杨锐泓的会计基础教案8-原始凭证与记账凭证

第一篇：杨锐泓的会计基础教案8-原始凭证与记账凭证

一：会计凭证的分类

二、原始凭证的基本内容（注意区别于记账凭证）

原始凭证一般应具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：

1.原始凭证的名称；

2.填制原始凭证的日期；

3.接受原始凭证单位名称

4.经济业务内容（含数量、单价、金额等）；

5.填制单位签章；

6.有关人员签章；

7.凭证附件。

三、原始凭证的填制要求

1.记录要真实

2.内容要完整

3.手续要完备

4.书写要清楚、规范。

5.编号要连续。

6.不得涂改、刮擦、挖补。

7.填制要及时。

例：东风公司出纳9.16号收到明星公司定金后，开出收据。请检查所开收据是否正确、如有错误，请指出错误的地方。

四、原始凭证的审核内容

（一）审核的内容主要有：

1.原始凭证的真实性

包括：凭证日期、业务内容、数据是否真实等内容的审查。外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章； 自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。

通用原始凭证，审核凭证本身的真实性，防止以假冒的原始凭证记账。

2.原始凭证的合法性

3.原始凭证的合理性

4.原始凭证的完整性

基本要素是否齐全，是否有漏项，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，签章是否齐全，凭证联次是否正确等。

5.原始凭证的正确性

6.原始凭证的及时性

（二）经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账； 2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；

3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告（会计监督的功能）。

五、原始凭证的错误更正

为明确相关人员的经济责任，防止利用原始凭证进行舞弊，《会计法》规定：

第一，原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能以此来作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。

第二，原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证也应由原始凭证开具单位进行。

第三，原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。

第四，原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

六、记账凭证的基本内容

1.记账凭证的名称。

2.填制记账凭证的日期。

记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。记账凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的填制。

3.记账凭证的编号。

4.经济业务事项的内容摘要。

5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。

6.经济业务事项的金额。

7.记账标记。

8.所附原始凭证张数。

9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。

七、记账凭证的编制要求

基本要求

1.记账凭证各项内容必须完整。

2.记账凭证应连续编号。

3.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。

4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

一张原始凭证涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或附上该原始凭证的复印件。

一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。

6.填制记账凭证时若发生填制错误，应当重新填制。

7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。9

八、记账凭证的审核内容

1.内容是否真实。是否附有原始凭证，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致。记账凭证汇总表与记账凭证的内容是否一致。

2.项目是否齐全。

3.科目是否正确。

4.金额是否正确。

5.书写是否正确。

此外，出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。

第二篇：杨锐泓的会计基础教案9-会计账簿

第七章

一帐薄的分类：

二账簿的基本内容 封面：标明单位和账簿名称。主要有：

总分类账、各种明细分类账、现金日记账、银行存款日记账等 扉页：主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表（活页账、卡片账在装订成册后，填写账簿启用和经管人员一览表）

主要填列账簿启用日期和截止日期；页数、册次；经管账簿人员一览表和签章，会计主管人员签章，以及账户目录等。启用新账簿和中途更换交接时要认真填写扉页 3 账页：是账簿用来记录经济业务事项的载体

账页根据其反映经济业务的不同，具有多种格式，但基本应包括：

账户名称（一级科目、二级科目或明细科目）日期栏；凭证种类和编号栏；

摘要栏（对经济业务作简要说明）；

金额栏（记录经济业务的增减变动和现状）；

总页次和分页次等。

三 登记帐薄特别注意事项

1：正常情况下只能用钢笔和蓝、黑墨水书写，红色墨水只能在特殊情况下使用；注意 在会计工作中除结账、改错、冲销记录外，不能用红色墨水，但在下列情况下，可以用红色墨水记账：

（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

红色表示对蓝色数字的冲销、冲减或负数；

2: 在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如发现隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或注明“此页空白”、“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章。

3：每页帐薄记录完毕，应在该账页最后一行加计发生额合计及余额，并在该行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。4：发生账簿记录错误时，不得随意刮、擦、挖补或用退色药水更改字迹。

四：账簿登记方法： 会计账簿登记的方法 1日记账

日记账主要是现金日记账和银行存款日记账，由出纳员根据办理完毕的收付款凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记。2总分类账的登记方法

总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。

3明细分类账的登记方法

明细分类账可根据企业管理需要，分别彩以下几种方法登记（1）根据原始凭证直接登记（2）根据汇总原始凭证直接登记（3）根据记帐凭证直接登记

固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；

库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。

4备查簿的登记方法

备查簿是一种辅助账簿，可根据备查业务的内容自行设计格式，如实登记有关业务的发生时间、原因、经手人、期限等。

五：对账

对账就是核对账目，是指对账簿、账户记录所进行的核对工作。通过对账，应当做到账证相符、账账相符、账实相符。

（一）：账证核对

账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。一般来说包括：（1）日记账与收、付款凭证相核对（2）总账与记账凭证相核对

（3）明细账与记账凭证或原始凭证相核对。

（二）：账账核对

账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。内容包括：

1.总分类账簿有关账户的余额核对。

（1）资产类账户的余额应等于权益类账户的余额

（2）总账全部账户的借方期末余额合计数应与贷方期末余额合计数核对相符。2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对。

总账账户的期末余额应与所属明细分类账户期末余额之和核对相符。3.总分类账簿与序时账簿核对。

现金日记账和银行存款日记账期末余额应分别同有关总分类账户的期末余额核对相符。

4.明细分类账簿之间的核对。

会计部门各种财产物资明细分类账的期末余额应与财产物资保管或使用部门有关明细账的期末余额核对相符。

（三）、账实核对

账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间核对。

1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符

现金日记账账面余额应与现金实际库存数逐日核对相符。

2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符

银行存款日记账的账面余额与银行送来的对账单定期核对相符，每月核对一次，并编制银行存款余额调节表。

3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符

4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符

各种应收、应付、应交款明细账的期末余额应与债务、债权单位的账目核对相符；与上下级单位、财政和税务部门的拨缴款项也应定期核对无误。六错账更正方法

账簿记录发生错误，必须按照规定的方法予以更正，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄。

(一)、划线更正法

适用范围：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。

方法：错误处划一单红线，在其上方标上正确文字或数字

文字（单划）或数字（全划），并签名盖章．

(二)、红字更正法

红字更正法是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。

适用范围：

1.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，导致账簿记录错误。

2.会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误。

注：在原错误凭证摘要栏中标明“已用×月×日×类×号凭证冲正”，以防重复更正。

(三)、补充登记法

适用范围：补充登记法是在记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，所采用的一种更正方法。

七：总分类账和明细分类账

八帐薄的登记流程：

九：结帐：

结账就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。

结账的内容通常包括两个方面：

1是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；

2是结清各资产、负债和所有者权益类账户，分别结出本期发生额合计和余额。

十、结账的程序

1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性；

2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用；

3.将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目；

4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。

第三篇：杨锐泓的会计基础教案15-会计档案

会计档案的概念

会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。

五、会计档案的内容

会计档案的具体包括：

1.会计凭证类：原始凭证，记账凭证，汇总凭证，其他会计凭证。

2.会计账簿类：总账，明细账，日记账，固定资产卡片账，辅助账簿，其他会计账簿。

3.财务报告类：月度、季度、半、财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。

4.其他会计资料类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。六永久档案与定期档案

各种会计档案的保管期限根据其特点，分为永久、定期两类。

永久档案即长期保管，不可以销毁的档案；定期档案根据保管期限分为：3年、5年、l0年、l5年、25年5种。会计档案的保管期限，从会计终了后的第一天算起。

《会计档案管理办法》规定了我国企业和其他组织等会计档案的保管期限，该办法规定的会计档案保管期限为最低保管期限，具体为：

1、3年的：月度、季度财务报告；

2、5年的：固定资产卡片账于固定资产报废清理后保管5年、银行存款余额调节表、银行对账单；

3、l5年的：其他。含所有会计凭证，总账，明细账，日记账和辅助账簿（不包括现金和银行存款日记账），会计移交清册。

4、25年的：现金和银行存款日记账；

5、永久：会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及财务报告；

第四篇：杨锐泓的会计基础教案7-主要业务处理例题

1.东风公司是一家制造企业，为增值税一般纳税人，存货采用实际成本法计价。

2010 年7 月发生如下业务：

（1）7 月 1 日收到上月采购的甲材料，价款为2 000 元，增值税为340 元，货款上月已经支付。另发生入库挑选费用160元。

（2）7 月2 日向明星公司购入甲材料一批，买价为5 000 元，增值税为 850 元，途中发生运费、保险费等200 元，材料已经验收入库。货款尚未支付，（3）7 月 3 日生产车间领用工具一批，价值为600 元。

（4）7 月5 日根据“材料凭证汇总表”分配原材料费用： 基本生产车间领用甲材料 4000元

基本生产车间A产品领用甲材料 5000元 辅刞生产车间领用甲材料 1000元

行政管理部门领用原材料1200 元 在建工程领用原材料 2000

（5）7 月5 日发生业务招待费 1600 元，（6）.7 月6日赊销一批A产品给前进公司，增值税发票上的售价 10000元，增值税专用发票已开给对方。该批A产品成本80000元

（7）.7 月7日赊销一批甲材料给风云公司，增值税发票上的售价 1000元，增值税专用发票已开给对方。该批材料成本800元

（8）.7 月8日，收到银行回单，支付2季度短期借款利息2000元

（9）、7 月10日 向大华公司销售B产品一批，不含税的售价为200000元，增值税税率17%，当即收到大华公司签发并承兑的商业承况汇票一张。

（10）、7 月11日厂部职员李东出差，预借差旅费3000元，以现金支付。

（11）、7 月14日李东出差归来后向公司报销差旅费2600元，余款交回.（12）、7 月15日支付公司下半年财产保险费12000元.（13）7 月16日 向工商银行签订借款协议，取得借款100000元，期限六个月，月利率0.4%，借款已转存银行存款账户；

（14）、7 月26日 计提本月份职工工资95000元，其中生产A产品职工工资为18000元，生产B产品职工工资为51000元，车间管理人员工资为8000元，厂部管理人员工资为12000

元； 医务室人员工资6000元。

（15）按上述工资总额的14%计提应付福利费。

（16）职工李强报销医药费800元，经批准后用现金支付。

二 销售业务例题

凌云公司2008年7月发生下列业务。

1.7月3日销售给南方公司甲产品1000件，每件售价10元(不含税)。货款已通过银行收讫。

2﹑若甲产品属应征消费税范围，消费税税率为5%。

3﹑7月5日零售A产品给消费者商品共200件，每件售价117元。货款全部以现金收讫 4、10月5日，支付给产品展览费1000元，装卸费500元，款已支付。

5、若当月购进货物可抵扣的增值税进项税额为3800元，计算当月应交纳增值税。

6、当月公司城建税4000，教育费附加3000。计提本月应纳城建税、教育费附加。

7、经计算本月份应提固定资产折旧12000元，其中，厂部使用的固定资产应提折旧8000元，车间使用的固定资产应提折旧4000元；

8、计提本月份应负担的短期借款利息4000元；

9、用银行存款支付第四季度的银行借款利息8000元，该利息已按月预提。

第五篇：杨锐泓的会计基础教案6-常用会计科目介绍

会计基础常用会计科目介绍

（一）“实收资本”账户

实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，（股份公司为股本）。

我国实行的是注册资本制，因而，在投资者足额缴纳资本之后，企业的实收资本应该等于企业的注册资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。它表明所有者对企业的基本产权关系。

该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。

（二）“资本公积”账户 “资本公积”账户，是用来核算企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等j资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。

该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。

（三）“固定资产”账户

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产

1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的2、使用寿命超过一个会计 该账户的借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值。期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。

（四）“银行存款”账户

“银行存款”账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的货币资金。企业根据业务需要，在其所在地银行开设账的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。该账户是一个资产类账户，其借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。

（五）“短期借款”账户

“短期借款”账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

短期借款属于流动负债账户，贷方登记企业借入的各种短期借款，借方登记归还借款，期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。

（六）“长期借款”账户

“长期借款”账户，用来核算企业借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。贷方登记企业借入的各种长期借款数（包括本金和利息）； 借方登记各种长期借款归还数（包括本金和利息）。期末贷方余额表示尚未归还的长期借款本金和利息数。

（七）“材料采购”账户

材料采购"用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的各种材料的采购成本。

借方登记外购材料的实际采购成本（包括买价和采购费用）；贷方登记已验收入库材料的实际成本；月末借方余额，表示企业已经收到发票账单付款等，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。

“在途物资”账户，用来核算企业采用实际成本（或进价）进行材料的日常核算而购入的在途物资的采购成本。

（八）“原材料”账户

“原材料”账户，用来核算企业库存的各种材料的增减变动及其结余情况。该账户借方登记已验收入库材料的实际成本（或计划成本）；贷方登记发出材料的实际成本（或计划成本）；月末借方余额，表示企业库存的各种材料的实际成本（或计划成本）。“材料采购”和“原材料”两个帐户之间的关系：

（九）“应付账款”账户

“应付账款”账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，属于负债类账户。该账户的贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项；借方登记已经支付或已开出、承兑商业汇票抵付的应付款项；月末贷方余额，表示尚未支付的应付账款。

（十）“应付票据”账户

“应付票据”账户，用来核算企业因购买的材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票），属于负债类账户。该账户贷方登记企业已开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款；借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项；月末贷方余额，表示尚未到期的商业汇票的票面余额。

（十一）“预付账款”账户

“预付账款”账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。属于资产类科目。该账户借方登记按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项；贷方登记收到所购货物和退回多付的款项，期末借方余额，表示企业预付的款项；期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。

（十二）“应交税费”账户

“应交税费”账户，用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“销项税额”等专栏进行明细核算。企业采购物资时，应按可抵扣的增值税额，借记本账户；销售物资或提供应税劳务时，按应收取的增值税额，贷记本账户。供应过程有关帐务处理程序如下图：

（十三）“生产成本”账户

“生产成本”账户，是用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。借方登记为制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用；贷方登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本； 月末借方余额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本。

“生产成本”账户，可以下设“生产成本-基本生产成本”和“生产成本-辅助生产成本”两个明细科目。

（十四）“制造费用”账户

“制造费用”账户，是用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括非直接生产工人的工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。借方登记各项间接费用的发生数；

贷方登记分配计入有关的成本计算对象的间接费用；

月末，一般都应按照适当的分配标准分配给各有关的产品，从其贷方转出，所以一般无余额（个别季节性生产企业除外）

应当注意的是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，不构成产品制造成本的内容，不在本账户中核算，而应作为期间费用，在另设置的“管理费用”账户中核算。

（该帐户在07年实行的新的企业会计制度中已取消）

（十五）“待摊费用”账户----属于资产类账户。用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年）的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用等。借方登记各项待摊费用的发生数； 贷方登记这些费用的摊销数。

月末借方余额，表示已经支出但尚未摊销的费用数。

（该帐户在07年实行的新的企业会计制度中已取消）（十六）“预提费用”账户----

“预提费用”账户，属于负债类账户。是用来核算企业预先提取应由本期负担但尚未实际支出的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。贷方登记预先计提应由本期负担的各项费用； 借方登记这些费用的实际支出数；

月末贷方余额，表示已预提但尚未实际支出的费用数；（十七）“库存商品”账户

“库存商品”账户，是用来核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。借方登记已经验收入库商品的成本； 贷方登记发出商品的成本； 月末借方余额，表示库存商品成本。

（十八）“主营业务收入” 账户

“主营业务收入” 账户，是用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。该账户贷方登记企业销售商品（包括产成品、自制半成品等）或让渡资产使用权所实现的收入；借方登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入，期末结转后，该账户应无余额。

（十九）“其他业务收入”账户

“其他业务收入”账户，是用来核算企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。其他业务收入是企业从事除主营业务以外的其他业务活动所取得的收入，具有不经常发生，每笔业务金额一般较小，占收入的比重较低等特点。企业其他业务所取得的收入。贷方登记企业获得的其他业务收入，借入登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务收入，结转以后该账户应无余额。

（二十）“应收账款” 账户

“应收账款” 账户，是用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算（因为两账户同属于销售环节）。该账户借方登记实现收入发生的应收款和已转作坏账损失又收回的应收款，以及代购货单位垫付的包装、运杂费等；贷方登记实际收到的应收款项和企业将应收款改用商业汇票结算而收到承兑的商业汇票，以及转作坏账损失的应收账款。月末借方余额表示应收但尚未收回的款项。

（二十一）“应收票据”账户

“应收票据”账户，是用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。该账户借方登记企业收到的应收票据；贷方登记票据到期收回的票面金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额；月末借方余额表示尚未到期的应收票据金额。

（二十二）“预收账款”账户

“预收账款”账户，是用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，属于负债类账户。该账户的贷方登记预收购货单位的款项和购货单位补付的款项；借方登记购货单位发出商品销售实现和退回多付的款项。该账户月末余额一般在贷方，表示预收购货单位的款项。

（二十三）“主营业务成本”账户

“主营业务成本”账户，是用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。该账户的借方登记已售商品、提供的各种劳务等的实际成本；贷方登记当月发生销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售成本，期末结转后该账户应无余额。

（二十四）“其他业务成本”账户

“其他业务成本”账户，是用来核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。包括：销售材料成本，出租固定资产折旧额，出租无形资产摊销额，出租包装物成本或摊销额。

借方登记其他业务所发生的各项支出，货方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务成本，结转以后该账户应无余额。

（二十五）“营业税金及附加”账户

“营业税金及附加”账户，是用来核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。该账户借方登记按照规定计算的与经营活动相关的税金及附加；贷方登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，以及期末转入“本年利润”账户中的营业税金及附加。期末结转后本账户应无余额。

房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。

（二十九）“销售费用”账户

“销售费用”账户，是用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后

服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

（1）企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。

（2）企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。

四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

借方登记发生的各种销售费用；

贷方登记转入“本年利润”账户的销售费用；期末结转后该账户应无余额。

（三十）“低值易耗品”

是指劳动资料中单位价值在规定限额以下或使用年限比较短（一般在一年以内）的物品。它跟固定资产有相似的地方，在生产过程中可以多次使用不改变其实物形态，在使用时也需维修，报废时可能也有残值。由于它价值低，使用期限短，所以采用简便的方法，将其价值摊入产品成本。

低值易耗品按其用途一般可以分成

（1）一般工具：直接用于生产过程的各种工具。如刀具、夹具、模具及其他各种辅助工具。

（2）专用工具：指专门用于生产各种产品或仅在某道工序中使用的各种工具。如专门模具、专用夹具等。

（3）替换设备：指容易磨损、更换频繁或为生产不同产品需要替换使用的各种设备。如轧制钢材用的轧锟、浇铸钢锭的锭模。

（4）包装容器：指用于企业内部周转使用，既不出租、也不出借的各种包装物品。如盛放材料、储存商品的木桶、瓷缸等。

（5）劳动保护用品：指发给工人用于劳动保护的安全帽、工作服和各种防护用品。

（6）管理用具：指管理部门和管理人员用的各种家具和办公用品。如文件柜、打字机等。

（7）其他低值易耗品：指不属于以上各类的低值易耗品。（三十一）“财务费用”

“财务费用”是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，主要一般包括企业生产经营期间发生的利息支出、汇兑损失和金融机构手续费等支出（三十二）累计折旧

累计折旧：固定资产在使用过程中会发生磨损，消耗，其价值会逐渐减少，这种价值的减少在会计上使用“累计折旧”来核算。固定资产价值发生减少，通过计提折旧在账户中予以记录。计提折旧时，应该根据使用该固定资产的受益对象计入折旧费用，采用谁受益谁负担原则。

一、应当计提折旧的固定资产包：

房屋、建筑物；在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；季节性停用和大修理停用的机器设备；以经营租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租人的固定资产等。

二、不得提取折旧的固定资产。包括土地、房屋、建筑物以外未使用、不需用。封存的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按照规定提取维检费的固定资产；已在成本中一次性列支而形成的固定资产；破产关停企业的固定资产；财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产，提前报废的固定资产不得补提折旧。

“累计折旧”账户属于资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。

（三十三）坏帐准备

坏账准备是指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是应收账款、其他应收款的备抵账户。企业对坏账损失的核算，采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。

备抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。

例：某公司本年末应收账款100万元，按5%计提坏帐准备 1计提

借：资产减值损失

贷：坏账准备

第二年有应收账款4万元确认无法收回 借：坏帐准备 4

贷：应收帐款 4

利润形成与分配的核算 相关账户

1.“本年利润”账户

“本年利润”账户，是用来核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。

贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、营业外收入”以及“投资收益”（投资净收益）等账户的转入数；

借方登记期末从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”，“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”以及“投资收益”（投资净损失）等账户的转入数。

终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”账户：借记“本年利润”,贷记“利润分配——未分配利润”；如为净亏损，做相反的会计分录。结转后该账户应无余额。

2.“投资收益”账户

“投资收益”账户，是用来核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。

贷方登记取得的投资收益或期末投资净损失的转出数； 借方登记投资损失和期末投资净收益的转出数，期末结转后的该账户应无余额。

3.“营业外收入”账户

“营业外收入”账户，是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。该账户的贷方登记企业发生的各项营外收入； 借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入数； 期末结转后应无余额。

4.“营业外支出”账户

“营业外支出”账户，是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。该账户借方登记企业发生的各项营业外支出； 贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数； 期末结转后该账户应无余额。

5.“所得税费用”账户

“所得税费用”账户，用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。借方登记企业按税法规定的应纳税所得额计算的应纳所得税额； 贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额。结转后该账户应无余额。

6“利润分配”账户期末除“利润分配-未分配利润”之外其他明细账户期末应无余额，其他明细账户期末如有余额，应在期末将余额转入“利润分配-未分配利润”账户。

结转本年利润的结构图