成本会计学教案

第一篇：成本会计学教案

惟德惟才 笃学笃行 《 成本会计学 》教案

第一章 总论

教学时数: 2学时 目的和要求: 了解：（1）成本的概念和作用，了解成本会计的产生发展历程；

（2）成本会计的对象含义；了解成本会计核算对象和管理对象；

（3）成本会计的基础工作，了解建立定额管理制度、财产管理制度及原始记录的意义。掌握：（1）掌握成本会计学课程的基本和内容框架；

（2）成本会计的概念；

（3）成本会计的职能和作用。教学重点和难点：

（1）成本的经济学含义；（2）成本会计概念和职能；（3）成本会计职能。教学方式：课堂讲授2学时

第一节 成本会计的概念和职能作用（1学时）

一、成本会计的概念

1.成本的概念：详细阐述理论成本的概念，分析与实际成本之间的差异。

（一）、产品成本：C+V－构成制造成本

1、概念：（工业）企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和，即生产资料的耗费和劳动力的耗费。

2、某些不形成产品价值的损失：如废品损失、停工损失也作为生产费用计入产品成本。

按时期发生的期间费用：如营业费、管理费、财务费不计入成本。所以：实际工作中的产品成本，是指产品的生产成本，也称制造费用，并非制造产品所消耗的全部成本。

3、生产费用（形成、基础）产品成本；

产品成本 对象化 生产费用。

2.成本会计的概念：详细阐述成本会计的概念。狭义：进行成本核算的成本会计。

广义：进行成本预测、决算、计划、控制、分析及考评的成本会计。

1-2成本会计的对象、职能及任务

（一）：成本会计的对象：

指成本会计核算和监督的内容。

概括为：各行业企业生产经营业务的成本和有关期间费用。简称成本、费用

费用：销售费用、管理费用、财务费用

3.成本会计的产生发展：简单介绍成本会计早期、近代、现代成本会计三个发展阶段特点。

（一）早期成本会计阶段（1880-1920年）

成本会计起源于英国，后来传入美国和其他国家（19世纪中后期的美国，钢铁大 惟德惟才 笃学笃行 《 成本会计学 》教案

王安德鲁・卡内基利用成本报表管理公司）

仅限于计算产品成本和销售成本，被称为记录型成本会计

主要采用分批或分步成本会计制度计算产品成本，以确定存货成本及销售成本 建立间接费用的分配方法

1885年，梅特卡夫所著《制造成本》被称为第一本成本会计著作 美英成立了专门的成本会计组织

（二）近代成本会计（1921——1945年）

20世纪初，美国开始推行泰罗制的科学管理制度，美国会计学家提出标准成本制度

成本会计开始注重事先制定成本标准，注重成本控制和分析，形成了管理成本会计的雏形

预算控制开始被引入成本会计体系，弹性预算是20世纪20年代成本会计的最大发现

成本会计应用范围更加广泛和深入 成本会计形成了完全独立的学科

（三）现代成本会计（1945——今）

——成本会计重点转移到预测、决策和规划成本，形成着重管理的经营型成本会计 ——加强事前成本控制，实行最优化控制

——美国管理学家德鲁克在20世纪50年代提出目标管理理论，成本会计开始引入目标成本的计算

——实施责任成本核算，将成本目标分解为各级责任单位的责任成本 ——实行变动成本法，1936年由美国会计师哈里斯提出

——20世纪末，质量成本概念基本形成，开始推行质量成本核算

（四）当代成本会计的发展趋势

 企业外部环境变化给成本会计带来的冲击

作业成本法（ABC）和作业成本管理（ABM）的产生

 管理理论与方法的创新给成本会计带来的影响

适时制（JIT）全面质量管理（TQM）战略管理

基准管理和持续改进 限制理论（TQC）成本企划（TC）惟德惟才 笃学笃行 《 成本会计学 》教案

二、成本会计的职能作用

七项职能：①成本核算：基础②成本分析③成本预测④决策⑤计划⑥控制⑦考核（评）①－②狭义的成本会计 ③－⑦广义的成本会计

详细阐述成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等成本会计的职能作用。

第二节 成本会计的对象（0.5学时）

一、成本会计的核算对象：详细说明成本核算实体、成本核算周期及成本核算组织空间等内容。

二、成本会计的管理对象：简单介绍在成本预测、决策、控制考核等一系列过程中进行成本管理的管理对象。

第三节 成本会计的基础工作（0.5学时）

一、建立定额管理制度：简单说明建立定额管理制度的意义。

二、建立财产物资收发存管理制度：简单说明建立财产物资收发存管理制度的意义。

三、建立原始记录制度：简单说明建立原始记录制度的意义。

四、建立健全各项管理制度：简单说明建立健全各项管理制度的意义。

复习思考题：

1.成本会计的发展分为几个阶段？各阶段的特点是什么？ 2.成本会计的概念及职能作用是什么？

参考资料：

1.陈云.2007.成本会计学[M].北京:立信出版社.2.罗正英.2007.成本会计[M].北京：高等教育出版社.第二章 成本核算要求和一般程序

教学时数： 2学时

目的和要求： 了解：（1）成本核算的要求；

（2）成本核算的一般程序； 掌握：（1）成本核算的账户设置及其账务处理；（2）成本和费用的分类； 教学重点和难点：

（1）成本的分类；

（2）费用的分类；

（3）成本核算设置的账户。教学方式：（课堂讲授2学时）

第一节 成本核算的要求（0.5学时）

一、算管结合，算为管用； 惟德惟才 笃学笃行 《 成本会计学 》教案

二、正确划分各种费用界限；

三、正确确定财产物资的计价和价值转移方法；

四、做好各项基础工作；

五、按生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法。

第二节 费用成本的分类（1学时）

一、费用的分类

1.费用按经济内容的分类: 外购材料燃料动力、职工薪酬、折旧费、利息税金及其他费用。2.费用按经济用途的分类：生产成本和期间费用。

二、成本的分类

1.成本按照经济作用分类：详细说明财务成本和管理成本的含义与内容。

2.按照成本比与业务量的关系分类：详细阐述变动成本、固定成本、混合成本含义特点。3.按照费用计入成本的方式分类：说明直接成本和间接成本的含义特点。

第三节 成本核算的一般程序和主要会计科目（0.5学时）

一、成本核算的一般程序

1.材料和人工费用的分配；

2.费用按受益对象进行分配；

3.跨期费用的分配；

4.辅助生产产品的分配；

5.制造费用的分配，计入产品成本中；

6.废品损失和停工损失的分配；

7.生产费用在完工产品和在产品之间的分配；

8.已销产品成本的结转和期间费用的结转。

二、成本核算的主要会计科目

企业企业局向成本核算设置的科技科目主要有：生产成本（基本生产成本和辅助生产成本）、制造费用、废品损失、管理费用、财务费用何销售费用等。

复习与思考题：

1.成本核算的要求有哪些？ 2.费用的分类有哪些？

3.成本核算的一般程序是什么？

4.成本核算设置的主要会计科目有哪些？

参考资料：

1.陈云.2007.成本会计学[M].北京:立信出版社.2.罗正英.2007.成本会计[M].北京：高等教育出版社.惟德惟才 笃学笃行 《 成本会计学 》教案

第三章 生产费用的归集与分配

教学时数： 16学时

目的和要求： 了解：（1）外购动力费用的分配；

（2）辅助生产费用的计划分配法和顺序分配法；

（3）制造费用年度计划分配法

（4）停工损失核算内容和账务处理。掌握：（1）外购材料燃料费用的分配方法及其账务处理；

（2）职工薪酬的分配核算；

（3）辅助生产费用的分配方法与账务处理；（4）制造费用的归集分配方法及账务处理；（5）废品损失核算内容与账务处理。教学重点和难点：

（1）外购材料燃料费用的分配方法及其账务处理；

（2）职工薪酬的分配核算；

（3）辅助生产费用的分配方法与账务处理；

（4）制造费用的归集分配方法及账务处理； 惟德惟才 笃学笃行 《 成本会计学 》教案

（5）废品损失核算内容与账务处理 教学方式： 课堂讲授12学时，实践4学时。

第一节 各项要素费用的分配（4学时）

一、要素费用分配概述：简单介绍要素费用的内容与分配原则。

二、外购材料、燃料和动力费用的分配：介绍外购材料燃动力费用分配原则，举具体实例讲解外购材料、燃动力费用的分配方法和帐务处理。

三、职工薪酬的分配：介绍职工薪酬的内容和分配原则，举实例讲解职工薪酬的分配方法和帐务处理。

四、折旧费用的分配：介绍计提折旧的规定和计提方法，说明计提折旧的科技处理。

五、利息费用、税费及其他费用的处理：简单介绍利息、税费等的会计处理。

第二节 辅助生产费用的归集与分配（4学时）

一、辅助生产费用的归集

1.辅助生产费用核算的内容：简单介绍辅助生产费用的内容。

2.辅助生产费用账户设置：设置“生产成本-辅助生产成本-xx车间”进行明细核算。

三、辅助生产费用的分配

1.直接分配法：将辅助生产车间发生的费用直接分配到辅助车间以外各受益对象的方法。举实例讲解直接分配法的运用。学生课题实践练习。

2.一次交互分配法：将辅助生产车间发生的费用先在辅助生产车间进行一次交互分配，然后将辅助车间的实际费用直接分配到辅助车间以外各受益对象的方法。举实例讲解一次交互分配法的运用。学生课题实践练习一次交互分配法的运用。

3.代数分配法：详细阐述代数分配法的原理，举实例说明代数分配法的运用。

第三节 制造费用的归集与分配（2学时）

一、制造费用的归集

介绍基本生产车间发生的材料、燃动力、人工费用及其他费用通过“制造费用”账户的归集。

二、制造费用的分配

1.生产工时比例分配法：说明生产工时法分配制造费用的原理，举实例讲解生产工时比例法的运用。

2.机器工时比例分配法：阐明机器工时法的原理，举实例讲解机器工时比例法分配制造费用的实际运用。

3.生产工人工资比例法：说明生产个人工资比例分配法分配制造费用的原理，举实例讲解生产工人工资比例法的运用。

4.年度计划分配率法：说明年度计划分配率法分配制造费用的原理，举实例讲解年度计划分配率法的实际运用。

第四节 废品损失和停工损失的核算（4学时）

一、废品损失的核算

1.废品损失的概念和内容：废品损失之生产过程中发生的各种废品所形成的报废损失和修复费用。产品入库后发生的因管理不善造成的变质损失及产品销售后发生的废品损失应计入管理费用。2.废品损失的归集：设置账户“基本生产成本-废品损失”进行明细核算。惟德惟才 笃学笃行 《 成本会计学 》教案

3.不可修复废品损失的计算：举例说明不可修复废品损失的计算方法。4.废品损失的会计处理：举例说明发生的废品损失如何进行会计处理。5.学生课堂进行实践练习废品损失的核算

二、停工损失的核算

简单介绍停工损失的内容和处理原则。

第五节 期间费用的核算(2学时)

一、期间费用核算内容：介绍期间费用核算的内容。

二、销售费用的归集与结转：简单介绍销售费用的内容与结转的处理方法。

三、管理费用的归集与结转：简单介绍管理费用的内容与结转的处理方法。

四、财务费用的归集与结转：简单介绍财务费用的内容与结转的处理方法。

复习与思考题：

1.辅助生产费用的分配方法有哪些？ 2.制造费用的分配方法主要有哪些？ 3.废品损失如何进行会计核算？

参考资料：

1.陈云.2007.成本会计学[M].北京:立信出版社.2.罗正英.2007.成本会计[M].北京：高等教育出版社.第四章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配

教学时数： 6学时 目的和要求： 了解：（1）在产品收发存的日常核算与清查核算；

（2）不计算在产品成本法；

（3）在产品按照固定成本计算法；

（4）在产品按照完工产品计算法；

（5）完工产品成本的结转。掌握：（1）在产品按照耗用原材料计算法

（2）在产品按照定额成本法计算；

（3）约当产量法；

（4）定额比例法； 教学重点和难点：

（1）在产品按照耗用原材料计算法

（2）在产品按照定额成本法计算；

（3）约当产量法；

（4）定额比例法。惟德惟才 笃学笃行 《 成本会计学 》教案

教学方式： 课堂讲授5学时，实践1学时。

第一节 在产品数量的核算（1学时）

一、在产品收发存的核算：阐明在产品和完工产品的含义、在产品收发和结存核算的方法。

二、在产品清查的核算：简单介绍在产品清查的核算。

第二节 生产费用在完工产品和在产品之间的分配（5学时）

一、不计算在产品成本法：简单介绍不计算在产品成本法的原理。

二、在产品按照固定成本计算法：简单介绍在产品按照固定成本计算方法的原理运用。

三、在产品按照完工产品计算法：简单介绍在产品按照完工产品计算成本方法的原理运用。

四、在产品按照耗用原材料计算法：详细介绍在产品按照耗用原材料进行成本计算方法的原理，举例说明该方法的运用。

五、在产品按照定额成本法计算：详细介绍在产品按照耗用原材料进行成本计算方法的原理，举例说明该方法的运用。

六、约当产量法：详细介绍在产品按照约当产量法进行成本计算方法的原理，举例说明该方法的运用。学生课堂实践练习1学时。

七、定额比例法：详细介绍在产品按照定额比例法进行成本计算方法的原理，举例说明定额比例法的运用。

八、完工产品成本的结转:举例说明月末完工产品成本的结转的账务处理。

复习思考题：

1.在产品的概念及收发存的日常核算如何进行？ 2.完工产品和在产品之间分配费用的方法有哪些？

参考资料：

1.陈云.2007.成本会计学[M].北京:立信出版社.2.罗正英.2007.成本会计[M].北京：高等教育出版社.第五章 产品成本计算方法概述

教学时数： 2学时 目的和要求：

了解：（1）生产组织类型和工艺过程的特点。

掌握：（1）生产组织、工艺过程的特点和管理要求对产品成本计算的影响；

（2）产品成本计算的三种基本方法和四种辅助方法。教学重点和难点：

（1）生产组织、工艺过程的特点和管理要求对产品成本计算的影响； 教学方式： 课堂讲授2学时。

第一节 生产特点和管理要求对产品成本计算的影响（1学时）

一、生产按工艺过程特点分类: 分为单步骤生产和多步骤生产。

二、生产按生产组织特点分类: 分为大量生产、成批生产和单件生产。

三、生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响 惟德惟才 笃学笃行 《 成本会计学 》教案

1.确定成本计算方法的因素：成本计算对象、成本计算期、生产费用在完工产品和在产品之间的分配。

2.生产工艺和组织管理要求对成本计算影响

第二节 产品成本计算的基本方法和辅助方法（1学时）

一、产品成本计算的基本方法

二、产品成本计算的辅助方法

复习思考题：

1.简述企业按照生产工艺和组织管理特点进行的分类.2.产品成本计算的基本方法和辅助方法有哪些？

参考资料：

1.陈云.2007.成本会计学[M].北京:立信出版社.2.罗正英.2007.成本会计[M].北京：高等教育出版社.第六章 产品成本计算基本方法

教学时数： 12学时 目的和要求：

了解：（1）品种法、分批法、分步法的优缺点和适用范围。掌握：（1）品种法的计算程序和步骤；

（2）分批法和简易分批法的计算程序和步骤；

（3）分步法的计算程序和步骤。教学重点和难点：

（1）品种法的计算程序和步骤；

（2）分批法和简易分批法的计算程序和步骤；

（3）分步法的计算程序和步骤。

教学方式： 课堂讲授10学时，实践练习2学时。

第一节 产品成本计算的品种法（4学时）

一、品种法的特点：简单介绍品种法的特点和适用范围。

二、品种法的应用：举实例说明成本计算品种法的应用。

第二节 产品成本计算的分批法（4学时）惟德惟才 笃学笃行 《 成本会计学 》教案

一、分批法的特点：简单介绍分批法的特点和适用范围。

二、分批法的应用：举实际例题说明分批法的应用。

三、简化分批法：举例说明简化分批法的实际应用。

四、课题实践：学生课题实训分批法的运用。

第三节 产品成本计算的分步法（4学时）

一、分步法的特点：简单介绍分步法特点和适用范围。

二、逐步结转分步法：讲解逐步结转分步法原理、特点，举例说明逐步结转分步法的运用。

三、平行结转分步法：讲解平行结转分步法原理、特点，举例说明平行结转分步法的运用。

四、各种分步法优缺点的比较：学生讨论分析各种分步法的优缺点。

复习思考题：

1.分批法的特点和适用范围如何？ 2.举例说明品种法的应用。

3.分步法的计算程序和具体方法怎样？

参考资料：

1.陈云.2007.成本会计学[M].北京:立信出版社.2.罗正英.2007.成本会计[M].北京：高等教育出版社.第七章 产品成本计算的辅助方法

教学时数： 6学时 目的和要求：

了解：（1）分类法、定额法的优缺点和适用范围；

（2）副产品成本计算的特点及副产品按计划单位成本计算的方法；

（3）定额成本的制定。掌握：（1）分类法的计算程序和方法；

（2）主、副产品分离前后的成本计算程序和方法；

（3）采用定额法时产品实际成本的计算方法。教学重点和难点：

（1）分类法的计算程序和方法；

（2）主、副产品分离前后的成本计算程序和方法；（3）采用定额法计算产品实际成本。

教学方式：理论讲授5学时，实践1学时。惟德惟才 笃学笃行 《 成本会计学 》教案

第一节 产品成本计算的分类法（2学时）

一、分类法特点：介绍分类法的概念特点。

二、分类法的计算程序：举例讲解分类法的计算方法和步骤。

三、分类法的适用范围：简单介绍分类法的适用范围、优缺点和应用条件。

四、副产品成本的计算方法：举例说明副产品成本的计算方法运用。

第二节 产品成本计算的定额法（2学时）

一、定额法的特点：简单介绍定额法的含义、特点及定额成本的制定。

二、定额法的计算程序：举例讲解有关直接材料、直接人工和制造费用脱离定额差异计算方法。

三、定额成本法的评价：简单介绍定额法的适用范围、优缺点和应用条件。

第三节 各种成本计算方法的实际应用（2学时）

一、几种成本计算方法的同时应用：简单说明同一和不同基本生产车间几种成本计算方法同时运用的特点，以及同一企业不同车间几种方法的运用特点。

二、几种成本计算方法的结合应用：简单介绍几种方法结合运用的原理：分步分类法、逐步结转和平行结转结合、分批分类法、分批分步法等几种方法结合运用的特点。

复习思考题：

1.产品成本计算的分类法有何特点？

2.分类法的适用范围、优缺点和应用条件是什么？

参考资料：

1.陈云.2007.成本会计学[M].北京:立信出版社.2.罗正英.2007.成本会计[M].北京：高等教育出版社.第八章 成本报表的编制和分析

教学时数： 8学时 目的与要求：

了解：（1）了解成本报表的作用和种类；

（2）熟悉成本报表的一般方法。

掌握：（1）全部产品成本表的编制和分析方法；

（2）全部产品成本表的编制和分析方法；

（3）全部产品成本表的编制和分析方法。教学重点和难点：

（1）全部产品成本表的编制和分析；

（2）可比产品成本降低计划执行情况的分析。教学方式： 理论讲授7学时，实践1学时。

第一节 成本报表的作用、种类与特点（2学时）惟德惟才 笃学笃行 《 成本会计学 》教案

一、成本报表的作用：简单介绍成本报表的作用。

二、成本报表的种类：介绍成本报表按照不同依据进行的分类。

三、成本报表的特点：简单介绍成本报表的特点。

第二节 成本报表分析的程序和方法（2学时）

一、成本报表分析的一般程序

1.成本分析的意义: 简单介绍成本报表分析的意义和内容；

2.成本报表分析的程序：（1）确定成本分析目标；（2）搜集成本资料信息；（3）分析成本变动原因；（4）综合评价，提出相应措施。

二、成本报表的分析方法

1.比较分析法:详细介绍成本报表的比较分析法，举例说明比较分析法的运用；

2.比率分析法:详细介绍比率分析的含义及包括的具体方法，举例说明比率分析法的运用； 3.趋势分析法:详细介绍成本报表的趋势分析法的含义，举例说明趋势分析法的运用。

第三节 全部产品生产成本表的编制和分析（2学时）

一、按品种反映的全部产品成本表的编制和分析:举例说明按品种反映的全部产品成本表的编制方法和分析方法的运用。

二、按成本项目反映的全部产品成本表的编制和分析:举例说明按成本项目反映的全部产品成本表的编制方法和分析方法的运用。

第四节 主要产品单位成本表的编制和分析（1学时）

一、主要产品单位成本表的结构和编制:举例说明主要产品单位成本表的结构特点和编制方法。

二、主要产品单位成本表的分析：举例说明如何对主要产品单位成本表进行成本分析。

第五节 各种费用报表的编制和分析（1学时）

一、各种费用报表的结构和编制方法

1.管理费用明细表: 举例讲解管理费用明细表的结构内容和编制方法.2.财务费用明细表: 举例讲解财务费用明细表的结构内容和编制方法.3.销售费用明细表: 举例讲解销售费用明细表的结构内容和编制方法.二、各种费用明细表的分析:简单说明期间费用明细表的分析方法.复习思考题：

1.成本报表分为那几种？其特点是什么？ 2.简述成本报表分析方法。

3.简述主要产品单位成本表的编制和分析方法。

参考资料：

1.陈云.2007.成本会计学[M].北京:立信出版社.2.罗正英.2007.成本会计[M].北京：高等教育出版社.

第二篇：成本会计学教案

《成本会计学》讲义

第1章 总论

学习目标：

1.理解成本的内涵，以及实际工作中的成本开支范围与理论成本之间的联系和区别。

2.了解成本会计演进发展的几个阶段，理解成本会计的学科定位。

3.明确成本会计的职能和成本会计的任务之间的关系以及成本会计的各项职能之间、各项任务之间的关系；在此基础上，全面、准确地理解和掌握成本会计的职能和各项具体任务。

4.理解财务成本和管理成本的含义，全面、准确地理解和掌握成本会计的对象，并区分成本会计的对象与成本对象，理解成本对象对成本会计的重要性。

5.掌握成本会计应遵循的主要原则；明确成本会计人员的职责和权限，了解成本会计机构的设置和成本会计制度所包括的内容。

1.1 成本的内涵和作用 1.1.1 成本的内涵

成本的内涵：在生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金总和。

实际工作中所用到的成本概念与理论成本有一定的差别。1.1.2 成本的作用

成本是补偿生产耗费的尺度

成本是综合反映企业工作质量的重要指标 成本是制定产品价格的一项重要因素 成本是企业进行决策的重要依据

1.2 成本会计的演进发展与学科定位 1.2.1 成本会计的演进发展 1.2.2 成本会计的学科定位

1.3 成本会计的职能和任务 1.3.1 成本会计的职能 1.3.2 成本会计的任务

1.4 成本会计的对象与成本对象 1.4.1 成本会计的对象 基本含义：

成本会计对象是指成本会计反映和监督的内容。狭义含义：

企业成本会计的对象是指企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和期间费用。广义含义：

成本会计对象包括企业的财务成本（按照现行会计制度的规定所计算的成本）和管理成本（为企业内部经营管理的需要所计算的成本）。1.4.2 成本对象

成本对象是分配成本的客体。产品是我们最熟悉也最为常见的成本对象，但是成本对象绝不仅仅局限于产品。

随着成本对象的不断丰富，成本会计的应用领域会越来越宽。

1.5 成本会计工作的组织

1.5.1 成本会计工作组织的原则

1.5.2 成本会计机构

1.5.3 成本会计人员

成本会计人员应在企业总会计师和会计主管人员的领导下忠实地履行自己的职责，认真完成成本会计的各项任务。

1.5.4 成本会计制度

第2章 工业企业成本核算的要求和一般程序

学习目标

1.理解成本核算的要求。

2.掌握费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的区别和联系；了解费用的各种分类在成本核算和成本管理中的作用。

3.掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会计科目及其用途和结构，以及明细账的设置口径、账页格式和登记方法。

2.1 成本核算的要求

2.1.1 算管结合，算为管用 2.1.2 正确划分各种费用界限

正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限 正确划分生产费用与期间费用的界限 正确划分各月份的费用界限 正确划分各种产品的费用界限

正确划分完工产品与在产品的费用界限

2.1.3 正确确定财产物资的计价和价值结转方法 2.1.4 做好各项基础工作

2.1.5 按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法

产品的生产工艺过程和生产组织不同，所采用的产品成本计算方法应该有所不同。还应根据管理要求的不同，采用不同的产品成本计算方法。

2.2 费用的分类

费用按经济内容的分类 费用按经济用途的分类 生产费用的其他分类

2.3 成本核算的一般程序和主要会计科目 2.3.1 成本核算的一般程序 2.3.2 成本核算的主要会计科目

第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配

学习目标

1.理解选择费用横向分配标准时应遵循的原则，掌握各项要素费用、待摊费用和预提费用分配的方法以及账务处理过程。

2.掌握辅助生产费用各种分配方法的适用情况及优缺点、具体应用，以及在不同方法下的账务处理过程。

3.掌握制造费用的特点以及制造费用的各种分配方法。

4.掌握可修复和不可修复废品损失的核算方法及账务处理过程；了解停工损失的会计核算过程。

3.1 各项要素费用的分配 3.1.1 要素费用分配概述 常见的分配标准有：

成果类，如产品的重量、体积、产量等； 消耗类，如生产工时、原材料消耗量等； 定额类，如定额消耗量、定额费用等。

3.1.2 材料费用的分配 1.原材料费用的分配

直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用：

按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的直接材料成本项目。

不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的直接材料成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。

2.燃料费用的分配

按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。

不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。

3.低值易耗品摊销

用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。低值易耗品的摊销方法：

一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。分次摊销法：五五摊销法

3.1.3 外购动力费用的分配

在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配。

3.1.4 职工薪酬的分配

职工薪酬主要包括以下内容： 1.工资费用的分配

（1）计时工资和计件工资的计算

1）工资计算的原始记录包括工资卡、考勤记录、产量记录等

2）计时工资的计算：计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资。月薪制计时工资的计算有四种方法：

a.按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资； b.按每月30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资； c.按每月20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资； d.按每月20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。

3）计件工资的计算

a.个人计件工资的计算：

b.集体计件工资的计算：集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积进行分配。

3.1.5 固定资产折旧费用的分配

生产车间的固定资产折旧费用，记入制造费用科目。

企业行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费用，分别记入管理费用、销售费用科目。3.1.5 固定资产折旧费用的分配

3.1.6 利息费用 3.1.7 税金 3.1.8 其他费用

3.2 跨期摊提费用的归集和分配

3.3 辅助生产费用的归集和分配 辅助生产费用的归集

辅助生产费用的分配 1.直接分配法 2.顺序分配法 3.交互分配法 4.代数分配法 5.计划成本分配法

3.4 制造费用的归集和分配 1.生产工时比例法 2.生产工人工资比例法 3.机器工时比例法

4.按计划分配率分配法

3.5 废品损失和停工损失的核算 3.5.1 废品损失的归集和分配

1.不可修复废品损失的归集和分配 2.可修复废品损失的归集和分配

3.5.2 停工损失的归集和分配

3.6 期间费用的核算

第4章 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配

学习目标

1.了解在产品收发结存的日常核算和在产品清查核算的基本内容。

2.理解在选择完工产品与在产品之间费用分配方法时应考虑的具体条件。

3.掌握完工产品和在产品之间分配费用的各种方法的特点、适用情况、优缺点以及具体的分配计算过程。重点掌握约当产量比例法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。4.1 在产品数量的核算

4.1.1 在产品收发结存的日常核算 4.1.2 在产品清查的核算

4.2 完工产品和在产品之间分配费用的方法 不计算在产品成本法

按年初数固定计算在产品成本法 在产品按所耗直接材料费用计价法 约当产量比例法

在产品按完工产品成本计算法 在产品按定额成本计价法 定额比例法

4.2.4 约当产量比例法

在产品完工程度的测定，对于费用分配的正确性有着决定性的影响。通常针对直接材料费用和加工费用分别确定完工程度（投料率和完工率），并在此基础上分配各项费用。1.直接材料费用的分配

直接材料在生产开始时一次投入：投料率为100%。

直接材料随着加工进度分工序投入：按工序分别确定各工序在产品的投料率。

（1）直接材料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度完全一致或基本一致：各工序投料率可以采用分配加工费用的完工率。

（2）直接材料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度不一致：一般以各工序直接材料消耗定额为依据，各工序投料率按完成本工序投料的50%折算。

（3）直接材料在每一道工序开始时一次投入：在确定各工序投料率时，应以各工序直接材料消耗定额为依据，投料率按完成本工序投料的100%计算。

2.加工费用的分配

测定在产品完工程度的方法一般有两种：

一律按50%作为在产品的完工率。适用于各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下采用。

按工序分别确定各工序在产品的完工率。在确定各工序完工率时，一般以各工序工时定额为依据，完工率按完成本工序工时的50%折算。

4.3 完工产品成本的结转

第5章 产品成本计算方法概述

学习目标

5.1 生产特点和管理要求对产品成本计算的影响 5.1.1 生产按工艺过程特点分类

单步骤生产：亦称简单生产，是指生产工艺过程不能间断，不可能或不需要划分为几个生产步骤的生产。

多步骤生产：亦称复杂生产，是指生产工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产。按产品的加工方式，又可分为连续式生产和装配式生产。

连续式生产是指原材料投入生产后，要依次经过若干个生产步骤的连续加工，才能成为产品的生产。

装配式生产是指先将原材料分别在各个加工车间平行加工为零件、部件，然后再将零件、部件装配为产品的生产。

5.1.2 生产按生产组织特点分类

大量生产：不断地重复生产相同产品大生产。在进行这种生产的企业或车间中，产品的品种较少，而且比较稳定。

成批生产：按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。在进行这种生产的企业或车间中，产品的品种较多，而且具有一定的重复性。成批生产按照批量的大小又可以分为大批生产和小批生产，前者性质近似于大量生产，后者性质近似于单件生产。

单件生产：根据订货单位的要求，进行个别的、特殊产品的生产。在进行这种生产的企业或车间中，产品的品种很多，而且很少重复。

单步骤生产和连续加工式的多步骤生产的生产组织多为大量生产。装配式的多步骤生产的生产组织则有大量生产、成批生产和单件生产的区别。

5.1.3 生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响 对成本计算对象的影响 对产品成本计算期的影响

对完工产品与在产品之间费用分配的影响

5.2 产品成本计算的基本方法和辅助方法 5.2.1 产品成本计算的基本方法

品种法：以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于单步骤的大量、大批生产；也可用于管理上不要求分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产。

分批法：以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于单件、小批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤的单件、小批生产。

分步法：以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于管理上要求分步骤计算成本的大量、大批的多步骤生产；也适用于管理上要求分步骤计算成本的单件、小批的多步骤生产。

5.2.2 产品成本计算的辅助方法

分类法：在产品品种、规格繁多的工业企业，为了简化成本计算，可以按产品类别归集生产费用、计算成本，类内不同品种或规格的产品的成本按照一定的分配方法分配确定。

定额法：在定额管理工作基础好的工业企业中，为了配合和加强定额管理，加强成本控制，更有效地发挥成本计算的分析和监督作用，将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算。标准成本法：为了加强成本控制，正确评价企业生产经营业绩，实现成本的标准化管理，以预先制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较。

第6章 产品成本计算的基本方法

学习目标

产品成本计算的品种法 产品成本计算的分批法 产品成本计算的分步法

6.1 产品成本计算的品种法 6.1.1 品种法的特点和适用范围 适用范围：

单步骤的大量、大批生产；

管理上不要求分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产。特点：

成本计算对象：产品品种。

成本计算期：定期于每月月末进行。费用在完工产品和在产品之间的分配：

单步骤生产中，费用不必在完工产品和在产品之间进行分配； 多步骤生产中，费用需要在完工产品和在产品之间进行分配。

6.1.2 品种法的计算程序和账务处理举例

6.2 产品成本计算的分批法 6.2.1 分批法的特点和适用范围

适用范围：小批、单件生产，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。特点：

成本计算对象：产品的批别或件别。

成本计算期：成本计算不定期，与产品的生产周期一致。

费用在完工产品与在产品之间的分配：一般不存在完工产品和在产品之间的费用分配问题，但如果批内产品跨月陆续完工情况较多，则需要在完工产品和月末在产品之间分配费用。

6.2.2 分批法计算程序举例

分批法按产品批别设置产品成本明细账。每批产品的成本计算程序与品种法一样。

6.2.3 简化的分批法

如果同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工的批数也较多，可以考虑采用简化的分批法。

在简化分批法下，仍按照产品批别设置产品成本明细账，但在总账和明细账之间设置基本生产成本二级账。

基本生产成本二级账的作用：

提供企业或车间全部产品的累计生产费用（包括直接计入费用和间接计入费用）和生产工时资料；

在有产品完工的月份，计算并登记全部产品累计间接费用分配率； 计算和登记完工产品应负担的累计间接计入费用；

用全部产品累计生产费用减去本月完工产品总成本，计算和登记月末各批在产品总成本。在某批产品完工之前，明细账内只需按月登记直接计入费用和生产工时。每月发生的间接计入费用在基本生产成本二级账中按成本项目累计起来。只有在有产品完工的月份，才对完工产品按照其累计工时的比例分配间接计入费用，计算完工产品成本。

这种方法不分批计算在产品成本，因此又称为不分批计算在产品成本的分批法。

各项累计间接计入费用分配率，既是各批产品之间分配间接计入费用的依据，也是完工产

品与月末在产品之间分配间接计入费用的依据，因此这种方法又称为累计间接计入费用分配法。

6.3 产品成本计算的分步法 6.3.1 分步法的特点和适用范围 6.3.2 逐步结转分步法 1.综合结转法 2.分项结转法

第7章 产品成本计算的辅助方法

学习目标

1.掌握分类法、定额法的特点、计算程序、适用范围、应用条件和优缺点。

2.掌握联产品、副产品和等级产品成本的计算。

3.掌握标准成本法的特点、成本差异的计算、分析与账务处理，以及标准成本法与定额法的异同。

4.理解在什么情况下，可以同时采用几种成本计算方法；计算一种产品成本时，在什么情况下，可以结合采用几种不同的成本计算方法。

7.1 产品成本计算的分类法 7.1.1 分类法的特点

按照产品的类别归集生产费用、计算成本。

类内不同品种（或规格）产品的成本按照一定的分配方法分配确定。

7.1.2 分类法的计算程序

（1）根据产品所用原材料和工艺技术过程的不同，将产品划分为若干类，按照产品的类别开设产品成本明细账，按类归集产品的生产费用，计算各类产品的成本。

（2）选择合理的分配标准，分别将每类产品的成本，在类内的各种产品之间进行分配，计算每类产品中各种产品的成本。

7.1.3 分类法的适用范围、优缺点和应用条件

分类法的适用范围：凡是产品品种、规格繁多，又可以按照一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可采用分类法。

分类法的优缺点：

优点：不仅能简化成本计算工作，而且能在产品品种、规格繁多的情况下，分类掌握产品成本的情况。

缺点：类内各种产品的成本都是按一定标准分配计算的，因而计算结果有一定的假定性。分类法的应用条件：

对产品分类时，类距既不能定得过小，也不能定得过大。

在产品结构、所耗原材料或工艺技术发生较大变动时，应及时修订分配系数，或另选分配标准。

7.1.4 联产品、副产品和等级品成本的计算 1.联产品成本的计算

联产品是指使用同种原材料，经过同一加工过程，同时生产出的各种主要产品。联产品只能归为一类，采用分类法计算成本。

联产品成本计算的两个阶段：

采用分类法计算联合成本，并采用适当的方法将联合成本在各种联产品之间进行分配； 对于分离后还需进一步加工的联产品，还应采用适当方法计算其由于继续加工而应负担的

成本，从而计算其全部成本。

2.副产品成本的计算

副产品是指在生产主要产品的过程中附带生产出的一些非主要产品。

可以将副产品与主产品合为一类，计算该类产品的总成本，然后将副产品按一定的方法计价，从总成本中扣除副产品价值后的成本作为主要产品的成本。

副产品成本可以按照售价减去税金和按正常利润率计算的销售利润后的余额计价，也可以在此基础上确定固定的单价计价。

为简化计算工作，副产品也可以按照计划单位成本计价。

如果副产品与主产品分离后还需进行单独加工，则应单独计算成本。

3.等级产品的成本计算

等级产品是指品种、规格相同，但质量等级不同的产品。

由于工人技术操作不当或管理不善导致的不同等级的产品，其成本不应有区别。由于所用原材料质量不同或工艺技术要求不同而形成的等级产品，如果各等级产品的售价相差很大，可按单位售价作为分配标准，计算各等级品的成本。

7.2 产品成本计算的定额法 7.2.1 定额法的特点

定额法是为了及时反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，把产品成本的计划、控制、核算和分析结合在一起，以便加强成本管理，从而采用的一种成本计算方法。

定额法的主要特点：

将事先制定的产品消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标。

在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。

月末，在定额成本的基础上，加上各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。

7.2.2 定额法的计算程序 1.定额成本的计算

定额成本与计划成本的比较：

相同之处：都是以生产耗费的消耗定额和计划单价为依据确定的目标成本。

不同之处：计划成本所依据的消耗定额是计划期（一般为一年）内平均消耗定额，在计划期内通常是不变的；定额成本所依据的消耗定额是现行的定额，应随着生产技术的进步、劳动生产率的提高不断修订。

2.脱离定额差异的核算

脱离定额差异的核算，就是在发生生产费用时，为符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制定额凭证和差异凭证，并在有关的费用分配表和明细分类账中分别予以登记。（1）直接材料费用脱离定额差异的核算

1）限额法：原材料的领用实行限额领料（或定额发料）制度。

2）切割核算法：对某些贵重材料或经常大量使用且需要切割后才能进一步加工的材料，通过材料切割核算单核算用料差异、控制用料。材料切割核算单，按切割材料的批别设立。

3）盘存法：在大量生产，不能按照上述方法分批核算直接材料脱离定额差异的情况下，除仍要使用限额领料单等定额凭证和超额领料单等差异凭证，以控制日常材料的实际消耗外，还应定期通过盘存的方法核算差异。

（2）直接人工费用脱离定额差异的核算

计件工资形式下，直接人工属于直接计入费用，其脱离定额差异的核算与直接材料类似。凡符合定额的生产工资可反映在工票、工作班产量记录、工序进程单等产量记录中；脱离定额的差异部分，应设置¡°工资补付单¡±等差异凭证予以反映。

计时工资形式下，直接人工脱离定额差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末实际直接人工费用总额确定以后才能计算。无论采用哪种工资形式，都应按照成本计算对象汇总编制定额生产工资和脱离定额差异汇总表，汇总反映产品的定额工资、实际工资、脱离定额差异及其原因。

（3）制造费用及其他费用脱离定额（或计划）差异的核算

制造费用一般属于间接计入费用，日常核算中不能按照产品直接确定费用脱离定额的差异，只能根据月份的费用计划，按照费用的发生地点和费用项目，核算脱离计划的差异。

各种产品应负担的制造费用脱离定额的差异，只有到月末实际费用分配给各种产品以后，才能以其实际费用与定额费用相比较加以确定。

3.直接材料成本差异的分配

定额法下，材料的日常核算都按计划成本进行，直接材料脱离定额差异是按计划单位成本反映的数量差异。月末计算产品的实际原材料费用时，必须考虑所耗原材料应负担的成本差异，即价差。

各种产品应分配的材料成本差异一般均由完工产品负担。

多步骤生产中，若逐步结转半成品成本，则半成品日常核算也按计划成本或定额成本进行，月末计算产品实际成本时，也应计算产品所耗半成品的成本差异。

4.定额变动差异的核算

定额变动差异是指因修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差异。定额一般在月初、季初或年初定期修订。定额修订后，应该计算月初在产品的定额变动差异，以调整月初在产品的定额成本。

可以根据定额发生变动的在产品数量和修订前后的消耗定额，计算修订前后的月初在产品定额消耗量，进而确定月初在产品定额变动差异。

在构成产品的零部件种类较多的情况下，如果零部件成套生产或零部件成套性较高，为了简化计算，可以按如下公式计算月初在产品定额变动差异：

7.2.3 定额法的优缺点及应用条件 1.定额法的主要优点

能够在生产耗费发生的当时反映和监督脱离定额（或计划）差异，有利于加强成本控制。便于对各项生产耗费和产品成本进行定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力。有利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平。

能够较为合理、简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用的问题。2.定额法的主要缺点

由于采用定额法必须制定定额成本，单独核算脱离定额差异，在定额变动时还必须修订定额成本，计算定额变动差异，因此核算工作量大。3.定额法的应用条件

定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好。产品生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。7.3 标准成本法

7.3.1 标准成本法概述

1.标准成本法的特点 2.标准成本的种类 3.标准成本的作用

7.3.2 成本按习性的分类 1.固定成本 2.变动成本

3.总成本习性模型

4.完全成本法与变动成本法

7.3.3 标准成本的制定

1.直接材料标准成本的制定 2.直接人工标准成本的制定 3.制造费用标准成本的制定 4.标准成本卡

7.3.4 成本差异的计算和分析

1.直接材料成本差异的计算和分析 2.直接人工成本差异的计算和分析 3.变动制造费用差异的计算和分析 4.固定制造费用差异的计算和分析

7.3.5 标准成本法的账务处理

会计期末，对成本差异进行处理。主要有两种处理方法：

第一种方法，将当期的各种成本差异，按标准成本的比例分配给期末在产品、产成品和本期已销产品。

第二种方法，将当期的各种成本差异全部计入当期损益。

7.3.6 标准成本法与定额法的比较

联系：二者具有基本相同的功能和实施环节，都要在事先制定产品应该发生的成本，以此作为成本控制的依据，并据以计算和分析成本差异，追查发生差异的原因，落实责任，以便采取措施、挖掘潜力、降低产品成本。

区别：

定额法下，要计算产品的实际成本；标准成本法下，一般不计算产品的实际成本。

定额法下，只核算各成本项目的成本差异，且不为各种成本差异单独设置会计科目；标准成本法下，对各成本项目的成本差异进行分解核算，且为各种成本差异专设会计科目。

定额法下，要将成本差异在各种产品之间、完工产品与在产品之间进行分配；标准成本法下，对成本差异的处理通常采用第二种方法，即将各种成本差异全部计入当期损益。

7.4 各种成本计算方法的实际应用

第8章 成本会计前沿

学习目标

1.了解作业成本法产生的时代背景和基本概念，掌握作业成本法的基本原理和一般程序，理解作业成本法的优点、局限性和我国企业借鉴使用时应注意的问题。

2.理解质量和质量成本的概念，掌握质量成本的核算、计量与控制。

3.理解环境成本的概念，掌握环境成本的核算和管理。

9.1 作业成本法

9.1.1 作业成本法产生的时代背景

20世纪70年代以来，新技术革命和日趋激烈的市场竞争，以及由此带来的企业生产经营管理思想和方法的深刻变革，都要求成本会计进行革新，呼唤新的成本计算方法的出现。作业成本计算法应运而生。

9.1.2 作业成本法的基本概念 1.作业

2.作业链和价值链 3.成本动因

9.1.3 作业成本法的基本原理和一般程序 1.作业成本计算法的基本原理 2.作业成本法的一般程序

在作业分析的基础上，确认作业、主要作业，并以主要作业为主体，将同质作业合并建立作业中心。

以作业中心为成本库归集费用，计算各作业中心的作业成本。

将各作业成本库归集的成本分配计入最终产品或劳务，计算产品或劳务的成本。

9.1.4 作业成本法举例

9.1.5 作业成本法的优点、局限性和借鉴时应注意的问题 1.作业成本法的优点 2.作业成本法的局限性

3.我国企业在借鉴作业成本法时应注意的问题

9.2 质量成本 9.2.1 质量的定义

9.2.2 质量成本的定义与分类

9.2.3 质量成本核算 1.非独立核算形式 2.独立核算形式

9.2.4 质量成本计量

9.2.5 质量成本控制

9.3 环境成本

第三篇：成本会计学思考题

第一章 总论

1、如何理解成本的内涵？答：成本的内涵概括为：在生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金总和。

2、试述理论成本与实际工作中所应用到的成本概念的联系和区别。答：联系：理论成本是指导我们进行成本会计研究的指南，是实际工作中制定成本开支范围、考虑劳动耗费的价值补偿尺度的重要理论依据；区别：①在实际工作中，成本的开支范围是由国家通过有关法规制度加以界定的②上述成本概念是就企业生产经营过程中所发生的全部耗费而言的，即是一个“全部成本”的概念

3、试述成本会计演进发展的历程和成本会计的学科定位。答：演进发展的历程：①成本会计的产生（20世纪20年代以前）②成本会计的发展（20世纪20年代至80年代中期）③成本会计面临的机遇和挑战（20世纪80年代中期至今）；定位：早期，成本会计主要服务于对外报告所需的销货成本和存货成本等信息。现代成本会计是会计的总体框架下的一部分相对独立的内容，既服务于财务会计又服务于管理会计，而且有越来越偏重于管理会计的趋势。

4、试述成本会计的职能与任务。答：职能：反映职能、监督职能；任务：成本会计的任务包括成本的预测、决策、计划、控制、核算、考核和分析。其中。进行成本核算，提供真实、有用的核算材料，是成本会计的基本任务和中心环节。

5、试述成本会计的对象与成本对象。答：成本会计的对象：是指成本会计反映和监督的内容。把工业企业成本会计的对象概括为：工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。成本对象：是分配成本的客体。

6、成本会计工作组织应遵循哪些原则：答：①成本会计工作必须与技术相结合②成本会计工作必须与经济责任制相结合③成本会计工作必须建立在广泛的职工群众基础之上。

7、工业企业成本会计制度一般应包括哪几方面的内容？答：①关于成本预测和决策的制度②关于成本定额的制度和成本计划编制的制度③关于成本控制的制度④关于成本核算规定和流程的制度，包括成本计算对象和成本计算方法的确定；成本项目的设置；完工产品和在产品之间的费用分配方法等⑤关于责任成本的制度⑥关于企业内部结算价格和内部结算办法的制度⑦关于成本报表的制度⑧其他有关成本会计的制度。

第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序

1.在成本核算中如何贯彻“算管结合，算为管用”的要求？答：成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。为此，成本核算不仅要对各项费用支出进行事后的核算，提供事后的成本信息，而且必须以国家有关的法规、制度和企业成本计划和相应的消耗定额为依据，加强对各项费用支出的事前、事中的审核和控制，并及时进行信息反馈。成本核算应做到：分清主次、区别对待、主要从细、次要从简、简而有理、细而有用。

2.正确计算产品成本应该正确划分哪些费用的界限，防止哪些错误的做法？答：①做好定额的制定和修改工作，防止多计成本和少计成本的错误做法②正确划分生产费用与期间费用的界限，防止混淆产品生产费用和期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法③正确划分各月份的费用界限，防止

利用待摊和预提的办法人为的调节各月成本、人为的调节各月损益的错误做法④正确划分各种产品的费用界限，防止在盈利产品与亏损产品之间、可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的错误的做法⑤正确划分完工产品与在产品的费用界限，防止任意提高或降低月末在产品成本，人为的调节完工产品成本的错误做法。

3.为了正确计算产品成本，应该做好哪些基础工作？答：①做好定额的制订和修订工作②建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点工作③建立和健全原始记录工作④做好厂内计划价格的制订和修订的工作

4.简述费用按经济内容的分类。答：①外购材料②外购燃料③外购动力④职工薪酬⑤折旧费⑥利息支出⑦税金⑧其他支出

5.简述费用按经济用途的分类。答：生产费用（计入产品成本）：①直接材料②直接燃料和动力③直接人工④制造费用；期间费用（直接计入当期损益）：①销售费用②管理费用③财务费用

6.何为成本项目？为什么要设置成本项目？设置成本项目应遵循什么原则？答：

7.简述生产费用按与生产工艺的关系和按计入产品成本方法的分类，以及二者之间的关系。答：按与生产工艺的关系分为直接生产费用和间接生产费用；按计入成本的方法可分为直接计入费用（一般称为直接费用）和间接计入（或称分配计入）费用（一般称为间接费用）。二者之间的关系见P24

8.简述成本核算的一般程序。答：①对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其是否应计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用②正确处理费用的跨期摊提工作③将应计入产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集计算出按成本项目反映的各种产品的成本④对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和）在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。

9.什么是基本生产二级账？其作用如何？答：

第四篇：成本会计学毕业论文

浅谈人力资本成本会计核算框架构建

【摘要】 文章通过分析人力资本成本核算对象特点，重新定位人力资本在企业资本中的作用，基于消费的投资属性，改进人力资本终身收入计量模型，初步勾勒出企业人力资本成本会计核算体系框架。

【关键词】 人力资本； 人力资源； 成本

一、引言

会计界对人力资本成本构成分歧一直较大，对人力资本成本计量问题上也是众说纷纭，人力资本成本核算构成人力资本深入研究的瓶颈。本文将就人力资本成本计量问题展开讨论，改进人力资本终身收入计量模型，初步构建人力资本成本会计核算体系框架。

二、人力资本成本分析

（一）人力资本成本核算对象

成本是商品经济的一个经济范畴。作为已经耗费的价值，人力资源成本是人力资源能力在逐步形成的投资过程(也包括人力的再生产过程)中所支出的成本，属于尚未补偿的投资成本（吴泷，2010）。与其它物质资本成本相类似，人力资本成本是指企业在筹集和使用人力资本过程中所支付的代价。筹集过程中的代价主要是人力资本招聘费用，如支付给中介机构的费用、考试与面试费用、培训费用等（向显湖、李永炎，2004）。使用人力资本的代价（不包括机会成本或隐性成本）是企业向员工支付的薪酬中除用于补偿人力资产摊销以外的部分，即员工以人力资源为资本向企业投资取得收入中的收益部分，薪酬包括企业向员工支付的各种经济性薪酬①和非经济性薪酬②的价值总和。企业向员工支付的薪酬从资本性质看由两部分构成，一部分是人力资本股本的返还，另一部分是人力资本出资人资本收益性质的股息、红利。

人力资本成本中经济性薪酬易于统计，非经济性薪酬需要货币化，货币化的前提条件是

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能够商品化。商品是用于交换的劳动产品，必须具有价值和使用价值，从这个角度考虑，非

经济性薪酬能够满足商品的条件为：首先，非经济性薪酬对员工具有使用价值；其次，其形成过程需要一定价值的成本，非经济性薪酬是价值与使用价值的复合体，具备货币化的先决条件。对非经济性薪酬计量须将企业总成本（按照现有的财务体系，将员工人力资本投资取得的收入视为企业成本，这里应将这部分剔除）支出中，属于员工非经济性薪酬部分进行归集。划分非经济性薪酬依据两个条件：一是以员工为支出对象；二是能够满足员工个体或集体的工作、生活需求。按照目前会计体系，非经济性薪酬主要由管理费用、销售费用、制造费用中的部分账户核算，例如劳动保护、工作环境改善、定期培训、私人秘书等支出。需要指出的是私人秘书等以企业员工为服务对象的员工，需将其总收入扣除收益部分后计入被服务员工的非经济性薪酬。具体分配方法为：集体性非经济性薪酬常规部分经过归集，可以按照企业的薪酬体系，分配于各个工作岗位，某一员工在此岗位工作，视为享受相应数额的非经济性薪酬；偶然性的非经济性薪酬，需要按照收益对象分配给特定员工，在实务中可以按照会计对每个岗位重新调整其常规非经济性薪酬份额，在此基础上可以实现非经济性薪酬货币化。

（二）人力资本与物质资本具有平等地位

以企业为主体的人力资源成本是立足于货币资本强权理论的提法，认为是物质资本购买、开发人力资源，形成企业的人力资产，随着知识经济时代的到来，物质资本与人力资本事实上已经逐渐形成平等的契约合作关系。人类社会从商品经济时代开始，历经工业经济时代，并向知识经济发展，在不同的社会经济发展条件下，人力资本生产要素在生产中的地位和作用不同，由商品经济时代的被支配地位到工业经济时代的从属地位，再到目前所处“后工业经济时代”与物质资本取得平等地位，人力资本与物质资本将以企业为平台形成平等合作的契约关系。这在客观上决定：第一，企业核算对象为人力资本成本而非人力资源成本，这种成本类似于目前的股权融资成本，而人力资源成本是人力资源载体对自身人力资源投资耗费的价值，是人力资本成本的重要依据，但与企业人力资本核算无直接相关性；第二，人力资本与物质资本具有相同的投资收益率，即人力资本使用成本与物质资本收益率③相同，双方有平等权利从未来收益中获取自己的产权收益，片面强调任何一方产权收益都是不公平的。企业角度的人力资本使用成本即员工以人力资源入股企业作为企业人力资本所取得的投

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资收益：当期人力资本投资收益=当期人力资本收入-当期人力资本收入/（1+当期人力资本

收益率）。

三、基于消费投资属性核算人力资本成本

（一）关于消费投资属性

贝克尔提出：“通过增加人身上的资源来影响其未来货币收入和心理收入的活动”，“好多称之为消费的东西，就是人力资本投资……这种消费投资能够提高人的知识技术，增加人的劳动生产能力”。人力资源载体的消费过程同时也是人力资源载体对自身人力资源投资的过程，是人力资源成本形成的途径。

由于人力资本天然依附于载体，企业对人力资本投资是通过人力资本载体以各种消费的形式完成的。其他主体对人力资本的投资以人力资本载体为主体看是人力资本载体的收益，载体主观能动地消费得到的收益，形成对自身所拥有人力资本的投资。这种投资是否能带来人力资本的增量取决于载体是否将其主观能动地消费质量，并且最终由人力资本市场给出判断。

（二）人力资本成本核算

将人力资本引入会计体系需要对现有会计体系进行系统性重构，本文只对人力资本成本相关内容进行讨论。

1.人力资本筹集成本。设置“人力资产”和“人力资本”账户，企业从外部取得人力资本过程中支出的价值，一部分由现有员工消费；另一部分由被招聘人员消费，现有员工消费的价值视为其薪酬的一部分；由被招聘人员消费的价值，若被招聘人员进入企业则构成人力资本成本，计入“人力资产”账户，若未能进入企业则计入“管理费用”。在重构的会计体系中“管理费用”账户，将不再用于核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，而是用于核算企业行政管理部门人员薪酬和意外行政损失。管理费用原有内容可以分解后分别并入员工的薪酬；“制造费用”和“销售费用”与之类似，归并原则是是否满足前文薪酬的条件。有争议的问题是员工为企业工作而消费的价值，这些价值的消费未必出自员工自愿，是否应计入员工薪酬？本文认为应计入当事员工薪酬：被消费的价值以当事员工为支出对象，并能够满足员工工作或生活需求，符合薪酬的内涵；至于员工是否自愿则属于消费效

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用问题，与消费性质无关，例如出差过程中在旅馆住宿可能员工并不情愿，而入住五星级酒

店总统套房员工也许乐于接受，我们不能以前者的不情愿则计入企业成本，后者乐于接受则计入员工薪酬收入，二者的实质区别在于消费效用的不同。人力资本使用成本。企业人力资本当期使用成本可以按照如下思路构建计量模型：当期企业人力资本使用成本等于企业向员工支付总薪酬中扣除当期企业总人力资本消耗（表现为企业资产中人力资产消耗，下同）。薪酬数据容易获得，至于当期人力资本消耗可以按照改进的人力资本终身收入模型得到估计值：人力资本成本核算。设置“人力资产摊销”和“应付人力资本股利”账户，企业向员工发放的薪酬，在期末汇总后，根据物质资本投资收益率（人力资本与物质资本具有相同的投资收益率），将薪酬总额分配至“人力资产摊销”和“应付人力资本股利”账户，如果企业员工工资按照月份发放，在发放过程中企业会计核算视为员工预借性质，以“其他应收款”账户核算，期末与“人力资产摊销”和“应付人力资本股利”账户冲销。

具体核算：

（1）月末核算员工薪酬，薪酬按照预估分配于成本费用类账户和人力资本投资收益账户

借：管理费用/生产成本（预估）

利润分配——应付人力资本股利（预估）

贷：应付职工薪酬

（2）发放薪酬

借：其他应收款

贷：银行存款

（3）期末，按照实际收益率调整各期预估偏差，并核销人力资本

借：管理费用（差额调整）

贷：利润分配——应付人力资本股利（差额调整）

借：应付职工薪酬

贷：人力资产摊销

应付股利——应付人力资本股利

借：人力资本

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应付股利——应付人力资本股利

贷：其他应收款

【参考文献】

［1］ 贝克尔.人力资本［M］.梁小民，译.北京：北京大学出版社，1987.［2］ 舒尔茨.论人力资本投资［M］.吴珠华，等，译.北京：北京经济学院出版社，1990：89.［3］ 汪小曼，李武珍.现代人力资源成本核算与分析框架的构建［J］.财会月刊（理论），2008（10）：64-65.［4］ 吴泷.对人力资源会计研究困境与出路的思考［J］.会计研究，2010（1）：64-69.［5］ 向显湖，李永炎.试论人力资本融资财务［J］.会计研究，2004（9）：36-41.

第五篇：成本会计学参考书目

《成本会计学》参考书目：

1、于富生等主编.成本会计学（第四版）.北京：中国人民大学出版社，2006，32、罗绍德主编.成本会计学.北京：经济科学出版社，2007，63、樊晓琪主编.成本会计学.上海：立信会计出版社，2007，14、陈云主编.成本会计学.上海：立信会计出版社，2007，25、张宁，李兰田主编.成本会计学.北京：首都经济贸易大学出版社，2005，26、王宗强主编.成本会计学.北京：人民日报出版社，2005年3月

7、杨洛新，胥兴军主编.成本会计学.武汉：武汉理工大学出版社，1900，18、贾宗武等主编.成本会计学.西安：西安交通大学出版社，2007，69、朱朝晖主编.成本会计学.上海：立信会计出版社，2007，110、王辛平，陈增寿编著.成本会计学.北京：北方交通大学出版社，2004，311、张爱清主编.成本会计学.上海：立信会计出版社，2004，912、侯晓红，林爱梅主编.成本会计学..北京：机械工业出版社，2004，1013、汪祥耀主编.成本会计学.杭州：浙江人民出版社，2004，914、常颖主编.成本会计学.北京：机械工业出版社，2004，815、刘英编.成本会计学.成都：西南交通大学出版社，2003，816、辛旭主编.成本会计学.北京：人民大学出版社，2004，617、胡元木主编.成本会计学.天津：南开大学出版社，2003，1218、樊晓琪主编.成本会计学.上海：立信会计出版社，2003，919、徐永超主编.成本会计学.上海：立信会计出版社，2004，720、谢灵主编.成本会计学.北京：人民大学出版社，2004，1121、张智峰主编.成本会计学.北京：科学出版社，2004，922、李娜，李惠芝主编.成本会计学.北京：中国金融出版社，2004，823、杨尚军主编.基础会计学.北京：机械工业出版社，2007，224、《企业会计准则》中华人民共和国财政部制定

25、《企业会计准则——应用指南》中华人民共和国财政部制定