第一篇：福建省国家税务局关于加强增值税一般纳税人管理的意见
闽国税发[2005]6号
福建省国家税务局关于加强增值税一般纳税人管理的意见
各设区市国家税务局，省局直属单位：
为进一步加强增值税一般纳税人管理，推进依法治税、规范征管行为，加强税源的精细化、科学化管理，全面开展纳税评估，提高征管质量与效率，根据《增值税条例》《实施细则》及《增值税一般纳税人申请认定办法》等有关增值税管理规定，结合我省实际，提出如下意见:
一、加强增值税一般纳税人认定管理
（一）切实加强增值税一般纳税人认定的审核管理，严把“认定”关。增值税一般纳税人认定管理是加强增值税管理的基础，基层税务机关在增值税日常管理工作中，必需严格按照增值税一般纳税人的条件和总局及省局的要求，特别是国税发明电[2004]37号和国税发明电
[2004]62号的要求，严格审核。达不到一般纳税人认定条件、未经实地查验或实地查验情况与申请资料不符的，一律不得认定为一般纳税人。
1、要认真审核企业一般纳税人资格认定表填写的内容是否真实、准确、完整，报送的各项资料是否真实有效，如：营业执照、税务登记副本、法人代表和办税人员的身份证明、经营场地（房产证或租赁合同）等有关证件资料，进行认真核实。
2、要认真做好约谈工作，不论是新办商贸企业还是工业生产企业都必需按国税发明电
[2004]37号要求，认真与企业法定代表人等进行约谈，并做好约谈记录，由约谈人和约谈对象签字后作为一般纳税人认定审批的档案资料归入一般纳税人认定档案。
3、要认真进行实地查验。要指派人员（2人以上）下户对申请认定企业的生产经营场所、生产经营情况、生产经营能力、会计核算是否健全等情况进行全面的调查核实，印证约谈内容，实地查验人员应将实地查验的内容与情况形成书面报告并签字盖章。实地查验人员除应按国税发明电[2004]37号规定的查验内容进行认真查验外，还应重点核实企业的实际生产规模，包括企业生产厂房占地面积、生产产品种类、购建机器设备的种类及数量、生产工人的人数、已投产时间、投产以来生产是否正常等情况，综合评价企业的实际生产能力与认定表所报备的信息是否相符。认真审核注册资金实际到位情况，防止注册资金虚假到位。审核企业的建制建账情况，了解财务人员的配置、设置帐目的种类、记账流程、原材料的购销存、产成品的出入库手续等企业内控制度的完善状况以及外购动力（主要是电力）的耗用、工人工资的发放水平等量化指标，初步测算出的每百元产值各项成本的占用情况等。
（二）严格按照国税函[2002]326号等有关规定，做好一般纳税人年审工作。对虽然会计 1
核算健全，但有虚开增值税专用发票或者偷、骗、抗税行为；连续3个月未申报或者连续6个月纳税申报异常且无正当理由；不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置、造成严重后果三种情形之一的，一律取消其一般纳税人资格。
（三）加强对暂认定和辅导期一般纳税人的管理。要严格按国税发明电[2004]37号和62号要求，对新办商贸企业实行辅导期一般纳税人管理。对生产性企业暂认定的一般纳税人和按国税发明电[2004]37号和62号通知规定不需进行辅导期一般纳税人管理的新办商贸企业一般纳税人仍必需按临时一般纳税人进行管理，暂认定一年期满后按国税函[2002]326号等有关规定进行严格审核后，符合条件的转为正式一般纳税人，不符合条件的取消其一般纳税人资格。
（四）对符合增值税一般纳税人认定条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的企业，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，并不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
二、加强一般纳税人销项税额管理
（一）加强对企业销售收入和销项税额的监控管理。
1、以票控税，切实加强对企业增值税专用发票和普通发票使用情况的控管。所有增值税一般纳税人都必需纳入防伪税控管理，除不需开具增值税专用发票的和国税发明电[2004]62号规定不提供增值税发票的全出口一般纳税人外，需开具专用发票的一般纳税人都必需及时纳入防伪税控开票系统管理。在增值税专用发票纳入防伪税控系统管理后，特别要注重加强对企业开具普通发票情况的控管和不开票销售收入的控管。应通过核实企业申报的销售收入与其生产经营范围、生产能力是否相匹配，与其原材料消耗或直接费用支出是否相匹配等，审核企业是否存在瞒报销售额，是否存在迟报销售额，是否存在虚开增值税专用发票行为等情况。
2、严格增值税专用发票限额限量供应制度，按有关规定做好的使用量核定和领购的审批工作，加强对增值税专用发票开具使用情况的检查。严格控制和检查企业普通发票的领购和使用情况，坚持验旧换新制度；加强普通发票打假力度。
3、做好网络比对，严格执行“一窗式”比对管理。在对企业纳税申报的销项税额比对中，除要与防伪税控报税金额进行比对外，有使用普通发票的企业还要与普通发票开具的金额进行比对。对比对不符的，管理人员必需及时查明原因，并将检查情况及处理意见形成正式文字材料归档备查。比对公式如下：
企业纳税申报的销项税额>=企业防伪税控报税销项税额+普通发票的销项税额。
（二）加强出口供货企业生产能力的跟踪和监控。
1、加强出口供货企业资格认定管理。各地必须认真做好出口供货企业资格认定工作，重点必须核实《出口供货企业资格认定表》有关数据是否真实，如设备的数量、所拥有的设备是否全部投入使用、人均最大产值等必须认真检查核实。当供货产品或供货对象发生变化时，应及时变更企业备案信息。
2、加强对出口供货企业因实际生产能力不足而委托其他生产企业进行加工业务真实性的审核。在审核委托加工业务时，应按照规定的条件，要求企业提供委托加工合同、货物入库单、加工费发票和支付款项的结算凭证以及使用原材料来源等。必要时主管国税机关还可发函或派人外调，向受托方所在地主管税务机关查证委托加工业务的真实性。对一些国内知名品牌、具有成熟营销网络的出口供货企业，应检查其自行申报的内销收入与其自身的品牌效应是否相符，是否存在采取现金不入帐、体外循环等形式匿报销售额。
3、对企业外设的生产车间，包括改装成厂房的私人住宅、小型加工点，应要求企业向该企业所属主管国税机关进行报备，报备信息包括地址、工人人数、机器设备数量、厂房面积、年度满负荷产值等。
4、加强对出口供货业务真实性的审核。应认真对照企业提供的合同原件逐份对《出口供货企业供货登记表》的供货对象和合同号进行审核，同时对企业收取的货款及其帐务处理进行核对，以验证货物交易的真实性。
（三）加强免税产品和享受增值税优惠政策企业的管理。
1、各级税务机关要加强免税产品和享受优惠政策企业的认定和审核审批工作。对农业生产单位（不包括农民个人）自产自销的初级农产品必需经主管税务机关审核鉴定后，才可享受免税。饲料生产企业生产的饲料产品必需经省局指定的检测机构检测合格，并报经主管税务局备案后才可享受免税。对享受先征后退优惠政策的民政福利企业、资源综合利用企业，必需取得相关认定证书并按规定报经有权税务机关审批后才可享受税收优惠。对军品和废旧物资回收经营单位必需经有权税务机关审批后才可享受免税。对享受超税负返还的软件产品等必需取得指定部门的认证证书，并经主管税务机关对企业的实际税务情况进行认真审查确认后才可办理超税负返还。凡未取得规定要求的相关证书或审批文件和认定文件的产品、企业一律不得享受免税和有关增值税优惠政策。
2、税务机关要加强对免税和享受优惠政策企业的检查，凡不符合免税和优惠政策规定条件的；免税和优惠条件消失或发生变化的，应及时取消其免税和优惠资格，并补回已免或已退税款。
3、基层税务机关管理人员要加强免税和享受优惠政策企业的申报管理及财务核算管理，监督免税和享受优惠政策的企业按《征管法》及有关规定要求按期、如实向税务机关进行纳税申报，并按规定进行财务核算。
三、加强一般纳税人进项税额管理
（一）严格执行各项进项税额抵扣制度。
1、严格执行“先认证后抵扣”政策和纳税申报“一窗式”比对管理，对未经防伪税控系统认证的防伪税控专用发票、未向税务机关报送电子信息的非防伪税控发票以及“一窗式”比对不符的发票，一律不得抵扣。对辅导期一般纳税人必需严格遵守“先比对后抵扣”政策，未经稽核比对相符的发票一律不得抵扣。
2、纳税人外购项目取得增值税专用发票，其票、款、物必须相符，即其实际购买货物或劳务的单位与实际支付款项给销售货物或提供劳务（包括代理业务）单位及银行帐号，与其票面上注明的销货单位及银行帐号相同，才能够申报抵扣进项税额。否则，按不一致处理，不予抵扣，已经抵扣的，应予以剔除。
3、企业取得的非防伪税控的运输费用发票（包括代垫运输费用）、废旧物资发票、海关完税凭证等抵扣凭证的，所支付款项的对象，必须与发票注明销售货物或提供劳务的单位一致，并向税务机关报送电子信息后，才能够申报抵扣进项税额。
（二）要加强对企业取得的进项发票的审核力度。
1、加强对进项抵扣合理性以及合法性的审核，着重检查主、辅材料的耗用是否合理，可以从原材料的采购渠道、采购数量、单价、原材料的耗用、库存等方面认真审核取得的进项发票，按照配比性原则，对主、辅材料库存变化情况、抵扣比例、单位产品耗用情况进行认真分析，对不符合抵扣范围和条件的坚决予以剔除。对耗用异常的立即转入纳税评估。特别是实行“免抵退”税生产企业，出口应退税额是来源于其进项税额，因此，按照配比性原则严格审查其进项也是严防骗税行为发生的内在要求，绝不能因其无税收收入等因素而忽视管理。
2、加强对企业因业务需要购进间接材料抵扣税额的管理。对于企业取得的这些间接材料抵扣凭证，首先应审核该企业是否自身具有能力加工成直接原材料，这主要应查看企业是否拥有相应的生产加工设备，拥有相应的生产加工设备是否正常运作。所配备的机器设备满负荷生产能力与企业外购的间接原材料的数量是否相匹配。如将各种化纤、涤纶丝织成布匹的圆盘机等。若企业自身无能力加工成直接原材料的，当企业申报间接材料或加工费抵扣时，可要求企业提供委托加工合同、货物的入库单、加工费发票和支付款项的结算凭证等资料进一步核实。
3、充分利用金税工程，加大对增值税专用发票协查力度。各地应认真审核企业的进项申报资料，尤其是对从虚开增值税专用发票的案发敏感地区、经济不发达地区的贸易公司等取得的如进项税票满额或整额开具增值税专用发票要重点稽核，除进行账面检查外，还必须实地检查。对于有疑问的进项发票，应通过金税工程发出协查函核实，或直接发函到所在地主管国税机关进行核实。
4、加强对企业进项抵扣的案头审核。企业管理人员申报期结束后，要加强对企业各种进项凭证的案头审核，一是审核企业遵守“先认证后抵扣” 政策（辅导期企业“先比对后抵扣”）情况，有无将未经认证的专用发票和未向税务机关报送电子信息非防伪税控发票、“一窗式”比对不符的发票进行抵扣；二是企业进行抵扣的进项发票是否符合政策要求，有无将不属抵扣范围的进项列入抵扣；有无将票款物不一致的发票列入抵扣等。
（三）加强对企业当期申报的金额较大或大宗的货物实地核查的力度，尤其是对其资金运作、实物、帐户的核查。具体需要实地核查的货物和标准由各地自行确定。
（四）加强对企业库存存货的盘点，定期不定期通过专项或全面，分品种或分大类的存货的盘点和清查，及时了解库存的真实情况，对已构成损失的、报废的物资，各地应责令企业进行清理，并作进项税额转出处理。
四、建立一般纳税人税负预警制度，强化增值税一般纳税人的纳税评估
增值税纳税评估是对纳税人实施有效监控的一种重要手段，各地主管税务机关的各级领导应将纳税评估工作作为日常管征的一项重要工作来抓，要充分运用现有的CTAIS系统和金税工程增值税稽核系统的大量数据, 通过对纳税人的申报资料和其销售额变动率、进项税额变动率、税负率等指标，加强分析运用,建立一般纳税人纳税预警系统，健全和完善增值税纳税评估办法，切实将纳税评估摆上重要工作议程，积极探寻、摸索出一套适合企业的、适用的、易于操作的纳税评估流程，将企业纳税评估工作做实、做出成效。要把使用十万元版、百万元版专用发票的商贸企业和税负始终连续保持在一个固定值的企业及连续三个月低税负、零税负的其他商贸企业，出口供货企业、申报额明显偏低的内销品牌企业作为增值税纳税评估的主要对象。除使用十万元版增值税专用发票的商贸企业按月进行纳税评估外，对其他一般纳税人均实行按季开展纳税评估。特别是对“免抵退”税生产企业务必坚持按季进行模拟税负计算，发现税负率偏低的须要按规定进行纳税评估。
五、落实税收管理员制度，切实提高管理员执法水平和责任意识
各级税务机关要切实落实《福建省国家税务局税收管理员工作制度（试行）》和《税收执法过错责任追究办法（试行）》（国税发[2001]126号），进一步提高税务人员的执法责任意识。
各基层税收管理员要做到总局谢旭人局长在东北调研时提出的“五清一会”，即管户及相应行业基本情况清、纳税人生产经营财务状况和资金运用情况清、申报纳税及欠税情况清、发票购买使用情况清、适用税收政策情况清，会运用五清的资料进行纳税评估。税收管理员要通过对纳税人生产经营及其财务核算情况；各税种的申报纳税、增值税进项税额管理、税款滞纳及其补缴情况；税务检查及其处理、享受减免税政策及其执行情况；纳税人发票领购资格、品种、数量情况；纳税户关、停、并、转、歇业情况的了解掌握，从中及时发现隐患，解决存在的问题，强化和细化管理。各基层税务机关要通过推行税管员制度和能级税管员办法，进一步建立和完善执法责任制，健全税收监督管理和纳税服务机制，明确税管员工作职责、程序和达到的目标要求，有效评价税管员工作绩效，达到切实提高税收管理效能的目的。
二ＯＯ五年一月十日
主题词：增值税管理意见
福建省国家税务局办公室2005年1月11日印发
打字：周燕玲校对：流转税管理处 朱文翀
第二篇：山东省国家税务局关于加强增值税一般纳税人实地查验管理的意见
山东省国家税务局关于加强
增值税一般纳税人实地查验管理的意见
鲁国税函〔2010〕239号
各市国家税务局(不发青岛):
为切实加强增值税一般纳税人管理，防范增值税专用发票虚开，增强实地查验管理的成效,根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关规定,现提出以下意见。
一、实地查验是指税务机关派出工作人员，针对纳税人提请资料或税收管理中发现的疑点问题，对纳税人相关情况进行现场实地核查的一种税收管理行为。
二、实地查验对纳税人涉税资料的核查，不改变纳税人真实申报、据实报送的责任。
三、实地查验时应遵循法治、公开、公正、高效、便民、务实的原则。实地查验一般采取资料核对法、现场观察法等形式。
四、实地查验的范围。以下重点工作环节，应进行实地查验：
（一）未超过小规模纳税人标准（含新办，下同）申请一般纳税人资格的商贸企业、工业企业和个体工商户等纳税人;
（二）一般纳税人防伪税控最高开票限额行政许可、增值税专用发票数量申请、增量申请需要实地查验的;
（三）一般纳税人享受增值税税收优惠政策，主管税务机关确定需要实地查验的；
（四）一般纳税人税务登记注销需取消一般纳税人资格的；
（五）税务机关认为其他需要进行现场核查的事项。
五、实地查验可根据工作需要，于核准纳税人申请事项前、下达工作结论或主管税务机关认为需进行时实施。具体实施时间可按以下掌握。
（一）未超过小规模纳税人标准申请一般纳税人资格的商贸企业、工业企业和个体工商户等纳税人，在受理纳税人申请后20个工作日内实施。
（二）一般纳税人防伪税控最高开票限额行政许可，发票数量申请、发票增量申请，需实地查验的，在受理纳税人申请后10个工作日内实施。
（三）一般纳税人享受增值税税收优惠政策，需实地查验的，由主管税务机关确定实施时间。
（四）一般纳税人税务登记注销时取消一般纳税人资格，在在受理纳税人申请后10个工作日内实施。
（五）税务机关认为其他需要进行现场核查的事项，可根据工作需要，在相应的期限内及时实施。
六、进行现场实地查验的应有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场。当场填写增值税一般纳税人实地查验报告，列明本次实地查验的内容、查验的情况以及查验结论等项目，由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签章）确认后,并入纳税人户管档案实行备案备查。在实地查验中发现纳税人有重大偷逃税嫌疑的，要按规定及时移交稽查部门。
七、未超过小规模纳税人标准申请一般纳税人资格的商贸企业、工业企业和个体工商户等纳税人的实地查验。
（一）有无固定生产经营场所，工业纳税人有无厂房、机器设备、筹建合同或协议等；
（二）能否按照国家统一的会计制度设置账薄，根据合法有效凭证核算，提供准确税务资料；
（三）是否为商贸企业；
（四）注册资金数额；
（五）职工人数；
（六）主管税务机关认为应予查验的其他内容。
八、一般纳税人防伪税控最高开票限额行政许可、增值税专用发票数量申请、增量申请实地查验
（一）纳税人书面申请报告是否与实际情况一致，是否按照国家统一的会计制度设置账薄，根据合法有效凭证核算，提供准确税务资料；年增值税应税销售额或预计销售额是否达到规定标准，注册地与实际经营地是否一致；实地查验实际库存货物情况，对属于异地存放的，应由企业提供货物存放的有关证明材料；预计销售额是否有相关的合同等证明资料；纳税人进、销项专用发票货物品名、数量是否符合常规。资金结算方式的种类是什么，主要结算方式是什么；以现金结算方式为主开具专用发票的，是否减少了相应的专用发票发售数量；单笔销售业务超过设定开票限额不便于拆分开票的，是否是价值较大的单台设备。
（二）纳税人申请调高专用发票限额、大宗交易临时申请增量，是否有相关合同、协议或已认证的进项发票原件等；所申请的专用发票限额、数量是否与其生产经营能力相匹配。
（三）纳税人提出变更发票用量的，还需查验纳税人发票使用情况发生变化是否与经营规模变化有关，其纳税情况是否也发生了相应的变化；是否为稽查在案或有其他涉税案件待处理状态。
（四）主管税务机关认为应予查验的其他内容。
九、一般纳税人享受增值税税收优惠政策实地查验
（一）纳税人是否具备享受税收优惠政策的资格；
（二）申请减税、免税、退税的产品是否达到规定的标准；
（三）申请减税、免税、退税的时限是否正确；
（四）申请减税、免税、退税产品是否单独记账，会计核算是否规范；
（五）是否按时办理纳税申报，申请减免退税前实现的税款是否缴纳，是否有违反税收法规补交入库的税款；
（六）是否有固定的经营场所和生产经营享受税收优惠政策产品具备的条件；
（七）不符合减免税条件的，是否依法纳税；
（八）主管税务机关认为应予查验的其他内容。
十、一般纳税人资格注销的实地查验
（一）实地盘点库存，检查固定资产、存货等是否账实相符，核查是否存在货物已经销售而未计收入、是否存在发生视同销售行为或进项税额转出行为而未按规定核算的行为;工业企业是否存在购入原材料与生产产品不符的情况；商贸企业应对企业销售货物的进项发票进行抽检，对进项发票的货品名称、数量等信息与企业开具的销售发票的货品名称、数量进行比对。如果进项发票所列货物在销货发票货物名称中不存在，或进货数量与销货数量不匹配的，则企业存在隐匿销售、虚抵进项和虚开专用发票等嫌疑，应对企业进行全面评估。
（二）检查享受税收优惠政策纳税人的适用范围、适用时间和适用条件等情况，核实有无不应享受而享受税收优惠政策等问题。
（三）调取金税工程生成的存根联滞留票数据，实地检查发票入账情况，核实有无账外经营。
（四）是否按规定缴销专用发票或防伪税控设备。
（五）纳税人欠缴税款是否按规定追缴或依法注销等。
（六）主管税务机关认为应予查验的其他内容。
二〇一〇年六月一日
第三篇：福建省国家税务局关于增值税一般纳税人资格认定管理有关问题的通知
福建省国家税务局关于增值税一般纳税人资格认定管
理有关问题的通知
闽国税发〔2010〕53号
全文有效成文日期：2010-04-1
4字体： 【大】 【中】 【小】
各设区市国家税务局（不发厦门）：
2010年2月10日，国家税务总局以第22号令公布了《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（以下简称《资格认定管理办法》），并自2010年3月20日起施行。为了认真贯彻《资格认定管理办法》，结合我省实际，现就增值税一般纳税人资格认定管理有关问题通知如下：
一、增值税纳税人，包括部分和全部销售额为免税的增值税纳税人，在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除《资格认定管理办法》第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
主管税务机关应按月通过税收管理员平台等征管软件及时统计销售额超过小规模纳税人标准的应认定户，并按照《资格认定管理办法》第八条规定告知纳税人。
二、新开业的纳税人是指在办理国税税务登记的同时提出一般纳税人认定申请的增值税纳税人。
三、分支机构一般纳税人资格认定按照《资格认定管理办法》规定执行。
四、根据《资格认定管理办法》第九条规定，主管税务机关受理下列增值税纳税人申请以后，应当进行实地查验：
（一）年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准；
（二）新开业的纳税人。
五、税务查验人员应对纳税人提供的资料与真实情况是否相符进行实地查验，并制作《实地查验报告》（附件1）。
《实地查验报告》中“纳税人提供实地查验资料”、“纳税人声明”、“纳税人意见”栏由纳税人填写，“纳税人提供实地查验资料”栏中所列资料纳税人无法提供的，纳税人必须明确标注。
《实地查验报告》中“实地查验情况”、“查验意见”等栏
由税务查验人员填写，“实地查验情况”栏中应包括以下内容：
（一）注册资金、从业人数等基本情况；
（二）生产经营场所实地查验情况；
（三）机器设备等固定资产情况；
（四）账簿设置及核算情况等。
在实地查验中，对生产企业要特别检查有无生产厂房、设备等必备的生产条件；对商贸零售企业要特别检查有无固定经营场所和拥有货物实物；对大中型商贸企业要特别核实注册资金、银行存款证明、银行账户及企业人数。
六、“增值税一般纳税人”印章由各设区市局按照总局规定的印模式样自行刻制。
七、增值税一般纳税人资格自认定机关认定通过的次月1日（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当日）起生效。
八、在国家税务总局纳税辅导期管理的具体办法下发前，对辅导期增值税一般纳税人的管理，仍按原规定执行。对其他不需要实行辅导期管理的一般纳税人，不再实行暂认定管理。
本通知下发后，原先实行暂认定管理的一般纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应根据《资格认定管理办法》第八条规定，向主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定；年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应根据《资格认定管理办法》
第九条规定，向主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定。
九、《福建省税务局关于增值税若干政策问题的通知》（闽税政一〔1994〕34号）、《福建省国家税务局关于进一步加强流转税征收管理的通知》（闽国税流〔1994〕042号）、《福建省国家税务局关于商业企业一般纳税人增值税若干管理问题的通知》（闽国税流〔1997〕024号）、《福建省国家税务局转发财政部、国家税务总局<关于加强商业环节增值税征收管理的通知>的通知》（闽国税流〔1998〕038号）、《福建省国家税务局转发<国家税务总局关于印发〈增值税一般纳税人年审办法〉的通知>的通知》（闽国税流〔1998〕049号）、《福建省国家税务局转发财政部、国家税务总局<关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知>的通知》（闽国税流〔1998〕063号）、《福建省国家税务局关于商业增值税若干政策问题的补充通知》（闽国税流〔1998〕088号）、《福建省国家税务局关于摘转<关于增值税一般纳税人年审合格标识印制问题的通知>的通知》（闽国税流〔1999〕117号）、《福建省国家税务局关于增值税一般纳税人认定管理若干补充意见的通知》（闽国税流〔2000〕031号）、《福建省国家税务局关于加强小
规模纳税人税收管理的通知》（闽国税流〔2000〕038号）、《福建省国家税务局关于个人独资企业增值税一般纳税人资格认定审批问题的通知》（闽国税流〔2001〕15号）、《福建省国家税务局关于增值税一般纳税人年审工作停止使用“合格标识”问题的通知》（闽国税流〔2001〕18号）、《福建省国家税务局关于暂认定商业增值税一般纳税人资格取消后结算问题的通知》（闽国税流〔2001〕50号）、《福建省国家税务局转发国家税务总局<关于使用增值税防伪税控系统的增值税一般纳税人资格认定问题的通知>的通知》（闽国税函〔2002〕150号）、《福建省国家税务局关于加强增值税一般纳税人管理的意见》（闽国税发〔2005〕6号）、《福建省国家税务局关于增值税一般纳税人认定生效时间的通知》（闽国税函〔2007〕166号）、《福建省国家税务局关于转发<国家税务总局关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知>的通知》（闽国税函〔2009〕8号）同时废止。
二Ｏ一Ｏ年四月十四日
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第四篇：增值税一般纳税人管理
增值税一般纳税人管理
首先我们讲一下增值税纳税人认定的管理。在试点过程中，大部分的认定过程和管理办法，还是依照原来的增值税一般纳税人管理来进行的。增值税和其他税种不一样，分为两类，一个是一般纳税人，一个是小规模纳税人。
从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，对年应征增值税销售额50万元以下的，视为小规模纳税人；除上述规定以外，进行零售批发商业性的企业，年销售额在80万以下的；工业企业年销售额在100万以下的；商业企业年销售额在180万以下的，可以视为小规模纳税人。
除了小规模纳税人以外，达到以上几个销售额度的，同时会计制度健全的，视为一般纳税人。一般纳税人是可以享受进项税额的抵扣，可以使用增值税的专用发票。
既然进行了分类，在管理上肯定会有些区别。第一是认定办法不同，对于小规模纳税人，是不需要进行认定的。新办企业被视为小规模纳税人，如果想享受一般纳税人的管理方式，要到主管机关进行申请。
另外，二者征收的方法也不同，现在的征收税率是17%、13%、11%、6%、0%，一般纳税人是17%、13%；小规模纳税人是按照征收率3%来征收的，所以二者在税率和征收率上是有差别的。
另外一个比较重要的差别是两者在进项税的抵扣上不同。一般纳税人按税率征收，可以抵扣进项税额，也就是说企业在采购货物或者是需要其他的一些供货商提供相应的应税劳务的时候，拿到增值税的专用发票，这个进项税是可以从销项税进行抵扣的；如果是小规模纳税人，不管取得什么样的发票，统一按照销售额进行征收，没有抵扣。一般纳税人可以取得增值税专用发票，可以自行开具；小规模纳税人是不可以使用增值税专用发票的，如果想使用增值税专用发票，是需要到税务机关进行代开的。
很少发生增值税的销售货物或者应税服务的企业，是不能作为一般纳税人的。即使你可能某一达到了销售额度，也是不能进行认定的。以前的申报是一个公历，现在在认定过程中，连续不超过12个月的经营期内，累积达到规定的销售额，就可以进行一般纳税人的申报。现在随着增值税征管制度完善，大家都希望纳入一般的纳税人管理体系中来。
即使没有达到年销售额的要求，有一些特殊的企业也可以申请，只要符合两个条件。第一是有固定的生产经营场所；第二是按照国家会计制度设计企业的帐簿，能够合法进行会计核算、准确提供会计资料。
对于没有达到销售额的标准，又符合上述情况的企业，可以有一个选择的空间，可以主动申请，也可以不申请，企业可以根据自己的情况去衡量一下，到底申请合适还是不申请合适。申请了就是17%的税率，可以进行进项抵扣；不申请的话，就是13%的税率，进项税不能抵扣。
一般纳税人的认定程序
符合条件的一般纳税人如果进行认定，应该是什么样的一个程序？跟以前比，现在的程序越来越简化了，而且税务机关认定的时限也是比较清晰。
首先应该在申报期结束以后40日，申报期是指征税销售额超过小规模纳税人标准的月份。比如说1月份达到了全年销售额了，2月15日就是申报期；在2月15日40天之内就可以申请一般纳税人的资格。主管税务机关要在20个工作日内完成这个认定，并且送达一个通知书告知纳税人，已经认定为一般纳税人了，而且会告诉你资格认定的开始时间。比如你已经超过了销售额标准，符合一般纳税人的申报条件，在申报期结束40日之后没有申请，税务机关会在20个工作日之内制作送达税务事项通知书。
没有达到年销售额，但是有固定经营场所、财务核算制度健全，也可以进行一般纳税人的认定。但是相对来说，提交的资料会相对多一些。受理这样的情况，税务机关会进行一个实地的查验，实际上还是考察企业在达到这样的销售规模以后，你的管理体系、财务体系是不是配套。
另外有一个情况大家都不太关注，就是觉得企业现在销售额达到标准了，经过了认定，但是可能过了一段时间销售额有所下降，所以还是考虑作为小规模纳税人比较划算。但是这个认定是单向的，已经认定为一般纳税人以后，是不能再转回小规模纳税人了。
认定完了以后，对一般纳税人还有相应的一些后续管理。经过认定以后，相关部门会在企业的税务登记正副本中加盖一般纳税人的戳记，证明已经经过认定了。认定以后，税务局还会给你一个受理通知书，会明确告诉你认定期限是什么时候。从认定的次月开始，就要按照一般纳税人计算纳税额，而且会有增值税的专用发票。
一般纳税人的辅导期管理
在进行认定以后，还有一个一般纳税人辅导期的管理。辅导期三个月到半年不等，在这个期间，对企业的各种事项进行更加严格的关注和辅导，包括发票、进项税票交叉的比对等等。其他的纳税人偷税的、骗取出口退税的、虚开增值税的，也要进入一般纳税人辅导期管理。
辅导期管理有几个方面的要求，一个是时间期限，小型商贸是三个月，其他的将会比较长一些，是六个月的管理期限，受到处罚的，接受到稽察通知书的，也有四个月之内的辅导期。增值税发票会限量限额发售，像小型商贸企业最高发票限额不超过10万元，过了辅导期以后，才会根据你的实际状况有一个新的核定。
辅导期更多的还是关注增值税专用发票的使用，一个月多次领发票，从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，实际上还是加强了一些限制。另外，在进项税抵扣上，也要求得比较严格，对于取得的专用发票发抵扣联、运输费，都要进行交叉比对。
上海试点在一般纳税人资格认定上的有一些特殊的规定。上海试点这次参与的是交通运输业、现代服务业，年销售额超过500万以上的都应该进行一般纳税人资格的认定。如果本身就已经取得了一般纳税人的资格，这次不需要再进行重新的认定。原来对于交通运输业的发票有进项税抵扣，所以营业税发票管理上也是非常严格的。税务机关比较认可的、能够信得过的，才可以做自开票纳税人。自开票纳税人不管一年的销售额是不是达到500万，只要是交通运输行业自开票的，就要认定为一般纳税人。
在这次试点当中，同样也对销售额没有达到标准的纳税人，进行了一些特殊的处理。销售额没达到500万，但是有良好的财务管理制度和场所，就要衡量是不是要选择作为一般纳税人，更多的还是要看进项税的金额和整体的税负情况。
北京试点以后，就会面临从营业税纳税人向增值税纳税人转变的过程；另外，要注意试点改革实行的周期，不然的话可能面对高税率的风险。
金融界
中汇税务师事务所有限公司合伙人 洪希娜
第五篇：山东省国家税务局关于加强增值税一般纳税人增值税专用发票领购量核定管理的意见
山东省国家税务局关于加强增值税
一般纳税人增值税专用发票领购量核定管理的意见
鲁国税函〔2010〕238号
各市国家税务局（不发青岛）：
为规范增值税专用发票的领购管理，防范虚开虚抵专用发票行为的发生，进一步提高增值税管理水平，根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《国家税务总局关于修订<专用发票使用规定>的通知》（国税发〔2006〕156号）、《国家税务总局关于下放专用发票最高开票限额审批权限的通知》（国税函〔2007〕918号）等规定，现就增值税一般纳税人增值税专用发票领购量核定工作提出以下意见。
一、增值税一般纳税人初次领购增值税专用发票的，由主管税务机关根据纳税人申请及其经营情况同时核定最高开票限额和专用发票领购量。
（一）对已开业的一般纳税人，按照其最近6个月经营期内单月的最高应税销售额，以及最高开票限额核定月最大领购量。
对新开业和尚无销售额的已开业一般纳税人，提供销售合同的，按照合同金额以及最高开票限额核定本次领购量；无销售合同的，专用发票月领购量原则上不超过25份，不能满足需要的，按照第二条规定核定。
（二）对生产设备尚未到位或不具备生产能力的工业类一般纳税人，暂不向其发售专用发票，待其生产设备到位、且具备生产能力，并由主管税务机关实地查验后，按照本条第一款核定领购量。此前，因经营确需领购专用发票的，主管税务机关应审核其购销合同、进货发票等凭证，并按合同需要发售专用发票。
（三）对变更法定代表人的商贸类一般纳税人，以及由工业变更为商业的一般纳税人，按照本条第一款关于新开业一般纳税人的规定核定领购量。
二、一般纳税人初次领购增值税专用发票之后提出领购量增加核定申请的，主管税务机关应按照其最大开票限额、生产能力或经营规模、货物
销售对象集中或分散程度、实际（或预计）销售额等实际情况，核定专用发票每次或每月领购量。
对申请领购量按最高开票限额计算的最大开票销售额超过原核定领购量计算的最大开票销售额20%的，主管税务机关应进行实地查验。
三、一般纳税人因偶然发生大宗交易业务而需要临时增加专用发票领购量的，按照其提供的合同和最高开票限额核定临时增加的具体数量并发售专用发票，主管税务机关应根据工作需要进行实地查验。
一般纳税人临时增加的专用发票开具之后，应持专用发票记账联向主管税务机关报验，主管税务机关与提供的申请资料核对。发现不相符、不合理等问题的，核减专用发票领购量或者暂停发售专用发票，并按规定处理；未发现问题的，在综合征管软件、防伪税控系统及开票用IC卡中恢复其原核定的专用发票领购量。
四、实行纳税辅导期管理的一般纳税人，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。
五、主管税务机关根据一般纳税人经营状况和经营行为，对其专用发票领购量实行动态管理。
（一）一般纳税人专用发票最大开票限额调整的，应同时调整核定的专用发票领购量。
（二）主管税务机关可在次年一月底前，根据一般纳税人上经营情况重新核定专用发票领购量。
（三）根据国务院现金管理暂行条例之规定，纳税人发生商品交易、劳务供应等金额在结算起点（一千元）以上的业务应通过银行采取转帐方式进行结算，并将能够证明款项支付的银行结算凭证作为附件附在相关业务的记账凭证内。一般纳税人应严格执行《现金管理暂行条例》及其实施细则，规范款项结算。对销售方（一千元）以上的业务通过现金方式（含个人银行卡）结算并开具专用发票的，主管税务机关可根据实际相应核减其专用发票领购量，情节严重的可停止向其发售专用发票。
（四）一般纳税人必须按照国家统一会计制度，设置库存商品和销售明细账，依据合法有效的凭证，按商品类别、数量、金额进行明细核算，及时准确地计量、记录存货的购进、耗用、产出、销售、库存等情况，并完整保存相关资料。对会计核算不健全的，停止其专用发票使用权，不得抵扣进项税额，按适用税率全额征收增值税。
（五）稽查部门或税源管理部门在税务稽查、日常监管中发现纳税人涉嫌虚开专用发票等重大涉税违法行为的，应及时通知相关部门核减专用发票领购量或暂停向其发售专用发票。
（六）一般纳税人有税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，主管税务机关可以收缴其专用发票或者停止向其发售专用发票。
六、一般纳税人专用发票实行差额领购，即原领购的专用发票未使用完而再领购的，主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次（月）领购专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额。
七、主管税务机关应每月查询《预警信息系统》中“增值税专用发票用量变动异常预警”指标预警信息，并根据需要实施纳税评估，发现问题的，按照第五条第五款规定处理。
八、一般纳税人提出专用发票领购量核定申请的，应提供纳税人书面申请和税务机关要求提供的其他材料。
一般纳税人按照第三条提出临时领购量核定申请的，还需提供购进合同、货物购进发票等货物所有权证明（专用发票需认证通过）原件及复印件；销售合同等销售业务相关证明原件及复印件。
一般纳税人应在复印件上注明“与原件一致”字样，加盖公章，并承担所提供材料的真实、可靠、完整。原件与复印件核对相符后退还纳税人。
九、主管税务机关应严格落实实地查验工作，对按规定应进行实地查验而未实地查验的，不得核定专用发票领购量并不得发售专用发票。
十、县级税务机关应结合本地实际情况，细化工作流程，将实地查验、核定量调整、信息传递、发票发售等各环节工作分解、落实到具体岗位。
二〇一〇年六月一日
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