有追索权保理业务会计处理

第一篇：有追索权保理业务会计处理

有追索权保理的账务处理

有追索权的保理相当于是将应收账款质押给了银行，从而获取融资。银行有追索权，因此企业并没有将相应的风险进行转移。

转让的时候

借：银行存款（按实际收到的款项）

财务费用（按办理保理业务时缴纳的手续费）

贷：短期借款

如果企业销售的这批货物发生了退回，则记

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

到期时，如果购货商能完全支付掉货款，则

借：短期借款

贷：应收账款

若到期银行收不回货款，由于银行附有追索权，则企业就有义务偿还相应的费用。

借：短期借款

贷：银行存款

如开户银行在为企业办理保理业务实际未支付现金，而是为公司出具银行承兑汇票，收到以本公司公司作为出票人银行承兑汇票时，将按办理保理业务时缴纳的手续费作为财务费用处理，并按票据记载

事项进行备查登记，会计处理：

借 财务费用

贷 银行存款

将票据交给收款人时：

借 应付账款（或物资采购等）

贷 应付票据

银行收到应收款项时，会计处理：

借 银行存款

贷 应收账款 票据到期时：

借 应付票据

贷 银行存款

第二篇：中信银行有追索权国内保理业务合同

中信银行有追索权国内保理业务合同

| 阅读次数：12作者：时间:2015-11-27|国内保理业务合同（有追索权）

编号：

甲方：（在本合同中称“甲方”）住所地： 邮政编码： 法定代表人： 联系人： 联系地址: 邮政编码: 电话： 传真：

乙方：中信银行股份有限公司分行（在本合同中称“乙方”）住所地： 邮政编码：

法定代表人/负责人： 联系地址: 邮政编码: 联系人： 电话： 传真：

合同签订地点：

合同签订日期：年月日

鉴于，本合同甲方与债务人订立了销售合同，甲方拟向作为保理银行的乙方申请开展国内保理业务，即拟向乙方转让销售合同所产生的交易债权，为此，甲、乙双方经过平等协商一致，订立本合同。

第一章定义

第 1 条在本合同中，除非上下文或语境另有所指，下列词语具有本条款所述的含义：

“本合同”指本合同及本合同的补充协议、构成本合同组成部分的附件；

“销售合同”指以甲方为卖方、以乙方所接受的债务人为买方所签订的（销售合同具体情况详见本合同附件1），包括其补充协议和构成销售合同组成部分的附件；

“原债权人”指甲方，同时也是销售合同的卖方；

“债务人”指销售合同的买方；可以叙做本合同项下交易债权转让的交易债权的债务人应经乙方按其内部要求进行逐笔审核并确认同意；但是，如果销售合同项下还存在买方（主债务人）之外的其他当事方（与买方全部或部分连带地）对卖方负有付款义务/担保义务，则在本合同相关条款（例如关于债务人付款的规定等）中该等当事方（下称“次债务人”）应被视同为债务人；

“转让日”指甲方按本合同附件一所列格式向乙方提交的“应收账款转让申请书”列明的转让日；但如果乙方根据本合同的规定不同意受让，则该申请书所列明的转让日无效；

“转让后续期”指在转让日起至乙方作为债权人已得到全部交易债权的清偿之日止的期间；

“预计到期日”就任何一笔应收账款而言，指甲方根据销售合同约定和相关项目进度，合理预计其将有权向债务人收取该笔应收账款的日期；该等日期列示于本合同之附件一；

“工作日”指银行工作日；

“指定账户”指甲方以其名义在中信银行股份有限公司支行（在本合同中称“开户银行”）开立的人民币收款专户，账号为。

第二章转让标的

第 2 条根据本合同的约定，甲方兹此同意将其作为原债权人而在销售合同项下就截止于转让日（含该日）尚未到期的全部应收账款本金余额及其自转让日起（含该日）产生的全部利息、逾期利息、罚息、复利、定金、担保金、保险金、违约金、滞纳金、损害赔偿金、补偿金及其他应付费用所享有的全部债权（在本合同中称“交易债权”），自转让日起（含该日）移转于乙方享有（在本合同中称“转让”）。

本条前款所定义的“交易债权”除包括该款所述的款项及费用的全部债权之外，还包括但不限于原债权人在销售合同项下现时及以后所享有的以下全部权利和利益（如有）：

（1）向债务人直接收取交易债权项下应收款项，以及自行受领债务人的偿付，并作为上述款项最终的所有权人而保留所收得的应收账款；

（2）采取法律允许的一切措施, 要求债务人支付款项，在法律许可的范围内要求债务人依法对债权人行使债权而产生的各项费用和损失给予赔偿和补偿的权利；

（3）在债务人发生破产、清算、被关闭或其他类似的情况下，作为债权人参加清算或其他类似程序的权利；

（4）就全部或部分债权进行放弃、给予豁免或延期等权利；

（5）在交易债权项下设定的以及以保障交易债权为目的而设定的任何担保、保险、预付款、所有权保留、坏账担保、有条件销售、融资租赁、优先权等任何形式的担保性权益以及其他类似安排项下的权益，以及从属于应收账款债权或与之不可分割的其他权利（本项述及的各类权益在本合同中称“担保权益”）；

（6）对交易债权项下全部或部分权益进行处分，包括但不限于再次转让、在其上设定担保权益；

（7）实现债权的其他实体性权利和程序性权利，包括但不限于抗辩权、抵销权、管辖异议、时效抗辩等；

（8）其他依照法律法规的规定而应由交易债权的债权人所享有的权利和利益。

为避免歧义，甲乙双方兹此确认：甲方在销售合同项下的任何义务和责任都不转让给乙方而仍由甲方承担。

第三章转让额度

第 3 条根据本合同的约定，乙方兹此同意向甲方提供最高金额不超过人民币（大写）元（小写：RMB

元）的应收账款转让额度（在本合同中称“转让额度”），在本合同第4条规定的转让额度有效使用期间内，乙方提供的转让额度种类为下列第种类型：

（1）循环额度。转让额度可以循环使用，但在任何时点甲方向乙方转让的各销售合同项下的应收账款本金未清偿余额总计不得超过转让额度，对于超出部分乙方有权拒绝受让。

（2）非循环额度。转让额度使用完毕后，即不再使用。

第 4 条本合同第3条约定的转让额度的有效使用期间为自本合同生效之日起年（在本合同中称“转让额度有效使用期间”），即到期日为年 月日。上述期间届满后仍未使用的额度自动取消。甲方如需在上述期间届满后继续使用本转让额度，则须至少在期间届满前三十个工作日向乙方提交关于延长转让额度有效期间的书面申请和乙方要求的其他材料，乙方有权自主决定是否同意甲方延长转让额度有效期间的申请。

第四章转让价款

第5 条甲乙双方同意，转让交易债权的唯一价款（在本合同中称“转让价款”）采用以下第种方式确定：

（1）等于销售合同项下截止于转让日（含该日）尚未到期的应收账款本金余额按中国人民银行公布的、当时适用的金融机构对企业的年期人民币贷款基准利率（上浮/下浮）贴现后的净值。

（2）等于销售合同项下截止于转让日（含该日）尚未到期的应收账款本金余额的 %，利率以本合同签订日的中国人民银行公布的、当时适用的金融机构对企业的年期人民币贷款基准利率（上/下）浮（%或BPs）。双方同意采用以下第种方式结息，甲方授权并委托乙方直接从甲方在乙方开立的账户中扣收：（1）按月结息，结息日为每月的第20日；

（2）按季结息，结息日为每季度末月的第20日；（3）双方约定的其他时间：

第五章转让程序

第6条甲方须在每一笔交易债权预定的转让日之前至少提前五个工作日按本合同附件一所列格式向乙方提交“应收账款转让申请书”和拟转让的交易债权的下述文件及资料（在本合同中称“转让文件”）；否则，乙方有权拒收或要求甲方重新提交“应收账款转让申请书”及/或转让文件：

（1）销售合同的复印件，复印件上需盖有甲方的公章证实其与原件相符；及

（2）甲方聘请中国注册会计师出具的、有关甲方在本合同生效日所在的上一财务状况的审计报告的复印件，复印件上需盖有甲方的公章证实其与原件相符；及

（3）甲方届时有效的、已通过登记机关在本合同生效日所在的上一检验的企业法人营业执照的复印件，复印件上需盖有甲方的公章证实其与原件相符；及

（4）甲方届时有效的、已通过发证机关在本合同生效日所在的上一检验的中华人民共和国组织机构代码证的复印件，复印件上需盖有甲方的公章证实其与原件相符；及

（5）甲方届时有效的公司章程的复印件，复印件上需盖有甲方的公章证实其与原件相符；及

（6）甲方聘请中国注册会计师出具的、证明甲方注册资本已获缴清的验资报告的复印件，复印件上需盖有甲方的公章证实其与原件相符；及

（7）甲方董事会或相关有权决策机构同意甲方向乙方转让交易债权及授权签署本合同的董事会或相关有权决策机构决议的原件（需盖有甲方的公章）；及

（8）若销售合同的买方（债务人）为企业法人单位，甲方还需提供以下资料：

(a)债务人在本合同生效日所在的上一财务状况的财务报表的复印件，复印件上需盖有债务人的公章证实其与原件相符；及

(b)债务人届时有效的、已通过登记机关在本合同生效日所在的上一检验的企业法人营业执照的复印件，复印件上需盖有债务人的公章证实其与原件相符；及

(c)债务人届时有效的、已通过发证机关在本合同生效日所在的上一检验的中华人民共和国组织机构代码证的复印件，复印件上需盖有债务人的公章证实其与原件相符；及

（9）乙方要求的任何其他文件。

第 7条乙方有权在收到该笔交易债权全部转让文件之日起（含该日）五个工作日内（在本合同中称“形式审查期间”），对全部转让文件进行形式（而非实质）审查。乙方应最迟在形式审查期间届满前决定是否同意受让甲方拟转让的交易债权。

上述形式审查是指：甲方保证转让文件的真实性、完整性、合法性以及有效性，并保证销售合同项下交易的真实合法，在此基础上乙方仅对转让文件进行表面的和形式上的审查；但是，乙方经过形式审查同意受让交易债权或未提出异议均不视为对任何权利的放弃，乙方保留在形式审查期间及在其后的任何时点，就甲方违反本合同第16条规定的行为而按本合同第十一章的规定要求甲方承担责任的权利。

第8 条乙方同意受让甲方拟转让的该笔交易债权后，且当甲方在转让日之前满足下列全部条件的情况下，乙方须在转让日将交易债权的转让价款付至甲方在应收账款转让申请书中指定的、由甲方在乙方下属支行开立的账户：

（1）全部转让文件届时依然真实、有效；及

（2）甲方已履行了本合同第9条约定的债权转让通知义务；及

（3）甲方已将依据销售合同向债务人开出的、与本合同交易债权项下应收账款相关的增值税专用发票的复印件交付给乙方，该复印件上需盖有甲方的公章证实其与原件相符；及

（4）甲方和债务人届时不存在其无力偿还或支付到期负债或其他危及、损害或可能危及、损害其履行销售合同和/或本合同的能力的情形，包括但不限于停业、歇业、被吊销或撤销其合法存续和/或经营所必需许可或证照、丧失法人资格、进入破产或清算程序、作为被追究方涉及重大诉讼或仲裁或行政处罚、财务状况恶化等。

第9 条就乙方同意受让的该笔交易债权，乙方有权要求甲方按乙方选定的如下方式向债务人履行债权转让通知义务：

方式一：甲方在该笔债权转让时即刻通知债务人交易债权转让事宜。甲乙双方应按本合同附件二规定的格式签署“债权转让通知书”，并由甲方将该债权转让通知书送达债务人，且甲方须向乙方提交债务人已经知悉或同意交易债权转让的证明文件。若根据销售合同或/及有关法律法规的规定，交易债权的全部或部分的转让需要通知次债务人时，本合同双方应按上述及相关规定办理向次债务人发送相应内容的债权转让通知书等事宜。

方式二：甲方在该笔交易债权转让时暂不书面通知债务人该等交易债权转让事宜，仅通知债务人将相关交易债权项下的应收款项付至甲方在乙方开立的指定账户。当乙方要求甲方通知债务人交易债权转让事宜时，甲方应在收到乙方按本合同附件二规定的格式签署的“债权转让通知书”之日起（含该日）个工作日内完成甲方的签署并将该债权转让通知书送达债务人，且甲方须向乙方交付债务人已收到债权转让通知书而出具的回执的正本原件（在本合同中称“债权转让通知书回执”，债权转让通知书回执的格式和内容见本合同附件三）。

第10条在转让后续期内，甲方应负责对销售合同的正本原件进行妥善保管。当乙方要求时，甲方应无条件提供给乙方，但乙方在收到上述文件时应出具收据，并且甲方有权保留上述文件的复印件。

第11条在转让后续期内，甲方应将其自债务人收到的任何与已转让的交易债权有关的书件和资料及甲方获悉的债务人违反销售合同的情况，在收到或获悉之日起五个工作日内转递或通知给乙方。

第六章补偿利息和额外款项

第12条在本合同有效期内，如果中国人民银行调整了本合同适用的人民币贷款法定基准利率的水平，则甲方或乙方有权根据不同情况要求对方支付补偿利息。

（1）甲乙双方同意补偿利息应按如下公式计算：

其中：Si代表第i次利率调整时的补偿利息；m代表乙方在利率调整之日尚未到期的应收账款期数；Fj代表乙方在利率调整之日尚未到期的各期应收账款本金余额；Ri代表自转让日起中国人民银行第i次利率调整后的人民币贷款法定基准利率（以年利率表示）；Ri-1代表自转让日起中国人民银行第i-1次利率调整后的人民币贷款法定基准利率（以年利率表示）,其中R0为本合同按第5条标准适用的年利率；Tj代表自中国人民银行公告开始调整人民币贷款的法定基准利率水平之日与尚未到期的各期应收账款预计到期日之间的天数。

当Si>0时，由甲方向乙方支付补偿利息；当Si<0时，由乙方向甲方支付补偿利息。

（2）甲乙双方保证在收到对方的书面通知之日起三个工作日内将补偿利息悉数支付给对方。

第13条在转让后续期内，如果因甲方的原因致债务人不能于应收账款的预计到期日清偿本合同交易债权项下的应收账款，甲方应至少提前五个工作日书面通知乙方对该笔应收账款的预计到期日作相应的展期，在乙方同意该笔应收账款展期的前提下，该笔应收账款的预计到期日以乙方认可的展期日为准，且乙方有权要求甲方按照如下公式为该笔展期的应收账款支付额外款项（在本合同中称“额外款项”）：

P1= F2×R1×D1/360

其中：P1代表甲方向乙方支付的额外款项；F2代表乙方在应收账款预计到期日当日尚未收到的该笔应收账款余额；R1代表该笔应收账款预计到期日时本合同适用的利率（以年利率为准），当该应收账款原来的预计期限和展期期限合计达到中国人民银行规定的新的人民币贷款利率期限档次时，应适用新的同档次的利率；D1代表自该笔应收账款原来的预计到期日起（包括该日）至该笔应收账款的展期后新的预计到期日（但不包括该日）之间的天数。

甲方应在收到乙方的书面通知之日起三个工作日内将额外款项支付给乙方。

第14条在转让后续期内，如果债务人于应收账款预计到期日前提前清偿该笔应收账款，则甲方有权要求乙方按照如下公式就该笔应收账款支付额外款项：

P2= F3×R2×D2/360

其中：P2代表乙方向甲方支付的额外款项； F3代表债务人于该笔应收账款预计到期日前提前清偿的账面净值；R2代表应适用的贷款利率（以年利率为准）；D2代表该笔应收账款实际付款日起（包括该日）至预计到期日（但不包括该日）之间的天数。

乙方应在收到甲方的书面通知之日起三个工作日内将额外款项支付给甲方。

第七章收账代理人

第15条甲乙双方就收账代理人事宜约定如下：

（1）乙方兹此授权甲方作为乙方的收款代理人，由甲方将根据销售合同的规定，采取合理措施并基于乙方利益最大化原则积极向债务人催收在本合同项下已转让给乙方的应收账款。

（2）甲方应在任何可能的诉讼、仲裁等事宜中按照乙方的要求提供协助。

（3）如乙方有合理理由认为甲方未能履行或者不适于履行收款代理人的责任或债务人发生重大不利变化，乙方有权以事先书面通知方式解除代理关系。

（4）乙方委托甲方作为其收账代理人不应被视为乙方对其交易债权所享有的相关权利的放弃或让与，也不应被视为乙方授权甲方对销售合同进行任何修改或补充。甲方接受乙方委托作为其收账代理人不应视为对本合同有关债权转让的风险承担的内容的修改。

（5）甲方同意将收到的债务人因销售合同而支付的任何款项首先用于清偿本合同项下到期的交易债权。

（6）在转让后续期内，甲方不得要求债务人将其在销售合同项下的任何付款以汇入指定账户之外的其他方式支付给甲方或第三方，而乙方有权要求债务人将其在销售合同项下的任何付款汇入指定账户和/或以其他方式支付给乙方。如果甲方从债务人收到交易债权项下的任何款项，则无论在进账前后，该等款项均归乙方所有。甲方只作为乙方的受托人为乙方持有，甲方不享有任何的所有权。

甲方须在收到付款当日将该等款项如数转到乙方的指定账户或乙方随时另行书面指定的其他账户；若收到付款之时为下午14:00（北京时间）之后，甲方应在收到之日的下一个工作日内，将该等款项如数并连同其自入账之日起孳生的存款利息转到乙方的指定账户或乙方随时另行书面指定的其他账户。（7）在转让后续期内，甲方不得合并或迁移或撤销指定账户，但是，应乙方另行书面要求的或者事先征得乙方另行书面同意的除外。

（8）在转让后续期内，甲方不得将指定账户中的任何余额以任何方式加以提取或支取或动用或使用或转入甲方的其他账户或第三方的账户，也不得购买指定账户的支票。否则，乙方和指定账户的开户银行有权予以拒绝。

（9）为避免歧义，甲方兹此同意，在转让后续期内，乙方和/或指定账户的开户银行有权随时将指定账户中的资金划付给乙方，而且，乙方和/或指定账户的开户银行有权拒绝甲方对指定账户所做出的不符合本合同约定的任何行为。乙方和/或指定账户的开户银行对此无须向甲方承担任何责任。

为此，如果指定账户的开户银行认为有需要，甲方应按照指定账户的开户银行的要求，签署授权指定账户的开户银行有权随时将指定账户的余额转至乙方随时指定的账户及有权拒绝甲方对指定账户所做出的不符合本合同约定的任何行为的文件。

（10）在转让后续期内，如果甲方从债务人收到因销售合同交付的任何票据，甲方须在收到当日按照如下方式处置该等票据：

方式一：立即贴现。甲方应在其收到票据当日在乙方进行贴现，并将该等贴现款项在贴现当日即全额支付给乙方，用以清偿本合同项下到期的交易债权；或经乙方同意，甲方可选择其他银行进行贴现，并在取得票据贴现款项的当日将该等票据贴现款全额支付给乙方，用以清偿本合同项下到期的交易债权。

方式二：由甲方将收到的票据交付予乙方进行监管，由乙方在票据到期日时提示付款及委托收款，并由乙方将代收的该等票据金额用以清偿本合同项下到期的交易债权。

（11）在转让后续期内，如果指定账户的资金全部或部分地遭到中国境内的有权机关的查封、冻结、划转等行为不能交付给乙方，除非此种查封、冻结、划转等行为是由于归责于乙方的过错，否则甲方须根据乙方的书面要求，将相等于指定账户中遭到查封、冻结、划转等行为的资金的款项支付给乙方。

第八章甲方的声明和保证

第16条甲方兹此向乙方声明、保证和承诺如下：

（1）甲方已将有关交易债权的全部文件资料提交给乙方并已经就相关的重要情况向乙方做出了说明，甲方向乙方提交的与已转让的交易债权有关的文件资料和情况说明是真实的、完整的、合法有效的并且不存在任何欺诈或误导；

（2）甲方保证转让文件的真实性、完整性、合法性以及有效性，并保证销售合同项下交易的真实合法；（3）截止于转让日（含该日），甲方已取得转让交易债权所必需的其内部的和/或有关政府部门的许可，甲方在本合同项下向乙方做出的任何转让都不违反法律法规的规定也不违反任何对甲方有约束力的协议或承诺；

（4）无论乙方是否或应否知悉或认可，截止于转让日（含该日），交易债权项下的全部应收账款已属于依照有关法律法规、会计准则以及甲方内部的会计制度而已被或将被合法地确认为真实存在且数额确定的应收账款，交易债权之全部或任一部分均不存在任何的瑕疵，并且，交易债权的任何部分都不存在由任何第三方享有的任何担保权益或信托权益，转让日之后甲方也不会设定上述权益；

（5）甲方将完全履行本合同项下的通知债务人等各项义务与责任，并将严格依照有关法律法规的规定以及销售合同的规定履行其在销售合同项下的全部保证、承诺、义务与责任，以使债务人无权就乙方受让的交易债权的任何部分提出任何抗辩、反索赔等主张；

（6）截止于转让日（含该日），债务人没有拖欠销售合同项下已到期的任何款项，也没有违反销售合同的任何行为；

（7）截止于转让日（含该日），债务人对甲方没有享有任何先于交易债权或与交易债权同时到期、或在当时及预期以后将可以与交易债权相抵销的债权；

（8）在甲方向乙方递交“应收账款转让申请书”之后，除非乙方拒绝受让相关应收账款，否则未经乙方书面同意，甲方不得与债务人对销售合同的任何内容做出变更、终止、宽延或放弃。

第九章甲方的权利和义务

第17条甲方在本合同项下享有如下权利、履行如下义务：

（1）甲方有权根据本合同约定的期限和额度提取和使用转让价款。

（2）甲方应按本合同的约定清偿到期交易债权或回购未获清偿的交易债权部分，支付本合同约定的各种利息、费用等。

（3）甲方应按本合同约定或随时应乙方要求，向乙方提供真实反映甲方及债务人经营和财务情况以及销售合同履行情况的文件。

（4）在本合同有效期间内，甲方或债务人经营决策的任何重大改变，包括但不限于转股、改组、合并、分立、股份制改造、合资、合作、联营、承包租赁、经营范围和注册资本变更等可能影响乙方权益的决策, 应至少提前三十日书面通知乙方并取得乙方的事先书面同意，落实交易债权的清偿责任或提前清偿交易债权或提供乙方认可的担保。

（5）甲方应积极配合乙方对销售合同的履行情况所作的调查了解，乙方因甲方或债务人阻挠行为而发生的各种费用，均由甲方承担。

（6）未经乙方事先书面同意，甲方不得采取任何方式转移或变相转移本合同项下的债务责任。

（7）如发生对本合同的交易债权获得清偿有不利影响的任何事件，包括但不限于甲方或债务人涉及诉讼、仲裁、刑事追究、行政处罚、停业、歇业、解散、被宣告破产、被吊销营业执照、被撤销、财务状况恶化等，甲方应在上述事件发生或可能发生之日起三日内书面通知乙方。

（8）在本合同有效期间内，如甲方或债务人变更法人名称、法定代表人、项目负责人、住所、电话、传真等，应在变更后七日内书面通知乙方。

（9）本合同约定或法律法规规定的其他权利和义务。

第十章乙方的权利与义务

第18条乙方在本合同项下享有如下权利、履行如下义务：

（1）乙方有权对甲方、债务人的经营情况进行检查和了解，并有权要求甲方给予全部必要的协助。

（2）在甲方履行了本合同约定义务，并满足本合同第8条约定条件的前提下，乙方应按期足额向甲方支付转让价款。

（3）乙方有权根据决定是否受让交易债权的审查需要要求甲方提供相关文件，乙方应对甲方提供的有关资料、文件、信息保密，但依照法律、法规规定应当予以查询或披露的除外。

（4）乙方有权根据本合同约定行使追索权。

（5）本合同约定或法律法规规定的其他权利和义务。

第十一章追索权

第19条自转让日起，有下列情形之一（在本合同中称“特定情形”）发生或存在，就乙方已受让的交易债权而言，乙方即享有对甲方一切追索权利；同时，乙方亦有权选择要求债务人履行债务：

（1）甲方未能履行其在本合同项下的保证、承诺、义务和责任，包括但不限于不履行本合同的义务或者履行本合同的义务不符合本合同的约定；

（2）甲方违反了其在本合同第16条所做出的任一声明、保证或承诺，或甲方在本合同第16条所作的声明、保证和承诺的全部事项或其中之一是错误的、或不真实的、或不完整的、或存在重大误导；

（3）交易债权的全部或部分在预计到期日未获清偿或未获全部清偿。

第 20 条任一特定情形发生后，乙方随时有权采取以下全部或部分措施：

（1）减少或终止本转让额度；

（2）调整转让额度有效使用期间；

（3）要求甲方立即对销售合同项下已转让的交易债权中未获清偿的部分进行回购，并按乙方的要求向乙方支付回购价款（在本合同中称“回购价款”）。

甲方必须在乙方发出的《债权回让函告》落款日起三个工作日内向乙方付清上述回购价款。

甲方逾期支付回购价款的，乙方有权对逾期支付的回购价款按照届时适用的、中国人民银行公布的贷款逾期罚息利率的上限向甲方逐日计收延迟利息直至甲方付清回购价款为止。

（4）要求甲方承担乙方因实现交易债权和/或本合同项下的权利而发生的各项合理费用（包括但不限于诉讼费用/仲裁费用、实际支出的差旅费、实际支出的律师费等）。

第十二章费用

第 21 条本合同当事人各方因磋商、起草、签署、执行本合同而发生的律师费等，由合同当事人各自承担。甲方应按交易债权项下的应收账款本金的（百分比），以下列方式向乙方支付业务手续费，乙方有权自甲方在乙方开立的账户中自行扣收。（1）一次性支付;（2）分期支付，；

（3）甲、乙两方就支付款项另行约定如下：

第十三章违约责任

第22条本合同任何一方不履行本合同的义务，或者履行本合同的义务不符合约定，应承担违约责任。

在适用本条前款规定的同时，本合同双方在此特别约定：本合同任何一方迟延履行付款义务的，应就迟延履行付款义务所涉及的金额及迟延履行的实际天数按照中国人民银行公布的贷款逾期罚息利率的上限逐日向对方计付违约金，并有义务继续履行。

甲方未能按期足额支付其在本合同项下的任何到期应付款项的，乙方有权随时自行直接从甲方在中信银行的营业机构开立的账户中扣划该等款项，扣划不足的部分甲方仍应清偿。

第十四章义务的连续性

第23条本合同项下甲方的一切义务均具有连续性，对其继承人、接管人、受让人及其合并、改组、更改名称等后的主体具有完全的约束力。

第十五章适用法律

第24条本合同适用中华人民共和国法律。

第十六章争议的解决

第25条凡因本合同发生的及与本合同有关的任何争议,甲乙双方应协商解决；协商不成的，双方均同意采取以下第种方式解决：

（1）向仲裁委员会申请仲裁。

（2）向乙方所在地人民法院提起诉讼。

第十七章乙方权利的累加性

第26条乙方在本合同项下的权利是累加的,并不影响和排除乙方根据法律和其它合同对甲方所可以享有的任何权利。除非乙方书面表示,乙方对其任何权利的不行使、部分行使和/或延迟行使,均不构成对该权利的放弃或部分放弃,也不影响、阻止和妨碍乙方对该权利的继续行使或对其任何其它权利的行使。

第十八章合同的生效、变更与解除

第27条本合同经甲方法定代表人或授权代理人和乙方法定代表人或负责人或授权代理人签章（签字或加盖名章）并加盖公章或合同专用章后生效。

第28条本合同生效后，除本合同已有约定的外，甲乙任何一方均不得擅自变更或解除本合同；如确需变更或解除本合同，应经甲乙双方协商一致，并达成书面协议。

第十九章其他

第29条除非甲乙双方另行约定，本合同所规定的或因本合同所发出或提出的每一项通知、要求或其他通讯往来应采取中文书面方式，并按本合同首部所列的联系地址由专人递送或由特快专递或邮资付讫的邮政挂号信函或按本合同所列的传真号码发给收件的对方，同时列明收件方的法定代表人或联系人。

任何一方发出的书件在到达收件的对方时即为送达。对书件是否到达有争议的，凡以专人递送或特快专递或邮资付讫挂号发出的，以收件方签署的收条或从事专人递送或特快专递业务的公司或邮政机关的查询回单为准；凡以传真发出的，以发出方的传真机自动打印出的发送记录单为准。

凡本合同约定必须是原件的任何书件，任何一方不得仅使用传真方式发出和送达，违者无效。

任何一方对本合同所列的地址、传真号码、法定代表人、联系人做出变更的，应在其所预定的变更之日前五个工作日内，将其预定的变更通知给对方。否则，对方在得到通知前已发给变更一方的书件，即使因变更没有到达收件的一方，仍视为送达。

第30条如本合同的某条款或某条款的部分内容被认定无效，该无效条款或该无效部分并不影响本合同及本合同其他条款或该条款其他内容的有效性。

第31条本合同的附件为本合同不可分割的组成部分，与本合同具有同等法律效力。

第32条本合同的正本一式份，甲方和乙方各执份，执 份，以遵照执行。

第33条其他约定事项：

如本条约定与合同中其他条款约定冲突的，应以本条约定为准。

第34条乙方已采取合理方式提请甲方注意本合同项下免除或限制其责任的条款，并按甲方要求对有关条款予以充分说明；甲乙双方对本合同所有条款内容的理解不存在异议。（以下无正文）

甲方（公章）：

法定代表人：

（或授权代理人）乙方（公章）：中信银行股份有限公司 分行

法定代表人/负责人：（或授权代理人）

附件一

应收账款转让申请书 编号：

中信银行股份有限公司分行：

根据贵行与我方于年月日签订的编号为的《国内保理业务合同》，我方兹此确认在下述销售合同项下的相关义务已如约履行完毕，现申请拟于年月日（下称“转让日”）将该销售合同项下的应收账款本金余额计（金额大小写）及其交易债权项下的其他权益转让给贵行，请贵行将转让价款付至我方的下述账户：

户名：

开户银行：中信银行股份有限公司 账号：

我方确认：已在上述《国内保理业务合同》中定义的词语在本《应收账款转让申请书》中具有相同含义。

谢谢合作！

公司

年月日

附：拟转让的销售合同明细表

合同编号 买方名称

买方地址及邮政编码 买方联系人及联系方式 合同金额 付款条件 应收账款金额

应收账款预计到期日

附件二

债权转让通知书 编号： [债务人名称]

：

关于公司（作为卖方）与贵方（作为买方）于年月 日订立的销售合同（合同编号：），公司（下称“”）和中信银行股份有限公司分行（下称“中信银行”）在此向贵方通知如下：

（1）自年月日（下称“转让日”）起，公司将其就该销售合同截止于转让日（含该日）尚未到期的全部应收账款本金余额计（金额大小写）及其自转让日起（含该日）产生的全部利息、逾期利息、罚息、复利、定金、担保金、保险金、违约金、滞纳金、损害赔偿金、补偿金及其他应付费用所享有的全部债权及相关权益，转让给中信银行；

（2）自转让日起（含该日），中信银行作为新债权人有权要求和领受贵方根据上述销售合同原应向原债权人公司清偿和履行的任何和一切债务和义务；贵方应自收到本通知书之日起，将上述销售合同项下的全部应付款项于其到期之日付至如下账户或中信银行另行通知的其他账户：

户名： 开户行： 账号：

（3）为避免歧义，公司和中信银行在此确认：公司在销售合同项下的任何义务和任何责任都不转让给中信银行而仍由

公司承担，中信银行没有要求或承诺接受、代为履行原债权人 公司在销售合同项下的任何义务或责任；

（4）本通知书一式三份，公司、中信银行和贵方各执一份。

公司(公章)

中信银行股份有限公司分行（公章）

年月日年月日

（双方签署日期由较后签署一方填写并以该方的签署日期为准）

附件三

债权转让通知书回执

公司

中信银行股份有限公司分行：

关于我方（作为买方）与公司（作为卖方）于年月 日订立的销售合同（合同编号：），我方于本回执落款之日收到 公司和中信银行股份有限公司分行（下称“中信银行”）发来的、落款签署日期为年月日的编号为的《债权转让通知书》，在此确认该《债权转让通知书》及其所有内容对我方发生效力，我方将向中信银行承担和履行上述销售合同项下的债务。

我方承诺不以公司的任何行为（无论是否在上述销售合同项下）抗辩或抵销或反索我方就被转让债权应向中信银行履行和承担的任何和一切义务和责任。我方的此项承诺构成我方向中信银行做出的独立的承诺。

（买方名称）（公章）

年月日

关于《国内保理业务合同（有追索权）》的修订说明

国内保理业务是我行最近几年不断增长的业务领域，鉴于原《国内保理业务合同》已不能适应业务实践的需要，在综合我行业务部门的实际要求，并参考在实践中业务部门与相关客户签订的非格式国内保理业务合同，依据我行于2008年3月正式下发的《中信银行国内保理业务管理办法（修订版）》对《国内保理业务合同》（以下简称“合同”）进行了较大幅度的修订，本次修订涉及的主要内容有：

1、合同中所涉的国内保理业务是指我行与卖方签署合同，卖方将在国内采用延期收款的方式销售商品或提供劳务所形成的应收债权转让给我行，由我行为其提供应收账款融资的银行服务。

2、合同根据实践中涉及的具体保理业务类型进行了相应的分类：

（1）根据是否立即通知买方债权转让事宜，分为公开性国内保理业务（明保理业务）和隐蔽性国内保理业务（暗保理业务）；

（2）按照我行是否保留对卖方的追索权，分为有追索权国内保理业务和无追索权国内保理业务。

（3）当债务人向我行申请转让应收账款时，合同将我行核准的信用额度分为循环额度和非循环额度。

3、在修改原《国内保理业务合同》合同的基础上，也保留了我行以往格式合同的相关通用条款，如争议解决条款、适用法律条款、合同的生效、变更和解除条款等。

关于《国内保理业务合同（有追索权）》的填写说明

一、本合同应使用蓝黑色或黑色签字笔或钢笔填写。

二、本合同应填写完整，字迹清楚、工整。

三、本合同涉及修改部分必须加盖合同签约当事人公章或合同专用章确认。

四、本合同填写具体条款内容时，重点提示条款如下：

1、第1条中“销售合同”：将合同及补充协议（如有）的名称填写完整。

2、第4条“转让额度的有效使用期”：期限填写时建议用大写，如壹年。

3、第5条“转让价款”：计算方法可参考如下公式，分行也可根据与客户谈判及我行风险管理部的批复情况，确定其他计算方法，计算公式应在第5条中列明。公式一：若各期应收账款到期日时间间隔相同（包括按月、按季、按年清偿各期应收账款），则按下述公式计算转让价款：

t = 360 / 各期应收账款到期日之间的时间间隔

其中：P代表转让价款；Fi代表交易债权项下截止于转让日（含该日）尚未到期的各期应收账款本金余额；R代表应适用的贷款利率（以年利率为准）；Di代表自转让日起至各期应收账款预计到期日之间的天数；n代表截止于转让日（含该日）尚未到期的各期应收账款总期数。

公式二：若各期应收账款到期日时间间隔不同，则按下述公式计算转让价款： ①对于自转让日起至应收账款预计到期日之间的天数大于1年的情况，该笔应收账款按以下公式计算转让价款：

其中：Pi代表第i期转让价款；Fi代表交易债权项下截止于转让日（含该日）尚未到期的、且自转让日起至该笔应收账款预计到期日之间的天数大于1年的应收账款本金余额；R代表应适用的贷款利率（以年利率为准）；Di代表自转让日起至该笔应收账款预计到期日之间的天数。

②对于自转让日起至应收账款预计到期日之间的天数小于1年的情况，该笔应收账款按以下公式计算转让价款：

其中：Pj代表第j期转让价款；Fj代表交易债权项下截止于转让日（含该日）尚未到期的、且自转让日起至该笔应收账款预计到期日之间的天数小于1年的应收账款本金余额；R代表应适用的贷款利率（以年利率为准）；Dj代表自转让日起至该笔应收账款预计到期日之间的天数。

各期应收账款按照上述两种情况分别计算出现值后，按以下公式计算各期应收账款的总转让价款：

其中：P代表各期应收账款的总转让价款；Pi代表按上述公式（3）计算的各期转让价款；n代表截止于转让日（含该日）尚未到期的、且自转让日起至该笔应收账款预计到期日之间的天数大于1年的应收账款期数；Pj代表按上述公式（4）计算的各期转让价款；m代表截止于转让日（含该日）尚未到期的、且自转让日起至该笔应收账款预计到期日之间的天数小于1年的应收账款期数。

4、第12条“补偿利息”：为在最大限度上保障我行收益，建议在加息周期保留此条款，在降息周期根据与客户谈判及我行风险管理部的批复情况，争取删除此条款。

5、第20条第（3）款“回购价款”：计算方法可参考如下公式，分行也可根据与客户谈判及我行风险管理部的批复情况，确定其他计算方法，计算公式应在第20条第（3）款中列明。公式一：若截至《债权回让函告》落款日，已出现到期尚未收回的应收账款，则按下述公式计算回购价款：

其中：P’代表甲方向乙方支付的回购价款；m代表截至《债权回让函告》落款日前，乙方尚未收回的应收账款期数；F’i代表截至《债权回让函告》落款日前，乙方尚未收回的各期应收账款本金余额；R代表本合同适用的年利率加上1%；D’i代表截至《债权回让函告》落款日前，乙方尚未收回的各期应收账款预计到期日至《债权回让函告》落款日期之间的天数；n代表自《债权回让函告》落款日起，尚未到期的应收账款期数；F’j代表自《债权回让函告》落款日起，尚未到期的各期应收账款本金余额；R’代表本合同适用的年利率减去1%；D’j代表自《债权回让函告》落款日起，至各期应收账款预计到期日之间的天数；t代表每年结息次数。

公式二：若截至《债权回让函告》落款日，各期应收账款均未到期，则按下述公式计算回购价款：

其中：P’代表甲方向乙方支付的回购价款；h代表尚未到期的应收账款总期数；F’i代表自《债权回让函告》落款日期起，尚未到期的各期应收账款本金余额；R代表本合同适用的年利率减去1%；D’i代表自《债权回让函告》落款日期起至各期应收账款预计到期日之间的天数；t代表每年结息次数。

6、第25条“争议的解决”：争议的解决方式只能在仲裁或诉讼中的选择一种方式；其中，如选择仲裁方式，须准确填写选择的仲裁委员会名称和仲裁机构的地点，否则会因仲裁委员会名称错误而致仲裁条款无效。

7、第33条“其他约定事项”：具体填写时如无其他约定事项时，将此处以斜线划去。多余空格可采用划折线、加盖“以下空白”章或填写“以下空白”字样之一处理。

8、附件1“拟转让的销售合同明细表”：建议务必详细填写其中的内容，若存在多份销售合同，应分别就每一份销售合同填写销售合同明细表，以区分不同销售合同。

第三篇：保理商业务的会计处理

保理商科目设置

一、有追索权的保理业务

1.“应收账款－有追索权保理－某某”科目核算保理商实际支付给销售商的款项，它已扣除了应收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费以及融资利息费用等。

2.“其他应收款－有追索权保理-某某”科目核算应收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费等手续费及佣金。“手续费及佣金收入”科目与“其他应收款”科目相对应 3.“应收利息”科目核算应收取的融资利息费用。“利息收入”科目与“应收利息”科目相对应。

4.“资产减值损失”科目与“坏账准备”科目相对应，核算保理商估计的即使向销售商追偿后仍会发生的坏账损失。

二、无追索权的保理业务

1．“其他应收款—保理应收账款面值”科目核算扣除销售商估计的销售折让及退回金额后的应收账款余额。

2.“其他应收款—保理应收账款利息”科目核算收取的贸易融资利息和信用风险担保费用。

“利息收入”科目与“其他应收款—保理应收账款利息”科目相对应。3.“手续费及佣金收入”科目核算收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费等手续费及佣金。

4.“坏账准备”科目核算预期无法从购货商处收回的款项，作为“其他应收款”科目的抵减项。

5.“资产减值损失”科目与“坏账准备”科目相对应。

账务处理案例

1.有追索权的保理业务。

例1：甲公司与乙银行签订应收账款保理协议。2008年3月1日甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项尚未收到，销售成本6 000元。甲丙双方约定，丙公司应于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日将发票副本交给乙银行，甲乙双方协商约定：甲公司将应收丙公司的货款11 700元出售给乙银行，由乙银行保理，乙银行收取账户管理、账款催收等手续费及佣金500元，收取融资费（包括融资手续费）300元；在应收丙公司货款到期无法收回时，乙银行可以向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回为234元，其中：增值税销项税额34元，销售成本120元。实际发生的货物退回由甲公司承担。银行3月1日实际支付给甲公司的款项为10 666元（11 700－500－300－234）。甲公司账务处理：

（1）3月1日，发生销售业务：借：应收账款11 700元；贷：主营业务收入10 000元，应交税费——应交增值税（销项税额）1 700元。借：主营业务成本6 000元；贷：库存商品6 000元。（2）3月1日，出售债权，按以应收账款债权为质押取得短期借款处理，本金为乙银行实际支付给甲公司的10 666元：借：银行存款10 666元；贷：短期借款10 666元。估计销售退回：借：其他应收款234元；贷：应收账款234元。支付账户管理、账款催收等手续费及佣金：借：管理费用500元；贷：应收账款500元。

（3）按直线法摊销支付的融资费用，列支为财务费用，3~8月每月月末处理如下：借：财务费用50元；贷：应收账款50元。（4）期间发生销售退回：借：主营业务收入200元，应交税费——应交增值税（销项税额）34元；贷：其他应收款234元。借：库存商品120元；贷：主营业务成本120元。

（5）9月1日，丙公司全额支付乙银行货款：借：短期借款10 666元；贷：应收账款10 666元。

乙银行账务处理：

（1）3月1日，受让甲公司应收账款债权，按质押贷款处理：借：贷款10 666元；贷：吸收存款或银行存款10 666元。

（2）收取账户管理、账款催收等手续费及佣金：借：其他应收款500元；贷：手续费及佣金收入500元。

（3）按直线法确认利息收入，即收取的融资费用，3~8月每月月末处理如下：借：应收利息50元；贷：利息收入50元。

（4）9月1日，到期全额收回货款：借：银行存款11 466元；贷：贷款10 666元，其他应收款500元，应收利息300元。2.无追索权的保理业务。

例2：甲公司与乙银行签订应收账款保理协议。2008年3月1日甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项尚未收到，销售成本6 000元。甲丙双方约定，丙公司应于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日将发票副本交给乙银行，甲乙双方协商约定：甲公司将应收丙公司的货款11 700元出售给乙银行，由乙银行保理，乙银行收取账户管理、账款催收等手续费及佣金500元，收取融资费（包括融资手续费）、信用风险担保费等600元；在应收丙公司货款到期无法收回时，乙银行不得向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回为234元，其中：增值税销项税额34元，销售成本120元。实际发生的货物退回由甲公司承担。银行3月1日实际支付给甲公司的款项为10 366元（11 700－500－600－234）。甲公司账务处理：

（1）3月1日，发生销售业务：借：应收账款11 700元；贷：主营业务收入10 000元，应交税费——应交增值税（销项税额）1 700元。借：主营业务成本6 000元；贷：库存商品6 000元。（2）3月1日，出售债权，估计将会有234元销售退回（含销项税额），确认应收账款管理费用500元以及应支付的利息600元：借：银行存款10 366元，其他应收款234元，管理费用500元，应付利息600元；贷：应收账款11 700元。

（3）每月按直线法摊销应付利息，列支为财务费用：借：财务费用100元；贷：应付利息100元。

（4）期间发生销售退回：借：主营业务收入200元，应交税费——应交增值税（销项税额）34元；贷：其他应收款234元。借：库存商品120元；贷：主营业务成本120元。

（5）到期丙公司全额支付乙银行货款，甲公司不进行账务处理。乙银行账务处理：

（1）3月1日，受让应收账款债权，确认收取的手续费和佣金及贸易融资利息收入：借：其他应收款——保理应收账款面值11 466元；贷：吸收存款或银行存款10 366元，其他应收款——保理应收账款利息600元，手续费及佣金收入500元。

（2）按直线法确认利息收入，每月月末做如下处理：借：其他应收款——保理应收账款利息100元；贷：利息收入100元。

（3）9月1日，到期全额收回应收丙公司货款：借：银行存款11 466元；贷：其他应收款——保理应收账款面值11 466元。

三、中间业务（佣金收入）

四、委托保理业务（分为有追索权保理业务和无追索权保理业务）“委托保理—某某”，资产负债表中一年内列为“流动负债”，一年以上列为“长期负债—其他负债”

与有追索权保理业务和无追索权保理业务，业务处理相同

第四篇：应收账款保理业务会计处理探讨

应收账款保理业务会计处理探讨

作者：宋晓敏

上传时间：2006-1-13 0:0

一、保理业务简介

保理业务（又称福费庭，即FORFAITING），是指银行（保理商）与卖方企业（供应商）之间签署协议，卖方企业（供应商）将现在或将来的基于其与买方企业（购货商）订立的货物销售合同所产生的应收账款转让给银行（保理商），由银行为其提供与此相关的包括应收账款回收，销售分账管理，贸易融资，信用风险控制以及坏账担保等单项或多项服务。

国际贸易中信用证使用比例的下降，赊销比例的不断上升为保理业务在国际贸易中发挥作用创造了条件，而且进口保理商的介入和提供信用担保，可以使出口商在赊销的方式下，消除由于对进口国催收账款的法律和实务缺乏理解带来的困难和风险。保理业务为以赊销方式进行销售的企业设计了一种综合性金融服务，它作为一种融资方式可以有效地解决企业流

动资金的需求。

保理业务对于我国来说，尚属新兴的金融服务品种。目前，国内银行已有中国银行、交通银行、光大银行等数家银行加入了国际保理商联合会（FCI），能够开展该业务。

二、保理业务的基本分类

在现实运作中，保理业务有不同的操作方式，因而有多种类型。按照风险和责任的原则，保理可以分为如下几类：

（一）有追索权保理和无追索权保理

按照保理商是否有追索权来划分，保理可以分为有追索权保理和无追索权保理。

有追索权保理指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，如果购货商拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商要求偿还预付的货币资金，如购货商破产或无力支付，只要有关款项到期未能收回，保理商都有权向供应商进行追索，因而保理商具有全部“追索权”。我国许多商业银行在选择保理业务时特别谨慎，大都选择有追索权保理。

无追索权保理指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，当购货商拒绝付款或无力付款时，保理商放弃对供应商追索的权力，保理商独自承担购货商拒绝付

款或无力付款的风险。

（二）明保理和暗保理

按供货商是否将保理业务通知给买方来划分，保理业务可以分为明保理和暗保理。

明保理是指债权一经转让，供货商立即将保理商参入保理的情况通知给购货商，并通知购货商将应付账款直接付给保理商。我国《合同法》规定供应商在有应收账款转让时，要在购销合同中约定且必须通知购货商，所以我国的保理业务必须是明保理。

而暗保理则是供货商为了避免让他人知道自己流动资金不足而转让应收账款，并不将保理商参入保理的情况通知购货商。暗保理的特点就是供应商将应收账款转让给保理商的情况不通知给购货商，购货商的货款到期时仍由供货商出面催款，收回之后再交给保理商的一种

经济行为。

（三）融资保理和到期保理

融资保理又称为折扣保理，是指保理商能够为供货商提供预付款融资。在融资保理形式中，只要供货商将发票交给保理商，并且应收账款在信用销售额度内的已被核准，保理商应立即支付不超过发票金额80％的货币资金，余额等待保理商向购货商全部收回应收账款以

后，保理商再向供应商结清。

到期保理则是保理商在赊销业务发生时，不须提供预付账款融资，而是在应收账款到期时才进行支付。比如一些小商人，他们越来越需要保理商提供应收账款管理及坏账担保的服务，采用到期保理这种形式，届时（买方约定付款期或预期付款期）不管货款是否能够收到，保理商都必须支付货款。

三、保理业务的会计处理

（一）有追索权保理业务的会计处理

在有追索权的保理业务中，应收债权出售时与之相应的坏账风险并没有转移，根据相关规定及实质重于形式原则，相当于以应收债权为质押取得借款，其会计处理为：

1.出售时：

借：银行存款（按协议企业从银行实际取得的款项）

财务费用（保理手续费）

贷：短期借款

尽管该笔应收账款己保理融资，但风险没有转移，所以不冲减应收账款。同时企业应设置备查簿，详细记录此项应收债权的账面金额、收款期限及回款情况。

2.发生销售退回时：

借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

3.经营保理业务的银行收回的应收账款可能高于、低于或等于原借给企业的部分。如果收回的应收账款等于原借给企业的部分，可以直接对冲“短期借款”和“应收账款”账户。如果收回账款高于原借给企业的部分，企业通过“银行存款”账户转回银行多收入的部分。如果收回的贷款低于原借给企业的部分，银行会将此笔资金直接从企业账户扣除，则企业做账时：

借：短期借款

贷：应收账款

银行存款

到期银行收不回贷款，企业有义务按照保理协议约定金额从银行等金融机构回购部分应收债权：

借：短期借款

贷：银行存款

（二）无追索权保理业务的会计处理

1.保理时，根据协议企业可作如下会计处理：

借：银行存款（按协议企业从银行实际取得的款项）

其他应收款——银行（协议中预计将发牛的销售退回和销售折让、现金折扣）

坏账准备（保理业务中应收债权已经提取的坏账准备）

财务费用（支付的保理手续费）

营业外支出——保理融资损失（售出应收账款金额与上述四个科目如为借方差额）

贷：应收账款——某单位（企业不再拥有收款权）

或营业外收入——保理融资收益（售出应收账款金额与上述借方前四个科目如为贷方差额）

2.签署协议时该笔应收账款实际发生的销售退回及销售折让、现金折扣可能会与协议中预计的不同，可分以下几种情况：

第一种是等于协议中预计的金额，相应的会计处理为：

借：主营业务收入（销售退回及折让）

财务费用（现金折扣）

应交税金——应交增值税（销项税额）（销售退回企业按规定出具的红字发票）

贷：其他应收款——银行（冲减协议中预计将发生的销售退回和折让、现金折扣）

第二种是大于协议中预计的金额，这时企业应将实际发生的折扣、销售退回等高于协议中的部分在补偿给银行：

（1）借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税（销项税额）

贷：其他应收款——银行（实际发生的销售退回等，高于原预计金额）

（2）借：其他应收款——银行（实际发生的销售退回等金额高于原预计金额部分）

贷：银行存款

第三种是小于协议中预计金额，保理银行应将多收回的部分还给企业：

（1）借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税（销项税额）

贷：其他应收款——银行（实际发生的销售退回等，小于原预计金额）

（2）借：银行存款

贷：其他应收款——银行

（三）明保理的会计处理

明保理与暗保理的账务处理与有追索权保理和无追索权保理的账务处理相同。这里不再赘述。

（四）融资保理的会计处理

（1）供应商将应收账款凭证交给保理商获得发票金额80%的现款时，借：现金、银行存款（应收账款80%的现款）、财务费用（实际收到80%的现款低于应收账款账面价值80%的差额）、坏账准备（已计提的坏账准备）

贷：应收账款（应收账款的账面价值）。

（2）余下的20%应收账款等待保理商向购货商全部收回应收账款以后，保理商再向供应商结清应收账款保理资产，会计分录同上。

（3）若购货商到期拒绝付款或无力付款时可按有追索权和无追索权作账务处理。

（五）到期保理的会计处理

供应商的会计处理

借：现金、银行存款（实际收到的货币资金）

财务费用（实际收到的货币资金与应收账款价值的差额）、坏账准备（已计提的坏账准备）

贷：应收账款（应收账款的账面价值）

第五篇：银行保理业务的会计处理

一、保理业务概述

1.保理业务的界定。《国际保理公约》指出，保理是指销售商（供应商、出口商）与保理商间存在一种契约关系，根据该契约，销售商将其现在或将来的基于其与购货商（债务人）订立的货物销售、服务合同所产生的应收账款转让给保理商，保理商为销售商提供下列服务中的至少两项：①贸易融资；②销售分账户管理；③应收账款催收；④信用风险控制与坏账担保。

2.保理业务的分类。保理业务根据委托者权益转让程度的不同，可分为有追索权（回购型）保理和无追索权（非回购型）保理；按是否公开保理银行的名称或保理关系来看，可分为公开保理和隐蔽保理；根据销售商与购货商的分布情况，可分为国际保理和国内保理。3.国内保理的基本运作流程。目前，国内保理的运作可分为以下几个基本步骤：①销售商寻找有合作前景的购货商，向保理商申请保理额度和核准信用额度；②保理商对购货商进行信用评估，如购货商信用良好，保理商将为其核准保理额度和信用额度；③如果购货商同意购买销售商的商品和服务，销售商开始供货，并将附有转让条款的发票寄送购货商；④销售商将发票副本交给保理商；⑤如销售商有融资需求，保理商按发票金额一定比例付给销售商融资款；⑥保理商于发票到期日前若干天开始向购货商催款；⑦购货商于发票到期日前向保理商付款；⑧保理商扣除融资本息及费用，将余额付给销售商。

二、应收账款保理业务的经济实质

1.经济实质。笔者认为，应收账款保理业务的核心在于债权转让，而保理业务实质上是销售商将基于其与购货商订立的货物销售合同所产生的应收账款债权根据契约关系转让给银行，银行针对受让的应收账款为销售商提供贸易融资、销售分账户管理、应收账款催收和信用风险控制与坏账担保等服务中特定的至少两项综合金融服务。基于保理业务的经济实质，对其按有无追索权进行分类研究具有重要现实意义。

2.有追索权的保理业务的特殊之处。有追索权的保理业务与无追索权的保理业务及票据贴现业务具有一定的相似之处，也有着本质的不同。首先，有追索权的保理业务与无追索权的保理业务相比，坏账的风险并没有由销售商转移给银行，购货商到期无法偿还货款，银行仍有权向销售商索款，这种追索权是基于保理协议存在的。我国商业银行国内保理业务一向以有追索权保理为主，主要为客户提供贸易融资、销售分账户管理、应收账款催收等服务，而不包括信用风险控制与坏账担保服务。抛开其法律形式，有追索权的保理业务的经济实质是销售商以质押应收账款的方式取得短期贷款，银行并不收取信用风险担保费用，而只收取贸易融资利息费用（实质上是贷款利息收入）和其他劳务服务费用，所以成本一般会比无追索权的保理业务低。其次，有追索权的保理业务与票据贴现业务也有相似之处。两种业务中银行都有追索权，但是两者有着本质的区别。贴现是商业汇票持有人在汇票到期前为了取得资金，付一定的利息将票据权利转让给金融机构的票据行为，票据持有人不一定是销售商。贴现所反映的实质上是一种票据关系，实现的是票据权利的转让，其实现方式是背书，贴现中银行的追索权也是票据权利的一种；有追索权的保理业务应收账款债权的转移，其实现方式通常是转移发票副本及销售合同副本等。所以从交易的经济实质看，有追索权的保理业务中融资利息费用和信用风险担保费用不应当比照票据贴现业务进行会计确认和处理。3.账务处理时应分项核算。应收账款保理业务是一项以贸易融资为核心的综合金融服务业务，总体上可分为两种性质的金融服务产品，分别为：①保理商开展资信调查、额度审核、账户管理等劳务服务；销售商购买保理商的应收账款管理劳务。②保理商通过受让应收账款债权提供融资服务（无追索权的保理业务还包括进行信用风险担保）；销售商取得资金使用权，以支付融资利息为代价。

对于第一种服务，保理商收取的是手续费及佣金，销售商付出的是管理费用；对于第二种服务，保理商收取的是提供贸易融资服务的利息收入，销售商付出的是融资利息费用。这种对服务性质的划分，深刻影响着销售商和保理商双方的科目设置及会计确认和核算。随着应收账款贸易融资业务的扩展，两种服务分别核算也愈加必要，分项核算可以使确认和计量更加客观、准确。双方在签订保理协议时列明的费用项目，是分别核算的依据。

三、应收账款保理业务的科目设置及账务处理

（一）科目设置 1.销售商科目设置。

（1）有追索权的保理业务。设置“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“库存商品”、“短期借款”、“预计负债”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“管理费用”、“财务费用”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业外支出”等科目。其中：“其他应收款”科目核算销售商估计的销售折让及退回将会冲减的应收账款金额；“短期借款”科目核算销售商的实际融资额，即保理商支付给销售商的款项；“预计负债”科目用于核算估计的购货商到期无法支付的货款，即销售商到期要追偿给保理商的款项；“管理费用”科目用于核算支付给保理商的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费等手续费及佣金；“财务费用”科目用于核算支付给保理商的融资利息费用（包括融资手续费）、信用风险担保费用，按直线法摊销计入，减少应收账款的账面价值；“营业外支出”科目与“预计负债”科目相对应，核算预计无法收回的追偿款。

（2）无追索权的保理业务。设置“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“应付利息”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“管理费用”、“财务费用”、“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目。其中：“其他应收款”科目用于核算销售商估计的销售折让及退回将会冲减的应收账款金额；“应付利息”科目用于核算支付给保理商的融资利息费用（包括融资手续费）以及信用风险担保费用，以后要按直线法在各期摊销计入财务费用；“管理费用”科目核算内容同上。2.保理商科目设置。

（1）有追索权的保理业务。设置“贷款”、“其他应收款”、“贷款损失准备”、“吸收存款”、“应收利息”、“手续费及佣金收入”、“利息收入”、“资产减值损失”等科目。其中：“贷款”科目与“吸收存款”科目相对应，用于核算保理商实际支付给销售商的款项，它已扣除了应收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费以及融资利息费用等；“其他应收款”科目核算应收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费等手续费及佣金；“应收利息”科目核算应收取的融资利息费用，按直线法摊销计入，到期一次收取；“手续费及佣金收入”科目与“其他应收款”科目相对应；“利息收入”科目与“应收利息”科目相对应；“资产减值损失”科目与“贷款损失准备”科目相对应，核算保理商估计的即使向销售商追偿后仍会发生的坏账损失。

（2）无追索权的保理业务。设置“银行存款”、“其他应收款——保理应收账款面值”、“其他应收款——保理应收账款利息”、“坏账准备”、“吸收存款”、“手续费及佣金收入”、“利息收入”、“资产减值损失”等科目。其中：“其他应收款——保理应收账款面值”科目核算扣除销售商估计的销售折让及退回金额后的应收账款余额；“其他应收款——保理应收账款利息”科目核算收取的贸易融资利息和信用风险担保费用，按直线法摊销计入利息收入；“手续费及佣金收入”科目核算收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费等手续费及佣金；“利息收入”科目与“其他应收款——保理应收账款利息”科目相对应；“坏账准备”科目核算预期无法从购货商处收回的款项，作为“其他应收款”科目的抵减项；“资产减值损失”科目与“坏账准备”科目相对应。

（二）账务处理 1.有追索权的保理业务。

例1：甲公司与乙银行签订应收账款保理协议。2008年3月1日甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项尚未收到，销售成本6 000元。甲丙双方约定，丙公司应于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日将发票副本交给乙银行，甲乙双方协商约定：甲公司将应收丙公司的货款11 700元出售给乙银行，由乙银行保理，乙银行收取账户管理、账款催收等手续费及佣金500元，收取融资费（包括融资手续费）300元；在应收丙公司货款到期无法收回时，乙银行可以向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回为234元，其中：增值税销项税额34元，销售成本120元。实际发生的货物退回由甲公司承担。银行3月1日实际支付给甲公司的款项为10 666元（11 700－500－300－234）。甲公司账务处理：

（1）3月1日，发生销售业务：借：应收账款11 700元；贷：主营业务收入10 000元，应交税费——应交增值税（销项税额）1 700元。借：主营业务成本6 000元；贷：库存商品6 000元。

（2）3月1日，出售债权，按以应收账款债权为质押取得短期借款处理，本金为乙银行实际支付给甲公司的10 666元：借：银行存款10 666元；贷：短期借款10 666元。估计销售退回：借：其他应收款234元；贷：应收账款234元。支付账户管理、账款催收等手续费及佣金：借：管理费用500元；贷：应收账款500元。

（3）按直线法摊销支付的融资费用，列支为财务费用，3~8月每月月末处理如下：借：财务费用50元；贷：应收账款50元。（4）期间发生销售退回：借：主营业务收入200元，应交税费——应交增值税（销项税额）34元；贷：其他应收款234元。借：库存商品120元；贷：主营业务成本120元。

（5）9月1日，丙公司全额支付乙银行货款：借：短期借款10 666元；贷：应收账款10 666元。

乙银行账务处理：

（1）3月1日，受让甲公司应收账款债权，按质押贷款处理：借：贷款10 666元；贷：吸收存款或银行存款10 666元。

（2）收取账户管理、账款催收等手续费及佣金：借：其他应收款500元；贷：手续费及佣金收入500元。

（3）按直线法确认利息收入，即收取的融资费用，3~8月每月月末处理如下：借：应收利息50元；贷：利息收入50元。

（4）9月1日，到期全额收回货款：借：银行存款11 466元；贷：贷款10 666元，其他应收款500元，应收利息300元。2.无追索权的保理业务。

例2：甲公司与乙银行签订应收账款保理协议。2008年3月1日甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项尚未收到，销售成本6 000元。甲丙双方约定，丙公司应于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日将发票副本交给乙银行，甲乙双方协商约定：甲公司将应收丙公司的货款11 700元出售给乙银行，由乙银行保理，乙银行收取账户管理、账款催收等手续费及佣金500元，收取融资费（包括融资手续费）、信用风险担保费等600元；在应收丙公司货款到期无法收回时，乙银行不得向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回为234元，其中：增值税销项税额34元，销售成本120元。实际发生的货物退回由甲公司承担。银行3月1日实际支付给甲公司的款项为10 366元（11 700－500－600－234）。甲公司账务处理：

（1）3月1日，发生销售业务：借：应收账款11 700元；贷：主营业务收入10 000元，应交税费——应交增值税（销项税额）1 700元。借：主营业务成本6 000元；贷：库存商品6 000元。

（2）3月1日，出售债权，估计将会有234元销售退回（含销项税额），确认应收账款管理费用500元以及应支付的利息600元：借：银行存款10 366元，其他应收款234元，管理费用500元，应付利息600元；贷：应收账款11 700元。

（3）每月按直线法摊销应付利息，列支为财务费用：借：财务费用100元；贷：应付利息100元。

（4）期间发生销售退回：借：主营业务收入200元，应交税费——应交增值税（销项税额）34元；贷：其他应收款234元。借：库存商品120元；贷：主营业务成本120元。

（5）到期丙公司全额支付乙银行货款，甲公司不进行账务处理。乙银行账务处理：

（1）3月1日，受让应收账款债权，确认收取的手续费和佣金及贸易融资利息收入：借：其他应收款——保理应收账款面值11 466元；贷：吸收存款或银行存款10 366元，其他应收款——保理应收账款利息600元，手续费及佣金收入500元。

（2）按直线法确认利息收入，每月月末做如下处理：借：其他应收款——保理应收账款利息100元；贷：利息收入100元。

（3）9月1日，到期全额收回应收丙公司货款：借：银行存款11 466元；贷：其他应收款——保理应收账款面值11 466元。

保理业务的账务处理

2009-9-17 16:7

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由于企业参与了不同形式的保理业务，因此它所进行的账务处理也不同。无论采用哪种方式进行保理业务的账务处理，企业都应当设置“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“坏账准备”、“财务费用”、“管理费用”等账户。

（一）有追索权保理的账务处理

有追索权的保理相当于是将应收账款质押给了银行，从而获取融资。银行有追索权，因此企业并没有将相应的风险进行转移。

转让的时候

借：银行存款（按实际收到的款项）

财务费用（按办理保理业务时缴纳的手续费）

贷：短期借款

如果企业销售的这批货物发生了退回，则记

借：主营业务收入

财务费用

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

到期时，如果购货商能完全支付掉货款，则

借：短期借款

贷：应收账款

若到期银行收不回货款，由于银行附有追索权，则企业就有义务偿还相应的费用。

借：短期借款

贷：银行存款

（二）无追索权保理的账务处理

无追索权相当于企业将应收账款进行了买断，企业应将所出售的应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认预计可能发生的销售退回、销售折扣、现金折扣等，确认开展保理的损益。

转让时，借：银行存款（实际收到的款项）

营业外支出

其他应收款（预计将发生的销售折扣和折让）

坏账准备（保理业务中应收债权已经提取的坏账准备）

财务费用（支付的保理手续费）

贷：应收账款

营业外收入

实际发生销售的退回和折让

借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税（销项税额）

贷：其他应收款

（三）明保理和暗保理的会计处理与有追索权和无追索权保理的账务处理相同。

（四）融资保理是按照发票金额的80%获得银行的融资，余下的20%应收账款等到保理商向购货商全部收回应收账款以后，保理商再向供货商结清应收账款。它的会计处理是按照有追索权和无追索权的保理进行处理。

到期保理中供货商，企业只在到期后做相应的处理：

借：银行存款（实际收到的货币资金）

财务费用（实际收到的货币资金与应收账款价值的差额）、坏账准备（已计提的坏账准备）

贷：应收账款（应收账款的账面价值）

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一、基本概念和种类

(一)基本概念

保理业务是指销售商将其现在或将来的基于其与购货商（债务人）订立的货物销售与服务合同或因其他原因所产生的应收账款转让给银行，从而获得银行为其提供的商业资信调查、贸易融资、应收账款管理及信用风险担保等方面的综合性金融服务。

1．销售商是指采取商业信用形式出售货物、提供服务或其他原因拥有应收账款债权的企业。

2．购货商是指以商业信用形式购买货物、接受服务或其他原因而承担付款责任的国家机关、企事业单位和团体组织。

3．应收账款是指购销双方在真实贸易交易或债权债务关系的基础上产生的惟

一、具体特定和排他的无争议合法债权。

4．信用风险担保是指销售商与银行签订保理协议后，银行为购货商(债务人)核定一个信用额度，并且在协议执行过程中，根据购货商(债务人)资信情况变化对信用额度进行调整。对于销售商在已核定信用额度内发货所产生的应收账款，银行提供自身确认的保理额度内的风险担保。(二)业务分类

1．根据委托者权益让渡程度不同，保理业务可分为有追索权(回购型)保理和无追索权(非回购型)保理。

有追索权(回购型)保理是指销售商将符合保理协议约定条件且经银行认可的应收账款债权转让银行，取得贸易融资、销售分户账管理、应收账款催收等服务，约定应收账款债权不能如期足额回收时，由销售商负责等额回购(含置换)，银行拥有追索权。

无追索权(非回购型)保理是指销售商将符合保理协议约定条件且经银行认可的应收账款债权售与银行，取得商业资信调查、贸易融资、销售分户账管理、应收账款催收、信用风险担保等服务。购货商因财务或资信原因不能履行付款责任时，银行也必须按其确认的保理额度向销售商支付全额保理款项。若银行已向销售商提供了保理项下融资，银行无权向销售商追索融资款。

2．按是否公开保理银行的名称来划分，保理业务可分为公开保理和隐蔽保理。

公开保理是指在应收账款债权从销售商转让银行的同时，通知购货商债权转让的事实，在票据上写明货款付给银行。

隐蔽保理是指保理银行与销售商约定不向购货商披露保理银行与销售商之间应收账款转让事实的一种保理业务。仍按一般程序收款，不在票据上写明该票据是在银行下承办的。

(三)办理保理业务必须以真实的商品交易、提供其他服务或债权债务关系为基础，遵循平等自愿、互惠互利、公平诚信的原则。

二、办理条件

(一)以下应收账款可以办理保理业务：

1．销售商与企业之间因购买货物或接受服务而形成的应收账款。2．销售商与地市级(含)以上国家机关、事业单位和团体组织之间因政府采购行为而形成的应收账款。

政府采购行为是指各级国家机关、事业单位和团体组织根据《中华人民共和国政府采购法》，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。

3．销售商与学校、医院等事业单位之间因货物销售或提供服务(政府采购行为除外)而形成的应收账款。

4．出口企业未能及时到账的出口退税应收款。

符合第2、3、4项规定的应收账款只能办理有追索权(回购型)保理业务。

(二)叙作保理业务的应收账款必须符合以下条件：

1．商品交易或提供的服务合法、有效、真实，购销双方没有争议。

2．应收账款权属清楚，没有争议，不受抵消权、质押权、留置权、求偿权的影响。

3．应收账款还款期限一般在12个月内。其中叙作有追索权(回购型)保理业务的应收账款可以适当延长，但最长不超过18个月。4．应收账款账龄结构合理、坏账比例适度、风险能有效预测和控制，应收账款周转率在行业良好值以上。

5．购销合同中没有含有禁止应收账款转让的条款。

(三)办理有追索权(回购型)保理业务的，销售商应同时具备以下条件：

1．信用等级在A+(含)以上，无不良信用记录；

2．经营管理规范，财务制度健全，现金流量充足，有较强的回购和偿债能力；

3．发展前景良好，主要产品所占市场份额较大； 4．应收账款的期限、地区、客户结构合理； 5．我行要求的其他条件。

为符合前述第(一)款第4项规定的应收账款办理保理业务时，销售商(出口企业)还应同时具备以下条件：

1．前两年获得所在地国税局批准退税金额与向国税局申报退税金额比例在90％(含)以上；

2．在我行开立出口退税专户，该专户应为国税部门确认的出口企业接受退税款项的惟一专用账户，且没有用该专户办理出口退税账户托管贷款；

3．在与我行签订保理业务协议书中明确约定：无论出口企业在我行保理融资期限到期与否，如因涉及违法行为、国家退税政策变化或其他非正常因素导致应退税款无法退回，出口企业均须无条件地予以回购。(四)为符合前述第(一)款第2、3项规定的应收账款办理保理业务时，作为购货商的事业单位应同时具备以下条件：

1．财务制度健全，现金流量充足；

2．没有拖欠销售商货款及其他不良信用记录。

(五)办理无追索权(非回购型)保理业务的，销售商除符合前述第(三)款规定外，购货商的信用等级必须在AA-(含)以上(销售商提供低风险担保的，购货商可不受信用等级的限制)，经营管理规范，财务制度健全，现金流量情况较好，没有拖欠销售商贷款及其他不良信用记录。

如有必要，银行还可要求销售商提供以下付款担保方式之一作为补充条件：

1．保险公司提供的以我行为受益人的购货商付款保险； 2．《财富》杂志当年评选的全球最大500家企业提供的购货商付款担保；

3．穆迪公司当年评定的Aaa、Aa、A级企业或标准普尔当年评定的AAA、AA、A级企业以及与我行有代理关系的一、二类国内外商业银行出具的备用信用证担保或无条件、不可撤销的保函；

4．销售商提供的银行定期存款或有价证券质押； 5．销售商与银行按照商定的比率承担坏账损失； 6．银行认可的其他担保方式。

(六)以下应收账款一般不在办理保理业务范围之内： 1．关联企业之间因商品赊销而形成的应收账款，但提供总行认可的低风险担保方式的除外；

2．销售商与购货商之间为个人或家庭消费而产生的应收账款； 3．涉及特许经营、专利、商标、知识产权等市场不易定价的产权交易而形成的应收账款；

4．总行认定的其他不宜叙作保理业务的应收账款。

三、融资金额、期限、利率和费用

(一)融资金额根据应收账款质量、结构、期限按一定的预付比率确定。其计算公式为：

融资金额=应收账款发票(应退未退税款)实有金额×预付比率 应收账款发票实有金额是指发票金额扣除销售商已回笼货款后的余额。

应退未退税款实有金额是指以出口退税应收款办理保理业务时，主管出口退税的国家税务部门应退未退给销售商(出口企业)的税款金额。

预付比率是银行根据购销双方资信情况、风险状况以及应收账款质量与可能出现的坏账比率而确定的融资比例，一般不超过发票(应退未退税款)实有金额的80％。

(二)保理融资期限包括保理期和宽延期。保理期为保理业务发生日到应收账款约定收款日，保理期满未能收回的保理融资转入宽延期，宽延期最长为3个月。宽延期届满后，应收账款仍未全部收回，融资仍有余额的，有追索权(回购型)保理业务未回购(含置换)的，转为逾期，按不良贷款管理；无追索权(非回购型)保理业务，银行按确认的保理金额进行担保付款，担保付款超过3个月(含)后，仍未追回的保理额度内的应收账款做坏账处理。

无追索权(非回购型)保理业务融资期限最长不得超过15个月(含宽延期)，有追索权(回购型)保理业务融资期限最长不超过21个月(含宽延期)。特殊情况确需超过时，须报经总行审查同意。

(三)保理业务融资利率在保理期按照中国人民银行规定的同期流动资金贷款利率掌握；宽延期在保理期融资利率基础上上浮10％~20％掌握；逾期按照人民银行规定的逾期贷款利率执行(逾期利率低于宽延期利率时，仍按宽延期利率执行)。融资利息既可以在放款日一次性收取，也可以按月收取。

(四)保理业务手续费在办理业务时一次性收取，收费标准既可以执行整体收费标准，也可以执行分项收费标准。手续费的多少取决于交易性质、金额、融资风险大小及服务内容等。

1．整体收费标准。有追索权(回购型)保理手续费的费率为应收账款发票(应退未退税款)实有总额的0．2％~1．2％；无追索权(非回购型)保理手续费的费率为应收账款发票实有总额的0．5％~3％。

2．分项收费标准(1)融资手续费费率。有追索权(回购型)保理业务融资手续费的费率为融资金额的0．1％~0．6％；无追索权(非回购型)保理业，务融资手续费的费率为融资金额的0，4％~1．2％。

(2)账务管理费费率为应收账款发票(应退未退税款)实有金额的0．1％~0．6％。

(3)信用风险担保费费率为应收账款发票(应退未退税款)实有金额的0．2％~2％。

(4)资信调查费和信用额度核定费用按实际支出或视具体情况确定，一般每个购货商每年收取一次。

四、调查、审查、审批及操作流程

(一)保理业务调查、审查除了按照流动资金贷款调查、审查要求对销售商和购货商进行调查、审查外，还要重点调查和审查以下内容：

1．销售商产品结构及主要产品销售占比、营销管理、财务管理体制状况，以及在我行的授信与融资情况。

2．销售商确认应收账款的会计原则、时间和条件，相关的商务合同条款，近三年应收账款账龄结构、区域分布、客户构成、主要产品组成和应收账款的回收率、坏账率、预期坏账率以及应收账款的管理与回收等情况。

3．购货商在我行的授信与融资情况。

4．购销双方交易或债权债务关系的合法、有效和真实性情况。有追索权(回购型)保理业务的调查、审查重点是销售商，无追索权(非回购型)保理业务的调查、审查重点是购货商。

(二)保理业务审批权限具体按照每信贷业务授权文件规定执行。

(三)有追索权(回购型)保理业务操作流程

1．开户行受理销售商提出叙作保理业务的申请后，根据调查、审查结果完成销售商应收账款分析报告，制定切实可行的业务操作方案，按权限报上级行审批。

对符合前述第二条第(一)款第2项规定的应收账款办理保理业务时，销售商还应提供经采购人所在地财政部门盖章确认的《政府采购应收账款保理业务确认单》(可参照附件或使用经当地有权部门制定的统一格式确认函)。

对符合前述第二条第(一)款第4项规定的应收款办理保理业务时，销售商(出口企业)还应提供以下资料：

(1)出口企业及有权签字人盖章的《(开立)出口退税专户承诺书》；(2)经外经贸部门和国税部门盖章确认的《出口退税应收款保理业务确认单》(可参照附件或使用经当地有权部门制定的统一格式确认函)。

2．上级行审批同意后，授权开户行同销售商签订保理业务协议。3．销售商发出货物后，将运输部门出具的货运单据正本、发票副本及相关资料逐笔提供给开户行(以出口退税应收款办理保理业务的除外)。4．开户行根据协议，审查确认应收账款是否符合办理保理业务的范围和条件。

5．办理应收账款转让手续，销售商将附有转让条款的发票寄送购货商(隐蔽保理业务不在发票上注明转让条款)。

6．银行根据约定预付比率发放融资款项。

7．销售商或开户行按应收账款约定在收款日前向购货商催收应收账款(隐蔽保理业务由销售商催收)。

8．购货商按应收账款约定付款。

9．银行收妥货款，扣除融资本息及有关费用后，将保理余款支付销售商。如购货商在宽延期后仍未付清全额货款，销售商对保理额度内未收回的应收账款进行等额回购。

(四)无追索权(非回购型)保理业务操作流程

1．开户行受理销售商提出叙作保理业务的申请后，按规定内容对销售商进行认真的调查与审查后；要求其将购货商的名称及有关交易情况进行详细报告。

2．开户行将上述资料整理后，通知购货商开户行并委托其按规定内容对购货商进行资信调查(购货商不在我行开户的，需办理开户手续)。

3．购货商开户行对购货商资信进行调查后，将调查结果及可以向购货商提供赊销金额的具体建议通知销售商开户行，同时为其核准授信额度。4．如购货商资信可靠，向其提供赊销金额建议的数字也积极可信，销售商开户行即将调查结果告知销售商，并对销售商与购货商之交易加以确认，向销售商提出银行拟确认的保理额度。

5．开户行根据调查与审查的情况，完成销售商应收账款分析报告，制定切实可行的业务操作方案，报一级(直属)分行审批。

6．一级(直属)分行审批同意后，授权开户行与销售商签订保理协议。

7．销售商装运货物后，把有关单据售予银行，并将附有转让条款的发票寄送购货商(隐蔽保理业务不在发票上注明转让条款)，将发票副本提交开户行；银行要求提供付款担保的，销售商要办妥相关手续。

8．银行根据约定预付比率发放融资款项。

9．销售商开户行或销售商按购销合同约定在付款日前向购货商催收或销售商开户行委托购货商开户行向购货商催收(隐蔽保理业务由销售商自行催收)。

10．购货商按购销合同约定付款。

11．银行收妥货款，扣除融资本息及相关费用后将保理余款支付销售商。如果购货商在宽延期后仍未付清全额货款，银行做担保付款——扣除融资本息及相关费用后将保理余款支付销售商(银行与销售商共担风险的，须扣除销售商承担风险部分)。

(五)办理无追索权(非回购型)保理业务，如果销售商和购货商不在同一支行开户，销售商开户行委托购货商开户行代理其对购货商进行调查、应收账款催收的，应与购货商开户行签订代理协议，并支付一定的费用(具体金额由双方协商确定)。费用参考标准：按委托行委托购货商开户行进行调查、应收账款催收等服务内容向销售商收取各项手续费金额的50％左右给付。

(六)销售商在申办保理业务时不能提供发票副本的(以出口退税应收款办理的保理业务除外)，其保理业务必须报总行审批。

(七)对销售商向银行提供抵(质)押或第三方担保的，应签订相应的抵(质)押或保证合同；对销售商与银行按比率承担坏账损失的，应在协议中明确各自承担的比率，其协议必须进行公证。

五、保理业务的管理

(一)无追索权(非回购型)保理业务和对符合前述第二条第(一)款第2项规定的应收账款办理保理业务原则上不得以隐蔽方式叙作(如有特殊需求，须报总行审批)。

(二)有追索权(回购型)保理业务的应收账款，一般由销售商负责回收。无追索权(非回购型)保理业务的应收账款，可根据实际情况选择由我行负责回收，也可以委托销售商负责回收。

(三)银行向销售商提供融资后，信贷部门应按照贷后管理的有关规定加强对销售商和购货商的跟踪检查，定期分析和了解销售商和购货商的经营情况和财务状况以及资信变化等情况，确保应收账款和融资款的如期回收。

(四)保理融资期满，有追索权(回购型)保理业务的应收账款未能如期足额收回，销售商应立即无条件地对未收回部分予以回购。销售商对有追索权(回购型)保理业务的融资款的偿还承担最终责任。无论何种原因致使销售商不能及时、足额收回应收账款，均不影响我行对销售商行使并实现追索权。

(五)对无追索权(非回购型)保理业务的应收账款，若销售商与购货商或销售商与其他债务人产生贸易纠纷(包括但不限于质量、技术、服务方面的交易纠纷)、债务纠纷和债务追索，我行不负任何责任也不介人，但影响购货商未能在规定期限内向我行支付货款的，销售商也要对出售给我行的应收账款予以回购。

(六)无论有追索权(回购型)保理和无追索权(非回购型)保理业务的应收账款，若发生购货商因货物损失拒付或少付货款，销售商亦应对购货商拒付或少付的应收账款部分予以回购。

(七)若发生销售商应回购而未予回购的事宜，我行有权行使抵消权和追索权，即从销售商账户上直接扣划应予回购的款项或对其所欠款项予以追索。

(八)如果购货商对销售商的应收账款提供了任何形式的担保包括抵(质)押或保证，可以转让的，销售商应一并转让给我行。不能转让的，销售商应在我行需要时协助我行追索债务。

六、风险控制

(一)保理业务融资实行额度控制，一般一年一定，其额度可以为单笔额度，也可以是循环额度，并均应纳入最高综合授信额度控制。单笔额度是根据销售商或购货商的经营和风险状况，针对一笔特定交易而核定的应收账款融资额度。循环额度是对销售商或购货商核定的一个最高信用额度，在保理有效期内可循环使用。

(二)对无追索权(非回购型)保理业务，银行在做担保付款时，要按确认的保理额度与已收回应收账款的差额部分提取100％的专项准备(销售商与银行共担风险的，须在扣除销售商承担风险部分后提取)；销售商提供付款担保的，银行按确认的保理额度提取1％的普通准备。

(三)办理保理业务的销售商如出现下列情况之一，经办行应立即停办其保理业务，并报告上级行。

1．贷款业务出现逾期、欠息等不良行为； 2．应收账款坏账率连续2个月上升；

3．已到期未收回应收账款比例增长10％以上； 4．连续两次不按时足额回购(含置换)应收账款； 5．我行认为应立即停办保理业务的其他情况。

(四)银行要做好保理业务的日常管理和不良保理业务的催收工作。1．保理业务保理期到期前5天，银行要向销售商递交《保理业务融资即将转入宽延期通知书》；

2．宽延期届满前15天，银行要向销售商递交《保理业务融资即将逾期通知书》；

3．保理业务融资逾期当天，银行要向销售商递交《保理业务融资逾期通知书》； 4．应收账款回款到账，但无法确定其对应的某一项保理业务，保理银行应于当天向销售商递交《应收账款回款确认书》。

(五)各行要对销售商和购货商的授信额度进行监测，并随时向销售商与购货商提示授信额度的调整变化情况。各分行要加强对保理业务的监测分析和检查管理工作，发现风险苗头要及时采取相应的风险防范和控制措施。

七、部门职责

(一)信贷业务营销部门负责保理业务的调查和报批以及保理额度的确定、融资利率与预付比率及手续费率的商定、协议的签订、应收账款的催收等工作。

(二)信贷管理部门负责保理业务的审查、贷后管理、台账管理以及授信额度的核定等工作。

(三)会计部门负责销售分户账管理、保理业务会计核算和账务处理以及与企业账务核对等工作。根据销售商的要求，定期和不定期向销售商提供关于应收账款的回收情况、逾期账款情况、信用额度变化情况、对账单等各种财务和统计报表。

(四)计划财务部门负责保理业务风险准备金的提取、使用和管理工作。

(五)法律事务部门负责或参与业务法律文书的起草、法律事实的认定以及债权转让手续和程序合法规范性的审查工作，上报审批的业务资料必须附有各级法律事务部门的审核意见书。

八、其他规定(一)我行系统内委托行与代理行之间因保理业务而出现的争议和分歧应在相互协商的基础上由上级行协调解决。

(二)各级行办理国内保理业务应使用总行统一制定的国内保理业务协议示范文本，遇特殊情况需要变更的，需经一级(直属)分行法律事务部门核准。