“营改增”工作指导手册[模版]

第一篇：“营改增”工作指导手册[模版]

前 言

一、编写背景 按照我国税制改革的总体部署和安排，2015 年建筑和房地产等 行业将实行营业税改征增值税（简称“营改增”）。“营改增”将对企 业产生较大影响，不仅影响企业的财务业绩，更是从业务运营、内部 控制、财税管理等方面影响着企业的内部管理。中国冶金科工集团有限公司（简称“中冶集团”）主要经营业务 集中在建筑和房地产领域。为积极应对 “营改增”对集团生产经营 和管理带来的重大挑战，降低“营改增”的不利影响，实现平稳过渡 和顺利转轨，中冶集团成立了“营改增”专项工作研究小组，深入开 展“营改增”课题研究工作。中冶集团 “营改增”专项工作研究小组主要依托中冶京诚、中 冶南方、五冶、中冶建工、二十二冶、上海宝冶、中冶臵业等七家子 公司，借助子企业的管理实践经验，兼顾设计、施工、房地产企业特 点，开展集团内部研究。经过认真编写、多次研讨，在大家的共同努 力下，成功编写了《中冶集团“营改增”工作指导手册》。

二、《手册》内容概要 本手册分为五章，主要内容概要如下：

（一）第一章：主要介绍“营改增”的背景和增值税的基本特 点，为读者能更好地理解和运用“营改增”的具体应对内容奠定一定 2 的基础。内容概要：增值税与营业税的主要不同在于：增值税为价外税，对增值环节征税；实行税款抵扣制度，允许对以前环节已纳税款予以 扣除，即增值税应纳税额是销项税额减去进项税额后的余额；增值税 在发票管理上非常严格，发票虚开、非法出售、非法购买、伪造增值 税专用发票等行为，均需承担刑事责任。

（二）第二章：主要介绍开展“营改增”应对工作的目标、工作 开展方向和工作组织，用以指导企业如何系统的思考和组织 “营改增” 应对工作。内容概要：企业开展“营改增”应对工作的目标，是要适应增值 税管理，充分享受增值税税款抵扣政策，避免因内部管理的问题，而 导致企业税负增加，减少对财务业绩的负面影响，同时防范税务风险。应对的策略主要包括税负转嫁、销项端避免增值税不利处理、进项应 抵尽抵、收付款管理匹配进销项、完善增值税管理体系等。“营改增”应对工作涉及企业的各个业务环节，企业应加强组织 领导，制定详尽的工作方案，整体、系统推进应对工作。结合自身特 点，在工作方法上可以采取“以点到面、分步实施、建立标准”的方 式，在工作推进上可按“应对工作启动、政策出台、政策开始实施、政策开始实施后第一个增值税申报期、政策开始实施后一年”这几个 关键时点，划分工作阶段，并确认各阶段的工作任务。“营改增”应 对工作应分清职责、各部门要积极参与、做好工作协同。应对工作要 立足企业现状，制定有针对性的应对措施；要加强政策研究，要通过 3 持续不断有针对性培训，提高员工认知； 要完善内控制度和管理流程，做好应对措施的落实。

（三）第三章：结合建筑企业管理特点和施工项目业务特点，主 要从施工项目的业务流程、成本要素构成、EPC 和 BT 项目、存量项 目、增值税风险内部控制等角度，对建筑企业“营改增”应对的措施 和税务筹划提出具体的管理建议，用以指导建筑企业尽早适应增值税 管理需要。内容概要：“营改增”将对建筑企业财务业绩产生较大影响，由 于增值税为价外税，在合同额不变的情况下，收入下滑 9.9%，由于 抵扣不足或抵扣链条不充分，将导致税负上升，利润大幅下降。同时 由于增值税的征管要求及特点，也将对企业的组织架构设臵、业务流 程设计和合同定价机制等内部管理产生重大影响。建筑企业组织架构复杂，拥有多级法人实体及分支机构，管理 链条越长，流转环节越多，潜在的税务风险越大。增值税征管方式更 有利于组织结构扁平化的企业，企业应思考组织架构是否需要调整。在项目组织实施管理上，内部法人总分包之间未建立分包关系、未按总分包核算或者内部分包不开发票等做法，会带来“合同流、发 票流、资金流”三流不一致、进项无法抵扣的问题。因此，需要对项 目实施模式进行梳理实现三流一致，但也要关注模式调整增加的印花 税成本。在业务管理方面，涉及项目投标、合同签订、合同执行、供应商 管理、物资管理等均要结合增值税管理的要求，考虑销项合理纳税、4 进项充分抵扣的问题，同时要规避税务风险。比如：在投标环节，要 对报价编制基础、报价策略进行调整；在合同签订环节，要对合同条 款进行修改，增加与增值税管理相适用的约定条款； 在合同执行环节，对供应商及分包商的选择要考虑纳税人身份的影响；对材料物资、机 器设备等集中管理方式要考虑 “三流一致”的问题等。另外，对于 EPC 项目还要考虑规避混业经营行为从高适用税率的风险；对于 BT 类垫资项目还要考虑税收政策的影响及融资方式的选择等。对于“营改增”过渡期存量项目，要清理项目开票、应交营业 税、项目收款等情况，抓紧与业主及分包结算，做好资金预算，缓解 新老政策衔接时由于集中缴纳税金产生的资金压力。

（四）第四章：结合房地产企业管理特点和房地产项目业务特点，主要从房地产项目的财务影响测算、收入和支出端管理、增值税风险 内部控制等角度，对房地产企业营改增应对的措施和税务筹划提出具 体的管理建议，用以指导房地产企业尽早适应增值税管理需要。内容概要：“营改增”将对房地产企业财务业绩产生较大影响，由于增值税为价外税，收入下滑 9.9%，由于抵扣不足，税负下游转 嫁难等情况，将导致税负上升，利润预计大幅下降。同时由于增值税 的征管要求及特点，房地产开发过程中，拿地、工程建设、融资、预 售、销售、租赁等各业务环节，均会涉及增值税问题，因此会对企业 的业务模式、议价策略、开发进度安排、营销方案等方面产生影响。如：研究是否通过改变业务模式，解决支付个人的拆迁补偿费支 出无法取得进项票的问题；对供应商进行重新梳理和甄选，区分纳税 人身份，在此基础上确定招标和评标要求；在融资环节，针对不同类 型的融资方，确定议价策略；在销售环节，由于该阶段进项较少，考 虑控制销售进度，并调节工程款项支付时间以取得匹配的进项抵扣，对不同销售模式、营销方案进行评估，进行合理调整等。

（五）第五章：主要从增值税管理制度体系建设、增值税专用发 票管理、抵扣管理、纳税申报管理、法律规定等角度，对增值税的财 税管理工作提出建议和提示。内容概要：增值税的管理涉及增值税销项业务端管理、进项业务 端管理、申报纳税管理、发票管理、核算管理等多方面内容。因此，企业应结合自身特点，建立完善相关的管理制度。特别要加强对增值 税发票的管理，对发票取得、日常管理、可抵扣发票审核等内容，明 确管理要求和有效内部控制。另外，违反增值税发票管理的相关法律 规定将承担民事责任、行政责任；构成犯罪的，还将依法追究刑事责 任。

三、使用说明 需要强调的是，本手册是站在中冶集团层面编写的，对各子公 司开展“营改增”应对工作给予指导，提出应对建议。各子公司应结 合本企业的实际情况，细化管理职责和具体应对实施措施，形成符合 本单位管理特点的具体实务操作手册，并确保应对措施落地。各子公司应结合增值税的理论知识，有针对性的掌握、运用手册 中相关业务的税收实务要点，与本企业的管理实践相结合，建立完善 增值税管理方式，优化本企业的增值税管理水平。6 目 第一章 录

“营改增”背景及增值税主要特点............................10

一、“营改增”政策背景.........................................10

二、“营改增”改革的主要安排...................................10

三、我国增值税税种的基本特点...................................12

四、我国增值税与营业税的主要区别...............................14 第二章 “营改增”应对工作目标及组织管理...........................16

一、工作目标...................................................16

二、工作策略...................................................16

三、工作方案的组织管理.........................................17 第三章 建筑企业“营改增”具体应对指南.............................22 第一节 “营改增”对建筑企业的影响..............................22

一、对财务指标的影响.......................................22

二、对内部管理的影响.......................................23 第二节 施工项目业务环节应对管理和税务策划.....................26

一、项目实施模式管理.......................................26

二、投标阶段应对管理.......................................30

三、合同签订阶段应对管理...................................33

四、项目结算阶段应对管理...................................35 第三节 施工项目成本费用要素应对管理和税务策划.................36

一、材料和机械设备管理.....................................36

二、分包管理...............................................47

三、成本费用进项可抵扣情况汇总.............................49 第四节 其他特殊类项目应对管理和税务策划.......................51

一、EPC 工程总承包项目.....................................51

（一）投标阶段应对管理..................................51

（二）合同执行阶段应对管理..............................53

（三）完工结算阶段应对管理..............................54 7 BT 类垫资项目..........................................54

（一）可能的计税模式预测................................54

（二）最优纳税模式选择..................................56

（三）项目融资方式管理..................................58 第五节 第六节 建筑企业增值税风险管理的内部控制.......................61 “营改增”过渡期应对管理...............................67

一、施工存量项目应对管理...................................67

二、EPC 存量项目应对管理...................................70

三、材料和机械设备“过渡期”管理...........................72 第四章 房地产企业“营改增”应对指南..............................73 “营改增”对房地产企业的影响...........................73 第一节

一、对财务指标的影响.......................................73

二、对内部管理的影响.......................................76 第二节 房地产企业“营改增”应对管理及税务策划.................79

一、开展项目财务测算分析...................................79

二、合同签订阶段应对管理...................................82

三、供应商选择应对管理.....................................87

四、做好增值税一般纳税人身份管理...........................88 第三节 房地产项目收入及成本费用端涉税事项应对管理............89

一、成本费用端.............................................89

（一）各业务环节应对措施................................89

（二）项目成本费用进项可抵扣情况汇总....................97

二、收入端................................................100

（一）预售环节.........................................100

（二）销售环节.........................................102

（三）出租环节.........................................104

（四）酒店业主要政策性问题.............................107

（五）物业管理企业主要政策性问题.......................110

（六）过渡期优惠政策...................................114 8 第四节

房地产企业增值税管理风险管理的内部控制................115 第五节 “过渡期”房地产项目应对管理...........................121

一、销项端回款进度管理.....................................121

二、成本费用端支付进度管理.................................122 第五章 增值税的税务管理.........................................124

一、建立健全增值税管理制度体系..............................124

二、增值税专用发票管理......................................124

三、增值税纳税管理工作......................................128

四、增值税会计核算..........................................128

五、增值税发票管理的刑事责任规定............................128 附表 1：建筑企业“营改增”应对阶段部门职责分工建议表............132 附表 2：房地产企业“营改增”应对阶段部门职责分工建议表..........133 9 第一章

“营改增”背景及增值税主要特点

一、“营改增”政策背景 1979 年我国引入增值税制度，至 1994 年税制改革，我国增值税 征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资 产和不动产征收营业税，由此进入“增值税”和“营业税”并行时期。由于营业税本身存在着重复征税的特征，随着第三产业的发展，重复征税愈加突出；销售货物和提供劳务日益融合，企业难以分开核 算，两套税制增大了征纳成本；税收累积效应和额外征纳成本，产生 了深层次问题，抑制了企业间分工协作的深化，影响了服务业的发展，制约了调结构、转方式的经济发展要求等。从 2011 年起，我国政府推行营业税改征增值税（简称 “营改增”）税制改革，即通过实现“货物和劳务”一体化征税、扩大增值税的征 收范围，完善商品劳务环节的扣税链条，消除重复征税，减轻企业负 担，实现结构性减税，从而促进现代服务业的发展，实现我国产业结 构调整和发展方式转型的目标。

二、“营改增”改革的主要安排 2011 年 11 月，财政部、国家税务总局联合发布了《关于印发< 营业税改征增值税试点方案>的通知》（财税[2011]110 号），公布 了“营改增”试点的方案。其指导思想是建立健全有利于科学发展的 税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展；目标是消除重 10 复征税、简化税制、公平税负。

（一）“营改增”主要进程 2010 年 10 月十七届五中全会提出扩大增值税征税范围改革任务； 2011 年 3 月政府工作报告要求扩大增值税征税范围改革试点 ； 2011 年 10 月国务院 177 次常务会议通过试点方案并改名营改增； 2012 年 1 月率先在上海进行两个行业（交通运输业和部分现代 服务业）试点 ； 2012 年 7 月国务院 212 次常务会议通过扩大试点方案 ； 2012 年 9 月起两个行业试点扩大到 9 省市 ； 2013 年 4 月国务院 4 次常务会议决定两个行业试点扩大到全国； 2013 年 8 月全国交通运输和部分现代服务业两个行业试点 ； 2014 年 1 月全国铁路运输和邮政业两个行业试点； 2014 年 6 月全国电信业试点。目前，国家财税部门正在研究制订建筑业、房地产业、金融业及 生活服务业试点方案，计划 2015 年试点全面完成。在此基础上，推 进增值税的全面改革和增值税立法。

（二）“营改增”主要的税收政策 据收集整理，财政部、国家税务总局已相继发布的有关“营改增” 税收政策共 34 项（截至 2015 年 3 月底）。对围绕着“营改增”试点 方案、新老税制过渡性规定和制度衔接、试点过渡优惠政策、试点总 分机构汇总纳税等进行了规定。具体税收政策内容，详见集团另行整 理编制的《增值税税收法规汇编》。11

三、我国增值税税种的基本特点 我国增值税是对在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳 务、提供应税服务以及进口货物的单位和个人，就其在生产过程中取 得的增值额为课税对象征收的一种流转税，具有间接税性质。

（一）增值税的计税原理 增值税的计税方法是以每一生产经营环节上发生的货物或劳务的 销售额为计税依据，然后按规定税率计算出货物或劳务的销项税额，同时通过税款抵扣方式将外购项目在以前环节已纳的税款予以扣除 后的金额作为应缴纳的增值税税额，避免重复征税。具体体现在以下 方面：

1、按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部 分征税；

2、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；

3、税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承 担者。在税收实践中，消费者并不直接向政府付税，而是在生产和分 配过程中的各个环节，由企业代收代付。

4、企业支付增值税，理论上不构成其税收负担，只是影响其现 金流和发生遵从成本。但如果存在免税、留抵不退、抵扣不足、价格 管制，则会导致企业全部或部分负担进项税额。

（二）增值税纳税人 我国将增值税的纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两 类。对一般纳税人实行凭增值税专用发票扣税的计征方法。对小规模 12 纳税人实行按征收率计算的简易征管方法，不得抵扣进项税额，且不 得自行开具增值税专用发票。

（三）增值税税率和征税率

1、税率：我国增值税实行多档税率，设臵基本税率（17%）、低税 率（13%）和零税率；根据“营改增”需要，另增设了两档过渡性税 率（11%和 6%）。（1）除列举货物（适用 13%低税率）外，纳税人销售或者进口货 物、提供应税劳务（不含“营改增”试点行业），适用 17%的税率。（2）纳税人出口货物，适用零税率。（3）“营改增”已试点行业：提供有形动产租赁服务，适用税率 17%；提供交通运输业、邮政业、电信业（基础电信服务），适用税率 11%；提供现代服务业服务（包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务）以及 增值电信服务，适用税率 6%。

2、征收率：主要适用于小规模纳税人，以及一般纳税人的特定 征税项目。增值税征收率为 3%，小规模纳税人销售自己使用过的固 定资产、旧货征收率减按 2%征收。

（四）应纳税额的计算 一般纳税人当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额。

1、销项税额

销项税额=不含税销售额×增值税税率；不含税销售额=含税销售额/(1+增值税税率)现行增值税为价外税，即纳税人向购买方销售货物或应税劳务所 收取的价款中不包含增值税税款，价款和税款在增值税专用发票上分 13 别注明。

2、进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额 为进项税额。销项税额和进项税额具有对应关系，在开具增值税专用 发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。进项税额的大小影响纳税人实际应缴纳的增值税。但并不是纳税 人支付的所有进项税额都能抵扣，税法对不得抵扣的进项税额的项目 做了严格的规定。

四、我国增值税与营业税的主要区别 营业税和增值税均属于流转税，但在计税原理、计税基础、税率、发票、征收管理等方面存在差异，对企业经营业绩影响形式和影响程 度是不同的，因此，企业对这两种税在日常管理中应使用不同的管理 手段和方法。主要不同点见下表： 项目 营业税 增值税 按照经营规模的大小和会计核算健全与否 等标准，分为一般纳税人和小规模纳税人 对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新 增价值征税，基本消除重复纳税； 属于价外 税 收入=营业额-销项税=不含税营业额=营业 额/(1+税率)应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*税 率-可抵扣成本费用*税率 17%、13%、11%、6%、3% 纳税人 不作区分 计税原理及特点

每增加一次流转，全额缴 纳一次营业税，存在重复 纳税；属于价内税 收入=营业额 计税基础 应纳税额计算

应纳税额=营业额*税率 税率 3%、5%~20% 14 进项税 不涉及 营业税

增值税 取得增值税专用发票，并在规定时间内（180 天）认证后，方可抵扣 一般纳税人使用专用发票，且必须通过 “金 税工程” 防伪税控系统开具； 小规模纳税人 开具增值税普通发票，也可向税务机关申请 代开增值税专用发票 机构所在地为原则，外出经营一定情况下为 劳务发生地 国税 计征复杂、征管严格、法律责任重大。发票 管理严格，虚开、非法出售、非法购买、伪 造增值税专用发票等行为，均需承担刑事责 任 发票

不区分普通发票和专用发 票 纳税地点

建筑劳务为劳务发生地 征管单位 地税 征管特点 简单、易行 15 第二章

“营改增”应对工作目标及组织管理

“营改增”影响到企业经营管理的众多方面，“营改增”的应对 工作应从公司整体层面思考并组织，这远不是财务部门能够单独胜任 的。因此，企业应高度重视，尤其是企业的领导层要理解“营改增” 这一重大改革带来的深刻影响，抓住机遇，迎接挑战，提升企业长远 竞争力。

一、工作目标 企业开展“营改增”应对工作的总目标：实现平稳过渡，适应增 值税管理，减少对财务业绩的负面影响，同时防范税务风险。

（一）营业税到增值税的平稳过渡：指增值税政策出台后，企业 能够平稳、顺利地实现增值税发票管理、纳税申报，能够准确进行涉 税会计核算和编制财务报告；

（二）高水平的增值税管理：指企业保持较高的增值税管理水平，降低税务负担，节约税收成本，防范税务风险，创造价值。

二、工作策略 为实现上述总体目标，针对“营改增”对企业各方面的影响，应 研究工作对策，确定应对工作主要开展方向：

（一）税负转嫁 在通过详细财务分析确定定价临界点的基础上，尽可能向业务 16 链下游转嫁增值税税负，同时尽可能避免业务链上游因“营改增”而 转嫁税负。

（二）销项端避免增值税不利处理 梳理组织模式，审阅并调整现行投标报价标准、审阅销项端合同，梳理业务流程，针对可能涉及不同增值税税率及税务处理的业务环节 和管理环节，通过合理调整进行税务筹划，以避免对企业不利的税务 处理。

（三）争取进项应抵尽抵 实施供应商分类和甄选、进项端合同审阅、进项端流程梳理，加强发票管理，尽可能就可抵扣的成本费用取得增值税专用发票，实 现进项抵扣。

（四）匹配进销项时间 通过加强收付款管理，合理调节结算和收付款进度，合理匹配 销项与进项税的发生时间，避免因进销项不匹配而造成的特定期间增 值税税负上升，避免额外现金流占用。

（五）完善增值税管理体系 全面梳理各环节业务流程，识别、防控增值税风险，重新审视 业务安排，优化内控管理流程，将增值税管理扩展到各业务岗位，实 施有效控制。

三、工作方案的组织管理 “营改增”应对工作涉及企业的各个环节和部门，因此企业应 成立以主要领导挂帅、相关部门参加的“营改增”工作小组，切实加 17 强组织领导，制定详尽的工作方案，整体、系统推进“营改增”应对 工作。

（一）工作方法 在开展应对工作的方法上，可结合企业特点，采取“以点到面、分步实施、建立标准”的方式，做好工作统筹。以点到面：考虑到准备时间紧迫，可选取典型样本（以公司为单 位、或以项目为单位）集中开展“营改增”应对的具体工作，如财务 测算、合同审阅、流程梳理，并将成果推广运用到其他公司或项目上，其它公司或项目可根据自身情况对分析成果进行调整。分步实施：应对工作分阶段开展，明确不同的阶段及各阶段重点 工作，保证工作有计划推进。建立标准：通过管理手段，将增值税管理流程和控制标准化，检 查执行情况并持续更新，使其不断适应新的实务操作要求。

（二）时间安排 考虑到建筑和房地产业“营改增”已进入倒计时，企业应抓紧时 间落实“营改增”应对方案。“营改增”应对工作属于阶段性工作，但延续的时间会较长，因此，应做好时间规划，明确各阶段工作内容。

1、第一阶段： “营改增”应对工作启动至建筑业和房地产业“营 改增”政策出台。该阶段主要工作任务： “营改增”理念宣贯培训、财务影响测算，针对“营改增”涉及的业务内容进行梳理（如投标报价、供应商分类 及甄选、合同审阅等），并提出“营改增”调整应对措施及对未完合 18 同进行清理。

2、第二阶段： “营改增”政策出台至开始实施。该阶段主要工作任务： “营改增”政策解读与具体应对培训、复 核财务影响测算的结果，对第一阶段提出的应对措施与政策对照后，进一步完善应对措施并组织落实，将增值税下的业务流程内部控制落 实到各责任部门，正式修订相关核算办法、出台增值税管理办法等内 部管理制度；就政策执行与主管税务机关进行沟通等。

3、第三阶段： “营改增”政策开始实施至第一个增值税申报期。该阶段主要工作任务： 针对增值税管理修订后内部控制的执行情 况进行跟进，改进不足；完成纳税申报，理顺税务征管衔接工作，并 与主管税务机关做好沟通等。

4、第四阶段： “营改增”政策开始实施后第一个增值税申报期至 一个完整的年度。该阶段主要工作任务：对“营改增”后一个年度的经营情况进行 对比分析，查找可以继续改进的工作内容；对已修订后内部控制流程 进行评价并持续完善；针对增值税管理存在的突出问题，制定考核奖 惩措施；对政策不明确的问题归纳整理，向集团和主管税务机关反映 税务诉求等。

（三）工作方式 有效的增值税管理有赖于各业务部门在前端实施有效管理和控 制，严格执行税务管理流程和控制措施。因此，应对“营改增”需要 各部门的通力合作，不单单是财税部门能够完成的，应明确业务部门、19 法律部门和 IT 部门等相关职责，做好协同工作。涉及的“营改增” 方案总体上由财税部门牵头；具体到单项措施，应由主要业务管理部 门牵头，其他部门积极做好配合工作。本手册第三章、第四章就“营改增”应对工作涉及的部门及职 责进行了梳理。各单位应根据本企业实际情况，进一步梳理确定，做 好相应的职责分工。

（四）工作要求

1、立足企业现状，制定有针对性的应对措施 工作方案的内容应立足于对企业现状的充分了解，才能做到有的 放矢，对症下药。各单位应在通过一系列的准备工作，包括详细的财 务测算分析、合同审阅、供应商梳理、付款情况和回款情况梳理、流 程梳理等，量化“营改增”对业绩表现的影响，明确现有定价政策、营销方案以及流程制度的具体缺陷，为业务部门和决策层就具体项目 制定有针对性经营决策提供依据。各企业各业务部门应在此基础上制 定具体可落实的定价政策、招标政策，并将内控流程建议落实到责任 人，并切实履行各项职责。

2、关注政策动向，加强税收政策研究和与税务机关的沟通 未来具体增值税政策可能对“营改增”的应对策略以及具体应对 措施带来不同的影响。企业应关注政策动向，特别是对于一些行业重 点、难点问题，应提前考虑备选的应对方案以及可能的筹划空间。及时获悉国家税政部门出台的相关法规政策、实施细则和解读文 件。对具体的征管办法和实务操作与税务机关保持及时有效沟通，对 20 于不明确的涉税事项，及时争取有利于企业的解决方案或者探索有利 的税务处理，为企业合法纳税提供良好的外部环境及基础。

3、持续不断的开展有针对性的培训，提高员工认知 “营改增”影响到业务整个流程，不单是财务人员，还有业务前 端的经营人员，及后端的支持人员都会涉及对增值税管理。因此应结 合各阶段工作，持续不断的开展有针对性的培训工作。如：应及早动 员整个企业学习增值税，分不同层次和对象宣讲增值税的专业知识，增强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的认识。加 强增值税对合同收入成本影响的认识，培养在采购、分包环节取得增 值税专用发票的意识，强化对于取得增值税专用发票认证期限的认知 等。定期收集税收政策，做好专题分析、政策发布和培训。对“营改 增”出台的法规政策，及时宣贯并确保被相关员工理解和运用。

4、完善内控制度和管理流程，做好应对措施的落实 一是企业要通过对业务流程的梳理，找出涉税风险点并采取相应 的内控措施，并应保证相关措施能得到有效执行。二是结合 “营改增” 的影响，对本企业的相关管理制度进行梳理、修订完善。如：修订财 务管理和会计核算办法、工程项目税务核算办法、增值税发票管理办 法等，以及补充完善增值税计算、抵扣、申报业务流程，完善增值税 涉税风险控制制度和操作规范等。三是做好信息系统的调整升级，以 适应建筑业“营改增”的变化。如，研究建立增值税发票管理系统，梳理现有财务信息系统、业务信息系统与增值税管理的衔接等。21 第三章

建筑企业“营改增”具体应对指南

“营改增”对建筑企业的经营管理将产生重大影响，各个业务 环节都涉及增值税管理问题，如果企业没有做好全面准备，可能会导 致对经营业绩产生较大冲击，从而丧失竞争力。本章结合工程承包业 务特点，总结梳理建筑企业“营改增”应对工作方向及筹划措施。根 据《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》（财税[2011]110 号文）的规定，建筑业将适用的增值税税率为 11%。建筑业“营改增” 政策尚未正式出台，因此，有关应对措施是在有关政策假设的前提下 提出的。

第一节 “营改增”对建筑企业的影响 结合我国建筑行业的特点和增值税适用范围，“营改增”将对建 筑企业财务业绩产生较大影响，同时也将对企业的组织架构设臵、业 务流程设计、商业运营模式和合同定价机制等内部管理产生重大影 响。主要体现如下：

一、对财务指标的影响

1、对收入的影响 “营改增”后，由于增值税为价外税，对于建安施工业务，在合 同额相同的情况下，确认的收入将同比下降 9.9%。另外，建安合同中涉及的甲供材部分，由于“营改增”后，甲 方自行采购可以取得 17%的可抵扣进项税额，而通过承包方开具建 22 筑业增值税发票只能抵扣 11%，因此甲方可能更倾向于自己采购材 料，将会导致甲供材部分不能体现为承包方收入。但如果“营改增” 政策允许将甲方提供的材料视同销售或计算销项时扣除甲供材，则 不会给建筑业带来负面影响。

2、对利润的影响 “营改增”后，由于建筑业的实际情况，目前很多支出无法取 得增值税进项税票（如一些建筑材料的采购、外协劳务成本等），另外抵扣链条不连续，因此造成进项税额抵扣不足，价税分离后收 入的降低幅度大于成本的降低幅度，从而导致财务报表体现的利润 金额下降。

3、对现金流量的影响 “营改增” 后税款缴纳模式改变，施工企业按纳税义务时点（销 售货物或者提供应税劳务的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或 者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天）确认 “应交增值税-销项税额”，确认后必须在次月申报缴纳增值税。由于建筑行业业主工程进度款付款比例低、工程款拖欠严重，将导 致建筑企业未收到工程款的情况下也要缴纳税款，企业资金压力进 一步加大。

二、对内部管理的影响

1、对组织架构设臵的影响 大型建筑施工企业组织架构模式复杂，拥有多级法人实体及分 支机构，且分支机构遍布全国各地。对于工程项目的管理，实际操作 23 中，通常承接项目的主体多为上级单位，实际承建的主体为下级法人 单位或非法人的分支机构，因此，建筑企业内部普遍存在层层分包的 情况。增值税征管比营业税严格，发票管理要求高。一般来说，管理 链条越长，流转环节越多，潜在的税务风险越大，因此对于建筑企业 多级法人、内部层层分包的组织架构及管理模式，“营改增”后将会 大大增加施工企业税务管理的难度和工作量，同时对于多层分包及新 增交易环节而建立的合同关系，也将增加印花税支出。增值税的征管方式更有利于组织结构扁平化的企业。因此，建筑 企业应结合本企业的管控水平和增值税的管理要求，思考组织架构是 否需要调整，对存在增值税管理风险的，应研究制定风险防控措施。调整组织架构及项目组织管理模式的具体建议措施： 一是梳理现有分、子公司的经营定位及职能，通过撤销规模较小 或没有实际业务的单位、或对同类职能的分子公司进行整合、将资质 较低或没有资质的子公司变为分公司（如果“营改增”政策认定为以 机构而非法人单位为纳税主体的话，则应变为事业部等内部管理机 构）等途径，压缩管理链条。二是应严格控制新设公司，对新设公司必要性分析时应考虑对 税务管理的影响；积极研究内部专业化分工，成立专业化公司，推动 专业化管理，解决增值税专业发票取票难的问题，规避混业经营（即 提供施工又销售自产货物）从高适用增值税率纳税的风险。

2、对项目管理模式的影响 24 从实际情况看，一些大型项目签约主体通常以集团名义或二级单 位本部名义签署，再通过内部分割或分包的形式交由下级单位具体实 施。在增值税管理模式下，这种项目签约主体与实施主体不一致的项 目要注意保证 “合同关系、发票关系、资金关系” 即三流一致的问题。如果沿用营业税下的模式，比如：内部法人总分包之间未建立分包关 系、未按总分包核算或者内部分包不开具发票等做法，会带来三流不 一致的问题，从而产生增值税进项销项不匹配无法抵扣。因此，需要 对项目实施模式进行梳理，研究是否需要调整。具体的应对管理将在本手册“第三章”中详细提出。

3、对业务管理的影响 增值税管理影响到业务管理的各个环节，项目投标、合同签订、项目实施、供应商管理、物资管理等均要结合增值税管理的要求，考 虑销项合理纳税、进项充分抵扣的问题，同时要规避税务风险。比如： 报价编制基础、报价策略要进行调整；合同条款中要增加与增值税管 理相适用的约定条款； 供应商及分包商选择要考虑纳税人身份； 物资、资金等集中管理方式要考虑 “三流一致”的问题等。具体的应对管理将在本手册“第三章”中详细提出。

4、对税务管理工作的影响 增值税计征复杂、管理难度大，“营改增”后，导致税务管理成 本将大幅提高。如，税额计算、申报缴纳复杂；发票管理严格，需要 建立完善严格的发票开具、收取、保管和审核制度，防范税务风险等。具体的应对管理将在本手册“第五章”中详细提出。25 第二节

施工项目业务环节应对管理和税务策划

本节结合施工项目特点，以业务环节为线条，梳理施工项目在组 织、承揽、实施等管理过程中可能涉及的与增值税管理相关的税务风 险，并提出筹划建议，提示企业在经营管理过程中予以高度关注。

一、项目实施模式管理 我国建筑业实行资质准入管理，从目前建筑集团企业项目实施 模式看，大部分采取企业集团总部签约拿项目、交由下属子公司进行 项目实施，这导致建筑业普遍存在的合同主体和施工主体不一致的资 质共享问题。“营改增”后，上述资质共享问题会造成企业进项和销 项不匹配，进项税无法抵扣，增加企业税负。下面就常见的几种项目 实施模式进行分析并提出筹划建议。

（一）常见存在税务风险的实施模式分析

1、模式特点（1）自管模式 该模式下，中标单位成立总项目部，具体实施的施工单位以中 标单位名义成立分项目部。中标单位和实际施工单位签订内部委托书 或内部承包责任书，但不签订正式分包合同。总项目部负责项目的总 体管理和进度控制，与业主沟通、计量、结算，负责纳税申报及缴纳； 分项目部负责具体施工建设。总、分项目部之间按总分包结算，但实 际施工单位不向中标单位开具发票。各主体之间的交易关系如下图： 26 业主 拨付 工程款 供应商、分包商 施工合同 建筑业发票 中标单位 组建 总项目部 拨付 工程款 合同发票 款项 授权 实际实施单位 组建 分项目部

（2）代管模式 该模式下，中标单位不参与项目管理，授权子公司组建项目部负 责项目的管理和施工建设，中标单位与子公司不签订合同、不结算账 款、不开具发票。项目由子公司进行核算、并交纳营业税。各主体之间的交易关系如下图： 业主

供应商、分包商 施工合同 建筑业发票 拨付 工程款 中标单位 合同发票 款项 授权 实际实施单位 组建 项目部

2、主要涉税风险分析 上述自管和代管模式，在增值税管理模式下，存在的主要问题： 一是合同主体与实施主体不一致； 二是中标单位与实际施工单位无合 27 同关系；三是实际施工单位未向中标单位开具发票；四是中标单位与 实际施工单位未按总分包核算。上述问题导致增值税抵扣链条断裂，存在合同、发票、资金三流不一致的问题，进项无法抵扣。

3、项目组织实施模式的改进 为适应增值税管理，对存在导致三流不一致问题的项目实施模式 进行优化的方案，建议如下：（1）方案一：调整为“总分包”模式。即中标单位与实际施工单 位签订正式分包合同，明确合同关系，同时由实际施工单位向中标单 位开具增值税专用发票并进行工程结算，建立增值税抵扣链条，保证的要求。调整后，各业务主体之间的交易关系如下图：业主 拨付 工程款 供应商、分包商 施工合同 建筑业发票 中标单位 组建 总项目部 拨付

合同发票 款项 分包合同 建筑业发票 工程款 实际实施单位

“三流一致” 组建 分项目部

该方案需要注意的是： 一是总分包存在违反《建筑法》关于转包规定的法律风险。《建 筑法》对二十八条规定：禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包 给他人，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名 28 义分别转包给他人。二是增加印花税的税收成本。根据税法规定，分包合同应缴纳印 花税，因此采取该模式还应避免多层分包。（2）方案二：调整为“集中管理”模式。中标单位集中核算项 目成本、费用，由供应商直接向中标单位开具发票。中标单位通过内 部委托的方式交由实施单位对项目进行具体管理，但实施单位不进行 核算，中标单位仅通过内部考核方式对实施单位予以分配。调整后，各业务主体之间的交易关系如下图： 业主 拨付 工程款 供应商、分包商 施工合同 建筑业发票 合同发票 款项 组建 中标单位 总项目部 内部委托 内部考核

实际管理 实际实施单位

该方案需要注意的是： 一是项目具体财务核算，收入和利润全部体现为中标单位，对 实施单位仅通过内部考核予以分配，将影响实施单位的业绩和资质，不利于对所属子企业的做大做强。如果对具体实施单位没有业绩需求 的话，可以将实施单位逐步取消法人资格，变为内部管理机构（如事 业部），真正做到签约主体和实施主体一致。29

独立交易原则，签订交易合同，开具发票并进行结算，同时应注意内 部交易定价的合理性。三是采取该模式，未来涉及的各项法律纠纷将全部集中在中标 单位，一旦涉及法律诉讼，将影响整个中标单位，不利于风险分散、责任划分。

（二）其他实施模式风险提示 由于企业管理特点和市场竞争等因素的影响，建筑施工项目的 组织实施模式多种多样，上述介绍的“自管模式”和“代管模式”仅 为其中有代表性的模式之一。无论何种项目组织实施模式，在“营改 增”后，均要做到“合同、发票、资金”三流一致，避免三流不一致 而导致不能抵扣的风险，增加税务成本，以及避免使用虚开增值税发 票的法律风险。另外，需要特别提示的是：

1、如果建筑业“营改增”政策出台后，规定是以机构为纳税主 体的话，则独立纳税的分公司与具有法人资格的子公司在税务上的管 理是一致的，也应关注分公司管理实施项目否存在三流不一致的问 题。

2、目前建筑施工领域仍然存在挂靠经营的不规范情况，“营改 增”后，挂靠经营方式存在三流不一致的问题，存在较大的增值税涉 税风险，因此，企业应杜绝采用挂靠经营方式。

二、投标阶段应对管理 建筑业“营改增”后，建筑企业收入、成本将由含税转变为不含 30 税，税金的计算方法将由原营业税下简单的计算方式转为增值税下较 为复杂的计算方式。由于税金计算方法的变化，建筑企业的工程造价 体系将进行相应调整。2014 年 7 月，住建部等机构发布了《关于征 求《建筑业“营改增”建设工程计价规则调整实施方案》等三个文件 征求意见稿意见的函》（建标造„2014‟51 号），该文件下包含《建 筑业“营改增”建设工程计价规则调整实施方案》、《建设工程定额体 系》和《建设工程工程量清单规范体系》三个内容。根据上述征求意 见的新计价规则，采取了“价税分离”原则，将营业税下建筑安装工 程税前造价各项费用包含可抵扣增值税进项税额的“含增值税税金” 计算的计价规则，调整为税前造价各项费用不包含可抵扣增值税进项 税额的 “不含增值税税金” 的计算规则，即税前造价不包含进项税额。在实际工作中，项目计价阶段难以准确预测能够取得增值税进项 税额的成本费用金额或比例，若预测比例高于实际比例，在执行过程 中，不能取得增值税专用发票，进项税额只能计入相应的成本，增加 造价成本，将导致项目利润减少；若预测比例低于实际比例，可能导 致报价过高，偏离业主的接受范围，致使难以中标。因此，项目计价 的准确度将直接影响施工企业的市场竞争能力。鉴于以上影响，应对 建议如下：

（一）尽快熟悉《建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案》 的内容，以便掌握新报价体系适应增值税税制的需要。同时，应密切 关注上述政策具体出台情况。

（二）根据对上述征求意见稿的解读，做好项目盈亏临界点的测 31 算，为投标报价提供基础。主要是测算企业在增值税政策下承接项目预计发生的不含增值 税的成本费用以及可以抵扣的增值税进项税额。一是根据税收相关法 律法规整理各类经济业务纳税人身份判定标准、适用税率及各类成本 费用纳税人价格临界点信息等；二是分析项目历史数据，在已成事实 的数据基础上，根据供应商已提供发票的类型及金额，判定纳税人身 份，预估“营改增”后其能够提供的发票类型及商品价格；三是由各 项成本费用的归口管理部门与供应商联系，确定其未来实际的纳税人 身份、提供发票类型、预计商品价格等；四是根据上述基础资料，预 估不含税税前造价，编制投标文件等资料，并在标书中明确计入建筑 安装工程造价金额是含增值税销项金额或是不含销项税金额。目前在“建标造„2014‟51 号”中没有明确提到城建税及教育 费附加如何记取，因此，企业在制定投标定价时，要根据项目的抵扣 率预计出进项税抵扣额，进而预计应缴纳的增值税，再进一步计算城 建税及教育费附加，计入项目投标总定价金额中。

（三）在投标报价过程中，需考虑业主身份实施不同的定价及谈 判策略。根据新的工程造价体系编制的工程概预算，理论上不包含增 值税税金，应由业主承担最终体现为工程报价中。如果业主为增值税 一般纳税人，则该部分税额可以作为进项税额抵扣其销项税；否则，将直接计入成本，无法实现税额抵扣。同一项目的同一投标价格，对 不同身份的业主存在的影响不同，因此，需要对业主身份进行掌握，并采取不同的定价及谈判策略。32

三、合同签订阶段应对管理 该阶段主要是关注合同涉税条款的修改，以便将“营改增”中涉 及的对业主、分包商、供应商等应对管理措施通过合同的形式予以落 实。

（一）工程承包项目合同条款 在增值税管理下，现行工程承包合同内容中存在的主要涉税问 题：一是税额含在合同价款中，无法满足增值税价税分离的要求；二 是部分未按服务内容分解列示服务金额，无法满足对不同税率业务分 别计算增值税的规定，可能会导致适用高税率；三是未对发票开具类 型、开具时间进行具体规定，会带来增值税管理风险。“营改增”后，工程承包合同条款修改内容建议如下：

1、合同中明确标明项目金额是否含税金额或是不含税金额。营 业税下，合同中的金额等于建安造价；增值税下，合同中的金额必须 明确是否属于含税金额，否则将可能引起业主与施工单位双方的争 议。

2、对涉及提供不同服务的混业经营项目的合同，应分别注明不 同业务的价款，避免被认定为未分别核算，从而从高适用税率。

3、在现行增值税政策下，总分支机构各自计算缴纳增值税，而 在施工单位中，多是总部具有建筑安装资质，下属各分支机构实施项 目，因此，在政策不变的情况下，合同中应标明项目管理具体实施者，减少不必要的增值税视同销售行为。

4、明确合同价款的收取时间，合同约定的收款时间与纳税义务 33 发生时间息息相关，如明确约定总包方给甲方开具工程款发票后在一 定期限内付款（最好是开票与收款在同月完成），以降低总包方的资 金压力。在明确合同约定的工程款收取时间时，应考虑未来按约定履 行时的可能性，可在合同中还可加入因甲方拖欠工程款而造成税负增 加损失赔偿的条款。

5、对涉及“甲供料”的内容，如“营改增”政策出台后对此未 有特殊考虑，则应在合同中约定甲供料由甲方、总包方、供应商签订 三方协议，供应商须将合法的可抵扣增值税专用发票提供给总包方； 或者约定“甲供料”部分，由甲方按实际采购金额开具增值税专用发 票给总承包方，若因发票未能提供而造成的税负增加由甲方承担。

6、对于甲方代扣代缴的项目部现场发生的水、电、气等能源消 耗支出，签订合同时应约定甲方须开具增值税专用发票给总包方。

7、签订处于“营改增”过渡期的合同时，应积极与业主争取，由业主承担因税制改革而导致承包人增加的实际税负。

（二）采购合同或分包合同条款 在增值税管理下，现行采购合同内容中存在的主要涉税问题：一 是税额含在合同价款中，无法满足增值税价税分离的要求；二是对于 供应商的纳税身份没有关注，可能会带来抵扣问题；三是未对发票开 具类型、开具时间进行具体规定，会带来增值税管理风险。“营改增”后，采购合同条款修改内容建议如下：

1、明确合同价款是否为含税价款；

2、在合同中明确供应商（或分包商）为增值税一般纳税人还是 34 小规模纳税人；并根据其身份，标明其提供的票据类型是增值税专用 发票、代开的增值税专用发票还是普通发票；

3、一般发票提供时间与付款时间、纳税义务发生时间一致，合 同条款应明确约定由对方提供等额、合法、有效的增值税发票，在对 方提供相应的请款申请、购销凭证、增值税发票后再行付款，也可约 定提前开具发票等条款，发票提供时间越早越有利于施工单位的进项 税额抵扣，合同条款设计至少应保证分包合同条款与总包合同条款相 匹配；

4、在合同中标明双方的纳税信息，避免虚开发票等风险的发生。

四、项目结算阶段应对管理 工程结算管理包括验工计价、收入确认及工程款收付三部分内 容。结合目前建筑业工程结算的管理现状，“营改增”后，结算管理 将面临以下问题和影响：一是总包方与业主间存在滞验收、超验、欠 验的情况，导致实际收到的工程结算款滞后，而建筑企业按照合同约 定的付款时间计算销项税及应纳税款，将在未收到工程款、未收到业 主返还的质保金的情况下缴纳税款，造成资金压力。二是总包与分包 之间存在滞验收、超验、欠验的情况，导致建筑企业不能及时取得分 包开具的增值税专用发票，影响正常抵扣，导致建筑企业提前纳税、延后抵扣，也将造成资金压力。鉴于以上影响，应加强与业主和分包的结算工作，具体可采取的 应对建议如下：

1、与业主协商，提高预付款比例或采取保函的形式替代保证金、35 或按照开具发票的税款额先拨付税款，避免施工单位垫付工程款的同 时还垫付税款，在合同中增加工程款延期支付的制约性条款或违约责 任。

2、对分包或供应商结算，可遵循“先开票、后付款”的原则，并在合同中进行约定，以确保及时取得进项税发票。第三节

施工项目成本费用要素应对管理和税务策划

工程项目主要包括材料、设备、人工、分包等成本要素，营改增 后应重点做好主要成本费用要素的进项抵扣管理，这将直接影响到企 业的税收负担。

一、材料和机械设备管理 建筑企业所用物资可分为材料和设备两类。建筑材料主要包括大 宗材料（钢材、电线、电缆、石材、墙地砖、水泥、给排水管等）、地材（如河沙、石子、砌体砖等）和半成品（如混凝土等）；建筑设 备主要包括施工机械和办公用设备等。建筑企业设备、材料物资管理主要包括采购、移送和处臵等环节。现行建筑业设备物资管理模式主要有外购、甲供、甲控、内部调拨、自制、委托加工和经营租赁等。在材料和机械设备管理中，主要涉税 影响：一是采购计价方式和不同类型供应商的选择，对税务成本的影 响； 二是对材料和机械设备采取的管理模式，可能存在 “三流不一致” 的增值税管理风险。具体分析如下： 36

（一）计价方式和供应商的选择 营业税制下，对于施工总承包企业来说，在分包采购及材料采购 中，同种材料供应商或劳务分包单位的纳税人身份没有区别。实行 “营 改增”后，在采购上，选择不同纳税人身份的供应商，则会有不同税 率的进项税抵扣，影响项目的成本价格。可采取的管理应对措施如下：

1、梳理供应商资格，建立供应商管理库 对现有的供应商和分包商的纳税人身份等信息进行补充，便于在 “营改增”前后签订采购和分包合同时，能充分考虑分包商供应商或 开具发票类型对项目利润的影响。

2、按 “综合采购成本最低”的原则选择供应商 在增值税管理下，可采用“裸价”招标，即采用价税分离原则，将不同纳税人身份的供应商竞价条件调整到同一起跑线，而合同价计 价采用“裸价”+能抵减的增值税税额，能抵减的增值税税额根据中 标单位的增值税税率确定，同时要考虑进项税能否抵扣直接影响计入 损益的城建税及教育费用附加。考虑到城建税及其附加的影响，以下使用综合成本的概念，即，综合成本=不含税成本+（销项税额-进项税额）*城建税及附加税率。在选择供应商时以取得合法有效票据为前提，可遵循如下原则： 在采购成本相同的情况下，应优先选择一般纳税人供应商，并要 求其提供增值税专用发票；如没有一般纳税人，则应选择能提供增值 税专用发票的小规模纳税人。在采购成本不同的情况下，应先选出每类供应商中报价最低的供 37 应商，再通过计算每两家最低报价供应商在综合采购成本相同情况下 的采购报价平衡点，最终选择“综合采购成本最低”的采购价格和供 应商。另外，在供应商选择时，还应结合企业自身情况考虑进项税额留 抵情况、盈亏情况以及资金状况等因素。如企业长期存在进项税留抵，在采购成本相同的情况下，应优先选择小规模纳税人，使现金流出最 小。

3、供应商报价的选择 为使企业上述综合成本最低，在选择供应商时，下面以供应商含 税报价为比价基础，在供应商含税报价不同的情况下，对各供应商报 价平衡点进行测算，以便对供应商做出选择。报价平衡点测算方法如下： 假设公司的销项税为 Y，供应商存在三种纳税身份，一般纳税人 供应商 A 提供 17%税率增值税专用发票，小规模纳税人供应商 B 提供 3%税率增值税专用发票，个人供应商 C 仅提供普通发票。三位供应商 的含税报价分别为 A、B、C，下面计算综合成本相等时每两个供应商 之间的报价平衡点。综合成本=不含税报价+（销项税额-进项税额）*城建税及附加税 率（说明：此处城建税及附加税率按 12%计算，即城建税 7%、教育费 附加 3%、地方教育费附加 2%；综合成本未考虑运费）（1）建立平衡等式：供应商 A 综合成本=供应商 B 综合成本（2）将数据带入等式： 38 A/(1+17%)+(Y-A/(1+17%)*17%)*12%= B/(1+3%)+(Y-B/(1+3%)*3%)*12%（3）计算平衡点：B/A=86.55%，即小规模纳税人的含税报价 = 一般纳税人的含税报价的 86.55%时，建筑企业的综合成本相等。按上述方法测算后，具体结果见下表：

供包商及其发票类型（可抵扣增值税税率）报价平衡点 供应商选择方案

供应商 B 的价格/供应商 A 的 供应商 A（提供 17%增 供应商 B（提供 3%增值 86.55% 价格<86.55%时，选择供应商 值税专用发票）税专用发票）B；反之，选择供应商 A 供应商 C 的价格/供应商 A 的 供应商 A（提供 17%增 供应商 C（提供 0%税率 83.73% 价格<83.73%时，选择供应商 值税专用发票）增值税普通发票）C；反之，选择供应商 A 供应商 B（提供 3%增 值税专用发票）供应商 C 的价格/供应商 B 的 供应商 C（提供 0%税率 96.74% 价格<96.74%时，选择供应商 增值税普通发票）C；反之，选择供应商 B

（二）材料和机械设备管理模式的选择 在增值税管理下，根据国家税务总局关于加强增值税征收管理若 干问题的通知》（国税发[1995]192 号，以下简称 192 号文件)和《国 家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告 2014 年第 39 号，以下简称 39 号公告）的规定，进项税额的抵扣必须要符合“三流合一”的原则。“三流”包括业务 流（包括货物、劳务及应税服务）、资金流和发票流，“三流合一”是 指业务流、资金流和发票流必须发生在同一开具发票方和同一受票方 之间。基于上述“三流合一”的原则，“营改增”将对建筑企业的设 备物资管理模式产生影响。下面就不同的管理模式应注意的增值税管 理事项进行分析： 39

1、外购模式 外购模式下，可采取的方式有自行采购和集中采购方式。对于 自行采购符合三流合一的原则，下面仅就集中采购方式进行分析。（1）“统谈、统签、统付”方式 该方式下的“三流”情况如下图所示： 业务流 供应商 资金流 票据流 总部 内部调拨 使用单位

“业务流” ：使用单位提出需求计划——总部审批——总部集采 部门统一组织招标——选定供应商——总部与供应商谈判签订合同 ——供应商移交设备材料给总部集采部门——设备材料验收——集 采部门将设备材料移交使用单位——使用单位办理入库 “票据流” : 集采部门与供应商办理结算——供应商开具发票给 总部——集采部门收到发票作账务处理——总部集采部门与使用单 位办理内部调拨手续 “资金流” ：总部按合同付款给供应商——总部集采部门向使用 单位收取设备款 在该种方式下，设备材料采购环节符合增值税发票管理的“三流 合一”，购进设备材料的进项税额可在总部进行抵扣。但在设备材料 40 调拨环节，总部应按视同销售行为缴纳增值税，而使用单位却因未取 得增值税专用发票，无法抵扣进项税额，造成企业税负增加。鉴于以 上分析，可采取的改进措施如下： ①转换为“统谈、分签、分付”方式 “业务流”的改进：从节约成本、保证质量的角度考虑，设备材 料物资供应商的选择、招标可在集中管理的模式下以总部的名义进 行，但合同签订环节应改为由使用单位与供应商签订合同，供应商向 使用单位提供货物，取消内部调拨环节； “资金流”的优化：由总部统一支付改为由使用单位自行向供应 商支付，取消总部与使用单位的内部结算； “票据流”的优化：由供应商向总部开具发票改为直接向使用单 位开具，各使用单位根据增值税专用发票入账核算。“统谈、分签、分付”方式的采购流程符合增值税“三流合一” 的要求，不存在进项税额抵扣的风险，且管理流程简单，总部对采购 价格能进行有效管控，但该方式对实际采购数量的管控力度不够。②在“统谈、统签、统付”方式下将内部调拨改为销售 在保持“统谈、统签、统付”方式不变的情况下，总部购进设备 物资后，再向下属使用单位进行销售，并由总部开具增值税专用发票，作为使用单位抵扣进项税额的凭据。“业务流” 的改进： 总部与供应商签订采购合同购进设备材料后，按照下属单位提出的需求计划将设备材料销售给各内部单位，将原来 的内部调拨环节改为销售； 41 “票据流”的改进：总部与各内部单位办理材料结算时，由总部 开具增值税专用发票给内部单位，内部单位取得扣税凭证； “资金流”的改进：总部向各内部单位销售设备材料时，向内部 单位收取材料款。采用这种方式，管理流程比较繁琐，但总部管控力度更强，既能 控制采购单价，又能有效控制采购数量，但可能造成印花税成本上升。因此，在使用时应注意管理需要与税务成本的平衡。（2）“统谈、分签、统付”方式 该方式下的“三流”情况如下图所示： 总部 资金流 供应商 业务流 使用单位

发票流 在该方式下，由总部统一招标、统一谈判、统一支付价款，“业 务流”和“资金流”与“统谈、统签、统付”方式一致，都是发生在 总部与供应商之间。不同的是，由使用单位与供应商办理结算，供应 商将发票开具给使用单位，使用单位收到发票作账务处理，“票据流” 是发生在供应商与各使用单位之间的。这种方式没有形成“业务流”、“资金流”和“票据流”的“三流合一”，存在进项税额不能抵扣的 风险。鉴于以上分析，可采取的改进措施如下： 42 ①将“统付”改为“分付”方式，即将总部统一支付改为由使用 单位向供应商支付设备材料价款，实现“资金流”与“业务流”、“票 据流”的统一。②内部单位可与总部签定委托代购协议，委托总部代为支付款 项，支付的资金实际是各采购单位的资金存放在总部的。这种方式有 利于保证企业资金的统一管理和采购的集中管理。（3）“统谈、分签、分付”方式 “业务流” ：使用单位提出需求计划——总部审批——总部集采 部门统一组织招标——选定供应商——使用单位与供应商签订合同 ——供应商移交设备材料给使用单位——使用单位办理验收入库 “票据流” : 使用单位与供应商办理结算——供应商开具发票给 使用单位——使用单位收到发票作账务处理 “资金流” ：使用单位向供应商支付价款 采用此种方式，“业务流”、“资金流”和“票据流”均发生在供 应商与各使用单位之间，符合增值税发票管理“三流”一致的要求，营改增前后不产生影响。

2、“甲供材”模式 在营业税制度下，“甲供材”部分计入工程造价，作为营业税的 计税依据，对票据开具没有特别要求。而在增值税制度下，施工方的 合同总价中包括了“甲供材”部分，但因不能取得“甲供材”的增值 税专用发票，进项税额不能抵扣。据了解，“营改增”政策制定部门针对“甲供材”，可能会在计算 43 销项时剔除或视同甲方销售等，以使承包方的税负不增加。因此，各 单位要密切关注政策出台情况。但如果政策出台后，对甲供材没有特殊规定，则针对甲供模式存 在的问题，改进措施如下：（1）将“甲供”方式改为“甲控”方式，由施工方根据甲方对 材料品牌、规格、价格的限制进行采购，合同的签订、款项的支付均 由施工方办理，供应商将发票开具给施工方，达到施工方与供应商之 间的“三流合一” ；（2）继续采用“甲供”模式，由甲方采购材料，甲方支付货款，但甲方、施工方和供应商签订三方协议，采用施工方委托甲方采购的 形式，供应商向施工方提供材料，将发票直接开给施工方，将“业务 流”、“资金流”和“票据流”统一起来；（3）若甲方出于加强对材料采购环节的控制，不愿采取以上几 种方法，会导致施工方出现“甲供材”部分被计入工程总价征税，却 无法抵扣进项税额的情形。对于税务成本的大幅上升，施工方可要求 甲方进行补偿。

3、内部调拨或内部租赁模式 《增值税暂行条例实施细则》规定，设有两个以上机构并实行统 一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，除相关 机构设在同一县（市）外，视同销售货物。按照该项规定，总部将统 一采购的设备材料，调拨给分公司使用，视同销售行为，计征增值税。如总部具有增值税一般纳税人资格，可向分公司开具增值税专用发 44 票，由分公司抵扣进项税额，对公司整体税负无影响；如总公司未向 分公司开具增值税专用发票，则分公司无法抵扣进项税额，造成公司 重复纳税，增加税负。独立法人单位内部各分公司之间进行设备材料 调拨，如相互之间不能开具增值税专用发票，也同样会出现重复纳税 的情况。专业从事租赁业务的分公司向同一法人内部的其他分公司出 租设备和周转材料，应作为提供应税服务，缴纳增值税。如出租方不 向承租方开具发票，则承租方未取得增值税专用发票，不能抵扣进项 税，将造成企业总体税负的增加。因此，采用内部调拨或内部租赁模式时，应由调出方或出租方向 调入方或承租方开具增值税专用发票，作为其进项税额的抵扣依据，避免出现无“票据流”的情况，最大程度地减少重复征税。

4、自制材料模式 建筑业最具有代表性的自制材料是自制混凝土和预制构件。根据 财政部、国家税务总局《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法 征收增值税政策的通知》（财税（2009）9 号）和《关于简并增值税 征收率政策的通知》（财税[2014]57 号）的规定，一般纳税人销售自 产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土），可选择 按照简易办法 3%征收率计算缴纳增值税。自制混凝土在企业内部销售，虽然分公司仅能给内部使用单位提 供 3%的增值税发票，但从企业整体来看，不会增加增值税税负。需要提示的，如果从企业外部外购混凝土，则可改为采用委托加 工模式，即由使用方购进原材料，再将原材料提供给混凝土公司进行 45 加工并支付加工费。这样，购进原材料和支付加工费可取得高于 3% 的增值税专用发票，增加抵扣进项税额。

5、外部租赁模式 本次税制改革，动产租赁业增值税率为 17%，与建筑业密不可分 的机械设备、周转料具租赁均属于动产租赁业范畴，税制改革对租赁 业的生存和发展是一种挑战。租赁业现有资产没有增值税进项税，而 租赁收入产生的销项税，因没有可抵扣税款，将背负 17%的高额增值 税税负。目前租赁业利润率普遍低于增值税率（17%），部分租赁企业 根据其业务内容可能会导致无利可图，放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳 3%的增值税。一旦租赁业转为 小规模纳税人，施工总承包企业可抵扣的进项税额将减少，从而加大 施工企业实际纳税额。建筑业 “营改增” 后，对于难以取得增值税专用发票的设备租赁，如果无其他管理措施，企业可以研究“设备+人”模式。根据 2012 年 12 月深圳市国家税务局发布的《关于商请研究界定建筑机械设备企 业适用增值税率的复函》（深国税函【2012】353 号），对为建筑工地 提供拖车、吊车，同时提供操作人员服务的行业界定问题，在深圳国 家国税局公布的《深圳市“营改增”试点实施工作指引（之一）》第 42 条已进行了明确：为建筑工地提供拖车、吊车，同时提供操作人 员服务的属于“建筑业”，不纳入本次试点范围，对只提供专用车辆 租赁服务的应按“有形动产租赁服务”纳入本次试点范围。因此，企 业可依据上述函件，积极与主管税务机关沟通，争取将“设备+人” 46

第二篇：建筑业营改增宣传手册

建筑业营改增宣传手册

一、纳税人和扣缴义务人

(一)纳税人

在中华人民共和国境内销售建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。

(二)扣缴义务人

中华人民共和国境外的单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

(三)一般纳税人和小规模纳税人

纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

在境内销售提供建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境内。

二、征税范围

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰、线路、管道、设备等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

(一)工程服务

工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的按照或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

(二)安装服务

安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、仿佛、保温、油漆等工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

(三)修缮服务

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。

(四)装饰服务

装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。

(五)其他建筑服务

其他建筑服务，是指上列工程作业以外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、砂层等)剥离和清理劳务等工程作业。

三、税率和征收率

(一)纳税人提供建筑服务，税率为11%。

(二)纳税人提供建筑服务，征收率为3%。

(三)境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。

四、建筑服务销售额和销项税额

(一)建筑服务销售额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用。

(二)建筑业销售额的种类

1.建筑企业一般纳税人提供建筑服务取得的主营业务收入，按11%的税率征税，具体包括：

(1)根据建造合同所确认的工程价款收入

(2)符合条件的合同变更、索赔、奖励等形成的收入

2.建筑企业一般纳税人取得的其他业务收入，按17%的税率征税，具体包括：

(1)工程多余材料销售收入

(2)废旧物资转让收入

(3)机器设备(吊车、脚手架等)的对外出租收入

(三)建筑业销项税额。销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。

销项税额=销售额×税率。

不同税率的单独核算。纳税人兼营不同税率或征收率的货物、劳务、服务或者不动产，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

五、建筑业进项税额

进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

(一)建筑业进项税额的主要种类

建筑业纳税人在提供建筑服务时购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产时，符合规定的，允许按增值税扣税凭证上注明的税额申报抵扣进项税额。例如：

1.材料费支出。如施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、机械配件、零件、周转材料等支出；

2.机械使用费支出。如施工过程中租用外单位机械施工的租赁费以及施工机械的安装、拆卸费等。

3.其他直接费支出。如技术设计费、生产工具和用具使用费、检验试验费、水电费等为工程施工所发生的其他直接生产费用。

4.购进的固定资产、无形资产的支出。

5.各类办公用品、水电费等运营支出。

6.2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程的支出。

7.其他允许抵扣的项目。

(二)增值税扣税凭证

1.从销售方取得的增值税专用发票(含机动车销售统一发票)上注明的增值税额。

2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的买价和13%的扣除率计算的进项税额。

购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。

(三)不得从销项税额中抵扣的进项税额

建筑业纳税人下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

7.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

(四)不得抵扣进项税额的分摊计算

建筑业一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

主管税务机关可以按照上述公式依据数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

六、建筑业增值税应纳税额的计算

增值税计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法，小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法。

(一)一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

销售额不含销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价的，按下列公式换算为不含税销售额：

销售额=含税销售额÷(1+税率)

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

(二)简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

应纳税额=销售额×征收率

简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额÷(1+征收率)

(三)一般纳税人提供建筑服务适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。一般纳税人发生建筑服务简易计税方法的适用范围包括：

1.以清包工方式提供的建筑服务

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需要的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或其他费用的建筑服务。

2.为甲供工程提供的建筑服务

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由发包方自行采购的建筑工程。

3.为建筑工程老项目提供的建筑服务

建筑工程老项目，是指：

《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

(四)小规模纳税人提供建筑服务适用简易计税方法计税。

(五)试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指： 1.支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。(不一定需要专票)2.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。3.缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。

七、建筑业纳税地点

(一)基本规定

1.属于固定业户的纳税人销售租赁建筑服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

2.属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。

3.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

(二)建筑业纳税异地预缴规定

1.一般纳税人异地预缴方式

(1)一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

(2)一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

(3)一般纳税人跨省(自治区、直辖市或者计划单列市)提供建筑服务，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。

2.小规模纳税人异地预缴方式

小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

八、纳税义务发生时间

纳税人提供建筑服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供建筑服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完成的当天。

纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

九、建筑业增值税发票开具

(一)纳税人使用发票种类

1.一般纳税人使用发票种类：增值税专用发票、增值税普通发票、定额发票；

2.小规模纳税人使用发票种类：增值税普通发票、定额发票。

(二)纳税人领用发票

1.纳税人需要领用发票的，携带以下资料向主管国税机关办理发票领用手续。

(1)《专用发票最高开票限额行政许可申请及票种核定表》(一般纳税人)或《纳税人领用发票票种核定表》(小规模纳税人)；

(2)税务登记证件(查验)；

(3)经办人身份证明原件及复印件(首次办理或经办人发生变化时提供)；

(4)发票专用章印模(首次申请发票票种核定时提供)。

2.领用发票需办理的税务事项有：

(1)增值税发票票种核定；

(2)最高开票限额审批(一般纳税人领用专票需要)；

(3)增值税发票领取；

(三)税控专用设备购买和发行

使用发票管理新系统开具发票的纳税人需购买、发行、安装税控专用设备。购买专用设备的费用和服务费可按相关政策抵减增值税应纳税额。

1.税控专用设备的购买

纳税人凭主管国税机关出具的《增值税税控系统安装使用告知书》向服务单位购买税控专用设备。其中：金税盘或税控盘每个490元，报税盘(可选)每个230元，技术维护费每户每年每套330元。初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用和每年缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。

2.税控专用设备的发行

纳税人持购买的专用设备到主管国税机关办理初始发行。

(四)发票开具

通过发票管理新系统开具发票，因网络故障等原因无法在线开票的，在税务机关设定的离线开票时限和离线开具发票总金额范围内仍可开票，超限将无法开具发票。纳税人需连通网络上传发票后方可开具，仍无法连通网络的需携带专用设备到主管国税机关进行征期报税或非征期报税后方可开具。

1.不得开具增值税专用发票的情形

(1)向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。

(2)适用免征增值税规定的应税行为。

(3)转让金融商品。

2.发票作废与退回

(1)专用发票作废。增值税纳税人在开具发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联符合作废条件的，按作废处理。发票作废须同时具有下列条件：

①收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；

②销售方未抄税；

③购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

(2)发票退回。纳税人领用发票后，发现发票印制质量问题或发放错误、领票信息电子数据丢失、税控设备故障等情况，需将已领未用空白发票退回的，应到主管国税机关办理发票退回。

3.红字专用发票开具

纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生销货退回、销售折让、开票有误、应税服务中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。

(五)发票认证

增值税专用发票遵循“当月认证，当月抵扣”的原则。增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票、机动车销售统一发票抵扣联，应在规定期限(180天)内认证。

1.发票认证。纳税人携带专用发票抵扣联，到税务机关办税服务厅申报征收窗口进行认证，或者利用网上认证系统，自行扫描认证。

2.取消认证。纳税信用A级、B级纳税人取得增值税发票管理新系统开具的专用发票，可以不再进行扫描认证，可通过互联网登录湖北省增值税发票查询平台(地址为https://fpdk.hb-n-tax.gov.cn)，查询、勾选确认用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。抵扣时限为下载确认数据的次月申报期内申报抵扣进项税额。未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证抵扣。

十、建筑业增值税纳税申报

(一)纳税期限

建筑业小规模纳税人增值税纳税期限以1个季度为纳税期限，一般纳税人的纳税期限为1个月。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。

(二)申报资料

1.增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)纳税申报表及其附列资料包括：

(1)《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》。

(2)《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售情况明细)。

(3)《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)。

(4)《增值税纳税申报表附列资料(三)》(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)。

一般纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税申报表附列资料(三)》。其他情况不填写该附列资料。

(5)《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表)。

(6)《增值税纳税申报表附列资料(五)》(不动产分期抵扣计算表)。

(7)《固定资产(不含不动产)进项税额抵扣情况表》。

(8)《本期抵扣进项税额结构明细表》。

(9)《增值税减免税申报明细表》。

2.增值税小规模纳税人(以下简称小规模纳税人)纳税申报表及其附列资料包括：

(1)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》。

(2)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》。

小规模纳税人销售服务，在确定服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》。其他情况不填写该附列资料。

(3)《增值税减免税申报明细表》。

3.纳税人跨县(市)提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县(市)的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，需填写《增值税预缴税款表》。

(三)纳税申报表填写顺序

一般纳税人纳税申报表填写顺序：先附表后主表，具体按照以下顺序进行填写：附表

三、减免税申报明细表、附表

一、不动产分期抵扣计算表、附表

二、固定资产(不含不动产)进项税额抵扣情况表、进项税额结构明细表、税额抵减情况表、主表。

(四)增值税纳税申报表填写注意事项

1.销售额的填写

一般纳税人填写销售额栏目时，有扣除项目的，为扣除前不含税销售额；小规模纳税人填写销售额栏目时，有扣除项目的，为扣除后不含税销售额。

2.挂账留抵税额的填写

试点实施之日前一个税款所属期申报表的“期末留抵税额”大于零，且兼有销售服务、不动产和无形资产的营改增试点纳税人，其货物劳务试点前的留抵税额需要进行挂账。挂账留抵税额只能冲减试点后货物劳务应纳税额，而不能冲减试点后销售服务、不动产和无形资产应纳税额。

3.不动产进项税额的填写

不动产允许抵扣的进项税额，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

4.用途改变后可以抵扣进项税额的填写

纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入附表二第8栏“其他” “税额”栏。

5.应纳税额的填写

一般纳税人适用简易计税方法的应纳税额不得用一般计税方法的期末留抵税额进行冲减。简易计税方法的应纳税额最终并入应纳税额合计中。

十一、常见问题回答

1.建筑单位收到甲方预付的工程款应在什么时候确认纳税？

答：建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此建筑单位应在收到甲方预付的工程款的当天确认纳税。

2.建筑服务非固定业户未向建筑服务发生地纳税，税款如何征收？

答：非固定业户未向服务发生地申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

3.建筑服务有哪些税收优惠？

答：主要有两项：

(1)对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元(含本数)至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。(2)工程项目在境外的建筑服务

4.固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费按何税目缴纳增值税？

答：固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

5.一般纳税人提供建筑服务不得开具专票的情形包括哪些？

答：(1)向个人销售建筑服务。

(2)适用免征增值税规定的应税行为。

第三篇：营改增进项税额抵扣手册

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营改增进项税额抵扣手册，这是目前见到的最全版本！

分包工程支出

分包工程支出，应按照分包商的纳税人资格和计税方法的选择来区分。1.1 分包商为小规模纳税人，进项税抵扣税率为3%。1.2 分包商为一般纳税人

1.2.1 专业分包，进项抵扣税率为11%。

1.2.2 劳务分包（清包工除外），进项抵扣税率为11%。1.2.3 清包工

（1）清包工（分包方采取简易计税），进项抵扣税率为3%。（2）清包工（分包方采取一般计税），进项抵扣税率为11%。

工程物资

工程物资，由于工程材料物资种类繁多，所以分供商提供的增值税专用发票的适用税率也不尽相同。一般的材料物资适用税率是17%，但也有一些特殊情况：

2.1 木材及竹木制品，进项抵扣税率为13%、17%。

属于初次生产农产品的原木和原竹，取得的发票可能会是农产品收购发票或销售发票，而非增值税专用发票，但同样可以抵扣进项税，适用税率为13%；而经过加工的属于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的发票是增值税专用发票，适用税率一般是17%。

2.2 水泥及商品混凝土，进项抵扣税率为17%、3%。

购买水泥和一般商品混凝土的税率通常为17%；但以水泥为原料生产水泥混凝土，就可以选择简易征收，征收率为3%。

2.3 砂土石料等地材，进项抵扣税率为17%、3%。

在商贸企业购买的适用税率是17%；但从生产企业购买，生产企业自产的建筑用砂、土、石料以及自产砂、土、石料连续生产砖、瓦、石灰可以选择简易征收，适用税率为3%

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机械使用费

3.1 外购机械设备进项抵扣税率为17%。

购买机械设备取得的增值税专用发票，可以一次性抵扣，但购买时要注意控制综合成本，选择综合成本较低的供应商。

3.2 租赁机械

3.2.1 租赁机械（只租赁设备），进项抵扣税率为17%，3%。

租赁设备，一般情况下适用税率为17%；但是若出租方以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择简易计税方法计算缴纳增值税，使用征收率为3%。

3.2.2 租赁机械（租赁设备+操作人员），进项抵扣税率为11%。

临时设施费

临时设施费，进项抵扣税率为17%。

工程项目发生的临时设施费用，例如购买的脚手架、活动板房、围墙等，这些费用的支出都是可以一次性抵扣的。

水费

水费，进项抵扣税率为13%、3%。

从自来水公司可以取得增值税专用发票，只能抵扣3%的进项税，从其他水厂购买的水，取得增值税专用发票，可抵扣13%的进项税。

电费

电费，进项抵扣税率为17%。

电网公司直接开具的电费增值税专用发票可以抵扣；租赁房屋和施工现场业主的电表，应从出租方或业主方取得增值税专用发票，抵扣进项税。

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勘察勘探费用

勘察勘探费用，进项抵扣税率为6%。勘察勘探服务支出可以抵扣进项税。

工程设计费

工程设计费用，进项抵扣税率为6%。设计费支出可以抵扣进项税。

检验试验费

检验试验费，进项抵扣税率为6%。专业检测机构对样本进行检验和试验。

电话费

电话费，进项抵扣税率为11%、6%。

电信业适用两档税率，基础电信服务适用税率为11%，增值电信服务适用税率为6%。员工个人抬头发票无法取得增值税专用发票，无法抵扣进项税，带有福利性质的通信费补贴不允许抵扣进项税。企业的名义的电话费，取得专用发票可以抵扣。

邮递费

邮递费，进项抵扣税率为6%。

快递费可以抵扣进项税，建议采用月结方式结算，较易取得增值税专用发票。

报刊杂志

报刊杂志，进项抵扣税率为13%。

图书、报刊、杂志的适用税率可以抵扣，但是注意索要增值税专用发票。

汽油费、柴油费

汽油费、柴油费，进项抵扣税率为17%。

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汽车、机械使用的燃料费用，是施工过程中不可缺少的成本支出，这些支出的进项税是可以抵扣的。但司机师傅自己单独分次加油，可能无法取得增值税专用发票，需要统一办理加油卡，在加油后凭卡或者加油凭证，再开具增值税专用发票。

供气供热费用

供气供热费用，进项抵扣税率为13%。

一般情况下，可以从供热企业拿到税率为13%的增值税专用发票；供热企业向居民免征增值税，不能抵扣。

广告宣传费用

广告宣传费用，进项抵扣税率为6%。

公司支付的广告费、宣传费等可以抵扣进项税。

中介机构服务费

中介机构服务费，进项抵扣税率为6%。

聘请专业的咨询、审计等中介机构的咨询费用都可以抵扣进项，注意要选择一般纳税人。

会议费

会议费，进项抵扣税率为6%。

公司召开大型会议，应索取会议费增值税专用发票，如果分项列示服务，单独开具餐费的发票，餐费的进项税不能抵扣。

培训费

培训费，进项抵扣税率为6%。

公司的培训支出，要向培训单位索要增值税专用发票。

办公用品

办公用品，进项抵扣税率为17%。

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企业的办公用品支出，也是成本费用中比较经常发生的，如果是从其他个人处购买，无法取得增值税专用发票，从商场、超市或电商平台购买，能取得增值税专用发票。

劳动保护费用

劳动保护费，进项抵扣税率为17%。

公司根据劳动法和国家有关劳动安全规程，用于改善公司生产人员劳动条件、防止伤亡事故、预防和消灭职业病等各种技术、保健措施方面开支的费用，例如给员工购买个人防护用具，安全用品等用品，进项税可以抵扣。但要与福利费进行区别，如果是福利费就不得抵扣。

物业费

物业费，进项抵扣税率为6%。

物业费可以索要增值税专用发票抵扣，但必须是公司实际发生的。

绿化费

绿化费，进项抵扣税率为17%、13%。

为了美化办公环境，自行购买绿色植物，适用税率13%；如果是租用绿植的，适用税率为17%。

房屋建筑费

房屋建筑物，进项抵扣税率为11%、5%。

取得不动产，要区分对方不动产取得时间。在2016年5月1日之后取得的，适用税率为11%，公司可分两年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%；在2016年5月1日之前取得的，可以选择简易计税方法，适用5%的征收率。

租赁不动产，要区分对方不动产取得的时间，在2016年5月1日之后取得的，适用税率为11%；在2016年5月1日之前取得的，可以选择简易计税方法，适用5%的征收率。

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利息支出及贷款费用

利息支出及贷款费用，进项抵扣税率为6%。

贷款的利息支出，不能抵扣，与之相关的手续费、咨询费和顾问费都不允许抵扣。

银行手续费

银行手续费，进项抵扣税率为6%。

办理转账，汇款时发生的手续费都可以抵扣，要向银行索取增值税专用发票。

保险费

1、劳动保险费进项抵扣税率为6%、3%。

应取得税率6%（一般纳税人处取得）的增值税专用发票，进行进项税额抵扣。备注：人身保险除特殊工种职工支付的人身保险费外，暂不可抵扣。

2、车辆保险和不动产保险进项抵扣税率为6%、3%。

应取得税率6%（一般纳税人处取得）或3%（小规模纳税人处取得）的增值税专用发票，进行进项税额抵扣。

维修费

维修费，进项抵扣税率为17%、11%。

修理费用于有形动产的修理费用，如汽车修理费、机械设备的修理费为17%；而对于不动产的修理费税率是11%。

“营改增”各行业税率及征收率一览表

税率（5种）：17%；13%；11%；6%；0%。征收率（2种）：3%；5%。税率的确定

1.税率17%：

提供加工、修理、修配劳务

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销售或进口货物（除适用13%的货物外）提供有形动产租赁服务 2.税率13%：

自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 粮食、食用植物油 国务院规定的其他货物

饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品 税率11%

转让土地使用权、销售不动产、提供不动产租赁、提供建筑服务、提供交通运输服务、提供邮政服务、提供基础电信服务。税率6%

金融服务

增值电信服务

现代服务（租赁服务除外）提供生活服务

销售无形资产

研发和技术服务 信息技术服务

文化创意服务

物流辅助服务 鉴证咨询服务

广播影视服务

商务辅助服务 其他现代服务

文化体育服务

教育医疗服务 旅游娱乐服务

餐饮住宿服务

居民日常服务 其他生活服务 零税率

国际运输服务

航天运输服务

向境外单位提供的完全在境外消费的相关服务 财政局和国家税务总局规定的其他服务 纳税人出口货物（国务院另有规定的除外）税率3%

增值税征收率统一为3%（财政部和国家税务总局另有规定的除外）建筑业老项目简易征收率为3%；小规模纳税人增值税征收率为3%。税率5%

1、销售不动产：

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（1）一般纳税人销售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照 5% 的征收率计算应纳税额。

（2）小规模纳税人销售其取得的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），按照 5% 的征收率计算应纳税额。

（3）房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法的按照 5% 的征收率计税。

（4）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照 5% 的征收率计算应纳税额。

（5）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），按照 5% 的征收率计算应纳税额。

2、不动产经营租赁服务：

（1）一般纳税人出租其 2016 年 4 月 30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照 5% 的征收率计算应纳税额。

（2）小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照 5% 的征收率计算应纳税额。

（3）其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照 5% 的征收率计算应纳税额。

（4）个人出租住房，应按照 5% 的征收率减按 1.5% 计算应纳税额。

3、中外合作开采的原油、天然气。

营改增新政文件

1.《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（一个办法+三个规定）》-财税〔2016〕36号。

2.《关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知》-财税〔2016〕46号。

3.《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》-财税〔2016〕47号。

4.《全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项（申报表）》——国家税务总局公告2016年第13号。

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5.《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》——国家税务总局公告2016年第14号。

6.《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》——国家税务总局公告2016年第15号。7.《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》——国家税务总局公告2016年第16号。

8.《纳税人跨县（事、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》——国家税务总局公告2016年第17号。

9.《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税增收管理暂行办法》——国家税务总局公告2016年第18号。

10.《关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告》——国家税务总局公告2016年第19号。

11.《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》——国家税务总局公告2016年第23号。

12.《关于发布增值税发票税控开票软件数据接口规范的公告》——国家税务总局公告2016年第25号。

13.《关于明确营改增试点若干征管问题的公告》——国家税务总局公告2016年第26号。

14.《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》——国家税务总局公告2016年第27、30号。

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第四篇：营改增学习心得

关于建筑企业“营改增”的学习体会

建筑业“营改增”离我们是越来越近了，如何面对“营改增”给我们带来的机遇与挑战，已经紧锣密鼓的摆在我们的面前，现将搜集的有关“营改增”资料与大家共同学习交流一下。

一、企业税负的变化

在建筑业营改增后，最先涉及的税负的计算方式变化，主要由过去的价内税征收改为价外税进行征收。价内税是指营业收入（发票数）包含税费；价外税是指营业收入（发票数）/（1+税率）*税率。

举例说明：工程毛利率10%，假设全年营业收入1000万元，营业成本900万元，材料费55%，人工成本30%（专业分包考虑10%），机械使用费5%，其他费用10%。

建筑业过去的税负计算方式：税负=营业收入*税率（3%）/营业收入，营业税=发票收入*税率=1000万元*3%=30万元，税负=30万元/1000万元=3%。

营改增后税负计算方式：税负=（销项税额-进项税额）/不含税收入额 销项税=发票收入/（1+11%）*11%=1000万元/（1+11%）*11%=99.1万元 人工成本不能取得增值税专用发票，因此不能抵扣，专业分包假设也按11%进行营改增，进项税=材料+机械+分包=900*（55%+5%）/（1+17%）*17%+900*10%/（1+11%）*11%=78.46万元+8.92万元=87.38万元

应交增值税=销项税-进项税=99.1-87.38=11.72万元

税负=应缴增值税/不含税收入额=11.72/{1000/（1+11%）}=1.3% 通过计算，建筑业企业的税负有所下降，实现了国家对企业减负的经济要求，但实际情况是建筑企业增值税进项税抵扣难度大，很多进项税额无法正常抵扣，如材料小规模纳税人的3%进项税、机械租赁费11%，折旧费等等情况不能取得17%的进项税，造成实际税负加大。

钢结构工程公司因其特殊性有加工制作钢构件并安装等建筑业务，增值税的税率包含不同税率分别为17%和11%，如不能很好的管理并区分好各自业务，更增大了税负。

二、利润计算方式的变化 在建筑业营改增后，利润的计算方式也发生变化。营改增前利润=营业收入-成本-相关税费

营改增后利润=不含税营业收入-成本（认证后增值税专用发票扣除税费）-相关税费

举例说明：工程毛利率10%，假设全年营业收入1000万元，营业成本900万元，材料费55%，人工成本30%（专业分包考虑10%），机械使用费5%，其他费用10%。

（1）营改增前利润=营业收入-成本-相关税费 营改增前利润=1000-900-（1000*3%）=70万元

（2）营改增后，因人工成本不能取得增值税专用发票，因此不能抵扣，专业分包假设也按11%进行营改增。

营改增后利润=不含税营业收入-成本（认证后增值税专用发票扣除税费）-相关税费

不含税收入=1000/（1+11%）=900.9万元 材料成本=900*55%/（1+17%）=423.08万元 人工成本=900*10%/（1+11%）+900*20%=261.08万元 机械费=900*5%/（1+17%）=38.46万元 其他费用=900*10%=90万元

税费=应交增值税=销项税-进项税=99.1-87.38=11.72万元 营改增后利润=900.9-423.08-261.08-38.46-90-11.72=76.56万元 通过上述公式看以看出，成本的大小取决于公司能取得可以认证的税率为17%的增值税专用发票的多少。

依采购材料为例：

一般纳税人税率为17%，小规模纳税人为3%，采购1000元的材料，营改增前两种方式无区别，入账成本都是1000元；营改增后两种采购方式对成本的变化为：

一般纳税人17%的入账成本=1000/（1+17%）=854.7元，进项税=145.3元 小规模纳税人3%的入账成本=1000/（1+3%）=970.87元，进项税=29.13元 入账成本变化为116.17元，税负变化为116.17元，对利润的影响为232.34元。相当于采购税率3%的材料款仅需要花费753.28元，和采购税率为17%的材料1000元的成本和税负才相符。

公式={17%采购价*（1-17%）/（1+17%）}*{（1+3%）/（1-3%）} 钢结构工程公司因其历史原因，折旧费及场地租赁费都过大，而这一部分又没有进项税可抵扣，需要我们从每一项工程的细节入手，算好每一笔账，切实为加强企业管理，增强企业效益做好本职工作。

三、对建筑业招投标影响

1、对招标概预算编制的影响

营改增后，预计《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》、《全国统一建筑工程基础定额与预算》等部分内容将进行修订，建设单位或者项目分包招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制将按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也将进行相应的调整。建安业若作为总包方，进行项目分包对外招标时，招标概预算编制也应相应的变化。

2、对投标书编制的影响

建筑安装业投标工作变得更为复杂化，投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，实际施工中，有多少成本费用能够取得增值税进项税发票，在编制标书时很难准确预测；原按工程结算收入计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设税和教育费附加等，而上述两种附加税又依据实际计算缴纳的增值税为基数；编制的标书投标总价中若包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中如何编制，有待于国家相关法规、政策的明确

3、对施工预决算计量的影响

由于要执行新的定额标准，建筑业施工预算要按照新标准，企业的内部定额也要重新进行编制。目前建筑施工企业进行预决算计量的确定是通过工程量清单计价收取费用，最后计入工程项目的总预算。实行营改增后，工程造价若包含增值税，由于在工程施工时不能对进项税额进行准确的预算，导致增值税额无法准确估计，其结果是工程预算造价不能确定。

四、营改增的应对措施

1、增值税的结算方式的选择 营改增后，工程款、材料款拖欠会导致销项税和进项税不同步。现实中，建设方验工计价后并没有及时支付工程款给建筑企业，往往滞后一段时间，导致销项税和进项税的不同步。

根据现行营业税和增值税暂行条例规定，建筑企业流转税的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。因此即使存在应收账款，也不能减少或推迟确认销项税额。企业不仅需要垫付工程项目建设资金，还要垫付工程未收回款项部分税金；又由于未收回工程款，建筑企业也对分包商、材料商拖延付款，因此也得不到分包商开具的增值税发票，导致无法抵扣。其结果是税款已全额扣缴，工程款却未收到，损失了货币的时间价值的同时，也造成了施工企业税负增加。

根据增值税纳税义务发生时间的规定，不同的结算方式下，纳税义务发生时间是不同的，公司可以结合业务开展情况，充分利用纳税时间的规定，通过适当调整结算方式进行纳税安排，实现合理延后纳税。例如，采取赊销和分期收款方式提供应税劳务时，若预先了解购买方在合同约定时间无法支付货款，则应当及时修改合同，在不会造成工程款流失的前提下，约定以对方协商同意付款的时间作为收款日期，以确保贵公司在收到款项后再缴纳增值税。防止在合同约定的付款日期（实际上在该日期并未收到货款）就产生增值税的纳税义务，在所属纳税期内缴纳增值税，增加资金支付压力。

2、不同税率业务分开核算的要求

依据《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业营改增征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）号附件1《营业营改增征增值税试点实施办法》第三十五条规定，试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。

因此，在现有财务核算水平的基础上，依照税法的规定对适用不同税率的业务分别进行核算，以消除适用高税率的风险。

3、合同管理

（1）完善合同约定，明确付款程序 由于增值税可抵扣的特殊性，在分包合同、材料采购合同中应注意约定由对方提供合法、有效的增值税专用发票。另外需约定在对方提供相应的请款申请、购销凭证、增值税发票后再付款。

对于纳入本次营改增范围或原先就是增值税一般纳税人的客户，由于取得增值税专用发票可以抵扣，其成本费用、税款缴纳会发生相应改变，贵公司存在提高议价能力的可能，在签署合同之前，有必要事先进行价格谈判方面的准备工作。

(2)劳务分包合同涉税条款的约定

作为建筑施工企业，属于劳动密集型企业，人工成本费用占总成本费用的比重较大，据了解，人工成本占成本总额的30%以上，其中除了本企业自身发生的人工成本费用外，很大一部分还包含着劳务分包成本，鉴于目前对劳务公司能否与建筑业是否同步实行营改增尚未明确，因此在劳务分包合同条款中对涉税部分与劳务公司明确约定。

另外，可以考虑引进先进机械设备、流水线，减少施工人员作业，以降低在施工过程中人工成本费用的支出，降低企业的税负。

4、“营改增”跨期合同管理（1）现有合同的梳理

全面审阅跨越营改增实施日的总包合同、分包合同及采购合同，识别需要修改关键条款，审阅跨期合同付款流程中的关键步骤，对税负的影响进行评估。对尚在谈签的总包合同，建议在合同中增加相关涉税条款，以保护已取得的利益；对已执行完毕的合同，建议及早与业主进行结算，并按现有税收政策开具营业税发票；同时对于已完成的分包合同亦应尽早取得发票，避免由于税负上升造成供应方成本增加带来不必要的纠纷。

目前公司有一些工程项目，虽已完工，但尚未结算，贵公司跟分包商之间也没有结算。对于这些已完工却没有结算的施工项目，在营改增后，即使取得了增值税进项税发票，也不能进行抵扣。对于贵公司而言，提供的此类施工项目应按照合同规定的收款日期及时确认纳税义务并按时缴纳营业税。

（2）部门配合及与现有客户沟通

公司应组织经营、工程管理、物资设备和财务，梳理相关合同，对签订长期合同的客户，及早将营改增情况予以通知，说明已签定未执行完毕的合同条款的履行情况；对于营改增时点前后跨时点执行的合同，应告知客户可能提供不同类型的发票，需要明确得到客户的支持和理解。建议统一拟定书面函件，通知客户将发票改为增值税专用或普通发票的理由。

（3）加强营改增后供应商的选择

公司主要抵扣项目为地材、五金件、钢筋、混泥土、设备租赁、修理、劳务/工程分包、水电等项目，以外部供应商提供为主，由于营改增前主要缴纳营业税，对提供发票的种类没有专门的要求。营改增之后，因增值税专用发票是抵扣的法定凭证，需要供应商提供符合抵扣条件的发票，同时加强对供应商资质管理。

对已有的供应商统一梳理，要求其提供增值税一般纳税人资格，并提供一般纳税人的资格认定表复印件以备查询；对不符合条件的，以营改增时间表为限提供资质，否则不纳入供应商范围或降低采购价格。对新签合同的供应商，尤其是对大宗可抵扣项目的采购，在招标和合同谈判时都应要求供应商具备一般纳税人资格。

（4）采购计划审批权限的明确

需要强调的是，营改增可能还会影响采购计划的权限审批，因为增值税实行价税分离，营改增前可能习惯于批复含税买价，建议在公司管理流程中明确，审批权限的金额是否包含增值税款，否则会引起不必要的误解。

建筑业目前已经进入微利时代，国家全面推行“营改增”政策，就是让企业强化企业经营的细节、精细管理，提高企业的管理水平，让从管理细节中要效益，淘汰落后的产能，促进企业的产业升级，“营改增”税率从价内税的3%调整到价外税的11%，管理的粗放必然造成企业成本的增加、税负的增加，企业要生存，必须要从基础精细化管理方面入手，来节约每一分钱，来增强企业的经济效益。

第五篇：营改增练习题

一、单选题

1、中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以（）为增值税扣缴义务人。A、购买方

B、销售方

C、第三方

D、其他

【正确答案】A

2、下列不属于在境内销售服务、无形资产或者不动产的是（）。

A、服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内

B、所销售或者租赁的不动产在境内

C、所销售自然资源使用权的自然资源在境内

D、企业将其在境外的不动产租赁给我国企业

【正确答案】D

3、某小规模纳税人提供交通运输服务，当月取得收入10.3元，发生运输成本5万元。该小规模纳税人当月应缴纳的增值税额为（）元。A、0.3 B、0.1 C、0.5 D、3

【正确答案】A

4、下列关于计算增值税的销售额的表述中，不正确的是（）。A、销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用

B、计算增值税的销售额为不含税销售额

C、销售额包括以委托方名义开具发票代委托方收取的款项

D、纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算

【正确答案】C

5、下列关于增值税纳税期限的表述中，不正确的是（）。A、银行、财务公司以1个季度为纳税期限

B、银行、财务公司以1个月为纳税期限

C、以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款

D、以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税

【正确答案】B

6、下列说法中不正确的是（）。

A、纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率

B、个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税

C、增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户

D、增值税起征点适用于登记为一般纳税人的个体工商户

【正确答案】D

7、下列关于起征点的表述中不正确的是（）。A、按期纳税的为月销售额5000－20000元（含本数）

B、按次纳税的为每次（日）销售额300－500元（含本数）

C、按期纳税的为月销售额3000－20000元（含本数）

D、2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人免征增值税

【正确答案】C

8、下列表述中不正确的是（）。

A、纳税人发生适用零税率的应税行为，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税

B、增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成C、增值税专用发票的基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联

D、营业税改征的增值税，由地方税务局负责征收

【正确答案】D 【您的答案】

9、下列属于可以开具增值税专用发票的是（）。A、向消费者个人销售服务

B、向消费者个人销售无形资产

C、适用免征增值税规定的应税行为

D、向企业销售服务

【正确答案】D

10、下列选项中，属于征收增值税的是（）。

A、根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务

B、存款利息

C、被保险人获得的保险赔付

D、电信企业提供的电信服务

【正确答案】D

11、下列选项中，属于不征收增值税的是（）。A、存款利息

B、建筑公司提供的建筑服务

C、运输企业提供的运输服务

D、餐饮企业提供的餐饮服务

【正确答案】A

12、下列选项中说法不正确的是（）。A、金融商品转让差额计税

B、金融商品转让全额计税

C、金融商品转让，不得开具增值税专用发票

D、金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更

【正确答案】B

13、下列关于经纪代理服务的选项中不正确的是（）。A、经纪代理服务差额计税

B、经纪代理服务全额计税

C、向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费准予扣除

D、向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票

【正确答案】B 2

14、下列说法中不正确的是（）。A、航空运输企业差额计税

B、航空运输企业全额计税

C、一般纳税人提供客运场站服务差额计税

D、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的差额纳税

【正确答案】B

15、纳税人提供的旅游服务中，下列费用中不可以扣除的是（）。A、支付给其他接团旅游企业的旅游费用

B、餐饮费

C、导游费

D、签证费

【正确答案】C

16、适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分（）年从销项税额中抵扣。A、2 B、3 C、4 D、5

【正确答案】A

17、适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分期从销项税额中抵扣，第一年的抵扣比例为（）。A、50% B、60% C、70% D、80%

【正确答案】B

18、适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分期从销项税额中抵扣，第二年的抵扣比例为（）。A、40% B、50% C、60% D、80%

【正确答案】A

19、下列关于营改增一般纳税人资格登记的相关规定表述不正确的是（）。A、年应税销售额标准为500万元（含本数）

B、应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人

C、年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人

D、年应税销售额超过规定标准的其他个人属于一般纳税人

【正确答案】D 20、一般纳税人发生下列应税行为，可以选择适用简易计税方法的是（）。A、销售货物

B、提供加工修理修配劳务

C、公共交通运输服务

D、提供电信服务

【正确答案】C

21、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在（）前的建筑工程项目为老项目。A、2016年4月30日

B、2016年5月30日

C、2016年6月1日

D、2016年7月1日

【正确答案】A

22、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照（）的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。A、2% B、8% C、10% D、12%

【正确答案】A

23、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照（）的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。A、3% B、7% C、10% D、12%

【正确答案】A

24、试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照（）的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。A、3% B、9% C、11% D、12%

【正确答案】A

25、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照（）的征收率计算应纳税额。A、1% B、5% C、7% D、8%

【正确答案】B

26、一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照（）的征收率计算应纳税额。A、1% B、4% C、5% D、8%

【正确答案】C

27、一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，按照（）的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。A、1% B、4% C、5% D、10%

【正确答案】C

28、一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照（）的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。A、1% B、4% C、5% D、7%

【正确答案】C

29、小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），按照（）的征收率计算应纳税额。A、2% B、5% C、7% D、9%

【正确答案】B 30、一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照（）的征收率计算应纳税额。A、1% B、5% C、7% D、11%

【正确答案】B

31、公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按（）的征收率计算应纳税额。A、1% B、3% C、6% D、11% 【正确答案】B

32、营改增试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在（）前的高速公路。

A、2016年4月30日

B、2016年5月30日

C、2016年6月30日

D、2016年7月30日

【正确答案】A

33、一般纳税人出租其（）后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。A、2016年2月1日

B、2016年3月1日

C、2016年4月1日

D、2016年5月1日

【正确答案】D

34、一般纳税人出租不动产适用的税率为（）。A、3% B、6% C、11% D、17%

【正确答案】C

35、一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行（）相关增值税政策执行。A、旧货

B、一般货物

C、一般服务

D、一般劳务

【正确答案】A

36、下列选项中，允许原增值税纳税人抵扣进项税额的是（）。A、外购货物用于生产

B、外购货物用于集体福利

C、外购货物用于个人消费

D、外购货物发生非正常损失

【正确答案】A

37、下列选项中不免征增值税的是（）。A、殡葬服务

B、残疾人员本人为社会提供的服务

C、医疗机构提供的医疗服务

D、卷烟厂销售卷烟

【正确答案】D

38、对持《就业创业证》（注明“自主创业税收政策”或“毕业内自主创业税收政策”）或2015年1月27日前取得的《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）的人员从事个体经营的，在3年内按每户每年（）元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。

A、8000 B、9000 C、10000 D、12000 【正确答案】A

39、对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持《就业创业证》或2015年1月27日前取得的《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年（）元。A、4000 B、6000 C、9000 D、10000 【正确答案】A 40、金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起（）天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。A、40 B、50 C、90 D、120

【正确答案】C

41、北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区个人将购买（）以上的住房对外销售的，免征增值税。A、3个月

B、6个月

C、1年

D、2年

【正确答案】D

42、境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，（）个月内不得再申请适用增值税零税率。A、12 B、24 C、36 D、48

【正确答案】C

43、根据不动产进项税额抵扣的规定，允许抵扣的进项税额中，40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第（）个月从销项税额中抵扣。A、3 B、6 C、11 D、13

【正确答案】D

44、可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第（）个月从销项税额中抵扣。A、1 B、5 C、7 D、13

【正确答案】D

45、其他个人出租住房的计算公式为（）。A、应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×1.5% B、应纳税款＝含税销售额÷（1+3%）×5% C、应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×3% D、应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×2% 【正确答案】A

46、小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开（）。A、增值税发票

B、营业税发票

C、收款收据

D、财政票据

【正确答案】A

47、营改增试点纳税人，登记为一般纳税人的销售额标准是（）。A、500万元

B、80万元

C、50万元

D、300万元

【正确答案】A

48、根据营改增相关政策规定，下列不属于非营业活动的是（）。

A、行政单位收取的同时满足规定条件的政府性基金或者行政事业性收费

B、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务

C、单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务

D、单位或者个体工商户为其他企业提供的服务

【正确答案】D

49、一般纳税人提供金融服务和生活服务的增值税税率是（）。A、6% B、11% C、17% D、3%

【正确答案】A 50、增值税一般纳税人提供不动产租赁服务的增值税税率是（）。A、6% B、11% C、17% D、3%

【正确答案】B 51、2016年6月5日，境外公司向我国A企业转让一项专利技术，合同价款106万元，则该代理人应当扣缴的增值税税额为（）万元。A、11 B、17 C、6 D、3

【正确答案】C

52、一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，（）个月内不得变更。A、6 B、12 C、24 D、36

【正确答案】D

53、下列关于增值税一般计税方法的选项中，不正确的是（）。A、应纳税额=销项税额-进项税额

B、销项税额=不含税销售额×税率

C、不含税销售额=含税销售额÷（1-税率）

D、不含税销售额=含税销售额÷（1＋税率）

【正确答案】C

54、下列选项中，进项税额可以从销项税额中抵扣的是（）。A、购进的旅客运输服务

B、购进的贷款服务

C、购进的餐饮服务

D、购进的电信服务

【正确答案】D

55、下列业务中以收到预售款项的当天作为纳税义务发生时间的是（）。A、销售服务，未收到款项，但是先开具了发票

B、纳税人从事金融商品转让

C、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式

D、纳税人销售货物并收取了款项

【正确答案】C

56、下列关于增值税纳税地点的表述中，不正确的是（）。

A、其他个人销售或者租赁不动产，应向机构所在地主管税务机关申报纳税

B、其他个人转让自然资源使用权，应向自然资源所在地主管税务机关申报纳税

C、其他个人销售或者租赁不动产，应向不动产所在地主管税务机关申报纳税

D、其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管税务机关申报纳税

【正确答案】A

二、多选题

1、以下属于增值税的纳税人的有（）。A、企业

B、事业单位 C、个体工商户

D、行政单位

【正确答案】ABCD

2、符合增值税一般纳税人条件的，应向主管税务机关申请资格登记，如果未申请（）。A、按照销售额依照适用税率计算应纳税额

B、不得抵扣进项税额

C、不得使用增值税专用发票

D、不得使用增值税普通发票

【正确答案】ABC

3、以下属于增值税征税范围的有（）。A、销售货物

B、销售不动产

C、提供电信服务

D、提供建筑服务

【正确答案】ABCD

4、下列属于营改增后视同销售行为的有（）。A、单位向其他单位无偿提供服务

B、个人向其他单位无偿转让无形资产

C、个人向其他个人无偿转让不动产

D、单位将无形资产用于公益事业

【正确答案】ABC

5、下列业务中，一般纳税人适用11%的增值税税率的有（）。A、交通运输

B、基础电信

C、生活服务

D、转让土地使用权

【正确答案】ABD

6、下列说法中，正确的有（）。

A、小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税

B、小规模纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税

C、一般纳税人只能按照一般计税方法计税

D、一般纳税人发生特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税

【正确答案】AD

7、下列关于增值税一般计税方法的表述中，正确的有（）。A、进项税额可以抵减销项税额

B、计算销项税额的计税依据为不含税销售额

C、计算销项税额的计税依据为含税销售额

D、进项税额不允许抵扣

【正确答案】AB 【您的答案】

8、下列属于增值税扣税凭证的有（）。A、增值税专用发票

B、海关进口增值税专用缴款书

C、解缴税款的完税凭证 D、农产品销售发票

【正确答案】ABCD

9、下列选项中，进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。A、外购货物或服务用于简易计税方法计税项目

B、外购货物或服务用于集体福利或者个人消费

C、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务

D、外购货物用于设备的修理

【正确答案】ABC

10、纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的，或者发生应税行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列（）顺序确定销售额。

A、按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定

B、按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定

C、按照组成计税价格确定

D、按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的最高价格确定

【正确答案】ABC

11、下列各项中，属于交通运输服务的有（）。A、陆路运输服务

B、水路运输服务

C、航空运输服务

D、管道运输服务

【正确答案】ABCD

12、下列选项中，进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。

A、简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额

B、应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率

C、简易计税方法的销售额不包括其应纳税额

D、简易计税方法可以抵扣进项税额

【正确答案】ABC

13、下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。

A、一般的纳税义务发生时间为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天

B、先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天

C、纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天

D、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天

【正确答案】ABCD

14、下列关于增值税纳税地点的表述中正确的有（）。

A、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税

B、总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税

C、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税

D、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款

【正确答案】ABCD

15、下列属于增值税纳税期限的有（）。A、1日

B、7日

C、1个月

D、1个季度

【正确答案】ACD

16、下列说法中正确的有（）。

A、纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照规定缴纳增值税

B、放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税

C、放弃免税、减税后，12个月内不得再申请免税、减税

D、放弃免税、减税后，24个月内不得再申请免税、减税

【正确答案】AB

17、下列说法中不正确的有（）。

A、营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收

B、纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。

C、营业税改征的增值税，由地方税务局负责征收

D、纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税由地方税务局直接征收

【正确答案】CD

18、试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下（）方法适用税率或者征收率。

A、兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率

B、兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率

C、兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率

D、兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，适用中间税率

【正确答案】ABC

19、下列选项中属于征收增值税的有（）。A、企业出租不动产

B、个人出售不动产

C、企业提供仓储服务

D、房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金

【正确答案】ABC 20、下列选项中说法正确的有（）。A、贷款服务全额计税

B、贷款服务差额计税

C、直接收款的金融服务全额计税

D、直接收款的金融服务差额计税

【正确答案】AC 12

21、下列说法中正确的有（）。A、融资租赁差额计税

B、融资租赁全额计税

C、融资性售后回租差额计税

D、融资性售后回租全额计税

【正确答案】AC

22、试点纳税人按照规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指（）。A、支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证

B、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明

C、缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证

D、扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证

【正确答案】ABCD

23、纳税人提供的旅游服务中，下列费用中可以扣除的有（）。A、住宿费

B、餐饮费

C、交通费

D、门票费

【正确答案】ABCD

24、下列（）方式取得的不动产，进项税额可以分期抵扣。A、直接购买

B、接受捐赠

C、接受投资入股

D、抵债取得

【正确答案】ABCD

25、一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，下列（）项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。

A、用于简易计税方法计税项目

B、免征增值税项目

C、集体福利或者个人消费

D、用于捐赠

【正确答案】ABC

26、一般纳税人发生下列（）应税行为可以选择适用简易计税方法计税。A、公共交通运输服务

B、电影放映服务

C、仓储服务

D、文化体育服务

【正确答案】ABCD

27、下列建筑服务中，可以选择按照简易办法计税的有（）。A、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务

B、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务

C、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务 D、一般纳税人为建筑工程新项目提供的建筑服务

【正确答案】ABC

28、原增值税纳税人购进下列项目中，允许抵扣进项税额的有（）。A、货物

B、服务

C、无形资产

D、不动产

【正确答案】ABCD

29、原增值税一般纳税人自用的应征消费税的（），其进项税额准予从销项税额中抵扣。A、摩托车

B、汽车

C、游艇

D、不动产

【正确答案】ABC 30、原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。

A、用于简易计税方法计税项目

B、免征增值税项目、C、集体福利

D、个人消费

【正确答案】ABCD

31、下列选项中，原增值税纳税人的进项税额不得抵扣的有（）。

A、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务

B、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务

C、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物

D、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的设计服务和建筑服务

【正确答案】ABCD

32、原增值税一般纳税人购进的下列服务中，不能抵扣进项税额的有（）。A、旅客运输服务

B、贷款服务

C、餐饮服务

D、娱乐服务

【正确答案】ABCD

33、下列关于原增值税纳税人的混合销售业务，表述正确的有（）。A、一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售

B、从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税

C、从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户以外，其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税

D、从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内

【正确答案】ABCD

34、下列属于免征增值税的有（）。A、托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务

B、养老机构提供的养老服务

C、残疾人福利机构提供的育养服务

D、婚姻介绍服务

【正确答案】ABCD

35、下列选项中第一道门票收入免征增值税的有（）。A、纪念馆

B、博物馆

C、文化馆

D、娱乐会所

【正确答案】ABC

36、与技术相关的增值税免税业务有（）。A、纳税人提供技术转让

B、技术开发

C、技术开发相关的技术咨询、技术服务

D、技术开发相关的技术服务

【正确答案】ABCD

37、下列属于增值税即征即退业务的有（）。A、一般纳税人提供管道运输服务

B、经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务

C、经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务

D、一般纳税人提供加工劳务

【正确答案】ABC

38、对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减（）。A、增值税

B、城市维护建设税

C、教育费附加和地方教育附加

D、企业所得税

【正确答案】ABCD

39、中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人销售的下列（）服务和无形资产，适用增值税零税率。A、国际运输服务

B、航天运输服务

C、向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务

D、向境外单位提供的完全在境外消费的转让技术

【正确答案】ABCD 40、境内的单位和个人销售的下列（）服务免征增值税。A、工程项目在境外的建筑服务

B、为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务

C、以无运输工具承运方式提供的国际运输服务 D、为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关

【正确答案】ABCD

41、根据营改增相关政策规定需要填列预缴申报表的纳税人有（）。A、纳税人跨县（市）提供建筑服务

B、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目

C、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产

D、跨省销售货物的纳税人

【正确答案】ABC

42、下列选项中属于要求转出不动产进项税额的情况的有（）。A、非正常损失

B、专用于简易计税方法计税项目

C、免征增值税项目

D、集体福利

【正确答案】ABCD

43、下列说法中正确的有（）。

A、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款

B、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款

C、小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款

D、小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照5%的征收率计算应预缴税款

【正确答案】ABC

三、判断题

1、全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

2、当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分不可以结转下期继续抵扣。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

3、纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

4、一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为兼营。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

5、纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 16

6、纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

7、不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。（）Y、对 N、错

8、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

9、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由应税行为发生地主管税务机关补征税款。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

10、不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。（）Y、对 N、错

11、个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，超过起征点部分计算缴纳增值税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

12、纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，12个月内不得再申请免税、减税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

13、小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

14、增值税专用发票的发票联作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

15、在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为，需征收增值税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

16、航空运输企业属于差额计税，代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款允许扣除。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

17、融资性售后回租属于全额计税，对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息不允许扣除。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

18、贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

19、直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 20、金融商品转让，按照卖出价为销售额。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

21、金融商品转让，可以开具增值税专用发票。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

22、融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用分2年抵扣的规定。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

23、纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额可以从销项税额中抵扣。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

24、年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户必须按照小规模纳税人纳税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

25、可选择按照简易计税办法计税的公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

26、可选择按照简易计税办法计税的公共交通运输服务中的班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

27、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，不可以选择适用简易计税方法计税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

28、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，不可以选择适用简易计税方法计税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

29、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，不可以选择适用简易计税方法计税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N 30、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照8％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关 18 进行纳税申报。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

31、未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年10月30日前的建筑工程项目为老项目。Y、对 N、错

【正确答案】N

32、小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

33、房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照6%的征收率计税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

34、房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照2%的征收率计税。（）

Y、对 N、错

【正确答案】N

35、房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照1%的预征率预缴增值税。Y、对 N、错

【正确答案】N

36、小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照2%的征收率计算应纳税额。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

37、一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照11％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

38、一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

39、属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 40、试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的 全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，也不得向原主管地税机关申请退还营业税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

41、试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，不得向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

42、试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照增值税的政策规定补缴营业税。Y、对 N、错

【正确答案】N

43、境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

44、试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按最高税率计算缴纳增值税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

45、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务允许抵扣进项税额。（）

Y、对 N、错

【正确答案】N

46、原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，可以从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

47、学生勤工俭学提供的服务不免征增值税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

48、退役士兵创业就业适用扣减增值税的优惠政策。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

49、一般纳税人转让其2017年8月30日前自建的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N 50、小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管地税机关申请代开。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 20

51、对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

52、一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

53、一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。（）

Y、对 N、错

【正确答案】Y

54、一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

55、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

56、纳税人销售、出租不动产，为发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的次日。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

57、营业税改征增值税后，营改增试点纳税人中，包含个体工商户，但不含其他个人。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

58、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务应缴纳增值税。（）

Y、对 N、错

【正确答案】N

59、除特殊规定外，单位或者个人向其他单位或个人无偿转让无形资产，属于视同销售，需要缴纳增值税。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 60、根据相关规定，增值税的征收率只有3%一个。（）Y、对 N、错

【正确答案】N 61、一般纳税人提供有形动产租赁和不动产租赁的税率都是17%。（）Y、对 N、错

【正确答案】N 62、小规模纳税人只能适用简易方法计算增值税应纳税额。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 63、进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支 付或者负担的增值税额。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 64、一般纳税人会计核算不健全或不能够提供准确税务资料的或应办未办一般纳税人资格登记的，不得抵扣进项，但可以使用增值税专用发票。（）Y、对 N、错

【正确答案】N 65、纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 66、纳税人兼营销售货物、劳务适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 22