行政事业单位基建会计处理之我见讲解[5篇范文]

第一篇：行政事业单位基建会计处理之我见讲解

行政事业单位基建会计处理之我见

近年来，在对单会计检查中，发现不少行政事业单位对基财务的处理比较混乱，亟待规范。不少单位没有单独设立基建账簿，而是把付给承包方的款项直接在“暂付款”、“应收款”等往来账户中核算，甚至有的干脆计入“经费支出”、“事业支出”，形形色色，五花八门。

目前行政事业单位基本建设资金，大部份财政性资金，一般应对其进行单独核算，业务相对比较单纯，但如不理清思路，也容易出现财务处理混乱现象。为了贯彻执行好基本建设财管理规定和会计制度，在目前国家尚未出台新的行政、事业单位基建会计核算方法 的情况下，笔者根据行政事业单位会计制度和国有建设单位会计制度的有关规定，对如何规范基本建设会计核算的业务问题进行一些探讨，还请同行们予以赐教。

一、单位经费户拨款至基建户时，根据资金的性质进行账务处理。

1、借：拨出经费或结转自筹基建-----××基建

贷银行存款

二、基建项目竣工结算后，经费户的帐务处理。

1、项目完工后，按基建帐“交付使用资产”结转金额增加经费帐的“固定资产”。

借：固定资产 贷：固定基金

2、将基建户“应交结余”款转回“经费户”，经费户的帐务处理。借：银行存款

贷：结余或事业结余－专项结余

3、对借款购建固定资产的会计处理，根据竣工验收后从基建 账户转入的有关资料进行处理。借：固定资产(反映真实资产金额)贷：固定基金(反映单位用拨款及自筹资投资的金额)暂存款或借入款项(反映单位通过其它渠道借入的资金)

4、用财政拨款或自有资金归还借款时： 借：经费支出或事业支出、事业基金

贷：固定基金(原记的固定资产与固定基金的差额部份)同时记 ：

借：暂存款或借入款项 贷：银行存款

三、基建账的科目设置。

1、现金；

2、银行存款；

3、库存材料；

4、库存设备；

5、在工程；

6、待摊投资；

7、交付使用资产；

8、预付工程款；

9、预付备料款；

10、其他应收款；

11、基建借款；

12、应付工程款；

13、应付器材款；

14、其他应付款；

15、应交结余；

16、基建拨款；

17、其他收入；

18、专项资金支出；

19、其他支出。

四、会计科目使用说明。

1、现金：核算基建户的库存现金。

2、银行存款：核算基建户的银行存款。

3、库存材料：核算单位购置库存的，用于基建支出的各项物资 材料。领用时，借记“在建工程”，贷记本科目。

(1)库存材料以购入价格、调拨价格作入帐价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等直接列入支出。

(2)库存材料按其类别、品种等有关项目设置明细帐。

(3)库存材料的盘盈、盘亏，经报批后，直接列作当期支出的增加或减少处理。

(4)库存材料如果变价出售，直接冲减“库存材料”科目。售价与购入价的差额，列作“在建工程-其他投资”。

4、库存设备：核算单位购置库存的用于基建项目的各项设备（其入账价格，明细科目设置等同“库存材料”）

5、在建工程：核算建筑安装工程、设备安装工程和购置土地等的资金使用情况，分“建筑安装工程投资”、“设备安装工程投资”、“其他投资”三个明细科目。

(1)建筑安装工程投资：①核算内容：（a）自建工程：核算基建（含改建、拆建）、装修等项目支出的资金使用情况。（b）外包工程：核算基建（含改建、拆建）、装修等项目结算资金使用情况。②核算办法：基建、装修项目支出结算时，借记本科目，贷记“银行存款”，“现金”,“库存材料”,“预付工程款”等科目。基建、装修项目竣工结转时，借记“专项资金支出”科目，贷记本科目。③按工程项目设置三级明细帐。

(1)设备安装工程投资：核算单位自行安装设备和外包设备安装工程的资金使用情况。（核算办法，明细帐设置同“建筑安装工程投资”）

(2)其他投资：核算单位购置土地及其他资金支出情况。

(3)改建和拆建的核算办法：A、对在用建筑物或和已峻工并办

理好结算手续的建筑物进行改建和拆建；①对原建筑物拆除的费用，直接列入“其他支出”，不计入建筑。②工程费用。同时，按拆除建筑物的面积占整体建筑物面积的比例，冲减原“固定资产”。③改建和拆建建筑物，因增加建筑物面积而支出的建筑费用，计入该建筑物的建筑工程费用。B、对在建建筑物进行改建和拆建，因改建、拆建所增加的建筑费用，计入该建筑物的建筑工程费用。

6、待摊投资：核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的、按照规定分摊计入交付使用资产成本的支出。对项目单一的建设单位可不必使用本科目，直接列“在建工程”核算。

7、交付使用资产：本科目核算建设单位在竣工验收和办理结算手续后，结转交付使用资产的实际成本。借记本科目，贷记“专项资金支出”、“其他支出”、“待摊投资”。

8、预付工程款：核算单位向施企业预付的基建工程和设备安装工程款项。

9、预付备料款：核算单位向施工企业预付的工程物资材料款项或自行购买材料时。

10、其他应收款：核算单位“预付工程款”、“预付备料款”以外 的其它暂付款项。

11、基建借款：核算单位为完成基建计划按规定借入的各种基建投资借款。如基建完工后尚有余额，就转入“经费户”。

12、应付工程款：核算单位应付未付的基建工程和设备安装工程款。

13、应付备料款：核算单位应付未付的设备、材料款项。

14、其他应付款：核算单位“应付工程款”和“应付备料款”以外的各项应付未付款项。

15、应交结余：工程结转后，核算单位“基建拨款”和“其他收入”与工程实际支出相抵后的结余。同时，将“结余”科目金额转回到单位的经费帐的“结余”科目。如是赤字，本科目应与“基建借款”余额一致。

16、“基建拨款”反映单位收到财政、上级部门等拨入的专门用于单位基建，设备工程的资金。其资金来源一般由单位的“经费户”转入并存于银行的基建户。该科目应按资金来源渠道和时间年度设置明细科目。项目完工结算后，与“交付使用资产”同时结转入“结余”科目。

17、“其他收入”核算单位基建拨款以外的其他收入。

18、“专项资金支出”核算单位基建工程、设备安装工程和其他基建费用的实际支出款项。明细科目按工程项目、类型设置。

19、“其他支出”核算单位基建支出等以外的其他支出。

第二篇：行政事业单位基建财务处理

一、单位经费户拨款至基建户时，根据资金的性质进行账务处理。

1、借：拨出经费或结转自筹基建-----××基建

贷：银行存款

二、基建项目竣工结算后，经费户的帐务处理。

1、项目完工后，按基建帐“交付使用资产”结转金额增加经费帐的“固定资产”。借：固定资产 贷：固定基金

2、将基建户“应交结余”款转回“经费户”，经费户的帐务处理。借：银行存款

贷：结余或事业结余－专项结余

3、对借款购建固定资产的会计处理，根据竣工验收后从基建 账户转入的有关资料进行处理。借：固定资产(反映真实资产金额)贷：固定基金(反映单位用拨款及自筹资金投资的金额)暂存款或借入款项(反映单位通过其它渠道借入的资金)

4、用财政拨款或自有资金归还借款时： 借：经费支出或事业支出、事业基金

贷：固定基金(原记的固定资产与固定基金的差额部份)同时记 ：

借：暂存款或借入款项 贷：银行存款

三、基建账的科目设置。

1、现金；

2、银行存款；

3、库存材料；

4、库存设备；

5、在建工程；

6、待摊投资；

7、交付使用资产；

8、预付工程款；

9、预付备料款；

10、其他应收款；

11、基建借款；

12、应付工程款；

13、应付器材款；

14、其他应付款；

15、应交结余；

16、基建拨款；

17、其他收入；

18、专项资金支出；

19、其他支出。

四、会计科目使用说明。

1、现金：核算基建户的库存现金。

2、银行存款：核算基建户的银行存款。

3、库存材料：核算单位购置库存的，用于基建支出的各项物资 材料。领用时，借记“在建工程”，贷记本科目。

(1)库存材料以购入价格、调拨价格作入帐价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等直接列入支出。

(2)库存材料按其类别、品种等有关项目设置明细帐。

(3)库存材料的盘盈、盘亏，经报批后，直接列作当期支出的增加或减少处理。

(4)库存材料如果变价出售，直接冲减“库存材料”科目。售价与购入价的差额，列作“在建工程-其他投资”。

4、库存设备：核算单位购置库存的用于基建项目的各项设备（其入账价格，明细科目设置等同“库存材料”）

5、在建工程：核算建筑安装工程、设备安装工程和购置土地等的资金使用情况，分“建筑安装工程投资”、“设备安装工程投资”、“其他投资”三个明细科目。

(1)建筑安装工程投资：①核算 内容 ：（a）自建工程：核算基建（含改建、拆建）、装修等项目支出的资金使用情况。（b）外包工程：核算基建（含改建、拆建）、装修等项目结算资金使用情况。②核算办法：基建、装修项目支出结算时，借记本科目，贷记“银行存款”，“现金”,“库存材料”,“预付工程款”等科目。基建、装修项目竣工结转时，借记“专项资金支出”科目，贷记本科目。③按工程项目设置三级明细帐。

(1)设备安装工程投资：核算单位自行安装设备和外包设备安装工程的资金使用情况。（核算办法，明细帐设置同“建筑安装工程投资”）

(2)其他投资：核算单位购置土地及其他资金支出情况。

(3)改建和拆建的核算办法：A、对在用建筑物或和已峻工并办 理好结算手续的建筑物进行改建和拆建；①对原建筑物拆除的费用，直接列入“其他支出”，不计入建筑。②工程费用。同时，按拆除建筑物的面积占整体建筑物面积的比例，冲减原“固定资产”。③改建和拆建建筑物，因增加建筑物面积而支出的建筑费用，计入该建筑物的建筑工程费用。B、对在建建筑物进行改建和拆建，因改建、拆建所增加的建筑费用，计入该建筑物的建筑工程费用。

6、待摊投资：核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的、按照规定分摊计入交付使用资产成本的支出。对项目单一的建设单位可不必使用本科目，直接列“在建工程”核算。

7、交付使用资产：本科目核算建设单位在竣工验收和办理结算手续后，结转交付使用资产的实际成本。借记本科目，贷记“专项资金支出”、“其他支出”、“待摊投资”。

8、预付工程款：核算单位向施工 企业 预付的基建工程和设备安装工程款项。

9、预付备料款：核算单位向施工企业预付的工程物资材料款项或自行购买材料时。

10、其他应收款：核算单位“预付工程款”、“预付备料款”以外 的其它暂付款项。

11、基建借款：核算单位为完成基建计划按规定借入的各种基建投资借款。如基建完工后尚有余额，就转入“经费户”。

12、应付工程款：核算单位应付未付的基建工程和设备安装工程款。

13、应付备料款：核算单位应付未付的设备、材料款项。

14、其他应付款：核算单位“应付工程款”和“应付备料款”以外的各项应付未付款项。

15、应交结余：工程结转后，核算单位“基建拨款”和“其他收入”与工程实际支出相抵后的结余。同时，将“结余”科目金额转回到单位的经费帐的“结余”科目。如是赤字，本科目应与“基建借款”余额一致。

16、“基建拨款”反映单位收到财政、上级部门等拨入的专门用于单位基建，设备工程的资金。其资金来源一般由单位的“经费户”转入并存于银行的基建户。该科目应按资金来源渠道和时间设置明细科目。项目完工结算后，与“交付使用资产”同时结转入“结余”科目。

17、“其他收入”核算单位基建拨款以外的其他收入。

18、“专项资金支出”核算单位基建工程、设备安装工程和其他基建费用的实际支出款项。明细科目按工程项目、类型设置。

19、“其他支出”核算单位基建支出等以外的其他支出。

以上不违反，行政事业单位会计制度和国有建设单位会计制度的有关规定。

第三篇：基建项目账务处理讲解报告

基建项目账务处理讲解

1、乡道以上道路交通建设项目——交通局（基建项目）

2、《十年行动计划》、农村义务教育、“9+3”免费教育、扫盲教育、校舍建设及维修项目——教育局（补助和基建项目）

3、防沙治沙、植树造林、植被恢复、封山育林和退耕还林项目——林业局（基建和采购项目）

4、水利建设与修复、抗洪防汛、牧民新村建设及乡村机耕道建设项目——水利局（基建项目）

5、疾控中心、乡村卫生站建设项目——卫生局（基建项目）

6、村道及机耕道建设、增量增收补助项目——农业局（补助项目）

7、退牧还草、兽医站建设与动物防疫、生猪标准化养殖等项目——畜牧局（基建、采购与补助项目）

8、敬老院、农村低保和自然灾害补助项目——民政局（基建和补助项目）

9、扶贫两资、以工代赈项目——三办（补助项目）

10、城市和农村医疗救助和新农合资金项目——财政报账制

11、包虫病防治——卫生局（补助项目）

12、少生快富工程——计生委（补助项目）

（二）扶贫开发和综合防治大骨节病试点项目

1、易地育人项目——教育局（补助项目）

将儿童转移到非病区学校就读，兑现生活补助和离校期间的口粮。

2、易地搬迁项目——三办（基建项目）

3、更换粮食项目 ——粮食局（采购项目）

4、饮水安全项目——水务局（基建项目）

5、社会保障项目——财政报账制（低保、医疗救助）

6、移民安置项目 —— 移民办（补助项目）

7、调整结构项目 ——农业局（采购和补助项目）

8、卫生防治项目 ——卫生局（综合项目）（建立病情监测点、购置医疗设备、病人救治）

（三）牧民定居行动计划及帐篷新生活行动项目——定居办（基建项目和采购项目）

定居房建设、公共和基础设施建设、饮水设施建设、电力设施建设、环境保护设施建设、其它基础设施项目、配套设施建设（文体广场）、牧家书屋、牧业技术服务设施及帐篷运输等项目

（四）幸福美丽家园建设项目——众多部门（基建、采购和补助项目）

目标：完善基础设施，配套公共服务，改善人居环境，发展特色产业，不断提高农牧民收入和幸福满意度。

主要内容：“四改、两建、五通、调结构、强配套、促增收”

（五）就业促进工程——就业局（补助项目）

主要内容：农民工培训、农村劳动力技能培训、劳务扶贫培训、新型农民培训、农民实用技术培训等。

（六）扶贫解困工程——民政局（补助项目）

主要内容：医疗救助、法律援助、独生子女伤残或死亡家庭帮扶金、建档困难职工生活医疗救助、建爱心超市等。

（七）教育助学工程——教育局（基建和补助项目）

主要内容： “两免一补”、加大中职教育基础能力建设、支持示范性中职学校改善办学条件、新建城乡公办幼儿园、资助中职学生等。

（八）百姓安居工程——众多部门（基建项目）

主要内容：农村危房改造、地质灾害应急抢险及应急治理、公租房建设、棚户区改造、沼气池建设、农村人口饮水安全、新建和改造农家店等。

（九）文化体育工程——文体局（基建和采购项目）

主要内容：文化站设备采购、农家书屋建设、农民体育健身工程、全面健身路径工程、阳光儿童体育乐园、广播电视村村通工程等。

二、项目核算程序及方法

按照规定，基建项目和政府采购项目必须全部采用财政直接支付的方式。（单位经费支出采用授权支付方式）

（一）专户或专账的设置

基建项目必须进行专账核算，不能与单位事业账混同核算。

1、总账

2、明细账

（二）会计科目的设置

按照基建财务制度的规范要求设置科目

（三）记账凭证的填制（内容及依据）

1、收到基建拨款时

未纳入财政国库单一账户制度改革单位： 借：银行存款（专户或专账）贷：基建拨款

纳入财政国库单一账户制度改革单位： 借：零余额账户用款额度 贷：基建拨款

依据：财政部门的“拨款单” 或“财政授权支付额度到账通知书 ”

2、支付项目前期费用，如土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、设计费、招投标费等费用时 借：待摊投资——列明细

贷：银行存款（零余额账户用款额度）

依据：有关合同、补偿标准及相关项目单位开具的“发票”

3、支付临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、（贷款）项目评估费、国外借款手续费及承诺费、社会中介机构审计（查）费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税等税费时

借：待摊投资——列明细

贷：银行存款（零余额账户用款额度）

依据：有关合同及相关项目单位开具的“发票”

4、支付建设单位管理费（不在原单位发工资的工作人员工资、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费，办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星购置费、招募生产工人费、技术图书资料费、印花税、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质开支）时

借：待摊投资——列明细

贷：银行存款（零余额账户用款额度）贷：库存现金

依据：发生支出的相关原始凭证

5、收到施工单位各种保证金时（辅助账）

借：银行存款（财政专户存款）贷：其他应付款——×××施工单位 依据：

Ⅰ、合同约定的保证金比例及金额 Ⅱ、银行进账单

Ⅲ、收据“记账联” 注意：

一定要进行准确详细的明细核算

6、预付工程款时

借：预付工程款——×××单位

贷：银行存款（零余额账户用款额度）依据：

Ⅰ、合同约定的预付款比例及金额 Ⅱ、转账支票存根 注意：

一定要进行准确详细的明细核算

7、审核确认应支付的工程进度款时

借：建筑安装工程投资——×××项目或标段 贷：预付工程款——×××施工单位 应付工程款——×××施工单位

依据：监理、业主、财政单位确认的“工程计量清单”

8、支付工程进度款时

借：应付工程款——×××施工单位 贷：银行存款（零余额账户用款额度）依据：

Ⅰ、合同约定的付款比例及金额

Ⅱ、监理单位认可的“工程计量清单” Ⅲ、转账支票存根

注意：

1、仔细审查“工程计量清单”

2、一定要进行准确详细的明细核算

9、采购设备、物品时

采购时： 借：器材采购

贷：银行存款（零余额账户用款额度）应付账款——×××供货单位 收到设备时：

借：库存设备——×××设备 贷：器材采购 交付安装时：

借：设备投资——×××设备 贷：库存设备——×××设备

注：不需要安装时，直接计入“交付使用资产”或“固定资产” 依据：供货单位开具的“发票”

10、待摊投资的处理

如果一个项目只有一个单项工程，则所发生的待摊投资全部由该工程承担；如果一个项目有几个单项工程，则所发生的待摊投资需要按各单项工程投资的一定比例进行分摊。

借：建筑安装工程投资——×××项目或工程 贷：待摊投资——列明细 依据：各项目费用分摊计算表

11、转出投资

是指与基本建设项目相关联，需要预先支出，但最终不构成交付使用资产，按规定应该冲销并转出的投资。

如：农业基本建设项目的田间工程，包括机井及配套、节水管道、平整土地、田间道路、田间绿化、变压器及低压线路等。田间工程开工建设时，在“建筑安装工程投资”科目核算。

由于农业基本建设项目的田间工程大部分产权不归属建设单位，当田间工程完成时，应作转出投资处理，在“转出投资”科目核算，并冲销相应的资金来源。“转出投资”科目核算建设单位为非经营性项目建设的田间工程和产权不归属本单位的专用设施的实际成本。产权归属建设单位的，计入交付使用资产价值。例如，国家批复建设良种繁育基地5万亩，由于5万亩基地产权不属于建设单位。当发生农田建设费用时：

借：建筑安装工程投资——×××项目或工程 贷：银行存款（零余额账户用款额度）当田间工程完工时： 借：转出投资

贷：建筑安装工程投资——×××项目或工程 同时，冲减资金来源： 借：基建拨款 贷：转出投资

12、办理工程结算时

借：建筑安装工程投资——×××项目或工程 贷：应付工程款——×××施工单位

依据：

Ⅰ、施工单位编制的“工程结算书”

Ⅱ、监理单位业主、财政确认的“工程计量清单”

注意：

由审计机构审查“工程结算书”，出具审计报告；建设单位编制工程决算书，财政部门批复工程决算。

13、支付工程尾款时

借：应付工程款——×××施工单位 贷：银行存款（零余额账户用款额度）

依据：

Ⅰ、合同约定的付款时间及金额 Ⅱ、施工单位编制的“工程结算书”

Ⅲ、监理单位业主、财政确认的“工程计量清单”

注意：

1、仔细审查“工程计量清单”

2、一定要进行准确详细的明细核算

14、支付施工单位质保金时（辅助账）借：其他应付款——×××施工单位 贷：银行存款（财政专户存款）依据：

Ⅰ、合同约定的保证金金额

Ⅱ、转账支票存根

Ⅲ、施工单位保证金“收据联”

15、基建项目竣工验收交付使用时

借：交付使用资产（固定资产）——明细

贷：建筑安装工程投资——×××项目或工程 设备投资——×××设备 待摊投资——明细 其他投资——

依据：工程、设备移交验收清单

（四）项目核算举例

假设某学校基本建设投资计划批复的主要建设内容和规模是：（1）土建工程：新建科教楼1500平方米，新建教学楼1000平方米，改造实验室500平方米；（2）仪器图书购置：购置实验室仪器100台，购置图书10000册。项目总投资1,000万元，其中财政资金700万元，自筹资金300万元。账务处理如下：

1、收到教育基本建设拨款700万元。

借：银行存款（零余额账户用款额度）700

贷：基建拨款 700 依据：财政部门的“拨款单” 或“财政授权支付额度 到账通知书 ”

2、支付该项目有关前期工作费用25万元。

借：待摊投资——项目明细 25 贷：银行存款（零余额账户用款额度）25 依据：有关“合同”、“发票”

3、以公开招标出包方式建科教楼，工程总造价300万元，按合同预 付工程款60万元。

借：预付工程款 60 贷：银行存款（零余额账户用款额度）60

依据：“建筑施工合同”、“发票”

4、根据施工单位当月完成的工程量，经监理、业主、财政审核后，应支付工程款90万元（按合同约定扣回预付款）。

借：建筑安装工程投资——项目或标段 90 贷： 预付工程款 60 银行存款（零余额账户用款额度）30 依据：经审核的“工程量清单”、“发票”

5、通过上级部门统一采购实验室仪器100台，款项50万元，购置图书10000册，款项25万元。

借：设备投资——×× 设备 50 —— 图书 25 贷：银行存款（零余额账户用款额度）75 依据：“采购合同”、“发票”

6、工程完工，经质量检验部门验收合格后，收到施工单位转来的有关工程结算清单，经监理、业主、财政审核后，补付工程款60万元。

借：建筑安装工程投资——项目或标段 60 贷：银行存款（零余额账户用款额度）60 依据：经审核的“工程结算清单”、“发票”

7、科教楼、教学楼、实验室交付使用时： 借：固定资产——科教楼 300 ——教学楼 450

——实验室 150 ——仪器设备 50 ——图书 25 贷：建筑安装工程投资——教学楼 300 ——教学楼 450 ——实验室 150 设备投资——×× 设备 75 待摊投资 25 依据：项目决算批复

三、基本建设财务管理中存在的主要问题

（一）会计核算不规范

会计核算是财务管理的一部分，准确无误的计量工程成本，核算费用，才能正确地对形成的固定资产进行计价。在基本建设会计核算上存在的主要问题有三点：

1.建账不规范

有的建设单位尤其是农村公路建设项目单位没有按照基本建设会计制度规定设置基本建设会计账簿，只是在事业单位账簿中统一核算，很难分清项目的资金来源状况，更谈不上项目的成本核算和管理了。

2.使用会计科目不准确

这是普遍的问题，比如：对建筑安装工程投资没分明细核算，在办理竣工财务决算的时候，很难满足竣工财务决算的报表填制工作；对建设单位管理费的核算，会计制度要求进行明细核算，有的单位只是进行到二级核算，无法分清核算的具体内容；对待摊投资的明细核算不准确，比如对存款利息的核算，应在“待摊投资—借款利息”科目中进行核算，有的单位却在“待摊投资—其他投资”中进行核算；对于预付施工单位的工程款，在预付的时候在此科目中核算，在工程计量支付工程款时应予以冲回，而有的单位是在工程完工后才冲回预付工程款，等等。3.项目建设成本核算不完整

公路工程建设项目资金来源渠道很多，主要包括：国债资金、中央专项基金、省级配套资金、县乡财政拨款和村街自筹等地方配套资金。在工程施工过程中，地方配套资金没有拨付到建设单位或者以其他方式（如投工投劳）作为投资的，出资方直接把资金拨付到施工单位，没有与建设单位履行拨款手续，建设单位无法取得入账的原始凭证，无法进行账务处理，因此造成项目归集核算的建设成本不完整。

（二）资金管理不规范

1.没有开设银行专户存储建设资金或者多头开户

财政部《关于解释〈基本建设财务管理有关管理规定〉执行中有关

问题的通知》中要求，“同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一账户核算和管理”，在实际工作中有的建设单位没有 专户存储建设资金，而是把建设资金混同在其他资金账户中一并核算； 有的单位由于项目资金来源渠道、性质不同，造成多头开户，对同一个 建设项目在几个银行开设账户核算建设资金，违背了基本建设财务管理 的规定。

2.对施工单位垫付工程款不合规

按照基本建设会计核算的要求，在项目尚未批准开工以前，可以支付前期工作费用（但不得支付工程款）；计划任务书已经批准，初步设计和概算尚未批准的，可以支付必要的施工费用；施工企业确需备料周转金的，建设单位可根据合同规定拨付一定的备料款。备料款一般不得超过当年建筑安装工作量所需资金的25％。建设单位支付的备料款，应根据周转情况，陆续冲抵工程款。凡是不具备施工条件的，不得拨给备料款。而在实际的会计核算中，有的单位并没有按以上要求执行，随意预付给施工单位工程款，有的预付工程款比例过高，占用建设资金较多，影响了建设资金的使用效益。

3.预留工程的质量保证金不规范

按照基本建设财务管理办法规定，“建设单位必须按工程价款结算总额的5％预留工程质量保证金，待工程竣工验收一年后再清算”。有些建设单位没按规定预留质量保证金，工程质量有问题时很难向施工单位扣回应扣的款项，起不到约束施工单位确保工程质量的作用。

4.建设单位管理费支出不规范

按照基本建设单位会计核算的要求，对建设单位管理费应实行“总额控制，据实列支”，有些单位的此项费用超预算较多，挤占建设成本，有的单位按计提金额列支，有的单位却是从别的账户列转支出，违反了建设单位管理费的使用规定。

5.资金筹措不及时，尤其是地方配套资金到位迟缓，严重影响了建设进度及上级拨付资金的使用效益。6.工程价款结算不合规

没有严格按照计量支付制度支付工程价款，而是为施工单位大额垫付资金，不按工程进度拨付建设资金。

7.对工程结余资金管理不合规

按照财建〔2002〕394号文件《财政部关于印发〈基本建设财务管理规定〉的通知》规定，经营性项目的结余资金，相应转入生产经营企业的有关资产。非经营性项目的结余资金，首先用于归还项目贷款。如有结余，30%作为建设单位留成收入，主要用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖，70%按投资来源比例归还投资方。有些单位工程完工，资产交付以后，结余资金迟迟不做处理，或者干脆转到事业单位的账上，作为单位的事业基金处理。

（三）基本建设单位财务管理制度不健全或者执行不力

会计制度是执行财务管理的依据，更是一种约束。各单位应当根据国家有关法律法规和基本规范，结合部门或系统的工程项目内部控制规定，在岗位分工与授权批准、项目决策控制、概预算控制、价款支付控制、竣工决算控制、监督检查等方面建立内部控制制度，建立适合本单位业务特点和管理要求的工程项目内部控制制度，并组织实施。单位负责人对本单位工程项目内部控制的建立健全和有效实施负责。在实际的工作中，比较欠缺的制度有《筹资、融资管理制度及办法》、《概预算控制制度》、《竣工财务决算控制制度》；普遍执行不力的会计制度是《工程价款支付制度》，有的单位虽然制定了制度，但是没有严格按照制度规定支付工程价款，使制度形同虚设。

第四篇：行政事业单位会计账务处理(新)

行政事业单位会计账务处理

会计账务处理主要讲解具体的账务处理方法，也就是我们取得各种原始单据之后如何做账。

一、单位取得收入核算

1、财政预算内拨款（也就是国库拨款），根据拨款单作账。行政单位：

借：银行存款

贷：拨入经费----拨入经常性经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

----拨入专项经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„ 事业单位：

借：银行存款

贷：财政补助收入----拨入经常性经费----人大事务---行政运行----政协事务---行政运行----„„

----拨入专项经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

2、单位收到财政局综合股核拨的各种收费和其他收入 行政单位： 借：银行存款 贷：预算外收入 事业单位： 借：银行存款 贷：事业收入

3、单位取得的零星杂项收入、有偿服务收入、捐赠收入、有价证券及存款利息收入等

借：银行存款 贷：其他收入

4、事业单位上级单位拨非财政补助资金 借：银行存款 贷：上级补助收入

5、单位收到财政部门（职能股室）、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金

行政单位 借：银行存款

贷：暂存款----按资金来源和项目设明细账 事业单位 借：银行存款

贷：拨入专款----按资金来源和项目设明细账

6、事业单位收到附属单位按规定缴来款项 借：银行存款 贷：附属单位缴款

二、单位取得的往来款项核算

1、单位发生的临时性暂存款、应付等待结算款项 行政单位：

借：银行存款

贷：暂存款----按债权单位或个人设置明细账。事业单位： 借：银行存款

贷：其他应付款----按债权单位或个人设置明细账。

2、行政单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。

借：银行存款

贷：暂存款----按资金来源和项目设置明细账

3、事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。

借：银行存款

贷：借入款项----按债权单位设置明细账。

三、行政事业单位按规定取得的应缴款项

1、收到“应缴预算款项”时 行政单位：

借：现金（银行存款）

贷：应缴预算款----按收费项目设置明细账 上缴国库时

借：应缴预算款----按收费项目设置明细账 贷：现金（银行存款）事业单位：

借：现金（银行存款）

贷：应缴预算款----按收费项目设置明细账 上缴国库时

借：应缴预算款----按收费项目设置明细账 贷：现金（银行存款）

2、收到“应缴财政专户款”时 行政单位：

借：现金（银行存款）

贷：应缴财政专户款----按收费项目设置明细账 上缴财政专户时

借：应缴财政专户款----按收费项目设置明细账 贷：现金（银行存款）事业单位：

借：现金（银行存款）贷：应缴财政专户款----按收费项目设置明细账 上缴财政专户时

借：应缴财政专户款----按收费项目设置明细账 贷：现金（银行存款）

3、执收单位开具缴款书，交款单位直接将款项交入国库或财政专户的 交入国库：

借：应缴预算款----按收费项目设置明细账 贷：应缴预算款----按收费项目设置明细账 交入财政专户：

借：应缴财政专户款----按收费项目设置明细账 贷：应缴财政专户款----按收费项目设置明细账

单位取得的收入必须及时入账，应缴预算和财政专户款必须及时足额上缴，不得坐支、挪用或私设“小金库”。“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目年终余额为零

四、单位发生支出核算

1、行政事业单位在业务活动中发生各项支出时 行政单位：

借：经费支出----基本支出（按财政部门统一规定“目”、“节”级支

出预算科目设置明细账）

----项目支出（同上）贷：现金（银行存款）事业单位：

借：事业支出----基本支出（按财政部门统一规定“目”、“节”级支

出预算科目设置明细账）

----项目支出（同上）贷：现金（银行存款）

2、拨出经费的核算 行政单位

借：拨出经费----拨出经常性经费----按所属单位设明细账----拨出专项经费----按所属单位设明细账 贷：银行存款 事业单位

借：拨出经费----按所属单位设置明细账（拨出单位只有一个，可以

不设明细账）

贷：银行存款

3、拨出专款核算

主管部门或上级单位拨付给所属事业单位的需要报账的专项资金。借：拨出专款-----按所属单位设置明细账（如果所属单位只有一个，可以不设明细账）

贷：银行存款

4、专款支出核算

事业单位由财政部门（职能股室）、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金实际支出时 借：专款支出------按资金来源和项目设明细账 贷：银行存款

5、上缴上级支出核算

附属于上级单位的独立核算的事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位支出

借：上缴上级支出 贷：银行存款

6、对附属单位补助的核算

事业单位用非财政预算资金对附属单位补助时 借：对附属单位补助 贷：银行存款

五、代发工资的账务处理

收到财政部门的“预算拨款通知单”和银行退回的“工资表”（必须加盖银行印章）时

行政单位：

借：经费支出）----基本支出（按财政部门统一规定的“目”、“节

级支出预算科目设置明细账）

----项目支出（同上）

贷：拨入经费----拨入经常性经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

----拨入专项经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„ 事业单位

借：事业支出----基本支出（按财政部门统一规定的“目”、“节”

支出预算科目设置明细账）

----项目支出（同上）

贷：财政补助收入----拨入经常性经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

----拨入专项经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

六、固定资产核算

一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，为固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但是使用时间在一年以上的大批同类物资，按固定资产管理。购建、调入（有偿或无偿）、盘盈固定资产时，根据发票、政府采购验收单或其他原始单据

借：固定资产-----按固定资产类别设置明细账 贷：固定基金

固定资产报废、调出、盘亏时，根据国资局的批复或相关资料 借：固定基金

贷：固定资产----按固定资产类别设置明细账

七、年终结转

1、行政单位

借：拨入经费----拨入经常性经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

----拨入专项经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„ 预算外收入

其他收入

贷：结余----经常性结余（拨入经常性经费、预算外收入和其他收入）----专项结余（拨入专项经费）借：结余----经常性结余（基本支出）----专项结余（项目支出）

贷：经费支出----基本支出（按财政部门统一规定的“目”、“节”级

支出预算科目设置明细账

----项目支出（同上）

拨出经费----按所属单位设置明细账（如果所属单位只有一个，可以不设明细账）

专项结余在工程项目未完工前保留下年继续使用，工程项目完工后，报经主管预算单位或财政部门批准后，方可使用。

2、事业单位 借：财政补助收入----拨入经常性经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

----拨入专项经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

上级补助收入

事业收入

附属单位缴款

其他收入

贷：事业结余----经常性结余（拨入经常性经费、上级补助收入、事

业收入、附属单位缴款和其他收入）

----专项结余（拨入专项经费）

借：事业结余----经常性结余（基本支出，拨出经费、上缴上级支出

和对附属单位补助）

----专项结余（项目支出）

贷：拨出经费----按所属单位设置明细账（如果所属单位只有一个，可以不设明细账）

事业支出----基本支出（按财政部门统一规定的“目”、“节”级

支出预算科目设置明细账

----项目支出（同上）

上缴上级支出 对附属单位补助

年终结账后，经常性结余进行结余分配，专项结余在工程项目未完工前保留下年继续使用，工程项目完工后，报经主管预算单位或财政部门批准后，方可使用。

经常性结余进行结余分配 借：事业结余----经常性结余 贷：结余分配 结余分配转入事业基金 借：结余分配

贷：事业基金----一般基金 用“事业基金”弥补收支差额 借：事业基金----一般基金 贷：事业结余----经常性结余 年终结转后，各收支科目余额为零。

3、事业单位拨入专款、拨出专款、和专款支出的结转

年终结账时，对已完工的项目，“拨入专款”与“拨出专款”、和“专款支出”对冲，工程项目未完工前，账户余额结转下年。

借：拨入专款----按资金来源和项目设明细账

贷：拨出专款----按所属单位设置明细账（如果所属单位只有一个，可以不设明细账）

专款支出----按资金来源和项目设明细账 拨入专款

八、年终清理结算和结账

（一）清理结算

1、清理、核对收支数字和各项缴拨款项，各项收入要及时入账，应缴款项年终前全部上缴。

2、清理往来，年终前尽量清理完毕。按有关规定应当转入各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户，编入本年决算。

3、对账，年终决算前，一是要与财政部门和银行对账；二是账账，账证，账表核对。相关数据核对准确无误后，再办理结账和编制决算。

（二）年终结账

年终结账包括年终转账、结清旧账、和记入新账

1、年终转账。账目核对无误后，计算出借方和贷方12月份的合计数和全年累计数，结出12月末的余额，编制“资产负债表”试算平衡后，办理年终冲转（冲转的方法按前面讲处理）。

2、结清旧账。将转账后无余额的账户结出全年累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。

3、记入新账。根据本各账户余额，直接记入新相应各账户各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样。

九、会计报表编审

1、月报表，“月报表”要求填报“资产负债表”、“经费（事业）支出明细表”、“经费（事业）支出（附表）”

2、决算报表。按照部门决算报表的内容据实填报。

十、账簿设置

行政事业单位设置账簿种类：总账、现金日记账、银行存款日记账、多栏式明细、往来明细账（行政单位包括暂存款和暂付款，事业单位包括其他应付款和其他应收款）、固定资产明明细账，同时单位可以根据需要设置辅助账。

行政事业单位会计分录大全

.一、拨入经费和拨出经费

1、拨入经费(总帐)帐户,用来核算由财政部门或上级主管部门拨入的预算经费,余额一般在贷方,反映拨入经费的累计数。应设“拨入经常性经费”和“拨入专项经费”两个明细科目。

①收到经费拨款单时，借：银行存款贷：拨入经费

②缴回拨款时，借：拨入经费

贷：银行存款

③年终结帐时，将本帐户的贷方余额(不含预拨下经费)转入“结余”帐户，年终转帐后本帐户无余额。借：拨入经费 贷：结余

2、拨出经费(总帐)帐户，核算主管会计单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。余额一般在借方，反映拨出经费的累计数。应使用财政部门统一的“财政拨款凭证”四联单，不得用支票拨付和所属单位打收条的方式拨款。

①转拨经费时，借：拨出经费－××单位

贷：银行存款

②收回或冲销转出时，借：银行存款

贷：拨出经费

③年终结帐时，将本帐户的借方余额(不含预拨下经费)转入“结余”帐户，年终转帐后本帐户无余额。

借：结余 贷：拨出经费

本帐户应按所属单位设置明细帐。

二、应缴财政专户款和预算外资金收入

1、应缴财政专户款(总帐)帐户，核算行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金，余额一般在贷方，反映应缴未缴数，年终本科目应无余额。

①收到应上缴财政专户的各项收入时，借：银行存款，贷：应缴财政专户款

②上缴财政专户时，借：应缴财政专户款

贷：银行存款

应按照预算外资金的类别设置明细帐。

2、预算外资金收入(总帐)帐户，用来核算预算外资金的收入情况，余额一般在贷方，反映预算外收入的累计数。

①收到从财政专户拨入的预算外资金时，借：银行存款贷：预算外资金收入

②主管部门收到财政专户核拨的属于所属单位的预算外资金时，应通过“暂存款”帐户核算。

收到时，借：银行存款

贷：暂存款 转拨时，借：暂存款

贷：银行存款

③年终结帐时将本帐户的贷方余额转入“结余”科目,借：预算外资金收入,贷：结余

年终转帐后本帐户无余额。

三、其他收入

其他收入包括零星杂项收入，如变卖旧报刊杂志的收入;有偿服务收入，是指财政部门规定不用上交的收入;有价证券、银行存款利息的收入。

①经财政部门批准不上交的零星收入、有偿服务收入、有价证券利息收入、固定资产处置和残值变价收入，借：银行存款（现金）贷：其他收入

②冲销其他收入时，借：其他收入贷：银行存款（现金）

③年终结帐时，将本帐户的贷方余额转入“结余”帐户，年终转帐后本帐户无余额。借：其他收入贷：结余

四、经费支出

经费支出核算行政单位在业务活动中发生的各项支出。

经费支出按开支对象分为人员经费、公用经费、对个人和家庭的补助支出。

人员经费包括：基本工资、津贴、奖金、社会保障费、其他;公用经费包括：公务费、印刷费、水电费、邮电费、取暖费、交通费差旅费、会议 费、培训费、招待费、福利费、劳务费、就业补助费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费，办公设备购置费、专用设备购置费、交通工具购置费、图书资料购置费、其他；

对个人和家庭的补助支出：离休费、退休费、退职（役｝费、抚恤和生活补助、医疗费、住房补贴、助学金、其他。

经费支出(总帐)帐户，用来核算本单位预算经费的实际支出数，余额一般在借方，反映经费支出的累计数。

①财政直接支付的核算，由财政直接支付的工资，年终应根据《财政直接支付入帐通知书》和代发工资的银行盖章转回的工资发放明细表，主管部门：借：经费支出(本单位)拨出经费(转拨所属单位)贷：拨入经费

所属单位：借：经费支出

贷：拨入经费

②对实行集中支付的政府采购，可根据《政府采购支付转移通知书》作相同的分录，属于固定资产的同时记：借：固定资产 贷：固定基金

③依据支出的原始凭证，借：经费支出－

贷：现金或银行存款

④年终结帐时，将本帐户的借方余额转入“结余”帐户，借：结余

贷：经费支出，年终转帐后本帐户无余额。

帐户应按财政部门统一规定的“目”级支出科目设置明细帐。

五、结转自筹基建

结转自筹基建(总帐)帐户，核算经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转入建设银行的资金。余额一般在借方。

①转存建设银行时，借：结转自筹基建

贷：银行存款

②基建项目完工后剩余资金收回时，借：银行存款

贷：结转自筹基建

③年终结帐时，将本帐户的借方余额转入“结余”帐户，借：结余

贷：结转自筹基建，年终转帐后本帐户无余额。

六、现金

现金(总帐)帐户，核算行政单位的库存现金，余额一般在借方，反映库存现金的数额。

①收到现金时，借：现金，贷：有关收入科目

②提取现金时，借：现金，贷：银行存款

③支出现金时，借：经费支出，贷：现金

应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据现金收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记。每日业务终了，应计算出当日的现金收入合计数、现金支出合计数和余额，并将余额与实际库存数核对相符。

七、银行存款

银行存款(总帐)帐户，核算行政单位存入银行及其他金融机构的各种款项，余额一般在借方，反映银行存款数额。

①通过银行结算取得收入时，借：银行存款，贷：有关收入科目

②将现金取存入银行时，借：银行存款，贷：现金

③通过银行结算支出时，借：经费支出，贷：银行存款

应按开户银行、存款种类，分别设置“银行存款日记帐”，由出纳人员根据银行收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记。每日业务终了，应结出余额。应定期与银行对帐，至少每月核对一次。月份终了，单位帐面余额与银行对帐单余额之间如有差额，应逐笔查出原因，分别情况进行处理。属于未达帐项，应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

第五篇：行政事业单位会计账务处理(新)

行政事业单位会计账务处理

会计账务处理主要讲解具体的账务处理方法，也就是我们取得各种原始单据之后如何做账。

一、单位取得收入核算

1、财政预算内拨款（也就是国库拨款），根据拨款单作账。行政单位：

借：银行存款

贷：拨入经费----拨入经常性经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

----拨入专项经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„ 事业单位：

借：银行存款

贷：财政补助收入----拨入经常性经费----人大事务---行政运行----政协事务---行政运行----„„

----拨入专项经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

2、单位收到财政局综合股核拨的各种收费和其他收入 行政单位： 借：银行存款 贷：预算外收入 事业单位： 借：银行存款 贷：事业收入

3、单位取得的零星杂项收入、有偿服务收入、捐赠收入、有价证券及存款利息收入等

借：银行存款 贷：其他收入

4、事业单位上级单位拨非财政补助资金 借：银行存款 贷：上级补助收入

5、单位收到财政部门（职能股室）、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金

行政单位 借：银行存款

贷：暂存款----按资金来源和项目设明细账 事业单位 借：银行存款

贷：拨入专款----按资金来源和项目设明细账

6、事业单位收到附属单位按规定缴来款项 借：银行存款 贷：附属单位缴款

二、单位取得的往来款项核算

1、单位发生的临时性暂存款、应付等待结算款项 行政单位：

借：银行存款

贷：暂存款----按债权单位或个人设置明细账。事业单位： 借：银行存款

贷：其他应付款----按债权单位或个人设置明细账。

2、行政单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。

借：银行存款

贷：暂存款----按资金来源和项目设置明细账

3、事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。

借：银行存款

贷：借入款项----按债权单位设置明细账。

三、行政事业单位按规定取得的应缴款项

1、收到“应缴预算款项”时 行政单位：

借：现金（银行存款）

贷：应缴预算款----按收费项目设置明细账 上缴国库时

借：应缴预算款----按收费项目设置明细账 贷：现金（银行存款）事业单位：

借：现金（银行存款）

贷：应缴预算款----按收费项目设置明细账 上缴国库时

借：应缴预算款----按收费项目设置明细账 贷：现金（银行存款）

2、收到“应缴财政专户款”时 行政单位：

借：现金（银行存款）

贷：应缴财政专户款----按收费项目设置明细账 上缴财政专户时

借：应缴财政专户款----按收费项目设置明细账 贷：现金（银行存款）事业单位：

借：现金（银行存款）贷：应缴财政专户款----按收费项目设置明细账 上缴财政专户时

借：应缴财政专户款----按收费项目设置明细账 贷：现金（银行存款）

3、执收单位开具缴款书，交款单位直接将款项交入国库或财政专户的 交入国库：

借：应缴预算款----按收费项目设置明细账 贷：应缴预算款----按收费项目设置明细账 交入财政专户：

借：应缴财政专户款----按收费项目设置明细账 贷：应缴财政专户款----按收费项目设置明细账

单位取得的收入必须及时入账，应缴预算和财政专户款必须及时足额上缴，不得坐支、挪用或私设“小金库”。“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目年终余额为零

四、单位发生支出核算

1、行政事业单位在业务活动中发生各项支出时 行政单位：

借：经费支出----基本支出（按财政部门统一规定“目”、“节”级支

出预算科目设置明细账）

----项目支出（同上）贷：现金（银行存款）事业单位：

借：事业支出----基本支出（按财政部门统一规定“目”、“节”级支

出预算科目设置明细账）

----项目支出（同上）贷：现金（银行存款）

2、拨出经费的核算 行政单位

借：拨出经费----拨出经常性经费----按所属单位设明细账----拨出专项经费----按所属单位设明细账 贷：银行存款 事业单位

借：拨出经费----按所属单位设置明细账（拨出单位只有一个，可以

不设明细账）

贷：银行存款

3、拨出专款核算

主管部门或上级单位拨付给所属事业单位的需要报账的专项资金。借：拨出专款-----按所属单位设置明细账（如果所属单位只有一个，可以不设明细账）

贷：银行存款

4、专款支出核算

事业单位由财政部门（职能股室）、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金实际支出时 借：专款支出------按资金来源和项目设明细账 贷：银行存款

5、上缴上级支出核算

附属于上级单位的独立核算的事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位支出

借：上缴上级支出 贷：银行存款

6、对附属单位补助的核算

事业单位用非财政预算资金对附属单位补助时 借：对附属单位补助 贷：银行存款

五、代发工资的账务处理

收到财政部门的“预算拨款通知单”和银行退回的“工资表”（必须加盖银行印章）时

行政单位：

借：经费支出）----基本支出（按财政部门统一规定的“目”、“节

级支出预算科目设置明细账）

----项目支出（同上）

贷：拨入经费----拨入经常性经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

----拨入专项经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„ 事业单位

借：事业支出----基本支出（按财政部门统一规定的“目”、“节”

支出预算科目设置明细账）

----项目支出（同上）

贷：财政补助收入----拨入经常性经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

----拨入专项经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

六、固定资产核算

一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，为固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但是使用时间在一年以上的大批同类物资，按固定资产管理。购建、调入（有偿或无偿）、盘盈固定资产时，根据发票、政府采购验收单或其他原始单据

借：固定资产-----按固定资产类别设置明细账 贷：固定基金

固定资产报废、调出、盘亏时，根据国资局的批复或相关资料 借：固定基金

贷：固定资产----按固定资产类别设置明细账

七、年终结转

1、行政单位

借：拨入经费----拨入经常性经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

----拨入专项经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

预算外收入

其他收入

贷：结余----经常性结余（拨入经常性经费、预算外收入和其他收入）----专项结余（拨入专项经费）借：结余----经常性结余（基本支出）----专项结余（项目支出）

贷：经费支出----基本支出（按财政部门统一规定的“目”、“节”级

支出预算科目设置明细账

----项目支出（同上）

拨出经费----按所属单位设置明细账（如果所属单位只有一个，可以不设明细账）

专项结余在工程项目未完工前保留下年继续使用，工程项目完工后，报经主管预算单位或财政部门批准后，方可使用。

2、事业单位 借：财政补助收入----拨入经常性经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

----拨入专项经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

上级补助收入

事业收入

附属单位缴款

其他收入

贷：事业结余----经常性结余（拨入经常性经费、上级补助收入、事

业收入、附属单位缴款和其他收入）

----专项结余（拨入专项经费）

借：事业结余----经常性结余（基本支出，拨出经费、上缴上级支出

和对附属单位补助）

----专项结余（项目支出）

贷：拨出经费----按所属单位设置明细账（如果所属单位只有一个，可以不设明细账）

事业支出----基本支出（按财政部门统一规定的“目”、“节”级

支出预算科目设置明细账

----项目支出（同上）

上缴上级支出 对附属单位补助

年终结账后，经常性结余进行结余分配，专项结余在工程项目未完工前保留下年继续使用，工程项目完工后，报经主管预算单位或财政部门批准后，方可使用。

经常性结余进行结余分配 借：事业结余----经常性结余 贷：结余分配 结余分配转入事业基金 借：结余分配

贷：事业基金----一般基金 用“事业基金”弥补收支差额 借：事业基金----一般基金 贷：事业结余----经常性结余 年终结转后，各收支科目余额为零。

3、事业单位拨入专款、拨出专款、和专款支出的结转

年终结账时，对已完工的项目，“拨入专款”与“拨出专款”、和“专款支出”对冲，工程项目未完工前，账户余额结转下年。

借：拨入专款----按资金来源和项目设明细账

贷：拨出专款----按所属单位设置明细账（如果所属单位只有一个，可以不设明细账）

专款支出----按资金来源和项目设明细账 拨入专款

八、年终清理结算和结账

（一）清理结算

1、清理、核对收支数字和各项缴拨款项，各项收入要及时入账，应缴款项年终前全部上缴。

2、清理往来，年终前尽量清理完毕。按有关规定应当转入各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户，编入本年决算。

3、对账，年终决算前，一是要与财政部门和银行对账；二是账账，账证，账表核对。相关数据核对准确无误后，再办理结账和编制决算。

（二）年终结账

年终结账包括年终转账、结清旧账、和记入新账

1、年终转账。账目核对无误后，计算出借方和贷方12月份的合计数和全年累计数，结出12月末的余额，编制“资产负债表”试算平衡后，办理年终冲转（冲转的方法按前面讲处理）。

2、结清旧账。将转账后无余额的账户结出全年累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。

3、记入新账。根据本各账户余额，直接记入新相应各账户各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样。

九、会计报表编审

1、月报表，“月报表”要求填报“资产负债表”、“经费（事业）支出明细表”、“经费（事业）支出（附表）”

2、决算报表。按照部门决算报表的内容据实填报。

十、账簿设置

行政事业单位设置账簿种类：总账、现金日记账、银行存款日记账、多栏式明细、往来明细账（行政单位包括暂存款和暂付款，事业单位包括其他应付款和其他应收款）、固定资产明明细账，同时单位可以根据需要设置辅助账。