第一篇：注册会计师考试《会计》试题
一、单选题
1、下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（）。
A、受托代销利息收入为19.8万元。甲公司2003年就上述借款应予以资本化的利息为（）万元。
A、0 B、0.2 C、20.2 D、403、下列有关或有事项的表述中，错误的是（）。
A、或有负债不包括或有事项产生的现时义务
B、对未决诉讼、仲裁的披露至少应包括其形成的原因
C、很可能导致经济利益注入企业的或有资产应予以披露
D、或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生加以证实
4、甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万无，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（）万元。
A、187 B、200.4 C、207 D、2405、丙公司为上市公司，2001年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2002年和2003年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2004年7月1日的账面余额为（）万元。
A、3302 B、3900 C、3950 D、40466、甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司公允价值为220万元的短期投资，另从乙公司收取现金30万无。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元；在清理过程中发生清理费用5万元。乙公司换出短期投资的账面余额为210万元，已计提跌价准备10万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入短期投资的入账价值为（）万元。
A、212.6 B、220 C、239 D、242.607、甲公司系上市公司，2003年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80％，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备为（）
A、23 B、250 C、303 D、3238、下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是（）。
A、与关联方发生的应收账款不应计提坏账准备
B、处置已计提减值准备的无形资产应同时结转已计提的减值准备
C、存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备
D、委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备9、2001年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以176万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为300万元，已计提折旧160万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2002年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2002年1月1日，租期为3年；租金总额为48万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2002年度利润总额的影响为（）万元。
A、-44 B、-16 C、-4 D、2010、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司董事会决定于2003年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2003年3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧为3000万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1300万元；拆除原固定资产上的部分部件的京戏价净收入为10万元。假定该技术改造工程于2003年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资预计可收回金额为3900万无，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2003年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（）万元。
A、125 B、127.5 C、129 D、130.2511、甲公司为上市公司，为购建某固定资产于2003年1月1日按面值发行4年期可转换公司债券，款项已于当日收存银行。该项固定资产于2003年1月1日开始购建，预计3年后达到预定可使用状态，甲公司发行的该可转换公司债券面值总额为20000万元，票面年利率为1.5％，利息每年年末支付；发行半年后可转换为股份，每100元面值债券转普通股40股，每股面值1元。该可转换公司债券的发行费用共计80万元。2004年7月1日，某债券持有人将其持有的8000万元（面值）可转换公司债券转换为股份。假定不考虑其他因素，该债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响为（）万元。
A、4680 B、4740 C、4800 D、4860
二.多选题
1.甲股份有限公司2004年度发生的下列交易或事项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（）。
A.因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由15年改为7年
B.发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销
C.因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧由10年改为5年
D.追加投资后对被投资单位有重大影响，将长期股权投资由成本法改按权益法核算
E.出售某子公司部分股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按成本法核算
2.下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有（）
A.提供现金折扣销售土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未用于开发项目前按期摊销
D.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入帐价值
E.融资租赁方式租入固定资产的改良支出，在剩余租赁期煜租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧
3.下列有关分部报告的表述，正确的有（）
A.新增某个报告分部时，应同时将该报告分部以前年度相关分部信息予以重编
B.以业务分部作为主要报告形式时，所得税费用无需作为分部会计信息予以披露
C.企业资产总额中存在不归属于任何一个分部的资产时，应将该资产作为未分配项目在分部报告中列示
D.某一分部的营业收入，营业利润（亏损）及可辨认资产均达到全部分部合计数90%时，不许单独提供分部报告
E.企业的风险和报酬同时强烈的受其产品和劳务的差异以及经营所在地区的差异的影响时，应采用业务分部作为主要分部报告形式
4.在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确地有（）
A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应予以资本化
B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，不得超过当期专门借款实际发生的利息
C.为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息
D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益
E.为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和；票面利率减去按直线法摊销的溢价后的差额，应予以资本化
5.下列关于上市公司中期会计报表的表述中，正确的有（）
A.在报告中发现的以前年度重大会计差错，应调整相关比较会计期间的净损益和相关项目
B.在报告中期发放的上年度现金股利，在提供可比中期会计报表时应相应调整上年度末的资产负债表及利润表项目
C.上年中期纳入合并会计报表合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的要求时，不应将该子公司纳入合并范围
D.在报告中期新增符合合并会计报表合并范围的子公司，因无法提供可比中期合并会计报表，不应将该子公司纳入合并范围
E.在报告中期对会计报表项目及其分类进行调整时，如无法对比较会计报表的有关项目金额进行重新分类，应在中期会计报表附注中说明原因
6.企业些列有关资格发生的支出在资产负债表的长期股权投资项目反映
E.转让会员资格而收到的现金在现金流量表的投资活动的现金流量表项目反映
7.下列项目中，应作为管理费用核算的有（）
A.工程物资盘亏净损失
B.转回已计提的固定资产减值准备
C.已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧
D.采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费
E.签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费
8.下列关于年度合并会计报表的表述中，正确的有（）
A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债的期初数应进行调整
B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量
C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用
D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围
E.上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时，合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整
9.下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有（）
A.发生的初始直接费用，应直接计入当期损益
B.实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入
C.有确凿证据表明应收融资租赁款将我发收回时，应按应收融资租赁款余额全额计提坏帐准备
D.逾期一个租金支付期尚未收到租金时，应停止确认融资收入，并将已确认的融资收入予以冲回
E.当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失
10.下列关于税金会计处理的表述中，正确的有（）
A.销售企业收到先征后返的增值税时，计入当期的补贴收入
B.兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税，计入其他业务支出
C.房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时，冲减收到当期的主营业务税金及附件
D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税款冲减当期应交税金
E.矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时，应将按销售数量计算的应交资源税计入当期主营业务税金及附加
第二篇：注册会计师考试《会计》备考试题
一、判断题
1.注册会计师对其助理人员应当进行指导和监督，但不能对其工作结果负责。（）
2.注册会计师如果没有查出被审计单位会计报表中的错报事项，必须承担法律责任。（）
3.合法性是指被审计单位的会计报表的编报是否符合《企业会计准则》的规定。（）
4.注册会计师运用分析性复核程序时，应当考虑数据之间是否存在某种预期关系。如果不存在预期关系，注册会计师不应运用分析性复核。（）
5.在有的情况下，注册会计师可以完全依赖实质性程序来获取证据。（）
6.审计风险模型揭示，要想使审计风险保持在某一特定水平，固有风险和控制风险越高，那么检查风险的可接受水平就越低。（）
7.会计师事务所对任何一个审计委托项目，不论其业务繁简和规模大小，都应作审计计划。（）
8.控制程序通常比控制环境的政策或程序，更直接地与某一特定认定相关。（）
9.在审查短期投资收益时，注册会计师既要审查实现收益，也要审查持有收益。（）
10.在对债券投资进行审计时，注册会计师应当查实被审计单位的应计利息无论是否收到，均应计入当期收益。（）
11.在审查企业无形资产时，如果存在商誉，应查实只有被审计单位在兼并或购买另一个企业时才能记无形资产的增加。（）
12.因为多数舞弊企业在低估应付账款时，是以漏记赊购业务为主，所以函证无益于寻找未入账的应收账款。（）
13.注明双重日期的做法，全面扩大了注册会计师的责任范围。（）
14.注册会计师审计小规模企业，应当运用专业判断，合理确定审计重要性和审计风险水平，并可根据实际情况适当简化审计计划。（）
二、单项选择题
1.在下列各种情形中，注册会计师可以承办审计业务而无须回避的是（）。
a.注册会计师的一位亲密朋友拥有被审计单位的股票
b.注册会计师本人拥有被审计单位的股票
c.注册会计师的父母拥有被审计单位的股票
d.注册会计师的子女拥有被审计单位的股票
2.“存在或发生”认定和“完整性”认定，分别主要与以下哪项有关？（）。
a.会计报表要素的低估和高估
b.会计报表要素的高估和低估
c.会计报表要素的缩小错误和夸大错误
d.会计报表要素的错误、舞弊和不法行为
3.如果审计人员无法获取充分适当的审计证据，应视情况发表（）。
a.无保留意见或保留意见
b.保留意见或拒绝表示意见
c.拒绝表示意见或否定意见
d.否定意见或无保留意见
4.验证被审计单位银行存款的收付截止日期是为了（）。
a.确保被审计单位银行存款余额的正确性
b.确保被审计单位所有已开出支票均已记账
c.确保被审计单位所有收款均已入帐
d.以上皆正确
5.应收账款函证的回函应当（）。
a.直接寄给被审计单位
b.直接寄给被审计单位，但被审计单位必须应转交给会计师事务所
c.直接寄给会计师事务所
d.直接寄给被审计单位或会计师事务所
6.注册会计师观察被审计单位存货盘点的主要目的是为了（）。
a.查明被审计单位是否漏盘某些重要的存货项目
b.鉴定存货的质量
c.了解盘点指示是否得到贯彻执行
d.获得存货是否实际存在的证据
7.在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时（）。
a.予以收回
b.计入当期损益
c.同被投资企业核对相符
d.同相应的长期投资账户核对相符
8.下列内容中属于固定资产内部控制弱点的是（）。
a.购买设备的付款支票未经会计主管签章
b.所有设备的购买均由使用设备的使用部门自行办理
c.出售提尽折旧设备时，将所得价款贷记其他收益
d.通常在所估计使用寿命即将结束时才重置固定资产
9.当发现被审计单位以担保资产换取应付账款时，除实施必要的审计程序外，注册会计师应提请被审计单位（）。
a.在资产负债表或其附注中反映，并在担保资产项下加注对照索引
b.出示并审查担保合同
c.在财务情况说明书中予以说明
d.验证担保资产价值，以确定其担保条件是否具备
10.注册会计师函证决算日应付账款余额或许是不必要的，其原因是（）。
a.函证同截止抽查重复
b.决算日前应付账款余额在审计完成前或许不曾付讫
c.和被审计单位法律顾问联系，将揭示供货方因未付款而采取一切法律行动
d.或许存在其他可靠的外界凭证可供证实之用
11.（）不属于现金项目的符合性测试程序。
a.抽样验证客户是否每天将现金收入解存银行
b.抽样验证现金日记帐中是否存在非正常的现金支出
c.审查决算日银行存款余额调节表
d.抽样验算现金余额计算的正确性
12.永续盘存记录应由（）。
a.会计部门负责
b.存储部门负责
c.验收部门负责
d.采购部门负责
13.对于未予函证的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。
a.重新测试相关的内部控制制度
b.审查与应收账款有关的销货凭证
c.进行分析性复核
d.审查资产负债表日后的收款情况
14.对于属于被审计单位所有但存放在外的存货，如果函证的回函不能令人满意，注册会计师应当（）。
a.直接出具保留意见的审计报告
b.审核有关的证明文件
c.了解、评价保管单位的内部控制制度
d.必要且可能的话，观察保管单位的存货盘点
15.在折价发行长期债券时，本期投资收益应为应计利息与折价摊销额（）。
a.之差
b.之比
c.之积
d.之和
第三篇：2005年注册会计师考试《会计》试题及答案
人才基金
浦东网上注册步骤： 1，进网站，“浦东科技网”（www.xiexiebang.com）。2，注册：填“用户名”和“密码”，点“新用户注册”。3，点“同意”
4，按内容要求填写，地区选“其他”，“联系人信息”要写。点“注册”。注册成功有提示语。（有问题打电话问51320312）
5，1、2天后，进行登陆操作，要填有关申请表中有些内容，然后上传“人才申请表”及附件等。附件要先按要求扫描
a)申请表； b)项目计划书；
c)项目主要成员简历，学历、学位证明、身份证明复印件；
d)专利检索报告或专利证书（包括专利受理通知书、发明专利初审合格通知书）或知识产权承诺书； e)公司营业执照（副本）、验资报告； f)投资协议及投资报告；
g)公司章程(变更后公司章程或章程修正案)； h)变更登记核准通知书；
i)公司上一年检审计报告和上一月份财务报表（未成立公司不用提供）； j)资助合同（草案）； k)其他相关附件。
各专项资金项目申报所需要提交的附件
注意：如果需要提交的附件过多,你可以将原件扫描后的图片分类整理成一个或多个word文档,注意扫描的图片不要超过100K,在能看得清楚的情况下尽量保证附件最小,如果附件过大,将不能通过在线申报。(附：怎么将图片变小，图片制作工具下载)科技专项资助资金：
1.浦东新区科技发展基金科技专项资助资金项目申报表 2.项目可行性方案（初审后按提示提交）
3.科技专项资助资金任务（合同）书（评审通过后提交）4.查新委托书
信息化资助资金：
1.浦东新区科技发展基金信息化资助资金项目申报表 2.项目可行性方案（初审后按提示提交）
科技创业人才资助资金： 1.申请表；（必须）
2.项目计划书；（必须,需要同时和申请表一起提交）3.资助合同（草稿）
4.相关证明材料： a项目主要成员简历，学历、学位证明、身份证明复印件（必须）； b 专利检索报告或专利证书（包括专利受理通知书）（必须）；c公司营业执照（副本）、验资报告（已成立公司的必须）；d 知识产权承诺书（无专利的必须）；e 公司上一年检审计报告和上一月份财务报表（已成立公司的必须）；f 获奖证明复印件。5.其他相关附件 6.查新委托书
重大科技科普活动资助资金： 1.科技活动类：
a申报表——科技；b计划任务书——科技 2.科普工程、基地建设类: a申报表——科普；b计划任务书——科普 3.中科院院士上海浦东活动中心类：
申报表——院士
*申请表和计划任务书同时提交
企业技术开发机构资助资金:
1.企业技术开发机构资助资金申请表 2.其他相关材料
新药开发资助资金:
一）申报费补贴
1、浦东新区新药开发费补贴申请表
2、新药注册申请复印件
3、国家食品药品监督管理局的新药注册受理通知单复印件
4、申报费收据
二）临床前开发费补贴
1、浦东新区新药开发费资助申请表
2、新药注册申请表复印件
3、国家食品药品监督管理局颁发的新药临床研究批件复印件
4、新药开发费审计报告 三）临床开发费补贴
1、浦东新区新药开发费补贴申请表
2、新药注册申请表复印件
3、新药《药品注册批件》及新药证书复印件
4、与临床研究机构签订的临床研究合同复印件
5、临床研究开发费审计报告
生物医药设备共享资助资金:
1、《浦东新区科技发展基金生物医药设备共享资助补贴申请表》;
2、使用单位提交网络单位开具的技术服务发票或收据存根（标明设备编号、使用次数、价格）的复印件，并盖章确认;
3、使用单位工商营业执照、税务登记证复印件并盖章。
4、须明确项目名称和具体用途
科技项目配套资助资金:
1.浦东新区科技发展基金科技项目配套资助资金项目申请表 2.浦东新区科技发展基金科技项目配套资助资金项目合同 3.有关资料（复印件）
（1）科技部创新基金项目：立项证书、科技部创新基金项目合同
（2）科技部863计划项目：项目批文、课题任务合同书（需立项批准单位盖公章）
（3）科技部科技攻关项目：项目批文、课题任务合同书（需立项批准单位盖公章）
（4）市科委创新资金项目：市科委项目合同
（5）市科委重大（重点）科技攻关：市科委项目合同、课题任务书
（6）火炬计划项目：立项证书 4.企业营业执照、企业税务登记证书
软件产业资助资金:
1．软件技术服务平台的通讯和服务资助：
（1）平台公司开具的通讯和技术服务发票或收据存根复印件；
（2）受助企业转帐付款凭证复印件；（3）软件企业简要情况表。
2．软件企业申报及软件产品登记、评测费用：
（1）软件企业认定证书复印件、软件产品登记证书复印件；
（2）认定受理单位开具的收费单据原件和复印件；
（3）软件测评报告复印件；
（4）有资质的软件测评单位开具的收费单据原件及复印件。
3．CMM认证费用补贴：
（1）通过CMM评审的证书复印件；
（2）上海市信息办给予补贴的批准材料复印件；
（3）有资质的CMM评审单位出具的评审收费单据原件及复印件。4．软件出口及IT外包服务贷款贴息：
（1）出口合同原件及复印件；
（2）银行贷款合同原件及复印件；
（3）客户出具的软件验收材料原件及复印件；
（4）银行还贷和付息的凭证原件和复印件；
（5）海关出具的外汇核销单原件和复印件。
5．奖励销售收入、出口额前十名软件企业：
（1）规定内的财务报表复印件一套；
（2）规定的出口外汇核销单复印件一套。
6．高级软件人才资助：
（1）软件人才创办的企业营业执照复印件和税务登记复印件；
（2）上海市人事局出具的资助通知单复印件。
第四篇：2017年注册会计师考试《会计》试题及答案
单选题
1、某公司上与应收账款周转天数计算相关的资料为：销售收入为9000万元，年初应收账款余额为450万元，年末应收账款余额为750万元，坏账准备数额较大，按应收账款余额的10%提取，假设企业的存货周转天数是20天，不存在其他流动资产，每年按360天计算，则该公司上流动资产周转天数为()天。
A、40
B、4
4C、2
4D、41.6
【正确答案】 B
【答案解析】 计算应收账款周转率时，如果坏账准备数额较大，则应该使用提取坏账准备之前的数据计算。另外，为了减少季节性、偶发性和人为因素的影响，应收账款应使用平均数。应收账款平均数=(450+750)/2=600(万元)，应收账款周转次数=9000/600=15(次)，应收账款周转天数=360/15=24(天)，流动资产周转天数=24+20=44(天)。
单选题
2、某公司发行总面额1000万元，票面利率为15%，偿还期限2年，每半年付息的债券，公司适用的所得税率为25%，该债券发行价为1000万元，则债券税后年(有效)资本成本为()。
A.9%
B.11.25%
C.11.67%
D.15%
【答案】C
【解析】平价发行,所以到期收益率=票面利率
所以：半年税前资本成本=7.5%。
年有效税前资本成本=(1+7.5%)2-1=15.56%
债券税后年有效资本成本=15.56%×(1-25%)=11.67%。
多选题
3、企业在进行资本预算时需要对债务资本成本进行估计。如果不考虑所得税的影响，下列关于债务资本成本的说法中，正确的有()。
A.债务资本成本等于债权人的期望收益
B.当不存在违约风险时，债务资本成本等于债务的承诺收益
C.估计债务资本成本时，应使用现有债务的加权平均债务资本成本
D.计算加权平均债务资本成本时，通常不需要考虑短期债务
【答案】ABD
【解析】作为投资决策和企业价值评估依据的资本成本，只能是未来借入新债务的成本。现有债务的历史成本，对于未来的决策是不相关的沉没成本。
单选题
4、某公司2009年税后利润1000万元，2010年需要增加投资资本1500万元，公司的目标资本结构是权益资本占60%，债务资本占40%，公司采用剩余股利政策，增加投资资本1500万元之后资产总额增加()万元。
A.1000
B.1500
C.900
D.500
多选题
5、甲公司采用随机模式确定最佳现金持有量，最优现金返回线水平为7000元，现金存量下限为2000元。公司财务人员的下列作法中，正确的有()。
A.当持有的现金余额为1000元时，转让6000元的有价证券
B.当持有的现金余额为5000元时，转让2000元的有价证券
C.当持有的现金余额为12000元时，购买5000元的有价证券
D.当持有的现金余额为18000元时，购买11000元的有价证券
【答案】AD
【解析】已知下限L=2000，最优现金返回线R=7000，所以上限H=3R-2L=3×7000-2×2000=17000，选项BC数值介于上限和下限之间，所以不需要做出转让或购买。BC错误。当持有的现金余额为1000元时，低于下限，可转让6000元的有价证券，调至最优现金返回线;当持有的现金余额为18000元时，高于上限，可购买11000元的有价证券，调至最优现金返回线。正确选项为AD。
单选题
6、企业采用保守型流动资产的投资策略时，流动资产的()。
A.持有成本较高
B.短缺成本较高
C.管理成本较低
D.机会成本较低
【答案】A
【解析】保守型流动资产投资政策，就是企业持有较多的现金和有价证券，充足的存货，提供给客户宽松的付款条件并保持较高的应收账款水平，选项A正确。
多选题
7、下列关于流动资产投资政策的说法中，正确的有()。
A.在保守型流动资产投资政策下，公司的短缺成本较少
B.在激进型流动资产投资政策下，公司承担的风险较低
C.在激进型流动资产投资政策下，公司的销售收入可能下降
D.在适中型流动资产投资政策下，公司的短缺成本和持有成本相等
【答案】ACD
【解析】在保守型流动资产投资政策下，公司需要较多的流动资产投资，充足的现金，存货和宽松的信用条件，使公司中断经营的风险很小，其短缺成本较小，所以选项A的说法正确;在激进型流动资产投资政策下，公司可以节约流动资产的持有成本，但要承担较大的风险，所以选项B的说法不正确;在激进型流动资产投资政策下，公司会采用严格的销售信用政策或者禁止赊销，销售收入可能下降，所以选项C的说法正确;在适中型流动资产投资政策下，确定其最佳投资需要量，也就是短缺成本和持有成本之和最小化的投资额，此时短缺成本和持有成本相等，所以选项D的说法正确。
多选题
8、在存在通货膨胀的情况下，下列哪些表述正确的有()。
A.名义现金流量要使用名义折现率进行折现，实际现金流量要使用实际折现率进行折现
B.1+r名义=(1+r实际)(1+通货膨胀率)
C.实际现金流量=名义现金流量×(1+通货膨胀率)n
D.消除了通货膨胀影响的现金流量称为名义现金流量
【答案】AB
【解析】如果企业对未来现金流量的预测是基于预算的价格水平，并消除了通货膨胀的影响，那么这种现金流量称为实际现金流量。包含了通货膨胀影响的现金流量，称为名义现金流量。两者的关系为：名义现金流量=实际现金流量×(1+通货膨胀率)n。
9、单选题
股民甲以每股30元的价格购得M股票800股.在M股票市场价格为每股18元时，上市公司宣布配股，配股价每股12元，每10股配新股3股.假设所有股东均参与配股，且不考虑新投资的净现值引起的企业价值的变化，则配股后的除权价为()元.A.16.6
2B.13.2
5C.15.5
4D.13.85
ABCD
参考答案：A
参考解析： [解析]配股比率是指1份配股权证可买进的股票的数量，10张配股权证可配股3股，则配股比率为3/10=0.3;配股后的除权价=(配股前每股市价+配股比率×配股价)÷(1+配股比率)=(18+0.3×12)÷(1+0.3)=16.62(元).10、单选题
企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是().A.固定成本
B.酌量性固定成本
C.约束性固定成本
D.技术性变动成本
参考答案：C
参考解析： 企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是约束性固定成本.11、单选题
假设中间产品的外部市场不够完善，公司内部各部门享有的与中间产品有关的信息资源基本相同，那么业绩评价应采用的内部转移价格是().A.市场价格
B.变动成本加固定费转移价格
C.以市场为基础的协商价格
D.全部成本转移价格
ABCD
参考答案：C
参考解析： 本题的主要考核点是各种内部转移价格的适用范围.以市场为基础的协商价格适用于非完全竞争的外部市场，且条件之一是：谈判者之间共同分享所有的信息资源.12、多选题
下列关于影响债券价值因素的论述中，正确的有()。
A.当等风险投资的市场利率保持不变时，随时间延续，债券价值逐渐接近其面值
B.票面利率低于等风险投资的市场利率时，债券将以折价方式出售
C.折价出售的债券，随付息频率的加快，其价值会下降
D.到期日一次还本付息债券，实际上是一种纯贴现债券
参考答案：B,C,D
参考解析： 本题的主要考核点是有关影响债券价值因素的论述。当折现率保持不变时，随时间延续，债券价值逐渐接近其面值，其前提是分期付息债券，对于到期一次还本付息、单利计息债券不成立。
13、多选题
下列说法正确的有()。
A.双方交易原则是以自利行为原则为前提的B.信号传递原则是自利行为原则的延伸
C.引导原则是信号传递原则的一种应用
D.理财原则是财务假设、概念和原理的推论
参考答案：A,B,C,D
参考解析： 双方交易原则认为交易双方都按自利行为原则行事;信号传递原则认为决策者的决策是以白利行为原则为前提的;引导原则认为应根据市场信号传递的信息来采取行动;理财原则是财务假设、概念和原理的推论。
14、多选题
静态投资回收期法的弊端有()
A.没有考虑货币时间价值因素
B.忽视回收期满后的现金流量
C.无法利用现金流量信息
D.计算方法过于复杂
参考答案：A,B
参考解析： 静态投资回收期法的弊端是没有考虑货币时间价值因素，同时没有考虑回收期满后的现金流量。
三、综合题(本题型共4小题。第l小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为10分;如使用英文解答，该小题须全部使用英 文，最高得分为l5分。本题型第2小题至第4小题，每小题20分。本题型最高得分为75分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有 小数的，保留两位小数，两位小数后四合五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1.20×1和20×2，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：
(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券l0万张，每张面值l00元，票面年利率5%;同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占 乙公司有表决权股份的3%，对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。
乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至20×1年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张75元和每股l5元。甲公司认为乙公司债券 和股票公允价值的下降为非暂时发生下跌，对其计提减值损失合计l 250万元。20X2年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转。至20×2年12月31目，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每 股20元。甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回，并作如下会计处理：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 650万元
贷：资产减值损失 650万元
(2)20×2年5月1日，甲公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利，以9 100万元的价格转移给丙公司，甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的 10%的权利中扣除，直至扣完为止。20×2年5月1日，甲公司持有的该组住房抵押贷款本金和摊余成本均为10 000万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为9 700万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9 300万元。甲公司在该项金融资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为l00万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处 理：
借：银行存款 9 100万元
继续涉入资产——次级权益 l 000万元
贷：贷款 9 000万元
继续涉入负债 l l00万元
(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元发行了l00万份可转换债券，取得发行收入总额10 000万元。该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股;在债券到期前，持有者有权 利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日，以市场利率计 算的可转换债券本金和利息的现值为9 400万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为60万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎同权作为衍生 工具予以分拆，并作如下会计处理：
借：银行存款 l0 000万元
应付债券——利息调整 600万元
贷：应付债券——债券面值 l0 000万元
衍生工具——提前赎回权 60万元
资本公积——其他资本公积(股份转换权)540万元
甲公司20×2实现账面净利润20 000万元，按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，判断甲公司20×2年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由;+如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。
(2)根据资料(2)，判断甲公司20×2年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。
(3)根据资料(3)，判断甲公司20×2年12月31日发行可转换债券的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。
【答案】
(1)不正确，股权类可供出售金融资产减值通过资本公积转回。更正分录如下：
借：资产减值损失 500
贷：资本公积 500
借：本年利润 500
贷：资产减值损失 500
借：利润分配——未分配利润 500
贷：本年利润 500
借：盈余公积 50
贷：利润分配——未分配利润 50
调整后本年净利润为20000-50=19500(万元)
(2)正确。
(3)不正确。参照2010版准则讲解P385“第五节
嵌入衍生的确认和计量”中的内容确定的，由于该混合工具不是划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产”(P389图23-1))，所以不需要分拆。
借：衍生工具——提前赎回权 60
贷：资本公积——其他资本公积 60
2.甲公司20×3实现账面净利润15 000万元，其20×3财务报表于20×4年2月28日对外报出。该公司20×4发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：
(1)甲公司于20×4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7 200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了20×3财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于20×1年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合 同，乙公司向银行借款7 000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20X 3年10月，乙公司无法偿还到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司 认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元。为此，甲公司在其20×3财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。20×4年3月1日，由于抵押的房 产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。20×4年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定 税法规定，企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。
(2)甲公司于20X4年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台人型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14 000万元，签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180目内支付。甲公司于签约当日收到丙公司支付的4 200万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在20X4年第l季度财务报表中确认了该笔销售收入l4 000万元，并结转相关成本l0 000万元。20×4年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制20X4财 务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4 800万元。甲公司对上述事项调整了第l季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。
借：主营业务收入 5 600万元
贷：应收账款 5 600万元
(3)20X4年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其20X3已交所得税款的通知，4月30曰收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司 在对外提供20 X 3财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返 还款项为20 X 3年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了己对外报出的20X 3财务报表相关项目的金额。
(4)20X4年10月1目，甲公司董事会决定将某管理用同定资产的折旧年限由10年调整为20年，该项变更自20X4年1月1曰起执行。董事会会议纪要 中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该同定资产的折旧年限调整为20年，这更符合其为企业带来经济利益流入的情 况。
上述管理用固定资产系甲公司于20×1年12月购入，原值为3 600万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为l5年，甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得 税前扣除。在20X4财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为l60万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40 万元。
(5)甲公司20 X 4合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：
①因增持对子公司的股权增加资本公积3 200万元;
②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元，该资产的计税基础为取得时的成本;
③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元：
④因同一控制下企业合并冲减资本公积2 400万元。
甲公司适用的所得税税率为25%，在本题涉及的相关甲公司预计未来
期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。
甲公司20X4实现盈利，按照净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
(1)根据资料(1)至(4)，逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。
【答案】
(1)
针对资料
1甲公司的会计处理不正确，该诉讼判断发生在财务报告对外报出日后，不属于资产负债表日后调整事项，不应追溯调整20*3年报告。更正分录如下：
借：其他应付款 7200
贷：以前损益调整 7200
借：以前损益调整 7200
贷：未分配利润 6480
盈余公积 720
借：营业外支出 7200
贷：其他应付款 7200
或：借：营业外支出 7200
贷：未分配利润 6480
盈余公积 720
针对资料
2甲公司的会计处理不正确。甲公司于20×4年3月28日完成销售时，能够判定相关经济利益可以流入，符合收入确认条件，20×4年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损不影响收入的确认，对应收账款计提坏账即可。
更正分录如下：
借：应收账款 5600
贷：主营业务收入 5600
借：资产减值损失 800
贷：坏账准备 800
借：递延所得税资产 200
贷：所得税费用 200
针对资料
3甲公司的会计处理不正确。该事项不应做为调整事项。
更正分录如下：
借：以前年损益调整——营业外收入 720
贷：其他应收款 720
借：未分配利润 648
盈余公积 72
贷：以前损益调整
借：其他应收款 720
贷：营业外收入 720
针对资料
4甲公司的会计处理不正确。固定资产折旧年限的改变，属于会计估计变更，应自变更日日开始在未来期适用，不应调整已计提的折旧。
2004年应计折旧额：
2004年1-9月折旧额=3600/10/12*9=270(万元)
2004年10-12月折旧额=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(万元)
2004年1-12月应计折旧额=270+37.83=307.83(万元)
2004年应补提折旧额=307.83-160=147.83(万元
2004年12月31日账面价值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(万元)
2004年12月31日计税基础=3600-3600/15*3=2880(万元)
可抵扣暂时性差异=2880-2572.17=307.83(万元)
应确认的递延所得税资产余额=76.96(万元)
更正分录：
借：管理费用 147.83
贷：累计折旧 147.83
借：递延所得税资产 36.96(76396-40)
贷：所得税费用 36.96
(2)根据资料(5)，判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司20X4合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。
【答案】
①②③不计入其他综合收益项目，该三个项目计入资本公积的金额，最终都直接转入股本(资本)溢价中，未形成收益。
(3)计算确定甲公司20X4合并利润表中其他综合收益项目的金额。
【答案】
其他综合收益=600×(1-25%)=450(万元)。
3.甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。20X 1年12月起，甲公司董事会聘请了会计师事务所为其常年财务顾问。20×1年12月31曰，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮什，其内容如下：
王某注册会计师：
我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项，提出在20 X 1合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公 司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。
附件l：对乙公司、丙公司投资情况的说明
(1)我公司出于长期战略考虑，20×1年1月1日以l 200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份，计500万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关 审计、法律等费用200万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行 借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。
20×1年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为l 250万欧元;欧元与人民币之间的即期汇率为：1欧元=8.8元人民币。20×1，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为 300万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：20X 1年12月31目，l欧元----9元人民币;20×1平均汇率，l欧元=8.85元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并 自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。
(2)为保障我公司的原材料供应，20×1年7月1日，我公司发行1 000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公 司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境内某省，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费 50万元;丙公司可辨认净资产的公允价值为l3 000万元，账面价值为12 000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。
20×1，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为l 200万元，其中，1至6月份实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行l 000万股股份后，发行在外的股份总数为l5 000万股，每股面值为l元。
我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。
附件2：20×1我公司其他相关业务的情况说明
(1)1月1日，我公司与境内子公司丁公司签订租赁协议，将我公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为85万元，租赁期为10 年。丁公司将租赁的资产作为其办公楼。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始目的公允价值为1 660万元，20×1年12月31日的公允价值为1 750万元。该办公楼于20×0年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1 500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。
(2)在我公司个别财务报表中，20×1年12月31日应收乙公司账款500万元，已计提坏账准备20万元。
要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如卜|内容：
(1)根据附件l：
①计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。
②计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额，并简述商誉减值测试的相关规定。
③计算乙公司20 X 1财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额。
④简述甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响，并编制相关会计分录。
⑤简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，以及期末应确认的投资收益金额。
(2)根据附件2：
①简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关调整分录。
②简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关抵销分录。
【答案】
答案：
(1)
①购买乙公司股权成本=1200×8.8=10560(万元)
购买丙公司股权的成本=1000×2.5=2500(万元)
购买乙公司股权支付的相关审计费、法律等费用200万元，在发生的当前直接计入当期损益。
购买丙公司股权支付的券商手续费50万元，在发生时冲减股票的溢价发行收入。
②购买乙公司股权产生的商誉=10560-1250×80%×8.8=1760(万元)
企业合并形成的商誉，至少应当在每年终了进行减值测试
③乙公司20×1财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(万元)。
④发行权益性证券对所有者权益的影响=2.5×1000-50=2450(万元)。
相关会计分录：
借：长期股权投资 2500
贷：股本 1000
资本公积——股本溢价 1500
借：资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 50
⑤甲公司对丙公司投资后续计量采用权益法核算，因为甲公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的生产经营决策，那么就是对丙公司具有重大影响，所以要采用权益法进行后续计量。
对初始成本进行调整：13000×20%-2500=100(万元)
对损益调整的确认即期末应确认的投资收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(万元)
(2)
①甲公司出租办公楼在合并报表中不应该作为投资性房地产反映，而应该作为固定资产反映，视同办公楼没有出租给集团内部。
抵销分录：
借：固定资产 1500
资本公积 197.5贷：投资性房地产 1660
固定资产——累积折旧 37.5
借：公允价值变动损益 90
贷：投资性房地产 90
借：管理费用 75
贷:固定资产——累计折旧 75
借：其他业务收入 85
贷：管理费用 85
②在合并报表中甲公司应收乙公司款项在合并报表中不应该反映，因为属于内部的交易，认为集团内部不存在内部之间的应收款和应付款。
抵销分录：
借：应付账款 500
贷：应收账款 500
借：应收账款——坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
4.甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的l0%提取法定盈余公积。20X 1年3月，会计师事务所对甲公司20×0财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其20×0年以下交易或事项的会计处理：
(1)1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼 以4 500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6 000万元，己计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年;同等办公楼的市场售价为5 500万元;市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。
1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。甲公司会计处理：20×0年确认营业外支出750万元，管理费用300万元。
(2)1月10目，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为450万元，、工期白20×0年1月10日起l年半。如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款60万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本350万元，预计为完成合 同尚需发生成本l50万元，工程结算合同价款280万元，实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本-旨合同预计总成本的比例确 定。年末，工程能否提前完工尚不确定。甲公司会计处理：20×0年确认主营业务收入357万元，结转主营业务成本350万元，“工程施工”科目余额357 万元与工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表存货项目中。
(3)10月20日，甲公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为l 000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格白丁公司同购同等数量、同等规格的 钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。
甲公司会计处理：20X0年，确认其他应付款1 000万元，同时将发出钢材的成本结转至发出商品。
(4)10月22日，甲公司与戊公司合作生产销售N设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用 由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担。甲公司具体负责项目的运作，但N设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司 统一销售，销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司。当年，N设备共实现销售收入2 000万元。甲公司会计处理：20×0年，确认主营业务收入2 000万元，并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。
(5)12月30日，甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于次年6月30日前偿还全部长期借款本金8 000万元，辛银行将豁免甲公司20×0利息400万元以及逾期罚息l40万元。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在20×1年5月还清上述长 期借款。甲公司会计处理：20×0年，确认债务重组收益400万元，未计提l40万元逾期罚息。
(6)12月31目，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为800万元。20X 1年2月5日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金500万元。当事人双方均不再上诉。甲公司会计处理：20×0年末，确认预计负债和营业外支出800万元;法院判决后未调整20×0财务报表。假定甲公司20×0财务报表于20×1年3月31日。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)至(6)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
(2)计算甲公司20×0财务报表中存货、营业收入、营业成本项目的调整金额(减少数以“一”表示)。
【答案】
(1)
资料(1)甲公司的会计处理不正确。
理由：售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产公允价值且损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，不能在出售时将售价与账面价值之间的差额确认为当期损益，而应当确认为递延收益。
调整分录：
借：递延收益——未实现售后租回损益 750
贷：以前损益调整——营业外支出 750
借：以前损益调整——管理费用 150
贷：递延收益——未实现售后租回损益 150
资料(2)甲公司会计处理不正确。
理由：年末，工程能否提前完工尚不确定，所以在确认当年主营业务收入的时候在收入总额中不能包括该项承诺支付的奖励款60万元。
调整分录：
借：以前损益调整——营业收入 42
贷：工程施工——合同毛利 42
确认的减值损失=(350+150-450)×(1-70%)=15(万元)
借：以前损益调整——资产减值损失 15
贷：存货跌价准备15
资料(3)甲公司的会计处理不正确。
理由：因为合同约定，甲公司未来按照当时的市场价格自丁公司回购钢材，那么该项交易在发出商品的时候就可以确认为收入。
调整分录：
借：其他应付款 1000
贷：以前损益调整——营业收入 1000
借：以前损益调整——营业成本 800
贷：发出商品 800
资料(4)甲公司的会计处理不正确。
理由：甲公司确认的主营业务收入应该只是相对于总的销售收入70%的部分，另外的30%的部分应作为戊公司的销售收入。
调整分录：
借：以前损益调整 ——营业收入 600
贷：以前损益调整——营业成本 600
资料(5)甲公司的会计处理不正确。
理由：重组协议签订日与债务重组日不是同一天，因此不能确认债务重组收益。
按题中的表述“辛银行将豁免甲公司20×0利息400万元”，可能是分期付息，因此调整分录为：
借：以前损益调整——营业外收入 400
贷：应付利息 400
借：以前损益调整——营业外支出 140
贷：预计负债 140
资料(6)甲公司的会计处理不正确。
理由：该事项属于资产负债表日后事项，应该调整20×0年的报表相关数字。
调整分录：
借：预计负债 800
贷：其他应付款 500
以前损益调整——营业外支出 300
将“以前损益调整”结转至留存收益，分录如下：
借：以前损益调整 503
贷：利润分配——未分配利润 452.7
盈余公积 50.3
(2)
存货调整金额=-42-15-800=-857(万元)。
营业收入调整金额=-42+1000-600=358(万元)。
第五篇：2017年注册会计师考试《会计》最后冲刺试题
试题：
2012年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票(每股面值1元)。该期权在授予日的公允价值为每股12元。2013年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2013年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2013年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为()万元。
A.200
B.300
C.500
D.1700
【答案】B
【解析】行权时收到的款项=50×2×6=600(万元)，冲减的“资本公积—其他资本公积”=50×2×12=1200(万元)，冲减的库存股=100×15=1500(万元)，行权应确认的股本溢价=600+1200-1500=300(万元)。
【单选题】： A公司为一上市公司。2012年1月1日,公司向其200名管理人员每人授予5万份股票期权,这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以4元每股的价格购买5万股A公司股票,从而获益。公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元。第一年有20名职员离开A公司,A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%;第二年又有10名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为18%;第三年又有15名职员离开公司。A公司2013年应计入管理费用的金额为()万元。
A.5 000
B.4 000
C.12 000
D.4 200
【答案】D
【解析】A公司2013年计入管理费用的金额=200×(1-18%)×5×15×2/3-200×(1-20%)×5×15×1/3=4 200(万元)。
【单选题】： 20×6年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自20×7年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于20×9年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市场价格为每股12元，20×6年12月31日的市场价格为每股15元。
20×7年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。
在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。20×9年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。
(1)甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是()。
A.20×6年12月20日的公允价值
B.20×6年12月31日的公允价值
C.20×7年2月8日的公允价值
D.20×9年12月31日的公允价值
(2)甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是()万元。
A.-2 000
B.0
C.400
D.2 400
(1)【答案】A
【解析】该事项是附服务年限条件的权益结算的股份支付，股份支付计入相关费用的金额采用授予日的公允价值计量。
(2)【答案】C
【解析】在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本2 000万元和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以计入资本公积(股本溢价)的金额=200×12-200×10=400(万元)。
【多选题】： 关于股份支付的计量，下列说法中正确的有()。
A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
D.以权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
E.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量
【答案】AC
【解析】以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量;以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。
【多选题】： 股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。下列项目中，属于可行权条件中的非市场条件的有()。
A.最低股价增长率
B.营业收入增长率
C.最低利润指标的实现情况
D.将部分年薪存入公司专门建立的内部基金
【答案】BC
【解析】选项A属于市场条件;选项B和C属于非市场条件;选项D不属于可行权条件。
【单选题】： 2013年1月1日，甲公司以1043.28万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额1000万元，票面年利率6%，实际利率为5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。2013年12月31日，该持有至到期投资的计税基础为()万元。
A.1095.444
B.1043.28
C.0
D.1000
【答案】A
【解析】持有至到期投资账面价值=1043.28×(1+5%)=1095.444(万元)，计税基础与账面价值相等。
计税基础为零的负债
【单选题】： 下列各项负债中，其计税基础为零的是()。
A.赊购商品
B.从银行取得的短期借款
C.因确认保修费用形成的预计负债
D.为其他单位提供债务担保确认的预计负债
【答案】C
【解析】选项A和选项B不影响损益，计税基础与账面价值相等;选项C，税法允许在以后实际发生时可以税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额=0;选项D，税法不允许在以后实际发生时可以税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值。
【单选题】： A公司于2012年3月20日购入一台不需安装的设备，设备价款为200万元，增值税税额为34万元，购入后投入行政管理部门使用。会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定预计使用年限为5年(会计与税法相同)，无残值(会计与税法相同)，则2012年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为()万元。
A.35.1
B.170
C.30
D.140
【答案】C
【解析】2012年12月31日设备的账面价值=200-200÷5×9/12=170(万元)
计税基础=200-200×40%×9/12=140(万元)
应纳税暂时性差异余额=170-140=30(万元)
【单选题】： 甲公司适用的所得税税率为25%，2012年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，2013，甲公司工资薪金总额为4000万元，发生职工教育经费90万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分.准予在以后纳税结转扣除。甲公司2013年12月31日下列会计处理中正确的是()。
A.转回递延所得税资产10万元
B.增加递延所得税资产22.5万元
C.转回递延所得税资产2.5万元
D.增加递延所得税资产25万元
【答案】C
【解析】甲公司2013年按税法固定可税前扣除的职工教育经费=4000×2.5%=100(万元)，实际发生的90万元当期可扣除，2012年超过税前扣除限额的部分本期可扣除10万元，应转回递延所得税资产=10×25%=2.5(万元)，选项C正确。
递延所得税费用
【单选题】： 甲公司20×8会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：
(1)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额;
(2)计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除;
(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额;
(4)计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(2009年新制度考题)
(1)下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是()。
A.预计负债产生应纳税暂时性差异
B.交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异
C.可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异
D.固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异
(2)甲公司20×8递延所得税费用是()万元。
A.-35
B.-20
C.15
D.30
(1)【答案】D
【解析】事项(1)产生应纳税暂时性差异60万元，确认递延所得税负债15万元(对应科目所得税费用);事项(2)不产生暂时性差异，不确认递延所得税;事项(3)产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债50万元(对应科目资本公积);事项(4)产生可抵扣暂时性差异140万元，确认递延所得税资产=140×25%=35(万元)(对应科目所得税费用)。
(2)【答案】B
【解析】甲公司20×8递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产=15-35=-20(万元)
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