财师汇营改增培训《财政部特急文件“逼宫”营改增收官》

第一篇：财师汇营改增培训《财政部特急文件“逼宫”营改增收官》

财政部特急文件“逼宫”营改增收官，背后释放的是什么信号? 自2012年1月上海交通运输业开展营改增以来，营改增已经走过了五个年头。在这五个年头中，营改增实施的范围从部分省、市扩大到全国，从个别行业扩展到各类行业，截止到2014年6月，未实施营改增的行业仅剩下建筑业、金融业、房地产业和生活服务业四大行业。

而近日，李克强总理在两会政府工作报告中指出，5月1日起全面实施营改增，这意味着营改增试点范围将扩大到之前剩下的四大行业。

至此，营改增最后一只靴子终于落地。

最后一只靴子落地可谓是姗姗来迟，而从政府发布的公告我们可以看出此次推进四大行业营改增的决心。在财政部以及国家税务总局联合发布的相关文件中，还特意标注出了“特急”二字。

为什么财政部需要下发特急文件，力推营改增的全面实施?而之前的营改增过程中到底又遇到了什么样的阻力，导致其迟迟难以收官?营改增之后是否真能保证行业税负只减不增?

营改增带来的减税大利好

一直以来，营改增改革都是国家财税改革当中的重头戏。财税改革的目的无非是想进一步完善税收体制，从而在保证国家财政根基的情况下，最大程度的保护纳税人的合法权益，最大程度地体现税收公平。

因此，营改增改革的主要目的就是彻底地解决生产和流通环节重复征税的问题，从而释放更多的红利。

在政府力推减税的大背景下，营改增是绕不过去的一个坎。并且就之前营改增减税实施情况来看，减税效果较为显著。

据财政部公布的营改增试点运行情况显示：2013年营改增试点减税超过1400亿元;

2014年，减税1918亿元，其中超过95%的试点纳税人因税制转变带来税负不同程度的下降;

2015年7月，国家税务总局召开新闻通报会，表示2015年上半年营改增减税超1100亿元;

由此看来，营改增的实施确实能为企业降低税负，出让更多的红利，让更多的企业能够轻装上阵，进行转型升级，从而获得更好的发展。

三大“难啃的硬骨头”

既然营改增能为企业带来重大利好，降低税负，那为什么四大行业营改增迟迟不能推进呢?因为财税改革首先要解决的就是营改增全面推开之后中央和地方政府财力分配的问题。

一直以来，营业税都是地方政府的主体税收之一，甚至在一些地方，其是地方政府的唯一主体税收，而实施营改增就意味着营业税规模缩小，增值税的规模不断加大。本来营业税是地方税，增值税是中央和地方分享税，那么营改增之后，中央和地方政府的税收都会减少，并且地方政府税收缩减的更多。

因此，想要顺利实施四大行业的营改增，就要亟需解决两个问题：如何构建地方税体系以及如何重新分配中央和地方税收划分问题。

此次财政部和国家税务总局联合下发特急文件，彰显了这样一种态度：在财税改革中，不管遇到多难啃的硬骨头，都要去克服、去解决。

国家财政部部长楼继伟也表示，目前地方税体系还没有建立起来，而房地产税还处在财政部配合有关部门立法的阶段。

除此之外，楼继伟还提到四大行业营改增最难的一点就是不动产征收增值税，因为不动产征收增值税几乎涉及到所有企业和个人。

如此看来，在剩下的几十天的时间里，四大行业想要全面推行营改增必须要拿下三大难啃的骨头：中央和地方税收分配、地方税体系建立以及不动产征收增值税。

企业税负只增不减?不敢打包票

理论上来说，实施营改增之后，企业纳税额度会有所降低，税负压力小，自然有利于企业的发展。但是就目前的情况来看，一些行业营改增实施后却出现了税负不减反增的情况。

目前，四大行业的税率情况大概是这样的：建筑业营业税税率为3%、房地产业营业税税率为5%、金融业营业税税率为5%。而目前，对此些行业，营改增后的增值税税率最可能主要为6%、11%两种，如此看来，营改增后不敢保证税率不会上升。

但是，总理在政府工作报告中指出，保证行业的税负只减不增。如何做到?楼继伟表示，企业都不增负不敢打包票，可以做到的是行业不增负，比如实施不动产抵扣。不管是企业租来的房产，还是投资形成的不动产都可以抵扣，如此来鼓励投资行为。但是，至于每一个企业在实行营改增后的最后一个环节不增负，却是无法保证的。

四大行业如何见招拆招?

既然无法保证每一个企业不增负，那么四大行业营改增后，一些企业税负上升也是有可能的。面对来势汹汹、就在转角处的营改增浪潮，四大行业又该如何见招拆招，以此确保企业改革后仍能继续良性的发展呢?

在最后所剩不多的宝贵时间，四大行业又该采取哪些措施来应对营改增改革带来的挑战呢? 对财税人员进行系统培训

国税总局在营改增收官倒计时安排里提出了明确的培训要求，高顿财税学院税务政策研究中心研究员Emily表示，四大行业的很多财税人之前很少接触到增值税，对增值税的原理也一无所知。营改增带来的不仅仅是税率的变化，其背后涉及到很多的问题，例如企业的盈利、支出、成本等等。因此，当下四大行业最要紧的就是要对财务人员进行有关增值税的系统培训，这是迫在眉睫的头等大事。

吸收其他行业营改增经验

姗姗来迟的四大行业营改增终于要迎来临门一脚，四大行业不仅要做好对财务人员的培训，还应该积极吸收和借鉴其他行业营改增的宝贵经验，例如可以学习制造业在营改增后的的业务处理流程。其次还要对本身的所有业务进行梳理，了解那些可能受营改增影响的业务，如果营改增使得企业税务上升，那就应该找出这些税负增加点。

系统性改造业务流程

在四大行业营改增全面推开之前，四大行业非常有要进行“系统化地改造”，例如系统化地改造业务流程，按照增值税的设计原理，重新塑造业务流程。

第二篇：营改增培训

营改增学习材料

一、纳税人

纳税人是指：中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

1、境内：境内提供是指应税服务提供方或者接受方在境内。

下列情形不属于在境内提供应税服务：

（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

2、应税服务：是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。提供应税服务指有偿提供应税服务，非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。

视同提供应税服务情形：

（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

3、单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。个人，是指个体工商户和其他个人。

二、扣缴义务人

1、中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

2、境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

三、税率四档税率，17%、13%、11%、6%。

（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%.（二）提供交通运输业服务，税率为11%.（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

四、增值税征收率：3%.五、计税方式

增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

1、一般计税方法

（1）应纳税额=当期销项税额－当期进项税额－当期进项税额

（2）进项税额：是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。

A、下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

（四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=运输费用金额×扣除率

运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

（五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。

B、纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣，无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。

纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

（四）接受的旅客运输服务。

（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

C、非增值税应税项目：是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。

非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。

不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。

固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

D、（1）纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。

纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。

（2）纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

成本利润率由国家税务总局确定。

（3）有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。

2、简易计税方法

简易计税方法的应纳税额=销售额×征收率

纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。

3、适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售

额+当期全部营业额）

纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。

纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

六、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点

1、增值税纳税义务发生时间为：

（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。

（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

2、增值税纳税地点为：

（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总

机构所在地的主管税务机关申报纳税。

（二）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

（三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

七、税收减免

1、纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

2、个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。增值税起征点幅度如下：

（一）按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）。

（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。

第三篇：营改增培训

“营改增”培训会通讯稿

2013年6月28日下午，由中建四局华东分公司财务部牵头开展的”营改增”培训会在公司四楼会议室顺利举行。

培训会由公司总会计师王振南同志主持。参加培训的主讲嘉宾是黄埔税务局财税专家陈志远教授，参加培训的公司领导有总会计师王振南、江西分公司总会计师王朋祥、贵阳分公司总会计师李晓英、财务部经理刘轶鹏、法务部经理孟宇飞、物资部经理杨超、财务部副经理刘莉莉、预算部副经理朱晓牧、市场部副经理吴迪，各部门员工代表也到场参加了培训。

培训期间，陈教授为大家详细阐述了”营改增”政策的内容，详尽的分析了”营改增”政策给企业带来的影响，他提到，从近期来看，“营改增”政策会给企业带来一定的冲击，主要的问题包括进项税额抵扣和增值税发票保管、税收筹划以及会计核算变更等问题。

由于增值税是价外税，采用的是购进扣税法。因此应重点关注进项税额抵扣问题。专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证，因此需结合抵扣进项税额的相关规定加强发票管理。首先，分包方是否有开具专用发票的资格，在签订分包合同时应当充分考虑。如果对方须请税务机关代开发票，可能抵扣的比率不同。实际业务中，可能分包商多为小规模纳税人，那么在合同中应当对增值税方面进行详细的规定，合理转嫁税负。其次，能否在一定的期限内开出发票，这和能否抵扣或许也是相关的。现实中的税务问题并不如理论分析的简单，如拿到对方开来的发票，应注意是否为专用发票，发票上的时间，发票章是否正确等。相比营业税，增值税发票因为涉及抵扣，有更多需要注意的地方。这些无疑对施工企业财务人员，乃至经营部门工作人员等提出了更高的要求。对于这一点，陈教授认为，企业可以考虑聘请专业的税收筹划专家，这有助于企业节省成本，提高整体效益。

事实上，国家也正在考虑出台一系列过度政策来缓解企业的压力。而从长远来看，“营改增”却能在一定程度上减轻施工企业税负，减少重复交税。总体来讲，“营改增”对建筑企业来说，利还是大于弊的。

培训会于下午5点圆满结束。此次培训让公司各部门充分了解了“营改增”政策的内容及影响，为公司更好的应对”营改增”政策对企业带来的冲击提供了一个良好的沟通平台。

华东公司财务部 2013-6-28

第四篇：建筑业营改增文件

1纳税人

在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

在境内销售提供建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境内。

2征收范围

一、建筑服务的征税范围，依照试点实施办法附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。

二、建筑服务税目注释

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

(一)工程服务。

工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

(二)安装服务。

安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

(三)修缮服务。

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

(四)装饰服务。

装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

(五)其他建筑服务。

其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。

3税率和征收率

纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

一般纳税人适用税率为11%;小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的建筑服务，征收率为3%。

境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。

4计税方法

1基本规定

增值税计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法

一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

2一般计税方法的应纳税额

一般计税方法的应纳税额按以下公式计算

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

3简易计税方法的应纳税额

(一)简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

(二)简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额÷(1+征收率)

5销售额的确定

1基本规定

纳税人的营业额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

(一)代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费;

(二)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

2具体规定

试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。

3试点前后业务处理

试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。

4视同提供建筑服务的处理

下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供建筑服务而无销售额的(用于公益事业或者以社会公众为对象的除外)，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

(一)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(二)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的，不得免税、减税。

6纳税地点

1基本规定

属于固定业户的纳税人销售租赁建筑服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。

扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

2异地预缴规定

(一)一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

(二)一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

(三)小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

7纳税义务发生时间

纳税人提供建筑服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供建筑服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完成的当天。

纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

8增值税进额抵扣

1增值税抵扣凭证

纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2准予从销项税额中抵扣的进项税额

(一)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。

(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

进项税额=买价×扣除率

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

(四)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

3不得从销项税额中抵扣的进项税额

(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

(二)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

本条第(四)项、第(五)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

只有登记为增值税一般纳税人的建筑服务单位才涉及增值税进项税额抵扣。

9税收优惠 一、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。二、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。三、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，是指：

(一)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;

(二)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

四、境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：

(一)工程项目在境外的建筑服务。

(二)工程项目在境外的工程监理服务。

(三)工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务

第五篇：营改增培训心得

营改增培训心得

营改增>培训心得

2016年4月14-15日通过2天的培训，我对营改增相关文件和实例做了一些思考，形成以下学习笔记希望和同行共同学习。

一是全面推开营改增试点的意义：李克强总理在今年政府工作报告中已经下达全面实施营改增的‘总攻令’，确保营改增5月1日如期落地，确保所有行业税负只减不增。财政部 国家>税务总局联合下发了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文件，全面规定了营改增方案内容。营改增作为深化财税体制改革的重头戏和供给侧结构性改革的重要举措，前期试点已经取得了积极成效，全面推开营改增试点，覆盖面更广，意义更大。

二、营改增的计税：

1、增值税税率：有17%、13%.11%、6%、0%.17%适用于提供有形动产租赁服务，11%适用于>交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，6%适用于现代服务（除了有限动产租赁），0%适用于国际运输服务向境外单位提供的研发及设计服务，小规模的纳税人适用于3%的征收率。

2、增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

3、纳税人资格认定：一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。建筑安装业一般纳税人资格登记。《试点实施办法》第三条规定的年应税销售额标准为500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。

三、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。（纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程）。纳税人的交际应酬消费属于个人消费不得进项抵扣。

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务以上六重情况及财政部国家税务总局规定的其他情形都不能从进项税额中抵扣。

四、建筑业营改增政策：

1、老项目的界定： 建筑工程老项目是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

2、进项税额的特殊规定：（1）适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在>会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%.取得不动产包括以直接购买、接受捐赠、接受>投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括>房地产开发企业自行开发的房地产项目。（2）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（3）单位职工出差要有车票、住宿费，车票不用抵扣，住宿费要开增值税专用发票可以从进项税额中抵扣。

五、建筑业计税方法 1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。4.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。5.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

六、项目部应利用营改增改革，降低成本、规避风险：1注意完善合同约定，明确付款程序。在合同约定的税费凭证，项目部在分包合同、采购等合同中约定对方承担合法、有效、同等金额的增值税发票。同时还要在对方提供相应的进度申请，购销凭证、增值税专用发票后再付款。2.加强对劳务分包的管理。分包单位不注重工程>财务管理成本，营改增后有些分包单位认为只要提供相应的工程款发票便可，这会造成结算时发生纠纷，营改增后要对劳务分包单位及时沟通，要求注意收取并保存相应的增值税专用发票。3.选择有增值税一般纳税人资格的供应商，这样可以抵扣进项税额。（天山公司：秦蔼玲）