没有发现企业有违法行为。有案不查，敷衍了事，形同虚设的税务稽查纵容了不法企业的违法犯罪行为。

（四）失职渎职、滥用职权问题大量存在，少数干部走上违法犯罪道路。一些干部收受企业送给的礼品、礼金，徇私舞弊；个别干部与犯罪分子同流合污，直接参与虚开发票犯罪活动。枣强县国税局原干部宋增涛，本人及其家族成员设立多家虚假生产、外贸企业，专门从事虚开发票、骗取出口退税犯罪活动，目前负案在逃已被公安部通缉。县国税局原干部李维星成立养殖场，在没有任何经营的情况下，为他人虚开普通发票108份，虚开发票金额10,285,362元，受票企业用以抵扣税款1,337,097.06元，因犯虚开用于抵扣税款发票罪，被判处有期徒刑12年，罚金10万元。枣强县国税局6名干部被法院判决有罪，其中县国税局大营分局原局长郑国丰犯玩忽职守罪被判处有期徒刑一年零六个月，缓刑二年；受到党纪、政纪处分的10名。另外，负有失职、失察责任的衡水市国税局主要领导和分管领导也分别受到责任追究，给予了政纪处分。（案例来源：《国家税务总局关于河北省枣强县部分毛皮加工企业严重涉税违法案件的通报》国税发〔2008〕65号）

5、未按规定进行发票日常检查形成的风险

6、未按程序停供发票形成的风险

7、发票缴销不规范形成的风险

未按规定程序对纳税人因发生变更、注销、取消一般纳税人资格等情形需要缴销的空白发票进行缴销，易发生虚开发票，造成国家税款流失等问题，形成执法风险。

【案例12】某市国税局税务人员接受一个体户注销税务登记时，自己接收了个体户的全部税务登记资料及相关手续后，没有进行注销，而是拿着购票手续代纳税人领购发票，虚开发票，自行缴销，只缴定额税形成少缴税款，最后在检查对方企业时被发现。

8、超范围、超标准代开发票，资料收集不全、审核不严

9、代开发票错用税率、漏征或多征税款

10、未按法定程序核定发票用量形成的风险

【案例13】2004年，三门峡市洁祥公司故意涂改购票量被发现后，三门峡市城区国税局税源管理三科副科长卢某一句“企业业务量大，确实需要票”，便使该企业的核定购票量增加了一倍。后卢某因犯滥用职权罪，被判处有期徒刑一年六个月，缓刑两年，已被开除党籍。

三、税源管理

（一）催报催缴管理

1、税务人员未在规定期限内将催报、催缴等事项送达告知纳税人，引发行政诉讼，形成执法风险。

2、纳税人未申报，税务机关未核定税款形成的风险

纳税人未按期申报，经税务机关催报后，在限改期限内拒不申报的，税务机关未按规定核定其应纳税款，造成少征税款，形成执法风险。

（二）定期定额户纳税定额事项

1、定期定额户营业额超过或低于定额，税务人员未重新核定形成的风险

税务机关对连续3个月超过定额20%的个体工商户，未及时调整定额，导致少征税款，形成执法风险。

2、定额核定不公平形成的风险

3、对达到建账标准的个体工商户实施定期定额征收形成的风险

税务机关对达到建账标准的纳税人未进行责令改正，仍实行定期定额征收，造成少征税款，形成执法风险。

【防范建议】1.按照《个体工商户建账管理办法》，对达到建账标准的个体工商户，责令其建账，自行申报，实行查账征收。2.符合下列情形之一的个体工商户应设置简易帐：（1）请帮工在2人以上5人以下的；（2）从事应税劳务月营业额在5000元至15000元或者月销售收入在10000元至30000元的；（3）省级税务机关确定应建简易帐的其他情形。建立简易帐的个体工商户应建立经营收入帐、经营费用帐、商品（材料）购进帐、库存商品（材料）。3.符合下列情形之一的个体工商户应设置复式帐：（1）2人（含2人）以上合伙经营且注册资金达到10万元以上的；（2）请帮工5人（含5人）以上的；（3）从事应税劳务月营业额在15000元以上或者月销售收入在30000元以上的。

四、日常检查

五、税收政策

（一）纳税申报方式核定、简并征期 擅自确定申报方式、简并征期形成的风险

（二）欠税管理

1、未按规定确认、审批欠税类型形成的风险

擅自确认关停企业欠税或空壳企业欠税类型，形成执法风险。

【案例14】天马公司因资金紧缺为由，于2004年发生新欠200万元，后该公司由于产品销售不对路等原因一直处于停产状态，2006年某税务机关借综合征管软件上线之际，在企业只提供欠缴税金所属时期的纳税申报表的情况下，批准认定其欠税为空壳企业欠税，从而放松了对企业欠税的管理，该企业在2007年度变更名称后回复生产，效益良好，致使欠税现无法追回。

2、未进行欠税公告形成执法风险

3、不及时清理欠税形成的风险

税务人员未积极采取清欠措施，导致无法追缴所欠税款，形成执法风险。

第二篇：存货损失涉税风险分析

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存货损失涉税风险分析

企业在生产经营中，除了存货的政策耗用以外，不免会发生各种各样的存货非正常损失。存货非正常损失涉及增值税进项税转出，以及能否在企业所得税税前扣除，现进行分析。

对增值税而言，存货损失如属于非正常损失，其进项税不能在税前扣除。《增值税暂行条例》规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

对于企业所得税而言，存货正常损耗应以清单申报的方式向税务机关申报扣除，非正常损失应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

一、存货非正常损失的认定

存货损失牵涉到涉税问题，所以企业发生存货损失时，首先应正确判断存货损失的性质，即正常损失和非常损失。

财税[2016]36号文件第二十八条规定：非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销货、拆除的情形。

规定对需要做进项税额转出的非正常损失给了限制性解释，规定仅列举了“因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失;违反法律”四种情形。因此区分正常损失与非正常损失的关键在于区分造成损失的原因是主观因素还是客观因素，如果是主观原因造成的存货损失，则属于非正常损失;如果是客观原因造成的，则属于正常损失。

二、常见的不属于非正常损失的情况

l 价损不属于非正常损失。对于企业由于资产评估减值而发生的资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，不属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。

l 因产品质量问题或存货过保存期限报废的损失不属于非正常损失。国家税务总局纳税服务司在2009年11月9日税务网上答疑：纳税人生产或购入在货物外包装或使用说明书中注明有使用期限的货物，超过有效(保质)期无法进行正常销售，需作销毁处理的，可视作企业在经营过程中的政策经营损失，不纳入非正常损失。

l 自然灾害损失不属于非正常损失。根据最新的增值税暂行条例实施细则，非正常损失取消了自然灾害一项。

l 运输意外损失也不属于非正常损失。财税体检 普金网 http://

三、存货损失的申报管理

企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。企业在进行企业所得税汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税纳税申报表的附件一并向税务机关报送。

属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查;属于专项申报的资产损失，企业应逐项(或逐笔)报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

四、存货损失跨期申报扣除问题

根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>》的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)规定：企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报扣除。

企业因以前实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后递延抵扣。

第三篇：经济合同的涉税风险防范策略

经济合同的涉税风险防范策略

市场经济条件下，经济合同显得十分重要，是契约双方维护权益、恪守义务的依据。企业在签订经济合同时往往只关注双方的权利、义务及法律风险，却很少关注涉税条款的描述。经济合同中常见这样的条款“双方的纳税义务按照有关法律、法规的规定办理”，孰不知这只是一句废话，负责起草合同的律师或企业有关购销部门往往并不了解税法是如何规定的。纳税人与税务机关的许多纳税争议均源于经济合同中涉税条款的不明确。税收政策多如牛毛，如果经济合同中没有针对性的约定条款，一旦被税务机关认定错误，纳税人的合法权益将得不到保护。

经济合同中的税务风险主要是表现以下五方面：纳税义务的风险（税负转嫁）；纳税时间的风险（递延纳税）；税收发票的风险（合法凭证）；关联交易的风险（转移利润）和税收成本的风险（多纳税）。为了防范经济合同中的涉税风险，必须做到以下防范策略。

（一）规范合同中的发票条款，防范发票风险

1、明确按规定提供发票的义务

《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定：“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。”基于此规定，企业向供应商（承包商）采购货物或提供劳务，必须在合同中明确供应商（承包商）按规定提供发票的义务。企业选择供应商（承包商）时应考虑发票因素，选择供应商（承包商）时，对能提供规定发票的供应商（承包商）优先考虑。

2、明确供应商（承包商）提供发票的时间

购买、销售货物或提供劳务，有不同的结算方式，企业在采购接受时，必须结合自身的情况，在合同中明确结算方式，并明确供应商（承包商）提供发票的时间。合同当中常见的结算方式有以下几种：

（1）赊销和分期收款方式：甲方应支付乙方货款×元整。甲方必须在×年×月×日支付货款的（百分比），在×年×月×日前付讫余款。（2）预收款方式：甲方应支付乙方货款×元整。甲方在合同签订后×日内支付（百分比），剩余货款于货物发出时支付。

（3）现款现货方式：甲方应支付乙方货款×元整。甲方必须在合同签订后×日内支付全部货款，乙方凭发票发货。

同时，企业可在合同中明确供应商（承包商）在开具发票时必须通知企业，企业在验证发票符合规定后付款。

3、明确供应商（承包商）提供发票的类型

不同税种间存在税率差，而同一税种又可能存在多种税目，各税目的税率差别可能更大。供应商（承包商）在开具发票时，为了减轻自己的税负，可能会开具低税率的发票，或者提供与实际业务不符的发票。根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的规定，开具发票要如实开具，不能变更项目与价格等，否则所开具的属于不符合规定的发票。因此，在交易合同中，必须明确发票的开具要求，开具发票的类型。例如，增值税一般纳税人在采购货物时，在采购合同中必须明确有“供应商（承包商）必须提供增值税专用发票”的条款，避免取得增值税普通发票，相关的进项税额不能抵扣的税收风险。还比如，房地产企业在发包工程中，必须在建筑合同中明确有“供应商（承包商）提供建筑安装专用发票的条款”，避免取得服务业发票和货物销售发票，导致相关支出不能进入开发成本扣除。

4、明确不符合规定发票所导致的赔偿责任

企业采购时不能取得发票，或者取得的发票不符合规定，如发票抬头与企业名称不符等，都会导致企业的损失。为防止发票问题所导致的损失，企业在采购合同中应当明确供应商（承包商）对发票问题的赔偿责任，明确以下内容：

（1）供应商（承包商）提供的发票出现税务问题时，供应商（承包商）应承担民事赔偿责任，但不得包括税款、滞纳金、罚款等行政损失。

（2）明确供应商（承包商）与贵公司的业务涉及税务调查，供应商（承包商）必须履行通知义务；企业与供应商（承包商）的业务涉及税务调查，供应商（承包商）有义务配合。

（3）双方财务部门及时沟通，供应商（承包商）有义务提供当地的税务法规。

（4）明确供应商（承包商）对退货退款、返利、折让等事项，应提供证明和开具红字专用发票的义务。

5、采购合同增值税发票涉税风险防范条款

1、供货方声明其具有增值税一般纳税人资质并同意向采购方开具增值税专用发票结算货款。

2、供货方应按规定及时向采购方开具和提交增值税专用发票；在分次收付款过程中的任何结算时点，供货方开具并提交采购方的增值税专用发票的价税合计金额不得低于采购方已经支付的价税合计款项。

3、供货方开具的票据必须是由供货方从其发票主管税务机关购领或经其主管税务机关批准自印或监制的发票；供货方必须按照合同约定的价款（或采购方实际付款金额）开具票据并提供给采购方；供货方必须保证提供给采购方的发票的票面数据与供货方缴销税务机关和供货方所留存的发票存根联填列数据相符；因供货方提供的发票不符合税务部门的要求，导致采购方从供货方取得的增值税专用发票不能报验抵扣进项税金，或虽可通过报验但报验后被税务机关以“比对不符”或“失控发票”等事由追缴税款，而给采购方造成的经济损失，由供货方负责赔偿。

4、商贸企业辅导期间特有条款。在采购方从供货方取得的专用发票抵扣联、废旧物资普通发票和货物运输发票等进项税抵扣凭证经税务机关交叉稽核比对无误获得抵扣以前，采购方有权暂不支付相当于前述抵扣税款的那部分款项。

5、供货方开具的票据在送达采购方以前如发生丢失、灭失或被盗，供货方应负责按税法规定向采购方提供有关丢失发票的存根联复印件，应负责提供供货方所在地主管税务机关开具的“增值税一般纳税人丢失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单”并确保采购方顺利获得抵扣，否则，由此造成的经济损失由供货方负责。

6、供货方开具的增值税专用发票在送达采购方后如发生丢失、灭失或被盗，供货方应按照税法规定和采购方的要求及时向采购方提供丢失发票的存根联复印件，以及供货方所在地主管税务机关开具的“已抄报税证明单”，积极协助采购方在税法规定期限内办理有关的进项税额的认证申办手续，否则由此造成的经济损失，由双方分担。

（二）经济合同税务管理模范条款

1、在购货方未付清货款前，货物所有权仍属于供货方。

2、承租方承租使用房屋的房产税及物业占地土地使用税由出租方承担。如果发生承租方缴纳前述税款的情况，承租方有权从应付出租人的租金中扣除并按银行同期贷款利率加计资金占用费。

3、运输费计算标准包括因提供服务运输所支付的人工费、设备维修费、保险和因取得运费收入而需缴纳的各项税金。

4、税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，由代理人承担补缴税款、滞纳金及税务罚款的经济责任。

5、甲方项目建设期间等其他环节的所有税（除销售过程的营业税外）全部包含在乙方向甲方交纳的土地总价款中，甲方不在另行向乙方征收。

或：甲方土地出让金地方留成部分的**%作为投资开发扶持资金拨付乙方。

6、双方达成以下代垫运费条款：（1）甲方（销售方）负责送货上门，并由甲方负责在当地联系运输单位，运费由甲方代垫，并授权甲方以乙方名义按约定的运费条件和标准与不特定承运人签署运输合同。（2）运费发票由承运方直接开给乙方，并由甲方转交乙方；（3）乙方收到运输发票后，按发票面额与甲方结算；

（三）劳务报酬合同涉税风险防范的签定技巧

劳务报酬合同税收风险防范的签定技巧，可从以下几个方面考虑：

1、个人与企业签订劳务报酬合同时，最好明确规定，诸如交通费、住宿费、伙食费等最好由企业承担，并单独列示，可以减少个人劳务报酬应纳税所得额。

2、在合同中明确分次支付劳务报酬，可以使每次的应纳税所得额相对较少，以达到少缴纳税收的目的。根据税法规定，属于一次性劳务收入的，以取得该项收入为一次，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。由于劳务报酬所得实行20%的比例税率，但对一次收入畸高的，实行加成征收，实际上超过定额部分也是实行超额累进税率。应纳税所得额越大，适用的税率就越高，应纳税额占应纳税所得额的比重就越来越大。因此，在合同中明确规定分次支付劳务报酬，从而分散收入达到节省税款的目的。

3、在符合税法对“劳务”的界定下，签订用工合同时，可在征得用工单位同意的条件下，来决定是以雇佣关系拿工资薪金，还是以提供劳务形式取得劳务报酬。因为，工资薪金的最低税率是3%、最高税率是45%，而劳务报酬的最低税率为20%、最高税率为40%(在20%的基础上加成100%)。显然工资薪金比劳务报酬节省税款。

（四）购销合同涉税风险防范的签定技巧

由于购销合同中涉及到增值税、消费税、企业所得税等税种的纳税义务发生的时间，因此，在合同中货物销售方式、货款结算方式不同，销售收入的实现时间不同，纳税义务发生的时间也不同。为了消除购销合同中的涉税风险，必须在合同中做到以下几点税务安排：

1、企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式，并在合同中一定要约定货款的收款日期。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条第（三）项规定：“采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；”基于此规定，企业在签定经济销售合同时，可选择赊销或分期收款结算方式，并在合同中一定要约定货款的收款日期。

案例：

某家具厂为增值税一般纳税人，当月发生销售家具业务5笔，共计应收货款1800万元（含税价）。其中，3笔共计1000万元，货款两清；一笔300万元，两年后一次付清；另一笔一年后付250万元，一年半后付150万元，余款100万元两年后结清。

分析：

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条第（一）项规定：“采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；”根据此规定，企业若全部采取直接收款方式，则应在当月全部计算销售，在增值税销项税额为261.54万元[1800÷（1＋17%）×17%]；若对未收到款项的业务不记账，则违反了税法规定，少计了销项税额116.24万元[800÷（1＋17）×17%]，属于延期缴纳税款行为；若对未收到的800万元应收账款分别在经济销售合同中约定货款结算为采用赊销和分期收款结算方式，就可以起到延缓缴纳增值税，并收到免费使用税款资金的功效。具体销项税额及天数为（假设以月底发货计算）：

（300＋100）÷（１＋17%）×17%＝58.12（万元），天数为730天

150÷（1＋17%）×17%＝21.79（万元），天数为548天

250÷（1＋17%）×17%＝36.32（万元），天数为365天

毫无疑问，采用赊销和分期收款方式，可以为企业节约大量的流动资金，节约银行利息支出。

2、如果企业的产品销售对象是商业企业，且有一定的赊欠期限的情况下，在销售合同中可约定采用委托代销结算方式处理销售业务，根据实际收到的货款分期计算销项税额，从而延缓纳税。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条第（五）项规定：“委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；”基于次规定，委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方，受托方根据合同要求，将商品出售后，开具销货清单，交给委托方，这时委托方才确认销售收入的实现。

案例：

某造纸厂2010年5月向外地某纸张供应站销售白版纸117万元，货款结算采用销售后付款的形式。10月份汇来货款30万元。该企业应如何进行筹划呢？

分析：

由于购货企业是商业企业，并且货款结算采用了销售后付款的结算方式。因此可选择委托代销货物的形式，按委托代销结算方式进行税务处理。如按委托代销处理，5月份可不计算销项税额，10月份按规定向代销单位索取销货清单并计算销项税额：30÷（1＋17%）×17%＝4.36（万元），对尚未收到销货清单的货如不按委托代销处理，则应计销项税额：117÷（1＋17%）×17%＝17（万元）。如不进行会计处理申报纳税，则违反税收规定。因此，此类销售业务选择委托代销结算方式对企业最有利。

3、采购方在签定采购合同时，对销售方支付的违约金必须在合同中注明与商品销售量、销售额无关，这样可以节省增值税。

根据国家税务总局《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税，应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。文件最后还规定，其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。因此，采购方自供货方取得的与购销货物相关的违约金收入，若其金额计算依据与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的，应按照上述文件的要求，属于平销返利行为，冲减当期增值税进项税金；若其金额计算依据与商品销售量、销售额无关的，就采购方取得的违约金，不缴纳增值税。

例如，B公司向A公司采购W货物，增值税税率17%，A公司未能按照合同约定时间提交货物，按照合同约定，A公司应按照此次购销额的10%向B公司支付违约金50000元，则B公司当期应冲减进项税金7264.96元（5000/1.17*17%）。如果B公司在签定采购合同时，对销售方A公司支付的违约金在合同中注明与商品销售量、销售额无关，只是写明如果A公司违约，则必须向B公司支付违约金50000元，这样可以节省增值税7264.96元（5000/1.17*17%）。

（五）租赁合同涉税风险防范的签定技巧

当前，有不少出租人在出租各种设备和厂房时，往往不承担与租赁有关的税费，为了更好的账务处理，承租人一般会到税务部门去代开发票，但到税务局代开租赁发票存在一定的涉税风险，即企业代替出租人扣缴的租赁业营业税及其他税费不可以在税前扣除，使企业一边承担了代扣税费的成本支付，一边又不可以在税前扣除代替出租人扣缴的各种税费，使企业多缴纳了企业所得税。为了控制以上所述税收风险，出租人与承租人在签定租赁合同时，在合同中必须签定税前租金，而不能签税后租金，然后约定承租人代替出租人缴纳租赁有关的各种税费。

例如，假设税前租金为A，税后租金为B，到租赁物所在地的地税局去代开发票需要承担的综合税率为R，则简单的等式为B=A×(1-R)，A=B/(1-R)。切记在租赁合同中应签定的租金为A=B/(1-R).而不是B=A×(1-R).这样的话，企业以A=B/(1-R)进成本入账，就包括了承租人代替出租人扣缴的综合税。

第四篇：浅谈纳税人如何降低涉税风险

浅谈纳税人如何降低涉税风险

随着经济形式多元化的发展、追求利润最大化、行政效率等多种因素的影响，纳税人涉税风险越来越大，本文就如何降低纳税人的涉税风险谈谈自己的看法。

纳税人降低涉税风险的途径：主要有内外两个方面。

一、纳税人降低涉税风险的外部途径------税务部门

减少纳税人的涉税风险是税务部门深化纳税服务的一项重要举措,近年来,我局在纳税服务体系建设过程中,把最大限度的减少纳税人的涉税风险,作为重要环节,制定了一系列行之有效的方法措施,各兄弟分局也在实际工作中结合分局实际走出了一条优化纳税服务的创新之路.如我分局长期坚持强化纳税辅导和税法宣传,降低涉税风险的做法受到纳税人好评,纵观系统的做法都是在”提醒”上做足、做活文章。一是开业登记提醒。落实税收管理员制度，认真开展税源日常巡查，及时通知新开业纳税户按时办理税务登记，防止纳税人因不懂税收政策受罚。二是纳税申报提醒。在申报期的最后一天，对尚未申报纳税户逐户提醒，防止纳税人因疏忽大意或未熟练掌握办税流程等原因而漏申报或超期申报。三是税款缴纳提醒。为避免办税人员在申报后未能及时将税款入库，由税收管理员与征收和计财部门取得税款入库情况信息，在申报期最后一天电话通知纳税人，减少因税款滞纳而增加纳税人经济负担。四是税收政策提醒。充分利用办税服务厅公告栏、电话、短信等载体，加大政策宣传和辅导力度；举办纳税人座谈会、开展上门辅导等形式，及时告知纳税人新的税收政策，提醒纳税人应享受的有关优惠政策。五是纳税评估提醒。对实施纳税评估的纳税人在评估前告知纳税人评估的时间、地点和内容等，促其提前自查自纠，避免纳税人在稽查环节受罚。六是停歇业、减免税到期提醒。对停歇业、减免税到期的纳税户，税收管理员及时通知其正常申报缴纳税款，使纳税人主动规避涉税违法风险。七是纳税检查提醒（阳光稽查）。稽查人员在对企业履行税务检查前，向被查企业发放税务检查通知书，提醒企业按规定期限自行检查并依法申报纳税，避免纳税人受到不必要的经济损失。

二、纳税人降低涉税风险的内部途径------税收筹划 作为纳税人降低涉税风险的最直接最有效的途径是认真学习税收、财会及有关法律知识，并严格按照制度规定执行，做到依法足额纳税。这一途径有现实的不可操作性，一是微观经济主体根本目的是追求利润最大化。二是规定多打架。三是行政效率低。所以我认为税收筹划是纳税人降低涉税风险的主要内部途径。

税收筹划也称税务筹划、纳税筹划、税收策划。税收筹划是纳税人在不违反税收法律法规的前提下，通过对投融资、经营交易等经济行为的涉税事项进行事前的谋划与安排，达到税务支出最小化或经济利益最大化的一种财务设计行为。可见税收筹划不仅符合税法的规定，而且符合税法的立法意图。

（一）、税收筹划的宏观意义

1、促进完善税制。企业进行税收筹划活动是建立在尊重法律、遵守税法的前提下，是对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为，这就为国家进一步完善税收法律法规提供了依据。税务机关可以通过对纳税人筹划行为的研究结合不断发展的经济社会现象，了解和掌握税收法律法规以及税收征管活动中的不合理、不完善的地方，适时的进行补充、修订、调整。可以说，企业的税收筹划有利于国家税法的进一步完善和税收制度的进一步健全。

2、有利于涵养税源。虽然税收筹划在一定时期减少了国家的税收收入，但纳税人按国家的税收政策进行筹划，不但降低了企业的税收负担，而且可以促进产业布局的合理调整和生产力的进一步发展，实现国民经济的健康、有序、稳步发展。企业规模增大了，收入和利润增加了，国家的税收收入则将与之同步增长，这就是所谓的“放水养鱼”效应。所以，从长远和整体来看，税务筹划有利于涵养税源，促进社会经济的长期发展和繁荣。

3、有利于发挥税收杠杆作用。税收是政府进行宏观经济调控的最重要的杠杆之一，国家通过税收政策的实施引导社会资源的合理配置，保护环境、调节社会财富的分配。税收政策的实施必须有一定的经济环境和配套措施，其政策目标的实现有赖于作为市场主体的纳税人对国家政策做出正确积极的响应。成功的纳税筹划意味着纳税人对国家制定的税收法律法规的全面理解和运用，对国家税收政策意图的准确把握。正确的税收导向具有激励功能，能够促使企业在国家税法和税收政策允许范围内，通过筹划增加经济收益，客观上也使国家更好地运用税收杠杆作用来调整产业布局，实现资源的合理配置，实现国家的宏观政策意图.（二）、税收筹划的微观意义

1、促进纳税人提高纳税法律意识。所谓纳税法律意识就是纳税人自觉自愿履行国家法定纳税义务的一种主观认识。偷逃税是对法定纳税义务的一种逃避，从主观上讲就不想去尽纳税的义务。而就税收筹划行为来说，主观上讲，纳税人首先对自身的纳税义务有足够的认识，知道纳税是自己应尽也必尽的义务。客观上来说，纳税人在谋求合法税收利益的驱动下，会主动自觉的学习和理解税收法律法规，一旦发现税法有变化，就会马上采取相应行动，趋利避害，把税收的意图迅速融入纳税人企业的经营活动过程中。从这方面讲，纳税人首先要在自觉履行法定纳税义务的前提下才有税收筹划的行为。另外，税务筹划的第一特征就是不违法性，这就决定了税务筹划本身是建立在对法律全面尊重的基础上。筹划水平的提高与纳税法律意识的增长是具有高度的步调一致性，开展税务筹划是纳税人纳税法律意识提高到一定阶段的表现。事实表明，进行税收筹划或筹划搞得好的纳税人，其纳税法律意识往往也较高。

2、帮助纳税人提高会计和财务管理水平。税收筹划是一项复杂的系统工程。为了进行高质量的筹划，需要对企业的经营活动有详细深入的了解，从企业获得大量有关的数据和信息，这都依赖于企业建立了一套记录清晰、完整、及时、准确的会计账务信息系统。而且税收筹划的发展与企业的经营管理水平也是相互促进的。会计工作已成为投资者、债权人、经营者、政府以及其他各方面了解和掌握企业财务状况，经营成果和现金流量的重要信息来源。税务筹划离不开会计核算和会计管理。税务筹划要求会计人员不仅精通会计准则、会计制度，而且熟知现行税法、税收政策，从而能够正确地进行纳税调整和计税。这样必然要求企业的会计人员不断的提高业务水平，也促使企业的会计管理水平和财务管理水平得到进一步提高。

3、有利于提高纳税人经济效益。纳税人可以通过税务筹划减少税务支出以达到减支的目的，也可以通过延迟现金流出时间从而获得货币的时间价值，还可以通过筹划实现税收零风险从而最大程度减少涉税风险支出。这些无疑都是为企业创造利益的行为。要注意到，税务筹划是以企业为运作主体的，必须与企业的经营活动结合才能进行，税务筹划的目的不能仅仅看个别税种税负的高低，而要着眼于企业整体税负的轻重，更要避免税负的减轻带来企业整体利润的下降超过节税的收益，从而实现企业整体经济效益最大化。

（三）、税收筹划在我国发展缓慢的主要原因：

1、观念陈旧

由于税收筹划在我国起步较晚，税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识与发达国家尚有差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，税收筹划往往被视为偷税的近义词。并且，一些经营者对税收筹划不够重视，难以理解税收筹划的意义和从业人员的收费标准。税务部门不敢谈税收筹划。

2、税制有待完善

如前所述，税收筹划一般是针对直接税的税负的减少。而我国现行税制过分倚重增值税等间接税，所得税和财产税体系简单且不完整，尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产与赠与税、证券交易利得税等直接税种。这使得我国的所得税等直接税收入占整个税收收入的比重偏低，税收筹划的成长空间有限。

3、税法建设和宣传滞后

我国的税法的立法层次不高，以全国人大授权国务院制定的暂行条例为主，往往是由税收主管部门下发大量文件对税法进行补充和调整。一方面，容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议。另一方面，造成我国税法的透明度偏低。除了部分专业的税务杂志会定期刊出有关税法的文件外，纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和调整情况，无法进行相应的税收筹划。

4、税收征管水平不高

由于征管水平、技术手和人员素质等多方面原因，我国的税收征管水平与发达国家有一定的差距。征管水平低造成的税源、税基流失问题严重。如果偷税的获益远远大于税收筹划的收益和偷税的风险时，纳税人显然不会再去劳神费力地从事税收筹划。

（四）、企业所得税税收筹划分析

税收筹划主要是针对难以转嫁的所得税等直接税，通过合法地选择取得所得的时点，或是转移所得等方法使收入最小化、费用最大化，实现免除纳税义务、减少纳税义务，或是递延纳税义务等为目标。

一、以企业所得税税收构成要素为基础，进行的税收筹划 1.企业所得税税法构成要素的税收筹划意义 企业所得税税法构成要素是企业所得税最基本、最固定的构成部分。以企业所得税税法构成要素为基础建立企业所得税税收筹划方法体系具有重要的意义。

2.适用性分析

如果企业生产经营规模不大，或者虽然生产经营规模大，但经营业务单

一、会计基础好，则可以采用以企业所得税税法构成要素为基础的企业所得税税收筹划的具体方法。

二、以企业理财活动为内容的企业所得税税收筹划 1.企业筹资、投资活动中税收筹划的意义

对于筹资活动的税收筹划，主要考虑的是如何降低企业的财务风险。这首先是从企业选用资本结构（权益资本和债务资本的比例）开始的。企业筹资主要面临权益筹资和负债筹资两种方式。当企业负债筹资比重增大，利息节税的收益增加，特别是当负债筹资的资本成本低于权益资本成本时，由于财务杠杆作用，可以增加所有者权益，从而使企业资产价值增加，实现企业价值最大化。但这并不是说企业负债筹资越多越好，而要以保持合理的资本结构，否则，企业资产负债率过高，财务风险会增大，当超过企业的承受能力时，有可能使企业陷入财务危机甚至破产倒闭。因此，必须正确把握和处理负债筹资的额度。

对于投资，企业所得税税收筹划主要面临扩大投资和固定资产投资两种方式的选择。如果企业选择扩大投资方式，则面临是建厂房买设备，还是收购一家近几年账面亏损企业的选择，如果选择固定资产投资方式，则固定资产投资方式又可分为购买和租赁两种。采用购买投资方式的好处，是折旧可抵减账面利润，少纳企业所得税。特别是消费型增值税的实施。对于租赁，经营性租赁方式的好处是租金抵税。而且可以避免因设备过时被淘汰的风险；不足的是无折旧抵减。融资性租赁方式虽然可以抵减折旧，但财务负担较大。企业应权衡以上几方面的因素，选择能最大限度降低税负的理财方案。

2.适用性分析

如果企业内部控制制度完善、会计基础好，有进行财务管理预测、决策的能力，则可以建立以企业理财活动为内容的企业所得税税收筹划方法体系。

三、以确认和处理差异事项为思路的企业所得税税收筹划 1.新企业会计准则与企业所得税法规差异的税收筹划意义 新企业会计具体准则与企业所得税法规的差异主要体现在以下六个方面：第一，在计算费用损失时，由于会计制度与税法的口径不同所产生的差异。第二，在计算费用损失时，由于会计制度与税法依据的时间不同所产生的差异。第三，部分涉税事项的处理方法的差异。第四，税务处理规定不准扣除项目差异。第五，税收法规对部分准予扣除的项目做了限制性规定差异。第六，对部分应税收入的规定差异。由于会计处理与税收法规间存在着上述差异，因此，企业在计算企业所得税时要按照税法规定对会计利润进行调整。调整的过程即是在会计核算基础上准确计算企业所得税应纳税所得额的过程。这无疑为纳税人进行税收筹划提供了极有价值的筹划思路和操作空间。2.适用性分析

对于所有查账征收的企业，均可以建立以确认和处理差异事项为思路的企业所得税税收筹划方法。这种思路简单、易于操作，可以与企业所得税纳税申报工作结合进行，从而减少基础工作量，提高筹划效率，且受限因素少，适合于任何查账征收的企业。

第五篇：企业往来账目的涉税风险管理.

企业往来账目的涉税风险管理

问题概述：

往来账款是企业在经济业务活动中发生的应收、应付、暂收、暂付款，是企业资产、负债的一个组成部分。随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销；然而，市场的信用危机又使得企业间相互拖欠现象越来越严重，造成企业的往来账款增加。再者，由于企业财务及经营管理上的原因，许多不属于往来账款的其他经济内容，也体现在往来账款中，有些企业的往来账款中包罗万象，其结果也造成往来款的增加。

特别是在商业企业，往来账款所占比重越来越大，不仅造成企业资金周转困难，而且也使企业的会计信息失真。加强企业往来账款的管理，对减少企业资金占压，创造良好的企业内部经营管理环境都是十分重要的。

企业往来账款主要包括应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款、预收账款等，按其基本性质可分为两大类，应收款类和应付款类。本专题就以这两大类为基础来分析目前企业往来账款中存在的财务与税收问题：

案例分析：

某税务检查组到H公司例行检查，检查组董组长在查阅被检查汇算清缴资料时，发现收入明细表中营业外收入项下的“其他”栏目填有7.5万元，觉得检查到这部分内容时应搞清楚具体情况。他打开营业外收入账户，看到H公司将两笔长期无法偿付的应付账款转入其他收入，便询问该公司财务部周经理。周经理解释道，一是因为税法规定对确实无法偿付的应付款项要作为计税收入缴纳企业所得税，二是为了避免这两笔无法偿付的应付款项长期挂账。

为了进一步核实情况，董组长查阅了上述处理的会计凭证，发现凭证后没有任何附件，只是在凭证摘要栏中写了“无法偿付转收入”。董组长又打开了两个相关的应付账款账户，只见在上年转入贷方时的摘要栏中均仅写了“上年结转”，然后就将这两账户余额从借方转入营业外收入，摘要栏写了“无法偿付转收入”，两个账户全年均无其他发生额。

顺着这两个账户，董组长又翻看了应付账款的前后几户账页，发现还有几个账户全没有发生额，但其贷方余额却均转入了长期应付款，而且摘要栏只是简单写了“转往来”，再追踪到各“长期应付款”账户，发现各账户摘要栏仅是分别写了“应付某公司”。董组长统计了一下，类似情况共6户总计87.8万元。

职业敏感让董组长对H公司这种处理有所怀疑，他请周经理予以解释。周经理先是一愣，但马上解释道，这些

客户已经由业务关系变成纯粹的债务关系，所以不再挂应付账款账户。董组长又问，那是不是无法支付了呢？周经理说这不好说，对方什么时候来追款谁也不知道。

听到这里，董组长觉得这几笔往来款虽属于长期应付未付，但也没有证据证明其一定无法支付，还必须获取相关的证据。但如何获取证据呢？董组长突然想到可以从H公司已作收入处理的两笔往来款的依据入手，但由于相关会计凭证未附转账依据，他只好找来登记往来账的经办会计询问。

该会计解释称，他只是执行了财务经理的要求，依据是什么并不清楚。董组长又请该会计谈一谈8个账户长期不付的具体情况，会计介绍说，按照他的理解，这8个账户应该为同一性质，都属于挂账五六年以上的应付未付款，至于为什么按两种情况分别处理他不得而知。

听到这里，董组长觉得自己的怀疑已得到初步印证，于是又找到周经理，请他拿出分两种账务处理的依据，周经理为难了，支支吾吾说不出话来。于是，董组长便直截了当地问道：6户应付账款转长期应付款是不是为了回避企业所得税的问题？见董组长点到“穴位”，周经理只好承认了。

原来每次纳税检查，由于检查人员特别关注应付账款和其他应付款账户，长期应付不付的情况，而H公司这8个账户的账龄越来越长，为了避免麻烦，他们采取分步走的方法，先转了其中的2个小金额账户作为收入，而且也

避免长期挂账，及时进行清理债权债务。而6户大金额的应付账款转长期应付款以逃避检查人员的视线，为了查实情况，税务检查组长询问周经理已经转收入的2个账户的证据，周经理介绍说对方应该不来要了，5、6年前对方还有电话核对并催要，后来无联系了，他们单位每年接受审计时都会向对方发询证函，均无回函。之所以拖了很多年，就是为了怕交企业所得税，说完周经理拿出公司对8户往来款的处理意见。实际上，该意见就是这8户往来款全部予以核销。仅是在计提账户处理时，为了暂缓纳税而将6户往来款转移到长期应付款账户。至此问题查明了，H公司受到了应有的处理。

分析：对于经营时间较长的企业来讲，一般都可能存在一些往来款无法偿付的情况，但由于这部分债务结转收入后，需缴纳企业所得税，所以许多企业都不愿意结转，而长期不结转，税务部门就会关注这些账户，因为一旦结转，企业就得交企业所得税，一些不愿意将往来款转收入的企业，就想方设法隐藏这部分的往来账，于是就出现了类似H公司的情况，认为检查上述问题，却不可简单以挂账的时间长短为准。因此，税务检查切记以挂账时间长，对方倒闭或者破产，即债权人死亡或者失踪等理由来简单判断，这些理由不能单方面构成法律意义上的判断，所以税务人员一定注意对确实无法偿付证据的收集，如债权方长时间没有催款或对账的情况记录，债务方与债权方主动对账的资料，如往来询证，但并回函，债权人倒闭、破产、死亡、失踪的证明，同时结合挂账时间形成充分的判断

证据。

税务部门查账，查出一笔应付账款，3年未支付，要求记录，交企业所得税，该笔应付款该如何处理？若支付，如何支付？

分析：将应付账款转入营业外收入，如果要求支付，借：应付账款 贷：现金或银行存款，同时冲减原来的凭证，借：应付账款（红字）贷：营业外收入（红字）

以后若干年支付款项时：

借：应付账款

贷：现金

借：以前损益调整

贷：应付账款

风险识别：

往来账款中存在的共性问题：

（一）不定期对账。有些企业由于疏于对往来账款的管理，不能做到定期与相关单位核对账目，特别是欠款企

业，往往对债权人的对账要求持抵触态度，长此以往必然造成往来账款账目不清，为今后的催款、清理带来困难。

（二）往来账款不定期清理。有些名存实亡的往来账款长期挂账，如坏账不及时报损、处理，不需付债务不及时报批做营业外收入等，均造成往来账款账目混乱。

（三）对已销账的往来款管理不善。如已作坏账的应收款，收回时作为账外小金库，甚至公饱私囊；不需付的款项，付出作为账外资金，或被个人贪污。

（四）利用往来账款调节利润。

（五）出租出借账户或为他人套取现金。企业往来账中有些一进一出的款项，无明确经济内容，实际出借账户为他人转款，违反财务管理规定；再如有些业务员，利用职务之便，多次以备用金名义领取现金，然后通过银行转账还款，实际是为他人套取现金，违反了现金管理规定。

（六）往来款账务处理不规范，往来账账户之间不按业务内容记账。如有些与正常经营业务无关的款项计入应收账款或应付账款；再如无法查清的应收、应付款余额相对冲。这样不便于企业根据不同往来账款的性质进行有针对性的管理。

往来账款涉及到企业日常经营及管理活动的各个方面，往来账中的问题可以反映出企业经营管理中存在的弱点

和缺陷。要解决以上问题，除了加强整个社会的制约机制外.加强企业自身的内部控制显得尤为重要。下面从建立和完善内部控制制度的角度来讨论如何加强往来账款的管理、加速资金周转、提高经济效益、防止资产流失。

拟从五个内部控制构成要素来分析造成往来账款中诸多问题的原因及其解决方法。

一、控制环境

从目前企业现状来看，首先，有些企业从领导到员工都没有充分重视往来账款的管理。有些领导财务知识有限，他们无法将应收款项与公司实实在在的资产联系起来，因此也就无法将应收款的管理作为重要工作来抓。其次，有些企业往来账款的形成与领导个人行为有关；还有些领导只管任期内业绩、不重视现金流量；甚至有些企业的领导为在任期内出“成绩”，反而指使财会人员弄虚作假。这样的企业难免出现往来账款混乱；再者，企业中普遍存在新官不理旧账的现象，也会造成往来账款管理的混乱。

解决方法：为了扭转这种局面，必须是内部控制成为管理者真正的需求，这就需要进行产权制度改革，需要建立现代的企业制度，在这个基础上用一些业务素质好、能力强，而且有责任心的员工，在有效的激励机制下，调动他们的积极性，可以创造一个良好的控制环境。

二、往来账的风险评估

企业从业务人员到管理人员，都应认识到往来账款中存在的问题会给企业带来不良后果。要按不同性质的问题进行风险评估，建立、分析与管理相关风险的机制。

三、控制活动

制定相应的控制政策及控制程序。包括主要指岗位分离、授权批准、文件记录、预算控制、实物保全等。

下面针对往来账款中存在的问题，说明应建立哪些相应的控制政策和程序：

1.涉及销售与收款的内部控制

（1）企业应制定信用政策，确定信用标准、信用条件（含信用期限，信用额度，折扣率）及收款政策，对客户的赊销均应被授权批准，客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准。

（2）销售部门应对赊销客户信用进行调查，对其尚可使用的信用额度等进行审查并按客户设置应收款台账，及时登记每一客户应收账款增减变动情况和信用额度使用情况；企业会计人员应及时清理应收账款，定期编制应收账款账龄分析表提供给财务负责人和企业负责人、销售部门，对于逾期的应收账款应督促销售人员催收。

（3）企业应分部门、分人员下达销售货款回笼率，按月考核，并将考核结果与奖惩挂钩。对于逾期未还款应组织人员催收，并要求客户提供担保、抵押等条件。如果可能，采取法律途径解决。

2.涉及其他应收款的内部控制

（1）建立明确的职责分工制度。货币资金的收支与记账分离，货币资金的经办人员与资金收支的审核人员分离，这样可以防止恶意串通。

（2）建立备用金领用和报销制度。为加强管理应尽量实行定额备用金制。备用金应实行专人保管，并在规定期限内报销；备用金的领用和报销，应根据金额不同建立授权和批准制度，报销时应按领取时用途报销；年终应全部收回，次年再借。对无正当理由不按期报销的职工应予以一定处罚。

（3）存出保证金应有很关的凭证，并应有授权审批手续。

（4）所有其他应收款应定期清理，制定催款制度，防止出现坏账。

3.涉及预付账款的内部控制

（1）进行适当的岗位分离：付款审批人员不能办理寻求供应商和索价业务；审核付款人员、付款人员、记录应付账款人员应进行岗位分离，以防止舞弊发生。

（2）对预付货款的商品及客户进行市场及信用调查，预付货款应经过严格的审批程序，并应严格按照合同的规定执行；防止企业多付或有不必要的预付款发生

（3）建立催收货款制度，建立坏账审批制度。

（4）采购人员应在可能的范围内定期轮换，以防止采购人员与供货商联手舞弊。

4.涉及应付账款的内部控制

（1）采购审批人员、采购人员、验收人员、储存人员、财会记录应实行岗位分离，以防止串通舞弊。

（2）定期分析应付账款，规定付款顺序，财务人员与业务人员配合，在企业资金许可的情况下，尽可能先付有折扣的货款。

（3）制定应付账款清理计划，对长期无人追索的款项应进行调查，确属不需付的账款，应报有关领导批示，及时转入收入账内。

（4）建立双方定期对账制度，以防止双方业务人员串通舞弊。

5.涉及其他应付款的内部控制

（1）实行岗位分离，房屋、设备、场地等的租赁人员、审批人员、记账人员实行岗位分离；废旧物资、材料、包装物的管理人员、销售人员、审批人员、记账人员等实行岗位分离。

（2）定期对其他应付款进行清理，有不需付的款项应及时做账务处理。

四、信息与沟通

往来账款中问题较多的企业往往在信息沟通方面做得不够。

1.财务人员没有定期向相关业务人员报送与其业务有关的应收、应付余额、账龄、风险分析等资料，并且由于企业没有相关的收款、报销等时间的规定，财务人员也不便于与相关人员进行往来账款清理进度及计划方面的交流

2.财务人员也不能做到定期向主管领导汇报往来账款中存在的问题并提供风险分析报告及解决方案，因此主管领导也心中没数；

3.企业间由于缺乏定期进行账目核对工作也会造成企业往来账的不准确。所有这些都影响往来账款管理。

为加强信息交流与沟通，企业管理当局、财务部门、相关业务部门及管理部门应定期进行交流，相互配合，上传下达，共同做好往来账款的管理工作。

五、监督

现代内部控制理论认为企业的内部控制制度不仅包括企业管理当局的指示得以执行的程序、制度，还包括对整个控制活动的监督。而内部监督过程中，内部审计发挥着主要职能。目前企业的内部审计机构由于其定位、人员、独立性、审计范围等原因的限制还不能充分发挥其内部监督作用，特别是目前企业的内部审计中将内部控制制度的测试与监督作为经常性项目的很少，这就无法保证内部控制作用的正常发挥。因此企业应加大内审的力度，审计机构的设置应保证其独立性和权威性，内审的重点应转向内部控制制度的测试和监督，这样才能保证内部控制制度的有效执行。

安全策略：

1.企业需及时处理个人借款挂账，以避免税务风险。

2.做损失处理的往来账应提供足够的证据。

3.预收账款纳税申报的时间不正确。

4.预付账款与待摊费用等混淆。

5.建立严密的内控制度。（见下页）

6.加强企业往来账的内部税务审计。

往来账款的管理制度：

第一条 原则上公司执行款到发货制度，特殊情况需经总经理批准。

第二条 财务每周提供应收款清单给销售部，便于销售部发货及催款。

第三条 执行原、辅料订购合同，对到期货款进行支付。

第四条 对存在质量的原材料货款，公司一律拒绝付款。

第五条 对未到期货款，不得开具跨月支票。

第六条 对原材料货款，原则上不得以现金支付。

第七条 凡来公司收取货款须凭发票、单位证明、收款收据（现金）否则拒绝付款。

企业需及时处理个人借款挂账，以避免税务风险。

目前很多企业“其他应收款”中都挂着对员工个人的借款，其中一部分是为满足员工日常工作所借的备用金，还有一部分属于特殊事项支付给员工的款项，结合个人所得税相关的税收政策，提醒企业在年终即将结束时，对“其他应收款”个人挂账处理应予以关注。

2003年，财政部、国家税务总局下发的《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）明确，纳税内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税终了后既不

归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。即投资者个人在年末借款不归还，又未用于生产经营则征收个人所得税。

2005年，为了加强个人投资者从其投资企业借款的管理，《个人所得税管理办法》（国税发〔2005〕120号）规定，对期限超过1年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税，由于文件自2005年10月1日起执行，因此自2005年10月1日起，对个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款的期限超过1年，而不是“纳税终了后”，且又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

企业财务人员可通过“其他应收款”科目对投资者借款时间、用途进行针对性的审核，重点关注借款时间是否超过1年，借款用途是否与企业的生产经营有关。如果不能提供充分的证据证明该借款用于企业的生产经营，应按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

2008年6月，财税〔2008〕83号文件对企业员工借款，年末不归还一事又予以明确，企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，借款终了后未归还借款的。不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对

个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。

该政策将借款涉及个税的人员范围，由投资者扩大到企业全体人员，企业应注意如果员工个人的借款属于83号文件规定的内容，应要求员工在年底前及时归还借款。如果是经营性的借款，务必做好相关资料的准备工作，拿到经营性借款的凭据。

往来账的税务检查：

企业往往在往来账存在一些应收应付账款涉税检查，应收应付账款纳税人结算过程前面已经介绍，同货币资金一样，往来账在核算当中，必然涉及纳税人的货物进销成本费用支出，在流转税、企业所得税检查中属于收入成本费用的核对账户。另一方面，某些账户，又是计算坏账准备金的依据，坏账准备要计入期间费用当中去，因此在企业所得税检查中，又属于计算类的账户，同时由于应收应付账户，具有往来结算的性质，其中某些账户如应收账款又常常被不法纳税人作为隐蔽应税收入的账户。从这个角度来讲，流转税，企业所得税检查中，又属于隐蔽账户。可见隐蔽账户作为坏账准备记入期间费用，税前扣除的计算账户，也是一个核对账户。

应收应付账款的涉税检查，税务机关的目的是通过收入费用成本的核对、审查有没有活账的应税收入和不实的成本费用。通过对有关往来账的审查，核对计算，审查有无错列坏账准备，审查有无隐蔽、截留应税收入。

检查的侧重点：坏账损失是企业费用的一个组成部分，是扣除的重要依据。对增值税来讲，应收账款账户同现金银行存款又属于收入的核对账户，根据应收账款坏账准备账户的结构、性质，对纳税产生的计提影响，应该侧重对借贷方和余额的检查，主要应该注意应在借方登记赊销收入，是否及时足额入账，有无隐蔽，转移应税收入，贷方销账的坏账损失，是否合法合规，有无错误转销坏账影响纳税。具体坏账准备金的期末余额，是否真实可靠，有无应具体依据错误而错提坏账准备金。

企业未及时入账，单一少申报增值税是一种滞纳税的行为，在实际过程中有的企业对已经实现的销售收入，虽然计入了应收账款，但对对应账户并非收入和应交税金账户，而是记录的往来性质账户，或者为了自纳税款，或者为了逃避纳税，都需要通过应收账款和对应账户，认真核对检查校验。

错提坏账准备，虚列期间费用。新企业制度规定，所有的减值准备都发生的损失，都必须经过批准，没有批准，税前不准列支。

应收账款、坏账准备，是计提坏账的两个依据，这两个账户属于企业所得税的计算账户，在税务检查中，应该查实数据的前提下，近一步采取核算的办法，核实计提坏账准备的金额。

企业计提时，任何一个错误都会导致计算结果的错误，在检查中，企业通过计算作出的税务处理，只有通过仔

细的核对，才能查证脱逃税。

应付账款、应收账款同属于企业的债权，但应付账款只与采购有关，一般转换为材料商品设备，构成存货、固定资产，而且金额比较大。因此，应付账款账户涉税问题主要风险表现为凡与企业进货有关的业务需要签合同，很容易脱逃印花税；应付账款属于结算类账户，但在会计处理中，借贷方入账的时间，有个较长的时间差，某些纳税人利用这个时间差获得利息收入；可能利用该账户往来结算，逃避纳税。

根据应付账款的性质、用途、结构，对纳税的计提影响，应付账款的涉税检查侧重于借贷方的检查，除货币资金账户可用于核对进货成本外，尚应该注意检查涉税问题，还包括以下几个方面：

借方登记应付账款，已经签订合同的购货义务，是否交纳印花税；借方属于融资性的应付账款，有无利息收入，贷方登记的账项中有无属于截留的应税收入。