从万福生科财务造假案看会计人员职业道德建设

第一篇：从万福生科财务造假案看会计人员职业道德建设

从万福生科财务造假案看会计职业道德建设

摘要：2012年震惊中国的万福生科财务造假事件引发业界和财务专家、学者对中国财务监管制度的思考，这起财务造假事件的背后也曝露出财务人员职业道德下滑等问题，业界也一直呼唤重塑财务人员职业道德体系，完善财务监管和内部控制体系。

Abstract: In 2012 shocked the Chinese hail on Chinese financial supervision system of the industry and financial experts, scholars lead students Department of financial fraud cases, behind the financial fraud also exposes the financial personnel occupation moral decline and other issues, the industry also has been called to reshape the occupation moral system of financial personnel, improve the financial supervision and internal control system.关键词：财务造假；会计；职业道德；建设

Key: Financial fraud;accounting occupation moral;construction;

一、万福生科财务造假事件分析

2012年9月15日，万福生科称收到中国证券监督管理委员会湖南监管局《立案稽查通知书》，因公司涉嫌违反有关证券法律法规，湖南监管局决定对公司进行立案稽查。2012年9月18日，万福生科再次公告被证监会稽查总队立案调查的情况。10月25日，万福生科公告承认2012年半年报财务造假，这份长达29页的2012年中报更正报告显示：万福生科的半年报中，虚增营业收入1.88亿元、虚增营业成本1.46亿元、虚增利润4023.16万元。其收入前五大客户存在重大变动，存在着虚拟合同以及随意造假的行为。湖南省傻牛食品厂、怀化小丫丫食品，贡献收入都在1300万元左右，但在更改后的中报中，这两个公司已经从前五大客户名单中消失；湖南祁东佳美食品和津市市中意糖果公司贡献的收入分别为1415.61万元和1341.95万元，更改后变为222.8万元和118.73万元。

万福生科财务造假事件暴露出三大问题

1、公司内部管理松散

2、没有完善的内控体系，财务总监形同虚设

3、财务人员职业道德缺失

上市公司财务造假行为严重损害投资者合法权益，破坏资本市场公信力，是资本市场的毒瘤，影响了资本市场的稳定运行和健康发展，是造成我国资本市场长期“牛短熊长”的主要原因，万福生科财务造假事件呼吁重塑会计职业道德体系。

二、会计职业道德缺失原因分析

（一）市场体系不健全、市场透明度低导致诚信激励机制不足。我国目前市场信息披露机制很不健全，市场信息传导机制不畅，导致信息缺乏、市场信息传播速度缓慢，市场主体各自拥有的信息不对称，致使好的商誉难以得到广泛而迅速的传播，失信者不能及时地被曝光和发现，并得到应有的惩罚。社会化诚信机制尚未形成，缺乏有效的诚信监督机制。市场体系的不完善导致的市场奖惩机制的不完备，直接造成诚信保证机制的缺乏，实际是对守信者积极性的打击和对失信者失信行为的放纵，从而使市场主体缺乏遵守和履行诚信的内在激励。

（二）会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德

1.会计职业缺乏独立性

目前企业的会计人员是受聘、受雇于其所在公司的职员，公司老板对会计人员拥有绝对的领导权和支配权，当会计人员与老板发生道德冲突时，会计人员则面临着坚持原则、坚守职业道德就可能被辞退失业的痛苦选择。目前被爆光的会计造假问题，大多数是公司经理授意、指使、强令会计人员编制虚假会计信息造成的，这说明会计职业缺乏独立性，也是造成会计职业道德缺失的原因之一。

2.会计制度缺失

会计制度是规范会计行为，衡量会计人员是否遵守职业道德的重要依据。尽管我国出台了一系列会计法律法规，如《会计法》、《会计人员的职责条例》等法律法规，对会计职业道德都提出了要求，但实际执行起来收效甚微，甚至形同虚设，其原因有三：一是会计制度不健全。由于经济现象的复杂性，会计制度不可能规范所有会计活动，会计制度还存在着规范不完整，不系统等不足；二是会计制度没有得到有效执行。会计制度建设的关键在于执行，会计监督、财政监督、审计监督等监督制度也没有得到有效执行，对会计职业道德的优劣赏罚不明，致使会计制度执行效果甚微；三是会计法律救济制度不完善。会计人员依法行使职权与单位负责人发生道德冲突时，会计人员始终处于弱势地位，没有一套健全且有效执行的会计救济制度来保障会计人员的合法权益，这也不利于会计人员形成良好的职业道德。

（三）会计人员素质不高

会计人员总体素质不高，也是造成会计职业道德缺失的原因之一。会计人员在做出违法违纪会计行为是在其职权范围内，这一方面反映出会计人员自身道德素质偏低，受不良思想和价值观念等的影响，在利益的诱惑下，丧失了职业道德，为了个人私利参与会计作假或贪污舞弊；另一方面由于经济业务复杂性，对会计人员的专业知识和技能有较高的要求，一些会计人员不能对会计事项进行正确的职业判断也可能表现为会计职业道德的缺失。

（四）违法成本低

虽然《会计法》、《企业会计报告条例》等法律法规对会计人员违法责任进行了详尽地规范，如《会计法》的第42条至第49条专门规范了违反会计法的法律责任，但这些惩罚相对于进行会计造假获得的巨额利润来说，根本无法配比。对职业道德的违规行为惩治不力和对职业道德优劣表现赏罚不明，违法成本低也是某些会计人员铤而走险、违法犯法，丧失职业道德的原因之一。

（五）会计教育中忽视职业道德教育

目前各类学校会计专业教学无论是在课程设置上，还是在教材内容上以及教学过程中，都普遍存在忽视会计职业道德教育的现象。在职会计人员的继续教育中也同样存在忽视会计职业道德教育的现象。实际上，对于一名称职的会计人员而言，专业知识技能固然重要，但职业道德修养更重要。

三、加强会计职业道德建设的途径

（一）建立健全的法律制度，让法治与德治相结合

进一步完善《会计法》及各种相关法律法规，提高立法的科学性和执法的可操作性。明确规定对违法乱纪行为的处罚，切实做到“有法必依，违法必究”，让那些胆敢造假者得到应有的惩罚。同时加强法制教育，促使会计人员形成正确的道德判断、道德选择和道德评价模式，从而自觉地调节自己的行为

（二）加强管理机构和社会舆论的监督

财务工作的外部监督机构税务机关、工商管理、审计机关、民间审计等执法部门要维护执法的严肃性和权威性，充分发挥其对会计工作的监督、检查与指导作用；加强社会舆论的监督作用，利用电视、报纸、广播、杂志等各种大众传媒工具，大力宣传和表彰优秀会计的品行，谴责少数会计的不道德的行为，借助社会舆论的赞扬与批判，调动会计的荣辱感和道德良心，培养会计知善知恶的能力，引导会计弃恶扬善，在全行业中造成一种遵守职业道德光荣、违反会计职业道德可耻的浓厚氛围，促使良好的会计职业道德风尚深入人心。在财政、审计、税务等检查中，对会计人员遵守会计职业道德的情况，进行评分，建立会计人员职业道德个人诚信档案，并以此作为会计人员从业资格年检、晋升、晋级、聘任专业职务，表彰奖励的重要考核依据，加大对会计人员职业道德优劣的奖惩力度，加强社会舆论监督，从则坚定会计人员遵守职业道德决心和信心。

（三）加强单位内部监督

建立健全单位内部监督机制，定期对会计人员职业道德情况进行检查、考核和评价。奖优罚劣；合理配备会计人员，建立会计岗位轮换制度，促使会计人员掌握多种业务技能，形成内部检查和监督机制；健全会计证管理办法，实行考试颁发会计证制度，把住会计人员任职资格标准，严格把好会计人员任免关；不相融职务应分开设立，使各种岗位之间能相互牵制，防止贪污腐化行为的出现。建立会计职业道德“自律”机制，将会计职业道德规范的具体要求、标准和内容转化为职业会计组织和职业会计人员内在目标、标准和需求。从而使会计人员在“他律”和“自律”的双重机制下，通过自我控制和自我判断自觉地遵守职业道 德规范。

（四）提高会计人员的素质，树立正确的职业道德理念

提高会计人员素质，不仅要注重提高会计人员的专业知识和技能，更要培养会计人员职业道德修养。因此，建议在各类学校的会计专业中开设《会计职业道德》课程，提高会计人员政治思想水平和法制观念，使在校学生通过会计职业道德学习，深刻了解会计职业道德对社会经济秩序的影响，增强法律意识，树立正确的人生观和价值观，提高职业道德水平和辨别是非的能力，增强履行监督职能的自觉性，成为一名又红又专的合格人才。各单位和会计管理部门应不断加强对会计人员的业务知识培训和职业道德教育，并使之制度化、规范化，将继续教育和培训列入其业务考核的内容，利用一些正反典型的案例，开展诚信教育和警示教育，培养会计人员的诚信意识和道德责任感，树立正确的职业道德理念。

（五）建立一个以诚信为基础的市场经济体制

建立一个以诚信为基础的市场经济体制是知识经济时代的呼唤，是当今社会公众的共同愿望，也是人类社会发展的必然趋势。建立良好的会计职业道德，有利于提高会计人员技术水平和业务水平，从而提高会计的工作质量和会计队伍的整体素质；有利于会计人员有效地履行会计监督职能，提高自我防腐的能力，自觉抵制各种利益的诱惑；有利于提高全社会精神文明的程度，促进社会主义经济建设健康发展。

会计人员的职业道德水平如何，是关系到国家财经法规制度能否贯彻执行，经济秩序能否维护，经济发展能否促进的大问题，加强会计职业道德建设是摆在我们面前一项十分紧迫而重大的任务。会计道德是一般社会公德在会计职业行为活动中的具体体现，是引导和制约会计行为，调整会计人员与社会、与不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。会计人员的职业道德水平如何，是关系到国家财经法规制度能否贯彻执行，经济秩序能否维护，经济发展能否促进的大问题。在市场经济条件下，会计人员是多元利益主体的中心，肩负着客观、公正地处理各方利益的艰巨任务。许多企业的管理者在追求企业财富、利润最大化的经营目标下，常常失去理性，明示或暗示会计人员造假。在这种情况下，若会计人员的职业道德水平不高，屈从于管理者的意愿做帐，假帐就很容易发生。另外，也有部分会计人员信念动摇，责任心差，道德失范，诚信缺失，以权谋私，违法违纪，走上腐败犯罪的道路。职业道德建设是一项长期的、艰苦的实践活动，任重而道远，要靠我们每个会计人员不懈的努力。人无信不立，国无信不强，会计人员只有进一步加强会计职业道德建设，全面提高从业人员的道德素质，牢固树立良好的职业道德，让“诚实守信”这一道德规范深深植根于每个会计人员的心中，我国的会计职业道德水平才会跃上一个新台阶，作为一名即将毕业的大学生，更要把个人会计职业道德建设放在首要位置上，坚持从我做起，把“不做假帐”作为终身的信条。

参考文献： [1]万福生科2012年半年报、公告（2012-033、039）

[2]鲁娜.对我国会计职业道德现状的思考及对策[J].商场现代化,2006(9):317 [3]廖瑞晓等.会计职业道德建设:现状、原因与途径[J].南昌大学学报,2005(11):44 [4]董治国.从上市公司财务造假所引发的思考[J].中国证券期货，2010.17

第二篇：万福生科造假案

万福生科造假案

万福生科的财务造假，沿袭的其实还是传统两大套路：一是虚增利润，二是虚增资产。财务舞弊的手段分析

（一）采取多种手段虚增营业收入 从万福生科营业收入增长情况来看，其2009—2011 年营业收入变动率分别为43.6%、32.3% 和27.6%，异动变化明显。究其原因，万福生科采取了多种方式虚增营业收入。首先，万福生科所披露的10 家主要客户中，有6 家存在或涉嫌虚假交易、虚增销售收入等行为。其次，万福生科为了让虚假收入看起来真实合理，还进行了伪造销售合同、虚开销售发票、编制银行单据以及假出库单，甚至为虚假收入纳税等一系列造假工序予以配合。第三，万福生科利用隐藏的关联方关系和关联交易的非关联化等手段，进行自买自卖和虚假销售。最后，万福生科还吸取了胜景山河财务造假被揭穿的教训，为了成功虚增营业收入，还虚假宣传产品，并且在各大超市临时摆货销售，从而制造销售兴旺的假象。

（二）通过在建工程和预付款项虚增资产

万福生科年报显示，2011 年的应收账款、预付账款、存货和在建工程分别增加2890 万、9765 万、5495 万和3932 万元，分别占总资产增量的5.28%、17.85%、10.05% 和7.19%。显然这四类资产的增量属于重大的、异常的波动。

万福生科没有选择投资者关注度较高的“应收账款”科目进行过多的虚增，而是主要假借“预付账款”和“在建工程”来隐瞒企业虚增的资产。下面以在建工程科目为例对其造假流程进行简要分析。首先，万福生科以虚构的工程承包方的名义开设一个存款账户，并向该虚构的存款账户支付一笔工程款。一方面，现金减少；另一方面，预付工程款记入在建工程，在建工程增加。第二步，万福生科虚构一个大客户，再把它所控制的虚假工程承包商的银行账户中的资金转移至这个假客户的账户中。第三步，假客户向万福生科进行虚假购买，其账户中的资金又顺利流回了万福生科的银行账户。至此，万福生科的现金账户金额不变，但在建工程科目余额成功虚增，实现了虚增利润的闭环。

（三）未计提存货减值准备

从万福生科2011 年年报附注可知，公司当期因存货、固定资产等未发现减值迹象，从而未计提减值准备。而在市场竞争加剧产品滞销的情况下，万福生科未计提库存商品减值准备显然是不可取的。同时，参考同行业公司金健米业，其在2012 年对其库存

商品计提了近103 万元折旧，所以公司没有计提减值准备的目的极有可能是降低费用，虚增利润和资产。

（四）低估期间费用

万福生科还通过低估期间费用的手段达到虚增利润的目的。首先，万福生科2011 年营业收入增加了27.6%，但与之极度不匹配的是，装卸运输费用却下降了49.3%。这种矛盾的现象从一个侧面反映出万福生科通过低估部分期间费用达到虚增利润的目的。第二，万福生科的科研费用降低，与其加大研发投入的公司战略不相符合，也有降低费用虚增利润之嫌。

万福生科案例介绍

万福生科（３００２６８）是一家从事稻米精深加工研发、生产和销售的企业，于２０１１年９月２７日正式登陆创业板，但上市不到一年即被发现其业绩虚构，被称为“创业板造假第一股”。２０１２年９月１４日湖南省证监局立案稽查，９月１９日万福生科停牌接受中国证监会立案调查，１０月２６日万福生科承认２０１２半年报存在财务造假（虚增营业收入１．８８亿，虚增营业成本１．４６亿，虚增净利润４，０２３万），１０月２９日万福生科复牌，股价直接封死跌停，１１月２３日万福生科被深交所公开谴责，２０１３年３月２日，万福生科发布自查公告，承认财务造假（２００８－２０１１年累计虚增收入７．４亿左右，虚增营业利润１．８亿左右，虚增净利润１．６亿左右；造假最为严重的年份是２０１１年，在上市的这一年，万福生科虚增收入２．８亿元，虚增营业利润６，５４１万元，虚增净利润５，９１３万元），２０１３年３月１５日再次受到深交所谴责。根据《创业板股票上市规则》“连续公开谴责三次将终止上市”的规定，公司若在三十六个月内（２０１２年１１月２３日—２０１５年１１月２３日）再次受到公开谴责，可能存在被终止上市的风险，万福生科可能成为创业板第一只退市的股票。

第三篇：万福生科造假案回顾

万福生科造假案回顾

www.xiexiebang.com2013年05月11日 08:02 证券时报 桂衍民

2011年9月27日，万福生科在创业板成功挂牌上市，发行价25元，当天报收29.04元。

2012年8月，湖南证监局对上市不满一年的万福生科进行例行现场检查。督导小组竟然发现万福生科存在三套账本：税务账、银行账及一套公司管理层查阅的实际收支的业务往来账，万福生科造假问题由此浮现。

2012年9月14日，湖南证监局将现场检查发现的线索上报中国证监会，证监会决定对万福生科立案调查。随后，证监会抽调稽查总队骨干人员数十人奔赴湖南常德，进行全面调查。

2013年3月2日，万福生科发布公告，承认在2008年～2011年累计虚增收入约7.4亿元，虚增营业利润约1.8亿元，虚增净利润1.6亿元左右。

2013年3月29日，万福生科发布致歉公告，因公司自2008年～2011年财务数据存在虚假记载，已被深交所谴责过两次，若再受公开谴责，按照创业板上市规则，上市三年内遭受三次公开谴责，将面临退市风险。

2013年4月3日，证监会媒体通气会介绍称，万福生科现场调查工作基本结束，下一步将对相关责任人及相关中介机构进行处理。根据证监会的调查，万福生科在首发上市过程中，存在虚增原材料、虚增销售收入、虚增利润等行为，涉嫌欺诈发行股票；同时，万福生科在2011年年报和2012年年报涉嫌虚假记载；造假手法隐蔽，资金链条长，调查对象涉及数十个县乡镇。

2013年5月10日，证监会公布对万福生科造假案作出处罚，对发行人万福生科、保荐机构平安证券、会计师事务所中磊会计师事务所和律师事务所湖南博鳌律师事务所各自给予处罚，相应的责任人也受到了处分。(桂衍民/整理)

证监会称平安证券罚单为史上最重

2013年05月10日 18:52 来源于 财新网 | 评论（3）

证监会称，这是首次对保荐机构在保荐业务过程中的违法违规行为实施暂停保荐业务资格；不存在以先行赔付方案换取处罚从轻的情况

【财新网】（记者 杨璐 郑斐）5月10日新闻发布会上，证监会相关部门负责人表示，本次对平安证券的处罚，是2004年保荐制度出台以来，对保荐机构开出的最严厉罚单。

此次处罚，是第一次对保荐机构单独立案。按照保荐机构管理办法，对保荐机构从立案之日起，证监会暂停受理其保荐业务。同时，此次处罚是第一次对保荐机构在保荐业务过程中的违法违规行为实施暂停保荐业务资格。

与此同时，传统上对保荐机构实施的处罚是没一罚一，这次对平安是没一罚二。本次还扩大了处罚范围，不仅对保荐业务签字代表人进行处罚，还对整个公司的保荐业务和项目协办人都进行了处罚，这次对多个人员都进行了撤销从业资格的处罚。根据证监会通报的万福生科（300268.SZ）有关处理情况。目前处罚包括，暂停平安证券保荐资格3个月，没收平安证券万福生科项目上的承销佣金2550万元，并施以两倍的罚款，共计7650万元。

此次证监会对平安证券保荐业务负责人薛荣年、内核业务负责人给予警告，并分别处以30万元罚款，撤销证券从业资格。对保荐项目协办人给予警告，并处以10万元罚款，撤销证券从业资格。

其中，薛荣年在万福生科案发前已经从平安证券离职，现任华林证券总经理。

对于平安证券的罚款金额，相关负责人表示，30万元罚款是针对万福生科2012年上半年停产没有进行公告而处以的罚款。《证券法》中对个人的处罚上限为30万元，对公司处罚上限是60万元。万福生科涉刑欺诈发行事件已移送公安机关，待法院判决完成后，仍会对上市公司进行财产处罚。

对于平安证券给出的先行赔付方案，证监会相关负责人表示，证监会鼓励支持平安证券做出先行赔付投资者的行为。平安证券在查处过程中，主动提出给投资者现行赔偿，投资者可以免除索赔相关的成本，这对于投资者来说是比较好的处理方法。

上述相关负责人表示，此次对平安证券的处罚已经从严，不存在以先行赔付方案换取处罚从轻的情况。

上述负责人同时表示，今年证监会将把上市公司违规披露、欺诈上市作为执法重点。根据统计，今年相关的案件上升也比较快，其中包括正在IPO核查当中的案件。山西天能、新大地，河南天丰等公司已进入立案调查阶段，根据案情进展将会即使向公众披露。

相关负责人表示，暂停平安保荐资格将从行政处罚正式下发起开始计算，目前正在履行行政处罚的告知程序。■

第四篇：万福生科财务造假事件呼吁重塑财务人员职业道德体系

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万福生科财务造假事件呼吁重塑财务人员职业道德体系

摘要：

2012年震惊中国的万福生科财务造假事件引发业界和财务专家、学者对中国财务监管制度的思考，这起财务造假事件的背后也曝露出财务人员职业道德下滑等问题，业界也一直呼唤重塑财务人员职业道德体系，完善财务监管和内部控制体系。

万福生科出现财务造假和信息披露违规等事项

2012年9月15日，万福生科称收到中国证券监督管理委员会湖南监管局《立案稽查通知书》，因公司涉嫌违反有关证券法律法规，湖南监管局决定对公司进行立案稽查。2012年9月18日，万福生科再次公告被证监会稽查总队立案调查的情况。相隔两个交易日，被证监会与证监局分别立案调查，现又曝财务造假和信息披露违规等事项，万福生科创造了多项创业板上市公司的负面记录。

万福生科财务造假事件暴露出三大问题

1、公司内部管理松散

2、没有完善的内控体系，财务总监形同虚设

3、财务人员违背职业道德

万福生科财务造假事件呼吁有一种财务认证能够重塑财务人员职业道德体系

CMA认证可以有效化解万福生科在财务造假事件中暴露出的三大问题

一、CMA重塑财务管理流程，为企业建立最严格的财务管理体系

CMA认证持有者能够站在战略管理者的角度重新审视企业财务管理流程，优化财务管理体系，通过信息化手段将成本管理、全面预算、资金管理、最小责任单位利润管理等在企业落地。

CMA一直秉承“财务支持战略决策，战略融入财务管理”的价值理念，CMA所包含的范畴远远超出了简单的记帐、报帐内容，它是将财务融入到了战略规划、市场营销以及管理的技能当中，帮助财务人士在更深层次上洞察企业的运营情况，从而最终帮助财会人士进入战略决策中去。

二、CMA认证强化财务人员的内部控制和风险管理职能

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风险管理和内部控制是管理会计CMA的核心内容，当今商业环境复杂多变，企业面临众多的风险，既包括内部风险，也包括外部风险。这都需要CMA持证者对企业来自于内部和外部的风险做到提前分析判断和预防。对企业成本的控制，优化公司经营流程，为公司开源节流，推动企业绩效增长，这些都是美国注册管理会计师持证者独有的能力。

三、CMA重塑财务人员职业道德体系，成为新时期财务人员职业道德评估标准

CMA认证能够用来帮助持证者职业发展，保持最高水准的职业道德要求，站在财务战略咨询师的角色上支持企业决策分析，推动企业业绩发展，并在企业战略决策过程中担任重要的角色。它客观的评估了学员在管理会计及财务管理方面的相关工作经验、教育背景、专业知识、实践技能、职业道德规范、及持续学习发展的能力，有国际财务界的MBA之称。

IMA对CMA从业者职业道德的重视贯穿于CMA学习和考试的始终，突显CMA是把前沿的行业实践操作、较高的道德标准以及基本管理理念融为一体的全球顶级财经资格认证。

第五篇：财务舞弊～以万福生科的财务舞弊为例

财务舞弊——以万福生科的财务舞弊为例

【摘要】上市企业的财务舞弊案件意识屡见不鲜，如何才能有效地控制这些舞弊行为已经到了不得不让人深思的地步了。本文以万福生科股份公司的财务舞弊为例，分析其报表中的种种迹象，可以看出通过对上市公司的财务报表的各方面指标可以在一定程度上对舞弊行为进行有效的识别。最后本文提出了一些应对财务舞弊的措施。【关键词】财务舞弊；对外财务报表；万福生科；

一、财务报表舞弊理论分析

（一）财务报表舞弊的概念及性质 1.财务报表舞弊的概念

中国注册会计师执业准则从审计角度对财务舞弊行为的定义为：“财务报表的错报可能由于舞弊或错误导致。而舞弊与错误的区别在于，致使财务报表发生错误的行为属于故意行为，还是属于非故意行为。

综合各方面，本文对上市企业的财务舞弊定义为：上市企业为获得不正当利益，在编制的对外财务报表进行一系列的违反会计准则和要求，进而作出一些虚假记载、误导性陈述和重大遗漏，最终给使用报表的人带来经济损失的行为。

2.财务报表舞弊的性质

财务舞弊是一种故意为之的行为。它通过违反法律和规范的手段，故意编造、篡改会计信息进而提供了失真的会计信息。这种行为已经超越会计准则允许的范围，其后果是带来了会计信息的虚假。

（二）财务报表舞弊的原因

财务舞弊行为的最根本原因是经济利益的驱动。目前经济市场缺乏有效的监督体系,造成上市公司财务舞弊的现象频繁发生。

1.我国企业财务报表舞弊的内在原因

（1）公司高层管理人员为私利而实施财务舞弊

目前各行业主要通过财务指标的高低对公司高层管理人员进行绩效评价，例如利润率、资本保值增值率和净资产收益率等等，这些涉及到公司高层管理人员的继续聘任、晋升和工资福利等切身利益。大部分上市公司直接委派高层管理人员管理,公司的经济利益高低与高层管理人员的职位成正比。为得到上级部门的提拔,部分高管通过对财务报表进行舞弊来隐藏管理不善的事实，同时不择手段地篡改和选取有利的财务报表上报和对外公布，以便达到自己私利的目的。因此,公司强调经营管理业绩和激励机制在一定程度上诱导了财务舞弊现象的发生。（2）为避免处罚，迎合监管部门的要求 上市公司为了避免摘牌、ST和其他相关处罚,若发现上市时高估了预期利润，但实际上预期利润无法实现时,会采取财务报表舞弊的措施来避免受到经济监管部门的处罚。如果经济监管部门要求上市公司退市或者进行过特别处理，会极大地限制上市公司的交易，给公司造成难以磨灭的负面影响。在处罚的压力下，公司极易发生财务报表舞弊的现象。（3）逃税及隐瞒违法行为

目前,为了获得更高的经济利润,逃税和漏税的行为在部分的民营企业和外资企业频繁出现,这些公司通过建立自己内部的“两本账”来掩人耳目实现逃税漏税的目的。“两本账”的实现实际上就是更改财务报表,对财务报表做文章。部分公司为了掩盖“洗钱”的违法行为，对财务报表进行舞弊来达到目的。

2.我国企业财务报表舞弊的外在原因（1）会计准则灵活且存在解释空间

目前，政府制定的会计制度和准则,可以灵活地解释和运用,存在很大的漏洞。对于会计准则的完善,制订机构存在滞后性，面对不断涌现的新情况、新行业和新领域，监管部门很难找到一个合理的会计准则和制度来作为财务判断的依据。会计准则和制度是原则规定，在处理实际问题时，需要财务会计人员通过专业角度理解和职业经验来判断。公司董事会和高管在面临公司利益最大化和社会利益的抉择时，他们会利用会计准则和制度的灵活性,不同情况下采取不同的应对措施,歪曲和造假财务报表，导致财务舞弊现象层出不穷。（2）注册会计师的独立性不足

目前,我国实际情况是具有股权优势的大股东和公司经理层掌控财务会计信息及其对外公布和披露；加上小股东影响力小、投票权不起决定性作用,导致董事会和经理层代替股东大会行使了“聘请注册会计师”权利。董事会自行决定聘用会计师事务所,并委托对公司进行审查，实际上注册会计师很难发挥独立性作用。聘用的会计师事务所不仅提供审计服务，还规划公司的交易活动和交易咨询，甚至替上市公司编制财务报告，严重地损害了注册会计师的职业道德和社会责感。目前,因注册会计师地位偏低和不具有对涉嫌部门进行取证的权利，因此保证合法的会计原始单据任务迫在眉睫。

（3）法律制度不健全

目前我国法律制度还不健全，对处罚财务报表舞弊的行为力度不足。只是采用行政处罚，利用民事责任和刑事责任的措施很少。例如, 2003 年银河科技故意多报销售收入 2.63 亿元、瞒报银行贷款 2.7 亿元。2004 年为弥补高额漏洞5.33 亿元,将95%的沃顿国际大酒店股权低价出售给银河科技。针对银河科技巨大的资金舞弊、目结舌的舞弊行为，结果只是对公司的财务会计人员、注册会计师和会计师事务进行吊销执业资格、暂停执业和警告处分的处罚，但幕后的操控者依旧逍遥法外。由于法律制度不完善,财务舞弊带来的收益远远大于成本，导致上市公司愿意冒险操作。

二、我国企业财务报表舞弊类型及舞弊手段

（一）会计报表舞弊的类型(1)编造财务报告数据

人为编造财务报告是指依据报送的要求编造对公司有利的财务数据报告。通过虚减和虚增资产、费用和利润等低级的手段舞弊造假。此报表具有报告不衡、账表不符和各个阶段报告数据不衔接等特点。(2)利用会计方法选择、调整财务报告数据

利用隐蔽、高级的会计方法可以选择性地创建虚假的财务报告，此报表可达到报告平衡、账表相符、账账相符、和账证相符的要求。

（二）会计报表舞弊的手段

上市公司采用增加资产、减少负债、隐藏债债务、修改现金流和公司运营能力的方法达到财务舞弊的目的。常用的财务舞弊报表如下：虚列的货币资金报表、高估的固定资产报表、在建工程价值报表、不合理的股权投资核算报表和少计的应付账款项目报表等等。通过造假如上报表来提高财务业绩、财务成果和完成指标要求。1.资产项目舞弊

资产负债表舞弊有如下项目：货币资金、应收账款、固定资产、存货和股权投资等等。

（1）货币资金

财务报表中,年末未受限的现金高低可以体现货币资金流动性的快慢,因此上市公司同常采用的舞弊方法有：弄虚作假银行存款，列示并不存在的固定存款和存款账户和伪造银行等金融机构的对账单。

（2）应收账款

资产负债表中,舞弊应收账款容易操作且难被发现。应收账款与营业收入具有对应的关系，若销售政策和营业收入发生变化时，应收账款会相应地发生变化，但应收账款不用备注变动的详细原因。（3）固定资产

固定资产是指可长期使用并创造价值的资产。在评估固定资产时,上市公司虚增固定资产，或者增加与固定资产毫无关系的费用达到增加其入账价值的目的；采用折旧调节利润,增加固定资产；不及时对固定资产的盘亏和盘盈进行入账。（4）存货 在资产负债表和流动资产中,存货是重要的部分。存货具有项目数量大、品种繁多、价格估计波动和储存地点多变的特点。由于注册会计师在审计时很难判断,因此存货项目的舞弊就极易发生。

（5）不恰当的股权投资入账价值的核算

我国产权交易市场还不发达，会计规定还不完善。目前,股权投资核算有按权益法和按成本法两种方式,企业在股权投资核算时十分困难,所以就为企业制造了通过调节股权投资提高公司利润的机会。2.负债项目舞弊

企业负债舞弊行为可以通过隐瞒长短期借款,少计应付账款和应付债务等来实现。（1）长短期借款

隐瞒长短期贷款：在财务报表中,长短期借款项目的数据并不呈现所有借款信息，因借款合同极其保密,不易被公众知道；针对借款利息,有的不计提不处理,有的不按规定计提、有的计提了借款利息却进行资本化的处理。上市公司通过处理计提利息的方式达调整公司利润的目的。

（2）应付账款

企业要生产经营,必须购买原材料、半成品、商品以及支付给工人的工资,这些活动都要产生一系列的应付账款。公司会发生隐瞒、少计、多列应付账款的财务舞弊行为。

（3）其他应收款

其他应付款舞弊行为有：将应付的职工薪酬、福利费、隐瞒退货、民间借贷、民间融资计算在其他应付款项目里面。例如民间借贷,由于没有对利息进行明确规定，不能准确反映借款规模、利息和时间长短，因此一些利于此漏洞进行非法集资和财务舞弊。

（4）应付债券

应付债券是公司快速的融资工具，由于其需要专业财务知识进行复杂的核算，因此企业利用它舞弊不容易被发现。有些企业通过伪造文书和造假财务数据擅自发行债券。债券溢价发行却不摊销溢价部分，其目的是隐藏利息变动和外界变动的影响。专款专用的债券被公司投资到高风险项目,使投资者承受风险和收益不对等待遇。3.所有者权益项目舞弊

资产负债表和利润表中项目的变动会影响所有者权益项目,它们之间具有勾稽的关系。股东实际投入的资金与创建企业时承诺的有出入；不符合法律规定的出资；各种出资只是为了公司的注册成功,达成目的后立即撤资；以专利权和商标等出资出资比例达不到公司法的要求；发行股票后,股票溢价与实收资金不符；不能按规定处理和计算捐赠给社会的的资产；不能按规定用途使用法定和任意盈余公积,导致计提处理不合适；企业股东和注册资本变动时,或者增加减少权益科目时,做不到做出正确的会计处理；由于利益的驱使,让公司在权衡所有者权益和最大化利润时选择舞弊行为。4.损益表项目的舞弊

损益表通过记录一段时间内企业的成本费用、营业收入、盈利和亏损状况来展现其经营成果,因此部分高管为完成预期的业务业绩和利润目标,对公司的营业收入和营业成本进行舞弊行为。（1）营业收入

公司产生销售时，业务人员提前确认已完成收入。销售合同签订后,实际上产品的权利和业务还没有全部转移给客户,公司就提前确认已完成销售收入,此销售表面上是真实的，但实际上不是,若不细心很难发现问题：一是先收款后发货,很难保证发货质量；二是难以根据实际完工比例进行成本核算；三是需要售后服务的项目却提前就确认为收入；四是还未发货或者只收到部分货款就提前开立销售单据。因此企业可以通过调整销售收入时间点来舞弊。

虚构和夸大销售收入,给外界造成一种公司高速发展的错觉。虚拟庞大的客户资源、销售发票、销售合同和第三方关系；注册皮包壳公司伪造销售业绩,再通过注销公司来挂账应收账款和计提坏账；通过销售商品给子公司和让应付款项公司用货物抵账,最后用抵账的方式结算；若公司小客户较多、较分散,大客户少的情况,可签立“阴阳合同”虚增公司销售收入。

混淆收入。当编制财务报表时,实际上公司是不会考虑对关联公司是否具有控制权,会把形象好和盈利较好的关联公司纳入合并的报表；注册一个实际并没有运营的子公司伪造销售规模大、盈利可观的假象；若企业业绩下滑、合并后会影响财务报表时，就会转让公司的控制权。若当前企业销售业绩和利润十分可观,但是预测后期收入会下滑，可以递延收入弥补后期的收入不足，最终达到收入平衡目的。为公司树立销售业绩增加、收入增多并稳定发展的形象。

虚减成本。一是本应计算为产品成本的费用作为长期费后续按摊销；二是通过改变会计政策和估计减慢折旧和摊销；三是利用大修费用将资产转变成报废资产,以便日后摊销。营业外收支包括资产盘亏、盘盈、政策补贴、捐赠收入和自然灾害等等带来的收支。不持续和不稳定的偶然营业外收支对公司的利润影响不大，但是还是可以虚列营业外收支来调整公司利润。

（2）披露项目舞弊

故意隐瞒公司的重大事件。上市公司具有定期对外披露公司发展状况的责任和义务,若有重大事项发生应及时公布于众。重大事件包括如下:债务担保、或有事项、未决诉讼、签订重大合同、举借巨大债务和产品质量保证等等,都会影响投资者的决策和承担风险。同时非法销购、承包不良资产、受托经营劣质资产股权置换等关联交易行为没有被披露,造成资产负债项目不准确,严重损害投资者的利益。

三、万福生科财务舞弊分析

（一）万福生科财务舞弊事件背景分析

中国证监会于2012年9月14 日，展开了对万福生科财务造假行为的立案稽查。这是我国首例涉嫌在创业板欺诈上市的案件。万福生科在股票发行上市的过程中，其审计机构中磊会计师事务所，保荐机构平安证券和湖南博鳌律师事务所在出具的相关材料时出现虚假记载，后来被逐一立案调查。经查实，万福生科在股票发行和信息披露的欺诈行为属于违法行为。

1、万福生科为了达到其上市的标准，其董事长兼总经理龚永福决策，财务总监覃学军安排人员执行，对2008-2010年的财务数据进行虚假记载，2008-2010 年的销售收入分别虚增12000万元、15000万元、19000万元，营业利润分别虚2851万元、3857万元、4590万元。

2、万福生科虚假记载其2011年和2012年的报告，将两年的销售收入分别虚增28000 万元和16500元，对营业利润虚增 6635万元和3435万元。

3、万福生科对其2012年上半年的停产重大事项为进行及时地公告，并且在其大客户存在异动的情况下还进行了一些虚拟合同的行为。同时，该公司普米生产线，精米生产线和淀粉糖生产线都存在数月的停产，但是并没有对外如实披露。

（二）万福生科财务舞弊手段 1.虚增营业收入

万福生科2012年的半年报营业收入约为2.7亿元，而实际收入为8231万元，营业收入虚增1.88亿元、营业成本虚增1.46亿元。将亏损1368万元变为了盈利2655万元，实际上利润虚增了4023万元。

2.虚增预付账款

万福生科在预付账款方面的余额较少，2011年半年报显示其预付账款只有2000 多万元，上市后预付账款极速上升，2011年底就有1.2亿元，这种异常是因为该公司的预付设备款较多，出于公司刚刚上市，出现这种现象很正常，但是其预付采购款却一直很少。直到监管部门进场核查时，才发现该公司的预付采购款已经明显偏高，达到了2亿多元，因此受到了监管部门的高度重视。

3.虚增在建工程

万福生科在其淀粉糖扩改工程中，其投入的资金在不断增长，但是工程的进度却迟迟不能跟上，这就存在明显的异动。经查实，万福生科是通过虚拟一个工程项目，以虚拟的工程项目增加一个存款账户，通过不断往账户中支付工程款，这使得万福生科的现金减少，在建工程不断增加。与此同时，万福生科再虚拟了一个大客户，将在建工程项目账户中的款项转入虚拟大客户的账户中，在通过假客户向万福生科公司购买，这样就将资金再次流进万福生科公司的账户，虽然在整个过程中，万福生科公司的资金没有变化，但是它虚增了在建工程的余额，形成可虚增利润闭环的事实。

4.隐瞒重大事项

从万福生科2012年的半年报我们可以看出其在建工程金额年初为8675 万元而经过半年时间此项金额增加了8323万元。但其现金流量表显示其 无形资产、固定资产方面的购进和其他资产的支付现金只有5883 万元，正常情况下剩余增加的部分应体现在应付工程款或预付工程款中。而万福生科的资产负债表中预付账款只增加了 2632 万元，应付账款只增加了379万元，二者之和与在建工程的增加额有很大的出入。这明显的隐瞒了一些重大工程项目。

（三）万福生科财务报表分析 1.资产负债表分析

表3.1 万福生科偿债能力分析

年份 2008 2009 2010 2011 2012 流动比例

0.9 1.3 1.3 1.8 1.4

资产负债率

0.8 0.6 0.6 0.4 0.5

产权比率 3.5 1.4 1.4 0.6 0.9

利息保障倍数

3.9 5.2 5.5 4.9 0.8

表3.2 万福生科运营能力分析

年份 2008 2009 2010 2011 2012

应收账款周转率

22.8 48.5 62.5 20.0 16.7

存货周转率

1.2 1.5 1.7 1.1 1.1

总资产周转率

0.7 0.9 0.9 0.4 0.3 万福生科在财务造假上做得很隐蔽，通过一般的手法很难找出它的问题，万福生科将虚增利以及润虚增资产方面的所有流程都做得十分到位，而且将虚增的部分全部通过在建工程来进行粉饰。

与同行相比，万福生科在报告期内的利润普遍较高，公司的毛利率一直处于23%左右的水平，且上下幅度较小，而同行的利润都较小。变动幅度不明显，同类企业财务数据比较，万福生科一枝独秀。这主要是由于万福生科的存货高和周转率较低。2010-2012年万福生科的存货金额分别为14253万元、19629万元和19013万元，从表3.2中可以看出万福生科2010-2012年，存货周转率分别为1.7次、1.1次和1.1次。而在整个行业2010-2012年的平均存货周转率为3.4次、3.5次和3.7次，万福生科对此的解释是，面对稻米价格上涨的局势大仓储可以有效控制生产方面的成本，获取更大的终端产品的收益。在其招股说明书中明确显示，到2010年底万福生科还持有两笔早籼稻的期货合约，使用保证金900万元，亏损113万元，于2011年3月底平仓，并在2011 年4月1日将期货账户注销，造成217万元的亏损，这和万福生科公司之前的说辞相矛盾，反映出其在原材料价格走势上的判断并不专业。

在农、林、牧、副、渔这个行业出现太多的预收账款不符合常理，而数据显示2012 年万福生科公司上半年的预付账款高达1亿多元，这与高额的现金流与其净利润不相符合。从2009年-2011年万福生科公司的财务报表看出，其净利润分别为 3956万元、5555万元、6026万元，逐年递增，但是其现金流却大幅下降由2009年的 332 万元下降到2011年的-10276 万元。

表3.3 资产负债追溯调整表

项目 应收账款 预付款项 其他应收款

存货 递延所得税资产 其他应付款 资产(减负债)合计

资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计

调整后2012年年初金额

1920 1279 2356 22009 36 3491 N/A 44398 141-176 N/A

2011年年末金额

3099 11938 346 24509 50 491 N/A 47747 1256 11303 N/A

调整差异-1179-10659 2010-2500-14 3000-15942-3349-1115-11479-15943 从表3.3中看出，万福生科公司在2012年初对2011年末的资产负债金额做了追溯调整，但是调整的金额都很巨大，此中明显地暴露出其财务方面存在问题。

2.利润表分析

万福生科与金健米业存在相同的经营模式，不管是在企业规模、产品还是销售区域方面都比较相同。

表3.4万福生科与金健米业历年收入比较

公司名称

万福生科

金健米业

营业务收入 销售毛利率（%）销售净利率（%）净资产收益率（%）

2008 年 22824 22.78 11.24 36.23

2009 年 2010 年 32765 43.55 24.66 12.08 24.81 2.27

16.53 0.44 0.69

43359 32.33 23.93 12.81 25.84 1.99 15.89 0.53 1.02

2011 年 2012 年 55324 27.6 21.21 10.89 8.99 13.86 10.62-4.96-13.75

29616-46.47 14.41-1.15-0.68 3.23 13.49 0.47 1.06 主营业务收入增长率（%）

主营业务收入增长率（%）

销售毛利率（%）销售净利率（%）净资产收益率（%）

11.82-16.97-35.65

表3.5历年（期）净虚增的利润表简表

项目 营业收入 营业成本 资产减值损失 营业利润 利润总额 所得税费用 净利润 2012年1-6月

18759 14555 211 3991 3991-31 4023

2011 28000 21365 93 6541 6541 628 5912

2010 19016 14426

2008 年与2009

27461 20654

合计 93236 71002 305 21929 21929 1963 965

/

4590 4590 333 4256

/

6806 6806 1032 5773 从表3.4中可以看出，两家公司在销售收入上相差十分悬殊，而2011年，由于国家的宏观调控，原料价格大幅上升，导致成本上升，但是终端产品的销售价格并没有明显的上涨，正常情况下销售增长率应该出现下降，而万福生科公司的销售毛利率却是金健米业公司的两倍，盈利指标明显偏高。从表3.5中可以看出，万福生科公司在2008-2012 年的半年报中累积虚增销售收入90000多万元，进而使得营业利润虚增21000万元，后经证监会查处，虚增利润属实。

3.现金流量表分析

表3.6 万福生科2011年、2012年现金流量表

指标(单位：万元)销售商品收到现金 经营活动现金流入 经营活动现金流出 经营活动现金净额 投资活动现金流入 投资活动现金流出 投资活动现金净额 筹资活动现金流入 筹资活动现金流出 筹资活动现金净额 汇率变动的现金流 现金流量净增加额

2012-12-31 33726.3 43624.83 40871.55 2753.27 N/A 6638.02-6638.02 48400 57342.39-8942.39 N/A-12827.14

2011-12-31 30935.35 48312.02 44971.61 3340.41 1376.75 14992.69-13615.94 79575 36189.13 43385.87 N/A 33110.35

表3.7 现金流量净额与净利润占比

经营活动产生的现金流量净额占净 利润的比例（%）行业均值 更正前 更正后

2011年 +63.30 +/+55.43 +/+29.26

2012年 +22.94 +/-8.06 /

从表3.6与表3.7中我们可以看到，2011年万福生科公司的现金流量净额增加很多，达到了33110.35万元，而经过计算其经营活动产生的现金流量净额占净利润的比例在该公司做出更正前为55.43%，与行业均值相差不大，但是在该公司做出更正之后，相差34.04%，数据相差较大，按照正常情况来看，现金流量越大其相应的净利润应该越多才对，并且2011年万福生科公司对外公布的财务报表中表示其利润并没有下降，同时还要好于同行业，因此其经营活动产生的现金流量净额占净利润的比例应该好于同行才对，这与其更正后的数据互相矛盾，因此其财务报表存在舞弊嫌疑。

（四）万福生科财务舞弊事件引发的反思

1.企业自身的反思

公司应该注重内部控制体系的构建，强化自理。万福生科的内部股权集中，内部控制体系缺乏，这是其存在财务舞弊的根本原因。因此，作为企业应该不断地构建和完善相关的内部控制体系，充分地保护投资人的根本利益，也只有不断地优化公司的治理，强化对公司的管控，才能推动公司的不断发展和进步。

2.中介机构的反思

对于相关的保荐机构必须要明确自身的责任，不能监守自盗。证监会应该进一步完善相关的保荐制度，对舞弊行为实行连带责任管理，强化对保荐机构的监管和控制，纯洁证券市场，使得证券市场能够健康发展。

3.监管机构的反思

监管机构应该加强对源头的控制，对于企业的过市过会都应该引起足够的重视，实行问责制。与此同时，监管机构还要强化对上市公司的监管，对于违规的企业进行重点查处，充分保护投资者的根本利益。

四、应对财务报表舞弊的主要措施

（一）了企业的经营状况

企业的经营现状会对企业管理者的诚信起到一定的影响作用，也就进一步会对企业的经营行为和会计信息产生相应的影响。因此作为企业的管理者必须加强对企业的经营状况的了解，这既有利于企业管理者熟悉企业的日常情况，又有利于审计人员判断企业管理人员的舞弊可能性。与此同时，审计人员还要不断地增进对企业内部制度的了解和描述，尽可能做到最真实的评价，找出企业的薄弱所在，在此基础上，不断地去发现问题，将舞弊违规行为揭露出来。

（二）设计和实施适当的审计程序

我国的内部审计制度起步晚，发展不完善。因此，上市公司的管理者应该针对公司的实际情况进行不断地完善，强化对信息的披露，降低企业内部舞弊的可能性。目前我国的上市企业的内部审计对企业的各个环节都有涉及，因此，只有不断地保证内部审计的公正客观和独立，对于相关的审计程序需要进行更加全面的设计和实施，做到内审独立，必要时还可以外聘审计，只有这样才能更好地发挥其预防和控制舞弊行为，也只有这样企业的内部审计才能得到更好的发展。

（三）保持职业怀疑态度

对于企业的一切运行，管理者都不能仅仅看到表面现象，而是要透过这些现象看到企业发展运作背后的真实面目。要看到企业背后的真实面目，就要求我们必须要保持一种职业的怀疑态度。只有不断地去怀疑，才能发现更多的问题，才能更好地揭露违规舞弊的行为，只有这样才能保证企业的健康发展。

（四）实施调查和利用专家工作

在针对舞弊行为进行检查时，企业内部的审计人员不仅仅是要评价舞弊的概率和同谋程度，同时还要对审计人员是否具备相关的知识、能力和技能做出准确的判断。面对较为严重的舞弊行为，内部审计人员应该要善于通过外界的专家智慧来展开工作，邀请管理者和相关的技术人员工作进行审计调查，这样就更有利于审计工作的开展，也更有利于发现和揭露违规舞弊行为。

（五）审计部门保持高度的职业怀疑态度

审计部门是对企业进行违规舞弊审计的专业部门，应该时刻具备高度的职业怀疑态度。企业为了获得更多的经济利益，往往会通过一些掩饰的方式违规操作，因此审计部门不能只看到企业运作的表面现象，而是要透过现象看到企业运行中本质，要敢于对企业运行中不合理的地方大胆地提出质疑，并带着这种质疑去不断地寻根究底，找出其真实的面目。只有审计部门时刻保持高度的职业怀疑态度，才能有效地发现和揭露企业的舞弊行为，保证企业的健康发展，保障投资者的权益。

（六）充分运用分析性复核程序

分析性复核是在审计企业是否违规舞弊中的一种非常重要的程序和方法，但是这种方法并不是所有的审计人员都能够掌握。这种方法对审计人员的自身素质要求很高，它要求审计人员不仅仅是审计者，还是要求审计人员必须精通财务分析还要精通会计分析以及前景分析等方面的分析，只有这样从多角度地去分析才能更好地发现问题，才能正确地做出评价。因此，我们在日常的审计过程中应该充分地运用并重视分析性复核程序，对于企业任何潜在的违规行为，都不轻易放过。

五、结论

随着我国经济的不断发展，证券市场的不断完善，越来越多的企业参与到市场中。但是企业财务舞弊的行为也越来越多，所产生的危害也越来越大，人们对这方面的关注也越来越密切。上市公司在利益的驱使下，所使用的技术方法和手段也越来越隐蔽，对于这方面的查处也就显得十分困难。因此，对于这些舞弊行为的查处需要社会各方面的力量共同参与。

财务报表能够反映一个公司的实际运行情况，上市企业应该针对自己的财务情况进行合理的自我分析，对于报表中的数据变动要有合理的说明解释，加强内部审计，及时纠正企业的不合理行为。监管部门应该充分地行使其权利，做到监督透明化，审计机构要做出正确的评价，只有这样才能保证企业的健康发展，才能使得投资人的权益得到保障。

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