注册会计师考试《会计》练习题

注册会计师考试《会计》练习题

1.【单选题】(回忆)20×3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元(说明进一步确认5万元)，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是（）。

A.52.5万元

B.55万元

C.57.5万元

D.60万元

2.【单选题】长江公司适用的所得税税率为25%，该公司2019年度实现利润总额为1

000万元。其中当年国债利息收入30万元;当期收回以前确认为坏账的应收账款20万元;当期弥补以前年度亏损200万元;实际发放工资超过规定的计税工资总额30万元，税法规定不允许税前扣除;因质量担保确认预计负债50万元。该长江公司本期应交所得税是（）。

A.208.5万元

B.216.5万元

C.212.5万元

D.210.5万元

3.【单选题】2016年12月31日，荣发公司交易性金融资产的账面价值为1200万元、计税基础为1000万元，“递延所得税负债”期末余额为50万元;2017年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为1400万元。假定荣发公司适用的所得税税率为25%，且不考虑其他因素。2017年荣发公司应确认递延所得税费用的金额为（）万元。

A.-50

B.50

C.100

D.-100

4.【多选题】下列暂时性差异在确认递延所得税时不影响所得税费用的有（）。

A.非投资性房地产转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值

B.非投资性房地产转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值小于账面价值

C.交易性金融资产的公允价值上升

D.持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升

5.【2019年·单选题】甲公司适用的企业所得税税率为25%，20×9年6月30日，甲公司以3

000万元(不含增值税)的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免。20×9年度，甲公司实现利润总额1

000万元。假定甲公司未来5年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减，不考虑其他因素，甲公司20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额是（）。

A.-50

B.0

C.190万元

D.250万元

1.【答案】B。解析：

①甲公司20×3年应交所得税=(210-10+20-5÷25%)×25%=50(万元);

②递延所得税费用=25-20=5(万元)

甲公司20×3年确认的所得税费用=50+5=55(万元)。

注：影响损益的暂时性差异，在计算应交所得税时应当进行调整，同时确认递延所得税，两者对所得税费用的影响为一增一减，最终不影响所得税费用的总额。因此，在税率不变的情况下可以采用简便算法：

所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额×企业所得税税率=(210-10+20)×25%=55(万元)

2.【答案】C。解析：本期应交所得税=(1

000-30-200+30+50)×25%=212.5(万元)。收回以前确认为坏账的应收账款20万元，分录如下：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

不影响利润，不需要进行纳税调整。

3.【答案】B。解析：

交易性金融资产2017年年末账面价值=1400(万元);

计税基础=1000(万元);

累计产生应纳税暂时性差异金额=400(万元);

2017年年末“递延所得税负债”余额=400×25%=100(万元);

2017年“递延所得税负债”贷方发生额=100-50=50(万元);

故2017年荣发公司应确认递延所得税费用50万元，选项B正确。

4.【答案】AD。解析：

选项A，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，并不影响损益，因此确认递延所得税负债时影响的是“其他综合收益”，并不影响所得税费用;

选项B，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，确认递延所得税资产时，影响的所得税费用;

选项C，交易性金融资产公允价值上升的金额计入公允价值变动损益，确认递延所得税负债时影响的所得税费用;

选项D，持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升金额计入其他综合收益，并不影响损益，因此确认递延所得税负债时影响的是其他综合收益，并不影响所得税费用。所以正确答案为选项AD。

5.【答案】A。解析：所得税费用=当期应交所得税+递延所得税。

在享受环保设备的所得税优惠前，甲公司20×9年度的应交所得税=1

000×25%=250(万元)。但因环保设备投资额的10%(即300万元)可以全额抵免当年的应纳税额250万元，故甲公司当年的应交所得税为0;

当年不足抵免的50万元，可以在以后5个纳税年度中抵免，所以甲公司应同时确认50万元的递延所得税资产。

综上，甲公司20×9年度利润表中列报的所得税费用=当期所得税费用0+递延所得税费用(-50)=-50(万元)，故本题选A。