行政事业单位会计内部控制薄弱问题的应对建议浅析

第一篇：行政事业单位会计内部控制薄弱问题的应对建议浅析

行政事业单位会计内部控制薄弱问题的应对建议浅析

内部会计控制由组织的计划和主要或直接与保障资产和财务记录的可靠性相关的所有方法和程序组成，一般来说包括批准和授权系统、保管记录和会计报告的人物与经营或资产保管的任务相分离、对资产的实物控制和内部审计等控制手段，内部会计控制包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。

摘要：加强对会计内部控制管理是提高行政事业单位执法力度和公信力的有效保障，也是促进政府职能科学化的重要基础。文章对行政事业单位会计内部控制现存的问题进行了分析，并且有针对性地提出了强化会计内部控制的有效策略，以期对我国行政事业单位的会计内部控制管理提供一定的参考价值。

关键词：行政事业单位;强化策略;会计内部控制

行政事业单位是具有管理公共事务职能的非盈利性组织机构，其良好的会计内部控制对国家和党的事业发展有着举足轻重的意义。然而在社会经济体制改革不断深化的当下，行政事业单位会计内部控制中存在的问题逐渐显露，例如会计内部控制意识不强、财务管理体制还不完善、会计基础工作不够到位、财务人员素质参差不齐等等，都是目前行政事业单位会计内部控制中的薄弱环节。为了有效提高事业单位资产安全性与使用效率，维护行政事业单位的正常运转，完善会计内部控制制度势在必行。

一、行政事业单位会计内部控制现存的问题

(1)会计内部控制意识不强

当下不少行政事业单位对于会计内部控制制度的重要性认识还不够全面，主要体现在以下两个方面：第一，缺乏健全的内部会计控制系统。多数行政事业单位管理层过多的重视公共事业管理上的政绩，忽略对单位内部的控制管理，因而对于内部会计控制系统的建设没有严格的把关;第二，行政事业单位财务人员对于自身职责的理解存在误差。不少财务人员没有正确认识到自身在会计内部控制中发挥的作用和应尽的职责，对岗位责任约束的意识过于薄弱，造成单位会计内部控制制度无法在实际工作中发挥出其财务控制和监督作用[1]。

(2)内部控制制度不够完善

我国行政事业单位普遍存在会计基础性工作落实不到位、财务会计工作规范化水平不高、监督和控制手段比较欠缺、内部控制制度执行不严且成效低下等问题，这些都是内部控制制度不够完善造成的结果[2]。内部控制制度的不完善还体现在审计监督职能的弱化对财会信息真实性和完整性的负面影响，不少行政事业单位对于财务支出的审批和报销程序监管不严，内部管理组织构架权责也不清晰，造成单位资产使用效率不高、行政开支过大等现象。

(3)会计基础工作比较薄弱

行政事业单位会计基础工作比较薄弱主要体现在两个方面：其一是单位会计预算约束力不够，其二是单位资产实物和财会账务记录信息存在误差。由于行政事业单位年度预算尤其是公务费预算编制不够准确和细化，时常出现临时更改和变动的情况，导致预算机制难以正常运转。再加之单位年度预算收支前松后紧、合理性不够，制约了行政事业单位会计内部控制的有效性。此外，行政事业单位资产管理账目不规范、不及时、不全面以及缺乏严谨、有效的监督管理机制，也是会计基础性工作比较薄弱的突出表现。

(4)内部审计监管体系不到位

行政事业单位内部审计监管体系不到位，会大大削弱会计内部控制的成效和执行力度。目前，行政事业单位普遍还停留在控制主体内部的不合理的监督机制，导致内部审计效果很不理想;其次，内部审计机构缺乏独立性和权威性，也是导致内部审计体系流于形式的主要原因之一。许多行政事业单位内部审计机构还在财务或人力资源管理等部门的领导下运行，因而审计工作会受到各方面的影响和限制，造成审计结果的权威性和时效性大打折扣。再加上部分单位审计监管部门工作人员的专业技能和职业素养还不能很好地胜任本职工作，造成行政事业单位审计监管体系效应和约束力度的退化。

二、行政事业单位会计内部控制问题的应对策略

(1)强化会计内部控制意识

认知意识上的充分重视是确保行政事业单位会计内部控制制度顺利实施的前提保障，行政事业单位应树立起强化会计内部控制的主观意识和参与意识，以单位领导为表率担负起首要责任，工作人员齐心合力维护内部控制制度的施行;其次，通过定期组织相关培训和学习活动，提高事业单位对会计内部控制制度建设重要性的认识，并建立起良好的内部交流机制，以便全体工作人员及时了解单位内部控制建设的动态与成效;最后，明确落实会计内部控制施行的相关责任人，通过到位的奖惩制度和监管制度确保单位会计内部控制的顺利开展。

(2)健全会计内部控制制度

会计内部控制制度的完善程度是决定行政事业单位内部控制管理水平和制度执行有效性的重要基础。因此，行政事业单位必须要制定一个健全的会计内部控制制度，以确保单位财务会计工作有条不紊、有章可循。行政事业单位会计内部控制制度的制定应把握住三个原则：其一是注重会计程序的制约，其二是注重岗位责任的牵制、细化和明确，其三是以预防控制为主，从根本上避免单位会计内部控制的失效。

(3)规范会计基础工作管理

规范的会计基础工作能够为事业单位会计内部控制创造良好的发展条件，要做好会计基础工作应当从以下几个方面着手：第一，合理设置岗位，明确岗位职责，实行职务分离但相互制衡的会计内部控制系统;第二，制定严格的内部核算和监管机制，对会计信息的复核和处理必须严格按照相关章程执行，以保障财会业务和信息的完整性和真实性;第三，认真抓好会计基础工作规范，建立完善的会计处理程序[3]。

(4)完善内部审计监管体系

行政事业单位的会计内部控制工作是一个动态性相对较强，且系统性和完整性都比较突出的工作，在其实施过程中必须有严格且完善的内部审计监管体系来制约和鞭策。内部监督工作主要可以分为预算监督和执行监督两部分，在预算的编制中，行政事业单位应该做到依法编制，保证事业单位内部审计监管体系的规范性和科学性;在执行环节中，工作人员应该加大监督和检查力度，确保内部审计工作有章可循的完整性和违章必究权威性。

三、结束语

总而言之，会计内部控制是行政事业单位完善内部控制体系的核心，也是保障事业单位高效、稳定运转的必要前提。行政事业单位必须建立起完善的会计内部控制制度和内部审计监管体系，从规范会计基础工作出发，在实践中不断巩固会计内部控制制度的有效性。

>参考文献：

[1]唐宇.行政事业单位内部控制建设研究[D].财政部财政科学研究所，2012.[2]张超.行政单位内部控制应用研究[D].首都经济贸易大学，2014.[3]武燕.略论如何加强行政事业单位会计内部控制[J].中国集体经济，2012，(04)：169.四、ERP下重组会计流程案例

某电信省级分公司有上千名员工，员工因工作需要经常出差。一般出差费用报销流程为：报账者填写费用报销单后转交业务部门报账员对单据进行审核，审核完毕后，交由部门经理审核。待部门经理审核后，交由直接主管部门经理审核;审批结束后，部门报账员将完成审核的报销单据上交到财务部门。财务部门接收单据后，进行初审，再交至财务经理审核，财务经理审核之后上交公司领导审批。公司领导审批后，财务部门制单员把相关凭证录入用友系统当中。审核人员通过用友软件审核凭证，审核通过后，出纳将帐转给部门报账员，再经由部门报账员转账至报账员工。在完成上述流程同时，部门报账员需要跟踪记录台账，与财务部门定时核对。

上述流程表明：员工手动填写的费用报销单，通过流转的方式经由各部门领导进行审批。各部门必须有专职报账员，统一报账，建立费用报销台账。还要定期核对财务系统数据。此流程使得工作量大幅度增加，降低了处置效率，整个报账时间拉长到一个星期。而运用ERP就可以实时处理信息流。

某电信省级分公司采用在原有的 OA 系统中执行电子报账的流程。报账员工先将电子报账单录入OA 系统，并扫描相关原始单据入系统;各审批部门人员在 OA 系统中进行审批;财务部门人工审核原始单据，根据提前制定的业务、费用及会计凭证三者间的关联关系，财务人员通过OA系统，让OA 中费用报销数据自行生成ERP 会计凭证。这样就可以分离核心数据与大量业务数据，并自动采集与处理了会计信息。

重新构建报账流程后，费用报账流程从原来的定期统一报账变更为分散实时报账，流程周期从一个星期缩短至两个小时，大大提高报账效率。业务部门无须手动登记台账，业务部门的报销台账可以由系统自动生成，省掉了人工核对账目的流程，系统自动核对数据，确保了数据的一致性。

ERP的实施大幅度提高会计核算的准确率，很大程度上保障资金的安全。新设计的会计组织，让财务人员可以有更多的时间与精力放到参与经营决策、研究市场营销策略、为顾客提供服务等工作当中，以取得较好的经济效益与社会效益。而无须花大量时间从事核算、对账等事务性工作。

五、结束语

综上所述，ERP较好运转的核心就是以信息和技术作为依据与出发点，对业务流程进行再造。特别是 ERP 核心模块。重新构建流程，让过去的职能管理更新为过程管理，将事前管理更新为事后监督，采用计算机协同处理模式，取代原有的串行与反馈控制管理模式。保证成功执行ERP，全方位提升电信企业的核心竞争力。

>参考文献：

[1]张献华，武丽华，李佳.基于ERP的电信企业会计流程重组[J].会计之友，2012，23(10).[2]马晓娜.基于ERP系统的会计业务流程重组的研究[D].天津商业大学，2013，23(09).[3]张献华.ERP环境下电信企业会计流程重构――以费用报销流程为例[J].经济研究导刊，2012，04(26).[4]马晓娜.基于ERP系统的会计业务流程重组研究综述[J].中国证券期货，2012，08(23).[5]王鑫.基于ERP的电力企业会计业务流程重组探究[J].科技资讯，2014，16(33).

第二篇：行政事业单位内部控制存在的问题及建议

行政事业单位内部控制存在的问题及建议

内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，是在实践中逐步产生、发展和完善起来的．它是以一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生，提高管理的效果及效率。行政事业单位的内部控制是指主要通过会计工作和利用会计信息对行政事业单位各项活动所进行的指导、调节、约束和促进等活动,以提高行政事业单位的工作效率和社会效率。在信息管理时代，加强和完善行政事业单位内部控制制度，对于防止舞弊行为的发生，保证国家财政资金的安全显得十分重要和迫切。对此，笔者结合本市实际情况，就行政事业单位的内部控制谈一些看法。

一、内部控制制度建设的必要性

1、保证会计信息的质量。

内控制度通过制定和执行业和业务处理程序、科学的职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。一些单位没有完善、有效的内控制度，致使会计资料在传递过程中因相互脱节而发生问题，导致会计信息失真。所以，科学、完善的会计内控制度是保证及时为单位工作提供可靠、准确的会计信息的基础。

2、依法理财的关键

为促进单位会计内控制度建设加强单位内部会计监督，强化内部自我约束机制，提高会计信息质量，《会计法》明确规定“各单位应当建立健全本单位内部会计控制制度”。《会计法》是深化会计改革，促进市场经济健康发展的保障。而且，会计内控制度能够保证国家对各单位的宏观控制。国家制定的一系列财经纪律及法规都要求各单位通过制定内部会计控制制度来落实，各单位通过实施内 www.xiexiebang.com 部会计控制制度实现自我约束。

二、目前行政事业单位内部控制中存在的问题

1、内控意识相对淡薄，特别是“一把手的内控意识淡薄 内控意识是内控环境中的一项重要内容，良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。许多单位的“一把手”缺乏对内部控制知识的基本了解因此对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义的认识不够，抱着无所谓的态度。在实际中作中，许多单位的负责人仅仅把财会部门当成“钱袋子”，多数单位的会计人员仅仅扮演“付款员”的角色，致使财务监督与控制流于形式，无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动，对单位重要事项的决策和结果均不了解。

2、资产管理和控制制度有待加强。财务部门通常只能起到“核算”、“付款”作用，对业务来龙去脉，对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解固定资产实行政府采购制度后购置得到有效控制，但对资产的使用过程仍缺乏相关的内控制度。行政事业单位债权、债务不向企业那样频繁发生，迫使它经常核对行政事业单位会计人员只是在业务发生时将其登记到账簿上，但对后期是否发生坏账、减值等了解很少。实行会计集中核算后核算中心管账不管物、单位管物不管账，“两张皮”现象更严重。

3、财务会计基础工作较为薄弱,财务管理制度很不健全

有效的管理控制需要有坚实的基础包括制度建设、人员素质等。但大部分行政事 业单位财务会计基础工作仍较薄弱还需要进一步的强化。有的单位迄今还没有单独制定内部的财务管理制度，许多财务事项的运作与管理措施仅是惯例，而没有相应的成文制度保证，谁也说不清应该怎么做，管理的随意性较大。有的单位虽有内部财务方面的管理制度，但很不完整。有的单位将财务章和法人章同时交由出纳一人保管。

4、内部控制方法体系不够完善,业务流程不尽合理

业务流程和控制方法体系是内部控制的核心环节,其合理、有效与否直接决定着能否实现控制的目的。许多单位内部财务与会计控制方法体系很不完善,主要表现在：岗位设置问题较多，不合理兼岗现象较为普遍。在实际工作中，基于编制有限、人手紧张等原因，许多单位都有不合理不合法的兼岗现象，不相容职务未能合法合理分离。比如，有些单位出纳兼任记账，有的单位出纳兼任档案保管，有些单位记账兼任复核等等；流程控制体系很不完善，有些经济事项没有明确的审批控制业务流程，有些经济事项的流程控制过于简单，仅仅局限在事后审批上，缺乏事前控制的程序,很多单位费用开支实行的都是事后“实报实销”的制度，流程控制的先后顺序不尽合理。比如,行政事业单位的费用报销流程都是采取“先审批后审核”的程序,执行起来影响财会人员审核把关的效果。

由上可以看出,在行政事业单位的内部控制方面,问题很多,比较严重,只有通过严密的内部控制制度,才能堵住漏洞，解决问题。

三、完善行政事业单位内部控制制度的若干建议

针对不同行政事业单位的不同实际情况，我们要有不同的内部控制制度。从总体上考虑，可以从以下几个方面进行完善：

1、加强单位负责人的自觉控制意识

内部控制成败如何取决于行政事业单位工作人员的控制意识和行为，面单位负责人内部控制自觉意识和行为又是关键。有时内部控制本身也有局限性，主要是单位领导人控制的随意性，或不严格执行内部控制制度，使“人治”因素增大。因此，提高单位负责人自觉执行内部控制制度的意识显得尤为重要。

2、完善资产管理的内部控制。

在资产管理环节应建立授权批准制度，各项经济业务必须经过规定程序的授权批准，明确相关部门人员的责任、权利、义务，对各项财产物资应采取限制接近措施，严格限制未经授权人员对资产直接接触，定期对各项财产物资进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行核对，出现不一致时应分析原因、查明责任、完善管理制度。对债权、债务应督促经办人及时核对、清理，避免和减少资产流失，坏账损失需按规定程序经批准后核销。

3、增强会计基础工作,强化会计系统的控制作用

会计基础工作薄弱严重制约了行政事业单位的内部控制制度建设和部门预算的实施效果。因此,要提升行政事业单位内部控制水平,为财政“节流”奠定坚实的基础,还必须重视改进行政事业单位的会计基础工作,强化会计系统的控制作用。强化会计工作基础,需要财政机关加强对行政事业单位会计人员的会计基础工作规范的培训教育,并在此基础上建立对行政事业单位的会计基础工作的全面检查制度,并建立相应的奖惩制度。

4、建立健全行政事业单位内部控制制度体系

行政事业单位由于经费管理体制上的特殊性，其内部控制也有其特殊性。如收支两条线管理、部门预算、政府采购、会计集中核算、国库单一账户体系等，都应建立适合其特点的内部控制制度。同时符合条件的单位应建立健全内部审计制度。这项控制很重要，而且很有必要，单位内部的经济活动、管理制度是否合理、合规、有效，由内审机构进行评价，可以有效化解组织风险，对整治舞弊、促进廉政建设也起到一定作用。

5、内部控制的执行要掌握一定的方式方法

行政事业单位的内部控制要注意抓重点，针对本单位的工作实际，抓本单位的薄弱环节。重点要把握好以下几个方面：

一是预算控制。行政事业单位应适应财政发展的需要，建立一套以预算管理为基础的内部控制体系，主要包括预算的编制、审定、执行、监控、分析、调整、考核等。

二是授权批准控制。单位在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制。在授权批准控制时，一定要明确授权批准的范围、授权批准、权限、授权批准责任和授权批准程序。三是关键点控制。在设置岗位或职务时，为了保证业务正常开展,防止出问题，不相容岗位或职务要由不同的人来承担，这就是关键控制点；在进行会计核算时，为保证会计记录的正确性，明细账和总账之间的核对是关键控制点；为保证银行存款金额正确性，由非出纳员核对银行对账单和存款余额这也是关键控制点。

内部控制是一项不断推陈出新、任重而道远的工作，随着时代的不断变化，内部控制制度也要跟着不断的修改，以达到其有效性，切实控制各种漏洞的发生。行政事业单位是一个特殊的单位，不同于企业，有它自身的特点,特别是在社会主义市场经济大发展的情况下，行政事业单位的建设也面临着新的挑战，因此内部控制制度的健全也显得犹为重要。为保证行政事业单位的正常运行，除了要建立起比较完善的内控制度外，更要使内部控制适应时代发展，做到与时俱进。

【参考文献】

1、《内部会计控制制度》课题组.内部会计控制制度讲解〔M〕.北京：北京科学技术出版社，2002.4.2、《中华人民共和国会计法》2000年7月1日施行 3、2008年中华会计网校高级会计考试辅导讲义

第三篇：加强行政事业单位内部控制的建议

加强行政事业单位内部控制的建议

张海艳

杭州市财政部门近几年陆续对市级行政事业单位开展了固定资产清理、往来款清理、银行账户清理和审验、出租（租入）房地产情况核查、财务收支检查等专项工作，发现部分单位存在坐支现金、账外设账、往来款长期挂账、固定资产管理零乱、专项资金未按规定使用、印章保管不符规定、账实不符等问题突出，影响了行政事业单位的会计信息质量。笔者认为，行政事业单位财务管理问题的存在，其中一个原因是行政事业单位内控建设步伐的缓慢，应当引起财政部门和行政事业单位的重视。

从总体上看，行政事业单位在内控建设的进程上参差不齐，对会计内控的认知度和执行度也远远落后于企业，很少有行政事业单位花大力去设计一套系统完整、规范合理的内部控制制度体系。存在的问题主要有：

１．思想认识不到位。大部行政事业单位对财务管理的重视程度不够。在实际工作中，一些行政事业单位的财务由领导说了算，财务部门仅仅充当“出纳员”的角色，只负责日常账务处理，没有真正发挥理财的作用，资金管理凭领导个人意图操作。对会计内部控制单位领导及其财务部门不了解也不重视，认为行政事业单位的资金主要来源于财政预算安排，有多少钱办多少事，只要按规定编好预算、取得资金和使用资金便可以了，而忽视加强对单位财务会计的内部管理。此外，行政事业单位领导认为会计内控是财务部门的事，与其他部门无关，财务部门想实施会计内控但得不到领导及其相关部门的支持，因而无法坚持。２．内控制度不健全。内部控制的核心是行之有效的组织、分工、程序、方法、标准、守则和规程，但很多部门尚未制定系统规范的财务管理和会计内控制度，包括经费开支标准，业务流程等，在实际操作中仅凭经验、惯例、或者是按口头不成文的规定办事，管理的随意性较大。一些部门虽然制定了一些会计内控制度和办法，却因陈旧滞后、不完整等种种原因而不能执行或没有执行，执行力低下，制定的制度和办法形同虚设。

３．人员配备、岗位分工不合规定。按《会计法》规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书；担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。但是个别行政事业单位的会计人员或其会计主管人员连会计从业资格证书都没有取得。如一些协会学会等规模较小的单位往往因为业务简单或人员少，会计工作往往由其他部门的人员临时兼任，没有经过专业教育和培训。会计人员业务素质较低，缺乏对违法违纪行为的辩别和拒绝能力，在执行会计制度、法规的过程中很容易出现偏差和错误，从而造成不应有的损失。一些单位没有按照会计内控的基本要求实行不相容职务的分设，造成职责不清，甚至出现会计、出纳工作由同一个人担任的现象，一旦出现问题，难以追究责任。

财政和审计等部门近几年逐渐加大了对行政事业单位的监督力度，除常规监督检查、各类专项检查外，还通过调查座谈等途径了解行政事业单位财务工作中存在的问题。这对各单位加强内部财务管理，建立健全财务管理制度，规范会计行为，遵守财经纪律起到了积极的作用。但从目前情况看，我市部门预算的一些改革措施还没有完全落实，发现的问题还没有制定出有效解决或改进的对策和措施，一些单位对检查出来的问题也没有积极整改，因此亟需建立一套完备有效的外部监督制约机制提高单位依法理财、规范管理的自觉性。笔者就进一步加强行政事业单位内部控制体系，提出以下一些建议

１．培养良好的内控意识。按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单位

负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，要对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。因此，要建立健全会计内控，首先，单位负责人提高认识，强化“第一责任主体意识”。单位负责人要带头学习有关财政、财务会计和内部会计控制基本规范等法律法规，定期听取本单位预算执行和财务管理情况汇报，支持财务部门开展工作。其次，财会部门要提高自身素质，提高建立健全会计内控的责任意识。再次，相关部门要强化内控意识，实施会计内控不仅是财务部门的事，有关经济业务涉及到的所有部门都是内控的范围；因此，单位内各部门都应具备内控理念，与财务部门共同承担内控责任。

２．加强内部控制环境建设。一是对单位内各部门定岗定责，明确分工，坚持不相容职务的分离，互相牵制，以达到会计内控的效果。财务部门要做到会计、出纳不由一人兼任，印章和支票等分开保管，出纳人员不兼任稽核、会计档案管理和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作等。二是要依据《会计法》和《内部会计控制规范》结合有关部门对加强行政事业单位财务管理的要求，建立适合本单位业务特点和管理需要的内部会计控制制度，并在实施中规范财务流程，提高会计信息质量。进一步完善预算控制、财产保全控制、会计系统控制、内部报告控制等。规范单位财务审批程序和制度，“一把手”不得直接分管财务工作，坚持集体领导下的“一支笔”审批制度。三是加强内部监督，及早发现问题，堵塞漏洞。内审部门或内审人员对单位内控的执行、财务管理情况进行检查和监督；单位主管部门要切实履行对下属预算单位财务工作指导、管理和监督的职能，定期不定期地进行财务检查，促进整个系统的财务管理水平的提高。四是有关部门加强宣传，为内控工作创造良好的外部环境，可通过举办培训讲座、介绍先进典型等形式，向各单位宣传建立健全会计内控的重要性及其基本要求。

３．充分发挥财政部门的作用。财政部门作为会计工作的主要外部监督者，应进一步硬化预算约束，加强财政监督，强化绩效理念，规范收入分配，建立有效的激励机制和全面科学的绩效评价体系，提高单位的依法理财积极性，以及建立健全内控制度的自觉性。财政部门应加强对单位财务管理工作的指导，要从偏重预算管理转变到预算管理和对单位的财务指导二者并重。创新工作思路，实行精细化、人性化的管理方式，开辟财政部门与单位之间沟通与联系的多种渠道，从根本上防范和遏制违法违规问题的发生。（作者单位：杭州市地税局稽查一局）（财务顾问网）

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第四篇：浅析行政事业单位会计的内部控制

广东广播电视大学

毕业论文

题 目：浅析行政事业单位会计的内部控制

姓

名：

学

号：

专 业： 财务会计 入 学 时 间：

2008年秋

指导教师及职称：

教授

所 在 电 大：

广东广播电视大学

2011年 3 月 3 日

目 录

一、行政事业单位内部控制的必要性…………………………………………1

（一）会计信息质量的保证………………………………………………1

（二）保护财政资产的需要………………………………………………1

（三）依法理财的关键……………………………………………………1

二、行政事业单位内部会计控制存在的问题…………………………………2

（一）内部控制环境薄弱，内控意识相对淡薄…………………………2

（二）内控制度不完善，控制措施有待加强……………………………2

（三）资产不实，资产家底不清…………………………………………2

（四）内部控制人员素质参差不齐………………………………………2

（五）缺乏必要的内部审计和监督机制…………………………………3

三、行政事业单位内部会计控制的对策………………………………………3

（一）增强内部会计控制意识，强化单位负责人的责任意识…………3

（二）建立健全单位的内部会计控制制度，规范单位内部行为………3

（三）加强会计基础工作，提高会计人员素质…………………………4

（四）发挥财政与审计部门作用，强化监督控制………………………4

（五）建立内部会计控制制度的考评体系，强化责任追究……………4 参考文献…………………………………………………………………………5

内容摘要

建立健全有效的内部控制制度对现代行政事业单位来说至关重要，但目前行政事业单位内部控制现状不容乐观，暴露出诸多问题。我们的行政事业单位内部会计管理人员需要在尽量禁止私欲的情况下，活用会计管理相关法律法规，将我们的单位内部会计部门管理的规范有序，真正做到既能为本单位职员工谋福利而又避免损害相关对象的利益。分析和研究这些问题，有利于加强和完善行政事业单位的内部控制制度，提高管理的效率和效果。本文就行政事业单位内部控制出现的问题和对策进行了初步的探讨。

【关键词】行政事业单位 内部控制 制度

浅析行政事业单位会计的内部控制

内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，是单位为了保证信息质量真实可靠，保护经营管理资产安全，提高经营管理效率，促进法律、法规能够得到有效遵循而由单位管理层及员工共同监督实施的一个权责清晰、制衡有力、动态改进的管理过程。行政事业单位的内部控制是一项不断推陈出新、任重而道远的工作，内部控制是否得当直接影响到行政事业单位的工作效率和社会效率，是现代经营管理的重要手段。但是，目前我国各行政事业单位的内部控制制度还比较薄弱，存在着很多问题，影响了财务信息的真实性及国家财政资金的安全性。在信息管理时代，督促各行政事业单位建立健全有效的内部控制制度，对于有效防止舞弊行为的发生，保证国家财政资金的安全是非常必要的。

一、行政事业单位内部控制的必要性

（一）是会计信息质量的保证

内部控制制度通过制定和执行相应业务处理程序、科学的职责分工，使会计信息资料在相互牵制条件下产生，从而有效地预防错误和弊端的发生，保证会计资料的真实性和可靠性。一些行政单位没有健全、有效的内部控制制度，造成某些重要会计资料在传递的过程中因相互脱节而发生问题，致使会计信息失真，会计信息的质量得不到保证。因此，科学、有效的会计内部控制制度是保证及时提供可靠、准确会计信息的基础。

（二）是保护财政资产的需要

行政事业单位的资金主要来源于财政拨款，如何用好、管好行政事业单位的资金，是实现依法理财的基本前提条件，而科学有效的内部控制制度可使单位工作人员在财务工作中有章可循、有法可依，使收支行为规范化，财务管理科学化，从而有效避免财政资产的流失，从源头上遏制贪污舞弊、挪用公款等经济犯罪事件的发生，为实施依法理财奠定一定的基础，促使政府依法理财工作顺利实施。

（三）是依法理财的关键

为了促进单位会计内部控制制度建设，提高会计信息质量，加强内部会计监督，强化内部自我约束机制，《会计法》中明确规定“各单位应当建立健全单位内部会计控制制度”。《会计法》是深化会计改革，适应单位会计内部控制制度顺利运行，促进社会主义市场经济健康有序发展的保障。此外，国家制定的一系列财经纪律及法规，都要求各行政单位通过制定内部会计控制制度来落实，各行政单位通过实施内部会计控制制度来实现自我约束。

二、行政事业单位内部会计控制存在的问题

（一）内部控制环境薄弱，内控意识相对淡薄

内部控制环境是指构成一个组织的内部控制氛围，反映了组织内部人员特别是管理层对内部控制的态度，是实施内部控制的基础。良好的内控意识是确保内部控制得以健全和实施的重要保证。目前，行政事业单位的负责人大都不太了解也不够重视单位的内部控制制度，有些认为行政事业单位的财政资金主要来自财政预算安排，只要按规定编制预算，取得资金和使用资金便可，以至于出现财政经费支出失控的现象；还有些认为行政事业单位的财务平时有财政部门、会计核算中心把关，内部控制完全被忽视。因此很多单位的内部控制制度建设明显滞后。

（二）内控制度不完善，控制措施有待加强

内部控制的核心是行之有效的组织、分工、方法、标准、守则和规程，但许多行政事业单位尚未制定系统规范的财务内控制度，或者简单地以财政部门预算替代内控制度，致使会计人员在实际操作中无据可依、无章可循，只能凭个人经验或口头不成文的规定做事，管理不严谨，随意性较大。还有些单位虽然制定了一些会计内控制度和办法，但由于种种原因未能严格执行，对内控制度的执行缺乏必要的监督，导致有章不循、违章不究，内控制度形同虚设。个别规模不大的单位，权责不明确，会计、出纳、资产管理等不相容职务没有有效分离，职责不清，越权行事，给滥用职权、贪赃舞弊等现象造成可乘之机。

（三）资产不实，资产家底不清

资产是内部控制的主要对象，在单位管理中处于核心地位。目前，由于行政事业单位对内部管理制度缺乏有效地落实，造成行政单位账外资产、有账无物的现象时有发生，单位内部资产转移、变更缺失相应的手续，财产盘点制度未能严格执行等问题造成资产家底不清。资产不实致使财政预算失真，进而造成行政单位预算弹性过大难以控制的严重后果。

（四）部分行政事业单位内部控制人员素质参差不齐 随着我国社会主义市场经济的不断完善，我国的经济逐渐与国际市场接轨，新会计准则的颁布，展现了我国会计准则逐渐与国际会计准则靠拢的趋势，这无疑对财会人员提出了更高的要求。据我国《会计法》规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证；而担任单位会计机构负责人的，除获得会计从业资格证书外，还必须具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。然而，目前我国个别行政事业单位的财务工作只是由不具备基础会计知识的办公室人员兼任，他们的财务知识和专业技能匮乏，业务素质较低，对违反财经法规和违法违纪的行为缺乏辨别和拒绝能力。这些单位的财会人员还不能适应内部控制的要求，造成单位内部控制制度执行力不强，内控效果较差。

（五）缺乏必要的内部审计和监督机制

内部审计是内部控制制度一个不可或缺的重要组成部分，也是实现内部控制目标的重要手段。虽然，目前大部分行政单位成立了自己的内部审计部门，但内部审计人员一般由财务人员兼任，没有建立明确的岗位责任制，缺少一定的独立性。而财政、审计部门作为主要的监督机构，其监督机制不完善，监督仅停留在一般经济事项的监督上，缺乏对被审计单位的内部控制制度是否健全进行有效的监督和考评，这在一定程度上影响了行政事业单位内部控制制度体系的完善。

三、行政事业单位内部会计控制的对策

（一）增强内部会计控制意识，强化单位负责人的责任意识。

单位负责人要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为、实现单位经济目标等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部会计控制制度建设。要把这项工作作为党风廉政、机关作风建设的一项重要工作来抓。通过自身学习，提高对内部会计控制制度建设重要性的认识，并明确单位负责人、会计机构负责人、会计业务经办人员各岗位工作人员在内部会计控制制度中的责任和要求，建立有效的相互制衡、激励奖惩的机制，充分调动整个内部会计控制队伍的积极性，形成单位内部会计控制人人参与、人人有责的良好氛围。

（二）建立健全单位的内部会计控制制度，规范单位内部行为。

全面清理整顿单位原有的各项管理制度、办法，依照《会计法》和《内部会计控制规范――基本规范》有关要求，制定单位内部会计控制制度。一是分工控制。对于不相容职务，必须进行分离负责，不能由一个人同时包办兼任。二是业务记录控制。在对经济业务进行会计记录时，必须采取一系列措施和方法，落实凭证制作、传递、保管等每一环节的控制要点，以保证会计记录的真实、及时和正确。三是财产安全控制，确保单位财产物资安全完整。四是预算控制。规范单位预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算的编制差异，采取改进措施，确保预算的执行。

（三）加强会计基础工作，提高会计人员素质。

一是要严格会计人员从业资格的审查，认真贯彻执行新《会计法》关于会计从业人员的相关要求，加强培训、考核。二是要加强会计人员的继续教育，不断提高会计人员的业务技能。确立“以人为本”的思想，注重单位财务文化的培养和会计职业道德建设。

（四）发挥财政与审计部门作用，强化监督控制。

财政部门是会计与内部控制工作的主要管理部门，应对有关制度的建立和执行情况进行监督检查。财政和审计部门要定期或不定期地对各单位内部会计控制制度进行检查，改变单位内部会计控制制度形同虚设的局面。在执行检查任务时，应着重加强对单位内部控制制度的符合性测试，帮助单位建立和完善现有的制度，指出单位管理上的漏洞，从而促进单位内部控制制度的执行。将行政事业单位的内控建设作为会计管理工作的重要内容，促进行政事业单位内控制度的完善。

（五）建立内部会计控制制度的考评体系，强化责任追究。

对一些单位领导随意任用会计人员或因个人意志导致内控失效的要予以追究责任。只有客观公正地给予考核评价、奖励或惩罚，才能激励和促进推行内部控制制度的有关部门及员工尽心尽责地做好内部控制工作。

综上所述，行政事业单位的内部会计控制制度需要利用机制、系统的观点来对其进行探讨、研究和实践。如何设计出一套符合行政事业单位实际，科学、有效的会计控制制度，对行政事业单位的管理发展是非常重要的。

参考文献：

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2.梁方明：《完善行政事业单位内部会计控制制度》[J]，发展研究2005年第1期 3.尹款梅：《加强行政单位内部控制初探》[J]，当代经济（下半月），2006年第6期 4.薛彩荣：《事业单位内部控制问题研究》[J]，中国集体经济，2008年15期 5.张慧君：《加强事业单位内部会计控制浅析》[J]，金融 经济，2008年第8期 6.吴冬敏：《浅析事业单位内部会计控制制度》[J]，中国投资，2009年第7期 7.卢士军：《行政事业单位内部会计控制浅析》[J]，中国高新技术企业，2009年第9期

第五篇：浅谈行政事业单位会计内部控制制度

浅谈行政事业单位会计内部控制制度

溧阳市民政局计财科

会计内部控制制度（以下简称内控制度）是行政事业单位内部控制的重要核心,其主要内容是指为了提高会计信息质量、保护单位财产安全、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，而制定和实施的一系列管理规则、措施和程序。

1、内控制度建设的必要性

1.1保护资产的需要。内控制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。为强化财政改革，规范财政行为，促进财政工作走上法制化轨道，政府提出了依法理财的工作思路。行政事业单位的资金来源主要是财政资金，用好、管好行政事业单位的资金，是实现依法理财工作的基本前提条件，而科学完善的内控制度可使单位在财务工作中有章可循，做到收支行为规范化，财务管理科学化，减少财务工作的随意性，避免资产流失，从源头上制止腐败等经济犯罪事件的发生，为实施依法理财奠定基础，保证政府依法理财工作的顺利实施。

1.2会计信息质量的保证。内控制度通过制定和执行业务处理程序、科学的职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。最近几年，造假帐、编造虚假财务会计报告的事件屡有发生，会计信息失真问题成为社会关注的问题。一些单位没有完善、有效的内控制度，致使会计资料在传递过程中因相互脱节而发生问题；还有一些单位因内控制度得不到有效执行而使得规章制度形同虚设，导致会计信息失真。所以，科学、完善的会计内控制度是保证及时为单位工作提供可靠、准确的会计信息的基础。

1.3依法理财的关键。为促进单位会计内控制度建设，加强单位内部会计监督，强化内部自我约束机制，提高会计信息质量，《会计法》明确规定“各单位应当建立健全本单位内部会计控制制度”。《会计法》是深化会计改革，促进市场经济健康发展的保障。而且，会计内控制度能够保证国家对各单位的宏观控制。国家制定的一系列财经纪律及法规，都要求各单位通过制定内部会计控制制度来落实，各单位通过实施内部会计控制制度实现自我约束。

2、内控制度存在的问题

2.1财务管理制度不健全。有效的管理控制需要坚实的基础，但行政事业单位财务会计基础工作仍较薄弱，还需要进一步的强化。在部分行政事业单位中，《会计法》等法规、制度没有建立有效的贯彻执行机制，因而未能发挥应有的作用。内部牵制制度、内部稽核制

度、内部会计监督制度没有得到真正落实。会计工作机构、会计岗位设置不合理。有的单位至今还没有单独制定内部的财务管理制度，许多财务事项的动作与管理措施仅是惯例，而没有相应的成文制度保证，管理的随意性较大。记账人员与出纳人员没有实行岗位分离，或只实行岗位分离，没有相互制约。由于职权不明确，责任不清楚，程序不规范，致使职务重叠，相互扯皮，越权行事，弄虚作假，造成会计工作秩序混乱，财务管理失控。

2.2会计核算不规范。有的单位两套会计核算制度同时运行，支出核算混乱，有的单位固定资产账面上有记载，但实物已经不存在，而实际上在用的某些固定资产却未依价入账，形成账外资产。另外也存在着不同单位之间的资产转移，却未办理相应手续。有些单位的原始票据不能反映经济业务的本来面目，人为捏造会计事实，随意扩大开支范围，提高开支标准。有的将预算外收入挂在往来账上，以此来掩盖收益。有的单位在年终结帐时，不将收入和支出结转“结余”科目，而是将收入和支出对转，使“结余”科目不能正确、完整地反映核算单位的结余状况。由于原始凭证和会计核算的失真，会计报表的填制缺乏真实的基础资料，最后导致财务会计报告信息失真，不能真实反映单位的财务收支状况和经营成果。会计资料的完整性，合法性，正确性无法保证。

2.3部门预算执行不严。预算控制是内部控制的核心环节。部门预算有一套严格的程序和系统，是行政事业单位特有的内部控制手段之一。虽然行政事业单位大都实行了部门预算制度，但预算之外的追加调整项目仍然很多。追加项目越多，预算的随意性越大，权威性和约束力就越差。行政事业单位资金来源的多元化，使得财政监督难以到位，预算执行失控。

3、建立和完善内部会计控制制度

3.1制定统一内部会计控制制度。鉴于目前国家还没有独立成文的行政事业单位的内部控制制度，建议各单位以现有的行政事业单位会计管理制度为载体，制定统一的《行政事业单位内部财务会计管理控制制度》。通过制定内部会计控制制度，形成一个相对完善的内部会计控制体系，使各行政事业单位在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循；形成内部会计机构和岗位设置合理、职责权限划分明确、不相容职务相互分离、各岗位之间相互制约、相互监督的完善的内部会计控制制度。

3.2加强会计人员的培训。财政部门应利用会计人员继续教育之机，加强会计人员队伍建设。会计培训要坚持理论联系实际，讲求实效，学以致用的原则，主要是提高会计人员的政治素质，业务能力，职业道德水平。通过培训，使行政事业单位的会计人员知识和技能得到不断更新，补充，拓展，进一步掌握内部财务管理控制制度和财政政策，支持和督促会计人员遵循会计职业道德，增强会计法制观念，提高守法意识和财务管理水平，正确行使会计人员的职责权利。

3.3增强内部控制意识。财政部门可通过举办行政事业单位财政法规及内部控制制度建设培训班的办法，增强各单位的内部控制意识，营造良好的内部控制环境。

3.4完善部门预算制度。财政预算制度从过去的功能预算到现在的部门预算，是对行政事业单位预算控制的一次重要改革和重大进步。完善部门预算制度，首先是要进一步扩大部门预算的范围，力争将各部门单位的全部财务收支事项均纳入部门预算的实施范围，并严格预算的调整和追加程度；其次是将部门预算与单位内部的责任预算有机结合。也就是要求各一级预算和二级预算的部门单位，按照财政下达的部门预算控制数，结合各部门单位内部的组织结构，科室职责和工作任务等，编制内部科室的责任预算体系，并严格责任预算的考核机制。

3.5强化外部监督。在健全完善行政事业单位内部财务管理控制体系的建设过程中，发挥财政和审计部门的双重作用，加强对行政事业单位内部财务管理控制制度建设的监督和指导。不断完善行政事业单位内部会计控制体系，保证国家经济方针和经济法规的贯彻执行，促进廉政建设，控制和减少经济犯罪，提高会计工作效率和会计信息质量，维护国家财产的安全。