再议新企业所得税法下企业所得税纳税筹划（共5则）

第一篇：再议新企业所得税法下企业所得税纳税筹划

再议新企业所得税法下企业所得税纳税筹划

【摘 要】新《企业所得税法》已于2008年1月1日开始实施。新《企业所得税法》统一了企业所得税的纳税义务人，统一了税率，统一了税前扣除办法和标准以及应纳税所得额计算方法，统一了税收优惠，并强化了反避税的措施。也为企业的经营管理和财务管理工作带来了新的机遇和挑战。企业应主动采取措施积极应对，有针对性地进行企业所得税的纳税筹划，使企业税负最小化，降低成本，从而最大限度地增加企业的经济效益。本文就新《企业所得税法》施行以来，为正确企业所得税纳税筹划，减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为，阐述了企业所得税纳税筹划原则与一般思路。

【关键词】所得税；纳税筹划；原则；思路

一、纳税筹划的含义

纳税筹划又称为税收筹划，是指纳税人在不违法的前提下，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税目的得一种公司理财活动。它包括避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和实现零风险五个方面内容。这就是在充分利用税法中提供的一切优惠的基础上，在多种纳税方案中择其最优，以期达到整体税后利润最大化。

当前，企业所得税是我国的主体税种，它是以企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额（新《企业所得税法》第二章第五条）。企业所得税的轻重直接影响税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。因此，如何在合法的前提下，充分享受现有税收优惠照顾，减轻企业税收负担，增加企业收益，成为每一个企业经营者慎重考虑的问题。对企业来说，它具有很大的纳税筹划空间。

二、企业所得税纳税筹划的原则

纳税筹划不仅能减轻企业的税负，还有有利于减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税；有助于优化企业产业结构和投资方向，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路；有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平；有利于国家税收政策的完善与健全等现实意义。因此需要严格遵守以下原则：

（一）预先性原则

因国家税收法制定在先，而税收法律行为在后，在经济活动中，企业的经济行为在先，向国家交纳税收在后，这就为人们的筹划创造有利的条件。纳税筹划必须在经营行为发生之前进行，一旦企业的经营行为已经发生，企业的各项纳税义务也就随之产生而不能发生变更。如果没有事先筹划好，经济行为发生了，则纳税筹划就失去意义。

（二）合法性原则

合法性是纳税筹划最基本原则。纳税筹划是在不违反税法的前提下进行的，是在对税法进行认真研究比较后，对纳税进行的一种最优化选择。纳税筹划所运用的手段、方法、途径等是符合现行税收法律法规的，与现行法律法规不冲突。无论出于何种原因，企业进行纳税筹划的前提必须是合法，所有的违法行为都不可能称之为纳税筹划。

（三）整体性原则

企业通过纳税筹划，以达到减轻税收负担，实现企业净利润最大化的目的。企业的任何一个经济活动，都会涉及多个税种的课征，因此企业要根据其经营特点、组织形式，对经济活动参与各方税负情况加以综合考虑，全面考察相关年度的课税情况，将前后相关年度的课税额，分别加以计算，全面考虑，才能实现税收筹划的目标。孤立、片面地进行筹划，可能在此环节能减轻税负，而在彼环节又因加重税负而将纳税筹划的效用予以抵消。

（四）具体问题具体分析原则

企业不同，所面临的内外部经济环境有所不同，国家现行的财经法律、税收政策也不尽相同，企业经济运行也越加复杂。这就决定了纳税筹划方法的变化多端。因此，企业进行纳税筹划时，不能生搬硬套他人的方法，而应根据客观条件的变化，了解与分析企业所纳税种类、适用税率、税负、经济业务流程、所在地区税率情况、行业特点等企业所处的纳税环境和企业具体的经营实际，因人、因地、因时的不同而分别采取不同的方法，制定全面的筹划的方案，才能使税收筹划有效进行。

三、企业所得税筹划的一般思路

新《企业所得税法》于2008年1月1日正式施行。新《企业所得税法》统一了内、外资企业所得税制度，促进了统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。同时还进行了一系列的调整，如适度降低了税率，扩大了税前费用扣除，将税收优惠政策从“以区域优惠为主”调整为“以产业优惠为主、区域优惠为辅”，以降低税收负担、调整产业结构和实现区域均衡发展；还设置了预约定价安排、提供关联方资料义务、防范资本弱化等反避税条款，并加大了处罚力度等。显然，新《企业所得税法》的巨大变化必然对纳税筹划的方式产生重大影响。作为追求利益最大化的企业，必须尽快地寻找新的筹划思路，有效降低税负。

企业所得税的应纳税额等于应纳税所得额乘以税率，因此要降低应纳税额，应先从降低税率和应纳税所得额入手，并充分利用税收优惠政策。

（一）降低税率

新《企业所得税法》的税率有四档：基准税率25%和三档优惠税率分别为10%、15%和20%（除直接减免税额外）。在国内未设立机构、场所或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业取得的来源于中国境内的所得（即预提所得税）适用10%的优惠税率；对国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的优惠税率；而小型微利企业适用20%的优惠税率。如，企业在设立时首先需认真规划企业的规模和人数，规模较大时，可考虑分立为两个独立的纳税企业。企业应尽可能创造条件以满足优惠税率的标准。

（二）合理增加准予扣除项目

新《企业所得税法》放宽了企业成本费用的扣除标准和范围。从而扩大了税收筹划的空间，成为新税筹划的重点。

1、工资薪金支出，新税法统一采用据实扣除制度，规定企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除，放宽了对工资薪金支出税前扣除的限制。

2、工资附加费，新《企业所得税法》考虑到计税工资已经放开，故将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，相应提高了扣除额，并且为鼓励企业加强职工教育投入，规定企业发生的职工教育经费支出在不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分可在以后纳税年度结转扣除；企业尽可能多地列支工资薪金支出、扩大税前扣除应是税收筹划的基本思想，一般可采用的措施主要有：提高职工工资，超支福利以工资形式发放；持内部职工股的企业，把向职工发放的股利改为绩效工资或年终奖金；企业股东、董事等兼任管理人员或职工，将报酬计入工资；增加职工教育、培训机会。

3、捐赠支出，新税法统一扣除比例并调整到企业年利润总额12%以内，对绝大多数企业，这种扣除水平实际上等同于公益性捐赠金额可得到100%的扣除优惠，从而鼓励企业进行公益性捐赠，也符合国际通行做法。

4、研发费用，新《企业所得税法》则规定企业只要发生研发费用，不管其增长幅度如何，均可按实际发生额的150%抵扣，以此来激励企业从事高新技术研发，提高科技竞争力。

5、广告费、业务宣传费、业务招待费。财政部、国家税务总局下发了《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税[2009]72号），明确了化妆品制造、医药制造和饮料制造、烟草企业不同行业扣除标准。广告费和业务宣传费扣除标准三档为：15%、30%、不准扣除。《企业所得税法实施条例》没有区分广告费和业务宣传费，规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售或营业收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这对于广告和宣传费的比例在销售收入中占较大比例的企业来说，是一项重大利好。

财税[2009]72号文件补充规定，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

因此，非烟草企业的部分宣传完全可以不再通过广告公司策划，而是将自行生产或经过委托加工的印有企业标志的礼品、纪念品当作礼品赠送给客户，以达到广告的目的，同时又可降低成本。

新《企业所得税法》规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；”即超支部分不得向以后年度结转。因此纳税筹划时要特别关注业务招待费的发生额。在实务中业务招待费与业务宣传费部分内容有时可以相互替代。一般情况下，外购礼品用于赠送应作为业务招待费，但如果礼品印有企业标记，对企业的形象、产品有宣传作用的，也可作为业务宣传费；相反，企业因产品交易会、展览会等发生的餐饮、住宿费等也可以列为业务招待费支出。所以，企业可以适当规划广告费、业务宣传费、业务招待费的列支比例，当其中某一项费用超支时，及时进行调整。当业务招待费可能超过限额时，则应以业务宣传费名义列支。

当然，企业在核算业务招待费时，应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业将产生不利影响。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费，只要能提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制。企业在发生会务费时，可按照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，否则不能证实会议费的真实性，仍然不得税前扣除。同时，企业不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算，否则属于逃避缴纳税款。

另外，企业可以通过改变经营方式，以自销代替代销、销售公司分立等方式提高限额计算基础。

除上述各项之外，新《企业所得税法》对企业实际发生的有关固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等方面的支出扣除也做了统一的规定。

（三）推迟收入确认的时间

新《企业所得税法》根据销售结算方式的不同，分别对收入确认的时间作了相应的规定，不管资金是否回笼，一旦收入确认，都要上缴税款。因此，企业在销售商品时，应选择适当的销售结算方式，推迟确认销售收入时间，以达到延缓纳税的目的。例如，公司在销售商品时选择分期收款发出商品销售、商品委托代销销售就可以合法地在不同时期确认收入，实现递延纳税。在赊销产品时，可不开具销售发票，等收到货款时才开具销售发票并确认收入。

对于接近年终销售商品，企业在采用现销方式销售商品时，可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间，将收入确认时点延至次年，获得延迟纳税的利益。

（四）尽量投资免税收入

企业对外投资时应设法增加免税收入或低税收入，可以考虑购买免税的国债或进行直接投资。《企业所得税法实施条例》第八十三条，新《企业所得税法》第二十六条规定来自于所有非上市企业以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股息、红利收入等权益性投资收益，给予免税，不再实行补税率差的做法。这将刺激企业直接投资的热情，同时也给居民企业通过转让定价安排，将利润转移到适用低税率的关联企业提供了筹划空间。

参考文献

[1]张中秀.纳税筹划宝典.北京：机械工业出版社.2004.[2]王亚卓.合理避税与反避税操作技巧.北京：企业管理出版社.2005.[3]罗军.浅谈新企业所得税法下的企业所得税纳税筹划.中国产经新闻报.2011（03）.

第二篇：企业所得税纳税筹划-案例分析

A公司企业所得税纳税筹划

一、公司概况

公司主要从事新型公路养护机械的技术开发和制造，公司经营范围：公路筑路养护设备、除雪设备、市政环卫设备、港口设备、铁路养护设备、机场养护设备、特种设备的开发、制造及销售；公路养护施工。经营货物及技术进出口；设备租赁。公司发展至今年产值仅50-100亿元，市场保有量600-700亿元，预计2020年养护机械市场规模将达到10,095亿元-12,975亿元，未来十年平均每年新增配置量将达到近1,000亿元。目前公司正在进行冷吹式机场除雪车、机场跑道除冰液洒布车、机械式综合除雪车等行业高端产品的研发。

二、A公司财务状况及涉税情况分析 A公司2011的财务状况及涉税情况如下:

（一）收入及利润

2011实现营业收入202,890,132.77元，比上年增加69,637,942.72元，同比增长52.26个百分点。此外，2011年，A公司在营业外收入方面共盈利10,004,544.57元(主要为政府补助)。2011年全年实现利润76,927,135.78元，比上年同期增加44,960,325.91元，降幅71.1%。

（二）费用水平

A公司2011年发生销售成本99,812,049.59元，销售费用18,388,472.57元，管理费用17,198,476.76元，财务费用一3,148,719.35元。2011年列支工资薪金3,802,905.23元，列支工会经费14,185.92元，职工福利费68,679.64元，职工教育经费10,355.00元;列支业务招待费2,104,552.57元，折旧摊销支出875,848.44元。

（三）其他涉税财务指标

2011年，应收账款年初金额为43,199,192.5元，年末余额为63,461,696.12元;其他应收款年初金额为5,881,719.03元，年末金额为6,212,883.27元元，计提坏账准备1,687,505.49元。

（四）企业所得税纳税现状及分析

公司涉及的主要税种有增值税17%、营业税5%、城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%、企业所得税25%、个人所得税。2008年1月1日实施的新《企业所得税法》第二十八条第二款规定，国家需进一步加大高新技术企业的扶持力度，对于该领域企业所得税减按百分之十五的税率征收。本公司于2012年1月26日被辽宁省科学技术厅、辽宁省财政厅、辽宁省国家税务局、辽宁省地方税务局四部门认定为高新技术企业，并取得《高新技术企业证书))(证书编号:GF20112100012)有效期为2012年1月至2013年12月，有效期内按15%的税率计缴企业所得税。A公司投资的子公司B公司按15%的税率计缴企业所得税。

三、A公司企业所得税纳税筹划空间分析

（一）税收制度空间

1、纳税人定义上的可变通性

在税法中，每一项税种的纳税人主体都有严格的定义，即对纳税人主体范围进行了严格的划分，但这种划分又有着条框性，纳税人可以运用这种条框性，通过对经营活动的某种安排，改变纳税人主体的身份，即可实行纳税筹划，实现减轻纳税额的目标。

2、税率上的差异性

如果赋予课税相同的金额，却采用不同的税率，那么税率会随之提升，纳税额就越高，同理税率越低的纳税额就越小。而且即使同一税种，不同的税项也存在着不同的税率，这些不可避免的税率差异为纳税人提供了寻找低税率途径的契机。

3、课税对象金额上的可调整性

通过对A公司课税对象分析发现，其适用范围的税率是计算纳税额的两个重要因素，纳税人可以通过一些纳税筹划方法将其所得税最小化，例如:根据实际情况与现有条件对课税对象进行调节，进而缩减税金，以实现税额的调节。对子公司B公司全额投资，由于A公司所得税率大于B公司的所得税率，A公司在对B公司的利润分配上可以进行筹划，最大限度地避免A公司分回利润的再纳税。使A公司尽量减少税收负担提供了可能。

4、税种税负的弹性

税负的弹性即具体税种的纳税金额伸缩性的大小，它对纳税筹划利益的大小和纳税筹划潜力的大小起着关键的作用，即成正比关系。其规律是:若税负的弹性越大，纳税筹划的可操作性就越大，反之亦然。税负弹性取决于税源的大小和税种的构成要素:即税源与税负弹性成正比，税基与税率弹性呈正相关关系，前者越宽，后者越高，即企业所承担的税负就越重;也就是说，税负的轻重取决于税收扣除的大小。总而言之，税负弹性取决于各项税种组成要素的弹性。从A公司应收账款结算方式来看，其采用的主要方式为直接收款，也就是A公司在贷款尚未收回的情况下开具了增值税发票，即税金由A公司支付或垫付，而根据税法相关条款规定，如果企业采用分期收款方式作为应收账款结算方式，那么企业就能够推后缴税的时间。

5、税收优惠

税收的优惠制度是我国税法的重要组成部分，国家为经济发展重要区域、经济发展优先区域以及鼓励研发与销售的产品提供优惠的税收政策。总之，若税收优惠的差别越大，实施的内容越广，范围越大，给与纳税人的纳税筹划的可行性越大。A公司虽说属于国家需要重点扶持的高新技术企业，按税法规定应按15%,但由于A公司自己的缘故，未及时申报高新技术企业认定管理机构提交申请，所以A公司2011年错过了按15%计提所得税的优惠。

（二）企业所得税法的弹性规定空间

总体上看，新企业所得税法放宽了成本费用的抵减范围和标准，若收入不变得情况下，税前可扣除项目的增加，可一定程度减少课税金额;而计税工资等内容，所得税法中对其扣除限额也加以明确，基于此，企业能够更好地为纳税进行筹划。成为企业纳税筹划的一项重要内容。A公司在税前扣除项目上，如:业务招待费、工会经费、教育经费、职工福利费、利息费用、捐赠费用、研究开发费用的加计扣除等项目进行筹划。

四、A公司企业所得税纳税筹划设计

根据对A公司2011的财务状况及涉税情况和企业所得税纳税筹划空间的分析，便可着手设计企业所得税纳税筹划优化方案。

（一）A公司企业所得税纳税筹划的基本思路

对于A公司而言，除了对优惠政策加以利用外，同时还需在合法的情况下加大成本投入，缩减本期确认收入，合理的利用资金流动的时效性为A公司进行纳税筹划，而是实现节税、增收效益目的。

1、延期纳税 在合法的情况下，企业应当结合实际情况，利用节税技术延期纳税，如对收入进行推迟确认。尽管本期税款缴纳延迟不能减少应纳税款额，但对于纳税人而言，推迟缴纳的税款等同于一笔无需支付利息的资金，可以加快企业现金流动，而企业在足够资金的支持下，可以获取更多的经济收益与所得。

2、利用成本费用的抵税效应

费用摊销是企业所得税纳税筹划的前提，会计成本核算是企业所得税纳税筹划的基础。根据我国相关法律规定，企业成本核算在国家规定的产品成本范围内进行时，利润减少的实现可以通过对有利于产品成本扩大方法的选择来获取，进而实现企业所得税税额减少。

3、利用低税率的优惠条件

在新颁布的税法中，其规定企业所得税的税率为百分之二十五，除了上文提及的相关优惠税率外，新税法中有增加了新的减少税率的规定:首先，对于国家需进一步加大高新技术企业的扶持力度，对于该领域企业所得税减按百分之十五的税率征收。所以，A公司目前可以充分根据新政策所提供的新的优惠税率，结合公司实际情况，调整现阶段生产经营活动。

4、充分利用税收优惠政策

A公司应该结合企业的实际情况认真研究这些优惠政策，包括充分利用这方面的优势来降低自身的税负。

（二）扣除项目的筹划

根据我国税法相关规定要求，企业在缴纳所得税前，可以根据税法要求对以下项目进行预先扣除，如损失、成本、税金以及费用。基于成本核算角度来讲，企业想要减轻税负，完全可以通过列支成本费用来实现。

1、业务招待费筹划

根据我国所得税税法相关条约规定，实际发生额的百分之六十是准予纳税人业务招待费扣除部分，最大额度不得高于企业盈利的千分之五，业务宣传费与广告费用的开支不得高于纳税人盈利的百分之十五。根据我国有关税前扣除办法的相关要求，纳税人在企业日常的生产经营活动中，如若董事会、会议以及差旅中所产生的合理费用开支，均可被列支为“其他扣除项目”，但不能将这三项在视作业务招待费来进行处理。因此，对于纳税人而言，其在核算业务招待费过程中，可以列支出董事会费、会议费以及差旅费，并将其与业务招待费所分开，因为这三种费用开支，只要纳税人能够提供其因正常经营活动需要而造成的的必要开支，并提供合法、真实的收据凭证，即可将这三种费用纳入到其他扣除项目中，如记录好会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等，就可获得全额扣除，并且不受比例限制。

A公司将会议费80万元列入业务招待费，这部分业务招待费40%在计算所得税时已经作为纳税调增项目进行调整，如列入会议费不用纳税调整，该笔会议费对所得税的影响金额为80*40%*25%=8万元。

2、工会经费筹划

我国《企业所得税法实施细则》中明确指出，企业有关在职员工工费的开支，其税前能够扣除的为不高于工薪总额的百分之二部分。2011年，A公司工会经费发生额共计1.42万元，同年，A公司工薪总额共计380.28万元，因此通过下述公式计算，即2011A公司工会经费提取限额=380.28*2%=7.61万元，还有未用完的税前列支限额7.61-1.42=6.19万元，仍有6.19*25%= 1.55万元的节税空间。

3、教育经费筹划

我国((企业所得税法实施细则》中明确指出，企业有关在职员工再培训费用的开支，其税前能够扣除的为不高于工薪总额的千分之十五部分。2011年，A公司因职工再培训经费发生额共计一万元，同年，A公司工薪总额共计380.28万元，因此通过下述公式计算，A公司仍有4.7*25%=1.18万元的节税空间余地。

4、职工福利费

我国《企业所得税法实施细则》中明确指出，企业有关在职员工福利费用的开支，其税前能够扣除的为不高于工薪总额的千百分之十四部分。2011年，A公司福利经费发生额共计6.87万元，同年，A公司工薪总额共计380.28万元，因此通过下述公式计算，即2011A公司工会经费提取限额=380.28*14%=53.24万元，此时，A公司还有53.24-6.87=46.37万元的税前列支限额，因此其节税空间颇为巨大，共计46.37*25%=11.59万元。

5、固定资产计提折旧筹划

对于A公司而言，固定资产部分价值损耗转嫁到产品成本投入中，而产品成本的增加势必会提升销售成本，此外，随着固定资产的持续损耗势必会造成企业采取一定措施来遏制，这又造成管理费用的开支，进而在对企业本总额利润产生影响的情况下，实现企业净收益的减少。所以，企业应缴所得税额减少的另一大途径就是选择固定资产折旧方法。

A公司从固定资产达到预定可使用状态的次月起按年限平均法计提折旧，按固定资产的类别、估计的经济使用年限和预计的净残值分别确定折旧年限和年折旧率如下:

表4-1A公司固定资产折旧会计政策表

A公司折旧合理避税的方法有: 选择适合的折旧方法和择取合适的折旧年限 由于A公司大部分资产折旧年限都属于长期型，如果可以采用适当的方法对折旧年限加以缩减，那么就能够适当的对前期折旧额予以增加，可以延缓缴纳所得税，有利于企业对资金的使用。如果A公司对折旧的会计政策定为加速折旧和减少折旧年限，将大大减少与折旧相应的所得税额，A公司2011年当年计提折旧463万元，如果将折旧年限减为税法规定的最低年限和加速折旧的方法，当年计提的折旧将增加400万元，影响A公司所得税400*25%=100万元。

6、利用研究开发费用的加计扣除。

在会计处理中，技术开发费用支出可以据实上报。然而在税收处理方面，根据现行的企业所得税法规定，企业技术开发费用若在当期未形成企业无形资产的，那么需将其计入到当期损益中，规定中明确支出，企业准予扣除部分为技术开发费用的50%，若该部分费用已成为企业无形资产的一部分，那么必须摊销无形资产150%的成本。A公司从国外购买该技术，花费2000万元，购买后可以直接投入生产应用，合同约定的年限为10年，当年可抵减的应纳税所得额为200万元，假设自行开发该项技术，估计费用也为2000万元。但可抵减的应纳税所得额为3000万元，少纳所得税(3000-200)*25%=700万元。

（三）A公司企业所得税纳税筹划节税效果评价

纳税筹划方案的实施是循序渐进的，是在有计划、有组织的情况下实施的，尤其是对与某些重要的节税措施，其必须落实到企业各项经营管理活动中，以达到企业节税需要与要求。对于A公司来讲，在合法情况下，结合本公司实际情况，积极为公司享受优惠税率创造条件，通过上文的纳税筹划方案的应用，A公司节税金额共计2819.6万元，详情如表4-2所示:

表4-2纳税筹划方案

首先通过上述纳税筹划方案的应用，实际效果显示可以为A公司减轻税负，这一点实现并符合了纳税筹划的最根本目的，即实现企业税后收益最大化。其次，资金收入确认时间的时效性价值应最大程度的在纳税筹划中发挥出来。公司结合实际情况，针对性的采用合理的方式来延迟当期所得税的上缴，进而将延迟上缴的所得税作为一笔无息的贷款供企业进行资金周转。最后，企业纳税筹划的制定与开展必须是在合法的情况下，即严格按照税法与相关法律的要求，在结合企业实际情况时，为本企业创造享受优惠政策与税率的条件，进而帮助企业实现税后利益最大化。不难发现，纳税筹划不仅帮助企业享受了应有的合法权益，同时也帮助企业承担了纳税义务，呈现双赢的局面。

第三篇：企业所得税纳税8大筹划

企业所得税纳税8大筹划

2005.01.19

企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。因此，企业所得税是税务筹划的重点。

用计提固定资产折旧避税筹划

资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。资产计价和固定资产折旧就

成为经营者必须考虑的问题。

1、资产的计价固定资产的计价，会计制度有明确的规定，但是在具体实务中，要注意不要将装修等可以费用化的内容计入固定资产中，而要一次性计入成本费用中，这样就可以准确核算成本费用和应纳税所得额，起到税务筹划的作用。

2、折旧年限的确定折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，为避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税的递延交纳，相当于向国家取得了一笔远期贷款。当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。

利用资产评估增值的避税筹划

我国当前对资产评估增值并未征收企业所得税，只规定中外合资企业进行股份制改造时对资产评估增值要征收所得税。固定资产评估增值后，可以增加折旧的提取额，减少当期利润，相应减少应缴纳的所得税。若是企业亏损，因当年亏损可以用以后5年的税前利润弥补，因而对以后的所得税会产生更大的影响。

用坏帐准备的避税筹划

企业时常有发生坏帐的情况，发生了坏帐取得税务机关认可后，可为坏帐损失，冲减应纳税所得额，节约所得税的上缴。但不是所有坏帐都作为坏帐损失处理。因此，避税者必须搞清楚在什么条件下的坏帐损失可以列为坏帐损失。

此外，企业已列为坏帐损失的应收款项，在以后全部或者部分收回的，应计入收回的应纳税所得额。

利用股票投资核算的避税筹划

股票投资是指企业利用股票作长期投资，其会计核算方法有两种：成本法和权益法。采用不同的核算方法，在被投资企业处于低所得税税率地区时，对企业的所得税缴纳有不同的影响。这就为企业的避税筹划提供了可能。

成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前，投资企业的“投资收益”帐户并不反映其已实现的投资收益；而权益法无论投资收益是否分回，均在投资企业的“投资收益”帐户反映。这样，采用成本法的企业就可以将应由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业帐上作为资本积累，也可挪作他用，以长期规避部分投资收益应补缴的企业所得税。

即使采用成本法核算长期投资的企业无心避税，投资收益实际收回后也会出现滞纳国家税款的现象。因为一般说来，股利发放均滞后于投资收益的实现，企业于实际收到股利的当期才缴纳企业所得税；而国家税收应于收益实现当期就相应实现的。所以，无论是规避还是滞纳，均能为股票投资企业带来一定的好处。

利用亏损弥补的避税筹划

《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十一条规定：“纳税人发生亏损，可以用下一纳税的所得弥补；下一纳税的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。”这一条例适用于不同经济成分、不同经营组织形式的企业。

例本结算如发生亏损，则当年无需缴纳所得税，前4年之亏损额加上当亏损额的总额，留下抵减。这里所说的亏损额，是指按照税法规定核算出来的，而不是利用推算成本和多列工资、招待费、其他支出等手段虚报亏损。

根据国税发[1996]162号《关于企业虚报亏损如何处理的通知》，税务机关对企业进行检查时，如发现企业多列扣除项目或少计应纳税所得，从而多报亏损的，经调整后无论企业仍是亏损还是变为盈利的，应视为查出相同数额的应纳税所得，一律按33%的法定税率计算出相应的应纳税所得额，以此作为偷税罚款的依据。因此，企业必须正确地向税务机关申报亏损，才能使国家允许企业用下一纳税的所得弥补本亏损的政策发挥其应有的作用。

借款及利息支出的避税筹划

企业因生产、经营资金不足或自有资金不能满足某项投资，以及因扩大生产经营规模等实际需要而发生的借款所支付的利息，可以列支。但避税者应当特别注意和包装使它符合以下三个条件，才能保证被列支，从而达到避税的目的。

1．取得借款付息的证明文件。

2．使借款利息不高于按一般商业贷款利率计算的利息。

3．取得税务机关的审核同意。

此外，避税者还应视借款的用途和使用的情况分别作如下避税处理：

企业在筹建期间，因自有资金不足而借款投资的，其在筹建期间内支付的利息，应作为资本支出，计入有关资产的原价，通过固定资产折旧或无形资产摊销的方式列支。企业开始生产经营后，需要继续逐年支付利息的，按当年实际应负担的数额列支。企业在生产经营期间，借款用于固定资产购置、建造无形资产受让开发的，在该项资产投入使用前发生的利息，应当计入该项资产的原价；资产投入使用后继续发生的利息支出，可按当年实际负担数额作为费用列支。企业在生产、经营期间，充作流动资金的借款利息，可以列为当年的费用开支。

交际应酬支出的避税

交际应酬费的避税筹划要注意两点：一是要取得交际应酬费的确实记录，或者单据发票；二是指清楚准予作为费用列支的限度。

利用企业所得税减免税政策的避税筹划

此项主要有：

一、劳动就业企业安排待业人员可减免所得税；

二、民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征所得税；

三、现行的鼓励科技发展的税收优惠政策。具体要研究各地政府的规定，然后结合本企业的实际情况加以筹划。

第四篇：企业所得税纳税筹划中涉及的优惠政策

经税务机关审核，符合下列条件的企业，可按下述规定给予减税或免税优惠：

1.国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业，减按15％的税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产免征所得税两年，是指：

(1)陷务院批准的高新技术产业开发区内的企业，经有关部门认定为高新技术企业的，可减按15％的税率征收所得税。

(2)国务院批准的高新技术开发区内新办的高新技术企业，自投资起免征所得税两年。2．为了支持和鼓励发展第三产业(包括全民所有制工业企业转换经营机制举办的第三产业企业)，可按产业政策在一定期限内减征或免征所得税，具体规定如下：

(1)对农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行为，即乡村的农技推广、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站、种子站。农机站、气象站，以及农民专业技术协会、专业合作社，对其提供的技术服务或劳务所得，以及城镇其他各类事业单位开展上述技术服务或劳务所得的收入暂免征所得税。(2)对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收人暂免征收所得税。

(3)对新办的独立核算的从事咨询业(包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询)、信息业、技术服务业的企业或经营性单位，自开业之日起，第一年至第二年免征所得税。

(4)对新办独立核算的从事交通运输业、邮电通信业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收所得税。

(5)对新办独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易也、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业或经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或免征所得税一年。

(6)对新办的三产企业经营业务的，按其经营业务(依实际经营额计算)来确定减免税政策。3．企业利用废水、废气、废渣等废弃物为文要原料进行生产的，可在五年内减征或免征所得税。是指：

(1)企业在原设计规定的产品以外，综合利用本企业生产过程中产生的、在《资源综合利用目录》内的资料和主要原料生产的产品的所得，自生产经营之日起，免征所得税五年。

(2)企业利用本企业的大宗煤牙石、炉渣、粉煤灰作主要原料，生产建筑产品的所得，自生产经营之日起，免征所得税五年。

(3)为处理利用其他企业废弃的、在《资源综合目录》内的资源而新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或免征所得税五年。

4．国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业，可在三年内减征或免征所得税，是指：在国家规定的老革命根据地、少数民族地区。边远地区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或免征所得税三年。

5．企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，年净收入在30万元以下的暂免征收所得税；年净收入超过30万元的部分依法缴纳所得税。

6．企业遇有风、火、水、震等自然灾害，经主管税务机关批准后，可减征或免征企业所得税一年。7．新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员达到一定比例的，可减征或免征所得税，是指：(1)新办的城镇劳动就业服务企业，当年安置待业人员超过企业从业人员总数的60％的，经主管税务机关审查批准，可免征所得税三年。当年安置待业人员比例的计算公式为：

当年安置待业人员比例一当年安置待业人员人数／(企业原从业人员总数＋当年安置待业人员总数)×100％

(2)劳动就业服务企业免税期满，当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30％以上的，经主管税务机关审查批准，可减半征收所得税两年，当年安置待业人员比例的计算公式： 当年安置待业人员比例一当年安置待业人员人数／企业原从业人员总数×100％

(3)享受税收优惠的待业人员包括待业青年、国有企业转换经营机制的富余职工、机关事业单位精简机构的富余人员、农转非人员和两劳释放人员。

(4)劳动就业服务企业人员总数包括在该企业工作的各类人员，含聘用的临时工、合同工及离退休人员。

8．高等学校和中小学校办工厂，可减征或免征所得税，是指：

(1)高等学校和中小学校办工厂、农场自身从事生产经营的所得，暂免征收所得税。(2)高等学校和中小学校举办各类进修班、培训班的所得暂免征收所得税。

(3)高等学校和中小学校享受税收优惠的校办企业，必须是学校出资自办的，有学校负责经营管理，经营收入归学校所有的企业。下列企业不得享受校办企业的税收优惠：①将原有的纳税企业转为校办企业。②学校在原校办企业的基础上吸收外单位投资举办的联营企业。③学校向外单位投资举办的联营企业。④学校与其他企业联合创办的单位和企业。⑤学校校办企业转租给个人经营的企业。⑥学校将校办企业承包给个人经营的企业。

(4)享受税收优惠政策的高等学校和中小学校的范围仅限于教育部门所办的普教性学校，不包括电大、夜大、业大等各类成人学校，以及企业举办的职工学校和私办学校。9．民政部门举办的福利生产企业可减征或免征所得税，是指：

(1)对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数35％以上的，暂免征收所得税。凡安置“四残’”人员占生产总人数的比例超过10％末达到35％的，减半征收所得税。

(2)享受税收优惠政策的“四残”人员的范围包括盲、聋、哑和肢体残疾。

(3)享受税收优惠政策的福利生产企业必须符合下列条件：①具有国家规定的开办企业的条件。②安置“四残”人员达到规定的比例。③生产和经营项目符合国家的产业政策，并适宜残疾人从事生产劳动或经营。④每个残疾职工都有适当的劳动岗位。⑤有必要的适合残疾人生理状况的安全生产条件和劳动保护措施。⑤有严格。完善的各项管理制度，并建立了“四表一册”(企业基本情况表、残疾职工工种安排表、企业职工工资表、利税分配使用表、残疾职工名册)。

10．乡镇企业可按应缴税款的10％，用于补助社会性开支的费用，不再执行税前提取10％的办法。

在以上优惠政策的减免幅度和期限内，省级税务机关(分局、地方局)可以根据本地的实际情况，制定具体规定，报财政部和国家税务总局备案。

除《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及以上优惠政策外，其他的优惠政策一律废止。各地区、各部门不得越权制定企业所得税的优惠政策。

(二)外商投资企业和外国企业所得税节税筹划中涉及的税收优惠政策

为了有利于吸引外资，引进先进技术和设备，加速境内经济的发展，在涉外税收法律、行政法规中规定楚了许多分地区、有重点、多层次股利投资的税收优惠政策，为外商节税筹划提供诸多方便。1．减按15％税率缴纳所得税的优惠。

(1)设在经济特区的外商投资企业和在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业。(2)设在经济技术开发区的生产性外商投资企业。

(3)在沿海经济开放区、经济技术开发区所在城市设立的生产性外商投资企业，经国家税务总局批准的。

(4)在经济特区和经国务院批准的其他地区设立的外资银行、外资银行分行、中外合资银行以及采取公司形式后金融机构，外国投资者投入资本或分行由总行投资资金超过1000万美元，经营期在10年以上的。(5)从事港口、码头建设的中外合资经营企业。

(6)在国务院确定的国家高新技术开发区设立的被认定为高新技术企业的外商投资企业，以及在北京市新技术开发试验取设立的被认定为高新技术企业的外商投资企业。

(7)在上海浦东新区设立的生产性外商投资企业和从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，以及项目在上海浦东新区成片土地上从事基础设施建设的外商投资企业。(8)在国务院批准设立的保税区内从事加工出口的生产性外商投资企业。(9)在国务院规定的其他地区设立的从事国家鼓励项目的外商投资企业。上述适用15％税率缴纳所得税的，仅限于企业在相应地区内从事生产、经营所得。因此，存在着地区节税策划和经营内容的策划问题。

2．减按24％税率缴纳所得税的优惠。

(1)设在沿海经济开发区和经济特区的外商投资企业和外国企业。(2)经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业。(3)设在国家旅游度假区的外商投资企业。

(4)设在国家旅游度假区的外商投资企业，不分生产性和非生产性，都可以减按24％的优惠税率缴纳企业所得税，但享受定期免征。减征企业所得税优惠的，限于生产性企业。

上述适用24％税率缴纳所得税的，仅限于企业在相应地区内从事生产、经营所得，如果在地区上和经营内容上想获得更大的优惠，也存在地区节税策划和经营内容上的策划，以便充分享受此项优惠。3．定期减免税的优惠。坚持鼓励外商投资实施地区倾斜政策与产业政策相结合的原则，为引导外资投向，鼓励举办采用先进技术、设备，产品全部或大部分出口的外商投资企业。对按照产业政策鼓励投资的企业，除给予以上介绍的15％和24％的低税率照顾以外，还给予定期免税、减税的优惠，即所谓“免二减三”。

(1)对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征税。但属于石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源开采项目的，由国务院另行规定。

(2)从事农、林、牧业的外商投资企业和设在不发达地区的外商投资企业，依照税法规定享受2年免税、3年减半征税期满后，经企业申请，国家税务总局批准，在以后的19年内可以继续减按应纳税额减纳15％～30％的企业所得税。

(3)从事港口、码头建设的中外合资经营企业，经营期在15年以上的，经企业申请，所在地省、自治区、直辖市实务机关批准，从开始获利起，第1至第5年免征企业所得税，第6至第10年减半征收。(4)在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、税利等基础设施项目的外商投资企业和从事农业开发经营的外商投资企业，经营期在15年以上的，经企业申请，海南省税务机关批准，从开始的起第1年至第5年免征企业所得税，第6年至第10年减半征收企业所得税。(5)在上海浦东新区设立的从事机场、港口、公路、铁路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，经营期在15年以上的，经企业申请，上海市税务机关批准，从开始获利的起，第1年至第5年免征企业所得税，第6年至第10年减半征收企业所得税。

(6)在经济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业，外商投资超过500万美元，经营期在10年以上的，经企业申请，经济特区税务机关批准，从开始获利起，第1年免征企业所得税，第2年和第3年减半征收企业所得税。

(7)在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、中外合资银行等金融机构，外国投资者投入资本或分行由总行拨入营运资金超过1000万美元，经营期在10年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利起，第1年免征企业所得税，第2年和第3年减半征收企业所得税。

(8)在国务院确定的国家高新技术开发区设立的被认定为高新技术企业的中外合资企业，经营期在10年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利的起，第1年和第2年免征企业所得税。设在经济特区和经济技术开发区的外商投资企业，依照经济特区和经济技术开发区的税收优惠规定执行。设在北京市高新技术开发区的外商投资企业，依照北京市高新技术产业开发试验区的税收优惠政策执行。(9)外商投资企业举办的产品出口企业，在依照税法规定免征。减征企业所得税期满后，凡当年出口产值达到当年企业产品产值70％以上的，可以按税法规定的税率减半征收企业所得税，但经济特区和经济技术开发区以及其他已经按15％的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，按10％的税率征收企业所得税。

(10)外商投资企业举办的现金技术企业，依照税法规定；减征。见证企业所得税期满后仍为现金技术企业的，可以按照税法规定的税率延长3年减半征收企业所得税。

外商投资企业依照上述第(8)项、第(9)项、第(10)项规定申请免税、减半征收企业所得税时，应当提交审核确认部门出具的有关证明文件，由当地税务机关批准。如何获得有关的证明文件？如何确认？需要节税筹划，方可完成。

4．再投资退税优惠。为了鼓励外国投资者将企业取得的利润用在中国境内再投资，税法作了再投资退税的优惠规定。所谓外商投资再投资，是指外商投资企业的外国投资者将其从该企业取得的利润在提取前直接用于增加注册资本，或者在提取后直接用于投资兴办其他外商投资企业的行为。对外国的投资者的再投资退税行为，我国采取了对原已缴纳的外商投资企业所得税税金全部或部分退税的措施。

(1)全部退税。外国投资者在中国境内直接再投资兴办、扩建产品出口企业或先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区的企业获得的利润直接再投资海南经济特区的基础设施建设项目和农业开发企业，可以依照规定，全部退还其再投资部分以缴纳的企业所得税税款。外国投资者直接技资兴办、扩建的企业，又开始生产经营起3年内没有达到产品出口企业标准的，或者没有被继续确认为先进技术企业的，应当缴回已退税款的60％。

(2)部分退税。外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，经营其不少少于5年的，可经法定程序，退还其再投资部分已缴纳所得税的40％税款。再投资不满5年撤出的，应当缴回已退的税款。

关于退税，投资者须进一步掌握退税程序、退税计算和限定条件的缴税筹划，如何进行以上方面的节税策划在纳税筹划案例中有详细的分析。

5．地方所得税的减免税优惠。税法规定，对股利外商投资的行业、项目，地方所得税需要减、免税，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况决定。因此外商如何才能获得地方政府的所得税的减。免税，需要作特别的节税筹划，其中弹性空间极大。

6．预提所得税的减免税。预提所得税的减免税主要包括以下四个方面：(1)外国投资者从外商投资企业取得的利润(股息、红利)。

(2)国际金融机构贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得。这里的国际金融机构是指国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展基金组织等国际金融机构。

(3)外国银行按照优惠税率贷款给中国国家银行的利息所得。中国国家银行是指：中国人民银行、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、交通银行和其他经国务院批准的对外经营外汇存款等信贷业务的金融机构。

(4)为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产及开发重要技术提供专业技术所取得的特许权使用费，经国务院主管税务部门批准，可以减按10％的税率征收所得税，其中技术先进或条件优惠的，可免征所得税。

第五篇：企业所得税纳税评估

企业所得税纳税评估自查情况表填表说明

一、填表情况

对自查情况表中各指标，有比值的按表中格式填写评估期数，基期数和比值；指标不需要计算比值的，按指标公式计算评估期数和基期数，评估期：所属期为2010，基期：所属期为2009。

结合所填写指标及企业的其他生产经营情况，写出自查情况说明，表格不够可另附页。

二、指标计算口径

1.销售（营业）成本率比值：

评估期销售（营业）成本率=评估期销售（营业）成本/评估期销售（营业）收入*100% 基期销售（营业）成本率=基期销售（营业）成本/基期销售（营业）收入*100% 销售（营业）成本率比值=评估期销售（营业）成本率/基期销售（营业）成本率*100% 2.销售（营业）收入比值

销售（营业）收入比值= [评估期销售（营业）收入/基期销售（营业）收入] ×100％

3.期间费用收入比比值

评估期期间费用收入比率=(评估期期间费用/评估期销售（营业）收入)*100% 基期期间费用收入比率=(基期期间费用/基期销售（营业）收入)*100% 期间费用收入比比值=(评估期期间费用收入比率/基期期间费用收入比率)4.利润率差值

评估期利润率=评估期利润总额/评估期销售（营业）收入 基期利润率=基期利润总额/基期销售（营业）收入利润率 差值=评估期利润率-基期利润率 5.所得税贡献率比值

评估期所得税贡献率=(评估期应纳所得税额/评估期销售（营业）收入)*100% 基期所得税贡献率=(基期应纳所得税额/基期销售（营业）收入)*100% 所得税贡献率比值=(评估期所得税贡献率/基期所得税贡献率)6.所得税负担率比值

评估期所得税负担率=评估期应纳所得税额/评估期利润总额*100% 基期所得税负担率=基期应纳所得税额/基期利润总额*100% 所得税负担率比值=评估期所得税负担率/基期所得税负担率 7.净资产收益率

净资产收益率=净利润÷所有者权益平均数

所有者权益(实收资本)平均数=（年初(期初)数+年末(期末)数）÷2 8.固定资产综合折旧率

固定资产综合折旧率=（基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额）×100% 9.应收（付）账款变动率

应收(付)账款变动率=(评估期末应收（付）账款—评估期初应收（付）帐款)/评估期初应收（付）帐款×100% 10.存货周转率

存货周转率=评估期末主营业务成本÷【（评估期期初存货成本+评估期末存货成本）÷２】×100%.11.资产（财产）转让利润率

资产（财产）转让利润率=〔资产（财产）转让实际收取的价款-资产（财产）原账面价值-转让费用〕÷资产（财产）原账面价值 12.主营业务收入变动率 主营业务收入变动率=(本期主营业务收入-基期主营业务收入)/基期主营业务收入×100% 13.主营业务成本变动率

主营业务成本变动率=(本期主营业务成本-基期主营业务成本)/基期主营业务成本×100% 14.主营业务费用变动率

主营业务费用变动率=(本期主营业务费用-基期主营业务费用)/基期主营业务费用×100% 15.主营业务利润变动率

主营业务利润变动率=(本期主营业务利润-基期主营业务利润)/基期主营业务利润×100% 16.主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析

收入费用变动率=[主营业务收入变动率*(本期主营业务收入-基期主营业务收入)/基期主营业务收入×100%]/[主营业务费用变动率*(本期主营业务费用-基期主营业务费用)/基期主营业务费用×100]