建筑业税收政策解读

第一篇：建筑业税收政策解读

建筑业税收政策解读

一、建筑业营业税

（一）政策依据

1．《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则

2．《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发〔1993〕149号）

3．《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2011年第23号）

4．《江苏省地方税务局关于建筑安装工程营业税计税营业额涉及建设方提供的设备与材料划分问题的公告》（苏地税规〔2011〕11号）

5．《江苏省地方税务局关于发布〈江苏省地方税务局建筑业项目营业税管理暂行办法〉的公告》（苏地税规〔2011〕12号）

（二）税目及税率

1．税目

建筑业，是指建筑安装工程作业，建筑业税目的征收范围包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。

（1）建筑

建筑，是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。

（2）安装

安装，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。

（3）修缮

修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。

（4）装饰

装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。

（5）其他工程作业

其他工程作业，是指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。

2．税率

建筑业税目适用3%营业税税率。

（三）计税营业额

1．建筑业营业额基本规定

纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

2．建设方提供的设备如何鉴别

（1）设备按生产和生活使用目的分为建筑设备和工艺设备；按是否定型生产分为标准设备和非标准设备。

①建筑设备：房屋建筑及其配套的附属工程中电气、采暖、通风空调、给排水、通信及建筑智能等为房屋功能服务的设备。

②工艺设备：为工业、交通等生产性建设项目服务的各类固定和移动设备。

③标准设备：按国家或行业规定的产品标准进行批量生产并形成系列的设备。

④非标准设备：没有国家或行业标准，非批量生产的，一般要进行专门设计，由设备制造厂家或施工企业在工厂或施工现场进行加工制作的特殊设备。

（2）材料：为完成建筑、安装工程所需的，经过工业加工的原料和设备本体以外的零配件、附件、成品、半成品等。

允许扣除的设备价值、数量分别以销售单位开具的正式发票上注明的实际采购价、工程实际使用数量为准。对于难以统一确定组成范围或成套范围的设备，应以设备制造厂文件上列明的清单项目确定设备范围。

3．提供建筑业劳务的同时销售自产货物如何确定营业额

纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应向项目所在地主管税务机关提供其机构所在地主管国家税务局出具的纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明，并分别核算应税劳务的营业 额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。

4．建筑业总承包纳税人的营业额如何确定

建筑业总承包纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。纳税人将建筑工程分包给其他单位的，须在取得分包单位开具的分包款发票后，方可在计算当期营业额时扣除该笔分包款项。

纳税人应将工程分包项目单独设置明细帐，分项目单独核算。纳税人将建筑业项目进行分包时，如果当期计算的营业额为负数，可以结转以后纳税期继续抵扣，但不同项目间的营业额正负差不得相抵。如最终清算或办理最后一次纳税申报时纳税人的营业额为负数，可向主管税务机关申请办理退税，但退税数额不得超过纳税人的已纳税款。

5．装饰劳务的营业额如何确定

装饰劳务的计税营业额应包括为纳税人提供应税劳务收取的全部价款和价外费用。

（四）纳税义务发生时间

纳税人提供建筑业劳务，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的 付款日期的当天，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

纳税人提供建筑业劳务采取预收款方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

应用示例：2011年12月，甲工业企业与乙建筑企业签订厂房建筑工程承包合同，工程金额2000万元。另外，合同约定通风空调系统及部分建筑材料由甲工业企业提供，价值分别是200万元和100万元。乙建筑企业营业税应该如何计算？

分析：乙建筑企业计税营业额2000+100=2100万元。无论建设方、施工方如何进行账务处理、如何结算，施工方缴纳建筑业营业税的营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款，即建设方甲工业企业提供的建筑材料100万元应计入乙建筑企业的计税营业额、提供的价值200万元的通风空调系统不计入乙建筑企业的计税营业额。因此，乙建筑企业应按2100×3%=63万元计算缴纳建筑业营业税。

二、建筑业城市维护建设税

（一）政策依据

1．《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》

2．《国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知》（国发〔2010〕35号）

3．《江苏省城市维护建设税暂行条例实施细则》（苏政发〔1985〕60号）

4．《江苏省地方税务局关于城市维护建设税适用税率问题的批复》（苏地税函〔2004〕227号）

（二）纳税义务人

境内所有缴纳建筑业营业税的单位和个人是建筑业城市维护建设税的纳税义务人。

（三）计税依据

建筑业城市维护建设税以纳税人实际缴纳的营业税税款为计税依据。

（四）税率

纳税人所在地在市区的税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城、镇的税率为1%。

三、建筑业印花税

（一）政策依据

1．《中华人民共和国印花税暂行条例》及其实施细则

2．《江苏省地方税务局关于进一步加强印花税征收管理的通知》（苏地税函〔2004〕52号）

（二）税目税率

建筑安装业适用“建筑安装工程承包合同”印花税税目，合同双方各按工程结算收入的万分之三计算缴纳印花税。其他税目按《中华人民共和国印花税暂行条例》及相关规定执行。

四、建筑业房产税

（一）政策依据

1．《中华人民共和国房产税暂行条例》

2．《江苏省房产税暂行条例施行细则》

3．《财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税〔2010〕121号）

（二）计税依据及税率

对建筑企业的房产，房产税有两种计税方式：房屋自用的以房产原值（含地价款）减除30%后的余值为计税依据，税率为1.2%；房屋出租的以房产租金收入为计税依据，税率为12%。

五、建筑业城镇土地使用税

（一）政策依据

1．《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》

2．《财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）

3．《江苏省〈中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例〉实施办法》（苏政发〔2008〕26号）

（二）纳税义务发生时间

城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，按其实际占用土地面积而征收的一种税。自2007年1月1日起，以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

六、建筑业个人所得税

（一）政策依据

1．《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例

2．《国家税务总局关于印发〈建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔1996〕127号）

3．《江苏省地方税务局关于建筑安装业个人所得税有关问题的通知》（苏地税发〔2007〕71号）

4．《江苏省地方税务局关于建筑安装业个人所得税核定征收比例问题的公告》（苏地税规〔2011〕5号）

（二）基本规定

从事建筑安装业的工程承包人、个体户及其他个人为个人所得税的纳税义务人。其从事建筑安装业取得的所得，应依法缴纳个人所得税。

1．承包建筑安装业各项工程作业的承包人取得的所得，应区别不同情况计征个人所得税：经营成果归承包人个人所有的所得，或按照承包合同（协议）规定、将一部分经营成果留归承包人个人的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征税；以其他分配方式取得的所得，按工资、薪金所得项目征税。

2．从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人，以及建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变为个体经济性质的，其从事建筑安装业取得的收入应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税。

3．从事建筑安装业工程作业的其他人员取得的所得，分别按照工资、薪金所得项目和劳务报酬所得项目计征个人所得税。

（三）异地从事建筑安装工程作业纳税人的特殊规定

在江苏省境内异地从事建筑安装工程作业的单位和个人，应在工程作业所在地扣缴（缴纳）个人所得税，机构所在地主管税务机关不得重复征收。个人所得税征收方式有查账征收和核定征收两种：

1．异地从事建筑安装工程作业的单位和个人，财务会计制度较为健全、能够准确、完整地进行会计核算的，经工程作业所在地主管税务机关审定同意，其应扣缴（缴纳）的个人所得税实行查帐征收。

2．对于未设立会计账簿，或者不能准确、完整地进行会计核算的单位和个人，其个人所得税由主管税务机关实行核定征收。其中采取按工程价款的一定比例核定征收税款办法的，核定征收的比例不低于工程价款的0.8%。

七、建筑业企业所得税

（一）政策依据

1．《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例

2．《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008〕28号）

3．《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知》（国税函〔2008〕747号）

4．《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发〔2008〕120号）

5．《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函〔2010〕156号）

6．《江苏省国家税务局江苏省地方税务局转发〈国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知〉的通知》（苏国税发〔2008〕42号）

7．《江苏省国家税务局江苏省地方税务局转发〈国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知〉的通知》（苏国税发〔2010〕108号）

（二）企业所得税预缴

1．基本规定（详见下表）经营主体 总机构

纳税地点

预缴办法

总机构所在地 国税发〔2008〕28号、苏国税发〔2008〕42号、国税函〔2010〕156号、苏国税发〔2010〕108号 二级分支机构 8号 省内跨地区 由总机构统一预缴 苏国税发〔2008〕42号

跨省

就地预缴 国税发〔2008〕2总机构直接管理的跨地区设立的项目部 跨省 就地预缴 国税函〔2010〕156号

号

2．总机构直接管理的跨地区设立的项目部的特殊规定 省内跨地区 由总机构统一预缴 苏国税发〔2010〕108

（1）跨省

省外总机构直接管理的跨地区设立的项目部，按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

（2）省内跨地区

省内总机构直接管理的在省内跨地区设立的项目部暂不就地预分企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额汇总到总机构统一核算，由总机构按规定申报缴纳企业所得税。

（三）企业所得税汇算清缴

建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税年度汇算清缴，各分支机构和项目部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税，总机构应附送所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。

（四）外出经营税收证明管理

跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。

（五）征收方式

跨地区汇总纳税企业的所得税收入涉及到跨区利益，跨区法人应健全财务核算制度并准确计算经营成果，应按查账征收方式计算缴纳企业所得税税款。

应用示例：某建筑企业总机构A所在地在江苏省苏州市，在南京市承揽一建筑工程，该南京工程项目部B系总机构设立的、直接管理的项目部；在无锡市成立一分公司C；在浙江省某市承揽一建筑工程，该工程由总机构A在该市设立、直接管理的项目部D负责。

分析：项目部B系总机构A在江苏省内跨市设立的、直接管理的项目部，根据苏国税发〔2010〕108号规定，江苏省内跨市项目部B不就地预分企业所得税，由总机构A统一按规定申报缴纳企业所得税；

江苏省内分公司C，省内符合条件的二级分支机构，根据苏国税发〔2008〕42号规定，总机构及分支机构均在我省的，分支机构暂不就地预缴企业所得税，由总机构统一计算，汇总缴纳；

浙江省项目部D，系总机构A设立的直接管理的跨省项目部，项目部D应根据国税函〔2010〕156号规定，就地按项目实际经营收入的0.2%预缴企业所得税；

总机构A，在预缴所得税时，可先扣除已由项目部D预缴的企业所得税后，再根据国税发〔2008〕28号规定计算总、分机构应缴纳的税款。

八、建筑业税收征收管理

（一）政策依据

1．《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则

2．《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则

3．《国家税务总局关于印发〈不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2006〕128号）

4．《江苏省普通发票管理办法》（江苏省人民政府令第143号）

5．《江苏省地方税务局关于发布〈江苏省地方税务局建筑业项目营业税管理暂行办法〉的公告》（苏地税规〔2011〕12号）

（二）项目登记

纳税人应在建筑工程合同签订之日起30日内向项目所在地主管税务机关办理项目登记。各级地方税务机关对纳税人承揽的建筑业工程实行项目登记管理，并根据下列情况分别进行一般登记和简易登记。

1．一般登记

（1）纳税人承揽的建筑工程项目在江苏省范围内且合同金额达到规定标准以上的；

（2）纳税人在江苏省范围内承揽涉及总分包的工程项目。

2．简易登记

纳税人承揽的在江苏省范围内且不符合一般登记条件的建筑工程项目。

（三）申报征收

纳税人应在规定期限内依法向项目所在地主管税务机关进行纳税申报。

（四）发票管理

纳税人取得项目工程款项并符合营业税纳税义务发生时间规定的，应分别按工程项目开具《建筑业统一发票》。已申请办理注销登记的工程项目不得开具发票。

1．提供建筑业劳务的纳税人，分为自开票纳税人和代开票纳税人

自开票纳税人在项目所在地主管税务机关领购《建筑业统一发票（自开）》后可自行按规定开具。

代开票纳税人必须由项目所在地主管税务机关为其代开《建筑业统一发票（代开）》。代开票纳税人每次申请开票时，必须先行缴纳税款后方可予以开票。开票时缴纳的税款在按月办理纳税申报时作已缴税款处理。

2．发票开具规定

下列情形所涉金额不得在建筑业发票上开具：

（1）建设单位提供的材料和设备价款；

（2）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的销售额；

（3）省级以上税务机关规定的其他情形。

（五）项目清算

1．清算分类

建筑业项目清算包括预清算和最终清算。

（1）进行一般登记的建筑业项目，符合下列条件之一的，应向项目所在地主管税务机关办理项目预清算：

①外来施工方承揽本地的建筑业项目；

②本地纳税人承揽本地建筑业项目，且合同金额在1000万元以上的；

③项目所在地主管税务机关认为需要预清算的。

除进行项目预清算外，还需按规定进行项目最终清算。工程涉及总分包的，由总包方办理预清算和清算。项目预清算只进行一次。

（2）进行一般登记的建筑业项目，具有下列情形之一时，应进行项目最终清算：

①工程项目的营业税纳税义务已完全发生的；

②合同终止或解除的；

③申请办理项目注销登记的；

④纳税人申请注销税务登记但未办理建筑业项目清算手续的；

⑤项目所在地主管税务机关规定的其他情形。

2．清算内容

在办理项目预清算和最终清算时，项目所在地主管税务机关应对工程决算价款、历史开票、建设单位提供的设备和材料、纳税记录等情况进行审查核实，出具《建筑工程项目（预）清算表》，并清缴已发生纳税义务的各项税款。

（六）项目注销

办理项目最终清算后，纳税人应按规定向项目所在地主管税务机关提出注销登记申请，报送《建筑工程项目注销登记表》和项目所在地主管税务机关要求提供的其他资料。经审核确认工程项目应履行的清算义务和纳税义务已全部完成的，应给予办理注销登记。

实行总分包的工程项目，应在相关分包方已全部办妥注销登记手续后，总包方方可申请办理注销登记。在总包方取得分包方的确认授权书，并经项目所在地主管税务机关审核分包工程项目应履行的纳税义务已全部完成的情况下，总包方可代分包方办理注销登记。

对完成最终清算且纳税义务已完全履行的建筑项目，经项目所在地主管税务机关审核后，可直接办理项目注销。

建筑业税收常见问题

1、问：计算营业税时，建筑业再分包的营业额如何确定？

答：根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条第（三）款规定：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。”

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第九条规定：“条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。”

因此，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，不再强调是建筑业的总承包人，可以差额征税，但不包括个人。建筑安装工程的总包人将工程分包给个人的，在计算营业税时，不能按扣除支付给个人的分 包款后的余额作为计税营业额。即对分包给个人（含个体工商户）的，应全额缴纳营业税。

2、问：建筑施工单位到外地承接施工工程，城市维护建设税按何税率征收？

答：根据《江苏省地方税务局关于城市维护建设税适用税率问题的批复》（苏地税函〔2004〕227号）规定：“纳税人所在地与缴纳‘三税’所在地城建税税率不一致的，以城建税实际纳税地的适用税率为准，无需回纳税人所在地办理补税或退税手续。”

因此，对建筑施工单位到外地承接施工工程，城建税适用税率以缴纳“三税”所在地城建税税率为准。

3、问：总包方已缴过建筑安装合同印花税，分包方的分包合同为什么还要缴纳印花税？

答：根据《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》第三条第二款规定：“建设工程承包合同包括总包合同、分包合同和转包合同。”

因此，分包方的分包合同应按照规定缴纳印花税。

4、问：2009年以后新办的从事建筑安装的企业，其企业所得税属于国税征管还是地税征管？

答：根据《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发〔2008〕120号）第一条规定：“以2008年为基年，2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。”第二条第（二）款规定：“2008年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业，2009年起新设立的分支机构，其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致；2009年起新增跨区经营汇总纳税企业，总机构按基本规定确定的原则划分征管归属，其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致。”第二条第（四）款规定：“既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。”

因此，2009年以后新办的从事建筑安装的企业，如果其主营业务为建筑安装业的，其企业所得税归地方税务局管理。如为2009年以后新办的从事建筑安装的分支机构，则其企业所得税主管税务机关应根据总机构企业所得税主管税务机关确定。

第二篇：房地产、建筑业税收政策

房地产、建筑业税收政策

第一节 新《营业税暂行条例》及其《细则》

一、营业税条例修订的主要内容

（一）调整了纳税地点的表述方式。

（二）删除转贷业务差额征税规定。

（三）删除税率表中征税范围一栏。

（四）将纳税申报期限延长至15日。

二、新条例、细则涉及建筑、房地产业营业税新规定

（一）“视同销售”新规定：

1、旧《细则》第四条规定：

（1）转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。

（2）单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。

2、新《细则》第五条规定：

纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

（2）单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为；

（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

3、新旧变化。

（1）调整了视同销售的范围。转让“有限产权”或“永久使用权”不再视同销售；增加了“个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人”视同销售的规定。

（2）增加了兜底性条款“财政部、国家税务总局规定的其他情况”。

（二）“混合销售”新规定：

1、旧《细则》规定：

第五条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

2、新《细则》规定：

第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

（1）提供建筑业劳务的同时销售“自产货物”的行为

（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

3、新旧变化

（1）新《细则》第七条明确规定“提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为”，“应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税”。

（2）增加了兜底条款“财政部、国家税务总局规定的其他（应分别核算应税劳务营业额和货物销售额的）情形。

4、案例分析：

【例1—1】某公司主要从事防盗门窗销售业务。2009年与某房地产开发公司签订销售、安装协议。约定共计为房地产公司某开发项目安装防盗门1200户，每户金额（含安装费）1000元，合同总金额为1200000元。该种防盗门市场销售价格800元，成本价为700元。分析：该公司主要从事防盗门窗销售业务，根据《营业税暂行条例实施细则》第七条规定，其混合销售行为应分别缴纳增值税、营业税。

应纳增值税 ＝800×1200÷（1＋17%）×17%－1200×700×17%＝139487.17－142800＝－3312.82元

应纳营业税（1000－800）×1200×3%＝7200元

【例1—2】某建筑公司，负责为某工厂建设一座大型厂房。工程施工合同总造价45000000元，其中含土建工程款21000000元，钢结构安装工程款500万元，钢结构设备款19000000元。所需钢结构设备全部为建筑公司本身制造的、可以单独对外销售的成型设备构件。该部分设备可抵扣进项税额为2500000元。

分析：该建筑公司主营业务应为建筑安装。依据《营业税暂行条例实施细则》第七条，其混合销售业务应分别处理。

营业税应税劳务应纳营业税＝（45000000－19000000）×3%＝780000元 应纳销售货物增值税＝19000000（1＋17%）×17%－2500000＝260683.76元

5、【相关链接：“自产货物”的概念】

货物，是指可供出售的物品。既包括有形物品，如：钢结构设备、水泥制品、其他建材等等；也包括无形物品，如：电、热、气等等。

判别企业使用的是否为“自产货物”主要应注意以下两点：

（1）是否符合货物的特点：

自产货物，是指企业利用自身技术与各种资源，自己生产的可供出售的物品。自产货物也是货物的一种，应该具备一般货物基本特点：第一、经过企业的加工制造过程，所生产的物品与原来用于生产的原材料物品在形态、性能各方面都发生了变化；第二、产品本身的价值，既包含了物料消耗价值，也包含了人工价值；第三、可以单独作为一种产品对外销售。

（2）加工过程是否属于“生产过程”：

判别建筑企业使用的原材料是属于外购材料还是“自产货物”关键在于区分加工过程是属于“生产过程”，还是“施工过程”。如果加工过程是生产过程，则属于使用“自产货物”；如果加工过程属于“施工过程”则属于使用“外购材料”。

（三）“兼营业务”新规定：

1、旧《细则》规定：

第六条 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。

2、新《细则》规定：

第八条 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。

3、新旧对比：

旧《细则》规定：“不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税”。新《细则》只规定：“未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额”；不再强求一并征收增值税。

4、案例分析：

【例1—3】某建筑公司主营业务为建筑安装，同时还从事建材销售和建筑工程机械修理业务。2009年总的收入68000000元，统一计入一个科目“经营收入”中。经地税机关审核，建安收入为50000000元，建材销售业务收入15000000元，修理修配业务收入为300万元。假定建材销售与修理修配所适用的增值税税率相同，均为17%，增值税扣除项目金额为2550000元。

分析：该企业的经营行为属于兼营行为。根据《营业税暂行条例实施细则》第八条规定：“纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。应纳营业税＝50000000×3%＝1500000元

应纳增值税＝（15000000＋3000000）÷（1＋17%）×17%－2550000＝65384.62元

5、【相关链接：“混合销售”与“兼营”的区别】（1）混合销售与兼营的概念

①混合销售是指一项销售行为既涉及“营业税应税劳务”又涉及“增值税货物销售”的单项行为。②兼营是指同时经营“营业税应税劳务”、“增值税应税劳务”、“增值税货物销售”等多项业务的行为。（2）两者的区别在于：

①混合销售是一项经营业务，兼营是多项经营业务。

②混合销售的对象只能是同一个单位和个人；兼营的对象也可能是同一个单位和个人，也可能是多个单位和个人。

③混合销售行为，“增值税货物销售”与“营业税应税劳务”有着密不可分的依附、从属关系；兼营行为，“增值税货物销售”与“营业税应税劳务”没有依附、从属关系。

（四）“承包承租”新规定：

1、旧《细则》规定：

第十一条：企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。

2、新《细则》规定：

第十一条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

3、新旧对比：（1）增加了挂靠的业务；

（2）纳税人发生了变化。旧《细则》规定，全部以承包人为纳税人；新《细则》规定，以发包人名义对外经营并由发包人承担法律义务的由发包人纳税，否则以承包人纳税。

（五）“建筑工程总包分包”新规定：

1、旧《细则》规定：

第五条：

（三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

2、新《细则》规定：

第五条

（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

3、新旧对比：

（1）删除了关于“转包”业务的相关规定。

4、【相关链接:分包、转包的相关法律规定】

（1）分包、非法分包、转包的概念：

①所谓分包，是指总包单位自行完成建设项目的主要部分，其非主要的部分或专业性较强的工程，如工艺设备安装，结构吊装工程或专业化施工部分的工程，分包给施工条件符合该工程技术要求的建筑安装单位。

②所谓非法分包【《建设工程质量管理条例》（国务院2000年1月30日颁布施行）】，是指下列行为：

（一）总承包单位将建设工程分包给不具备相应资质条件的单位的；

（二）建设工程总承包合同中未有约定，又未经建设单位认可，承包单位将其承包的部分建设工程交由其他单位完成的；

（三）施工总承包单位将建设工程主体结构的施工分包给其他单位的；

（四）分包单位将其承包的建设工程再分包的。

③所谓转包【《建设工程质量管理条例》（国务院2000年1月30日颁布施行）】，是指承包单位承包建设工程后，不履行合同约定的责任和义务，将其承包的全部建设工程转给他人或者将其承包的全部工程肢解以后以分包的名义分别转给他人承包的行为。

（2）分包与转包的区别：

①分包和转包的不同点在于，分包工程的总承包人参与施工并自行完成建设项目的一部分，而转包工程的总承包人不参与施工。

②分包与转包的共同点在于，分包和转包单位都不直接与建设单位签订承包合同，而直接与总承包人签订承包合同。

（3）税收上取消“转包”规定的法律渊源

根据《建设工程质量管理条例》第二十五条、《工程总承包企业资质管理暂行规定》第十六条规定、《建筑法》第二十八条规定、《合同法》第二百七十二条，转包是一种违法行为，应依法予以取缔。因此，也不应在依法征税范围之列。

（六）“价外费用”新规定：

1、旧《细则》规定： 第十四条 条例第五条所称价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。

2、新《细则》规定：

第十三条 条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。

3、新旧对比：

（1）在列举的收费项目中增加了：补贴、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项等项目。

（2）明确规定，代收的“政府性基金”、“行政事业收费”不属于价外费用。

（七）“销售退款”、“销售折扣”新规定：

1、旧《细则》规定：

旧《细则》对“销售退款”、“销售折扣”没有做明确规定。财税[2003]16号第三条规定：

（1）单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。

（2）单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。

2、新《细则》规定：

第十四条 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

第十五条 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

3、新旧对比：

（1）提高了“销售退款”、“销售折扣”的法律地位，将与其有关的相关规定从规范性文件提高到规章的高度。

（2）新《细则》与财税[2003]16号相比，内容基本一致，只是语言叙述有所不同。

4、【相关链接：现金折扣、商业折扣、销售折让、销售折扣、折扣销售，有什么区别？】

长期以来，在不同资料和教材中，关于折扣、折让概念的解释不尽相同。因此造成大家对于“折扣销售、销售折扣、商业折扣、现金折扣、销售折让”这几个概念一直含混不清。直接影响到企业对财务会计制度、税收政策的执行情况。

（1）现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回、销售折扣、折扣销售的概念

①在“企业会计准则第14号——收入”中，直接使用的是：现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回这几个概念。其中明确规定：

现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

②关于“销售折扣”与“折扣销售”的理解 现金折扣也称销售折扣； 商业折扣也称折扣销售。

（2）营业税与企业所得税政策比较

①营业税无论是“商业折扣”还是“现金折扣”都必须“将价款与折扣额在同一张发票上注明”才能够以折扣后的价款为营业额；发生销售退款的，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除

②企业所得税不强调在一张发票注明，只要是现金折扣就应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益；商业折扣应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。这一规定与《会计准则》一致。

③现实操作中，尽管企业所得税没有明确要求，但是，收入与折扣必须在同一张发票注明，不然计算营业税时不予扣除。

实际工作中涉及的折扣的处理，主要是现金折扣。商业折扣因为是售前行为，一般可以直接按折扣后的金额签订合同，开具发票。

（八）“建筑业营业额”新规定：

1、旧《细则》规定：

第十八条 纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。

纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。

2、新《细则》规定：

第十六条 除本细则第七条（混合销售业务）规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

3、新旧对比：

（1）新《细则》取消了旧《细则》关于建筑、修缮、安装的说法，统一称作“建筑业劳务”；（2）新《细则》规定，提供“装饰劳务”。其营业额可以不包括“工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内”，以“清包工”作为营业额。

（3）旧《细则》规定，营业额是否包括设备价值主要看“设备的价值是否作为安装工程总产值”；新《细则》规定，营业额是否包括设备价值主要看“设备由谁提供”。

4、相关说明：

（1）新《细则》关于设备的概念没有明确。实践中暂时应以主管税务机关规定为准。（2）执行中应严格区分“甲供材”和“建设方提供的设备”。

5、【相关链接：设备与材料的划分（仅供参考）】（1）设备的概念;设备是指：经过加工制造，由多种材料和部件按各自用途组成的具有生产加工、检测、医疗、储运及能量传递或转换等功能的机器、容器和其他机械。设备分为标准设备和非标准设备。

标准设备（包括通用设备和专用设备）：是指按国家规定的产品标准批量生产的，已进入设备系列的设备。

非标准设备：是指国家未定型，非批量生产的，由设计单位提供制造图纸，委托承制单位制作的设备。

设备包括以下各项：

各种设备的本体及随设备到货的配件、备件和附属于本体制作成型的梯子、平台、栏杆及管道等； 各种计量器、仪表及自动化控制装置、实验室内的仪器及属于设备本体部分的仪器仪表等；

附属于设备本体的油类、化学药品等视为设备的组成部分；

无论用于生产或生活或附属于建筑物的水泵、锅炉及水处理设备、电气、通风设备等。（2）材料的概念：

材料是指：为完成建筑、安装工程所需的原料和经过工业加工的设备本体以外的零配件、附件、成品、半成品等。

材料包括以下各项：设备本体以外的不属于设备配套供货，需由施工企业自行加工制作或委托加工制作的平台、梯子、栏杆及其他金属构件等，以及以成品、半成品形式供货的管道、管件、阀门、法兰等； 防腐、绝热及建筑、安装工程所需的其他材料。

（九）“费用扣除”、“合法票据”新规定：

1、旧《条例》、《细则》规定：

旧的条例、细则没有关于“费用扣除”和“合法票据”的相关规定。财税【2003】16号文件第四条规定：营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。

2、新《条例》、《细则》规定：

条例第六条：纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。

细则第十九条：条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证(以下统称合法有效凭证)，是指：

（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证

（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

3、新旧对比：（1）支付给境内的：

原来以“发票”和“合法有效凭证”为扣除依据；新《细则》规定以“发票”或“财政收据”为扣除依据。（2）支付给境外的：

原来以“外汇付汇凭证”、“外方公司的签收单据”或“出具的公证证明”为扣除依据；新《细则》规定以“该单位或者个人的签收单据”为合法有效凭证予以扣除。税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供“境外公证机构的确认证明”；

（3）增加了“国家税务总局规定的其他合法有效凭证”。

（十）“扣缴义务人”新规定：

1、旧《条例》《细则》规定：

《条例》第十一条 营业税扣缴义务人：

（1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。（2）建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。（3）财政部规定的其他扣缴义务人。《细则》第二十九条 条例第十一条所称其他扣缴义务人规定如下：

（1）境外单位或者个人在境内发生应税务行为而在境内未设有经营机构的。其应纳税款以代理这为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。

（2）单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣徼义务人；（3）演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。（4）分保险业务，以初保人为扣缴义务人。

（5）个人转让条例第十二条第（二）项所称其他无形资产的。其应纳税款以受让者为扣缴义务人。

2、新《条例》、《细则》规定： 第十一条 营业税扣缴义务人：

（1）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

（2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。

3、新旧对比：

（1）将旧《细则》中第一款“境外的单位或者个人在境内提供应税劳务”营业税扣缴规定提升至新《条例》第一款；并增加了“境外的单位或者个人在境内转让无形资产或者销售不动产”的营业税扣缴规定。

（2）取消了旧《条例》中关于“金融业委托发放贷款”、“建筑业分包、转包“扣缴营业税的的规定（3）取消了旧《细则》中关于“单位和个人演出”、“演出经纪人”、“分保业务”、“转让无形资产”扣缴营业税的规定。

（4）将旧《条例》中“财政部规定的其他扣缴义务人”在新《条例》中改为“国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。”改变了权限主体。

4、【相关链接：关于建筑营业税税收管理的思考】（1）常见征管现象：

地方税务局以“房地产企业直接供应建筑材料（甲供材），造成施工单位少缴建筑业营业税”为由，要求房地产企业到地方税务局将取得的“购货发票”换成“建筑业发票”并补缴“建筑业营业税”。否则，不得在企业所得税前扣除。（2）征管依据：

①旧《营业税暂行条例实施细则》第十八条：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。

②财税〔2006〕177号（已经于2009 年5月28日被财税[2009]61号文件宣布自2009年1月日起全文作废）： 纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：

A、建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。

B、纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：

a、纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；

b、纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。（3）执法过程中存在的问题： ①政策适用过程错误。

首先《征管法》第四条第三款规定：“ 法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人”。按此规定只有《营业税暂行条例》设定的扣缴义务人才是法定的。按照旧《细则》第二十九条规定，只有第二十九条本身规定的代扣代缴行为才属于旧《条例》第十一条设定的“财政部规定的其他扣缴义务人”的条件。财税【2006】177号文件，规定的扣缴义务人除条例、细则已明确的外，不符合《营业税暂行条例》设定的“国家财政部规定的其他扣缴义务人”的条件，因此不属于法定扣缴务人。只能理解为是税务机关为了加强征管采取的一种措施。既然不是法定扣缴，税务机关就有必要事先进行纳税辅导。并履行必要的征管程序。让纳税人知道“税务机关可以要求纳税人进行代扣代缴”，然后再要求其代扣代缴。而且执行代扣代缴规定必须规范。

②处理结果错误。

第一、房地产企业不是“建筑营业税”纳税主体，不应承当建筑业纳税义务。即便是实际纳税时，税务机关开具的是代扣代缴凭证，但是实际税负还是转嫁到了房地产企业身上。建筑企业不可能出这笔钱。第二、从企业所得税的角度考虑，《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。因此，只要企业能够证明其业务的真实性，并取得了合法票据，税务机关无权决定其发生的支出不予扣除。第三、营业税条例第六十九条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款”。根据此规定，扣缴义务人既没有负责追缴税款的义务，也没有代垫税款的义务。税务机关只能就其未扣缴税款处以百分之五十以上三倍以下的罚款。但是需要说明的是，税务机关在此之前是否对扣缴义务人进行过纳税辅导，扣缴义务人是否知道具有扣缴义务是处理问题的关键。如果税务机关未做过相应辅导，就不能追究扣缴义务人责任。如果做过纳税辅导，扣缴义务人就应该承担相应法律责任，接受“百分之五十以上三倍以下的罚款”的处罚实施。但是无论如何让房地产企业代为缴纳建筑业营业税都是不正确的，让其到税务机关换票更是不正确的。

③造成征管错误的根源：

第一、造成征管错误的根源主要在于地税机关的征管办法。税务机关实行：“定律征收、以票控税”是造成这种局面的主要原因。实行“以票控税”后，税务机关只就建筑业营业税纳税人到税务机关开票部分的营业额征收营业税。纳税人不开票就不征税。而纳税人仅就与房地产企业结算的工程款（不含材料费）开票，所以造成材料款部分少缴了营业税。

第二、税务机关工作人员怠于行使本职职务，是造成这种局面的另一个原因。目前，“甲供材”情况比较普遍，税务机关早就知道。如果在外地施工队伍到本地进行施工报验同时，就做好纳税和扣缴税款等相应事项的辅导。明确告知“无论施工合同怎样签署，建筑业的营业额都应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款”。并在平时加强监督与管理，就不会出现类似以上情况。

说严重点，在某种程度上发生以上情况完全是由于“税务机关乱作为”、“税务机关人员不作为”造成的。因为他们不愿承担这样的责任，所以就千方百计的将责任转嫁到纳税人身上。第三、某些纳税人、扣缴义务人法律意识淡薄也是一个主要原因。

（4）如何看待新《条例》、《细则》对“代扣代缴营业税”规定的修改：

新《细则》取消了对《条例》设定的“国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人”的解释，主要从以下方面考虑：

第一、新《条例》对纳税地点作了修订，由原来的大部分以“劳务发生地”为纳税地点，改为除“提供建筑业劳务”、“转让土地使用权”、“销售、出租不动产”在劳务发生地、土地使用权所在地、不动产所在地纳税外，其他全部在“其机构所在地或者居住地”纳税。

第二、新《细则》规定：“扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款”。

依据以上规定，以“劳务发生地”为为纳税地点的纳税人，其纳税地点与代扣代缴税款申报缴纳地点不矛盾；而对于以“机构所在地和居住地”为纳税地点的纳税人，其纳税地点与代扣代缴税款申报缴纳地点就相互矛盾。因此新税法取消了原来的有关代扣代缴营业税的规定。

至于取消建筑业“实行分包、转包”营业税代扣代缴规定，一是“转包业务”按照现行法律被视为非法经营，不允许存在；二是分包人如果不属于“非法分包”，应属于正常的纳税义务人，应就其分包的营业额主动到税务机关申报纳税，不需要由总包单位代扣代缴营业税。如果是非法分包，也应该是非法行为，与“转包”行为一样不允许存在。

至于新《条例》第十一条规定的“国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人

只能视为“为以后制定政策留有余地”。根据以上分析，在国务院财政、税务主管部门没有做出新的规定之前，除《条例》第十一条第一款规定外，税务机关不得就任何业务、要求任何单位和个人代扣代缴营业税。“甲供材”的问题，税务机关必须无条件的承认。

（十一）“建筑业纳税义务发生时间”新规定：

1、旧《细则》规定：

第九条 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

第二十八条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的。其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人将不动产无偿赠与他人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。

纳税人有本细则第四条所称自建行为的其自建行为的纳税义务发生的时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天。

2、新《条例》、《细则》规定： 《条例》第十二条

营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。《细则》第二十四条

条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

3、新旧对比：

（1）增设了“国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定”的条款；（2）明确了“营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天”；（3）明确了 “收讫营业收入款项”、“取得索取营业收入款项凭据的当天”概念；

（4）明确了“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”；

（5）增加了将“土地使用权”无偿赠送他人纳税义务发生时间的规定；

（6）销售自建建筑物的纳税义务发生时间由原来的“收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天”改为“销售自建建筑物的纳税义务发生时间”。

以上变化尤需注意的是：“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”的规定。这一规定将在很大程度上改变建筑业纳税人的计税方式。

第二节 营业税（物业管理公司收入及营业税相关规定）

1、如何区分物业管理收入、物业经营收入、物业大修收入、物业代收收入？ 财基字【1998】7号：

物业管理公司的收入包括：主营业务收入和其他业务收入。

（1）主营业务收入：

包括物业管理收入、物业经营收入、物业大修收入。

①物业管理收入：是指企业向物业产权人、使用人收取的公共性服务费收入、公众代办性服务费收入和特约服务收入。

②物业经营收入：是指企业经营业主管理委员会或者物业产权人、使用人提供的房屋建筑物和共用设施取得的收入，如房屋出租收入和经营停车场、游泳池、各类球场等共用设施收入。

③物业大修收入：是指企业接受业主管理委员会或者物业产权人、使用人的委托，对房屋共用部位、共用设施设备进行大修取得的收入。

（2）其他业务收入：

是指企业从事主营业务以外的其他业务活动所取得的收入，包括房屋中介代销手续费收入、材料物资销售收入、废品回收收入、商业用房经营收入、无形资产转让收入等。

2、物业管理收入如何缴纳营业税？

（1）财税[2003]16号规定：从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。（2）代有关部门收取的费用，如果开局本单位票据，视为物业管理收入，待支出时统一作为费用扣除。

（3）物业管理单位已向客户收取但未提供服务而又全额退还客户的收费，如退还给未进行装修住户的“二次装修垃圾清运费”等，在缴纳营业税时，允许其冲减当期的计税营业额。

3、物业经营收入、物业大修收入如何纳税？

根据《营业税暂行条例》及其实施细则，物业经营收入、物业大修收入分别按照所从事的经营项目所适用的营业税税目，依法定税率征收营业税。

4、代收收入如何缴纳营业税？

（1）国税发[1998]217号规定：物业管理企业带有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理业务”。因此对物业管理企业带有关部门收取的水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务收取的手续费应征收营业税。（2）代有关部门收取费用时，如果为客户开具的是有关单位提供的票据，这部分收入不作为物业管理收入，只将收取的手续费作为物业管理收入（收取手续费时要给有关单位开据服务性发票）。

5、物业部门收取的垃圾处置费如何征受营业税？

（1）国税函【2005】1128号规定：单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。

（2）根据以上规定，物业公司向客户收取的垃圾清扫费、垃圾运输费应不属于营业税升水收入，不征收营业税。但是，不属于《企业所得税法》规定的不征税收入和免税收入，应征收企业所得税。

6、物业公司实行收入分成的如何缴纳营业税？

以物业公司名义收取的收入，如果按规定与业主委员会实行分成，营业税的纳税人应为物业公司，物业公司应按照物业管理收入、物业经营收入、物业大修收入、代收费用等相关规定计算缴纳营业税。支付给业主委员会的分成支出作为费用处理。业主委员会取得分成收入时必须到地税局代开服务业发票，否则物业公司不能在企业所得税前扣除。

7、物业公司收取的物业接管费、一次性收取全年物业管理费如何纳税？（1）《营业税暂行条例》

第十二条 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

《细则》第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

（2）物业公司从房地产公司收取的接管费用，转入物业公司账户后，分不同情况处理。①如果收取时房地产公司已经给客户开具发票，并且已经计入收入缴纳营业税、企业所得税，物业公司就不许再做收入处理。可以挂在“其他应付”款等科目。同时应保存好开发公司就这部分收费浇水的相关凭证。

②如果房地产公司收取时没有开具发票，也没有计入收入缴纳营业税、房产税，转入物业公司应按《营业税暂行条例》第十二条，《细则》第二十四条规定处理。（3）物业公司一次性收取全年物业管理费也应按照《营业税暂行条例》第十二条，《细则》第二十四条规定处理。

第三篇：建筑业总包、分包、转包营业税税收政策变化解读

建筑业总包、分包、转包营业税税收政策变化解读

一、工程分包、转包概念

工程分包与工程转包是在建设工程合同实践中经常出现的经营方式，两者有许多相似的地方，但本质不同，实践中容易混淆。

1、工程分包，是指已经与发包人签订建筑工程合同的总包人或勘察人、设计人、施工人与第三人签订合同，将其承包的工程建设任务的一部分交给第三人完成。

2、工程转包是指在承包建筑工程以后，承包人以赢利为目的，将其承包的工程建设任务部分或全部转让给第三人，不对转让的工程建设任务承担任何技术、质量和经济责任的行为。在合同理论上，工程转包属合同权利义务的一并转让。合同一经转让，转让人退出原合同关系，受让人取得原合同当事人的地位，由受让人对原合同权利义务承担法律责任，转让人对受让人的一切法律责任不承担连带责任。工程转包是建筑市场内经常出现的违法现象，也是引起建筑工程质量问题的重要原因。一方面，由于我国法律对建设工程承包人有严格的资质要求，不具有相应资质要求的企业不能参与投标，不能承包工程，为此，一些不具备承包资格的企业或个人通过从承包人手中转包工程来达到承包工程的目的。另一方面，有相当部分承包人在承包建设工程以后，纯为“牟利”目的将承包工程转包给他人，从中收取高额的“管理费”，更有甚者层层转包、层层“扒皮”。针对建设市场存在的这些问题，为防止承包人通过转包渔利又不承担相应的法律责任，《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》（中华人民共和国建设部令第124号，自2004年4月1日起施行）第十三条规定：禁止将承包的工程进行转包。

二、新旧营业税政策的基本规定

原《中华人民共和国营业税条例》第五条第三款规定：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。第十一条第二款规定：建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。

新《中华人民共和国营业税条例》第五条第三款规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

三、新旧政策比较解读

1、原《中华人民共和国营业税条例》对分包和转包业务都允许差额征税，但新《中华人民共和国营业税条例》只允许对分包业务差额征税。

2、原《中华人民共和国营业税条例》规定“建筑业的分包和转包业务”都允许差额征税，但新《中华人民共和国营业税条例》规定只有“建筑工程分包业务”差额征税。

根据《营业税税目注释》所注的建筑业，是指建筑安装工程作业。征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。新《中华人民共和国营业税条例》中的差额征税，仅指建筑工程，而非其他工程，将安装、修缮、装饰和其他工程作业排除在外，这是我们要注意的一个问题，如果绿化工程，或安装工程，或其他工程，就不得享受差额征税的优惠。我们一定要注意，建筑业不等于建筑工程，建筑工程是建筑业中的一部份，只有这一部份才是差额征税前提条件。原《中华人民共和国营业税条例》将所有的工程都包含在内，而新《中华人民共和国营业税条例》只列举了建筑工程，排除了其他工程，这新旧条例的规定区别很大。

3、原《中华人民共和国营业税条例》规定，只能实行一级差额征税，也就是说，只有总承包人才有资格实行差额征税；而新《中华人民共和国营业税条例》取消了此项限制，只要是纳税人，不论有无总承包资格，都可以实行差额征税，A分包给B，可以按差额征税，B又分包给C，也可以按差额征税，可以实行多层次的差额征税。

4、原《中华人民共和国营业税条例》规定，可抵扣分包限于他人，由于他人中既包括单位，也包括个人（含个体工商业户），因而其可抵扣的分包额在范围上还是比较广的。而新《中华人民共和国营业税条例》将可抵扣的分包额限定为单位，其中并不包含个人。也就是说如果纳税人将工程分包给个人（含个体工商业户）的，其分包额是不允许从营业额中抵扣的。

5、新《中华人民共和国营业税条例》，取消了总承包人为分包业务扣缴义务人的规定，改由分包企业自行申报缴纳。

四、举例说明

A企业从事建筑工程业务，2010年2月承包了一栋楼的建筑工程，共5000万元，将其中2000工程分包给B企业，B企业又将工程中“外墙面粉饰”工程800万元，分包给C企业。C企业又将工程分包给D企业，仍是800万元，但按5%收取管理费；D企业又将800万中部分工程分包给E个体工商户50万元。A企业向建设单位开具发票一张5000万元，同时也收到工程款5000万元。

A企业应缴的营业税（5000-2000)*3%=90万，根据新《条例》第五条第三款的规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

B企业，（2000-800）*3%=36万，取消了总承包代扣税，B企业自行申报纳税。另只要是纳税人，不论有无总承包资格，都可以实行差额征税，可以实行多层次的差额征税。

C企业，800*3%+800*5%*5%=26万，由于C企业将工程全额给D企业，不属于分包，因此不能差额征收。另外还从D企业取得了40万元管理费,应按服务业5%计税。

D企业，800*3%=24万, 可抵扣的分包限定为单位，将工程分包给个人（含个体工商业户）的，其分包额是不允许从营业额中抵扣的。

E个体户，50*3%＝1.5万元，营业税的纳税人包括个体户。

五、发票的开具

A应向建设单位开具了5000万元的发票，收入应做5000万元，B向A开具2000万元的发票，收入为2000万，A做成本，且是A可以差额征税的合法抵扣凭证。

C向B开具800万元的发票，收入为800万，B做成本。

D向C开具800万元的发票，收入为800万。

E向D开具50万元的发票，收入为50万。

第四篇：房地产、建筑业营业税税收政策讲义

房地产、建筑业营业税税收政策讲义

第一节 新《营业税暂行条例》及其《细则》

一、营业税条例修订的主要内容

（一）调整了纳税地点的表述方式。

（二）删除转贷业务差额征税规定。

（三）删除税率表中征税范围一栏。

（四）将纳税申报期限延长至15日。

二、新条例、细则涉及建筑、房地产业营业税新规定

（一）“视同销售”新规定：

1、旧《细则》第四条规定：

（1）转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。

（2）单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。

2、新《细则》第五条规定：

纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为；

（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

3、新旧变化。

（1）调整了视同销售的范围。转让“有限产权”或“永久使用权”不再视同销售；增加了“个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人”视同销售的规定。

（2）增加了兜底性条款“财政部、国家税务总局规定的其他情”。

（二）“混合销售”新规定：

1、旧《细则》规定：

第五条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。

纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

2、新《细则》规定：

第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售“自产货物”的行为（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

3、新旧变化

（1）新《细则》第七条明确规定“提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为”，“应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税”。

（2）增加了兜底条款“财政部、国家税务总局规定的其他（应分别核算应税劳务营业额和货物销售额的）情形。

4、案例分析：

【例1—1】某公司主要从事防盗门窗销售业务。2009年与某房地产开发公司签订销售、安装协议。约定共计为房地产公司某开发项目安装防盗门1200户，每户金额（含安装费）1000元，合同总金额为1200000元。该种防盗门市场销售价格800元，成本价为700元。

分析：该公司主要从事防盗门窗销售业务，根据《营业税暂行条例实施细则》第七条规定，其混合销售行为应分别缴纳增值税、营业税。

应纳增值税＝1200000÷（1＋17%）×17%－1200×700×17%＝174358.97－142800＝31558.97元

应纳营业税（1000－800）×1200×3%＝7200元

【例1—2】某建筑公司，负责为某工厂建设一座大型厂房。工程施工合同总造价45000000元，其中含土建工程款21000000元，钢结构安装工程款500万元，钢结构设备款19000000元。所需钢结构设备全部为建筑公司本身制造的、可以单独对外销售的成型设备构件。该部分设备可抵扣进项税额为2500000元。分析：该建筑公司主营业务应为建筑安装。依据《营业税暂行条例实施细则》第七条，其混合销售业务应分别处理。

营业税应税劳务应纳营业税＝（45000000－19000000）×3%＝780000元 应纳销售货物增值税＝19000000（1＋17%）×17%－2500000＝260683.76元

5、【相关链接：“自产货物”的概念】

货物，是指可供出售的物品。既包括有形物品，如：钢结构设备、水泥制品、其他建材等等；也包括无形物品，如：电、热、气等等。判别企业使用的是否为“自产货物”主要应注意以下两点：（1）是否符合货物的特点：

自产货物，是指企业利用自身技术与各种资源，自己生产的可供出售的物品。自产货物也是货物的一种，应该具备一般货物基本特点：第一、经过企业的加工制造过程，所生产的物品与原来用于生产的原材料物品在形态、性能各方面都发生了变化；第二、产品本身的价值，既包含了物料消耗价值，也包含了人工价值；第三、可以单独作为一种产品对外销售。

（2）加工过程是否属于“生产过程”：

判别建筑企业使用的原材料是属于外购材料还是“自产货物”关键在于区分加工过程是属于“生产过程”，还是“施工过程”。如果加工过程是生产过程，则属于使用“自产货物”；如果加工过程属于“施工过程”则属于使用“外购材料”。

（三）“兼营业务”新规定：

1、旧《细则》规定：

第六条 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。

2、新《细则》规定：

第八条纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。

3、新旧对比：

旧《细则》规定：“不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税”。新《细则》只规定：“未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额”；不再强求一并征收增值税。

4、案例分析：

【例1—3】某建筑公司主营业务为建筑安装，同时还从事建材销售和建筑工程机械修理业务。2009年总的收入68000000元，统一计入一个科目“经营收入”中。经地税机关审核，建安收入为50000000元，建材销售业务收入15000000元，修理修配业务收入为300万元。假定建材销售与修理修配所适用的增值税税率相同，均为17%，增值税扣除项目金额为2550000元。

分析：该企业的经营行为属于兼营行为。根据《营业税暂行条例实施细则》第八条规定：“纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。

应纳营业税＝50000000×3%＝1500000元 应纳增值税＝（15000000＋3000000）÷（1＋17%）×17%－2550000＝65384.62元

5、【相关链接：“混合销售”与“兼营”的区别】（1）混合销售与兼营的概念

①混合销售是指一项销售行为既涉及“营业税应税劳务”又涉及“增值税货物销售”的单项行为。

②兼营是指同时经营“营业税应税劳务”、“增值税应税劳务”、“增值税货物销售”等多项业务的行为。

（2）两者的区别在于：

①混合销售是一项经营业务，兼营是多项经营业务。②混合销售的对象只能是同一个单位和个人；兼营的对象也可能是同一个单位和个人，也可能是多个单位和个人。

③混合销售行为，“增值税货物销售”与“营业税应税劳务”有着密不可分的依附、从属关系；兼营行为，“增值税货物销售”与“营业税应税劳务”没有依附、从属关系。

（四）“承包承租”新规定：

1、旧《细则》规定：

第十一条：企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。

2、新《细则》规定：

第十一条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

3、新旧对比：

（1）增加了挂靠的业务；

（2）纳税人发生了变化。旧《细则》规定，全部以承包人为纳税人；新《细则》规定，以发包人名义对外经营并由发包人承担法律义务的由发包人纳税，否则以承包人纳税。

（五）“建筑工程总包分包”新规定：

1、旧《细则》规定： 第五条：

（三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

2、新《细则》规定：

第五条

（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

3、新旧对比：

（1）删除了关于“转包”业务的相关规定。

4、【相关链接:分包、转包的相关法律规定】（1）分包、非法分包、转包的概念： ①所谓分包，是指总包单位自行完成建设项目的主要部分，其非主要的部分或专业性较强的工程，如工艺设备安装，结构吊装工程或专业化施工部分的工程，分包给施工条件符合该工程技术要求的建筑安装单位。

②所谓非法分包【《建设工程质量管理条例》（国务院2000年1月30日颁布施行）】，是指下列行为：

（一）总承包单位将建设工程分包给不具备相应资质条件的单位的；

（二）建设工程总承包合同中未有约定，又未经建设单位认可，承包单位将其承包的部分建设工程交由其他单位完成的；

（三）施工总承包单位将建设工程主体结构的施工分包给其他单位的；

（四）分包单位将其承包的建设工程再分包的。

③所谓转包【《建设工程质量管理条例》（国务院2000年1月30日颁布施行）】，是指承包单位承包建设工程后，不履行合同约定的责任和义务，将其承包的全部建设工程转给他人或者将其承包的全部工程肢解以后以分包的名义分别转给他人承包的行为。

（2）分包与转包的区别： ①分包和转包的不同点在于，分包工程的总承包人参与施工并自行完成建设项目的一部分，而转包工程的总承包人不参与施工。

②分包与转包的共同点在于，分包和转包单位都不直接与建设单位签订承包合同，而直接与总承包人签订承包合同。

（3）税收上取消“转包”规定的法律渊源

①《建设工程质量管理条例》（国务院2000年1月30日颁布施行）

第二十五条：施工单位不得转包或者违法分包工程。

②《工程总承包企业资质管理暂行规定》（建设部建施（1992）第189号）第十六条规定：“工程总承包企业不得倒手转包建设工程项目。前款所称倒手转包，是指将建设项目转包给其他单位承包，只收取管理费，不派项目管理班子对建设项目进行管理，不承担技术经济责任的行为。”

③《建筑法》（1998年颁布施行）第二十八条规定：“禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人。”

④《合同法》（1999年颁布施行）》第二百七十二条第二款进一步规定：“承包人不得将其承包的全部建设工程转包给第三人或者将其承包的全部建设工程肢解以后以分包的名义分别转包给第三人。”

根据以上规定，转包是一种违法行为，应依法予以取缔。因此，也不应在依法征税范围之列。

（六）“价外费用”新规定：

1、旧《细则》规定：

第十四条 条例第五条所称价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。

2、新《细则》规定：

第十三条条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。

3、新旧对比：

（1）在列举的收费项目中增加了：补贴、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项等项目。

（2）明确规定，代收的“政府性基金”、“行政事业收费”不属于价外费用。

（七）“销售退款”、“销售折扣”新规定：

1、旧《细则》规定：

旧《细则》对“销售退款”、“销售折扣”没有做明确规定。

财税[2003]16号第三条规定：

（1）单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。

（2）单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。

2、新《细则》规定：

第十四条纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

第十五条纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

3、新旧对比：

（1）提高了“销售退款”、“销售折扣”的法律地位，将与其有关的相关规定从规范性文件提高到规章的高度。（2）新《细则》与财税[2003]16号相比，内容基本一致，只是语言叙述有所不同。

4、【相关链接：现金折扣、商业折扣、销售折让、销售折扣、折扣销售，有什么区别？】

长期以来，在不同资料和教材中，关于折扣、折让概念的解释不尽相同。因此造成大家对于“折扣销售、销售折扣、商业折扣、现金折扣、销售折让”这几个概念一直含混不清。直接影响到企业对财务会计制度、税收政策的执行情况。

（1）现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回、销售折扣、折扣销售的概念 ①在“企业会计准则第14号——收入”中，直接使用的是：现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回这几个概念。其中明确规定：

现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

②关于“销售折扣”与“折扣销售”的理解 现金折扣也称销售折扣； 商业折扣也称折扣销售。

（2）营业税与企业所得税政策比较

①营业税无论是“商业折扣”还是“现金折扣”都必须“将价款与折扣额在同一张发票上注明”才能够以折扣后的价款为营业额；发生销售退款的，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除 ②企业所得税不强调在一张发票注明，只要是现金折扣就应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益；商业折扣应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。这一规定与《会计准则》一致。

③现实操作中，尽管企业所得税没有明确要求，但是，收入与折扣必须在同一张发票注明，不然计算营业税时不予扣除。

实际工作中涉及的折扣的处理，主要是现金折扣。商业折扣因为是售前行为，一般可以直接按折扣后的金额签订合同，开具发票。

（八）“建筑业营业额”新规定：

1、旧《细则》规定：

第十八条 纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。

2、新《细则》规定：

第十六条 除本细则第七条（混合销售业务）规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

3、新旧对比：

（1）新《细则》取消了旧《细则》关于建筑、修缮、安装的说法，统一称作“建筑业劳务”；

（2）新《细则》规定，提供“装饰劳务”。其营业额可以不包括“工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内”，以“清包工”作为营业额。

（3）旧《细则》规定，营业额是否包括设备价值主要看“设备的价值是否作为安装工程总产值”；新《细则》规定，营业额是否包括设备价值主要看“设备由谁提供”。

4、相关说明：

（1）新《细则》关于设备的概念没有明确。实践中暂时应以主管税务机关规定为准。

（2）执行中应严格区分“甲供材”和“建设方提供的设备”。

5、【相关链接：设备与材料的划分（仅供参考）】（1）设备的概念;设备是指：经过加工制造，由多种材料和部件按各自用途组成的具有生产加工、检测、医疗、储运及能量传递或转换等功能的机器、容器和其他机械。设备分为标准设备和非标准设备。

标准设备（包括通用设备和专用设备）：是指按国家规定的产品标准批量生产的，已进入设备系列的设备。

非标准设备：是指国家未定型，非批量生产的，由设计单位提供制造图纸，委托承制单位制作的设备。

设备包括以下各项：

各种设备的本体及随设备到货的配件、备件和附属于本体制作成型的梯子、平台、栏杆及管道等；

各种计量器、仪表及自动化控制装置、实验室内的仪器及属于设备本体部分的仪器仪表等；

附属于设备本体的油类、化学药品等视为设备的组成部分； 无论用于生产或生活或附属于建筑物的水泵、锅炉及水处理设备、电气、通风设备等。

（2）材料的概念： 材料是指：为完成建筑、安装工程所需的原料和经过工业加工的设备本体以外的零配件、附件、成品、半成品等。

材料包括以下各项：设备本体以外的不属于设备配套供货，需由施工企业自行加工制作或委托加工制作的平台、梯子、栏杆及其他金属构件等，以及以成品、半成品形式供货的管道、管件、阀门、法兰等； 防腐、绝热及建筑、安装工程所需的其他材料。

（九）“费用扣除”、“合法票据”新规定：

1、旧《条例》、《细则》规定：

旧的条例、细则没有关于“费用扣除”和“合法票据”的相关规定。财税【2003】16号文件第四条规定：营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。

2、新《条例》、《细则》规定： 条例第六条：纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。细则第十九条：条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证(以下统称合法有效凭证)，是指：

（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证

（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；

（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

3、新旧对比：

（1）支付给境内的：

原来以“发票”和“合法有效凭证”为扣除依据；新《细则》规定以“发票”或“财政收据”为扣除依据。

（2）支付给境外的：

原来以“外汇付汇凭证”、“外方公司的签收单据”或“出具的公证证明”为扣除依据；新《细则》规定以“该单位或者个人的签收单据”为合法有效凭证予以扣除。税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供“境外公证机构的确认证明”；（3）增加了“国家税务总局规定的其他合法有效凭证”。

（十）“扣缴义务人”新规定：

1、旧《条例》《细则》规定：

《条例》第十一条 营业税扣缴义务人：

（1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。（2）建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。（3）财政部规定的其他扣缴义务人。

《细则》第二十九条 条例第十一条所称其他扣缴义务人规定如下：

（1）境外单位或者个人在境内发生应税务行为而在境内未设有经营机构的。其应纳税款以代理这为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。（2）单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣徼义务人；（3）演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。（4）分保险业务，以初保人为扣缴义务人。

（5）个人转让条例第十二条第（二）项所称其他无形资产的。其应纳税款以受让者为扣缴义务人。

2、新《条例》、《细则》规定： 第十一条 营业税扣缴义务人：

（1）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。

3、新旧对比：

（1）将旧《细则》中第一款“境外的单位或者个人在境内提供应税劳务”营业税扣缴规定提升至新《条例》第一款；并增加了“境外的单位或者个人在境内转让无形资产或者销售不动产”的营业税扣缴规定。

（2）取消了旧《条例》中关于“金融业委托发放贷款”、“建筑业分包、转包“扣缴营业税的的规定

（3）取消了旧《细则》中关于“单位和个人演出”、“演出经纪人”、“分保业务”、“转让无形资产”扣缴营业税的规定。

（4）将旧《条例》中“财政部规定的其他扣缴义务人”在新《条例》中改为“国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。”改变了权限主体。

4、【相关链接：关于建筑营业税税收管理的思考】（1）常见征管现象：

地方税务局以“房地产企业直接供应建筑材料（甲供材），造成施工单位少缴建筑业营业税”为由，要求房地产企业到地方税务局将取得的“购货发票”换成“建筑业发票”并补缴“建筑业营业税”。否则，不得在企业所得税前扣除。

（2）征管依据：

①旧《营业税暂行条例实施细则》第十八条：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。

②财税〔2006〕177号（已经于2009 年5月28日被财税[2009]61号文件宣布自2009年1月日起全文作废）： 纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：

A、建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。

B、纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：

a、纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；

b、纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。

（3）执法过程中存在的问题： ①政策适用过程错误。

首先《征管法》第四条第三款规定：“ 法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人”。按此规定只有《营业税暂行条例》设定的扣缴义务人才是法定的。按照旧《细则》第二十九条规定，只有第二十九条本身规定的代扣代缴行为才属于旧《条例》第十一条设定的“财政部规定的其他扣缴义务人”的条件。财税【2006】177号文件，规定的扣缴义务人除条例、细则已明确的外，不符合《营业税暂行条例》设定的“国家财政部规定的其他扣缴义务人”的条件，因此不属于法定扣缴务人。只能理解为是税务机关为了加强征管采取的一种措施。既然不是法定扣缴，税务机关就有必要事先进行纳税辅导。并履行必要的征管程序。让纳税人知道“税务机关可以要求纳税人进行代扣代缴”，然后再要求其代扣代缴。而且执行代扣代缴规定必须规范。

②处理结果错误。

第一、房地产企业不是“建筑营业税”纳税主体，不应承当建筑业纳税义务。即便是实际纳税时，税务机关开具的是代扣代缴凭证，但是实际税负还是转嫁到了房地产企业身上。建筑企业不可能出这笔钱。

第二、从企业所得税的角度考虑，《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。因此，只要企业能够证明其业务的真实性，并取得了合法票据，税务机关无权决定其发生的支出不予扣除。

第三、营业税条例第六十九条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款”。根据此规定，扣缴义务人既没有负责追缴税款的义务，也没有代垫税款的义务。税务机关只能就其未扣缴税款处以百分之五十以上三倍以下的罚款。但是需要说明的是，税务机关在此之前是否对扣缴义务人进行过纳税辅导，扣缴义务人是否知道具有扣缴义务是处理问题的关键。如果税务机关未做过相应辅导，就不能追究扣缴义务人责任。如果做过纳税辅导，扣缴义务人就应该承担相应法律责任，接受“百分之五十以上三倍以下的罚款”的处罚实施。但是无论如何让房地产企业代为缴纳建筑业营业税都是不正确的，让其到税务机关换票更是不正确的。

③造成征管错误的根源：

第一、造成征管错误的根源主要在于地税机关的征管办法。税务机关实行：“定律征收、以票控税”是造成这种局面的主要原因。实行“以票控税”后，税务机关只就建筑业营业税纳税人到税务机关开票部分的营业额征收营业税。纳税人不开票就不征税。而纳税人仅就与房地产企业结算的工程款（不含材料费）开票，所以造成材料款部分少缴了营业税。

第二、税务机关工作人员怠于行使本职职务，是造成这种局面的另一个原因。目前，“甲供材”情况比较普遍，税务机关早就知道。如果在外地施工队伍到本地进行施工报验同时，就做好纳税和扣缴税款等相应事项的辅导。明确告知“无论施工合同怎样签署，建筑业的营业额都应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款”。并在平时加强监督与管理，就不会出现类似以上情况。

说严重点，在某种程度上发生以上情况完全是由于“税务机关乱作为”、“税务机关人员不作为”造成的。因为他们不愿承担这样的责任，所以就千方百计的将责任转嫁到纳税人身上。

第三、某些纳税人、扣缴义务人法律意识淡薄也是一个主要原因。

（4）如何看待新《条例》、《细则》对“代扣代缴营业税”规定的修改：

新《细则》取消了对《条例》设定的“国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人”的解释，主要从以下方面考虑：

第一、新《条例》对纳税地点作了修订，由原来的大部分以“劳务发生地”为纳税地点，改为除“提供建筑业劳务”、“转让土地使用权”、“销售、出租不动产”在劳务发生地、土地使用权所在地、不动产所在地纳税外，其他全部在“其机构所在地或者居住地”纳税。

第二、新《细则》规定：“扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款”。

依据以上规定，以“劳务发生地”为为纳税地点的纳税人，其纳税地点与代扣代缴税款申报缴纳地点不矛盾；而对于以“机构所在地和居住地”为纳税地点的纳税人，其纳税地点与代扣代缴税款申报缴纳地点就相互矛盾。因此新税法取消了原来的有关代扣代缴营业税的规定。至于取消建筑业“实行分包、转包”营业税代扣代缴规定，一是“转包业务”按照现行法律被视为非法经营，不允许存在；二是分包人如果不属于“非法分包”，应属于正常的纳税义务人，应就其分包的营业额主动到税务机关申报纳税，不需要由总包单位代扣代缴营业税。如果是非法分包，也应该是非法行为，与“转包”行为一样不允许存在。

至于新《条例》第十一条规定的“国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人

只能视为“为以后制定政策留有余地”。根据以上分析，在国务院财政、税务主管部门没有做出新的规定之前，除《条例》第十一条第一款规定外，税务机关不得就任何业务、要求任何单位和个人代扣代缴营业税。“甲供材”的问题，税务机关必须无条件的承认。

（十一）“建筑业纳税义务发生时间”新规定：

1、旧《细则》规定：

第九条 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

第二十八条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的。其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人将不动产无偿赠与他人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。

纳税人有本细则第四条所称自建行为的其自建行为的纳税义务发生的时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天。

2、新《条例》、《细则》规定： 《条例》第十二条

营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。

营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。

《细则》第二十四条

条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

3、新旧对比：

（1）增设了“国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定”的条款；

（2）明确了“营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天”；（3）明确了 “收讫营业收入款项”、“取得索取营业收入款项凭据的当天”概念；（4）明确了“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”；

（5）增加了将“土地使用权”无偿赠送他人纳税义务发生时间的规定；（6）销售自建建筑物的纳税义务发生时间由原来的“收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天”改为“销售自建建筑物的纳税义务发生时间”。

以上变化尤需注意的是：“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”的规定。这一规定将在很大程度上改变建筑业纳税人的计税方式。

十二、“纳税地点”新规定：

1、旧《细则》规定：

《条例》第十二条：营业税纳税地点：

（1）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

（2）纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（3）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。《细则》

第三十条：纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向劳务发生的主管税务机关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。第三十一条：纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

第三十二条：纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。

2、新《细则》规定：

条例第十四条：营业税纳税地点：

（1）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

（2）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。

（3）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。（4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

细则第二十六条：按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

3、新旧对比：

（1）除了“提供建筑业劳务”“转让土地使用权”、“销售、出租不动产”在劳务发生地、土地使用权所在地、不动产所在地纳税外，其他全部在“其机构所在地或者居住地”纳税。

（2）新《条例》、《细则》关于跨省工程建筑业营业税纳税地点没有单独解释，说明跨省工程建筑业营业税不再“向其机构所在地主管税务机关申报纳税”，也改为“向劳务发生地缴纳”。

第五篇：2011建筑业税收政策辅导材(学习材料)

2011年建筑业税收政策辅导材料

（仅供学习参考，具体执行以现行税收法律法规为准）一． 1． 2． 3．（1）市内分公司： 外地分公司：

注：因招投标成立的分支机构经查无业务发生的，集中进行清理；3月15日前外地分支机构报送总机构提供的企业所得税分配表到522房间。

基础信息有变化，及时上报管理岗修改税种认定及相关信息修改。如果企业未能及时申报或缴纳相关税款，由此系统产生的罚款、滞纳金，企业应承担其责任。

兼营其他营业税税目的，应增加税种认定；房产税和土地使用税，根据企业的实际情况认定税种；资源税根据合同认定，实行附征率的方式代扣税款。二． 1.单位登记

纳税人到联合机构和营业地税务机关办理报验税务登记时，应提供以下证件资料（复印 件应为A4纸一式一份，纳税人须逐页签署“与原件相符”字样并签字加盖公章）1.2.3.4.5.6.7.公章、法人章、工商营业执照副本复印件A4纸一份加盖公章

注册地址及生产经营地址证明原件及复印件A4纸一份加盖公章 组织机构代码证原件及其复印件A4纸一份加盖公章 有关合同、章程，协议书复印件A4纸一份加盖公章 法定代表人居民身份证复印件A4纸一份加盖公章

纳税人跨省（市）设立的分支机构办理税务登记时，还须提供总机构的税务登记证副本复印件。建筑业日常管理的工作流程 税务登记和项目登记 不同类型企业税种认定的划分 外来项目登记户 跨区项目登记户 单位登记户

单位登记（辖区管户）3．以表代证户（未办理外出经营税收管理证明）

（2）单位登记（保税区注册的分公司）

登记窗口负责办理。

（银行账户、账号发生变更的无论是否缴税，账号都要及时备案,(银行开户许可证发证之日起15日内到联合税务登记窗口备案；纳税人增加或减少分支结构的也要按法定期限进行变更备案在相关部门变更后30日内备案。)（网上申报企业全年纸质报表一年收一次、按申报期收，今年收报工作截止到2012年5月31日；报表不包括社保表、残保表和系统个人所得税明细表（外籍人员除外）。同时需打印封皮（单位名称、报送什么报表、地税代码、管理科所、管理员）；报表的排列顺序为：综合报表——个人所得税报表——财务报表——年报表——企业所得税报表（企业所得税在国税不用递交此报表；以上报表按月排放，财务报表、年报表、企所税报表是哪个月申报，就附在哪个月后面。）

（纳税人应当自纳税终了之日起5个月内，进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款；无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应进行汇算；纳税人12月份或第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在终了后15日内完成，预缴申报后进行当年企业所得税汇算清缴；12月份或第四季度的企业所得税预缴纳税申报，不得以纳税申报代替，也不得代替纳税申报。）

项目登记的分类：主管局项目登记、外来项目登记和跨区项目登记。项目登记的要求：总包先登记，分包后登记。（1）主管局项目登记

纳税人办理主管局项目登记时，应提供下列证件资料（复印件应为A4纸一式一份，纳税人须逐页签署“与原件相符”字样并签字加盖公章）：

1，税务登记证副本 2，经营合同原件及复印件

单位企业登记后如果在保税区有建安项目需要同时到联合登记窗口办理主管局项目登记，企业到联合登记窗口落户后到管理岗核定税种。

主管局项目登记：

主管局项目登记号假设为Z2102***001，企业的纳税人识别号2102***，企业所得税、个人所得税、房产税、土地税缴纳到主户上，其他税种（营业税、城建税、教育费附加、地方教育费、印花税、资源税）按规定缴纳到主管局项目登记号上。（2）外来项目登记

纳税人到联合机构和营业地税务机关办理报验税务登记时，应提供以下证件资料（复印 件应为A4纸一式一份，纳税人须逐页签署“与原件相符”字样并签字加盖公章）1，《外出经营活动税收管理证明》（两份）2，工商营业执照原件及复印件 3，税务登记证副本原件及复印件 4，外出经营合同原件及复印件

5，法定代表人和经办人居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件原件及复印件（3）跨区项目登记

纳税人到联合机构和营业地税务机关办理报验税务登记时，应提供以下证件资料（复印 件应为A4纸一式一份，纳税人须逐页签署“与原件相符”字样并签字加盖公章）1，《外出经营活动税收管理证明》（两份）2，税务登记证副本

3，建筑施工合同原件及复印件

4，法定代表人和经办人居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件原件及复印件 2.基础信息核实

管理岗进行基础信息核实工作（522房间）

基本内容包括：企业法人、财务负责人、办税人员的姓名及联系方式；企业注册地址及生产经营地址；房产税和土地使用税信息审核；企业税种的认定。

单位登记的企业需做短信订制。要求在申报网订制地税短消息，企业需要留至少两名联系人，工作到2月末结束。审核房产租赁发票，无租或无偿使用他人房产土地并由产权人纳税的，需提供相关的完税证明和资料。

2012年在保税区的项目（含续建项目），管理岗实行合同备案制度。新项目在进行项目登记时备案，续建项目在3月末备案。重点工程项目、委托代征单位或合同金额较大的，企业财务人员应及时与管理岗专管员联系，介绍工程项目的情况，掌握税收的有关规定和要求，正确履行纳税义务；同时管理岗专管员要到企业或项目地调研，掌握工程项目进展情况、税源情况及相关涉税业务情况，做好纳税服务工作。3.企业所得税和个人所得税核定

1.税收相关政策依据：

大国税发（2009）20号、大地税函（2008）252号、国税函（2009）377号、大地税函（2009）86号、大地税函（2008）14号、大地税函〔2011〕94号。1.建筑安装企业（适用于单位登记和以表代证登记类企业）

（1）2012年填报《企业所得税核定征收鉴定表》和《企业所得税征收方式鉴定表》，一式三份，其中：主管税务机关二份，纳税人一份。报送时间为3月10日。

（2）按网上统一样式到522房间填报并盖章，逾期未上报的，按规定予以处罚，将在系统中直接确定核定征收方式，并下发核定通知书。新办企业在核实基础信息时，办理核定征税相关事宜。

（3）属于国税局核定或查账企业所得税的企业，附送国税局《企业所得税核定征收鉴定表》或《企业所得税征收方式鉴定表》及在国

税申报企业所得税的相关资料备案。在基础信息中注明企业所得税由国税局征收和具体征收方式；核定征收企业所得税的企业，税种认定时对个人所得税也实行定率。

3.建筑业企业所得税纳税人（包括各类企业和个人）采用核定应税所得率的方法征收企业所得税。计算企业所得税的公式为： 应纳税所得额=应税收入额×应税所得率 应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

应税所得率规定：建筑业为8%，装饰业为11%；适用税率为法定税率25%。

实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。

核定征收的总包企业在对外分包时，分包收入不得从收入总额中扣除，应全额作为“应税收入额”，按规定的应税所得率计算应纳税所得额，缴纳企业所得税。（包括外省市报验户按0.2%预缴企业所得税的总包单位）。4.计算个人所得税的计算公式： 应纳个人所得税=营业额×附征率

凡实行核定征收企业所得税的企业（含在国税局核定企业所得税的企业），其所代扣工资薪金所得的个人所得税采用附征率方式征收；根据94号文件规定，自2011年9月1日起，个人所得税核定征收附征率由4‰调整为2‰。个人所得税计税依据与当期营业税计税依据一致。4.自开票认定审批

考核自开票认定准确率，要求达到80%以上。

（1）根据大地税公告〔2011〕17号（2012年3月1日起执行）具备以下条件的纳税人可以申请办理网络自开发票系统。1．依法在我市办理设立税务登记且主营业务是从事销售不动产或建筑安装； 2．有固定的经营场所，其中经营场所为租赁房屋的，房屋租赁期限需在一年以上； 3．已开通互联网，并具有网络在线开具发票条件和设备（计算机和打印机）；

4．依法建立账簿，财务核算制度健全，能够准确核算营业收入、及时足额缴纳税款且无欠缴税款及重大税收违法行为； 5．依法将其全部账号向地税机关报告。

（2）单位登记的企业自开发票，管理岗负责审核，需提供以下资料： 1．公章、法人章、财务章

2．经办人身份证复印件A4纸加盖公章一份（第一次办理）3．法人身份证复印件A4纸加盖公章一份（第一次办理）4．营业执照副本复印件一份加盖公章一份（第一次办理）5．税务登记证副本复印件加盖公章一份（第一次办理）6．合同复印件加盖公章一份

7．纳税人领购发票票种核定申请表（第一次办理）8．房地产业、建筑安装项目登记纳税人自开票方式申请表。9．密钥申请表（第一次办理）（3）第一次自开发票限额的规定：

对于月累计开票限额的要求首次申请领购建筑业统一发票（自开）的，月累计开票限额原则上不得高于工程合同价款的30%；单张开票限额原则上确定为1 000万元以下；月累计退票限额原则上不得高于月累计开票金额的50%。（4）代开发票的范围：

外来项目登记的，需要办理外管证，一律一般代开发票。

合同金额在30万以下的，不需要办理外管证，一律简易代开发票。（5）办理项目登记时，符合自开发票条件的，需向管理岗提供的资料：

单位登记企业在办理主管局项目登记时，符合自开发票条件的，管理岗鉴定发票开票方式为自开。填报《建筑安装项目登记纳税人自开票方式申请表》及附合同复印件。

市内建筑安装企业在办理跨区项目登记时，符合自开发票条件的，管理岗鉴定发票开票方式为自开。填报《建筑安装项目登记纳税人自开票方式申请表》及附合同复印件。

（6）自开发票的要求：

自开发票的项目名称与项目登记号应保持一致，是一一对应关系。不允许主管局项目之间和跨区项目之间串开发票。如果企业有作废（当月）或冲正（跨月）发票的，需在系统处理一个月内持发票原件到窗口缴销。5.纳税申报

（1）网上申报或窗口申报；

单位登记户和跨区项目登记户可办理网上申报：在申报窗口领取《税库银横向联网缴税协议书》一式三份，到银行办理相关手续后，再到申报窗口办理网上申报认定。

跨区项目登记户是按项目登记号办理三方协议，企业有几个报验项目登记号就办理几个三方协议，税款也按报验登记号分别缴纳。外来项目登记户需每月征期前在申报窗口进行申报：需带公章及法人印章到窗口填表申报。税种的申报表分类：

营业税及附加税费、印花税、资源税、房产税和土地使用税需要每月征期内申报，填报《大连市地方税收纳税申报表（综合）》； 个人所得税每月申报，填报《扣缴个人所得税报告表》；

企业所得税每个季度征期内申报，核定征收的填报《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》，查账征收填报《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》；

鉴定企业所得税的企业需要上报《会汇算清缴表》、《企业所得税年报》。

（2）申报时间：2012年具体纳税申报期限参照大地税征便函（2011）0018号执行（293页）（3）网络自开票税款疑点户实施监控

每月市局下达自开发票与税款比对指令，对当月自开发票与税款测算的收入有差异的项目登记户，管理岗将要求企业提供完税证复印件、情况说明及相关资料核实。由于自身原因漏缴税款或未按规定登记号错误缴纳税款的，系统会自动生成滞纳金，责令企业缴纳欠缴税款及滞纳金；多缴税款的，企业应及时到文书窗口提交资料办理退税手续。6.纳税评估

每季度市局下达纳税评估指令，管理岗根据纳税评估差异，通知企业到办公室进行核实情况，企业需提供下列资料： 1.情况说明2.税单3.发票4.损益表5.主营业务收入明细帐页6.合同、决算书

7、其他相关资料 , 根据核实评估情况，下达评估结论通知书。少缴税款的，责令补缴税款和滞纳金；未少缴税款的，附相关资料予以说明。7.税务处罚

逾期未纳税申报的，系统将自动生成未申报企业名单，管理岗负责下达限期纳税申报通知书，由企业直接到相应窗口缴纳罚款，办理补充申报事宜。已申报但征期内未入库的，系统将自动生成欠税企业名单，管理岗负责通知限期缴纳税款通知书，由企业直接到相应窗口缴纳税款和滞纳金。

企业应定期到管理岗核实相关基础信息情况，定期到QQ群文件共享中查看税务最近政策及通知公告，及时掌握税种的变化和税收规定要求，避免产生违反税收规定的情况。如因企业变更信息并未能到税务部门进行更改而产生的相关罚款，由企业自行承担责任。系统等原因产生的罚款，可到计征科填报《变更行政处罚决定表》，按照工作流程审批免于处罚。8.外出经营税收管理证明的管理 《外管证》开具：

（1）纳税人到注册地主管税务机关申请《外管证》应持下列资料： 1.2.3.4.税务登记证副本

建筑施工合同原件及复印件

经办人身份证、护照或其他证明身份的合法证件原件及复印件 填报《外出经营活动税收管理证明申请审批表》(一式二份)（2）《外管证》审批流程：税务登记受理岗—征收科科长（3）《外管证》开具时间期限的规定：

1.市内跨区建筑安装企业项目《外管证》有效期最长为一年 2.到外省市建筑安装项目有效期最长为180天（4）《外管证》催办程序

1.税务登记受理岗将已受理的资料传递给征管综合科

2.处理情况：税务征管综合科对合同甲方为本局管辖的，应责成管理科进行催办，下达《责令限期改正通知书》，通知其5日内办理《外管证》；合同甲方非本局管辖的，将纳税人填报的《外出经营活动税收管理证明申请审批表》复印件提交市局处理。《外管证》核销或续开

（1）已办理报验项目登记的纳税人外出经营活动结束的或《外管证》有效期满时，应到项目地主管税务机关办理《外管证》核销，应持下列资料： 1.2.3.4.填写《外管证核销、缴销（续开、作废）申请表》（一式三份）报验项目登记表

《外管证》的纳税人留存联

经办人居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件原件及复印件

（2）办理《外管证》核销流程为：税源管理岗—管理科长

（3）纳税人资料齐全无误时，由税源管理岗查询制作《外出经营活动税收管理证明核销单》并打印，在《外管证》上注明“发票领用及税款缴纳情况见《外出经营活动税收管理证明核销单》。资料返纳税人一份后，由纳税人回注册地主管税务机关缴销或续开《外管证》（4）项目地主管税务机关税源管理岗对已开具《外管证》且有效期满、但未及时办理核销手续的纳税人，催办其核销《外管证》，并按规定向其下达《责令限期改正通知书》。《外管证》缴销或续开

（1）已开具《外管证》的纳税人，于外出经营活动结束后10天内或《外管证》有效期满10日内,到注册地主管税务机关办理《外管证》缴销或续开。

（2）办理《外管证》缴销或续开，应持下列资料： 1.2.3.4.填写《外管证核销、缴销（续开、作废）申请表 在项目地办理的相关资料及缴税证明 办理延期的外出经营合同原件及复印件 经办人身份证原件及复印件

9.报验项目登记注销、主管局项目注销 保税区内企业注销流程

第一步：到联合登记窗口办理注销手续。所需资料：

1、注销税务登记申请表 一式两份 公章、法人印

2、一式四联的一份表（中华人民共和国企业清算所得税申报表+资产处置损益明细表+负债清偿损益明细表+剩余财产计算和分配明细表）

3、打印一份股东会决议，A4纸的（盖公章，要有股东的签字）

4、打印一份注销申请，A4纸的，盖公章

5、企业所得税年报表一份。

6、企业财务报表一份。

第二步：税务检查：准备帐薄、报表、凭证、相关合同、决算等资料。出具税务检查报告，下达税务处理决定书或税务处理结论通知书。

第三步：注销手续上报局里审批后，管理科室电话通知企业来拿资料和结果。跨区、跨省报验登记户企业注销流程：

第一步：拿外出经营活动证明正本到管理科室签字。第二步：到联合登记窗口办理注销手续。报验注销需要的准备材料:

1、注销税务登记申请表（公章、法人印）

2、打印一份股东会决议，A4纸的（盖公章，要有股东的签字）

3、打印一份注销申请，A4纸的，盖公章

第三步：办理完注销手续后3-5个工作到联合登记窗口拿正式注销通知。注销手续完成。10.个人所得税手续费:

依据《大连市地方税务局代扣代征税款手续费支付管理规定》（大地税发［2003］165号）支付对象：

代扣代缴、代收代缴和委托代征税款手续费支付对象为税法规定的扣缴义务人和与税务机关签有《委托征收税款协议书》的代征单位和个人 支付依据：

按照税收法律、法规及《财政部 国家税务总局 中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2005]365号）或《委托征收税款协议书》规定的标准。管理岗受理时间： 每年1月1日至2月28日。企业需报送的资料：

1.《代征代扣税款结报单》（每个月份一式三份）； 2.《支付代扣、代征税款手续费审批表》（一式三份）； 3.扣缴义务人须提供相关税收通用缴款书原件、复印件； 4.代收人和代征人须提供相关税收通用缴款书原件、复印件 5.与税务机关签定的《委托征收税款协议书》原件、复印件。返还比例：按照所缴纳个人所得税的2%返还个人所得税手续费。资料下载地址：baoshuiqu.ys168.com 11.重点建设项目的监控和管理（1）亿元重点税源户

大连国际集装箱码头有限公司、中石油大连液化天然气有限公司、大连市港口公用基础设施建设管理中心、奇瑞汽车股份有限公司。每月23号前需上报： 1.重点建设项目税收情况评估表 2.重点建设项目税收情况统计表。每季度最后一个月23号前需上报：

1.重点建设项目纳税评估分析报告（2011年新排版）2.重点建设项目税收情况评估表 3.重点建设项目税收情况统计表（2）2012委托代征单位

大连国际集装箱码头有限公司、大连港股份有限公司、中国华粮物流集团北良有限公司、中石油大连液化天然气有限公司、丹大铁路、大连保税区行政事业财会结算中心、大连港集团北岸公司。每季度最后一个月23号前报送：

1.2011年预测委托代征税款情况统计表（季度）2.重点建设项目税源管理监控台账（季度）三． 1.委托代征户的管理及要求 签订委托代征协议流程

（1）企业提交书面申请，管理科所打印《委托征收申请审批表》三份上报到征管科审核。

（2）局内审核同意后，由管理岗录入委托征收机内流程，报批到征管——法制——主管局长——管理平台打印《委托代征协议通知书》及《委托代征协议》一式两份，企业、征管各留一份，通知书机外打印。（3）通知企业带公章、法人章领取上述两份材料。（4）根据企业实际情况，专管员到计征科领取完税证。2.委托代征税种的范围

营业税、城建税、教育费附加、地方教育费

涉及企业所得税、个人所得税、印花税和资源税的，由其纳税人自行在保税区地税局缴纳。3.代征税款申报时限

每月15日前申报纳税；开具完税证一个月内缴税 4.完税证管理（各科专管员负责）

（1）完税证根据工程价款结算单分别对总包和分包开具；分包的工程价款结算单，由总包向代征单位提供。（2）纳税人代码栏根据合同项目名称填写企业的报验登记号；（3）委托代征单位栏盖代征企业财务印；（4）纳税人栏签代扣单位财务签名。5.结报要求

（1）每月税单出来后到管理员进行结报，如果当月税单未能出来，当月零结报。（2）企业结报时带税单复印件，完税证原件（第三联），上报计征科。

（3）企业每月结报需填写结报卡片（填写每月结报情况），结报单、税收票证统计表。（4）企业开具完税证后需要一个月内缴纳税款。（5）完税证开具后不能涂改，冲正，作废。6.解除委托代征协议

企业需要提交解除协议的书面申请及要求相关资料，由管理科所提交《解除委托征收

申请审批表》上报局里，审批同意后录入委托征收解除协议机内流程。四．建筑业需重点掌握的税收政策 1.营业税条例细则 纳税义务发生时间

纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据当天。

收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签定书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税义务发生时间分三种情况： 1.预收款方式：

收到预收款（含定金）当天，不论劳务是否提供或发生，均按收到款项的当天。2.合同约定期限付款方式： 合同确定的付款日期当天。3.应税行为完成当天

（1）合同结果可靠估计，会计上确认收入实现。

按完工百分比法，按月计算营业收入，办理工程价款结算，税收规定的纳税义务发生时间与会计核算确认收入的时间一致。（2）合同结果不能可靠估计，会计上不确认收入实现。

税收规定的纳税义务发生时间与会计核算确认收入的时间不一致，应按应税行为完成的当天为纳税义务发生时间，采用完工百分比法按月计算营业额，申报缴纳税款。

※纳税义务发生时间不是以实际付款日期或收款日期作为纳税义务发生时间，应以税法规定的纳税义务发生时间为准。纳税人的营业额

纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。

价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫费用、罚息及其各种性质的价外费用，但不包括同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。对有建筑业(或总承包)资质的建筑业承包人将工程分包给其他单位的，可按差额缴纳营业税，对分包给个人的按雇工处理，不得差额征收营业税。

按新细则第十六条“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”的规定，在计算建筑业营业额时仅可扣除建设方提供的设备的价款，且设备范围按建设行政主管部门工程造价管理机构相关材料为依据划定。

设备的定义是经过加工制造，由多种部件按各自用途组成独特结构，具有生产加工、动力、传送、储存、运输、科研、容量及能量传递或转换等功能的机器、容器、和成套装置等，同时应参照建设部《建设工程计价设备材料划分标准》（GB/T50531-2009）中有关材料与设备的划分标准。未明确由建设单位供应的设备，其中建筑设备费用应作为计算营业税、城建税及教育费附加的基数；明确由建设单位供应的设备，其设备费用不应作为计算建筑安装工程营业税、城建税及教育费附加的基数。营业额把握的重点：

1.营业额与会计核算的收入额概念是有差别的

2.甲方提供的材料款、其他物质和动力价款计入营业额征税

3.合同结算价款含有设备价款，在合同条款中约定其设备由甲方通过招标方式购置，但实际由总包与设备中标的供货方结算价款并取得发票，此项业务不属于建设方提供设备价款，不得从营业额中扣减。

4.建设方提供的设备价款在从营业额中扣除时，需将相关资料上报我局审核，履行相关手续后方可在申报缴税时予以扣除；否则，不予抵扣。

2.国税函【2010】156号文件：

国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为加强对跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）经营建筑企业所得税的征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）的规定，现对跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题通知如下：

一、实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发[2008]28号文件规定，按照“统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。

二、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发[2008]28号文件规定的办法预缴企业所得税。

三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

四、建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，按照以下方法进行预缴：

（一）总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；

（二）总机构只设二级分支机构的，按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款；

（三）总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。

五、建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税汇算清缴，各分支机构和项目部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后的应缴企业所得税。

六、跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。

七、建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时，应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。

八、建筑企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市设立的跨地（市、县）项目部其企业所得税的征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局共同制定，并报国家税务总局备案。

九、本通知自2010年1月1日起施行。3.核定文件：

大国税发（2009）20号、大地税函（2008）252号、国税函（2009）377号、大地税函（2009）86号、大地税函（2008）14号，大地税函〔2011〕94号 4.市地税局公告2011年第13号书上第8页

《房地产和建筑业（外管证）及报验项目登记管理办法》 5.市地税局公告2011年第17号书上第8页

《销售不动产统一发票（自开）和建筑业统一发票（自开）管理规定》 6.市地税局公告2011年第23号书上第2页

《纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题》 7.市地税局公告2011年第5号书上第6页 《关于进一步明确出租房屋房产税的相关规定》 8.市地税局公告2011年第18号书上第7页 《关于进一步明确资源税扣缴管理有关问题规定》 9.辽政发（2011）4号书上第7页

《关于地方教育附加征收标准调整为2%有关问题的通知》 四． 需明确的相关税收业务问题

1.2011年第1期咨询解答实用手册书上第9页 309页1.11、314页2.13、321页2.52、328页3.41、2.2011年第2期咨询解答实用手册书上第9页

343页1.1.7、1.1.8、346页1.3.4、361页2.5.2、2.5.3、2.5.4、368页3.3.6、377页4.1.11、378页4.1.13、383页4.3.14、388页4.7.1 3.相关业务问题的解答 1.关于营业税纳税地点问题

外地企业来连提供应税劳务，取得应税收入，但在本地无分支机构，取得的营业税应税收入纳税地点在哪里？

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十条规定，除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位，为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。因此，外地企业来连提供应税劳务，除按照税法规定应在应税劳务发生地缴纳营业税外，凡依法在连不需要办理税务登记（包括税务登记及临时税务登记）的，应在其机构所在地缴纳营业税。2.关于建筑业劳务征收营业税问题

对于企业提供船舶建造中的安装劳务，如安装空调、安装餐厅及洗手间等是否征收营业税？ 对于企业在船舶建造中提供的安装劳务，应按“建筑业”税目征收营业税。3.关于建筑劳务公司营业税问题

建筑劳务公司只提供建筑劳务，按“建筑业”还是“服务业”税目缴纳营业税？

建筑劳务公司提供的建筑劳务分包，应按“服务业”税目征收营业税，其营业额按照《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第（十二）项劳务公司政策执行，即以从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。2011年12月31日以前不再作调整。4.关于建安企业预缴问题

（一）本市跨区经营的建筑安装企业，在项目地是否预缴企业所得税？

建安企业项目地预征企业所得税仅限于国税函 ［2010］156号文件中规定的建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部。本市企业总机构及其分支机构，不论是否跨区经营，均在总机构所在地缴纳企业所得税。

（二）核定征收企业所得税的纳税人跨地区设立的项目部，已按国税函[2010]156号文件规定，在项目所在地预缴的0.2%企业所得税，是否可以在机构所在地抵减企业所得税？

根据国税函[2010]156号文件规定，建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税汇算清缴，各分支机构和项目部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后的应缴企业所得税。定率征收企业所得税的纳税人，已按0.2％预缴的部分，在汇算清缴时应作为已缴数处理。

（三）建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部的分包收入在预征时是否可以从总收入中扣除？

建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部向外进行项目分包时，分包收入额不得从收入总额中扣除，应按项目实际经营收入全额预征。

5.分支机构分配表未报送使用何种文书？ 按征管法规定，使用《限期提供纳税资料通知书》。

6.分支机构无法提供有效身份证明，应视同独立纳税人管理，但征管处对本地分支机构不允许核定征收，应如何处理？

如该分支机构属于国税函［2009］221号文件规定的：以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。主管税务机关应修改企业机构类别认定标识，认定为独立纳税人，按规定进行征管。

7.关于核定企业和分支机构的清算问题

核定征收企业废业时是否清算？在废业注销清算时，是否仍适用定率核定征收企业所得税？分支机构废业是否需要清算？

无论实行何种征收方式，在废业注销时均应进行清算。核定征收是对企业生产经营期内取得的收入、成本费用的核定，废业清算是企业终止持续经营，清算期间已不是企业正常的生产经营期间，正常的核算原则不再适用，应作为一个独立的纳税计算缴纳企业所得税，不能再进行核定征收。机构类别认定为分支机构的，在废业时不进行清算，应按国税发［2008］28号文件第三十五条规定执行，即分支机构注销后15日内，总机构应将分支机构注销情况报主管税务机关备案。作为独立纳税人管理的分支机构，在废业注销时需按规定进行清算。

8.关于出租房屋代开发票的房产税纳税地点问题

纳税人出租房屋需到房屋所在地税务机关代开发票的，出租房屋应纳的房产税需向房屋所在地税务机关缴纳。即房屋所在地税务机关在代开发票的同时，按照纳税人代开发票金额的12%（或4%）征收房产税。

保税区地税局管理一科

2012.02.15