清产核资过程中应注意的几个问题

第一篇：清产核资过程中应注意的几个问题

清产核资是 企业 所有权人对企业的各类资金、权益、债务等有形资产与无形资产进行确认的过程。对企业进行清产核资是企业的所有权人在不对企业进行直接管理的前提下掌握企业经营状况的有效手段。因为任何一个企业的经营过程中发生的债权债务关系都会导致企业资产的变化，在 会计 报表上就显示为负债的增减、所有者权益的增减以及企业总资产的增减。诚然，任何企业都是营利性的组织，都要以合法前提下的赢利最大化为目标。因此，对企业进行清产核资的首要目的是检查企业的总资产是否比最初投入的资产减少了，并且检查这种减少是否合理——即检查总资产的有形流失 问题。而清产核资的最终目的是检查企业总资产在增涨的前提下增涨的幅度是否高于同期银行存款利率，否则这种增涨是不 经济 的增涨，等于是总资产的无形流失。对企业进行清产核资的主要方式是通过核查帐务、现有资金，确定损溢情况，进行资产重估，进而确定资产总值。进行清产核资工作，理论 上程序应由企业的所有权人发起，而不能由企业的直接经营者发起——当然，所有权人与直接经营者为同一特定主体(1)时没有必要进行启动程序人的区分，因为任何的自营机构都不会损害自身利益。这就产生了一个所有权人在清产核资问题上如何对待企业的心理问题。因为进行清产核资是一个客观行为，而清产核资的结果的产生却是主观作用于客观的结果。任何所有权人都不会希望自己的企业有亏损，都希望盈利，并且希望盈利幅度高于同期银行存款利率，——在企业有银行贷款的情况下更希望盈利幅度高于银行同期贷款利率——因此希望对企业的总资产进行确定，并时时进行监控，以防止资产缩水。针对企业所有权人的上述心理特征，本人认为对企业进行清产核资要从以下两个大方面着手。第一个大方面是规范企业的会计制度。所有权人首先要规范企业报表的统一性，因为企业的直接经营者会由于各种各样的原因导致企业报表的不统一。这就要求企业的所有权人在清产核资的过程中注意审查报表在一段时间内是否是连续一致的，中间有无间断，间断的原因以及间断被恢复后报表是否继续保持一致等问题，使报表体系首先有一个 历史 性的统一。在保证企业报表的历史性统一的基础上，审查企业在同一时段内的报表体系是否一致——如审查企业上交统计局的统计报表、上交国税局、地税局的税务报表、交予贷款银行的资产流转报表、向上级单位提交的经营报表、对公众和下级发布的报告等是否统一，有无差别(1)。但以上两个统一性审查只是形式上的清产核资，本人认为，在形式审核的基础上还要对企业进行实质的清产核资。具体来说，在对企业进行清产核资的过程中，主要应从以下四方面进行审核。第一，是否物证相符，即对企业现有实物进行清点，在此基础上将清点的结果与记帐凭证进行核对，看是否一致。第二，是否帐帐相帐符，即审核企业的明细帐与总帐是否一致，一定时间内的同类帐是否连续、衔接。第三，是否帐证相符，即在帐帐相符的基础上，审核记帐凭证与实际所做的帐是否一致，帐上的每笔数据是否都有相应的记帐凭证存在，相对应的记帐凭证有无更改、涂抹等可能使凭证不能反映真实情况的情形存在。第四，是否帐表相符，即审核企业所做的帐是否与企业上交的报表相一致。总之，要通过一切会计制度的规定对企业的清产核资进行审核。第二个大方面是建立并完善 现代 企业制度。通常认为清产核资行为只是一个确认企业所有权人权益的问题，而建立健全现代企业制度是企业建立的过程中章程的规定是否能够有效的、顺利的实施的问题，两者是互不相干的。但本人却认为，建立现代企业制度与清产核资二者是相辅相成、缺一不可的。因为现代企业制度不仅限于将原有企业改制为公司，也包括在改制过程中建立完善的会计制度、监管机制、人事制度以及资产保护制度(1)等。这些制度的建立有助于清产核资的顺利进行。同时，清产核资的开展是未建立现代企业制度的企业建立现代企业制度的重要契机，通过清产核资的有效进行，确定企业所有权人的所有权范围，为建立现代企业制度提供准备。最后探讨一下进行清产核资的学理上的原因。由于进行清产核资不是企业所有权人单方的行为，是其与企业直接经营者的互动性的过程，因而不能过于强硬，采取的 方法 也不应过于僵化。在维持工作原则的基础上，尊重经营者的意见、照顾经营者的情绪是极其必要的。这就要求企业所有权人不能随意对企业进行清产核资，而必须有选择、有理由、有步骤的进行。尽管各国实践中在对企业进行清产核资的过程中都会出现企业经营者借清产核资之机、利用清产核资过程内的混乱侵吞企业现有实际资产，或者用故意更改企业报表、记帐凭证等方式减少企业的帐面资产；更有甚者上述两种方式双管齐下。探究企业直接经营者上述行为的心理，本人认为，主要是因为企业内部激励机制不健全所致。企业直接经营者在经营过程中总会面对利益的双重选择问题，即经营过程中是实现企业的利益最大化还是实现自身的利益最大化的问题。因为这个问题不是简单的手段能解决的问题，涉及到具体的企业直接经营者的个人价值取向问题和个人心理问题。这种虚化的、隐性的问题，不可能通过普通的劝导、教育 解决，只有建立与这种心理针锋相对的机制。这类机制大体上可分为两类，一大类是惩戒机制，另一大类是激励机制。从当前实践的效果上看，惩戒机制并不适用于营利性的企业(1)，只可能适用于行政部门(2)，这就使激励机制在企业中的健全与完善成为必要。

第二篇：清产核资审计中应注意的问题

清产核资审计中应注意的问题

2005-10-18 21:46:00 陕西省注册会计师协会 出处：

清产核资审计是2005年会计师事务所的一项主要业务，同时也是一项新的业务，它与一般年报审计业务有着较大的区别。笔者就清产核资审计中发现的一些点滴问题提出看法，以供同行参考。

一、应关注2004年底的企业年报是否已经中介机构审计。

由于清产核资的基准日统一为2004年12月31日，所以清产核资审计首先应关注2004年底的企业年报是否已经中介机构审计，如已审计，则可以审计后报表数作为基准数，但应注意审计要求的调整事项企业是否已调整；若2004年底企业年报未经中介机构审计，则应先进行账务审计，消除会计差错，做到账账相符、账表相符。

二、清产核资的目的是核实资产，核销资产损失是本次清产核资的重点，但并非唯一目的。因此，对清产核资审计不应仅停留在核销资产损失上，应对企业清产核资基准日的资产负债进行全面核实。对未申报损失的企业资产同样应实施相应的审计程序，核实企业资产是否真实存在。

三、对企业编制的清产核资报表进行审计，应设置损失认定专用工作底稿。

根据《国有企业资产损失认定工作规则》，按照资产类别设置损失认定专用工作底稿，是保障清产核资审计工作质量的必要手段。专用工作底稿的设计，应能体现损失认定的审计程序和必须具备的证据种类，企业申报核销损失和审计认定损失应分别列示。

四、无论企业是否申报损失，均应严格按审计程序审计。

1、对企业申报核销的损失认定，采用损失认定专用工作底稿，严格按底稿要求操作，取证尽量完整充分。

2、对企业未申报核销的资产也应进行核实，不能放弃审计程序，所有资产项目仍应采用损失认定专用工作底稿。如证实确无损失，申报核销损失栏及审计认定栏填为零；如企业未申报损失，但审计发现的资产损失应在审计认定中填列，并与企业沟通，必要时在审计报告中披露。在审计操作中，应特别注意：

（1）现金清查，必须附有现金盘点表。

（2）银行存款清查，必须附有存款对账单及调节表等。

（3）存货、固定资产等实物资产清查必须附有盘点表及抽查表，并关注实物资产是否有损坏、变质等现象，而企业隐瞒未报。

（4）在建工程必须察看工程现场，并作出记录。

（5）债权类资产应检查账龄的填报是否真实，并作出记录。如确属一年内账龄，并经实施必要的审计程序后，可认同企业填报；如账龄已超过2年以上，应向企业查询，并考虑是否有潜在损失发生，必要时应函证落实。

按《国有企业清产核资办法》（国资委令第1号）文件精神，在清产核资过程中需聘请社会中介机构对清产核资结果进行专项财务审计和对有关损益提出经济鉴证证明。我所以主审所或参审所的形式主持参与了若干家省属企业的清产核资工作。大部分企业的清产核资结果已得到国资委的正式批复，批复结果与申报结果完全一致。本文根据清产核资专项审计的特点，结合我们在审计实务中的体会，对清产核资专项审计程序设计进行探讨，以期对审计实务有一定的借鉴作用。

一、清产核资审计计划阶段

（一）清产核资专项审计阶段的工作内容设计应考虑的问题

1、全面了解清产核资公司的基本情况。由于清产、核资的审计及提供经济鉴证等工作涉及的资产庞大、情况复杂、审计风险高，在审计计划阶段必须对客户基本情况作全面了解。

2、主审所与参审所、审计单位与被审计单位的组织协调。鉴于清产核资投入的人力及参与审计的事务所较多，时间上也有要求，故一定要合理地安排好进度及人员的搭配，同时要与参与各方进行很好地协调，要发挥好作为主审所的组织协调作用。

3、主审所与参审所、审计单位与被审计单位的信息传递。为加强沟通，以利于统一思想、提高工作效率，必须建立起一套信息传递办法。这套办法应保证审计过程中公司内部、公司与中介机构、中介机构之间、中介机构项目组成员间、相关职能部门间的信息畅通。信息传递与反馈贯穿于清产核资审计工作的整个过程。

4、明确项目领导小组和项目工作小组、主审所与参审所、审计单位与被审计单位等的工作职责。

5、制定总体方案应包括的内容。总体方案是整个清产核资审计工作中起指导和控制作用的。

6、掌握清产核资的相关法律、法规及规范性文件。与清产核资有关的文件，主要包括国资委下发的五个文件，包含清产核资办法和清产核资工作规则。

（二）清产核资审计计划阶段工作内容

1、组建确定项目领导小组和项目工作小组，确定领导小组的组成（包括副主任会计师、部门经理、项目负责人）。

2、向公司相关人员调查了解情况，收集相关资料。了解的主要内容为：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况及经营风险；以前接受审计的情况、财务情况说明书、会计核算办法（包括会计政策、会计估计变更等）、内部控制制度、具体的财务会计机构及工作组织（包括组织机构图、业务流程图、详细地址、联系方式、到达所需时间等）、行业特殊情况说明等。

3、建立信息传递与反馈相关工作机制，如：例会制度、工作周报制度与重大问题请示报告制度等。

4、制订《清产核资审计总体方案》（简称“总体方案”）及设计清产核资程序和审计工作底稿，组织专业人员进行讨论。总体方案中应包括但不限于以下内容：清产核资的目的、清产核资工作范围；损失认定及经济鉴证的相关技术标准（应按报表项目分项列示参考标准及相应应获取的相关证据）；信息传递与反馈机制；人员、进度的安排及工时的预算；具体审计计划及总体方案的调整或修改程序、权限；项目的监控办法及证据索引号的编制要求等。以下对某些项目作出具体说明：

（1）关于确定清产核资工作范围。一般应包括客户总部及所属全部的子公司（含下属二级核算单位、分支机构等），除根据《国有企业清产核资工作规程》的规定可以不列入清产核资工作范围的单位外，全部列入清产核资范围。

（2）关于设计损失认定及经济鉴证的相关技术标准工作底稿。为了便于审计人员和客户相关人员掌握标准、提高工作效率，应根据《国有企业资产损失认定工作规则》，分别按坏账损失、货币资金损失、存货损失、投资损失、固定资产损失、在建工程损失等设计认定及经济鉴证的相关技术标准，设计工作底稿。

（3）关于对公司参与清产核资人员进行培训。培训内容包括工作实施方案、总体方案及清产核资软件的使用等。

（4）向被审计单位下发《所需资料清单》等工作资料。应按照清产核资专项审计的特点设计《所需资料清单》。并说明清产核资范围及确定依据清产核资工作方案；企业固定资产、无形资产的产权证明；企业清产核资清查明细表及申报资产损失相关证据（包括企业及其他相关机构出具的专项说明）；企业认为有必须提供其他资料，包括与清产核资基准日相关的、以前会计及其他资料。

二、清产核资审计实施阶段

1、项目监控及现场审计工作。项目实施过程中，作为项目领导小组及项目工作小组负责人，应对项目总体方案的调整、审计人员的调配、进度的推进、重大问题的把握、技术标准的解释、是否需要出具经济监证证明等进行监控。

2、在清产核资审计实施过程中，参与的审计人员及协作所应按总体方案的要求，及时将审计过程中遇到的问题反馈至项目领导小组。由项目领导小组定期与客户清产核资办公室人员召开例会，进行充分地沟通、协调，达成一致意见。同时，对遇到的一些政策性问题、一些共性但现行政策又不明朗的问题及时与国资委进行沟通，取得权威部门的意见并及时反馈至各项目组。

3、项目领导小组及时完成审核，并及时书面反馈意见（EMALL、传真等方式）至项目工作小组，由工作小组现场执行领导小组的意见。

4、各项目工作小组现场完成工作底稿的初步整理、获取审计证据、出具资产损失经济鉴证证明、完成一级复核。在无法获得满意的外部证据情况下，审计人员需要根据职业判断和客观评判考虑是否出具资产损失经济鉴证证明。其中，我们认为对原制度损失挂账鉴证，可按以下原则把握：

（1）资产损失是实实在在发生的，尚未发生的不能确认为损失；

（2）当年发生的会计技术性差错不能确认为损失，以前发生的，经核查确认为损失，可以作为资产损失申报；

（3）母公司对子公司的投资确认原则：一般不能确认为损失，如果是破产清算的子公司、已不存在的子公司其投资损失通过核查，取得合法证据的可以申报损失；

（4）企业内部往来不能确认为损失；

（5）违规经营的损失不能作为损失申报；

（6）有问题的负债比照资产处理（如外欠债长期无法支付的一潜盈；长期挂账的赤字，如：应付福利费）；

（7）专项固定资产报废和毁损可以以企业内部技术部门鉴定为依据，但其必须是集团级的；

（8）盘亏、报废和毁损的存货应转出的进项税，应该随同资产损失一同上报。

5、各项目工作小组现场完成审计总结、清产核资报表（含清产核资软件内报表勾稽的审核及电子数据的拷贝），撰写审计报告草稿。

三、清产核资审计终结阶段

（一）清产核资审计终结阶段应考虑的问题

1、对于申报损失的证明材料不足的，与客户清产核资领导小组进行沟通。对疑难问题向国资委进行请示。

2、撰写专项审计报告、管理建议书。

3、协助客户按国资委的要求完善相关制度。尤其是对经同意核销的各项不良债权、不良投资，协助建立账销案存管理制度；对同意核销的各项实物资产损失，制订资产处置制度。

（二）清产核资审计终结阶段工作内容

1、协助客户向国资委申报清产核资结果并按国资委反馈意见进行回复。虽然清产核资的主体是企业，向国资委申请的主体也是企业，而作为会计师事务所，我们应利用自己的专业优势，协助客户撰写清产核资报告与国资委进行沟通，主动地向国资委汇报资产损失，准备并回答国资委在审核过程中提出的问题，完善证据或补充材料。

2、完成各审计客体的工作底稿的整理、装订，二级、三级复核；完成并出具审计报告，对有必要专门出具管理建议书的出具管理建议书；完成公司的汇总与合并工作，撰写项目总结报告；完成合并及汇总工作底稿的的整理，一、二、三级复核；完成公司的合并及其他需要出具报告的公司审计报告、管理建议、内部控制制度审核报告，并与公司沟通定稿。

3、指导客户根据国资委批复进行账务处理及完善内部控制制度。

4、撰写清产核资专项审计报告。资产损失的确认和处理，涉及到国有资本的核销，必须有合法合规的依据，必须分清会计责任和审计责任。因此我们采取详式报告的形式，分别反映客户申报核销资产损失总额，及本所审核确认的资产损失总额；分别反映按原制度申报核销资产损失总额，及依据《企业会计制度》及《集团公司资产减值准备计提办法》的相关规定申请预计资产损失总额：分别反映按汇总口径申报核减所有者权益的损失总额，及按合并口径申报核减所有者权益的损失总额。

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清产核资审计把握什么重点？

一、应收款项的审计

应收款项损失的鉴证即坏账损失的鉴证。坏账损失是指企业不能收回的各项应收款项造成的损失，主要包括：应收票据、其他应收款、应收账款和预付账款等发生坏账造成的损失。

在清产核资审计中，对损失鉴证应按照《国务院国有资产监督管理委员会关于印发国有资产损失认定工作规则的通知》(国资评价[2003]72号文件)中坏账损失的认定规定进行，但在损失取证工作中，由于坏账损失取得外部证据的难度太大，国务院国有资产监督管理委员会发布了清产核资问题解答。也就是说，在清产核资损失证据的鉴证方面，首先是具有法律效力的外部证据。例如：法院的破产公告和破产清算的清偿文件;工商部门的注销、吊销证明;其次是逾期3年以上且有债务人资不抵债、连续3年亏损资料以及企业催收记录、3年没有往来的记录;再次是企业收集完备的内部证据，若企业在确实经过努力工作仍未取得足以证明资产已发生损失的具有法律效力的外部证据时，应对资产损失逐笔逐项收集完备的企业内部证据。在损失鉴证方面是逐级递减的，外部证据较为真实、可靠，内部证据可信力较差。注册会计师可在企业证据充分的前提下，按照国家有关规定和遵循实事求是原则，通过职业判断和客观评判出具资产损失经济鉴证证明。

在应收款项损失的审计中，应严格按照规定进行。首先，逐笔检查应收款，将应收款初步进行分类;其次，对有损失的应收款逐笔检查证据，进行损失的鉴证。应收款项损失的审计中，若债务人挂账与本企业挂账金额不一致，应与债务人核对，并在核对一致的前提下进行损失鉴证。若债务人已消失，无法与债务人进行核对，检查相关经济业务内容，取得当事人和企业负责人的意见后进行鉴证，避免由此产生企业相关人员经济犯罪问题。

清产核资审计中对企业取得的具有法律效率的外部证据，检查是否有破产财产、剩余财产和遗产可供清偿，若有，应扣除破产财产、剩余财产和遗产后金额作为损失申报。逾期3年以上的应收款，企业是否取得债务人资不抵债的证明或连续3年亏损的审计报告或连续3年停止经营的证明文件，然后检查企业的催款记录和财务记录，是否连续3年没有任何业务往来。对于企业经过努力没有取得具有法律效力的外部证据的情况下，应对资产损失逐笔逐项收集完备的企业内部证据。企业内部证据应详细说明资产损失发生的原因和对责任人的责任追究与经济赔偿情况，经企业法定代表人签字盖章。审计时应逐笔检查订货合同;检查其他往来科目中是否有相同单位挂账的;逐笔检查发货记录、发票，是否有债务人的收货记录;企业历次的催款记录、落实经办人责任以及对损失赔偿情况和企业内部审批程序。也就是再次核实损失发生的事实和金额。在事实和金额确凿的前提下，注册会计师可出具鉴证为损失的鉴证意见。

对各内部往来单位欠款发生坏账损失，应收内部单位的款项进行对账，核对不符的挂账，不能作为损失申报。同时，审计中对于单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业做出专项说明，审计人员在审计时要注意损失的真实性，进行逐笔核对，落实损失的数额，必要时与债务人进行发函核对，确保金额的准确。避免小金额的应收款落入个人“口袋”的现象。

在审计时，有些应收款挂账时间相当长，具体经办人、主管领导、企业负责人等全部离开本企业，无法核实损失发生的事实;部分应收款损失的金额难以确定，如：债务人虽进入破产程序，但破产清算程序未完结，损失金额不明确;损失的事实和金额都难以核实的情况。对于这些损失，注册会计师在审计时无法按照清产核资文件规定出具原制度损失鉴证意见的，企业可按照《企业会计制度》规定，采用个别认定法或账龄分析法等方法计提坏账准备。审计时关注坏账准备政策制定的充分性和稳健性，结合被审计单位的行业特点和资产质量状况，判断资产减值准备政策制定的公允性、客观性。另一方面，关注被审计单位是否计提秘密准备，杜绝企业利用清产核资政策多提坏账准备，使应收款不能反映企业实际状况的现象。

二、存货损失的审计

存货损失是指有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘盈、盘亏、变质、毁损、报废、淘汰、被盗等造成的净损失，以及存货成本的高留低转资金挂账等。

审计时，首先通过账务清查，将未估价入账的存货估价入账等，其次，在资产清查阶段，通过实物盘点，将存货进行分类，分为优良存货和不良存货。不良存货是清产核资审计关注的重点，并对不良存货损失进行鉴证。对于无法计入原制度损失的存货，按照被审计单位存货跌价准备政策，验证存货跌价准备计提的公允性。

在账务清查阶段，检查已入库的存货是否全部入账;已销售的存货是否全部出库;委托加工存货核算方法是否正确，代管物资是否错入被审计单位账面等。

在资产清查阶段，通过实物盘点，将存货进行分类，分为优良存货和不良存货。清产核资审计是特殊目的的审计，是过程审计，要求注册会计师参与到清产核资的整个过程中，因此，在实物监盘过程中，注册会计师能够感性地发现存货的盘盈、盘亏、变质、毁损、报废、淘汰、被盗等造成的损失。由于清产核资盘点日与基准日往往不在同一时点，审计时可采用倒扎账的方法验证基准日的数量。

存货损失的鉴证分为盘盈、盘亏损失的鉴证;报废、毁损损失的鉴证;被盗存货损失的鉴证;高留低转资金挂账损失的鉴证。对于被审计单位的存货损失，按照存货损失认定的规定进行鉴证。在损失鉴证时，应扣除毁损、报废存货的预计变价收入。

在清产核资审计中，普遍存在存货损失不申报或少申报现象，究其原因，企业前期存货已抵扣的进项税额需要转出，需交纳增值税，使现金流出企业，加大损失金额，导致企业不申报或少申报存货损失。注册会计师应按照损失发生的事实和损失发生的实际金额进行鉴证，而不能以企业申报损失的金额进行鉴证。

清产核资应本着实事求是的原则来申报资产损失，注册会计师在审计时也应尊重事实。对企业存货的盘亏、变质、毁损、报废、淘汰、被盗等造成的净损失应说服企业如实申报，不要只看眼前利益。如果被审计单位坚持不申报或少申报存货损失，注册会计师在审计报告中如实披露。

三、固定资产的审计

固定资产损失占本次清产核资比例最大，中央级企业固定资产损失占原制度损失的56.6%，我们审计的一户企业，固定资产损失占原制度损失的80.5%，因此，我们要对固定资产损失非常重视，审查损失的证据是否充分、有效。

固定资产损失是指企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等发生的盘盈、盘亏、淘汰、毁损、报废、丢失、被盗等造成的净损失。

固定资产的清查审计，与存货基本相同，还需关注固定资产的产权和固定资产折旧计提的准确性。补提以前少计提、未计提的折旧，以及按照《企业会计制度》规定以前未使用固定资产计提的折旧，这些都可作为原制度损失申报;另外部分固定资产入账时间不准确，有些早已使用但入账时间较晚，注册会计师在审计时应重点关注资产状况，取得实际使用时间的依据，按照实际使用时间计算固定资产折旧，并作为原制度损失。

四、无法支付款项的审计

清产核资企业往往认为是清理资产损失，而忽视了对负债中无法支付款项的清理。审计时，对未回函的应付款项逐笔进行核对，分析其账龄。通过账龄分析，关注3年以上无经济业务往来的应付款项;其次检查相关合同、协议，检查付款期限和付款限制性条款;再次，对未回函的款项应检查相关债权人催款记录，检查有无债权人灭失现象等，对确实不需要支付的款项和确实无法支付的款项，在清产核资中进行申报处理。另外，本次清产核资的损失申报是按照资产损失扣减资产盘盈后的净损失进行的，如果不申报无法支付款项的，执行《企业会计制度》后，对无法支付款项的转入资本公积科目，按照税法规定是要缴纳企业所得税的，从以上两方面来看，在这次清产核资中企业对无法支付款项的应如实申报。

总之，清产核资审计是一项政策性非常强的工作，在审计中应进行详细审计，逐笔核实损失发生的事实，再次确认损失发生的金额，尊重事实，实事求是，确保清产核资审计工作全面、真实、准确。 国企及其国有集团对于清产核资应掌握什么内容？

(一)国有企业财务清理的要点

1、以清产核资时点为基准，对会计凭证、会计账簿以及内部往来和借款情况进行全面核对和清理，做到账账相符、账实相符、账表相符，尤其是认真做好内部账户结算和资金核对工作，做到总公司内部各部门、总公司同各子企业之间、子企业相互之间往来关系清楚、资金关系明晰;

2、以清产核资时点为基准，对企业在金融机构开立的人民币支付结算的银行基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户，以及经常项目外汇账户、资本项目外汇账户等进行全面清理;

3、按照国家现行有关金融、财会管理制度规定，清理企业及所属子企业各种违规账户或者账外账;

4、清理公司总部及所有子公司的各项账外现金，对违反国家财经法规及其他有关规定侵占、截流的收入，或者私存私放的各种现金(即“小金库”)进行全面清理，及时纳入企业账内;

5、对企业总部及所属子企业对内或者对外的担保情况、财产抵押和司法诉讼等情况进行全面清理，并根据实际情况分类排队，采取有效措施防范风险;

6、对清理出来的各种由于会计技术性差错原因造成的错账，根据会计准则关于会计差错调整的规定自行进行账务调整。

(二)国有企业清产核资的具体程序

1、公司财务部门应在清产核资工作开始时列示清产核资日各项资产、负债明细清单;

2、企业有关部门应对各项资产、负债明细清单进行分析，列出其中已知和可能存在损失的项目;

3、公司财务部门与有关业务部门通过对各项实物资产的盘点、往来账项的函证、长短期投资的检查，各项费用摊消的核实等程序，确认资产余额和资产损失，首先从企业内部收集损失相关证据;

4、将需要收集外部证据的损失项目分解到公司各有关业务部门、落实到具体执行人员，由执行人员在公司规定的时间内搜集、补充、完善相关证据、资料;

5、依据企业已有及清查中取得、补充、完善的相关证据、资料，确认清查损失、预计减值损失;

6、对于各项损失证据，企业要分类装订成册并编号，留底备查;

7、在清产核资的同时，企业应对因管理需要而设置的内部控制制度的合理性及其执行的有效性进行自查，编制内部控制执行情况报告，反映企业内部控制的设立及执行情况，同时将各项内控制度分类装订成册，以备上报国资委。

(三)国有企业在清产核资中的主要任务

1、清产核资损失的确认

全面清查企业资产、核实各项债务，依据企业已取得以及清查中取得、补充、完善的相关证据、资料，确认各项资产损失及挂账，并根据清查结果填制清产核资报表，列示各项资产及负债的清查损失和资金挂账;

企业对清查出的各种资产盘盈和盘亏、报废及坏账等损失按照清产核资要求进行分类排队，提出相关处理意见。

2、清产核资的预计损失

企业在清产核资损失认定的基础上，根据企业规定的执行《企业会计制度》的减值准备标准预计减值损失，并根据预计损失结果填制清产核资报表，列示各项资产及负债的预计损失。

3、内部控制制度及其执行情况的报告

在清产核资同时，企业还应对自身因管理需要而设置的内部控制制度的合理性及其执行的有效性进行自查，编制内部控制执行情况报告，反映内部控制的设立及执行情况。

第三篇：高考过程中应注意哪些问题

高考过程中应注意哪些问题？

第一、考前应该合理调节情绪及心理，考生应该每天合理安排作息时间，力争将自己的最佳学习状态调整到与高考时间同步。考生家长应尽量避免谈及考试结果，多和自己的孩子谈些轻松的话题，不要苛责自己的孩子，避免加重学生的紧张情绪。

第二、考生家长应合理安排考生的一日三餐。饮食要荤素搭配，营养全面，注意清淡，容易消化，保证能量。避免大鱼大肉，水果和蔬菜要保证。

第三、对于远离考场的考生，应适当提前一点时间出发，避免因交通拥堵耽误入场考

试。家长要提醒孩子带好各种证件和必备的文具。

第四、在每一考结束后，不要与孩子谈论发挥正常或者失常等问题，避免影响下一科的考试状态和考试心理。要注意调节孩子的情绪，多减压，少加压。

第五、家长要多关心孩子在考试期间的生理或者心理变化，当出现状况时，要及时疏

导。

第六、高考是一种高度紧张的脑力劳动，考生应讲究方法，全神贯注，注意解题技巧。

努力保证会的，冲刺有困难的，舍弃没有思路的。提倡全社会都要给学生创造安静的备考环境。考生家庭更是如此。

第七、考试结束后，应允许孩子合理放松，适度娱乐。但要提醒孩子注意安全，珍爱

生命。

第四篇：财产保全过程中应注意的问题

财产保全过程中应注意的问题

德衡律师所王鹏飞

我国《民事诉讼法》第九十二条规定：“人民法院对于可能因当事人一方的行为或者其他原因，使判决不能执行或者难以执行的案件，可以根据对方当事人的申请，作出财产保全的裁定，当事人没有提出申请的，人民法院在必要时也可以裁定采取财产保全的措施。”

由于保全对被告的行为产生了一定的约束力，限制了可能存在的故意转移财产或有意躲避债务的发生，也增加了当事人诉讼和解的可能性，但财产保全过程中，还应当注意以下问题：

一、严格审查实施财产保全的必要性

人民法院在接受申请人的财产保全申请时，不但要从形式上审查原告的申请是否符合法律规定，还要审查采取财产保全措施是否必要。就是说，如果对被申请人的财产不采取保全措施，一旦作出了判决，它也只是一张“空头支票”，缺乏实现的物质基础。反之如果被申请人的财产状况非常好，经营正常，资信也好，即使不对他采取保全措施，原告胜诉后的利益也能保证，比如被申请人是银行或是经济效益好资产信誉高的上市公司，而原告诉请的标的又非常小，在这种情况下，笔者以为就没有必要采取保全措施了。

二、财产保全的担保方式应规范化

原告诉前或诉讼中申请财产保全，其申请保全时能否胜诉尚处于不确定状态，而财产保全措施是一项十分严厉的措施，一旦适用就可能会给被申请方造成经济损失和精神损失。为了平等地保护双方当事

人的利益，同时也为了稳妥起见，法律规定凡申请保全的无论将来是否会给对方造成损失，申请人都要提供担保。

在审查这一环节中应特别规范对担保财产的审查，由于在知识产权保全担保的案件中，近９０％提供的担保都是以其他第三人公司的资产提供担保即为人保，为消除人保所存在的可能资信不足的潜在隐患，法院对担保可做一定的限制或建立统一的操作制度做详细审查。为保证法院对审查的可行性，法院可根据申请人提供担保财产的范围和内容建立一个统一的操作制度。

三、对无形财产保全的措施要统一

鉴于无形财产本身无形的特殊性，对知识产权等一系列无形财产保全措施进行较规范的统一是势在必行的。最高人民法院近期公布的《关于注册商标进行财产保全的解释》对注册商标保全的期限、内容、具体操作程序等都做了详细的规定和解释。鉴于目前尚无对专利权、著作权等无形资产的财产保全的具体模式和操作程序，因此，笔者认为对专利权、著作权的财产保全也可参照对注册商标进行保全的解释，并与此相一致。

四、保全措施在案件审理环节的衔接要合理化

撤诉是当事人处分诉权的一种方式，也是解决纠纷的一种方式，一旦法院裁定准许原告提出的撤诉申请，那么对此前采取的保全措施必须及时解除，不能继续保全，因此原告在申请撤诉时应当一并提出解除保全的申请。再者，知识产权案件审理过程中因需司法鉴定或需专家鉴别、对比证据的情况屡有出现，因而此类案件较其他民事案件的审理期限更长并时常会超出保全期限，对待这种情况，案件承办人更应该注意到保全时间上的衔接，作好续保工作。

五、对诉后保全期间的措施要明确化

实践中对诉后保全制度尚未加以完善，其危害非常之大，造成了原告诉讼后至申请执行立案前，这一期间的财产保全权利缺乏法律依据，最终导致当事人合法权益得不到有效保护。因此，诉讼后到执行立案前这一段时间内保全措施的范围、操作等应有一个明确、统一的规定。

六、对财产保全错误的赔偿规定应更细化

《民事诉讼法》第九十六条规定，“申请有错误的，申请人应当赔偿被申请人因财产保全所遭受的损失。”但是，如何更好地执行这一救济条款，真正赔足被申请人的损失，法律上没有明确的规定，如因错误保全导致的损失中是否包括可期待损失，被申请人的名誉权受到损失该如何解决等等，法律上未做规定。笔者认为，在申请错误的情况下，被申请人是无过错的，既然无过错，当然不能让其在正常的交易往来中可期待的利益受损，因此，应明确规定损失可包括可期待利益在内，由人民法院根据可期待利益的数额、风险的大小等综合情况酌情考虑。对于因错误申请造成被申请人的名誉权等损失，法院在判决申请人赔偿被申请人损失的同时，可判决申请人向被申请人赔礼道歉，在一定范围内消除不良影响，情节严重的也可判决精神损害赔偿，以达到全面弥补被申请人损失的目的。

对人民法院以职权主动采取保全措施，如果发生错误，给被保全

财产的公民、法人和其他组织造成损失的，是否赔偿，由谁赔偿，民事诉讼法未作规定。具体可以参照我国《民法通则》第一百二十一条、《国家赔偿法》第三十一条、最高人民法院《关于在经济审判工作中严格执行〈中华人民共和国民事诉讼法〉的若干规定》第十九条的规定，这可以促使人民法院在依职权采取财产保全措施时，持慎重态度，有利于保护当事人的合法权益。

第五篇：种猪繁殖过程中应注意的问题

种猪繁殖过程中应注意的问题

核心提示：繁殖是猪场管理中最关键的环节之一，繁殖效率主要取决于配种分娩率、胎均产活仔猪数和空怀天数。而这些都受母猪管理、营养、遗传、疾病、公猪生育力、精子质量、环境和人员管理等因素的影响。生产问题如饲养策略、应激、季节问题、胎龄结构和卫生状况也会影响受精率；母猪的适当体型(体重和背膘)及妊娠、哺乳各期的营养方案都会对母猪的繁育能力有显著的影响。

纵观种猪繁殖的方方面面，影响种猪繁殖成绩的因素很多，笔者认为理顺以下几方面与种猪繁殖成绩的关系非常重要：精液品质、发情鉴定与适时配种、配种操作、环境控制、饲养管理、种猪淘汰、疾病控制等。以下是本人对这些关系的一些理解，不当之处希望同行多多指教。

一、精液品质对种猪繁殖成绩的影响

精液品质可以说是种猪繁殖中最重要的一环。至今还在使用自然交配的大型猪场，笔者建议应尽快推广应用人工授精技术，因为自然交配无法保证每次配种的精液质量都是合格的，如果说配种用的精液质量都得不到保证，要想有一个稳定的高水平的繁殖成绩是不可能的，而人工授精则可以做到这一点，它要求每份精液必须经实验室检查合格方可使用。当然使用人工授精技术还有很多其他好处，比如说，大大降低了种公猪的饲养成本，因为采精一次可以同时配种10~20头母猪，这样就可以充分利用种公猪的优良基因；正确输精可以减少生殖道传播的疾病等等。对于技术过关的大型猪场可以考虑自建场内公猪站，成本低、效果好，小规模猪场或散养户可以向专业化精液站购买。

通过在南方多年的工作经验发现，在没搞人工授精以前，每年6、7、8、9月份配种时，母猪的繁殖成绩会大幅度地下跌，配种分娩率大多在80%以下，后来因为人工授精技术的推广使得每次配种所用的精液质量得到了保证，配种分娩率一直都能够保持相对稳定(可以达到85%的最低标准)。

二、发情鉴定与适时配种

正确地判断母猪的发情状况，是做到适时配种的前提。母猪的发情鉴定，地方猪种最容易，培育种猪或外引种猪则后备母猪比经产母猪难于鉴定，长白母猪比大约克、杜洛克母猪等难于鉴定。

母猪发情时外阴部的变化明显，故发情鉴定主要采用外阴观察法。再就是，母猪处于发情期对公猪的接触、气味和声音都异常敏感，所以我们在日常工作中充分发挥试情公猪的作用，尽可能地做到最适时配种。日常工作中，大家用得最多的方法主要是依据母猪的“静立反射”来判定，即在有公猪在场的情况下，对母猪施以压背或骑背，根据母猪的呆立程度来判断其发情期的早晚，若母猪呆立，一动也不动则表明其发情已至高潮。

如何检测发情：原则是不使用公猪，但要接近公猪。

检查母猪行为变化：检查阴户变化（包括色泽、膨胀、粘液等）；检查“静立反射”。

能否做到适时配种是提高母猪受胎率和产仔数的关键，经产母猪判断适时配种的标志是看配完最后一次种之后静立时间的长短，一般情况配完最后一次之后可稳定8~24小时，在此范围之外则可能有问题；后备母猪一般在外阴颜色、肿胀有所消褪，粘液浓稠，结合静立反射（作为参考）为基本适时。

三、繁殖性能与输精操作的关系

人工授精的最后一个环节是输精操作，如果这个环节做得不好则前功尽弃。而大型猪场生产线的输精工作一般由多人操作，人员的素质及操作的熟练度差异较大，是影响人工授精成绩的一个重要因素。当人工授精操作熟练之后，在日常工作中保持严格的操作是很重要的，而在实际生产中往往有些老员工在技能更为熟练时会偷工减料：消毒不严、刺激不力、对于精液的流速和输精时间控制不好（有的甚至低于2分钟）导致精液倒流增加。这种满足感和不认真往往会降低母猪的受胎率和产仔数，所以生产成绩的下降，往往不是人工授精技术本身的问题，更多的是人的因素。还有，对于新场新人的情况或刚上人工授精项目的猪场，在首配前通过颈部肌注20单位缩宫素，可以显著提高母猪的繁殖成绩。

四、环境控制对种猪繁殖成绩的影响

由于外种母猪的背膘因育种技术的不断进步越来越少，因此对于寒冷季节的保温工作应该引起足够的重视。“大猪怕热”这个道理养猪的人都知道，每年的高温季节如果母猪遭受热应激的影响无法排除，那么母猪的生产成绩将不可避免地发生不同程度的下降。

南方的气候特点是持续高温的时间很长、且昼夜温差小，防暑降温的工作就显得非常重要。如果在高温季节没有采取一些特别的、有效的措施，种猪的生产成绩均会出现不同程度的下降，原因有二：

（1）配种在高温季节，母猪因为受热应激的影响，配种期3天内受精卵的死亡数定会或多或少地有所增加。

（2）妊娠在高温季节，降温措施稍有疏忽，妊娠前期的胚胎损失要增加，妊娠后期的胎儿死亡会增加，这是无效仔明显增加的一个重要原因。

笔者现有一个非常有效的防暑降温的措施推荐给大家，主要措施为：通过屋顶喷水的方法来降低大环境的温度，通过在妊娠母猪的头部上方引一条水网管，在水网管上穿孔接细管的方法来给每一头妊娠母猪的颈部进行持续滴水降温，效果非常好，可以有效地降低妊娠期胚胎或胎儿的死亡总数。某个猪场在高温季节使用这一招后，不论是总仔还是活仔均没有呈现明显下降的情况。

在环境控制方面，关键时期的卫生状况十分重要，比如说，产前产后、后备母猪的发情期、母猪的配种输精期，如果此时的卫生搞不好，必然将导致母猪子宫内膜炎发病率的增加，配种分娩率降低在所难免。

五、饲养管理与种猪的喂料技术

现在有很多猪场对这方面的工作重视不够，其实饲养管理对种猪的繁殖成绩影响很大，后备母猪的饲养管理对于整个种猪群的生产潜力显得更加重要，因其影响的不仅仅是一胎的生产成绩，其延续效应很长，直至影响其一生的生产力，笔者曾就该方面专文阐述。而生产线的现状是：有很多员工不十分清楚各个阶段的喂料量，不清楚一料勺铲下去大概有多少料（这个精确度至少应该达到90%以上），卫生状况糟糕，随便踢打母猪的现象时有发生。

妊娠期的喂料与管理对母猪的繁殖成绩有着非常直接的关系，比如，某猪场因为妊娠母猪总体膘情太瘦而需要进行调膘，他们认为到了28或30天以后再进行调整膘情难以调整过来，遂于配种后第10天开始便将喂料量提高到3.0kg/天以上，殊不知配种后的9～13天是胚胎着床期，此时如果子宫内环境受到干扰和破坏，将抑制胚泡的附植率，这么高的喂料量因食后产热增加将导致部分胚胎着床失败或死亡，直接影响胎均产仔数。再比如，随便踢打母猪必然会导致流产增加或胎儿死亡，分娩率下降、胎均产仔数下降。

妊娠母猪的喂料技术非常关键，喂得不好有可能导致产仔数低下、初生重不均匀、哺乳期奶水不好、不发情母猪增加、母猪的年淘汰率升高等问题发生。生产中妊娠母猪的喂料标准五花八门，妊娠全期每头母猪的平均日喂料量应为2.5~2.7kg，而实际情况是：有的猪场2.7 kg，有的2.9 kg，有的3.2 kg，个别生产线甚至达到3.5kg以上，把要求适当体况的母猪喂成了肥猪。如果在妊娠前中期喂了太多料，导致85天或90天基本达到临产母猪的膘情，在这种情况下无论采用何种供料方式，也将导致产仔不均匀，哺乳母猪难掉膘或基本不掉膘，母猪奶水不好，奶粉和葡萄糖用量增加等问题；另一种情况就是妊娠期喂料不足，体脂贮备不够，导致初生重偏小，仔猪难养，哺乳母猪掉膘严重，产后不发情增加，母猪淘汰率升高。

六、繁殖性能与种猪淘汰标准的关系

严格按照种母猪的淘汰标准要求来淘汰母猪也是提高母猪繁殖成绩的关键之一，《种猪淘汰更新标准》不是随便定出来的，是众多猪场经过多年实践经验总结出来的，然而通过实践调查走访的实际情况是：很多猪场并没有严格地按标准去执行，连续两次返情的母猪在继续配种，严重子宫炎经治疗无效仍舍不得淘汰，商品猪场可以发现超过9胎、甚至10胎的母猪，哺乳能力差的母猪比比皆是，超过9月龄从不发情的后备母猪仍在饲养，断奶后不发情的母猪有的猪场甚至养到2个月以上等，某猪场1000多头母猪，符合淘汰标准的母猪竟达到100多头，超过了10%。这些母猪不淘汰，只能增加生产成本，降低生产成绩，等到发现大势不好了再来集中淘汰已经晚了，只有持之以恒地执行好淘汰更新标准，才能保持种猪群有一个良好的胎龄结构，才可能持续保持良好的生产成绩。

举例来讲，笔者在售后服务时曾在某私营猪场发现这样一头母猪，5月龄进场，饲养天数为640天，共经历过2次返情2次空怀，没有产过仔猪，最后在本人的建议下淘汰，期间共投入饲养成本：6元/天×640天=3840元，配种成本：4次×3×20元=240元，两项合计为4080元，引种费用1100元，淘汰猪收入800元，一共亏损4380元。

关于《种猪淘汰更新标准》，猪场的技术主管应该加大力度培训，使得每一位跟种猪饲养有关的组长都能将种猪淘汰更新的标准熟记于心，并能够充分理解、运用到生产实践中去，这样执行标准才会更彻底、更到位。

七、繁殖性能与种猪健康状况的关系

这两年国内种猪的疾病变得越来越复杂，伪狂犬病发病率增加，附红细胞体、弓形体流行，圆环病毒（PCV-Ⅱ）与蓝耳病（PRRS）混合感染等对母猪的繁殖性能均有影响。

影响种猪繁殖成绩的重要原因不仅仅是与生殖有关的各种疾病，很多疾病对母猪的繁殖成绩都有影响。母猪群的健康状况既是猪场安全生产的基础，也是母猪良好繁殖性能的基础。只有母猪具有良好的生理机能，才可能具有良好的繁殖性能。直接影响母猪繁殖成绩的疾病有：PRRS、伪狂犬、细小病毒、子宫内膜炎、PCV-Ⅱ等等。所以，作为猪场应该认认真真地做好各类疾病的预防工作，做到“预防为主，防治结合，防重于治”，平时严禁员工应差式消毒，应该按照科学的免疫程序扎扎实实地打好各种疫苗，定期地针对种猪群的具体情况拟定详细的保健方案，对于兽医的治疗方案应该不折不扣地执行好，周边有传染病疫情时应该及时对猪场加以封锁„„

种猪群疾病的净化与控制工作任重而道远。国外专家推荐的后备猪生产线隔离饲养的方法（即SPP隔离法）值得一试，既有利于加强后备母猪的饲养管理，又有利于控制和净化种猪群的某些疾病，该方案笔者曾在一猪场推行，曾有效地将种猪的腹泻控制在小范围内。