工业企业内部控制失效的原因及防范

第一篇：工业企业内部控制失效的原因及防范

工业企业内部控制失效的原因及防范

摘 要：工业企业在面对我国日益激烈的市场竞争时，其内部控制显得尤为重要与关键。然而，我国当前不少工业企业的内部控制形同虚设，其实际的执行力度与执行效果并不是很理想。因此，本文将侧重于分析我国工业企业内部控制失效的具体原因，并基于此些原因提出了一些有针对性的防范措施，从而切实提升工业企业内部管理的工作效率与效果，进一步提高工业企业内部的运营能力，让工业企业向着现代管理模式迈进。

关键词：工业企业；内部控制实效；原因；防范

一、引言

随着我国市场经济体制的日益完善，工业企业面临的市场竞争却愈发激烈，如果想要在严峻的市场竞争形势中获得一定的优势，就应该从自身的内部控制工作入手，切实提升其内部控制效果，努力形成一种良性控制循环。然而，我国当前不少工业企业由于各种原因而导致了其内部控制失效的问题。在此，我们将认真分析下其内部控制失效的具体原因，然后再提出一些有针对性的防范措施，从而努力确保工业企业内部控制的效率与效果，让工业企业有一个更为明确与可靠的内部控制制度作为指导与依据，进而获得较好的内部控制效果。

二、工业企业内部控制失效的原因分析

企业内部控制本来是为了企业能够确保各种业务信息的真实、完整与可靠而采取的纠错和防止政策、措施以及程序等。但是，就目前来看，我国工业企业的内部控制效果并不是很好，很多处于不同程度的失效状况之中，主要有环境原因、人员原因以及制度原因等三个方面造成的。

（1）首先，环境方面的原因导致的内部控制失效。我国工业企业相应的内部控制理论研究较为滞后，虽然说在这些年来工业企业的内部控制工作也取得了不小的成就，但是，其整体的内部控制体系还没有能够完全建立起来。因此，我国不少工业企业只能更多的依赖国外已有的内部控制理论来指导我国的内部控制工作计划制定与具体实施。实际上，由于我国工业企业与国外工业企业所处的各种经济环境与时代发展背景有着一定的差异性，因此，我国工业企业在借鉴其内部控制理论时将遇到一些不够相符的情况，加之我国现代企业制度也在不断的建立与完善之中，工业企业的经营环境也在变得愈发复杂化，这就让其内部控制工作实际实施过程中遭遇了不少的现实障碍。

（2）其次，人员方面的原因导致的内部控制失效。我国工业企业的内部控制工作中，其具体的操作人员，无论是企业普通员工还是企业管理决策层，他们的内部控制意识不够强，内部控制观念较为落后，并没有能够对内部控制工作给予足够的重视，只是把内部控制工作单纯的看作是差错纠错的事情，认为企业内部控制只是为了保证会计信息的真实可靠性，并没有能够从更高的层面去理解内部控制工作，从而无法引导工业企业从权利制衡的角度去考虑内部控制工作，也无法让内部控制工作充分发挥出自身对于企业内部约束与评价的有效作用，进而无法真正优化工业企业的战略性发展规划与实现战略发展目标。

（3）最后，制度方面的原因导致的内部控制失效。工业企业的内部控制工作要想取得良好的效果，其内部控制方面的制度有着重要且关键性的作用，它是确保各项内部控制工作到位与规范的重要保障所在。然而，我国当前不少工业企业的内部控制制度建设方面较为薄弱，主要表现为不少工业企业的内部控制制度不够完善，内部控制人员缺乏科学、有效的内部控制制度作为指导与依据，从而让他们在对工业企业进行内部控制的时候失去了应有的规范化行为，比如说，企业财产清查并未形成完善的制度体系，内审机构也不尽完善到位，监督机制缺乏必要的作用力，这就导致了工业企业内部控制工作过程中容易受到人为主观的影响而出现各种违法乱纪行为。

三、工业企业内部控制失效的防范措施

鉴于以上所述的各种内部控制失效的表现极其导致的原因，工业企业应该尽可能的遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则以及成本效益原则，尽快采取积极有效的措施来进行有效防范。具体防范措施阐述如下：

（1）进一步完善工业企业的法人治理结构。这就是说工业企业的内部控制工作过程中，应该防止企业管理层的武断行为而不断完善企业内部的法人治理结构。换句话说，工业企业就应该从企业内部进行董事会等各个层面人员的约束与监督工作，当企业生产经营不善或者出现一些问题时，企业的股东可以有权对此提出不满意的建议，督促企业的董事会和经营者采取一定的措施来改进这样的状况。如果工业企业的生产经营出现了难以为继的严重危机状况时，股东监督委员会完全可以提出更换董事长或总经理的建议，并通过股东大会进行具体的讨论与表决，尽可能的避免工业企业内部控制往往被内部人员控制的尴尬局面，从而有效防范工业企业内部控制工作取得一定的相互协调与相互制约的成效。

（2）科学设置现代化的企业组织机构。工业企业的内部控制工作中，也离不开科学的组织机构。一般来说，工业企业的内部组织机构应该包含了决策机构、执行机构和监督机构三个方面的机构。这些组织机构在工业企业的生产经营管理工作中有着不容忽视的重要地位，发挥着不可替代的重要作用。因此，工业企业应该努力迎合现代企业制度的内在要求来科学设置一些企业的内部组织机构，让企业中的各种人才能够做到人尽其才，减少各个组织机构间由于沟通不畅而导致的管理费用激增或浪费，有利于提高工业企业的生产经营管理活动开展的效率，让整个工业企业处于一种分工合作的内部控制系统之中，有利于真正提高工业企业的经济效益，更好的完成工业企业的各项任务。

（3）提高企业内部各级人员的风险意识。工业企业要想真正有效防控好内部控制工作的失效问题，就应从企业领导决策层方面入手，提高他们对于内部控制工作的重视程度。事实上，企业领导阶层在重视内部控制工作时，将能够更好的增强企业的内部控制责任意识，更为到位的落实内部控制体系规范。那么，这就要求企业领导人成立内部控制的领导机构与实施机构，实行全员制内部控制规范的学习与培训工作，制定内部控制的实施方案，完善内部控制工作的实施情况，尤其是要强化他们的风险意识，让他们充分意识到内部控制工作中潜在的各种风险，在企业上下员工中都采取风险宣传工作，建立风险防范机制，让工业企业处于全员式的内外部风险防范体系当中。

（4）强化企业内部审计与外部监督工作。工业企业的内部控制工作中，其应该从内部审计方面入手，根据一定的内部审计工作要求，基于自身的生产经营状况来建立健全一个科学、合理且可行的内部审计工作机制，努力促使工业企业内部审计工作向着制度化、程序化、规范化的方向发展。同时，工业企业应该建立内部审计质量监控体系，加大对企业内部各项业务的风险审计力度，规范各项风险业务的审计调查工作，做到责任清晰，可以追究到具体的个人，从而有利于更好的提升企业负责人与内部审计人员的责任感，提高企业内部审计工作质量与水平。此外，工业企业还应该强化外部监督工作，即强化政府监督与社会监督工作，从而让工业企业的外部监督工作发挥出强化企业信息沟通与交流的积极作用。

结语：总之，工业企业内部控制失效，主要是由于环境、制度以及人员方面的原因造成的。那么，工业企业就应该构筑严密的企业内部控制体系，建立有效的激励机制，深化产权制度改革，加强对内部控制行为主体人的控制，进一步加强内部审计并强化外部监督，建立良好的信息沟通系统，全力推进内部控制国家化，还要注重内部控制制度的弹性设计，全面提升企业人才队伍的整体素质，最终让工业企业内部控制这样一项综合性系统工程得到切实有效的实施，进而提高工业企业整体的经营管理水平与风险防控能力。

参考文献：

[1] 邓春华.企业内部控制、现状及发展建议[J].审计研究，2005（3）

[2] 李兮：论我国企业内部控制失效的治理[J].当代经济，2007（10）：62

第二篇：完善企业内部控制,防范企业财务风险

完善企业内部控制，防范企业财务风险

内部控制，是企业经营者为了确保做出科学的、恰当的决策，保障决策执行过程的高效率，维护企业资产的完整与安全而制定的对经营活动进行计划、控制和评价的制度、组织、方法和手续的总称。其涉及企业管理各方面，范围很广，贯穿于企业经营活动的各个方面，是任何管理系统不可缺少的一部分，只要存在企业经营活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。内部控制也是我国当前深化现代企业制度，推进现代化产权制度的改革的重要保证，是完善公司法人冶理结构的重要措施，更是企业内部控制和有效防范财务风险的前提。为了加快推进现代企业制度的发展，合理有效地防范和规避财务风险，就必需对财务管理的运用方式和控制制度进行改革，建立与市场经济相适应的企业财务管理的良性循环机制。加强和完善企业内部控制内部控制，对于防范企业财务风险、提高会计信息的质量、保障投资者的合法权益、保证资本市场的有效运行具有非常重要的意义。

目前，我国对内部控制无论在广度还是在深度上都有很多缺点，最主要的问题在于还没有形成一套系统的理论，无法对实践提供系统、规范的指导。随着经济不断地发展，严峻的现实告诉我们有关内部控制失效的种种表现：诚信缺失、会计信息造假、企业舞弊案件频发等等，表明内部控制如在设计上有缺陷，在作用上有缺失，给国家和企业带来严重的经济损失，并造成恶劣的社会影响。

一些企业的内部控制制度还没有达到能够使各类财务决策权力、各项财会业务过程、各个操作环节和各个财会人员的行为都处于缜密的内部制约和监控之下的科学、有效的内部控制水平，表现在：

1、加强对财务部门的重视。企业管理层重生产，轻经营，重开发，轻内部管理，甚至把财务内部控制看成仅仅是财务管理部门的事，而没有把财务内部控制放在整个企业经营管理的策略高度来考虑。企业管理层对内部控制认识不足、意识薄弱。

2、缺乏内部控制理念。在企业经营过程中，普遍缺乏内部控制理念，对内部控制的作用认识不足，甚至有些企业根本没有建立内部控制制度。目前相当一部分企业虽然建立了内控制度，但不健全，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理，使企业内部人员无章可循；还有的企业内部控制制度没有从本单位实际情况出发或更新不及时，导致内部控制制度失去时效性；还有些企业意识到内部控制的重要性，制定了比较科学、全面的内部控制制度，但并未较好地执行，内部控制未能发挥有效的作用。有的企业虽有为数不少的财会规章制度，但仅是纸上谈兵，留于形式，是为应付种种升级达标用的，未得到切实的贯彻执行。

3、内控机制不健全，控制乏力。为了确保其指令被贯彻执行，管理层要制定各种措施程序，一般包括授权和批准、职责划分、设计和运用恰当的凭证、恰当的安全措施、独立的检查和评价等。为了保证控制目标的实现，企业必须制定控制政策及程序，并予以执行，管理当局必须确保其辨认并用以处理风险的行动已经有效落实。我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。计划可能是好的，但由于没有人去考核、去检查或者说没有认真地去考核、去检查，而只是搞形式、走过场，其执行效果往往很差。无论制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。而且，整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题，我国企业内部控制的监督很薄弱，管理控制的方法不够先进，内部审计机构没有起到应有的作用。

4、人员素质较低、诚信度不足。主要表现在两个方面：一是管理人员素质较低，诚信度低，许多管理人员普遍未受过正规的专业教育，企业亦未对这些管理者进行管理培训。这样低素质的管理者即使有全心全意为企业服务的素质，也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业。由于企业常常把企业的盈利和管理人员的工作好坏进行紧密的挂钩，致使许多经营管理者出于自身利益的考虑，虚列成本、虚计收入、虚报盈余，一系列企业的短期行为在不知不觉中产生。二是会计工作人员素质差、诚信度不足。有些企业对财会人员的业务素质提高不够重视，致使财务人员发生操作性、原理性错误的概率大增，如乱用会计科目、随意改变账户对应关系，会计确认及计量工作混乱。尤其是近几年会计制度中增加的新内容较多，给会计核算增加了不少难度，这在一定程度上影响了会计信息的质量。会计人员诚信不足并非其心甘情愿造假，而往往是由于利益驱使或其身份地位和权力的限制，依赖于单位负责人而不得不违心地制造、提供虚假的会计信息，形成“站得住，顶不住；顶得住，站不住”的局面。

5、风险意识差，内部压力不足。由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业的经营管理会面临来自各方面的经营风险，如筹资风险、投资风险、开拓市场的风险、担保风险、信用风险等等。然而，从我国企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度，还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，没有形成风险意识，对企业所面临的风险认识不足、重视不够，更缺乏有效的风险管理机制。例如银广夏事件中，银广厦集团的负责人置风险于不顾，连续进行违法活动，使企业与个人共同处于高度风险状态。并且这种违法行为进行多年，银广夏集团的负责人胆子越来越大，肆无忌惮，把违法当成习惯，根本毫无风险意识。

一个有效的内部控制制度需要预防性的、检查性的和纠正性的控制。企业一旦检查出了错误和舞弊，应该给予纠正；同时制定预防性控制措施以确保错误和舞弊不再发生。

依据目前的市场环境，企业必须处理好控制风险和拓展业务的关系，重视对内部控制的建设，抓紧整章建制，形成一套权责分明、平衡制约、科学严密、运作有序的内部制衡机制，把内部控制风险降低到最低限度，从而降低财务风险。因此，要抓好关键人，如分支机构负责人和财会部门负责人；把握住审批程序、资金调度、交接手续，电脑操作口令等关键部位；管好关键物件，如重要的发票、银行票据、银行往来单证、印鉴等；控制住关键工作岗位，如现金、银行出纳、收支事项的核准、凭证复核等。同时，抓好经常性的内部稽核，坚持定期内部审计。

我们掌握了内部控制制度的关键点后，就可以对症下药，针对关键点来更好的完善企业的内部控制制度，更有效的防范企业的财务风险。那么我们该如何做呢？

1、改变陈旧观念，从思想上重视财务管理。长期以来，我国企业的财务工作与会计工作也一直未能很好的分开，财务管理从属于会计工作，“财务管理跟着会计核算走，会计核算跟着领导意志走”，财务管理的内容也往往仅限于营运资金管理。在许多学者认为财务管理已取代生产管理成为企业管理核心的今天，这种状况必须改变。激烈的市场竞争和生存压力将迫使企业调整和转变过去陈旧的管理观念。为此，企业应自上而下形成重视财务管理的风尚，重视财务预算、营运资金管理、财务控制等工作，紧紧围绕企业目标，从大局上把握企业经营，提升企业财务管理层次。

2、合理设置内部审计机构，提高内部审计的独立性与权威性。加强内部审计控制内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。内部审计机构的组成人员应该由企业最高层直接聘任，让业务能力强、思想素质高、敢说真话、敢于坚持正义的员工从事内部审计工作。

3、充分发挥会计责权控制的作用。健全制度，明确会计责任，细化会计人员的权责，约束会计人员的行为。可以采取内部激励机制，应对会计人员赋予较高的薪酬待遇，其奖金与工作质量挂钩，以促进

其发挥积极性创造性。并且走会计职业化之路，保证会计人员的素质。定期组织业务轮训，搞好后续教育，不断提高会计人员的适应能力。

4、提高企业人员的素质。一个再好的制度仍然需要有高素质的人来贯彻执行，否则这个制度也无法发挥它应有的作用。企业应该提高企业人员的素质，以便保证内部控制有效运行。因此，企业高层领导人除了自身起表率作用以外，还要引导其员工做道德范围内的事。所以提高企业管理人员的素质相当重要。企业还可以通过建立良好的人力资源政策来培养企业的员工，提高企业员工的素质，这对更好地贯彻执行内部控制有很大的帮助。

5、树立风险意识，健全内控程序，降低或有负债的潜在风险。如订立担保合同前应严格审查被担保企业的资信状况；订立担保合同时适当运用反担保和保证责任的免责条款；订立合同后应跟踪审查被担保企业的偿债能力，减少直接风险损失。建立财务预警分析指标体系，防范财务风险。由于企业理财的对象是现金及其流动，就短期而言，企业能否维持下去，并不完全取决于是否盈利，而取决于是否有足够现金用于各种支出。预警的前提是企业有利润，对于经营稳定的企业，由于其应收账款、应付账款及存货等一般保持稳定，因此经营活动产生的现金流量净额一般应大于净利润。企业现金流量预算的编制，是财务管理工作中特别重要一环，准确的现金流量预算，可以为企业提供预警信号，使经营者能够及早采取措施。为能准确编制现金流量预算，企业应该将各具体目标加以汇总，并将预期未来收益、现金流量、财务状况及投资计划等，以数量化形式加以表达，建立企业全面预算，预测未来现金收支的状况，以周、月、季、半年及一年为期，建立滚动式现金流量预算。

6、建立现代企业制度，完善法人治理结构。要加快现代企业制度建设，完善法人治理结构，建立健全现代企业制度，实行产权明晰，权责清楚，管理科学，政企分开，使内部控制制度化。企业负责人必须高度重视内控制度并自觉接受监督事实上，一套严密的内部控制制度的顺利实施，企业负责人起着十分重要的作用。离开企业领导的高度重视，再好的控制体系也显得软弱无力而流于形式。许多企业领导不重视内控制度，其根本原因在于严密的内控制度不仅控制一般的员工，而且控制企业领导。一些中小企业领导习惯于一人说了算，而不习惯受到限制，尤其是资金方面的限制，这就为内控制度的执行设置了障碍。企业领导必须自觉接受内控制度的制约，力求使内控制度在企业内部随时发挥作用。

7、加强企业各方面的内部牵制制度。内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作进行正确性检查。它由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成。这种制约包括上、下级之间的互相制约、相关部门之间的相互制约。如会计信息收集、归类过程中，除了制单外，必须有复核并由财会主管审批；又如现金流转业务中，现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记帐等业务应分工管理，互相牵制。在内部牵制中，必须采取工作轮换制，这样才能更好地达到牵制的效果。工作轮换制是指根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时间。对关键岗位应频繁轮换，次要的岗位可少一些。从轮换中暴露出存在的问题，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

内部控制的完善不是一朝一夕的，而财务风险客观存在于企业财务管理工作的各个环节，企业财务活动的组织和管理过程中的某一方面和某个环节的问题，都可能促使这种风险转变为损失，导致企业盈利能力和偿债能力的降低。因此，建立一个完善的内部控制制度，对降低和化解财务风险、提高企业经济效益具有重要意义。

第三篇：浅析企业内部控制

浅析企业内部控制制度 企业内部控制贯穿了企业经营活动的方方面面，只要企业存在经营活动和经济管理，就需要加强企业内部控制，建立相应的内部控制制度。企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。企业内部控制在定义和内涵上，属于全面风险管理系统的子系统，涵盖在全面风险管理的范畴内，隶属于其中的一个重要部分。

一、当前企业内部控制存在的问题：

1.领导认识不足，法律意识淡薄。有些企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内部控制不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结、非法侵占企业资金等，违法违纪现象时常发生。

2.内部控制制度不健全。目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。

3.内部审计控制薄弱。内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。事实上有不少企业没有设置内部审计机构，即使有内审机构的企业，领导对其缺乏正确的认识，未能充分发挥其应有的作用。

4.风险意识差，内部压力不足。由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断加大，然而从中国中小企业现状来看，其风险意识并没有提到应有的高度，企业管理人员的思想意识中没有经营风险的概念，更缺乏有效的风险防范管理机制，因此企业抗风险能力较差。以上种种问题使得中小企业资信度较差、经营能力低下、企业核心竞争力缺乏。因此，中小企业为了迎接新经济形势下的机遇和挑战，为了自身的发展，必须建立健全内部控制制度。

5.缺乏有效的监督机制。会计的日常控制依赖于会计的日常监督，内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是一些企业的管理者经

常干预会计工作，会计人员受到管理者干预或利益的驱使，往往按管理者的意图办事，使会计的监督职能无法履行。

二、建立内部控制系统的指导原则：

1．合法性原则。企业在制定内部控制制度时，必须遵循国家有关法律、法规，如《中华人民共和国会计法》等。

2．健全性原则。即企业的内部控制系统是否规范了各项经济活动，覆盖了对人、财、物的全方位管理。企业内部控制系统，必须包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素，并覆盖各项业务和部门。

3．适用性原则。每一个企业制定何种内部控制制度以及各项内部控制制度包含哪些内容，主要取决于企业生产经营、业务管理的特点和要求，包括组织机构的设计和企业内部采取的相互协调的方针、措施等。

4．可行性原则。企业在制定内部控制制度时，对经济业务的处理程序要有明确规定，要简便易行，便于实际操作和运行。

5．有效性原则。企业在执行内部控制制度时，应定期检查其执行情况，对出现的违规违法现象按规定进行处理，并及时将内部控制制度执行结果与企业原定的经营战略方针比较，出现薄弱环节及时修正并完善。

6．成本效益原则。即要求企业力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在实行内部控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间要保持适当的比例，也就是说，因实行内部控制所花费的代价不能超过由此而获得的效益，否则应舍弃该控制措施。7．相互牵制原则。相互牵制原则是指一项完整的经济业务活动，必须分配给具有相互制约关系的两个或两个以上的职位分别完成。即在横向关系上，至少要由彼此独立的两个部门或人员办理，以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约；在纵向关系上，每项经济业务的处理，至少要经过上下级有关人员之手，使下级受上级监督，上级受下级制约，促使上下级均能忠于职守，不可疏忽大意。如费用报销，由经办人填制有关单据，交由部门

主管审核签字，再交由财务部复核其发票的真实性及有效性，再交由企业领导审批签字，才予以报销。

三、实施企业内部控制的措施：

1．组织结构控制。一是明确规定各种岗位的职责范围。按照程序定位和内部牵制的原则，将各职能部门业务分为若干具体的工作岗位，然后再按岗位确定每个人的具体任务，明确单位所有经营管理人员的责任和权限，逐步形成一整套自我制约和自动检查的岗位工作关系。二是强化内部牵制。内部牵制是内部控制的重要形式，体现在人员分工、职责界定、业务处理等各个方面。如会计、出纳业务不许一人兼任；收支款项时，收入不能集开票收款于一人，支出不能把审核、批准、付款由一个人经办；管钱，管物，管账一定要“三足鼎立”，等等。特别是不相容的职务一定要严格分离，做到授权与执行分离，执行与审核分离，执行与记录分离，保管与记录分离。而且在通常情况下，一项经济业务的处理程序至少包括规划、审核、执行、记录和复核5个步骤，每个步骤必须严格分开，不允许“一手清”。

2．授权批准控制。现代企业规模不断扩大，业务纷繁，环节增多，企业领导不可能事必躬亲。因此，必须将事、权进行划分，对下级授权、分权，规定各级业务人员处理某项事务的权力。在日常业务处理中，可以按照规定的权限范围和有关职责自行办理，把各项经济业务在其发生之际就加以控制，使各级业务人员都能“在其位，谋其政”。一项经济业务从发生至结束，谁核准、谁经办、谁复核、谁验收、谁审核都应在制度中予以充分说明，做到分工负责，权责分明。

3．会计记录控制。要建立健全会计凭证的审核制度、账账核对制度、复核制度、检查差错制度和采用会计科目控制、会计凭证控制、账簿控制、报表控制、记账控制以及电算化控制等措施。尤其是采用电算化会计的企业，区别于手工记账方式，会计记录完全以各种指针、索引技术操作日志等不同的形式存在。因此，为正确履行不同职责，企业的管理人员、会计人员都必须了解数据管理系统的基本原理。同时，一个单位的会计机构实行会

计记录控制，建立会计人员岗位责任制，对会计人员进行科学的分工，使之形成相互分离和制约的关系。如有些企业领导授意财务人员无故更改原始凭证、财会报表、伪造企业经济业务等虚增成本来逃税。根据《中华人民共和国会计法》的第五条规定：任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。所以，在做好会计记录控制时，切记注意合法性原则。

4．资产保护控制。资产保护控制主要包括接近控制、盘点控制。广义的资产保护控制还包括资产购入和销售活动的控制等。接近控制主要是指严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能接触资产。接近控制包括对资产本身的直接接触和通过文件批准的方式对资产使用或分配的间接接触。间接接触可通过保管、批准、记录及不相容职务的分离和授权批准控制来达到。盘点控制是指对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较；盘点结果与会计记录如不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象。为了防止差异再次发生，可以加强保护措施，惩罚不称职的员工或采取其他改进措施。

5．员工素质控制。内部控制是否有效，关键取决于实施内部控制员工的素质。要使内部控制的功能按预定的目的正常发挥，必须配备与承担职务相适应的高素质员工。否则，即使内部控制本身是十分完美的，但实施的效果却难以令人满意。员工素质控制体现招聘、使用、培养、奖惩等各个方面对员工进行控制。企业领导人经常要与员工互动、沟通、交换意见、组织各种娱乐活动，如旅游、文艺活动、奖惩分明、升职人人有望等来提高员工的工作激情，增强员工凝聚力，归属感，使企业成为强有力高效的团队，树立企业形象。21世纪不在是一个人单打独的世界，它需要合作、团结才能生存，“团结就是力量”，企业亦如此。

6．全面预算控制。全面预算控制是以全面预算管理为基础实施企业内部控制的一个重要方面。全面预算管理以提高企业效益为目标，以资金流量为纽带，以成本费用控制为重点，以责任报告信息为基础，以经营、财务预

算指标为依据，是一种全新的现代企业管理模式，是企业管理的核心内容之一。通过实施全面预算，能够有效地控制企业经营活动。

7．业绩报告控制。业绩报告是单位内部各级管理层掌握信息，加强内部控制的报告性文件，也是内部控制的重要组成部分。因此，编制业绩报告必须与单位内部的组织结构和其他控制方式相结合，明确反映各级管理层负责人的责任，报告的种类和格式由内部单位根据各自的实际情况自行设计，由财务负责人负责。但是，要注意业绩报告的真实性。

四、企业内部控制的作用：

1.解决会计信息失真、保证国民经济正常运转的客观要求。当前我国会计信息失真现象较为严重，它不仅影响着企业生产经营正常持久地进行，而且有碍于宏观经济的发展。失真现象的背后，体现出在日常工作中，单位的各项制度有章不循或无章可循，各项批准授权不清，相互牵制不到位。财务制度缺乏科学性和连贯性，缺少事前控制制度，多为事后补救措施等问题。当前会计改革应将重点放在解决会计信息失真这一问题上，加强内部会计控制是保证国民经济正常运转之必需。2.建立现代企业制度，强化内部管理，提高经济效益的客观要求。内部控制是现代企业管理的重要组成部分，对确保企业各项工作的正常进行、促进企业经营管理效率的提高及建立现代企业制度有着非常重要的作用。

3.统合企业整体的有力工具。现代企业的经营成功，离不开生产、营销、物资、计划、财务、人事等部门的通力合作，各部门的业务虽有单独的系统，但其个别作业与整体业务又必然发生联系，并受其他部门作业的牵制和监督。

4.防范财务风险的客观要求。企业应当建立规范的对外投资决策和程序，通过重大投资决策集体审议联签责任制度，加强投资项目立项、评估、实施及投资处理等环节的会计控制，以防范投资风险。

5.实现企业的可持续发展的现实需要。随着现代企业大企业、大集团战略的实施，企业内部结构和外部环境发生巨大变化，企业管理层次不断复杂化，内控范围进一步扩大。而企业管理以财务管理为基础，财务管理以资金管理为重点，企业内

控乏力、管理失控，一旦资金链出现问题，将在很大程度上影响企业可持续发展，有的甚至发生一夜之间轰然坍塌的巨变。

总而言之，加强实施内部会计控制是为了保证企业经营有序健康发展，绝不能让内部会计控制成为阻碍企业发展的障碍；加强实施内部会计控制能够规范社会主义市场经济秩序，确保国民经济稳定、持续、健康地向前发展。有活力的内部会计控制制度应该是推动企业创新的制度，只有企业全体职工齐心协力，相互支持，相互激励，企业内部会计控制才能发挥应有的作用。

第四篇：中小企业内部控制存在问题的原因

中小企业内部控制存在问题的原因

1.1治理结构不规范

完善的企业治理结构是企业内部控制制度能够正常运行的一个重要条件，而我国大多数中小企业治理结构不规范，在很大程度上影响着企业内部控制的运行，制约着中小企业的发展。

目前，我国中小企业的组织形式主要是有限责任公司，部分企业是股份有限公司，且股份有限公司中不乏己经成功上市的公司。这说明我国中小企业在组织形式上是适应潮流、迎合发展趋势的，但是在公司内部的治理模式上却因为传统思想和习惯方式大多数还保持着所谓的家族式治理模式。虽然家族式治理模式在其管理上有种种优势，但这种治理模式会影响 企业内部控制制度的运行，可能会对现代企业继续发展壮大产生不良影响。家族式治理模式的不足之处主要体现在: 1.1.1所有权与经营权没有分离

在中小企业刚起步发展的时候，由于组织规模小、产品样式单

一、员工人数少且管理方式略为简单，家族式的治理模式凭借其产权关系的单一性，是可以促进企业的运营效率的。但是随着企业的组织规模越来越大，管理的层次越来越多，家族式治理模式所表现出的产权结构单一性的问题便渐渐地显现出来:(1)很多的高级管理人才因为其产权结构的单一性不愿意到公司任职;(2)家族式的治理模式会让非家族员工缺乏归属感和认同感，导致员工之间缺乏信任和支持，可能造成较大的人员流动性;(3)家族是模式的两权合一极有可能架空公司的内部治理结构机制，使企业的管理一片混乱;(4)再者家族式治理模式的两权合一，企业主在手握所有大权的同时也承担了重大的责任和义务。当企业发展到一定的规模时，企业主必然会不堪重负，如果这样继续下去，必然使企业的管理低效率，影响到企业的生存与发展。

所以，现代公司制度要求所有权和经营权分离，公司资本和股东不断社会化和分散化。只有两权分离，公司才能有适合自己发展的内部治理机制，也才能更好地实现公司的内部控制。1.1.2缺乏权力制衡机制

中小企业的两权合一造成股权高度集中，致使所有者与经营者制衡的机制在中小企业的法人治理结构中形同虚设。

虽然在《公司法》中明确规定，董事会是作为公司股东利益的代表者对公司的经营管理者进行监督的。但是，在中小企业中，大多都是“内聘董事”构成了董事会。这些“内聘董事”主要负责对企业进行监督，但同时又隶属于公司经理管理，致使他们在业务和人事上都要听命于总经理。而在企业中，“下属”监督“上司”在中小企业是行不通的。

与此同时，中小企业的家族色彩浓烈，很多员工可能与企业所有者有着血缘上的关系，他们在中小企业内部也是公司经理的部下，因此，民营企业的监事会也是徒有虚名的。1.1.3职业经理层缺失

职业经理层产生于现代公司制度中所有权与经营权的彻底分离，职业经营者拥有中小企业所有者所缺少的知识储备、管理能力、较强的责任感与人格魅力，所以职业的经营管理者对于中小企业的发展成长是非常必要的。但是，我国大多数的中小企业所有权与经营权并未完全分离，企业所有者没有意识到职业经营者对于企业的重大意义，所以在大多数中小企业 中并没有职业经营者。虽然有些中小企业己经从社会上雇佣了职业经理人，但是企业中董事 会和监事会的徒有虚名，让职业经理人在很多经营管理决策上并不能全完按照自己的意愿来制定，而是必须屈从于企业所有者的意志。这样的内部环境，迫使很多高水准的职业经营者只能做出并不英明的决策，致使企业不能得到更好的发展。

企业的治理结构是企业内部环境中最重要的部分，也是制约着企业内部控制制度建立与执行的关键因素，所以我国中小企业对于其治理结构的改善是十分必要的。只有在企业拥有一个适应企业发展的治理结构的条件下，其内部控制制度才能真正的发挥作用。1.2内部审计职能弱化

我国的对企业的监督主要就是靠内部审计和外部审计。外部审计一般由社会审计和政府审计构成，而政府审计主要是针对的是国有大中型企业，基本顾及不到中小型企业，特别是中小型的民营企业，社会审计对中小企业的内部控制更是睁一只眼闭一只眼。所以，对于中小企业来说，内部审计就显得特别重要，尤其是对其内部控制方面。

国际内部审计师协会年会上通过的内部审计定义为:“内部审计是一种独立的、客观公正的、并能提出指导性建议的行为，以使企业能创造更多的价值，并提高其运作能力。它通过采用一套系统严谨的方法对风险进行估量，并提高风险管理，控制与监督工作的有效性，最终帮助企业达到预定的目标。”由此可见，中小企业要完成利润目标是离不开内部审计的。但是由于中小企业对内部审计的不重视，导致内部审计智能弱化，造成了内部监督不力。1.2.1内部审计范围狭窄

(1)在时间范围上，我国中小企业的内部审计往往知识涉及到事后审计，基本不考虑事前审计和事中审计。

(2)在空间范围上，我国中小企业的内部审计一般只限于企业财务会计审计方面，审计的对象主要包括会计报表、账本、凭证和其他相关的资料，甚少涉及到企业经营管理的其他方面。内部审计的主要职能是差错防弊，除了传统的审计对象，应该将内部审计与企业经营管理活动联系起来，扩大内部审计的范围，才能更好地为企业服务。1.2.2内部审计独立性不强

审计最重要的就是独立性，但是中小企业很多特点造就了内部审计的独立性不强。第一，在很多中小企业中存在所有权与经营权未分离，股权也高度集中，这种情况往往造成企业大多数决策都是董事长一人说了算。而董事长的经营理念和作风都直接影响内部审计的方向和重点，最终影响着内部审计的结果。第二，中小企业家族色彩浓厚，往往以亲情和朋友关系来管理公司。因此中小企业人际关系复杂，再加上内部审计机构地位较低，内部审计往往很难展开工作，更别提其独立性了。第三，大多数中小企业内部审计没有设立专门的部门，这使得内部审计总是得听命于别的领导，导致内部审计的独立性进一步下降。第四，虽然有一些中小企业的所有权与经营权分离，内部审计部门接受董事长与总经理的双重领导，在一定程度上提高了内审的独立性，缓解了公司内部的一些摩擦，但是公司管理层知识片面的追求企业利润，强调企业的经济利益，当经营业绩与管理的规范性起冲突时，管理层很可能会因为只盯着利润而影响到内部审计的结果，进一步弱化了内部审计的独立性。

在当今这个经济社会，企业每天都面临着很多的机遇和挑战，在拥有大量经济资源的同时也会遇到各种潜在的风险。中小企业在国民经济中占着巨大的分量，又由于其自身的许多特点，所以中小企业面临的风险和挑战更多。又因为内部审计在我国发展的时间并不长，对大中型企业来说都没有做出很好的审计定位，更别说中小企业了。内部审计定位在中小企业 的问题主要体现在以下两点:(1)定位侧重于经济监督型

在内部审计的在我国发展的初期，国有企业被要求在其管理内部设置内部审计这个机构作为国家审计的一个补充，于是这就给内部审计加上了一个“刻板印象”一像警察一样的形象，对国有企业进行监督，成为了国家的一个行政干预的工具。尽管内部审计的理论在这几年有所发展，但多数中小企业的管理者仍把内部审计仅仅看作是经济监督的工具，而不是将 他作为可以参与管理、制定决策的管理者角色，这就限制了内部审计在企业管理方向的发展，同时也影响了企业本身的发展。第一，内部审计仅仅作为一个监督机构，可能会受到各个被监督者的反感，容易制造矛盾引起冲突，导致内部审计在企业的工作不好开展。第二，内部审计可以为公司提出很多有利于公司规避风险的优质战略或战术，但因为内部审计的管理咨 询职能没有得到发展，这些建议基本不会被管理层采纳。

(2)内部审计部门与会计部门混淆

在大多数中小企业，尽管有专门的内部审计机构，但是为了节省成本内部审计部门的人员很多都是从会计部门调配过来的，由他们来对企业进行监督会加大内部审计询私舞弊的可能性。而且，会计和内部审计虽然都是用来进行经济监督的，但他们的区别还是很大的。首先，在时间范围上不一样。会计的监督基本都是事后监督，而内部审计则应该是要监督企业 生产经营的全部过程包括事前监督、事中监督和事后监督。其次，被监督对象的范围也不尽相同，会计只是对会计核算范围内的东西进行监督，而内部审计不仅要对会计资料进行监督也要对其他别的资料等进行监督。

但是在实践中，大多中小企业还是会混淆内部审计部门和会计部门，导致内部审计不能发挥出自己的真正作用。

1.2.4内部审计人员的素质不够高

因为我国经济发展晚，引入内部审计这个概念时间并不长，所以关于内部审计的高级人才很少。又由于中小企业实力有限，引入优秀的人才非常困难，所以我国中小企业内部审计的人员普遍素质不高。而内部审计人员应有的素质主要体现在其是否足够的内部审计专业知识、专业技能和审计判断水平，以及是否熟悉企业的各项经济活动、是否清楚资本市场和企业相关的投资、是否能够很好地与他人进行沟通等等。

中小企业内部审计人员的低素质主要体现在以下几方面:第一，目前大多数的内审人员是来自于企业的财务部门，之前并没有接受过系统专业的内部审计的学习和培训，不具备必须的专业知识理论，同时又缺乏足够的生产管理经验，对企业的主要经营活动和内部控制制度并不了解，不具有足够的岗位胜任能力;第二，在内部审计人员中，拥有律师、经济师、评估师或工程师专业职称的人很少，有的企业甚至一个也没有，这对内部审计的权威性产生了严重的坏影响。1.3轻视风险管理

风险管理是企业内部控制体系的重要组成部分，也是企业可以持续经营的重要工具。风险管理是由企业的董事会、管理层和其他人员实施的一个应用于战略制定并贯穿于整个企业的过程，目的主要是识别可能会对企业目标实现造成威胁的潜在事项，并对此进行一系列相应的措施并保证将这个威胁控制在企业可以承受的范围内。企业风险管理的本质在于将企业所 有的经营项目与风险管理的过程捆绑在一起，贯穿到整个企业的管理里面，他不是一个线性的过程，而是将企业所有的要素都联系起来相互交织在一起。4.3.1风险管理意识淡薄

风险管理在国外早己受到很大的重视，早在上个世界中期美国就将风险管理作为企业界现代化管理的一个重要的工具。而在我国，上个世纪80年代人们才开始关注风险管理并对其进行研究。但我国中小企业存在的种种特点制约着其管理思路，所以，我国大多数的中小企业风险意识并不强，往往轻视风险管理。

中小企业的一个最大的弱点就是重数量轻质量，这种落后的管理思想致使我国中小企业管理者普遍只在意所谓的销量和利润，急功近利的生产经营型管理理念很可能使管理者忽视存在的风险。所以我国很多中小企业并没有建立规范完善的风险分析和管理机制，在投资决策、经营管理上都任凭其主观臆断，具有很强的盲目性，这可能会给企业带来巨大的风险。有数据显示，近几年来，很多在电子科技、医药、地产等高收益行业红极一时的中小企业因为缺乏风险意识、不重视风险管理，在几年后都销声匿迹，或是走向破产，或是被他人收购。1.3.2风险管理水平落后

也有的中小企业倒是有规范的风险管理体制，但是其组织结构单一，机构不健全，对风险管理缺乏系统性、全局性的把握，同时由于企业管理者水平的制约及企业在软件、硬件方面基础管理手段比较薄弱，使得中小企业的管理水平普遍比较落后。

而中小企业的另外一个特点一家族色彩浓烈，也在一定程度上影响着管理者对于风险控制的态度。例如温州中小企业管理者往往由个人发家创业，与家族有连带关系，企业管理的水平一般不高，基础管理相对薄弱，尤其是计算机信息技术的运用相对医乏，财务管理不规范，这些使得温州中小企业风险管理水平落后。

1.4中小企业文化落后

1.4.1企业文化与内部控制的关系

企业文化是一种企业的经营理念、经营制度依存于企业而存在的共同价值观念的组合。它是在企业长期发展过程中积淀而形成的，是整个企业的“灵魂”，它对企业员工的思想观念及行为方式有着长远且不可直接估量的影响。中小企业文化建设不到位直接影响了企业内部控制制度的建设和执行，因为企业文化建设与内部控制制度的建设与执行息息相关，企业文 化建设具有四个层次，物质文化建设、行为文化建设、制度文化建设、精神文化建设，制度文化是精神文化的载体，精神文化是制度文化的核心，没有精神文化的指导，企业的制度就得不到良好的贯彻和执行，当然内部控制制度也不会得到良好的建设和执行。企业员工在良好文化的氛围下，就会在潜移默化中将个人价值观上升为集体价值观，这对企业内部控制的建设和执行是非常有利的。4.4.2中小企业轻视企业文化

虽然企业文化对整个企业的发展有着重大的意义，但我国大多数的中小企业并没有形成与战略、管理相适应的企业文化，对企业文化缺乏正确的认识。很多中小企业的所有者只注重眼前或短期的经济利益，看不到企业文化对企业发展的深远影响，认为企业文化无用，既赚不到经济利益又浪费资源。而且，很多中小企业属于家族企业或“哥们”式企业，这种类型的企业中“人治”色彩浓厚，轻视企业文化，以致无法形成与企业内部控制相互协调的企业文化。5完善我国中小企业内部控制的对策建议中小企业内部控制问题是复杂多样的，针对我国中小企业的特点，以及在经营过程中存在的问题，我认为可以通过以下几个方面的努力来解决。2.1规范法人治理结构

合理的公司治理结构是企业内部控制制度能够正常运行的必要条件，所以中小企业必须改善其现有的家族治理模式，使企业的治理模式能够适应目前的经济环境，以提升企业的经营管理水平并提高企业的经济效益。结合我国目前的经济、政治和法律环境以及中小企业的具体情况进行，有以下几条建议: 2.1.1改变中小企业产权结构的单一性

对企业的融通资金增多，就会改变企业的股权结构分散了企业面对的风险，也解决了企业中“一股独大”的现象，又在很大程度上可以使中小企业改变其家族式“两权合一”的治理模式。这时需要通过政府的力量来健全企业的外部市场体系。

(1)政府应该不断完善资本市场，培育正常运转的股票市场和债券市场等企业的直接融资市场;(2)政府要逐渐放宽对中小企业融资的限制，准许和支持中小企业上市筹资和发放企业债券，以改变中小企业目前过分依赖自我积累的原始融资方式;(3)建立健全职业经理人市场，培育更多专业的职业经理人，使中小企业所有者能够对职业经理人有更多更全面的认识并放心的聘请他们为企业服务。4.1.2建立所有者与经营者的相互制衡机制(1)雇佣职业经理人对企业进行管理。如果引入职业经理人，企业的所有权与经营权就能够彻底分离，从而使董事会、股东与管理者之间形成一种强有力的权力制衡关系。这时还需要公司有一个良好的激励机制，使职业经理人的积极性得到充分发挥。职业经理人就会从公司的整体及长远发展出发，用现代化的高效的管理方面治理企业，同时也对公司内部的大股东起到制衡的作用。

(2)完善董事会的职责。要做到企业所有权与经营权的彻底分离，必须使董事会拥有对企业重大经济事务绝对的决策权。企业需要进一步完善董事会的职责:首先，董事会要代表公司股东监督经营者的行为，避免经营者暗中询私舞弊;第二，董事会为了保护股东的利益，要成为股东财产的受托管理人。

(3)设立监事会。由于公司股东分散，专业知识和能力差别很大，为了防止董事会、经理滥用职权，损害公司和股东利益，就需要在股东大会上选出这种专门监督机关，代表股东大会行使监督职能。

监事会的主要责任有:1)提议召开临时股东大会;2)当董事和经理的行为损害公司的利益时，要求董事和经理予以纠正;3)检查公司的财务;4)对董事、经理执行公司职务时违反法律、法规或者公司章程的行为进行监督;5)公司章程规定的其他职权。5.2充分发挥中小企业内部审计的作用 5.2.1明确内部审计的定位

内部审计是在组织内部建立企业自我完善、健康发展的免疫机制，具有积极性、综合性、广泛性与独立性等特点。塌能够从企业整体利益出发，发现问题、分析问题并解决问题。所以，为了提高中小企业企业的竞争力，我们必须找准内部审计的定位，使内部审计充分发挥其各项职能。

所以，内部审计的职能不能仅仅止步于监督，而应该更多的在经济咨询、评价服务方面施展拳脚。这个服务职能主要是指，内部审计部门要在企业口常的经营管理活动中发现企业可能会面临的风险与一些影响内部控制的缺陷，对其进行定性与定量分析，并向企业管理层提出相应的改进措施和建设性的意见，使得企业的经营管理得到改善，进一步提高企业的经济效益。一定要让内部审计真正的发挥其资询评价的职能，内部审计才能更好地帮助企业管理层做出明智的决策，使企业得到更好的发展。当然内部审计的职能由监督转向服务，并不是要放弃监督，而是要通过其服务职能促使监督职能的有效发挥。2.2.2提升内部审计独立性

独立性作为审计最主要的特征，是审计发挥作用的重要保证，因此为了完全发挥内部审计的职能为中小企业完成经济效益，必须提高内部审计的独立性。首先，内部审计部门不能隶属于其他别的部门管理，必须独树一帜成为一个完全独立的部门，只隶属于公司董事会管理。

这样就可以是内部审计部门在公司中占有一个较高的地位，从而保证其内部审计的权威性，以能够更好地对企业的财务状况进行监督，并针对企业可能面临的风险提出自己的建议，不必受到其他管理的部门干扰。其次，中小企业要建立审计委员会。审计委员会是董事会设立的专门工作机构，主要负责公司内、外部审计的沟通、监督和核查工作。审计委员会由三名董事组成，其中两名董事为本公司独立非执行董事，另一名董事为执行董事。其主要目标是督促提供有效的财务报告，并控制、识别与管理许多因素对公司财务状况带来的风险。而内部审计部门隶属于审计委员会，并略高于其他职能部门。当然企业对审计委员会成员的要求也很高，其中不但要有非常熟悉企业经营管理的，也要有精通财务知识，还要有能把这两者结合起来的，这样才能确保委员会能够真实合理地对公司的经营管理状况做出准确的判断与评价。而且，审计委员会应经常与内部审计师、外部审计师以及公司的管理层进行沟通，交换意见。2.2.3扩大内部审计范围

内部审计应从传统的防弊纠错逐渐转向管理效益审计、领导经济责任审计等方面，从事后审计向事中审计、事前审计转变，从而为组织增加价值并提高组织的运作效率。(1)加强事前和事中审计。为了适应社会经济环境的改变，中小企业内部审计必须从其传统的形式中破茧而出，不再只有事后审计，而是要逐渐转向事前、事中审计。内部审计要对中小企业数额巨大的重点投资项目和重要的经济决策进行相应的事前审计，即谨慎地对这些项目及决策做出真实的评价，看它们是否合理、合法、真实有效，并对相关的预算发表意见，尽量避免人为犯错。同时也要对中小企业主营业务中的各个环节进行事前、事中审计，不管是企业的采购、生产、销售还是费用预算环节，在口常经营中存在的各种问题应该就能被及时地发现。然后内部审计人员根据发现的问题提出相对应的解决办法和建议，使得企业存在

风险的可能性进一步的降低。(2)积极开展经济效益审计。

在现在的经济背景下，企业制度己基本建立，企业必须进一步的完善内部控制制度才能使经济利益得到更好更快的发展，在企业内部审计工作中，实施经济利益审计势在必行。经济利益审计是由企业内部审计机构或人员依照一定的标准，对企业利用资源的经济性、效率性、效果性进行综合评价，通过评价效益的优略，挖掘提高效益的潜力，以促使企业改善管理、提高效益的经济监督活动。

首先，要提高内部审计机构和人员的综合素质，要求审计人员除了具备财务、审计的知识以外，还要熟悉企业管理、运筹学、投资学等方面的专业知识。其次，审计人员要充分了解企业生产经营的基本情况、内部控制制度的建立健全的执行情况。要编制更为具体和细致的审计计划及实施方案，要搜集更为全面的资料。在之后的审计报告中着重指出制约经济效益提高的因素，并提出相对应的具体建议和措施。2.2.4加强内部审计人员队伍建设

随着中小企业内部审计工作范围不的断扩大，对内部员工的素质要求也在进一步的提高。延伸了的内部审计业务不仅需要懂财务知识、审计知识的人才，更需要既有财务知识、审计知识又有企业管理知识和经济知识的复合型人才。

所以在内部审计门中，不仅要充实人员数量，更要注重人员的结构。第一，内审部门要提高部门原有员工的知识储备，对其进行内部审计知识的继续教育和培训，还要建立内部审计人员的资格考试和业务考核制度，保证内部审计部门人员的基本素质要求。第二，要招录

内部审计部门需要的各种知识型人才，例如熟悉内审计业务的人才，具备企业经营管理、懂得经济法律知识的的复合型人才等等，把内部审计部门人员建设成一支高素质、专业知识多元化的内审专业队伍，使其更好地适应当前社会对内部审计的要求，为企业创造更多的利润做贡献。

1.3建立中小企业财务风险预警机制

中小企业赖以生存的经济环境和企业内部可能存在的各种风险都是企业内部控制必须考虑的因素，coso的报告中也指出，风险评估和风险管理是内部控制的重要因素。而在企业所有可能面临的风险中，财务风险才是重要的风险，为了使企业尽早地“嗅到”可能存在的风险，建立企业财务风险预警机制是中小企业改善内部控制制度的一个不错的选择。1.3.1中小企业财务风险预警机制的构成 我国中小企业的财务风险预警机制可以由以下几个方面构成:(1)财务风险预警的组织机构。拥有一个完整全面的财务风险预警组织结构，是做好风险预警第一步。财务风险预警组织结构的建立是比较灵活的，可以设立一个专门的组织机构来进行风险预警，也可以从企业其他的管理部门，例如内部审计部门、财务部或企业管理部门等抽出适合的人来做这方面的工作。但是为了使财务风险预警机制能够正常的运行并发挥其重要作用，其成员必须是专业素质较高的人才(有一定的财务知识、内部审计知识及企业管理、法律、评估等等)。财务风险预警机制要在不影响企业正常经营管理活动的前提下，独立开展自己的业务，是企业能够更好的运转。

(2)财务信息的传递、收集系统。建立完善的财务预警的信息库，是企业建立财务预警机制的关键步骤。预警信息库中的信息资源，是原始警源信息向预警指标提供的数据结果。该信息库的来源主要包括企业的各类财务报表、各种交易处理信息、各种政策法律法规信息、宏观经济局势信息等各类会对企业的生存发展造成影响的信息资源。同时，完善企业内部的 管理制度，在系统性、预测性、动态性、及时性的基础上使信息库中的信息能够顺利传达。预警信息库是整个财务风险预警系统的基础，对财务状况的分析、监控的原始数据信息、信息都是来源于此，能保证信息的及时、因此在具体运作时，要对该库进行必要、及时、有效地维护与更新，政策这样才动态、正确、有效地运用在财务预警体系之中，使财务预警系统能有效分析企业现状，进而预知企业可能发生的财务危机。(3)财务风险分析系统。它是财务风险预警机制中最重要的部分，对其信息系统中所有的数据进行分析，找出可能会给企业带来风险的事件，并对可能出现风险的原因、可能造成风险的类型及程度进行深入的分析，得出具体的参考数据。高效的财务风险预警机制都必须建立一系列的分析指标和相应的数学模型，分析指标主要包括独立变量指标和综合变量指标。

企业在选取和构建财务预警评估指标系统时应遵循以下原则:第一，科学性:所选取的每一个指标都应具有确定的、科学的深刻内涵。指标系统的建立应当根据有关企业财务风险管理的科学理论和原则，选择含义准确、深刻且便于理解、计算及分析的指标，以便客观、公正、科学地反映企业财务风险的本质和规律。第二，全面性:这要求企业在选择财务预警指标时必须尽可能全面地选择各种指标，以免遗漏某些重要事项的有关的信息。第三，简洁性:在选择财务预警指标的同时也要考虑指标的代表性和典型性。要做到财务预警指标尽可能的少，但是所包涵信息量要尽可能的多，把简洁性和全面性有效的结合起来，以避免由于重复作业而增加财务预警工作的困难和成本。第四，系统性:企业财务预警指标体系是一个由一定结构和功能的要素所构成的相对的、不断变化的有机整体。因此，指标系统应当能够根据内外环境的动态发展变化的需要而进行适当的调整。(4)财务风险处理系统。在财务分析系统通过各项指标将企业可能面临的风险分析好之后，中小企业就应该根据这个结果，通过处理系统为企业制定防范、降低或消除这些风险的一系列相应的建议和措施，使企业提高抵抗这些风险的能力，或者化解己经出现的财务风险，尽量避免或者降低企业可能发生的损失。财务风险处理系统是企业财务风险预警机制的最终环节，在这个环节就可以直接看到风险预警机制为企业带来的经济效益。2.3.2中小企业财务风险预警机制的指标分析体系

企业财务预警机制的指标分析体系具体有两大类型，分别为独立变量指标和综合变量指标，其具体内容如下:(1)独立变量指标

独立变量指标是指利用单个财务比率进行财务危机预警的指标。常用的独立变量指标有 下面几个: 1)资产负债率:它是负债总额与资产总额之比。通常该比率应以低为好，但当企业经营前景较为乐观时，可适当提高资产负债率，以获取负债经营带来的收益;若企业前景不佳，则应减少资产负债率，从而降低财务风险。

2)现金债务总额比:它等于经营现金净流量除以负债总额。这个比率越高，企业承担债务的能力越强。3)流动比率:它是流动资产与流动负债之比。一般认为流动比率应该在2以下，但最低不应低于1。影响流动比率的主要因素有营业周期、流动资产中的应收帐款数额和存货的周转速度。

4)资产净利率:它等于净利润除以资产总额。指标越高，表明资产的利用效率越好，否则相反。影响资产净利率高低的因素主要有:产品的价格、单位成本的高低、产品的产量和销售的数量、资金占用量的大小等。

5)财务杠杆系数，财务杠杆系数是指普通股每股利润的变动率相当于息税前利润变动率的倍数。

计算公式为: 财务杠杆系数二普通股每股利润变动率/息税前利润变动率二基期息税前利润/(基期息税

前利润一基期利息)财务杠杆作用的大小通常用财务杠杆系数表示。财务杠杆系数越大，表明财务杠杆作用越大，财务风险也就越大;财务杠杆系数越小，表明财务杠杆作用越小，财务风险也就越小。(2)综合变量指标: 综合变量指标是指综合多个财务比率进行财务预警的指标。常用的综合变量指标有: 1)安全边际率。安全边际率二安全边际额/实际销售额，安全边际额二实际销售额一保本销售额。这个指标是反映效益风险大小的综合指标，用百分比表示，警戒值为10%, 10%以下为危险区，10%至20%为值得注意区，20%以上为安全区，比值越大，企业安全程度越高。

2)资金安全率。资金安全率二资产变现率一资产负债率;资产变现率二可变现资产总额/资产总额。可变现资产包括现金及其等价物、良性债权、适销存货和可变现无形资产等。该指标的警戒值为0，一般来说，指标值大于0，企业财务状况良好;指标值小于0，企业财务状况己陷于险境。

独立变量指标以分析单个财务比率为基础，从不同角度预测企业破产、拖欠偿还帐款、透支银行存款、无力支付固定费用等财务危机。但独立变量指标没有界定不同比率对企业整体风险影响的权重，不能很好地反映各比率交替变化的情况。而综合变量指标以分析多个财务比率为基础，强调盈利能力对企业的影响，同时综合变量指标界定了各个财务比率对企业整体风 险影响的权重，能从总体角度检查企业财务运作，有利于不同时期财务状况的比较。2.4加强中小企业文化建设

企业文化是企业的软实力，也是企业的灵魂，企业文化对降低内部控制成本、提高内控有效性至关重要，内部控制体系就是融于企业文化之中的自我调整、检查和制约的内控体系。所以中小企业必须加强和建立适合自己发展的企业文化: 2.4.1树立企业家意识，打造企业文化

企业文化在一定意义上其实就是企业家文化，也许中小企业在成立时就带有与企业家的价值观、能力等密切相关的企业文化，因而中小企业的企业家对企业文化的正确认识和理解以及如何审时度势地打造并践行企业文化，显得及其重要。这要求中小企业的企业家做到以下两点:一是对企业文化有正确的认识和理解，并需要对企业文化具有敏锐的洞察能力，努 力成为企业文化的先驱，成为企业文化精神的化身，通过言传和身教向全体员工灌输企业的价值观，启发和带动全体员工形成企业文化模式;二要善于发现和树立榜样。充分利用典型事例和模范人物来鼓舞全体员工，促进企业文化建设。5.4.2完善人力资源管理制度

对于企业来说，人才是最重要的资源，对中小企业来说，人才同等重要，在中小企业创立初期，一般都是家族式管理，但随着中小企业的发展壮大，家族式管理的问题逐渐暴露，要想破除家族式管理，中小企业在发展的过程中应做好以下几点:第一，做好人力资源规划，评估现在的人力资源状况，预测未来人力资源的需求量，做好招聘人员的准备;同时，注重企业内部现有人才的发展，提高现有工作人员的素质和能力;(2)建立有效的激励机制

企业文化建设不单单只是为了建设企业文化，而是为了促进企业的发展，为员工带来物质利益和精神利益，因此，企业必须建立激励机制，激励包括物质激励和精神激励，通过激励调动员工建设企业文化的积极性和主动，使得企业文化建设得以顺利进行。2.4.3塑造健康良好的企业精神

企业精神是企业价值观的升华，是企业发展的灵魂，是企业在长期的生产经营实践中自觉形成的，经过全体员工认同信守的理想目标、价值追求、意志品质和行动准则，是企业经营方针、经营思想、经营作风、精神风貌的概括反映。笔者认为企业精神是指企业经营管理指导思想，企业精神应简洁生动，不拖沓，读起来朗朗上口，比如:工BM公司的工BM就是服 务;波音公司的我们每一个人都能代表公司等，都简单明了，生动感人。企业精神形成以后，就会产生很大的有形力量，就能潜移默化的影响企业成员的思想和行为。因此通过培育和再塑企业精神，有利于建设一支富有战斗力的员工队伍。因此中小企业必须加大力度培育企业精神，有以下几个主要途径:首先，以企业精神为指导，做好各项规章制度的建立和执行，把企业精神有机的融入到企业每一项工作，在员工中培育形一种氛围，让员工在潜移默化中形成集体意识;其次，中小企业应让员工感到自己与企业的紧密联系，让员工有归属感，员工主动把企业当成自己的家，把企业与员工塑造成一个命运共同体。总之，培育企业精神 是企业文化建设的一项重要内容，中小企业要注重培育与时俱进又符合企业自身实际的企业精神。

综上所述，企业文化建设是一个长期系统的工程，在物质文化建设、行为文化建设、制度文化建设、精神文化建设的整个过程中，中小企业还应注意始终贯穿以下两点:(1)鼓励企业文化的创新，推动企业文化的个性发展 创新是一个民族的灵魂，一个企业的生命力。如果一个优秀的企业没有好的创新团队，最终还是会被社会淘汰的。目前我国中小企业文化建设普遍存在的问题就是重模仿，轻创新，缺乏个性。中小企业在进行企业文化建设时，应注意继承并发展中国传统文化的精髓，借鉴国外企业成功企业的优秀企业文化，在这个过程中要与企业自身的发展相结合，同时与时俱 进，保持时代特色，塑造有突出个性特征的企业文化，从而表现出本企业独具一格的价值观念、经营理念和行为方式。这就要求企业在进行文化创新时，打破传统观念的束缚，突破思维定式的禁锢，尊重员工的个性，充分信任员工的能力，赋予员工一定的权力，并提供其施展才能所

必需的资金保障和环境支持，从而调动员工工作的积极性和创造性。在企业的实践活动中，中小企业应根据外部环境的变化，不断发展和完善自身的企业文化，使之不断地适应企业发展的需要，有效地提升企业核心竞争力，进而实现企业的可持续发展。随着经济全球化的进一步发展，中小企业要在激烈的市场竞争中生存并获得进一步发展发展，必须重视自身的企业文化建设，要培育具有时代特色并适合自身发展的具有特色的企业文化。

(2)企业文化建设应具有战略意识

企业文化建设是一个长期、系统的过程，不是一朝一夕能够完成的，是一个持续发展的过程，中小企业一定要注重企业文化建设的长远规划，在企业创立之初就要注重企业文化建设，把企业文化的远景发展规划、目标联系起来，能够使自己的企业文化发展有一个不间断、连续的发展过程，这样才能使文化得到不断的累积，最终形成优秀的企业文化。

结论

中小企业是我国社会经济的重要组成部分，对国民经济的发展举足轻重。本文采用数据分析和理论探讨相结合的研究方法，在阐述企业内部控制理论的基础上结合中小企业发展的实际情况，对我国中小企业内部控制制度中存在的问题和原因进行系统的分析，并据此提出了自己的一些建议。本文通过分析得出的结论如下:(1)我国中小企业具有员工人数少、组织规模小、产品业务较单一和发展速度较快等特点，其在内部控制制度的施行上有一定的成绩，但总体并不乐观，还有很多地方需要进一步的改善。本文通过对中小企业内部控制现状的数据分析，得出其主要存在的问题有内部环境基础薄弱、内部监督不力，以及缺乏风险管理体系等。

(2)然后根据中小企业内部控制存在的问题通过系统的分析得出了相应的原因，包括企 业治理结构不规范、中小企业文化落后、内部审计职能弱化以及风险管理不受重视等。并提出了相关的改进建议，包括规范法人治理结构、加强中小企业文化、充分发挥其内部审计的作用及建立中小企业财务风险预警机制。

本文基于理论联系实际，分析了中小企业内部控制的特点与存在的问题，依据内部控制规范，借鉴现代企业制度，阐明了中小企业完善内部控制应考虑的因素和注意的问题，以其为中小企业内部控制的构建提供一定的参考和帮助。

第五篇：内控失效原因分析

常见的内部控制失效原因

一出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表。之所以把这个问题列在十大问题之首，是因为它非常普遍且后果严重，但遗憾的是，直到今天，仍有很多单位根本没有意识到这一问题，或虽然意识到了却不以为然，低估了其可能造成的严重后果。

不相容职务分离是内部控制的一个基本原理，通常需要分离的不相容职务包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录，所谓“管钱不管账，管账不管钱”就是不相容职务分离原理的一个典型运用。货币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。

从笔者了解的情况看，80%以上的企业存在出纳领取银行对账单、编制余额调节表的现象，究其原因，主要从工作方便角度出发，由于出纳经常跑银行，办理各种收付款，于是便“顺理成章”地领取银行对账单、编制余额调节表。殊不知这种习惯做法存在巨大风险隐患，其实要防范这种风险并不难，只要改由出纳以外的人来负责银行对账单领取和账面银行存款余额核实工作即可，关键是要从思想意识上重视起来。二领导“一只笔”审批，缺乏完善内控制度和流程保障。领导“一只笔”，表明看起来似乎控制很严格，不容易出问题，但事实上这种“一只笔”控制反映了单位内部控制方式的落后。

首先，事无巨细都由领导来审批，囿于时间和精力，领导最后可能疲于应付，分不清主次，审批“一只笔”变成签字“一只笔”而已，控制流于形式。

其次，如果缺乏相关支撑信息，领导无法对收支合理性进行判断，“一只笔”就会失去控制作用，例如经办人员申请购买某种设备，而领导没有该设备经济可行性、价格合理性的相关数据，审批就会演变成一种过场。

第三，领导“一只笔”会造成高度集权，不利于对领导的制约和监督，可能导致fu败。因此，合理的内部控制应当按照重要性程度大小，适当分层授权，逐级审批。三过于依赖业务人员，企业资源掌握在个人手中，企业对业务开展失去控制。

企业业务资源完全掌握在业务员个人手中，对企业来说是一件非常危险的事情，现实中经常可以看到，不少企业的业务员一旦跳槽或离职，原有的客户和业务关系也被随之带走，形成企业对业务人员过于依赖的局面。更有甚者，有的企业业务员明地里使用单位各项资源，暗地里为自己或亲友开拓业务、谋取私利，严重损害了企业利益。针对这种现象，企业应通过完善制度设计，例如采取建立统一的客户档案和客户关系管理系统、同一笔业务有两人以上共同参与、适当进行工作轮换和加强财务对业务过程的控制等措施，将业务员手中的客户资源转化为企业资源，让客户认的是企业本身而不是认个人，这样企业的业务就不会依赖于某一两个人，从而保持持续稳定的发展。2003年初，花旗银行台湾区总经理陈圣德率领二十多位主管集体跳槽，但在经历短暂的人事地震以后，花旗银行在短短两三个月内就基本恢复了业务正常开展，当年业绩并未受到大的影响，盈利反而创下历史新高，靠的就是花旗银行内部已经形成完整的制度和流程，用制度来保障业务开展，而不是依赖于某个业务人员或主管。

四内部控制制度文字描述性较多，清晰的流程图和配套表单较少。

很多单位有这样一种现象，员工在某个岗位工作久了后变得驾轻就熟，经验老到，工作起来游刃有余，而一旦这个员工因有事调离或辞职，后面接替的人员则需要花很长时间来熟悉情况，重新摸索工作方法。造成这种现象的原因是企业制度主要是文字性东西，缺乏清晰的岗位说明和工作流程图，执行的人往往凭自己的经验和别人“言传身教” 来做事，岗位新手在开始阶段工作不知从何入手，通常需要很长一段学习和熟悉过程。因此，一套完整的企业制度应包括三部分：（1）文字描述的支撑制度文件；（2）工作流程图或流程的文字描述；（3）相关凭证、表单、文件的样式汇总。

通过绘制清晰的工作流程图，可以让每个人都能一目了然地知道办事程序、涉及的部门、人员和规章制度，而且能够将工作形成的好经验固化下来，并且通过流程图能比较容易发现内部控制中的不足之处和风险点，从而有助于企业内部控制的持续改进。

五内部控制制度“救火式”较多，制度体系缺乏系统性和完整性。

很多企业的内部控制制度都是在发展中逐步建立起来，经常是发现管理中出现了某种问题，于是相应地出台一个制度来规范。例如今天发现电话费高了，就制定一个通讯费管理办法，明天发现办公用品浪费严重，就拟定出办公用品采购与使用办法。

这种“救火式”的制度往往只能防范已发生过的风险，而对未发生的风险则考虑不足。此外，这样的制度体系无论在内容上还是形式上，都缺乏系统性和完整性，没有科学合理的分类，甚至不同制度之间存在矛盾或重叠的现象。有的单位还有不同部门根据自身需要制定制度现象，政出多门，相互打架。

笔者曾经接触过一个单位，仅是购买电脑一项，既可以通过信息科购买，因为信息科负责整个单位的计算机软硬件系统；也可以通过行政办公室，因为电脑属于办公用品，而办公用品归办公室管理；还可以通过负责管理固定资产的设备科购买，因为电脑是一种固定资产。为此，企业应有一套规范的制度制定程序和形式规范，包括制度的编号、格式、分类、内容、审批程序、执行及其他应注意事项进行统一的规范化管理，并以书面形式予以约束。六员工临时休假或出差时，缺乏明确的工作交接制度。任何一个岗位，总会出现员工因急事、生病或出差等原因不能正常上班的情形，很多单位在制度设计时都没有考虑到员工暂时离岗时工作由谁接替的问题。

实际操作中，在遇到员工临时休假或出差时，便临时指派一位相关人员来兼任，但事实上，这种急时抱佛脚的做法，稍有不当，可能会给企业带来风险。企业正常的工作安排中通常会将不相容职务由两个以上的人来担任，以便相互牵制，而临时指派某人兼任做法，可能会导致不相容职务由同一人担任。例如支票印鉴平常一般都由两人分别保管，如果因其中一人临时有事而指派另一人暂时兼任，由一人掌握所有空白支票和印鉴的话，盗用支票的风险就会大大增加。因此，企业有必要明确规定一些重要岗位的工作交接制度，防止员工临时休假或出差时留下内部控制“真空”的现象。

七、人员招聘注重笔试和面试，忽视背景调查

八、关键岗位没强制轮休和带薪休假制度

九、过分强调控制成本，并将其作为弱化或逾越内控的理由

十、说一套做一套制度放空炮