走出个体税收管理“以票管税”的误区

第一篇：走出个体税收管理“以票管税”的误区

[论文关键词]税务管理 个体税收管理 发票管理 以票管税

[论文摘要]当前，“以票管税”走入了“唯票定税”的误区，造成了核定征收个体工商业户税款的减少，使发票的功能发生了异化，也严重偏离了对个体税收实行核定征收的轨道。因此，税务机关应强化发票的凭证功能，严格按照法律、行政法规的有关规定，采取适当的方法，切实加强个体工商业户的税收征管工作。

近年来，不少地方的税务机关非常重视个体税收的“以票管税”工作，认为这是加强税收管理的一个好办法。“以票管税”在实施初期确实收到了一定的效果，但是随着“以票管税”的进一步实施，出现了纳税人想尽一切办法拒绝提供发票的现象，消费者索取发票难的问题日益突出。“以票管税”的做法不仅违反了《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)关于核定征收税款的规定，而且影响了个体税收的征管工作，给纳税人以可乘之机，致使个体税收收入出现了一定程度的下降。仅以虞城县地方税务局所管理的饮食业、旅店业个体税收为例，2007年入该局库个体饮食业、旅店业税收收入为97万元，2008年下降到83万元。通过调查笔者认为，造成这种现象的原因在于“以票管税”走入了“唯票定税”的误区，使发票的功能发生了异化，也严重偏离了对个体税收实行核定征收的轨道。

一、个体税收“以票管税”的现状

多年来，为了规范税收管理，促进税收公平，税务部门在加强个体税收征管方面进行了有益探索，采取了多种方法，取得了一定的成效。为了使个体税收征管实现查账征收，多年来税务部门一直在推行个体户的建账工作。但是，由于纳税人规模、从业人员素质、税务机关征管手段等诸多方面的原因，大部分个体工商业户没有建立账簿。对这类纳税人，税务机关征收税款时按照《征管法》及其实施细则的规定，实行核定征收的方式。当然，税务机关所核定的计税依据越接近纳税人实际的生产经营额(营业额)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定税款，其工作量很大，税务部门对具体纳税人核定税款时往往难以取得确凿、直接的依据，核定的税款也往往缺乏准确性。在这种情况下，有些基层税务机关在税收征管中发现，一些规模较大的宾馆、酒店等公务消费较为集中、消费者索要发票比重较大的服务行业，其发票的使用量与营业额规模较为接近，便以发票载明的金额作为计税依据，提出了“以票管税”的办法(后来又针对实践中存在少数消费者不要发票的情况提出了核定不开票率等措施)。经过不断总结、推广，到目前，税务部门已经在多种行业、多数纳税人中推行了“以票管税”办法。

实施“以票管税”的初期，税务部门把发票作为核定税款的一个参考工具和辅助手段，起到了积极的作用，提高了税款核定的准确性，促进了税收的规范化管理和税收收入的稳定增长。但是，随着该办法的全面推行，一些税务机关在核定税款时采取了只靠发票管税的极端做法，“以票管税”已经步入了“唯票管税”的误区，严重背离了《征管法》关于核定税款的要求。[!--empirenews.page--]

二、“以票管税”的弊端

严重背离了《征管法》关于核定税款的具体要求。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第37条规定了如下几种个体工商业户应纳税额的核定方法：“参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定；按照成本加合理的费用和利润核定；按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；按照其他合理的方法核定。采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。”当前，基层税务机关征管力量薄弱，加之个体工商业户的税源零星分散，难以管理，更是增加了核定纳税人应纳税额的难度。因此，部分税务机关为了减少核定税款的难度和核定税款的工作量，就对那些没有建账的个体工商业户的应纳税额采取了“唯票管税”的核定方法。这种核定税款的做法严重背离了《征管法》关于核定税款的具体要求，在一定程度上造成了税款的流失，也给纳税人偷税以可乘之机。

发票用票户数急剧减少。部分税务机关对那些没有建账的个体工商业户的应纳税额采取了“唯票管税”的核定方法，直接造成了发票用票户数的急剧减少。依据商丘市地方税务局的资料统计，2004年全面推行“以票管税”前，全市使用地税发票的纳税人有4500户，而2007年8月只有2987户，减少了30％以上。2006年商丘市地方税务局在全市范围内开展了漏征漏管户的清查和税源普查工作，共清理出漏征漏管个体工商业户4365户，这些户数基本上是没有使用发票的业户。

消费者索要发票难。实行“以票管税”之前，纳税人很少有拒开发票的行为，所以发票的使用量对于核实纳税人的实际生产经营额的确具有很高的参考价值。但是在税务部门以发票为主要的征税参考的情况下，纳税人尽量少开发票、不开发票甚至使用假发票，也就成了他们少缴税款的直接选择。纳税人常常以各种借口拒绝向消费者开具发票，或者以打折、赠物等为诱饵不给消费者开具发票。这也导致税务机关利用纳税人的发票使用量来核实纳税人的实际生产经营额的做法失去了它应有的参考价值。

假发票增多。实施“以票管税”，税务机关按纳税人实际缴纳的税额供应发票，发票金额的税负达到了6％～10％。以面额100元的定额发票为例，纳税人到税务部门申购一本发票要缴纳600元一1000元的税，而假发票一般每本不足100元就可买到，使用假发票可以节省一笔不小的开支。与巨大的收益相比，使用假发票的风险成本却不高。一方面，普通发票对印刷的技术设备水平要求较低，制假分子能够很轻易地印制出足以乱真的假发票，使消费者和税务机关无法直观地鉴别出真假；另一方面，根据《中华人民共和国发票管理办法》规定，贩卖假发票者，要被处以1万元以上5万元以下的罚款；使用假发票者，仅被处以1万元以下的罚款。使用假发票的风险成本较低造成了假发票的泛滥。这严重扰乱税收征管秩序，造成了税款流失。[1][2]下一页 发票违章举报查处难。随着纳税人拒开发票、使用假发票等违章行为的增多，税务机关对发票违章的查处却显得力不从心。在一些基层单位看来，查处发票违法违章既费时又费力，处罚难，实际执行更难，也不会增加多少税收。在这种错误认识主导下，这些基层单位对举报的案件和其他违法违章行为查处不力，使群众举报的积极性严重受挫，造成拒开发票、使用假发票等违章行为有愈演愈烈之势。[!--empirenews.page--]

三、走出“以票管税”的误区，回归发票凭证功能。切实加强个体工商业户的税收征收管理工作

切实加强个体工商业户的税收征收管理工作，就必须走出“唯票管税”的误区。而走出该误区的关键在于回归发票的凭证功能，严格按照《征管法》及其实施细则的有关规定，对非建账个体工商业户进行核定征收。强化对非建账个体工商业户的核定征收工作应该从以下几个方面人手。

回归发票凭证功能，根据纳税人实际生产经营需要足量供应发票。《中华人民共和国发票管理办法》明确规定，发票是在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中开具、收取的收付款凭证。可见，发票作为我国经济交往中基本的商事凭证，是记录经营活动的一种书面证明，其主要的功能是在经济活动中发挥凭证作用。既然是商事凭证，就有使用的普遍性。如果作为“以票管税”的依据，则只能管住一部分应税收入。因为许多应税收入和支出都用不着发票。人们离开发票，购销行为照样能够实现。纳税人少缴税，可采取不开发票、开具假发票等方法来达到目的。“以票管税”理想化地试图用发票链原理去安排社会的经济生活和人们的行为，人为设计发票“天网”意境。这种主观推理实际上难以达到管税的目标。大量不开发票、真票假开、开具假发票等行为的发生不仅严重扰乱了税收征管秩序，使发票失去了作为核定个体工商业户应纳税款的主要参考依据的意义，也严重扰乱了国家的经济秩序。因此，税务机关要正确理解发票在经济活动中的凭证作用，走出“唯票管税”的误区，切实加强个体工商业的税收征收管理工作。

加强发票管理，严厉打击各种发票违法犯罪活动。针对发票管理工作中存在的问题，税务机关应坚持日常发票管理与发票检查相结合，管理与检查并重。要通过发票检查来整顿和规范经济秩序，进一步堵塞发票管理的漏洞。对在检查中发现的问题，要严格按照《征管法》和发票管理办法的规定进行处罚，严厉打击利用发票偷税的违法犯罪行为，以维护税法的尊严。税务机关应与财政、审计、监察等有关部门加强联系，严格控制违规票据的入账；要与司法机关搞好协作，加大执法力度，严厉打击发票违法犯罪行为，净化用票环境，以整顿和规范税收征管秩序。

严格按照《征管法》及其实施细则的要求，进一步加强对个体工商业户的税款核定征收工作。应按照《征管法》的规定对未建账业户使用适当的方法核定税款，而不是仅凭用票量确定征税数额。发票使用量可以作为核定税款的直观参考，但不应该成为核定税款的唯一依据，特别是纳税人不开发票、少开发票、开具假发票等现象的出现，使发票使用量已经失去了其作为核定纳税人税款的直接参考意义。《征管法》对核定税款的方法做了明确详细的规定，长期以来，税务部门在核定纳税人税款方法方面做了大量的工作，开展了有益的探索，也积累了大量关于核定税款的好的做法。例如，深入纳税户的具体生产经营场所蹲点守候，按照纳税人的成本、费用和国家规定的利润率核定税款，与纳税人座谈以了解纳税人的生产经营状况，开展典型调查、行业民主评议等。税务机关和税务人员要增强责任意识，不怕麻烦、不怕辛苦，开展大量的调查研究工作，在核定税款时严格按照《征管法》的要求，采取适当的方法足额核定纳税人的应纳税款，堵塞跑、冒、滴、漏，做到应收尽收。如果能做到足额核定税款，应收尽收，纳税人的发票也就应该能够满足其需要。也只有这样，才能够有效杜绝纳税人不开发票、少开发票、开具假发票等现象的发生，才能够使发票回归它作为记载纳税人经营活动的凭证功能。[!--empirenews.page--] 采用现代化的税源监控手段，加快推广使用税控收款机。税控收款机是记载纳税人生产经营活动的有效载体，更是税源管理的重要手段。全面推广应用税控收款机以后，消费者在餐饮、商场等消费场所付款后，无论是否索取发票，税控收款机都会自动打印出发票，便于税务部门进行有效监控，堵塞税收征管漏洞。同时，可以通过配套开展有奖发票活动，维护国家税收利益和消费者合法权益，促进平等竞争。

加强纳税服务，在服务中了解和掌握纳税人的实际生产经营状况。各级税务机关要增强服务意识，创新服务手段，要真正了解纳税人需要什么，切实为纳税人提供个性化的服务。各级税务机关要淡化权力意识，树立“纳税服务是税务机关义务”的观念，要充分认识搞好纳税服务是提高征管水平的重要手段，始终把尊重、理解、关心纳税人的理念贯穿在税收征管工作的全过程，积极、主动、及时地为纳税人提供优质、高效和便捷的服务。要增强责任意识，经常深入到纳税人中间，多与纳税人沟通，及时了解和掌握他们的实际经营情况，掌握税收征管的第一手材料，为核定纳税人的实际经营额提供法律依据，也为后续的征收提供坚实的基础。

做好税法宣传工作，提高纳税人的税法遵从度。多年来，税务机关致力于建立、健全依法治税长效机制，加强税法宣传，依法治税的理念逐渐深入人心，纳税人的税法遵从度和依法维权的意识也不断提高。但实践证明，税法宣传工作一刻也不能放松。首先要更新宣传观念，改变重强化性宣传、轻持久性宣传的思想，把税法宣传作为税收执法的有机组成部分，贯穿于税收征管工作的全过程。其次要注重宣传内容的针对性和实用性。目前对纳税人的税法宣传往往是从完成工作任务出发，造成税法宣传内容单一，不能满足不同行业、不同纳税人的需求。因此，在宣传内容上，要紧紧围绕纳税人权益保障和依法履行纳税义务展开，以增强税法宣传的实效性。

第二篇：以评促管探索医药行业税收管理规律

—某水电有限责任公司纳税评估案例

― ― 重庆市地方税务局

一、被评估企业的基本情况

重庆XX 水电有限责任公司系由重庆XX 拓源公司投资约23 亿人民币兴建而成,装机

容量30 万千瓦，年发电量11 亿度。该公司于2002 年9 月2 日在工商部门登记注册，登记类型为其它有限责任公司，注册资本为4 亿元，职工120 人，主要从事电力生产和 供应，属于国家鼓励类发展项目和新办企业，享受西部大开发有关税收优惠政策。

二、评估对象选择

该公司2002 年正常经营以来，年均销售收入约2 亿元，年应纳地方各税总额均超 过500 万元，属于我市武隆县地方税务局的纳税大户。2005 我局“纳税评估管理 系统”启用后，该户企业被作为重点税源监控对象。2006 年初，武隆县局通过对企业 2004 、2005 的财务信息和在相关部门的外部信息经过综合比对后发现其“银 行存款”、“财务费用”、“预提费用”等有异常现象，于是将其作为纳税评估对象实施纳 税评估。

三、评估过程和方法

税源监控中心人员将该企业资产表、负债表、损益表、现金流量表、利润分配表、补充财务数据表以及在国土、房管等相关部门采集的外部信息录入“纳税评估管理系 统”，利用该系统预设的评估指标，采用指标分析法、横向比较法进行综合评估。系统 运行后，发现“预提费用”指标与“长、短期借款”指标不相匹配，“资产总额”与“负 债和所有者权益”出现较大差异，获利能力大大超出同行业水平，系统作出预警判断。税源监控人员对该公司的资金运行情况产生了较大疑问，遂移交稽查部门处理。

四、检查情况及处理意见

稽查部门对该公司纳税评估出现的异常情况非常重视，组织人员到户进行了详细检 311

查。检查发现，该企业2004 年、2005 年，将其银行存款划转给拓源公司用于归还金融 机构贷款，并从拓源公司分别取得收入2534 万元和3512 万元，直接用于冲抵“预提费 用”，而未将取得的利息收入依法申报缴纳营业税及其相关税费，也未进行相应的企业 所得税纳税调整。

由于该公司属于拓源公司投资的企业而不属于拓源公司的核心企业。按照《国家税 务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知》（国税发[2002]13 号）和《财政部、国家 税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》（财税[2000]7 号）的 相关规定，该公司划转给拓源公司用于归还金融机构贷款所取得的收入，应视为从事贷 款业务，所取得的收入应全额征收营业税。通过对该公司实施纳税评估和到户稽查，共 查补营业税303 万元，其中2004 营业税127 万元、2005 营业税176 万元。同 时调增企业所得税应纳税所得额467 万元，补缴企业所得税35 万元。

五、案例评析

本案是关联企业拆借资金逃避纳税义务较为典型的案例。在关联企业的纳税评估过 程中，不仅要充分掌握和了解企业生产经营活动的相关外部信息，还要注重人机结合，利用科学的评估指标对企业的财务数据和相关外部信息进行综合分析评价，提高约谈举 证和实施稽查的针对性。本案例中，评估人员利用“纳税评估管理系统”，对企业的财 务指标和外部信息进行分析、比对，然后通过对企业获利能力、金融机构资金偿还情况 等进行综合评估，发现了企业的纳税异常情况。从稽查结果看，纳税评估对该公司资金 运行出现的异常情况作出了较为准确的判断，不但查补了营业税和企业所得税，同时利 用房管部门和国土部门的信息查补了房产税和土地使用税等税款235 万元。

以评促管探索医药行业税收管理规律

河南省国家税务局

一、内容提要

某国税局针对医药销售行业税负偏低的问题，确定了“典型引路、由点到面”的工 作思路，从剖析典型重点企业入手，查找企业税收核算中的突出问题，总结出行业经营 特点，建立行业评估模型，开展行业纳税评估，取得明显成效：评估补缴增值税100 余 312

万元，所得税12 万元。并根据评估发现的问题，完善行业税收管理，有效发挥出以评 促管的作用：2006 年累计入库增值税285 万元，同比增长38%，增收113 万元；入库所 得税28 万元，同比增长57％，增收16 万元。

二、重点企业典型评估介绍

1、选案背景。某市医药销售行业纳税人共有78 户，2006 年1-6 月，全行业申报 销售额3.87 亿，申报增值税172.3 万元，增值税行业税负0.43％，远远低于同期全市 增值税税负水平。近年来本地医药零售企业发展迅猛，销售店铺遍地开花，反映出该行 业良好的销售业绩和盈利能力，按照一般规律，行业盈利水平与税负高低是成正比的，该行业增值税税负偏低究竟原因何在呢？针对这一问题，该市国税局决定成立重点税源 评估小组，开展典型评估分析，探求问题根源。

2、对象筛选。该局评估小组运用上级局开发的《税收综合分析系统》，按照2006

年1-6 月销售额1000 万以上、行业税负1％以下两个标准进行查询后，最终选定税负 仅0.17％的某药品公司作为典型评估的对象。

3、案头分析。某市某药品公司是该地区医药销售行业龙头企业之一，注册资本300

万元，职工70 人，有2 个直属零售药店和18 加盟药店，进货主要为全国各大药厂和省 级医药批发企业，销售对象集中在零售店、加盟店和周边地区的医药批发企业。评估小组运用河南省国税局开发的电子税源档案和本局的综合税收分析系统，调取 了行业税负、销售收入、税额、库存商品指标等进行分析，发现该企业近几年增值税税 负逐年下降，与销售收入的持续增高极不相称，2005 年销售收入较2004 年增长了76.3 ％，应纳税额下降了1％，2006 年销售收入与2005 年同期持平，应纳税额下降了18％。同时2006 年6 月公司库存商品金额达到11,807,248.44 元，近期增长较快。

时间纳税人名称

增值税

税负

全部销售收

入

应纳增值

税

应纳所

得税

2002 年

某医药有限责任公

司

0.52 5339891.49 27526.56 0

2003 年

某医药有限责任公

司

0.38 26479691.43 101726.48 0

2004 年

某医药有限责任公

司

0.77 27245000 209602.34 76.07

2005 年

某医药有限责任公

司

0.43 48052454.4 208303.97 0

2006 年1-6

月

某医药有限责任公

司

0.17 23845900.22 40742.18 1094.23

313

4.约谈举证。经向企业发出《纳税评估约谈通知书》，要求企业对评估进行自查，并对税负偏低和库存异常作出具体说明。企业提交书面材料中，对于库存较大，自查属 于发出商品未未开具发票，未冲减库存697260 元，少提销项税118534.2 元，并就增值 税税负逐年下降列明了4 条理由：

一是医药行业竞争加剧，行业毛利率逐年下降。目前市场竞争中价格越压越低，企 业为了维持经营只有提高销量来赚取利润，造成了销售额越高毛利率越低的恶性循环。二是运输成本加大。2005 年以来销售收入中有95％，必须送货上门，最远的送货 距离达到300 公里，车辆的运营费用及维修费开支增大。

三是企业运营成本提高。经营人员流动性大，业务客户随着业务员的变动随时变动，开发新的客户，需要投入较大费用。

四是结帐周期长。一般账期为三个月，尤其是医院用户账期有时达到6 个月。

5.实地核查。虽然企业通过自查补缴了11.8 万元的税款，但评估小组人员认为提

出的疑点并没有完全解释清楚，于是深入该企业所属仓库、零售药店以及加盟店进行了 实地调查核实，详细了解公司的销售核算方法、内部结算过程等，发现企业财务核算软 件记录的销售情况与进销存软件反映数据不一致，少申报销售收入251423 元，少申报 增值税36531.55 元。同时还发现企业经营场所为自有房屋，但在经营费用中列支房租 62796 元，提取车辆折旧达到219584 元，高于其他同规模医药企业30％以上，经与企 业核对，确认三项问题：

一是申报收入不实。帐簿记录不完整，购进货物取得增值税专用发票的入账，没有 增值税专用发票的暂不入账，少申报销售收入151211.14 元，应补缴增值税25705.89 元。

二是成本费用不实。公司将不应由本企业承担的费用列入成本费用中，将零售店

2005 年房租62796 元在某公司列支，计提白条作账或丢失固定资产折旧45828 元，应 调增应纳税所得额108624 元，应补缴所得税35845.92 元。

三是关联企业平价销售。2005 年该公司对零售一店、二店的价格采取平价或低于

进价的方式，属于关联企业之间采取低价销售方式转移利润，少计收入365700 元，根 据《征管法》及《实施细则》规定，应按销售给非关联方毛利率重新核定价格，应补缴 增值税62169 元，所得税100165.23 元。

鉴于纳税人的行为已涉嫌偷税,评估部门向稽查部门发出了稽查建议书,连同有关

评估资料一并移交稽查部门处理。

314

三、探索行业经营规律

通过对某药品公司的分析评估，主管税务机关总结出医药零售行业业务经营具有以 下特点：

（一）医药行业经营实行许可证制度。医药行业是一个市场准入受到严格限制的行 业，从事医药经营必须有药品监管部门核发的医药许可证，特别是医药经营行业推行的 GSP 认证，对医药企业的资格有了更加严格的要求，管理更加规范，税务机关可以从源 泉控管的角度，摸清医药行业纳税主体，进而掌握其有关涉税信息。

（二）医药批发渠道单一。医药经营行为主要是购销行为，涉及到进、销、存三大 环节，抓住其中任何一个环节，根据进销存的存货平衡公式，可以全面掌握企业的经营 状况，从而对其纳税情况进行监管。从全市医药行业情况来看，7 户一般纳税人除康宁 医疗器械公司属经营医疗器械、华为医药超市负责零售外，其余5 户医药公司，是具有 医药批发资格的企业，财务核算较为规范，药品批发全部纳入微机管理，且销货渠道比 较固定，进货主要来源于各大药厂和郑州、洛阳等地医药公司，销售对象主要集中在三 门峡地区和山西省部分地区。因此抓住批发环节的销售情况，就抓住了全区医药销售情 况的主要环节。

（三）小规模医药网点进货渠道单一，便于以进核销的推算。全区65 户小规模企

业进货渠道主要都是5 户医药公司，且每次购进药品量小、批次多、库存少、价格波动 小，库存变化不大。因此掌握住5 户医药公司的批发量，就基本掌握住了零售环节的销 售量。

全行业2005 年申报销售额3.87 亿，缴纳增值税172.3 万元，行业税负0.43％，其中一般纳税人申报销售额3.62 亿，缴纳增值税110.1 万元，税负0.33％，小规模纳 申报销售额1555 万元，缴纳增值税62.2 万元，税负4％。通过分析测算全市78 户医 药零售企业平均毛利仅为1％，进销差价收入根本不能支持正常业务经营。尤其是在评 估中发现，目前许多企业财务核算软件中的销售情况与进销存软件数据不一致，零售业 务的小规模纳税人财务核算不健全，税款核定数额偏低，税收负担率低，税收核算中存 在较多问题。

四、行业评估介绍

评估小组人员利用平时税源分析数据、征管资料数据、金税工程数据、税收综合分 析系统数据、以及评估需要补充而收集的资料，结合典型评估的实证分析,建立了行业 评估数学模型，通过应用模型测算，发现一般纳税人企业实际缴纳税款与模型测算差异 315

达到10％以上的，于是该局决定组织人员，依据评估模型对该行业的所有纳税人实施 评估。

（一）建立评估模型

根据医药行业经营的特点规律，依据企业财务数据和典型企业分析评估情况，该局 对一般纳税人、小规模纳税人分别建立了行业评估模型：

一般纳税人“以进控销，库存调整” 模型：当期评估应纳税额=Σ[购进金额×差

价率×适用税率-（期末库存商品金额-期初库存商品金额）×（1+差价率）×适用税率]-期初留抵税额-当期其它项目抵扣税额（如运费、电费等）

小规模企业评估“以进控销法”模型：

当期评估销售收入=当期购进金额×[1+成本利润率（或零售毛利率）]；

当期评估应纳税额=当期评估销售收入×4%

小规模企业评估“最低申报起点”模型：

当期数据分析最低申报应纳税额=当期房租、人员工资、水电费、其他经常性费用 等全部经营性费用×17%。

（二）行业评估

通过对全市医药零售行业7 户一般纳税人、6 户一般纳税人分支机构、65 户小规模

纳税人开展评估，评估补缴增值税100 余万元，所得税12 万元，另外对36 户纳税人调 高核定额，对11 户未达起征点纳税人恢复了征税，每年可增加税款30 万元，主要问题 分为四类：

1.销售收入申报不实。根据调查，一般纳税人存在经营业务不记录不及时、不完整，该类问题占总评估纳税人的85％以上，共评估增值税30 余万元；

2.成本费用不实。根据调查很多微利企业将不应由本企业承担的费用列入成本费用 中，占总评估的纳税人40％以上，评估所得税12 万元；

3.财务核算软件中企业的销售情况与进销存软件数据不一致，占总户数的50％，该问题共评估税款20 余万元；

4.发出商品未及时核算销售。由于新特药单价高品种较多不易推广，所以医药经营

企业往往是先联系客户再购进后直接发货，但因为结账周期长，企业往往在结账时才申 报收入，该问题共评估税款50 余万元。

五、完善行业税收管理

针对医药行业存在的问题，结合行业经营特点，该局积极完善了以纳税评估为基础 316的行业监控管理办法：

1、“以进控销”与“以销控税”相结合以“进”控销是指借鉴成品油零售行业的管理思路，将所有医药企业全部纳入税控 管理，对一般纳税人的药品生产、批发企业在其销售货物时，不分销售对象，均要求通 过“一机多票”开具发票，这样购货信息就在销货单位开具的发票存根联上反映出来，并与纳税人申报的购进情况进行比对，以购进货物来测算企业的销售收入，实施日常监 控。

以“销”控税是指对上医保刷卡系统医德药零售门店，税务机关定期不定期对企业 收款机的使用情况进行抽查，并将机上销售情况与企业申报情况进行比对，企业按月向 税务机关申报的销售额不得低于收款机显示的月销售额。这一措施已追缴税款9 万余 元，并对小规模企业税款的核定、征收提供了准确、可靠的依据。

2、加强纳税主体的界定。首先针对纳税主体进行清理界定，对分支机构要求一律

采取汇总方式申报纳税，总机构必须向税务机关提交对下级机构购、销、存的有效监控 措施，完善内部控制制度，能够切实控制下级机构进、销、存行为，保证其汇总计算的 应纳税额准确。6 户分支机构纳入汇总申报后，总机构较去年同期的销售额上升了260 万元，多缴纳增值税27 万元。

3、加强发票控管，实施以票控税。严格发票管理，将医药零售行业使用的发票纳

入CTAIS 管理，实行以票控税。同时，在医药超市和小规模药店加大发票宣传的力度，规范发票的领购、开具和使用的相关规定，定期对医药行业发票缴销情况进行检查，从 源头上控制发票的使用范围。通过以上措施，今年医药零售行业户均月发票使用量达到 了98 份，较去年同期提高了62％，通过以票控税查补税款7 万余元，调高定税29 户，年增加税额12 万元。

4、与医药零售行业的网络连接，通过信息化手段加强管理。抓住目前医药行业正

在实行GSP 资格认证的有利契机，与医药行业的网络连接，要求企业的购销存软件系统

和财务核算系统及时在税务机关备案，该局指定专人定期对软件使用情况进行监控，有 效地堵塞了企业偷逃税款行为的发生。

六、本案点评

1.摸索出一条“以分析找线索，以评估促管理，以管理促收入”的新路子，并使基 层税源管理人员对“以评估促管理”的认识，由概念性理解转变实际工作体会。

2.堵塞了征管漏洞，增加了税收收入。通过加强对医药行业的管理和监控，截止目 317

前，该行业共入库增值税285 万元，同比增长38%，增收113 万元，入库所得税28 万 元，同比增长57％，增收16 万元。

3.平衡了行业税负，营造了公平竞争环境。通过加强医药行业管理和纳税评估，行

业整体税负有所提高，有效平衡了医药公司之间，医药公司与个体户之间以及个体业户 之间的税负，杜绝了税款征收核定的随意性，营造了公平竞争环境，得到了绝大多数纳 税人的理解和好评。

4.理顺了医药行业税收管理秩序。通过对医药行业推行分类评估，加强了内部相关

部门的协调配合，强化了批发环节与零售环节的信息比对和分析，促进了医药行业税收 征管质量的提高。

第三篇：以票管费充分发挥财政票据源头控制作用

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以票管费充分发挥财政票据源头控制作用

财政票据不仅是非税收入征管的重要环节，也是非税收入源头控制的重要手段。近年来，在财政部的精心指导和大力支持下，我们以深化非税收入管理改革为契机，将票据管理与非税收入管理改革紧密结合，不断探索推进财政票据改革，加强财政票据管理，取得了初步成效。

一、与非税收入征管系统建设相结合，推进财政票据电子化改革

早在1999年，为落实“收支两条线”规定，从源头上治理“乱收费”，保证各项收费和基金及时、足额缴入财政专户，我省在借鉴兄弟省市经验的基础上，在全省范围内建立了预算外资金征管系统，实行了“单位开票、银行代收、财政统管”的“票款分离”制度。对省核定的各执收部门收费项目，实行统一编码管理，对整个收费过程的收费帐表、各种凭单的处理、财政票据的管理，全部实现电算化和自动化，初步建立了“收入有据、用之合理、调度灵活、运筹有方”的管理新机制。

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2003年，在总结实施预算外资金“票款分离”经验的基础上，我们对原有的征管系统进行了升级，借助互联网技术，开发了新的非税收入征管系统，构建了覆盖全省四级财政部门的、统一的、标准化的非税收入代收平台，实现了全省联网和数据大集中。在新的“非税收入征收管理系统”中，为强化财政票据管理，我们增加了票据管理模块，覆盖票据印刷、发放、使用、核销等各个环节，并将收费编码、收费单位、收费票据号码联系起来，细化到对每一张票据进行管理，解决了票据使用监管、核销等问题，实现了资金管理与票据管理的紧密结合，初步达到了“以票治费”的目的。

2005年以来，为适应政府非税收入管理新形势的需要，我们再次对非税收入征管系统进行了升级，重点对票据管理功能模块进行了改革完善，实现了票据计划报送、印制、配送、领购、使用、核销、结算的一条龙管理。升级后，票据印制计划汇总、报送由程序自动完成，票据定点印刷厂按照省财政下达的票据印制计划，在规定时限内印制完成并配送到各地财政部门。票据使用单位领购的每一张票据，都由非税收入征管系统对其进行全程跟踪管理，票据一经使用，自动核销，并通过票据号码限制使用单位。这样就从根本上杜绝了票据借用现象，对遏制票据造假也有积极作用。按照工作计划，今年下半年起，新的非税收入“票款分离”征管系统将在全省范围内试运行，年底前正式运转实施。

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二、与非税收入集中统管相结合，大幅度压减财政票据种类

长期以来，我省财政票据种类多、规格复杂。截至2004年底，全省财政票据共有6大类378种，其中主要是行政事业性收费和政府性基金票据(213种)及各类罚没票据(157种)，占所有票据种类的98%。这种状况，给非税收入管理和单位使用造成了一定的不良影响，增加了票据成本，也不利于社会监督。2004年以来，为实现对所有非税收入的集中统一管理，本着“有利于加强非税收入管理、有利于非税收入的征收、便于非税收入分类统计、便于财政票据的印制和发放、降低票据印制成本”的原则，我们对财政票据种类进行了大幅压减改革，将票据种类由原来的378种压减为129种，逐步构建起以“非税收入缴款书”为主体、专用票据为补充的新的财政票据体系。

一是压减专用票据，实现《山东省非税收入缴款书》“一票多用”。为适应拓展非税收入管理范围的需要，加强对所有非税收入的集中统一管理，我们取消了有关部门或地区使用的绝大多数专用票据，将《山东省行政事业性收费政府性基金缴款书》更名为《山东省非税收入缴款书》，适用于所有通过银行代收的非税收入的征缴，包括行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、捐赠收入、主管部门集中收入等，扩大了非税收入票据使用范围，实现了“一票多用”。比如，这次改革取消了原来的《山东省公益单位接受捐赠统一收据》，法律咨询s.yingle.com

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凡以政府名义接受的捐赠收入，一律使用《山东省非税收入缴款书》，资金纳入财政专户管理。其他的则使用税务票据，依法纳税，强化了票据源头控制，防止了财政收入流失。目前，我省已经有不少市将各级慈善协会的捐赠收入纳入财政专户管理。按照“以票管费”的要求，青岛、泰安等市对政府举办的广播电视机构占用国家无线电频率资源取得的广告收入、世界文化遗产门票收入等都实行“收支两条线”，纳入财政管理。另外，取消了绝大部分专用定额票据，统一使用《山东省非税收入定额票据》，将定额票据与非税收入缴款书合二为一，既满足了各执收单位的需要，又便于票据日常管理和稽查，实现了票据管理与收入征收的紧密结合。

二是改革罚没收入票据，推进“罚缴分离”系统向“票款分离”系统并轨。为适应罚没收入管理改革的需要，我们结合实际，会同有关执法执罚部门，对罚没收入票据进行了改革，进一步归并了现有当场处罚定额、非定额收据等，将罚没票据种类由原来的157种减为5种，全省采取完全统一的票样，统一套用财政部票据监制章。今年罚没收入管理职能调整后，我们又主动与省公安厅联系协调，结合全省道路交通违法管理系统建设，在全省公安交警系统率先开展了罚没收入征缴改革试点，把各级公安交通管理部门收取的罚没收入，由原通过各市的“罚缴分离”系统征缴管理，改为通过全省统一的非税收入“票款分离”征管系统进行征缴管理。为适应征缴改革试点工作需要，我们根据交警执法的特点，按照简单、实用、方便、统一的原则，设

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计印制了处罚决定书与缴款书合二为一的专用缴款票据，取消银行代收罚款专用收据。这样，既适应了公安交警执法的需要，也为推进罚没收入收缴改革创出了一条路子。这项改革，目前已在烟台市进行试点成功，明年起将在全省全面实施。

三、与规范非税收入征管行为相结合，进一步规范往来结算收据

实行“票款分离”后，绝大多数非税收入使用《山东省非税收入缴款书》征缴，执收单位的征管行为得到明显规范。但从日常了解的情况看，存在的突出问题是一些部门和单位，违规使用往来结算收据，征收政府非税收入。往来结算收据已成为政府非税收入管理的“黑洞”，亟待规范管理。为堵塞管理漏洞，增强财政票据的严肃性及权威性，我们从规范征收行为入手，对往来结算收据进行了改革，对往来结算收据的使用和管理做出明确规定。

一是将原来的“山东省往来结算统一收据”更改为“山东省行政事业单位资金往来结算收据”，并加盖新的财政票据监制章，更好地满足行政事业单位使用需要。二是严格界定往来结算收据的使用范围。规定往来结算票据仅作为收款单位向出款单位或个人出具的收到款项的凭证，在票据上载明不得作为报销凭证，不能用于收取行政事业性收费、政府性基金等非税收入项目。这样就极大地限制了内部往来票据的使用，扩大了社会监督。三是进一步完善往来结算收据管理

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制度。实行“凭证领购、分次限量、验旧领新”的领购制度，同时加大对往来结算收据使用情况的稽查力度，完善事后控制制度，对使用往来结算收据收取行政事业性收费、政府性基金以及其他应缴财政管理的非税收入项目的，一经查实，依法没收全部所收资金，缴入同级财政国库或专户，并严肃追究责任。通过严格规范往来结算收据的使用和管理，规范了非税收入征管行为，防止了收入流失。

四、与“阳光收费”相结合，建立健全票据公示和稽查制度

财政票据涉及社会公众的切身利益。做好票据管理工作，应当坚持公开、透明、规范的原则，提高社会公众对财政票据的知晓度，使之成为捍卫自身权益的强大武器。几年来，我们坚持制度、监督并重的原则，着力提高票据管理的规范性和透明度。

一是以制度促规范。早在1994年，我们就出台了《山东省行政事业性收费管理办法》，1999年又制定了《山东省行政事业性收费和政府性基金票据管理办法》，就票据的计划、领购、发放、使用、核销、印制等做出了全面具体的规定。此后，根据形势的发展，又研究出台了多项财政票据管理制度办法，使票据管理和使用有章可循，提高了票据管理的规范性。

二是以公示促公开。为充分发挥社会舆论监督力量，鼓励全社会

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关注、重视财政票据规范化管理，我们充分利用各种媒介加强宣传。借鉴财政部和兄弟省市的做法，省里在公布收费项目的同时，根据财政票据归并情况，先后分两批发布了《山东省财政票据样本》，免费向有关部门单位提供，并通过网络、报纸等媒体，广泛进行宣传，方便各单位和缴款人参照。有些市还建立了票据举报奖励制度。对票据管理改革的有关政策，我们也及时通过省财政厅网站和省内主要报纸进行宣传报道。通过宣传，增强了财政票据管理透明度，提高了社会公众对票据管理政策的认知程度，进一步强化了社会监督。

三是以稽查促监管。针对个别单位票据管理使用过滥、过乱等问题，为达到了“以查促管”的目的，我们按照财政部《行政事业性收费和政府性基金稽查暂行办法》(财综【2002】38号)的要求，与监察、审计、物价等部门积极协商、通力合作，建立非税收入票据检查制度，初步建立起了普查与专项检查相结合、重点检查和日常检查相结合的票据稽查机制。近几年，我省从清理整顿入手，先后组织了国有土地收入、海域使用金、水资源费、墙体节能基金等重点非税收入稽查，都收到了良好效果。为规范稽查行为，近期我们专门与省法制办进行协商，准备联合印制《收费稽查证》，使今后非税收入稽查人员亮证执法，切实做到实事求是、客观公正、廉洁奉公、依法办事。济宁、烟台等地方还按照稽查准备、稽查实施、稽查处理三阶段的要求，建立了非税收入稽查立项审批、稽查人员回避、稽查复核、稽查事项告知、稽查错案追究等一系列制度，严格规范稽查行为，法律咨询s.yingle.com

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促进了票据管理水平的提高。

虽然我省的财政票据管理工作取得了一定成效，但与非税收入征缴改革的要求相比，与先进省市的做法相比，还有较大差距。今后，我们将以这次会议为契机，按照财政部的部署和要求，虚心学习兄弟省市的先进经验，以非税收入征管系统为依托，继续深化票据电子化管理改革，提高财政票据的智能化、规范化管理水平，加强财政票据稽查，努力建立财政票据全程监督管理体系，切实发挥财政票据的源头控制作用，进一步推进政府非税收入的管理与改革，为完善公共财政收入体系做出新的贡献。

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第四篇：税案观察：上市公司以虚开增专票虚增收入进...

税案观察：上市公司以虚开增专票虚增收入进...编者按：在实务中，一些企业为了能够满足一定金额收入的条件以实现其IPO、增资配股以及其他目的，往往会采取在集团内部环开、虚开增值税专用发票的违法手段。对此类违法行为如何定罪一直是司法审判实务界的难题，核心争议在于行为人在主观上并未有偷逃国家税款之目的、客观上未造成国家税款损失之结果的虚开行为是否可以虚开增值税专用发票罪论。笔者结合2003年发生在银川的一起经典案例对上市公司以虚开增值税专用发票虚增收入从而实现其融资目的的行为究竟应如何定罪进行简要分析。

一、本案案情

（一）各被告人及所在单位任职情况广夏（银川）实业股份有限公司（以下简称“银广夏公司”）成立于1994年2月，注册地位于宁夏银川市金凤区。1994年6月登陆深圳证券交易所成为上市公司（2016年5月26日，公司名称变更为“宁夏西部创业实业股份有限公司”，公司简称变更为“西部创业”）。李某时任银广夏公司的董事局副主席兼总裁，丁某时任银广夏公司的董事兼财务总监。天津广夏（集团）有限公司（以下简称“天津广夏公司”）是银广夏公司的全资子公司，董某时任天津广夏公司的董事长兼财务总监，阎某时任天津广夏公司的副董事长兼总经理。根据我国财务、会计有关法律法规的规定，天津广夏公司应当纳入银广夏公司的合并财务报表。

（二）各被告人实施虚增利润的违法行为1999年初，为了夸大银广夏公司的业绩，达到增资配股的目的，天津广夏公司的董事长董某在其母公司银广夏公司的财务总监丁某的授意并经银广夏公司的总裁李某的同意下，与天津广夏公司的总经理阎某配合，在1999年和2000年通过虚增成本、收入和出口业务，虚增天津广夏公司的净利润，从而间接增加银广夏公司的利润。经法院查明的主要事实如下：

1、银广夏公司1999虚报净利润约1.27亿元1999年，董某与阎某虚构与三家北京公司的进货交易，让三家北京公司为天津广夏公司开具了增值税专用发票共计约6600万元，伪造天津广夏公司向上述公司汇款的银行汇款单，只向上述公司支付了开票费用，实际上没有发生任何采购交易和支付货款。董某将上述虚构的采购成本均编入天津广夏公司1999财务报表中。董某与阎某虚构与德国公司的出口交易，金额共计约人民币20000万元，并将该虚构的收入编入天津广夏公司1999财务报表中。董某与阎某虚假编制天津广夏公司1999财务报表的行为导致银广夏公司在其1999财务报告中向社会发布虚假净利润约1.27亿元。

2、银广夏公司2000虚报净利润约4.17亿元2000年，董某与阎某采用相同的手段虚构采购交易共计约2450万元，虚构出口交易共计约4.76亿元，制作虚假财务凭据，将上述虚构交易金额编入天津广夏公司2000的财务报表，导致银广夏公司在其2000财务报告中向社会发布虚假净利润约4.17亿元。1999年至2000年，董某与阎某在实施虚构利润的过程中共让其他单位为天津广夏公司开具增值税专用发票约30000万元，进项税额逾4000万元，但只有少部分进行了申报认证抵扣。天津广夏公司假报的出口业务均没有向主管税务机关申请退税。

3、2001年各被告人虚报中期报告的违法事实2001年初，为了进一步虚增天津广夏公司的收入，董某指使公司职员从主管税务机关领购增值税专用发票500份，除向正常销售单位开具外，董某指使公司职员以天津广夏公司名义向其关联公司虚开增值税专用发票290份，价税合计约2.21亿元，涉及税款金额约3764万元。之后董某以销售货款没有全部回笼为由，仅向主管税务机关申报缴纳增值税500万元，给天津广夏公司造成直接经济损失500万元。但由于2001年8月案发，董某虚增天津广夏公司收入的行为没有导致银广夏公司实际虚报净利润。

4、银广夏公司为掩盖虚报净利润进行利润分配，以实现增资配股的目的2001年5月，为了掩盖银广夏公司虚报虚假利润的事实，并且实现利润分配、达到增资配股的目的，银广夏公司的总裁李某指使天津的关联公司从金融机构贷款1.5亿元，并以向天津广夏公司支付货款的名义将该1.5亿元支付给天津广夏公司，天津广夏公司再将该笔资金以利润分配的形式支付给银广夏公司。银广夏公司利用该笔资金实施了1999和2000的利润分配方案进行利润分红，从而达到进一步增资配股的目的。

（三）本案诉讼沿革2001年8月2日，中国证监会以银广夏公司涉嫌违规为由对银广夏股票交易停牌。2001年9月5日，银广夏公司的李某、丁某以及天津广夏公司的董某、阎某因涉嫌提供虚假财会报告罪被宁夏自治区公安厅刑事拘留，同年10月13日均被依法执行逮捕。宁夏自治区公安厅侦查终结后，经银川市公安局移送银川市人民检察院审查起诉。2002年10月8日，银川市人民检察院向银川市中级人民法院提起公诉。在审理过程中，银川市人民检察院因事实、证据有变化撤回起诉，2002年11月4日银川市中级人民法院裁定准许撤回起诉。2002年11月19日，银川市人民检察院向银川市中级人民法院再次提起公诉。2002年12月17日，银川市中级人民法院依法组成合议庭，公开审理了此案。2003年9月3日，银川市中级人民法院对本案作出一审判决。四被告人均没有上诉。

二、法院观点银川市中级人民法院对本案进行了公开审理。法院经审理认为，被告人董某、李某、丁某、阎某作为银广夏公司和天津广夏公司直接负责的主管人员和其他直接责任人员，明知提供虚假财会报告会损害股东利益却故意为之，采取伪造银行进帐单、汇款单、海关报关单、销售合同、购货发票单及虚开增值税专用发票等手段，伪造天津广夏公司1999年和2000及2001年中期虚假收入和利润，为掩盖银广夏公司虚报虚假利润的事实，又采取拆借资金的手段，达到银广夏公司2001年中期利润分红，导致银广夏公司向股东和社会公众提供虚假的财会报告，向社会披露虚假利润，致使银广夏公司涉嫌违规，被中国证监会停牌，股票急速下跌，严重损害了股东的利益，致使股东遭受巨大的财产损失，其行为均已构成提供虚假财会报告罪，依法应予严惩。根据《中华人民共和国刑法》第一百六十一条、第二十五条之规定，判决李某、丁某、董某、阎某犯提供虚假财会报告罪，并给予相应有期徒刑、罚金的刑事处罚。

三、华税点评

（一）本案被告人不以虚开增值税专用发票罪论处的主要理由在本案中，被告人以虚增子公司利润为手段虚增上市公司的净利润，从而实现增资配股的目的，导致公司股价持续跌停，严重损害了股东的利益，其行为符合1997年刑法第一百六十一条关于提供虚假财会报告罪的犯罪构成，一审法院的裁判于法有据。在实施犯罪过程中，被告人采取了让他人为自己虚开增值税专用发票以及为他人虚开增值税专用发票的行为，且涉及税款金额十分巨大，但法院最终并没有以虚开增值税专用发票罪论处，主要有以下两点理由：

1、被告人并非以偷逃国家税款为犯罪目的在本案中，被告人实施虚开增值税专用发票行为的目的很明确，就是为了虚增公司的成本和收入，从而虚报上市公司净利润实现增资配股。被告人并非以偷逃国家的增值税税款为目的。刑法第二百零五条关于虚开增值税专用发票罪的规定属于非法定的目的犯，要求行为人在主观上具有偷逃国家税款的目的。因此，本案被告人在犯罪主观方面没有充分本罪的构成要件。

2、被告人没有造成国家税款的损失董某与阎某在1999年至2001年初实施了让他人为自己开具增值税专用发票和为他人开具增值税专用发票的行为，且开票和受票均没有真实货物购销交易。在开票方面，由于没有货物真实购销交易，因此天津广夏公司实际上也不发生增值税的纳税义务，且天津广夏公司对外开票的对象是关联企业，受票方没有向主管税务机关申报抵扣税款。在受票方面，天津广夏公司取得的增值税专用发票也都没有向主管税务机关申报抵扣税款，只是作为成本费用在财务报告中体现。因此，被告人尽管实施了让他人为自己虚开增值税专用发票和为他人虚开增值税专用发票的违法行为，但并没有给国家税款造成损失。刑法第二百零五条关于增值税专用发票罪的规定要求行为人的犯罪行为严重侵害国家税收征管秩序，特别是造成国家税款的严重损失，谓之犯罪客体要素。在本案中，被告人的虚开行为并没有严重侵害国家的税收征管秩序，因此在客体要素方面也不符合本罪之构成。

（二）本案裁判具有积极、长远的指导意义提供虚假财会报告罪最早是在1995年全国人大常委会通过的《关于惩治违反公司法的犯罪的决定》之中。1997年刑法修订时将1995年决定关于本罪的内容直接吸收，并没有做较大幅度的修改。1997年刑法第一百六十一条规定：“公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。”本罪的设定目的是为了打击上市公司会计报表的造假现象，确保证券市场的健康稳定发展，但由于我国证券市场的迅速发展以及1997年刑法第一百六十一条固有之弊病，刑法已经无法完全满足惩治此类犯罪行为的需要。因此，在2006年，全国人大常委会通过了《刑法修正案

（六）》，将本条进行了较大幅度的修改。最高人民法院也将本罪的罪名由“提供虚假财会报告罪”变更为“违规披露、不披露重要信息罪”。经修改后的刑法第一百六十一条规定：“依法负有信息披露义务的公司、企业向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，或者对依法应当披露的其他重要信息不按照规定披露，严重损害股东或者其他人利益，或者有其他严重情节的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。”对比本条修改前后的罪状表述可以看到，本罪的犯罪主体由过去的上市公司扩大到依法负有信息披露义务的公司、企业，不仅包括上市公司，还包括在证券市场中其他具有信息披露义务的证券公司等等；本罪的犯罪行为增加了一种表现，即故意不披露重要信息的行为。总之，本罪的罪状修改后，对承接证券法、公司法的有关规定起到了积极作用，刑法对于此类犯罪行为的打击力度更为加强。尽管提供虚假财会报告罪的刑法条文及罪名均发生了变化，但刑法本条之立法目的与精神并没有发生变化，本案的裁判在今天仍然具有积极地、有效地指导意义。最高人民检察院也将本案裁判收录进2004年第5号《最高人民检察院公报》中，足见其影响。总结：尽管本案并没有以虚开增值税专用发票罪追究被告人的刑事责任，但这并不意味着上市公司通过在集团内环开、虚开增值税专用发票没有法律风险。首先，在没有真实货物购销交易的情况下开具增值税专用发票的，除要依照我国发票管理办法的有关规定受到处罚，根据国税总局的有关规定，开票方需要对所开具的增值税专用发票申报缴纳税款，受票方还要就已抵扣税款申报补缴。其次，由于刑法第二百零五条之规定的具体认定尚存在较大争议，很有可能在不同地区的司法审判结果发生偏差，法院唯虚开行为定罪的案例并不少见，可见其刑事法律风险仍然十分严峻。笔者建议企业应当严格遵守增值税专用发票使用管理的有关规定，坚决不越过虚开增值税专用发票的法律红线，方可有效防范这一风险。

第五篇：对营业税征管中“以票控税”的正确理解和运用

对营业税征管中“以票控税”的正确理解和运用

“以票控税”一直是税收征管实践（尤其是流转税类征管）中遵循的基本原则和且行之有效的手段。“以票控税”就是以企业在经营活动中必须开具或收取发票为主要凭证作为税收征管的切入点，来监督、管理纳税人及时、足额缴纳各类税款。如何正确理解“以票控税”的理念，对促进税收征管具有十分重要的现实意义。但在征管实践中，存在着对“以票控税”偏面的理解，认为开票了则必须纳税，对开票不纳税或开票金额与计税金额不一致的情况很难理解。其实上开具发票与是否应税，以及按什么标准计税无必然联系。

一、发票的概念和作用

根据《中华人民共和国发票管理办法》的规定，发票是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。从此定义中可得出这样的结论：发票是经营活动中的收付款凭证，记载了购销等经营活动的一些基本要素，如时间、金额，内容、交易双方名称等，为税款征收提供信息及依据，只有在上述规定行为中发生了款项收付的，才可开具发票，其它情况则无须开具发票。从此定义也无法得出开票与征税存在某种必然联系。另外发票在经济活动中不是企业记账的唯一合法原始凭证。

二、发票与税款征收的关系

发票一直是我国税收征管中税务部门监管的重要凭证，能较大程度地反映纳税人经营活动的概况，为税款征收、税收违法处理等提供重要的信息和证据。在目前的征管模式下，发票对保证税款应收尽收、及时征收起到了积极的作用，是税务部门征管实践中简便和有效的手段，是税收效率原则的实际体现和运用。

我国现行税制下各税种的具体要素中均或多或少地涉及到发票，流转税类征管中发票的作用尤为突出。营业税纳税义务发生时间的基本规定，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业税收入款项凭证的当天，收入款项的凭证在实践中主要表现为发票。

现行营业税制度下，发票也是营业税征收的主要依据，但其金额与营业税计税金额在逻辑关系上存在以下五种情况：

1、开票金额与计税金额相一致。这是由营业税广税基、低税负、全额征收的特点决定的，这种情况占绝大部分；

2、开票金额大于计税金额。这是由营业税为避免重复征收而对特殊行业、具体行为制定的差额征收政策而引起的，目前已成为营业税管理中的一种趋势和实践难点；

3、开票金额小于计税金额。这是由于营业税对某些行业计税依据的特别规定而引起的，如建筑业中的包工不包料甲供材料等情况；

4、开票但不纳税的情况，这主要出现在一些营业税非应税项目；

5、票与税在逻辑上不一致的情况。这主要是与税收政策制定和发票管理制度的衔接有关，如非邮政部门从事快递业务。

三、营业税征管中几种特殊情况下“以票控税”的运用

开票金额与营业税计税金额相一致的情况比较好理解，下面主要分析其他四种不一致的情况：

（一）开票金额大于计税金额

这种情况主要是由营业税差额征收引起的，而差额征收在建筑业营业税体现较多，所以就以此为例。如施工单位从事设备安装，设备也由其提供的情况。对此，施工单位按收取的款项，包括设备款开具发票。而根据现行营业税政策，设备可以作为营业税计税依据的扣除项目，所以施工单位在申报营业税时，可凭购买设备的发票予以扣除，从而导致发票金额大于计税金额。

（二）开票金额小于计税金额

根据《营业税暂行条例》规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他

物资和动力的价款在内。对采取包工不包料，材料由建设方提供的情况下，施工方按实际取得的工程款开具发票，由于存在部分材料由建设方自行购买的情况（也称甲供材料），根据上述建筑业计税营业额的规定，甲供材料的价值也应并计营业额，所以施工方在此情况下营业税计税依据大于其开票金额。

（三）开票但不纳税的情况

如根据现行税收政策规定，垃圾处置费不属于营业税征收范围，不征营业税。若企业实际发生了垃圾处置行为并取得了收入，按规定企业可开具如《服务业统一发票》，而企业不需对此做纳税申报。对这种情况，应加强对企业发票开具的管理，防止企业因开票不纳税而虚开、多开发票的行为。

（四）票与税在逻辑上不一致的情况

企业发生了某项营业税应税行为，因为某些原因，无法开具对应的发票，而只能以另一种发票代替。如速递业务，根据财税[2003]16号文件的规定，单位和个人从事速递业务的按“邮电通信业”税目征收营业税。据此规定，所有从事快递业务的单位和个人应开具邮政业发票，并按“邮电通信业”征收营业税，这样票与税就相互对应。但在实际工作中，邮政业发票只有邮政企业才可领取，其他非邮政企业无法取得，这就会造成从事快递业务的非邮政企业使用的是非邮政发票，营业税却按邮政业征收的不一致情况（实际大量非邮政快递企业按交通

运输业进行了管理，造成了有政策却无法执行的问题）。这是因为快递业按邮政业税目征收的政策和发票管理制度不相适应。按营业税的基本原理，快递业务按交通运输业征收营业税更加合理。对此，笔者建议在征管实践中，非邮政快递企业可开具其他类型的发票（暂时替代），营业税按“邮电通信业”征收，实现票税分离。

总之，随着各税种具体政策的变革，尤其是营业税差额征收政策的深化，实际征管中营业税的难点问题愈来愈多，发票与纳税的关系已逐渐分离。如果再一味机械地理解“以票控税”则会使实际工作很难开展，所以应树立实质课税和“票税分离”的理念，这样才能适应新形势下的营业税征管。