进出口相关税收政策

第一篇：进出口相关税收政策

为认真贯彻党的十八大和十八届三中、四中全会精神，充分发挥关税对统筹国际、国内市场和资源的引导作用，支持产业转型升级，推动对外贸易发展方式转变，促进经济持续健康发展，经国务院关税税则委员会审议并报请国务院批准，自2015年1月1日起，我国将对进出口关税进行部分调整。

为优化进口结构，更好地满足国内生产和人民群众生活需要，2015年我国将对部分进口商品实施低于最惠国税率的进口暂定税率。其中，首次实施进口暂定税率和进一步降低税率的产品包括光通信用激光器、全自动铜丝焊接机等先进制造业所需的设备、零部件；电动汽车用电子控制制动器等有利于节能减排的环保设备；乙烯、镍铁等国内生产所需的能源资源性产品；降脂原料药、夏威夷果、相机镜头等药品和日用消费品。同时，统筹考虑产业、技术发展和市场情况，对制冷压缩机、汽车收音机、喷墨印刷机等商品不再实施进口暂定税率，适当提高天然橡胶等商品的暂定税率水平。

2015年继续对小麦等7种农产品(11.81，-0.14，-1.17%)和尿素等3种化肥的进口实施关税配额管理，并对尿素等3种化肥实施1%的暂定配额税率。对关税配额外进口一定数量的棉花继续实施滑准税，税率不变。

2015年我国继续以暂定税率的形式对煤炭、原油、化肥、铁合金等产品征收出口关税。根据国内化肥、煤炭供需情况的变化，适当调整化肥出口关税，对氮肥、磷肥实施全年统一的出口关税税率，适当降低煤炭产品出口关税税率。

2015年依据我国与有关国家或地区签署的自由贸易协定或关税优惠协定，继续对原产于东盟各国、智利、巴基斯坦、新西兰、秘鲁、哥斯达黎加、韩国、印度、斯里兰卡、孟加拉、瑞士、冰岛等国家的部分进口产品实施协定税率，部分税率水平进一步降低。在内地与香港、澳门更紧密经贸关系安排框架下，对原产于港澳地区且已制定优惠原产地标准的产品实施零关税。根据海峡两岸经济合作框架协议，对原产于台湾地区的部分产品实施零关税。对原产于埃塞俄比亚、也门、苏丹等41个国家的部分商品实施特惠税率，其中对埃塞俄比亚等24个国家的97%税目商品实施零关税特惠税率。

为适应科学技术进步，产业结构调整，贸易结构优化，加强进出口管理的需要，2015年对进出口税则中部分税目进行调整。调整后，2015年我国税则税目总数将由8277个增加到8285个。

享受退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：

（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；（2）必须是报关离境的货物；

（3）必须是在财务上作销售处理的货物；（4）必须是出口收汇并已核销的货物

出口退税包括;生产型和外贸型，退税所需资料

1、报关单

2、出口销售发票

3、进货发票

4、结汇水单或收汇通知书。

5、属于生产企业直接出口或委托出口自制产品，凡以到岸价CIF结算的，还应附送出口货物运单和出口保险单。

6、有进料加工复出口产品业务的企业，还应向税务机关报送进口料、件的合同编号、日期、进口料件名称、数量、复出口产品名称，进料成本金额和实纳各种税金额等。

7、与出口退税有关的其他材料。

第二篇：完善进出口税收政策的建议

随着国际金融危机的不断深化，对我国特别是经济外向度较高的沿海地区的不利影响越来越大，外贸进出口的形势日趋严峻。为充分发挥税收促进外贸进出口的积极作用，提出以下建议。

一、部分出口商品退税率仍有上调空间，建议进一步提高出口商品退税率。自2008年下半年以来，国家先后5次提高出口商品退税率，但目前仍有相当部分出

口商品含税出口，没有充分体现“征多少退多少，不征不退”的原则。出口商品退税率的确定，既要考虑国家宏观调控目标和财政承受能力，又要考虑保增长、保就业、保稳定的需要，特别是在当前国际金融危机对外贸出口不利影响巨大的情况下，充分发挥出口退税政策对外贸出口的积极刺激作用尤显重要。从广东的情况看，目前仍有不少出口商品退税率较低。这部分出口商品有的并不属于“两高一资”的范围，而是符合国家产业政策且技术含量较高的商品，如占广东省出口比重较大的空调、冷柜等机电产品和家具、部分化工产品等。有的则是在一个地市属于主导产业且具有地域特色的产品，如陶瓷、锁制品、燃气具和刀剪等五金制品。还有的则属于已取消退税，但并非资源性且符合环保要求的产品，如使用进口废纸生产的纸制品等。

二、有些视同内销征税的规定不尽合理，建议将受外因作用而产生的出口货物视同内销征税改为免税。现行政策规定，对出口企业未能在规定期限内申报退（免）税以及出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物，要视同内销计提销项税额或征收增值税。当前，国际金融危机对出口企业的影响越来越大，出口企业因国内供货企业倒闭、外商破产或拖欠货款等原因无法取得增值税进项发票或无法按期收汇的情况越来越多，按现行政策规定对这部分出口货物不但不能退税，而且要视同内销征税，无疑加重了出口企业负担，严重影响了其资金周转和出口积极性。建议将这些因出口企业无法预知和控制的外部客观因素作用而产生的出口货物视同内销征税改为免税。如税务机关确能核实清楚外贸企业未能取得增值税专用发票是因国内供货企业倒闭，且其开具的增值税专用发票已抄报税、出口企业未能收汇是因国外买方公司破产所致，对其出口货物可实事求是地给予办理退税，以减轻出口企业的额外负担。

三、办理出口退税手续和流程整齐划一不符合分类管理原则，建议对纳税信誉好的出口企业可简化申报和实行预退税。出口企业收集相关单证的快慢是影响出口退税申报和办理进度的主要因素。为提高出口退税效率，加快企业资金周转，建议有关部门根据出口企业纳税信用等级对其实施分类管理。对评定为a级，且出口规模大、管理规范、出口与退税业务管理风险较小的重点出口企业，允许其在货物报关出口后收集出口退（免）税各项单证期间，可先用电子数据进行出口退（免）税申报，退税部门用相关电子信息审核通过后，可按审批程序给予办理退税，待企业单证收齐，并按规定期限报送到退税部门复核后，再办理已退（免）税款的相关核销手续。

四、建议仅对纳税信誉差、管理风险大的出口企业实行出口货物单证备案。单证备案制度在加强出口退（免）税管理、防范骗取出口退税等方面发挥了积极作用，但由于政策配套措施不完善、实际操作难度大等原因，单证备案制度在具体执行中遇到不少困难和问题，并产生了较大的税企矛盾。尤其是对出口企业一律实行单证备案管理制度，不但浪费了企业的人力物力，也增加了国税部门的工作量。建议按照企业分类管理原则要求，简化出口货物退（免）税单证备案制度，仅对纳税信誉评定为c类、d类的出口企业实行出口退（免）税单证备案制度。

五、出口货物退（免）税审批权过于集中不利于权责对称和提高效率，建议适当下放出口货物退（免）税审批权。广东省自2006年起进行下放部分地区出口货物退（免）税审批权限的试点，效果明显：一是有效减少了出口退税在途审批时间，加快了退税进度；二是试点市局退税部门可腾出更多精力强化出口退税管理，重点开展出口退（免）税的预警分析、评估监控和检查、指导工作；三是退税审批部门更加了解出口企业实际经营情况，进一步加强了征退税衔接；四是增强了基层出口退税管理人员的责任意识，提升了出口退税管理质量。为进一步加快退税进度，强化基层退税管理部门的权责，建议适当下放出口货物退（免）税审批权，并由省级税务机关根据实际情况自行确定出口货物退（免）税审批权下放的地区。

六、新办和小型出口企业按年办理出口退（免）税有失公平，建议均实行按月计算办理免抵退税。现行政策规定，对小型出口企业和新发生出口业务的企业发生的应退税额，退税审核期为12个月。在审核期内，出口货物的应退税额，小型出口企业可在次年1月一次性办理退税；新发生出口业务企业的应退税款，可在退税审核期满后的当月将之前各月审核无误的应退税额一次性退给企业。新办出口企业和小型出口企业按年而

不能按月正常办理退税，增加了企业的资金占用，也有失公平。建议取消对新办出口企业和小型出口企业审核期为12个月的规定，改为按月计算办理退（免）税。

七、加工贸易深加工结转税收政策不明确影响业务开展，建议尽快明确加工贸易深加工结转税收政策。由于目前国家尚未对加工贸易深加工结转业务明确相应的税收政策，全国各地对加工贸易

深加工结转业务的税收处理也不尽相同，造成各地政策执行的不一致，出口企业和国税部门均有顾虑。政策不明确影响了加工贸易特别是深加工结转业务的发展，建议对加工贸易深加工结转业务也统一实行免抵退税办法。

八、出口退税基数多年不变不利于合理负担，建议重新核定地方出口退税基数。由于目前的出口退税基数仍是2003年底核定的，在出口退税总量连年大幅增加的情况下，地方政府要负担的超基数部分也越来越多，部分地方已发生财政难以承受进而影响外贸出口的现象。因此，建议重新合理核定地方出口退税基数。核定地方基数不仅要考虑其近几年出口退税平均规模，而且还要考虑出口商品的来源结构。对出口企业从省外购进原材料生产出口货物或直接购买货物出口所占比重大的地区，由于这些原材料或货物征税在外省，但退税需在出口企业所在地，因此，要适当调高这些地区的出口退税基数，使地方负担更加合理。

九、出口型企业进口设备和来料加工企业不作价进口设备恢复征收增值税无法抵扣进项税额，建议一律实行退税政策。今年实行的增值税全面转型改革取消了进口设备免征增值税政策，出口企业进口设备，包括外商提供给来料加工企业的不作价设备都要按规定缴纳进口环节增值税。由于出口型为主企业和来料加工企业生产的产品全部或基本外销，进口环节征收的增值税无法从销项税额中予以抵扣或全额抵扣，导致企业的实际负担明显增加，不利于企业开展平等竞争。为了既维持增值税转型后进口设备按规定征收进口环节增值税的政策，又利于减轻企业负担，建议对无法从其销项税额中抵扣的出口企业购进设备（包括外商提供给来料加工企业的不作价设备）征收的增值税，经税务机关审核批准，可视同出口企业应退税额给予退税。

第三篇：典当业税收政策

典当业税收政策

一、营业税、增值税

1、财政部关于对典当业征收营业税有关问题的通知（财政税[1988]87号）

随着经济体制改革的深入发展，有些地区出现了典当业。为了适应这一新的情况，统一税收政策，决定在营业税中增设一个税目。现就有关问题通知如下：

一、在营业税条例（草案）的税目中增设“典当业”，下设“典当物品的保管费和利息”、“死当物品销售”两个子目。税率分别确定为5％和3％，其收入全额为计税依据。

二、对典当业兼营其他业务所得到的收入，按营业税所属的税目税率计算征税。

2、关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知（国税发【1993】第154号）

典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。

3、关于印发《营业税税目注释》（试行稿）的通知（国税发【1993】第149号）

典当业的抵押贷款业务，无论其资金来源如何，均按自有资金贷款征税。（4、关于增值税、营业税若干政策规定的通知（财税字【1994】第026号）

寄售商店代销的寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）、典当业销售的死当物品，无论销售单位是否属于一般纳税人，均按简易办法依照6％的征收率计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票。

5、关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税[2009]9号）

二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：

(四)一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：

1.寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)；

2.典当业销售死当物品；

3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

6、关于简并增值税征收率政策的通知（财税[2014]57号）

三、财税〔2009〕9号文件第二条第（四）项“依照4%征收率”调整为“依照3%征收率”。

一般纳税人标准：

第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：

（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；

（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。

二、企业所得税

1、关于企业所得税征收和管理范围的通知（国税发【1995】第023号）

金融保险企业的所得税。包括政策性银行、商业银行及其分支机构、合作银行、城市及农村信用合作社、城市及农村信用合作社联合社；保险公司及其分支机构、保险经纪人公司、保险代理人公司；证券公司及其分支机构、证券交易中心、投资基金管理公司、证券登记公司；信托投资公司、财务公司和金融租赁公司及其分支机构、融资公司、融资中心、金融期货公司、信用担保公司、典当行（公司）、信用卡公司等从事资金融通业务企业的所得税。

优惠政策：

关于支持和促进就业有关税收政策的通知（财税[2010]84号）

二、对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%，由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。

四、本通知规定的税收优惠政策的审批期限为2011年1月1日至2013年12月31日，以纳税人到税务机关办理减免税手续之日起作为优惠政策起始时间。税收优惠政策在2013年12月31日未执行到期的，可继续享受至3年期满为止。下岗失业人员再就业税收优惠政策在2010年12月31日未执行到期的，可继续享受至3年期满为止。

关于调整完善扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知（财税[2014]42号）

二、对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。

本条所称服务型企业是指从事现行营业税“服务业”税目规定经营活动的企业以及按照《民办非企业单位登记管理暂行条例》（国务院令第251号）登记成立的民办非企业单位。

四、本通知的执行期限为2014年1月1日至2016年12月31日。

关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税[2009]70号）

一、企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在终了进行企业所得税申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计算加计扣除。

关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税[2014]34号）

一、自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

二、本通知所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。

自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

企业所得税优惠政策中所谓的小型微利企业是指

1、按企业所得税法规定，从事国家非限制和禁止行业（可参考国家发改委发布的《产业结构调整指导目录（2011）》【国家发展改革委2013年第21号令】），2、应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元的工业企业和应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的其他企业。

其他相关政策：

《典当管理办法》第七条 申请设立典当行，应当具备下列条件：

（一）有符合法律、法规规定的章程；

（二）有符合本办法规定的最低限额的注册资本；

（三）有符合要求的营业场所和办理业务必需的设施；

（四）有熟悉典当业务的经营管理人员及鉴定评估人员；

（五）有两个以上法人股东，且法人股相对控股；

（六）符合本办法第九条和第十条规定的治安管理要求；

（七）符合国家对典当行统筹规划、合理布局的要求。

第八条 典当行注册资本最低限额为300万元；从事房地产抵押典当业务的，注册资本最低限额为500万元；从事财产权利质押典当业务的，注册资本最低限额为1000万元。

第四篇：砂浆税收政策

对销售下列自产货物实行免征增值税政策：

1、再生水。再生水是指对污水处理厂出水、工业排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等水源进行回收，经适当处理后达到一定水质标准，并在一定范围内重复利用的水资源。再生水应当符合水利部《再生水水质标准》（SL368—2006）的有关规定。

2、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。胶粉应当符合GB/T19208—2008规定的性能指标。翻新轮胎。翻新轮胎应当符合GB7037—2007、GB14646—2007或者HG/T3979—2007规定的性能指标，并且翻新轮胎的胎体100%来自废旧轮胎。

3、生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。

4、对污水处理劳务免征增值税。污水处理是指将污水加工处理后符合GB18918—2002有关规定的水质标准的业务。

本通知所称废渣，是指采矿选矿废渣、冶炼废渣、化工废渣和其他废渣。废渣的具体范围，按附件《享受增值税优惠政策的废渣目录》执行。

本通知所称废渣掺兑比例和利用原材料占生产原料的比重，一律以重量比例计算，不得以体积计算。

自2009年1月1日起执行。

附件：享受增值税优惠政策的废渣目录

本通知所述废渣，是指采矿选矿废渣、冶炼废渣、化工废渣和其他废渣。

①采矿选矿废渣，是指在矿产资源开采加工过程中产生的废石、煤矸石、碎屑、粉末、粉尘和污泥。

②冶炼废渣，是指转炉渣、电炉渣、铁合金炉渣、氧化铝赤泥和有色金属灰渣，但不包括高炉水渣。

③化工废渣，是指硫铁矿渣、硫铁矿煅烧渣、硫酸渣、硫石膏、磷石膏、磷矿煅烧渣、含氰废渣、电石渣、磷肥渣、硫磺渣、碱渣、含钡废渣、铬渣、盐泥、总溶剂渣、黄磷渣、柠檬酸渣、脱硫石膏、氟石膏和废石膏模。

④其他废渣，是指粉煤灰、江河（湖、海、渠）道淤泥、淤沙、建筑垃圾、城镇污水处理厂处理污水产生的污泥。

（摘自《财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》财税[2008]156号）

对各级政府及主管部门委托自来水厂（公司）随水费收取的污水处理费，免征增值税。

本通知自2001年7月1日起执行。

（摘自财税[2001]97号）

第五篇：医疗税收政策

医疗机构税收政策介绍

2010-10-14 09:56 来源：徐州市地税局 我要纠错 | 打印 | 大 | 中 | 小

一、营业税

纳税人在中华人民共和国境内提供《中华人民共和国营业税暂行条例》规定的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的，为营业税的纳税人，应当按照营业额和规定的税率计算缴纳营业税。

医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免征营业税。医院、诊所和其他医疗机构提供的其他劳务如出租设备、房产、土地，转让无形资产、销售不动产等依法应当缴纳营业税。

二、房产税、土地使用税

（一）自用房产、土地

1、非营利性医疗机构自用的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。

2、营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记之日起，三年内给予下列优惠：对营利性医疗机构自用的房产、土地免征房产税、城镇土地使用税。三年免税期满后恢复征税。

（二）出租房产、土地

医院、诊所和其他医疗机构出租的房产、土地，应依法缴纳房产税、城镇土地使用税。以房产租金收入为房产税的计税依据，税率为12％。土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。其实际占用土地的面积，按土地使用证书确认的土地面积计算。

案例：某营利性医院05年成立，其医疗服务收入已用于改善医疗卫生条件，自有房产原值8000万元。2009年将部分房产用于出租，房产原值900万元，取得租金收入80万元。该医疗机构09年如何缴纳房产税？

分析：营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记之日起，3年内可以免征房产税。09年该医疗机构免税期已满，应按规定征收房产税。

自用房产应纳房产税额=（8000-900）×（1-30%）×1.2%=59.64万元

出租房产应纳房产税额=80×12%=9.6万元

三、车船税

根据《中华人民共和国车船税暂行条例》及《江苏省〈中华人民共和国车船税暂行条例〉实施办法》，在我省境内，除依照《条例》规定免征车船税的纳税人外，都应当依照规定缴纳车船税。所以，自2007起，医疗机构自用车船不再享受免征车船税政策。

《车船税暂行条例》规定的免税车船如下：

（一）非机动车船（不包括非机动驳船）；

（二）拖拉机；

（三）捕捞、养殖渔船；

（四）军队、武警专用的车船；

（五）警用车船；

（六）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；

（七）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。

四、企业所得税

凡经国家有关部门批准、依法注册、登记的具有独立法人资格的医疗机构，其取得的生产经营所得和其他所得，应当征收企业所得税。医疗卫生机构的收入，除国务院或财政部、国家税务总局规定免征企业所得税的项目外，其他一切收入都应并入其应纳税收入总额，依法计征企业所得税。

医疗机构取得的应纳税收入总额（包括租赁收入、财产转让收入、培训收入、对外投资收入等非医疗服务收入），减去税收政策规定允许扣除的与取得收入有关的成本、费用、损失后的余额，为应纳税所得额。对取得应纳税收入有关的成本、费用、损失与免纳税收入有关的成本、费用、损失应分别核算。确实难以划分清楚的，可由主管税务机关采取分摊比例法或其他合理的方法确定。确实无法查账的，可以实行核定征收方式。

免征企业所得税的项目如下：

1、取得的符合《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）和《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）规定的财政性资金收入；

2、非营利性医疗机构取得的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

3、非营利性医疗机构取得非营利组织免税资格认定后，对符合条件的非营利组织收入可以享受免税收入的优惠政策（《财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税[2009]122号）。具体范围如下：

（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；

（2）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。

4、财政部、国家税务总局规定的其他免税收入。

医疗机构应将与上述免税收入的有关文件资料和证明材料，报主管税务机关核实备案。未经税务机关备案的，一律不得享受免征企业所得税优惠政策。

经认定为非营利组织的非营利性医疗机构除享受非营利组织企业所得税税收优惠外，还可以享受《企业所得税法》及其实施条例等税收规范性文件规定的其他税收优惠政策。

有生产经营所得和其他所得的医疗机构，应按照《税收征收管理法》等的规定，按期进行纳税申报并使用税务发票，按规定可使用财政收据的除外。

案例：某非营利性医疗机构08年取得捐赠收入50万元，财政拨款100万元，房屋租赁收入30万元，财产转让收入50万元，培训收入10万元。以上各项收入哪些应作为应纳税所得额？

分析：非营利性医疗机构取得财税[2009]122号文件规定的各项收入可以作为免税收入不征营业税。捐赠收入50万元、财政拨款100万元属于此类，免征企业所得税。

《企业所得税法实施条例》第八十五条规定，企业所得税法所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。上述房屋租赁收入30万元，财产转让收入50万元，培训收入10万元属于营利性活动取得的收入，应作为应纳税所得额。

五、个人所得税

（一）个人经政府有关部门批准，取得执照，以门诊部、诊所、卫生所（室）、卫生院、医院等医疗机构形式从事疾病诊断、治疗及售药等服务活动，应当以该医疗机构取得的所得，作为个人的应纳税所得，按照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目缴纳个人所得税。

个人未经政府有关部门批准，自行连续从事医疗服务活动，不管是否有经营场所，其取得与医疗服务活动相关的所得，按照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目缴纳个人所得税。

（二）个人因在医疗机构（包括营利性医疗机构和非营利性医疗机构）任职而取得的所得，依据《个人所得税法》的规定，应按照“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。

乡村卫生室（站）的医务人员取得的所得，按照“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

（三）受医疗机构临时聘请坐堂门诊及售药，会诊、主刀等，由该医疗机构支付报酬，或收入与该医疗机构按比例分成的人员，其取得的所得，按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税，以一个月内取得的所得为一次，税款由该医疗机构代扣代缴。（《国家税务总局关于个人从事医疗服务活动征收个人所得税问题的通知》国税发[1997]178号）

常见问题解答

1、营利性医疗机构能否免征营业税？

答：根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条规定，医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务免征营业税。

2、个人从非营利性医疗机构取得的收入，能否免征个人所得税？

答：除《中华人民共和国个人所得税法》第四条、第五条规定的减免税项目外，个人从非营利性医疗机构取得的工资薪金、劳务报酬、利息股息红利等所得均应按规定缴纳个人所得税，应分别按不同所得项目计算缴纳个人所得税，由支付所得的非营利医疗机构代扣代缴。

3、个人开办医院、诊所如何征收个人所得税？

答：个人投资或个人合伙投资开设医院（诊所）而取得的收入，应依据个人所得税法规定，按照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目计征个人所得税。对残疾人、转业军人、随军家属和下岗职工等投资开设医院（诊所）而取得的收入，仍按现行相关政策执行。

民营医院税收政策解读

2007-11-13 来源:中国会计网 作者: | 中国会计网-中国会计行业门户 | 会计论坛

我国目前专门针对医院的税收政策概括起来可以用“两个条款”和“一个文件”来描述。

“两个条款”是指《中华人民共和困营业税暂行条例》和《个华人民共和国茁业税暂行条例实施细则》中提到的有关医院税收的两个条款。

“一个文件”则是指财政部、国家税务总局2000年7月10下发的关于《医疗卫生机构有关税收政策的通知》（财税[2000]42号）。

上述文件把医疗机构进行了营利性和非营利性的分类，并规定了两者不同的税收政策。简单地说，这个文件规定营利性医疗机构（包括医院，这主要是指民营医院，当然还有一些小的诊所）要照章纳税，但同时给予了3年的免税照顾。非营利性医疗机构（主要是指公立医院）免缴各项税收。实际上争议就是从这里开始的。

从税收的角度来看，我国对民营医疗机构和公立医疗机构是如何来定义的呢？

从税收的角度上来说，目前我国税收政策中对医疗机构使用的分类概念是营利和非营利，不是按照投资主体是民间还是国家来划分的。也就是说，民营医疗机构只要按照国家非营利医疗机构的运作模式去运作，不会因为它是民营医疗机构就不能享受非营利性医疗机构相关的税收优惠政策。同样，公立医院只要它是按照国家营利性医疗机构的运作模式去运作的，那么也不会因为它是公立医疗机构就可以享受非营利性医疗机构的税收优惠政策。

而现在的公立医疗机构就是非营利性的，这个概念我个人认为适用于西方资本主义国家。因为在他们那个国度里，公立医院是用纳税人的税款建立的，因此他们对这类医疗机构的定位就是强调服务和非营利。

而我国绝大部分医疗机构都是国家投资设立的公立医疗机构。如果把公立医疗机构都限定为非营利性的，我个人认为不利于国家医疗体制改革的顺利进行。所以我认为我们国家也应该允许一部分公立医疗机构改制为营利性的医疗机构。

目前我国营利性医疗机构和非营利性机构在税收政策上有哪些相同点和不同点？ 有一样的地方，也有许多不一样的地方。

第一个相同点是根据财政部、国家税务总局《关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》文件的规定，无论营利性和非营利性医疗机构的药房只要分离为独立的药品零售企业，应按规定征收各项税收。这个各项税收主要是指增值税、企业所得税以及和商业零售企业有关的各种小税费。

第二个相同点是无论营利性和非营利性医疗机构的从业人员，包括各种兼职的专家教授，其收入均须缴纳个人所得税。

我详细说一下不同点。首先是营业税和企业所得税这两个税种。营利性医疗机构有限定条件地免税二年后，恢复征收。非营利性医疗机构无条件免税。第二个不同点在房产税、城镇土地使用税、车船使用税这三个税种上，营利性医疗机构有条件地免税三年后，恢复征收，而非营利性医院无条件免税。第三个不同点不在于税种了，而是在税目上，就是医院自产自用的制剂，营利性医疗机构免税三年后，恢复征收增值税，而非营利性医疗机构免税。

现阶段大家都非常关注和在意这些不同点，而且这也是许多业内人士认为民营医院和公立医院不在一个政策起跑线上的主要原因之一。目前我国对营利性医疗机构的税收政策是否存在公允问题呢？

我们国家目前对营利性医疗机构的税收政策不存在不公允的问题。因为既然营利性医疗机构定位是营利，那么照章纳税也就是应该的，因为你也可以选择非营利性的。在这点上需要强调的是营利性医疗机构的收费价格是放开的，而非营利性医疗机构必须按照国家统一定价来执行，也就是说国家已经放了口子，不能说又要价格放开、又要分红赚钱还要免税，这肯定是不可能的。再说如果医疗行业开了这个口子，那么类似的如文化、体育等行业怎么办？就拿体育事业来说，搞全民健身，提高国民素质，也具有一定的公益性。可体育产业同样要纳税。还有一点，每个部门也都是有利益关联和矛盾冲突的，比如民政部门盖这个章子的时候他还要好好想想的。所以我个人认为问题主要在于国家对营利性医疗机构的税收政策存在着重大缺陷及优惠政策的引导缺乏系统性，而不是别的。

我认为目前国家对营利性医疗机构的税收政策存在着重大缺陷。国家规定了对营利性医疗机构的医疗服务收入免征营业税，三年以后恢复征收营业税，但是并没有明确恢复征收营业税的时间以及按营业税的什么税目和税率征收营业税。根据国家税务总局颁布的《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]49号）文件中列举的营业税税目，医疗服务没有可以对照的税目可以归类，这样也就无法具体按什么税率计算缴纳营业税。

一般人认为，医疗服务既然是“服务”就应按照洗浴、餐饮等服务的“服务业税目”的5％的税率计算缴纳营业税。但是历史上，我国将医疗卫生和文化教育以及体育划分为一个大系统归类的，俗称文教卫系统，所以我个人认为如果医疗服务开始缴纳营业税，也应当参照“文化体育业税目”的3％的税率计算缴纳营业税，而不应该按照“服务业税目”的5％的税率计算缴纳。

对这个问题，其实我自己也存在困惑。财政部、国家税务总局《关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》是2000年颁布的文件，按理说，2000年以后新设立的营利性医疗机构免税三年，已经有到期的医疗机构了，在没有国家税务总局颁布的《营业税税目注释》做依据的情况之下，是没有法律法规依据进行征税的。在实际操作中，我广解到的情况是营利性的医疗机构都是在按照5％的税率计算缴纳营业税的。

我刚才说的缺乏系统的优惠政策的引导，是相对来说的。我们国家对生产性企业技术投入、高科技生产科研企业的研发投入、软件企业均出台了一系列的税收优惠政策。因此我个人认为，营利性医疗机构其实更需要在医疗技术、设备及技术人才上做更多更大的投入，国家要想提高医疗卫生行业的整体技术水平，应当也应该制定相应的税收优惠和扶持政策，比如对高技术含量的医疗设备可以计算加速折旧，对医疗技术交流免征税款等等。

现在不应该再在性质上纠缠不清了。因为要想从这个方面突破难度是很大的，这样纠缠下去没有任何意义。而且也不能解决任何实际的问题，可以肯定这是一条走不通的路。现在营利性医疗机构应该做的，是在可能的条件下寻找细节上的突破口，也就是说应该在税收执行的具体操作层面上向政府要政策，比如说跟同类型的行业相比，还比如说可以在免税时间、优惠时限、税率等环节上多下功夫。

一些民营医疗机构为了规避税收而申报非营利性医疗机构，我觉得这是很危险的。虽然这样可以获得暂时的利益，但显然不利于一个医院的长远发展，小诊所、小医院还稍微好一点，那些投资很大的医院真的是要冒很大风险的。我们国家不像国外，企业捐赠在财务制度的税前列支上有着严格的限制。更重要的是，一旦选择了非营利性，就是没有回报的，更不能分红，但这些大医院大都是长线投资，动辄上亿，说句大白话，不要求回报扔这么多钱，疯了？这显然扭曲了资本投资营利性医院的本性。再说抱着投机的心态也不是做大事应该有的考虑，何况我国市场和政策都有太多不确定的因素。

目前征税情况各地不同。因为实际操作情况不一样，所以地域性差异很大。用税收专业术语来讲，是不是全额征收就不一定了，换句话说就是民营医疗机构并没有全部征收到位。当然这里面有实际操作的难度，并不是说民营医院故意偷税漏税。比如我上面讲到的税务机关没有可以相对照的税率进行计算；对医院的营业收入也不能准确的进行核算，因为医院并没有使用税务统一发票，如果非要开发票的话，那又进入了一个虚开、高开的怪圈等等，这些都是需要解决的实际问题。

我们知道，医院过去一直是事业单位，所以纳税意识都不是很强，即使后来一些医院改制成为民营医院，但它们大都与当地政府和执法机关有着沟通与人脉关系，因此没有全额缴纳也是大家心照不宣的事。因此从这点上我们不能单单指责民营医院的纳税意识淡薄，关键要创造一个税收法制的环境，我认为这点非常重要。

我国以法律的形式颁布的税法只有这两部，其余的都属于国务院及各级政府下发的行政法规。

为什么说税收法制环境很重要，我们国家现在要求依法行政，对于执法机关也同样如此，问题是必须有法可依。我个人认为，国家对于医院税收的有关政策应该以法律的形式进一步明晰、明确下来，这样更宜于操作。

从另一个角度来说，税收法制环境很重要是因为不论民营医院还是投资者，即便现在不交但迟早还是要交的，也就是说不仅要考虑到眼前的利益，还要考虑今后长远的利益。过去是事业单位，税收政策方面比较人情化，但现在是营利单位，就不能“光拉车不看路”。如果没有税收政策、税收制度的知识或其它一些法律依据，就要寻找一些专业的机构来做。我国税法对“偷税漏税”的处罚力度是很大的，如果因为一个小的失误而受到处罚那就很不划算了。

在现行税收环境下，营利性医疗机构遇到的困难和阻力与民营企业是一样的。具体地说，比如企业所得税税前工资扣除标准太低，投资者要为员工的工资交纳企业所得税；广告费税前扣除限制标准太低等等。

营利性医疗机构如何处理好税收问题？换句话民营医院如何规避税收风险。我谈几个我认为很重要也是比较具体的方面。

首先，我认为应该建立准确纳税和控制税收成本的意识和概念。作为一个营利的机构，向国家缴纳合理的税款是应尽的国家义务，而且我们国家的税收宗旨是“取之于民、用之于民”。

过去许多管理者不重视这个问题，认为这是财务问题，是会计的事，实际上会计核算只是经营结果的事后描述，是记录。而税收是经营行为发生时就必然产生的概念。尤其在现代社会，作为高层决策和管理人员都应该有一定的专业税收知识。

其次，营利性医疗机构要在国家立法环节上积极反映其在经营过程中为社会做出的贡献和遇到的困难，争取最大限度地获得国家低税负的税收政策。例如：医疗服务营业税的税率，应该在立法环节争取到3％，再比如广告费支出应在立法环节争取到最大限度的扣除限制标准。民营医院目前的这种生存环境使很多民营医院在广告费用上投入很大，而企业所得税法规定，广告经营费用允许2％的税前列支，其余部分是不能够税前列支的，这就使得在现阶段民营医院承受起来非常困难，也不利于它的发展。

再次，营利性医疗机构自身在组织机构设置、核算形式的确定等方面，应该充分研究税收法律法规的规定，最大限度地通过自身经营行为的调整来避免多缴税款。举个例子，就拿设立组织机构来说，设合伙或独资企业与设有限责任公司在缴纳企业所得税的具体操作层面上就有所不同。

题中营利性医疗机构免征相关税收的文件，出自于财政部、国家税务总局《关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》（财税[2000]42号），相关规定内容：

“

二、关于营利性医疗机构的税收政策

（一）对营利性医疗机构取得的收入，按规定征收各项税收。但为了支持营利性医疗机构的发展，对营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记之日起，3年内给予下列优惠：对其取得的医疗服务收入免征营业税；对其自产自用的制剂免征增值税；对营利性医疗机构自用的房产、土地、车船免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。3年免税期满后恢复征税。

（二）对营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业，应按规定征收各项税收”。

2009年，随着新的营业税暂行条例的公布实施，财政部、国家税务总局出台《关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》（财税[2009]61号），对有关营业税规范性文件进行了清理，其中，财税[2000]42号文也在清理之列，具体清理内容：

部分废止或失效的文件：

9.财政部 国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知（财税[2000]42号）有关营业税规定，由此可见，财税[2009]61号文废止了财税[2000]42号文中有关免征营利性医疗机构取得的医疗服务收入营业税的条款规定。

但是，根据营业税暂行条例（国务院令第480号）的规定：

下列项目免征营业税：

（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务； 所以，对于包括营利性医疗机构在内的医疗卫生机构取得的医疗服务收入，给予免征营业税的税收优惠政策，仍然有效。

提问者评价

谢谢