税务培训-跨境营改增应税服务税收优惠解读

第一篇：税务培训-跨境营改增应税服务税收优惠解读

跨境营改增应税服务税收优惠解读

谁应该参加：

财务/税务总监 财务/税务经理

活动介绍：

从2012年8月1日营改增在上海首先实施试点开始，涉及出口的运输业和现代服务业企业一直都在等待相关的条例。而在此前的营业税相关条款中，极少有关于出口服务的豁免案例。

在《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）出台之后，国家税务总局又制定并发布了《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）》（以下简称《办法》）。《办法》不但进一步细化了各项免税服务的范围，并同时明确了税收管理办法。尽管该管理办法目前只是“试行”阶段，然而对纳税人而言无疑是利好。同时，《办法》也明确了铂略会员在之前的活动中，对服务出口免税的一些疑问有望的得到解决。如“到底是服务接收方在中国境内会导致不得免税还是服务发生地在中国境内会导致免税？”，“对中国市场的调研服务是否会应为该服务的标的是中国市场而被直接认定为不得免税？”。针对新鲜出炉的《办法》，铂略咨询（Linked-F）邀请到来自德勤的合伙人高立群女士，为您就52号公告的主要内容，及其可能产生的影响进行全面解读。

流程：

16:00 会议开始

16:05 跨境营改增应税服务税收优惠解读 52号公告出台背景 52号公告的主要内容

-跨境应税服务增值税免税的范围-申请增值税免税待遇须具备的条件

-已经向主管税务机关申请并获准暂按免税申报的税务处理 企业目前面临的困惑-未办理备案的后果？

-8月1日之前提供的服务如何享受免税？

-如何理解必须提交“合同”及合同中文版/中文翻译件？-免税备案是否需要经过实质性审查？-同一份合同是否可重复使用？

52号公告带来的影响及仍未解决的问题

高立群 税务合伙人德勤

16:30 Q&A

17:00 会议结束

来源：http://www.xiexiebang.com/events.asp

第二篇：营改增《实施办法》解读四：过渡期税收优惠

“营改增”后继续保留的一些过渡税收优惠

政策

一、应税服务改征增值税后，主要还保留的免税优惠政策主要有：

1、个人转让著作权；

2、残疾人个人提供应税服务；

3、航空公司提供飞机播洒农药服务；

4、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务；

5、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务；

6、随军家属就业；

7、军队转业干部就业；

8、城镇退役士兵就业；

9、失业人员就业。

为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的60%（含）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明。从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。随军家属必须有师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明，但税务部门应当进行相应的审查认定。主管税务机关在企业或个人享受免税期间，应当对此类企业进行检查，凡不符合条件的，取消其免税政策。按照上述规定，每一名随军家属可以享受一次免税政策。

从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含）以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。享受上述优惠政策的自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。

为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定、税务机关审核，其提供的应税服务（除广告服务外）3年内免征增值税。自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务（除广告服务外）3年内免征增值税。

持《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）人员从事个体经营的（除广告服务外），在3年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。服务型企业（除广告服务外）在新增加的岗位中，当年新招用持《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。当年扣减不足的，不得结转下年使用。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%，由试点地区省级人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。此项税收优惠政策的审批期限为2011年1月1日至2013年12月31日。

二、应税服务改征增值税后，主要还保留的即征即退优惠政策主要有：

1、安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法（也就是福利企业）；

2、试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策；

3、经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

（免税优惠政策需要做备案登记，即征即退优惠政策需要报批）

三、备案类增值税优惠项目及报送的资料

1、个人转让著作权：（1）《备案类减免税登记表》；（2）著作权登记证明、个人转让著作权业务合同原件和复印件；（3）税务机关要求提供的其他相关资料。

2、残疾人个人提供应税服务：（1）《备案类减免税登记表》；（2）《残疾人证》、《残疾军人证》原件及复印件；（3）残疾人身份证原件及复印件；（4）税务机关要求提供的其他资料。

3、航空公司提供飞机播撒农药服务：（1）《备案类减免税登记表》；（2）航空公司提供飞机播撒农药服务业务合同原件和复印件；（3）税务机关要求提供的其他相关资料。

4、技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务：

（1）《备案类减免税登记表》；（2）技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务合同（经技术市场管理办公室审定盖章）以及技术合同登记证明原件和复印件；外国企业和外籍个人从境外向中国境内转让技术，能提供由审批技术引进项目的商务部（原为对外贸易经济合作部）及其授权的地方商务部门（原为地方外经贸部门）出具的技术转让合同、协议批准文件（原件和复印件）的，可不再提供上述科技主管部门出具的技术合同认定登记证明原件和复印件；（3）外国企业和外籍个人如委托境内企业申请办理备案手续的，应提供委托书原件和复印件（注明与原件一致，并加盖公章），如系外文的应翻译成中文；纳税人委托中介机构办理鉴证的，可将中介机构出具的符合减免税条件的鉴证材料一并报备。（4）税务机关要求提供的其他相关资料。

5、合同能源管理项目提供的应税服务：（1）《备案类减免税登记表》；（2）节能效益分享型合同能源管理项目合同；节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）规定的技术要求的相关资料。（3）税务机关要求提供的其他相关资料。

6、随军家属就业服务项目：

（一）为安置随军家属就业而新开办的企业

（1）《备案类减免税登记表》；（2）驻浙江部队各单位师（含）以上政治部出具的随军家属身份证明原件和复印件；（3）军（含）以上政治和后勤机关共同出具的加盖部队公章的安置随军家属达到60%（含）以上证明材料原件和复印件；（4）企业安置随军家属情况表；（5）税务机关要求提供的其他资料。

（二）随军家属从事个体经营的

（1）《备案类减免税登记表》；（2）驻浙江部队各单位师（含）以上政治部出具的随军家属身份证明原件和复印件 ；（3）税务机关要求提供的其他资料。

7、军队转业干部就业服务项目：

（一）为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业

（1）《备案类减免税登记表》；（2）师（含）以上部队颁发的转业证件原件和复印件；（3）企业安置军队转业干部占企业总人数的60%（含）以上的证明材料；（4）税务机关要求提供的其他资料。

(二)军队转业干部从事个体经营的

（1）《备案类减免税登记表》；（2）师（含）以上部队颁发的转业证件原件和复印件；（3）军队转业干部身份证原件和复印件；（4）税务机关要求提供的其他资料。

8、城镇退役士兵就业服务项目：

(一)为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业

（1）《备案类减免税登记表》；（2）《城镇退役士兵自谋职业证》原件和复印件；（3）县以上（含县级）民政部门认定的新办服务型企业证明；（4）县级以上民政部门认定当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的证明和缴纳社会保险费的证明材料；（5）税务机关要求提供的其他资料。

（二）自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的

（1）《备案类减免税登记表》；（2）《城镇退役士兵自谋职业证》或师以上政治机关出具的城镇退役士兵身份证明原件和复印件；（3）自谋职业的城镇退役士兵身份证原件和复印件；（4）税务机关要求提供的其他资料。

9、失业人员就业项目：(一)服务型企业吸纳失业人员

（1）《备案类减免税登记表》；（2）《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）；（3）企业工资支付凭证（工资表）；（4）企业与下岗失业人员签订1年以上期限的劳动合同以及为上述人员缴纳社会保险费的证明材料原件和复印件；（5）税务机关要求提供的其他资料。

（二）失业人员从事个体经营的（1）《备案类减免税登记表》；（2）《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附《高校毕业生自主创业证》）原件和复印件；（3）失业人员身份证原件和复印件；（4）税务机关要求提供的其他资料。

四、报批类增值税优惠项目及应报送的资料

1、安置残疾人就业的单位：

（1）《税务认定审批确认表》；（2）经县级以上（含县级）民政部门或残疾人联合会认定的纳税人，出具上述部门的书面审核认定意见（不需要经民政部门或残疾人联合会认定的纳税人不出具）原件和复印件；（3）纳税人与残疾人签订的劳动合同或服务协议（副本）原件和复印件；（4）纳税人为残疾人缴纳社会保险费缴费记录原件和复印件；（5）纳税人向残疾人通过银行等金融机构实际支付工资凭证原件和复印件；（6）税务机关要求提供的其他相关资料。

2、一般纳税人提供管道运输服务即征即退增值税申请资料：

（1）《税务认定审批确认表》；（2）管道运输业务合同原件和复印件；（3）实施管道运输业务期间的增值税申报表；（4）税务机关要求提供的其他相关资料。

3、有形动产租赁服务即征即退增值税申请资料：

（1）《税务认定审批确认表》；（2）人民银行、银监会、商务部及其授权部门批准经营融资租赁业务证明原件和复印件；（3）有形动产租赁服务合同原件和复印件；（4）有形动产租赁服务期间的增值税申报表；（5）税务机关要求提供的其他相关资料。

第三篇：营改增应税服务税目税率对照表

营改增应税服务税目税率对照表

发布日期：2013-07-22

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注：提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务，税率为11%；提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。小规模纳税人增值税征收率为3%。

第四篇：税务培训-营改增系列跨境服务退免税案例分析

营改增系列-跨境服务退免税案例分析

活动介绍：

“营改增”的核心文件《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）附件四对应税服务适用增值税零税率和免税进行了规定，而《国家税务总局关于发布营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公告》（税务总局公告2013年第52号）则侧重于解决增值税免税政策在执行层面的问题。但是对纳税人而言，落实到具体的实践操作中，跨境服务退税及免税依旧存在较为模糊的地方，各个地方的执行还是存在差异，如何享受税收优惠依旧是纳税人迫切想要了解的问题。铂略咨询本次的在线课程，将结合政策与实践操作，并由嘉宾分享实际操作过的案例，为广大会员就跨境服务退税及免税的申请和操作提供指引。流程

15:00活动开始

15:05营改增跨境应税服务退税及免税概述 跨境应税服务增值税免税政策依据-《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）

-《国家税务总局关于发布营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公告》（税务总局公告2013年第52号)-各地的相关管理政策

跨境服务免税和零税率的基本规定-零税率应税服务的范围与限制

-免税应税服务的范围与限制（海关特监区限制，收入取得地点等特殊要求）-零税率税收优惠申请与审核-免税备案要求细则与备案手续-各项应税服务跨境服务政策关键点（工程勘察勘探服务、会议展览、仓储服务、邮政业服务和收派服务、技术转让服务、技术咨询服务等）跨境服务的财税操作-跨境服务是否开发票

-退免的税金是否计入“营业外收入”-„„

零税率与免税应税服务重合范围及税收优惠的选择考量因素

税收优惠新政带来的影响及挑战（外贸企业兼营零税率应税服务，国际/港澳台运输服务等）

106号文和52号公告带来的影响及仍未解决的问题 跨境服务退免税的未来政策走向 陈志坚 北京营改增工作小组成员 著名税务专家

16:05 某大型跨国企业跨境应税服务增值税免税申请成功案例分享 苏正 高级合伙人 泰悦咨询 16:30互动问答 17:00活动结束

来源：http://www.xiexiebang.com/events.asp

第五篇：营改增应税服务差额纳税解析

营业税改征增值税差额征税政策辅导

营业税改征增值税差额征税：是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，允许按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人价款后的不含税余额为销售额（以下称计税销售额）的计税方法。（本概念供参考）

一、计税销售额的计算

《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第三十三条规定：“销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。”。上述全部价款和价外费用指不含税的全部价款和价外费用。含税销售额=取得的全部含税价款和价外费用

（一）一般纳税人

计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）具体计算请参考《一般纳税人提供应税服务差额征税计税销售额计算表》（见附件1）

（二）小规模纳税人

计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率）

具体计算请参考《小规模纳税人提供应税服务差额征税计税销售额计算表》（见附件2）。

二、应税服务混业经营计税销售额的核算管理

（一）政策规定

《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）有关规定 1.《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第三十五条规定：“纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。”。

第三十七条规定：“纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。”。2.《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（一）项规定：试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：

⑴兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

⑵兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。

⑶兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

（二）核算要求

根据上述规定，纳税人应税服务混业经营的，应分别核算适用不同税率和征收率以及免税和免抵退税应税服务项目的含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。如：同时经营交通运输业服务、现代服务业服务、融资租赁服务、适用免税应税服务和出口适用免抵退应税服务的纳税人，应对上述不同项目及不同税率或征收率的应税服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。

需分别核算的上述扣除项目金额包括：期初余额、本期发生额、本期可抵减金额、本期实际抵减金额和期末余额。

三、当期扣除支付给其他单位或个人价款的规定

（一）当期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款，可以全部计入当期允许扣除项目申报扣除。

当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款=上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额＋本期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款

（二）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。

（三）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。

不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除。

四、现行法律法规涉及差额征税的基本规定

（一）政策规定

1.《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）附件2第一条第（三）项规定，即：

⑴试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（包括试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

⑵试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

⑶试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

⑷允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。

2.《财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税[2011]133号）第五条规定，即：试点纳税人中的一般纳税人按《试点有关事项的规定》第一条第（三）项确定销售额时，其支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。

（二）管理规定

《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）附件2第一条第（三）项规定，即：

试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。

上述凭证是指：

1.支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

2.支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。

3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

4.国家税务总局规定的其他凭证。

五、现行法律法规涉及的差额征税应税服务项目及具体规定

目前按照国家有关营业税政策规定，差额征收营业税的具体项目及允许扣除价款项目的营业税政策规定。

（一）交通运输业服务

1.基本规定

⑴《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令540号）第五条第（一）项规定，即：

纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。

⑵《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第（十六）项规定：

经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。

⑶《国家税务总局关于新版公路、内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知》（国税发[2007]101号）第一条规定：“公路、内河联合货物运输业务，是指其一项货物运输业务由两个或两个以上的运输单位(或个人)共同完成的货物运输业务。运输单位(或个人)应以收取的全部价款向付款人开具货运发票，合作运输单位(或个人)以向运输单位(或个人)收取的全部价款向该运输单位(或个人)开具货运发票，运输单位(或个人)应以合作运输单位(或个人)向其开具的货运发票作为差额缴纳营业税的扣除凭证。”

2.具体规定 ⑴《国家税务总局关于客运飞机腹舱联运收入营业税问题的通知》（国税函[2005]202号）规定，即：

中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。

⑵《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》（国税发[2005]208号）第一条第（一）项规定，即：

试点企业（此处指国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业）开展物流业务应按其收入性质分别核算。提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票。凡未按规定分别核算其营业税应税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税。

试点企业（此处指国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业）将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。

⑶《财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税[2011]133号）第四条第三款规定，即：

提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收取的运输服务收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税。

⑷《国家税务总局关于航空运输企业包机业务征收营业税问题的通知》（国税发[2000]139号）规定，即：

对航空运输企业从事包机业务向包机公司收取的包机费，按“交通运输业”税目征收营业税。

包机业务，是指航空运输企业与包机公司签订协议，由航空运输企业负责运送旅客或货物，包机公司负责向旅客或货主收取运营收入，并向航空运输企业支付固定包机费用的业务。

（二）部分现代服务业服务

1.试点物流承揽的仓储业务

《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》（国税发[2005]208号）第一条第（二）项规定，即：

试点企业（此处指国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业）将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。

2.勘察设计单位承担的勘察设计劳务

《国家税务总局关于勘察设计劳务征收营业税问题的通知》（国税函[2006]1245号）规定，即：

对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。

3.代理业务 ⑴基本规定

《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》（国税发[1995]76号）规定：“代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。”。

《国家税务总局关于代理业营业税计税依据确定问题的批复》（国税函[2007]908号）规定：“纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。”。

⑵具体规定

①知识产权代理

《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）附件1第二条第（三）项3规定，即：

知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。

②广告代理

《国家税务总局关于广告代理业征收文化事业建设费问题的批复》（国税函[1999]353号）规定：“广告代理业应按“服务业—广告业”征收营业税”。

A、《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第（十八）项规定：“从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。”。

B、《国家税务总局关于互联网广告代理业务营业税问题的批复》（国税函[2008]660号）规定：“纳税人从事广告代理业务时，委托广告发布单位制作并发布其承接的广告，无论该广告是通过何种媒体或载体（包括互联网）发布，无论委托广告发布单位是否具有工商行政管理部门颁发的《广告经营许可证》，纳税人都应该按照《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第十八款的规定，以其从事广告代理业务实际取得的收入为计税营业额计算缴纳营业税，其向广告发布单位支付的全部广告发布费可以从其从事广告代理业务取得的全部收入中减除。”

③货物运输代理

《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）附件1第二条第（四）项5规定，即：

货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。

④船舶代理服务

《财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税[2011]133号）第四条第一、二款规定，即：

A、船舶代理服务按照港口码头服务缴纳增值税。

B、船舶代理服务，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶经营人的委托，经营办理船舶进出港口手续，联系安排引航、靠泊和装卸；代签提单、运输合同，代办接受订舱业务；办理船舶、集装箱以及货物的报关手续；承揽货物、组织货载，办理货物、集装箱的托运和中转；代收运费，代办结算；组织客源，办理有关海上旅客运输业务；其他为船舶提供的相关服务。

⑤无船承运业务

《国家税务总局关于无船承运业务有关营业税问题的通知》（国税函[2006]1312号）规定，即：

无船承运业务是指无船承运业务经营者以承运人身份接受托运人的货载，签发自己的提单或其他运输单证，向托运人收取运费，通过国际船舶运输经营者完成国际海上货物运输，承担承运人责任的国际海上运输经营活动。

A、无船承运业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。

B、纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。

C、纳税人从事无船承运业务，应按照其从事无船承运业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票，同时应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其他合法有效凭证作为差额缴纳营业税的扣除凭证。

⑥包机业务

《国家税务总局关于航空运输企业包机业务征收营业税问题的通知》（国税发[2000]139号）规定，即：

对包机公司向旅客或货主收取的运营收入，应按“服务业——代理”项目征收营业税，其营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。

包机业务，是指航空运输企业与包机公司签订协议，由航空运输企业负责运送旅客或货物，包机公司负责向旅客或货主收取运营收入，并向航空运输企业支付固定包机费用的业务。

⑦代理报关业务

《国家税务总局关于加强代理报关业务营业税征收管理有关问题的通知》（国税函[2006]1310号）规定，即：

A、代理报关业务营业税政策

代理报关业务，是指接受进出口货物收、发货人的委托，代为办理报关相关手续的业务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税：

a.支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费；

b.支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；

c.支付给预录入单位的预录费；

d.国家税务总局规定的其他费用。

B、代理报关业务的营业税征收管理

纳税人从事代理报关业务，应按其从事代理报关业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票。纳税人从事代理报关业务，应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其他合法有效凭证作为差额征收营业税的扣除凭证。

4.有形动产融资租赁

⑴概念

《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）附件1第二条第（五）项1规定：“有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。”

⑵征税规定

①《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）规定，即：

对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。

融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。

②《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知》（国税函[2000]909号）规定，即：

按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收营业税问题的通知》（国税函发[1995]656号）的规定，对经对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务，与经中国人民银行批准的经营融资租赁业务的内资企业开展的融资租赁业务同样对待，按照融资租赁征收营业税。因此，《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）的有关规定，同样适用于对外贸易经济合作部批准经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的融资租赁业务。

⑶计税依据

①《财政部、国家税务总局关于融资租赁业营业税计税营业额问题的通知》（财税字[1999]183号）规定：“纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，并依此征收营业税。出租货物的实际成本，包括纳税人为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出。”。

②《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第（十一）项规定：

经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。

《财政部、国家税务总局关于转发〈国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知〉的通知》（财税字[1997]045号）第三条规定：“纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用。”。

六、征收管理（暂不放入培训资料）

（一）差额征税的备案

为了建立全市统一、规范、标准化的差额征税管理，市局拟下发文件规定，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的所有纳税人，均应当到主管国税税务机关办理差额征税的备案手续。备案手续由基层税务所在ctais系统中做相关的文书进行简单的操作即可完成，文书不需流转到其他部门。

（二）差额征税的纳税申报管理

纳税人进行纳税申报时如需要填报申报表中差额征税的有关栏目或附表，应在填报之前到主管国税税务机关办理差额征税备案手续，方可填报。否则，不能在纳税申报表中填报有关差额征税的栏目或附表。