山东省国家税务局关于防范和加强增值税一般纳税人“有货虚开”管理

第一篇：山东省国家税务局关于防范和加强增值税一般纳税人“有货虚开”管理

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山东省国家税务局关于防范和加强增值税一般纳税人“有货虚开”管理.txt我自横刀向天笑，笑完我就去睡觉。你的手机比话费还便宜。路漫漫其修远兮，不如我们打的吧。山东省国家税务局关于防范和加强增值税一般纳税人“有货虚开”管理的意见 发文文号： 鲁国税函[2010]244号 发文时间： 2010-6-7

各市国家税务局(不发青岛)：

为规范增值税专用发票的开具，防范增值税一般纳税人“有货虚开”增值税专用发票行为，进一步提高税收征管质量，深化“四个体系”建设，省局针对一般纳税人“有货虚开”行为的特点，就增值税一般纳税人在专用发票开具使用、存货控制和现金结算等方面，特制定以下管理意见。

一、加强税法宣传教育，使纳税人真正从思想上认识到“有货虚开”的危害性

所谓“有货虚开”，即纳税人在有销售货物或者提供应税劳务的情况下，为他人(第三者)开具增值税专用发票行为。各级税务部门要对纳税人尤其是企业法人代表、财会人员、销售人员进行税收业务知识和税收法律知识的宣传教育，有针对性地举办知识讲座，使其了解“有货虚开”也是虚开增值税专用发票，也是犯罪，其危害性更大。要教育纳税人真正从思想上认识到“有货虚开”所带来的危害和产生的严重后果，主动加强财务管理，不断增强防范意识，自觉抵制虚开增值税发票的犯罪行为。

二、建立存货控制制度，加强纳税人存货核算管理

1、建立健全存货分类明细账。企业实物保管部门应逐笔记录存货收发存明细账，明细帐应按存货的规格、型号进行具体的明细核算。存货收发应按存货名称、品种、规格、数量等信息填写出入库凭证，仓库保管人员据此按时登记每笔业务的发生，每天结出存货的数量。企业财务核算部门应按货物具体品种、规格设置存货分类明细账，不得简单以“原材料”、“低值易耗品”“库存商品”、“产成品”等进行明细核算。存货明细账要记账及时，按原始凭证逐笔登记收、发数量和金额，并结出结存数，不得在月底或较长时段内一次性汇总记账。

2、纳税人在发货环节要建立和完善内部控制制度。纳税人的实物保管人员在发出商品填制出库凭证时，应在出库凭证(或提货凭证)上要求领货人签字并注明身份证号码，对上门提货的应在出库(提货)凭证上标明运输车辆的号码，同时按日向财务部门传递。企业财务人员应根据业务部门或发货部门开出的出库凭证及购销合同开具增值税专用发票。对单笔货款在一万元以上的，销货方应验证领票人的身份证，并留存复印件。有条件的企业可配备身份证识别系统，留存上门提货及运输人员身份证信息资料，防止不法分子套取增值税专用发票。

主管税务机关应督促纳税人建立健全存货控制制度，对纳税人不按规定设置帐簿的，不按照会计制度的规定记录核算存货的，下达限期改正通知书，督促纳税人按规定建立健全帐簿，拒不接受税务机关处理的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第七十二条之规定，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票，并可按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条之规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

三、引导企业使用非现金结算，强化“资金流控制”

根据国务院现金管理条例之规定，纳税人发生商品交易、劳务供应等金额在结算起点(一千元)以上的业务应通过银行采取转帐方式进行结算，并将能够证明款项支付的银行结算凭证作为附件附在相关业务的记账凭证内。

对销售方单笔金额一千元以上的业务通过现金方式(含个人银行卡，下同)结算并开具专--------------------------精品

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用发票的，主管税务机关可根据实际相应核减其专用发票领购量；现金结算比例明显偏高，有虚开发票行为，情节严重的可暂停向其发售专用发票。对成品油生产企业以及钢材生产企业单笔金额一千元以上通过现金方式结算的，不得开具增值税专用发票；其他行业(商业零售企业除外)纳税人通过现金方式结算比例超过30%的，税务机关应视情相应核减增值税专用发票使用数量，降低纳税人专用发票开票限额。

对购货方尚未支付货款但已开具增值税专用发票的业务，纳税人应在应收帐款帐户进行分户明细核算，主管税务机关要加强对企业的日常巡查，对超过6个月尚未结算的货款的，应要求纳税人逐笔提供尚未结算业务的购销合同、出库凭证及购货方领票人的身份证明。

四、加大处罚力度，强化对纳税人专用发票开具环节的管理

主管税务机关要加大对纳税人开具增值税专用发票的管理力度，认真落实增值税专用发票开具使用管理规定。专用发票应按下列要求开具：

(一)项目齐全，与实际交易相符；

(二)字迹清楚，不得压线、错格；

(三)发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；

(四)按照增值税纳税义务的发生时间开具。

主管税务机关要规范专用发票开具内容的填写，检查和辅导纳税人按照规定开具专用发票，对货物或应税劳务名称、规格型号、单位、数量等内容必须如实填开，纳税人购销品名必须一致。“货物或应税劳务名称”栏应按货物具体品名和规格填写，不得填写货物大类。以销售钢材为例，在“货物或应税劳务名称”栏不能填写“钢材”，而应以钢材小类具体品名(工型钢、角钢、螺纹钢、碳结钢、合结钢、轴承钢、板材、原钢、普通线材等)填写，汇总开具的必须附有《销售货物或者提供应税劳务清单》。

主管税务机关要加强对纳税人增值税专用发票开具时限的监控和管理，要求纳税人按照增值税纳税义务的发生时间开具增值税专用发票，逐笔开具增值税专用发票，不得提前和滞后。成品油零售加油站开具增值税专用发票按照国家税务总局《成品油零售加油站增值税管理办法》(国家税务总局2号令)有关规定执行。

税务机关要加大对违反《增值税专用发票使用规定》行为的处罚力度，不折不扣的落实增值税专用发票使用的相关规定，对纳税人未按照规定开具专用发票的，按照《增值税专用发票使用规定》第八条、第十一条之规定，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡，逾期仍不改正的，停止其增值税专用发票领购资格。购货方取得未按规定开具的专用发票一律不得作为扣税凭证。

五、落实商业零售领域全面开票制度

凡从事商业零售经营的增值税一般纳税人，当日销售商品必须开具发票，对小额零售业务且消费者未索要发票部分的销售额，可以不逐笔开具发票，但要按日汇总开具等额普通发票，并附销售商品清单。

六、不断提高会计人员素质

主管税务机关要主动加强与当地财政部门的沟通与交流，研究会计人员依法诚信纳税从业管理的相关办法，提高会计人员依法诚信纳税的意识，规范企业会计核算水平。主管税务机关在日常税收征管中发现企业会计人员违反税法的规定、违反发票开具规定的，由主管税务机关在辖区内企业纳税人中进行通报，并通过召开联席会议等形式，依照信息交流反馈制度的规定提交财政部门处理，由财政部门视其情节的轻重，分别给予责令改正、罚款、以及吊销会计从业资格证书等处罚。通过联合执法，进一步加强对企业会计人员的约束，增强会计人员责任心，防范“有货虚开”现象的发生。

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七、推行《商贸企业增值税管理系统》

在商业企业领域内推行《商贸企业增值税管理系统》，利用电子扫描、汉字识别和数据处理技术，将进项数据、销项数据所涉及的增值税专用发票、销货清单和电脑版增值税普通发票进行图像扫描，全面获取纳税人销售、购进商品的品名、规格、数量、单价、金额、税率、税额等信息，使购销双方的所有票面信息构成一个完整的企业发票信息库，系统就会自动进行商品排序、分类汇总、从而快速准确地实现商贸企业数据对比分析。通过对购销商品信息的比对，核实企业是否存在通过超范围开具发票的现象，是否存在多抵税款的问题，是否存在虚开发票的问题，从而高质高效地开展调查核实和纳税评估工作。

八、强化预警分析应用，加强对疑点企业的纳税评估

主管税务机关要充分应用预警评估系统的数据分析功能，定期对增值税专用发票数量变动异常、现金结算占比偏高异常以及应收(应付)账款变动等指标进行分析，针对“有货虚开”的特点，深入分析该类纳税人指标异常的规律，开发应用评估分析模版，筛选重点行业，实施分类评估，全面深入分析核查该类纳税人的异常疑点，及时发现并处理纳税人的“有货虚开”等涉税违法行为。对评估过程中发现有重大虚开行为的，及时移交稽查环节查处。

二0一0年六月七日

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第二篇：防范和加强增值税一般纳税人“有货虚开”管理

山东省国家税务局

鲁国税函„2010‟244号

山东省国家税务局关于防范和加强增值税 一般纳税人“有货虚开”管理的意见

各市国家税务局（不发青岛）：

为规范增值税专用发票的开具，防范增值税一般纳税人“有货虚开”增值税专用发票行为，进一步提高税收征管质量，深化“四个体系”建设，省局针对一般纳税人“有货虚开”行为的特点，就增值税一般纳税人在专用发票开具使用、存货控制和现金结算等方面，特制定以下管理意见。

一、加强税法宣传教育, 使纳税人真正从思想上认识到“有货虚开”的危害性

所谓“有货虚开”，即纳税人在有销售货物或者提供应税劳务的情况下，为他人（第三者）开具增值税专用发票行为。各级税务部门要对纳税人尤其是企业法人代表、财会人员、销售人员进行税收业务知识和税收法律知识的宣传教育，有针对

主管税务机关应督促纳税人建立健全存货控制制度，对纳税人不按规定设置帐簿的，不按照会计制度的规定记录核算存货的，下达限期改正通知书，督促纳税人按规定建立健全帐簿，拒不接受税务机关处理的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第七十二条之规定，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票，并可按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条之规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

三、引导企业使用非现金结算，强化“资金流控制” 根据国务院现金管理条例之规定，纳税人发生商品交易、劳务供应等金额在结算起点（一千元）以上的业务应通过银行采取转帐方式进行结算，并将能够证明款项支付的银行结算凭证作为附件附在相关业务的记账凭证内。

对销售方单笔金额一千元以上的业务通过现金方式（含个人银行卡，下同）结算并开具专用发票的，主管税务机关可根据实际相应核减其专用发票领购量；现金结算比例明显偏高，有虚开发票行为，情节严重的可暂停向其发售专用发票。对成品油生产企业以及钢材生产企业单笔金额一千元以上通过现金方式结算的，不得开具增值税专用发票；其他行业（商业零售企业除外）纳税人通过现金方式结算比例超过30%的，税务机关应视情相应核减增值税专用发票使用数量，降低纳税人专用发票开票限额。

对购货方尚未支付货款但已开具增值税专用发票的业务，纳税人应在应收帐款帐户进行分户明细核算，主管税务机关要

成品油零售加油站开具增值税专用发票按照国家税务总局《成品油零售加油站增值税管理办法》（国家税务总局2号令）有关规定执行。

税务机关要加大对违反《增值税专用发票使用规定》行为的处罚力度，不折不扣的落实增值税专用发票使用的相关规定，对纳税人未按照规定开具专用发票的，按照《增值税专用发票使用规定》第八条、第十一条之规定，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡，逾期仍不改正的，停止其增值税专用发票领购资格。购货方取得未按规定开具的专用发票一律不得作为扣税凭证。

五、落实商业零售领域全面开票制度

凡从事商业零售经营的增值税一般纳税人，当日销售商品必须开具发票，对小额零售业务且消费者未索要发票部分的销售额，可以不逐笔开具发票，但要按日汇总开具等额普通发票，并附销售商品清单。

六、不断提高会计人员素质

主管税务机关要主动加强与当地财政部门的沟通与交流，研究会计人员依法诚信纳税从业管理的相关办法，提高会计人员依法诚信纳税的意识，规范企业会计核算水平。主管税务机关在日常税收征管中发现企业会计人员违反税法的规定、违反发票开具规定的，由主管税务机关在辖区内企业纳税人中进行通报，并通过召开联席会议等形式，依照信息交流反馈制度的规定提交财政部门处理，由财政部门视其情节的轻重，分别给予责令改正、罚款、以及吊销会计从业资格证书等处罚。通过

信息公开选项：主动公开

山东省国家税务局办公室打字：刘伟娟 年6月7日印发校对：流转税处 刘佩欣-7-

2010

第三篇：山东省国家税务局关于加强增值税一般纳税人实地查验管理的意见

山东省国家税务局关于加强

增值税一般纳税人实地查验管理的意见

鲁国税函〔2010〕239号

各市国家税务局(不发青岛):

为切实加强增值税一般纳税人管理，防范增值税专用发票虚开，增强实地查验管理的成效,根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关规定,现提出以下意见。

一、实地查验是指税务机关派出工作人员，针对纳税人提请资料或税收管理中发现的疑点问题，对纳税人相关情况进行现场实地核查的一种税收管理行为。

二、实地查验对纳税人涉税资料的核查，不改变纳税人真实申报、据实报送的责任。

三、实地查验时应遵循法治、公开、公正、高效、便民、务实的原则。实地查验一般采取资料核对法、现场观察法等形式。

四、实地查验的范围。以下重点工作环节，应进行实地查验：

（一）未超过小规模纳税人标准（含新办，下同）申请一般纳税人资格的商贸企业、工业企业和个体工商户等纳税人;

（二）一般纳税人防伪税控最高开票限额行政许可、增值税专用发票数量申请、增量申请需要实地查验的;

（三）一般纳税人享受增值税税收优惠政策，主管税务机关确定需要实地查验的；

（四）一般纳税人税务登记注销需取消一般纳税人资格的；

（五）税务机关认为其他需要进行现场核查的事项。

五、实地查验可根据工作需要，于核准纳税人申请事项前、下达工作结论或主管税务机关认为需进行时实施。具体实施时间可按以下掌握。

（一）未超过小规模纳税人标准申请一般纳税人资格的商贸企业、工业企业和个体工商户等纳税人，在受理纳税人申请后20个工作日内实施。

（二）一般纳税人防伪税控最高开票限额行政许可，发票数量申请、发票增量申请，需实地查验的，在受理纳税人申请后10个工作日内实施。

（三）一般纳税人享受增值税税收优惠政策，需实地查验的，由主管税务机关确定实施时间。

（四）一般纳税人税务登记注销时取消一般纳税人资格，在在受理纳税人申请后10个工作日内实施。

（五）税务机关认为其他需要进行现场核查的事项，可根据工作需要，在相应的期限内及时实施。

六、进行现场实地查验的应有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场。当场填写增值税一般纳税人实地查验报告，列明本次实地查验的内容、查验的情况以及查验结论等项目，由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签章）确认后,并入纳税人户管档案实行备案备查。在实地查验中发现纳税人有重大偷逃税嫌疑的，要按规定及时移交稽查部门。

七、未超过小规模纳税人标准申请一般纳税人资格的商贸企业、工业企业和个体工商户等纳税人的实地查验。

（一）有无固定生产经营场所，工业纳税人有无厂房、机器设备、筹建合同或协议等；

（二）能否按照国家统一的会计制度设置账薄，根据合法有效凭证核算，提供准确税务资料；

（三）是否为商贸企业；

（四）注册资金数额；

（五）职工人数；

（六）主管税务机关认为应予查验的其他内容。

八、一般纳税人防伪税控最高开票限额行政许可、增值税专用发票数量申请、增量申请实地查验

（一）纳税人书面申请报告是否与实际情况一致，是否按照国家统一的会计制度设置账薄，根据合法有效凭证核算，提供准确税务资料；年增值税应税销售额或预计销售额是否达到规定标准，注册地与实际经营地是否一致；实地查验实际库存货物情况，对属于异地存放的，应由企业提供货物存放的有关证明材料；预计销售额是否有相关的合同等证明资料；纳税人进、销项专用发票货物品名、数量是否符合常规。资金结算方式的种类是什么，主要结算方式是什么；以现金结算方式为主开具专用发票的，是否减少了相应的专用发票发售数量；单笔销售业务超过设定开票限额不便于拆分开票的，是否是价值较大的单台设备。

（二）纳税人申请调高专用发票限额、大宗交易临时申请增量，是否有相关合同、协议或已认证的进项发票原件等；所申请的专用发票限额、数量是否与其生产经营能力相匹配。

（三）纳税人提出变更发票用量的，还需查验纳税人发票使用情况发生变化是否与经营规模变化有关，其纳税情况是否也发生了相应的变化；是否为稽查在案或有其他涉税案件待处理状态。

（四）主管税务机关认为应予查验的其他内容。

九、一般纳税人享受增值税税收优惠政策实地查验

（一）纳税人是否具备享受税收优惠政策的资格；

（二）申请减税、免税、退税的产品是否达到规定的标准；

（三）申请减税、免税、退税的时限是否正确；

（四）申请减税、免税、退税产品是否单独记账，会计核算是否规范；

（五）是否按时办理纳税申报，申请减免退税前实现的税款是否缴纳，是否有违反税收法规补交入库的税款；

（六）是否有固定的经营场所和生产经营享受税收优惠政策产品具备的条件；

（七）不符合减免税条件的，是否依法纳税；

（八）主管税务机关认为应予查验的其他内容。

十、一般纳税人资格注销的实地查验

（一）实地盘点库存，检查固定资产、存货等是否账实相符，核查是否存在货物已经销售而未计收入、是否存在发生视同销售行为或进项税额转出行为而未按规定核算的行为;工业企业是否存在购入原材料与生产产品不符的情况；商贸企业应对企业销售货物的进项发票进行抽检，对进项发票的货品名称、数量等信息与企业开具的销售发票的货品名称、数量进行比对。如果进项发票所列货物在销货发票货物名称中不存在，或进货数量与销货数量不匹配的，则企业存在隐匿销售、虚抵进项和虚开专用发票等嫌疑，应对企业进行全面评估。

（二）检查享受税收优惠政策纳税人的适用范围、适用时间和适用条件等情况，核实有无不应享受而享受税收优惠政策等问题。

（三）调取金税工程生成的存根联滞留票数据，实地检查发票入账情况，核实有无账外经营。

（四）是否按规定缴销专用发票或防伪税控设备。

（五）纳税人欠缴税款是否按规定追缴或依法注销等。

（六）主管税务机关认为应予查验的其他内容。

二〇一〇年六月一日

第四篇：山东省国家税务局关于加强增值税一般纳税人增值税专用发票领购量核定管理的意见

山东省国家税务局关于加强增值税

一般纳税人增值税专用发票领购量核定管理的意见

鲁国税函〔2010〕238号

各市国家税务局（不发青岛）：

为规范增值税专用发票的领购管理，防范虚开虚抵专用发票行为的发生，进一步提高增值税管理水平，根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《国家税务总局关于修订<专用发票使用规定>的通知》（国税发〔2006〕156号）、《国家税务总局关于下放专用发票最高开票限额审批权限的通知》（国税函〔2007〕918号）等规定，现就增值税一般纳税人增值税专用发票领购量核定工作提出以下意见。

一、增值税一般纳税人初次领购增值税专用发票的，由主管税务机关根据纳税人申请及其经营情况同时核定最高开票限额和专用发票领购量。

（一）对已开业的一般纳税人，按照其最近6个月经营期内单月的最高应税销售额，以及最高开票限额核定月最大领购量。

对新开业和尚无销售额的已开业一般纳税人，提供销售合同的，按照合同金额以及最高开票限额核定本次领购量；无销售合同的，专用发票月领购量原则上不超过25份，不能满足需要的，按照第二条规定核定。

（二）对生产设备尚未到位或不具备生产能力的工业类一般纳税人，暂不向其发售专用发票，待其生产设备到位、且具备生产能力，并由主管税务机关实地查验后，按照本条第一款核定领购量。此前，因经营确需领购专用发票的，主管税务机关应审核其购销合同、进货发票等凭证，并按合同需要发售专用发票。

（三）对变更法定代表人的商贸类一般纳税人，以及由工业变更为商业的一般纳税人，按照本条第一款关于新开业一般纳税人的规定核定领购量。

二、一般纳税人初次领购增值税专用发票之后提出领购量增加核定申请的，主管税务机关应按照其最大开票限额、生产能力或经营规模、货物

销售对象集中或分散程度、实际（或预计）销售额等实际情况，核定专用发票每次或每月领购量。

对申请领购量按最高开票限额计算的最大开票销售额超过原核定领购量计算的最大开票销售额20%的，主管税务机关应进行实地查验。

三、一般纳税人因偶然发生大宗交易业务而需要临时增加专用发票领购量的，按照其提供的合同和最高开票限额核定临时增加的具体数量并发售专用发票，主管税务机关应根据工作需要进行实地查验。

一般纳税人临时增加的专用发票开具之后，应持专用发票记账联向主管税务机关报验，主管税务机关与提供的申请资料核对。发现不相符、不合理等问题的，核减专用发票领购量或者暂停发售专用发票，并按规定处理；未发现问题的，在综合征管软件、防伪税控系统及开票用IC卡中恢复其原核定的专用发票领购量。

四、实行纳税辅导期管理的一般纳税人，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。

五、主管税务机关根据一般纳税人经营状况和经营行为，对其专用发票领购量实行动态管理。

（一）一般纳税人专用发票最大开票限额调整的，应同时调整核定的专用发票领购量。

（二）主管税务机关可在次年一月底前，根据一般纳税人上经营情况重新核定专用发票领购量。

（三）根据国务院现金管理暂行条例之规定，纳税人发生商品交易、劳务供应等金额在结算起点（一千元）以上的业务应通过银行采取转帐方式进行结算，并将能够证明款项支付的银行结算凭证作为附件附在相关业务的记账凭证内。一般纳税人应严格执行《现金管理暂行条例》及其实施细则，规范款项结算。对销售方（一千元）以上的业务通过现金方式（含个人银行卡）结算并开具专用发票的，主管税务机关可根据实际相应核减其专用发票领购量，情节严重的可停止向其发售专用发票。

（四）一般纳税人必须按照国家统一会计制度，设置库存商品和销售明细账，依据合法有效的凭证，按商品类别、数量、金额进行明细核算，及时准确地计量、记录存货的购进、耗用、产出、销售、库存等情况，并完整保存相关资料。对会计核算不健全的，停止其专用发票使用权，不得抵扣进项税额，按适用税率全额征收增值税。

（五）稽查部门或税源管理部门在税务稽查、日常监管中发现纳税人涉嫌虚开专用发票等重大涉税违法行为的，应及时通知相关部门核减专用发票领购量或暂停向其发售专用发票。

（六）一般纳税人有税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，主管税务机关可以收缴其专用发票或者停止向其发售专用发票。

六、一般纳税人专用发票实行差额领购，即原领购的专用发票未使用完而再领购的，主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次（月）领购专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额。

七、主管税务机关应每月查询《预警信息系统》中“增值税专用发票用量变动异常预警”指标预警信息，并根据需要实施纳税评估，发现问题的，按照第五条第五款规定处理。

八、一般纳税人提出专用发票领购量核定申请的，应提供纳税人书面申请和税务机关要求提供的其他材料。

一般纳税人按照第三条提出临时领购量核定申请的，还需提供购进合同、货物购进发票等货物所有权证明（专用发票需认证通过）原件及复印件；销售合同等销售业务相关证明原件及复印件。

一般纳税人应在复印件上注明“与原件一致”字样，加盖公章，并承担所提供材料的真实、可靠、完整。原件与复印件核对相符后退还纳税人。

九、主管税务机关应严格落实实地查验工作，对按规定应进行实地查验而未实地查验的，不得核定专用发票领购量并不得发售专用发票。

十、县级税务机关应结合本地实际情况，细化工作流程，将实地查验、核定量调整、信息传递、发票发售等各环节工作分解、落实到具体岗位。

二〇一〇年六月一日

第五篇：增值税一般纳税人管理

增值税一般纳税人管理

首先我们讲一下增值税纳税人认定的管理。在试点过程中，大部分的认定过程和管理办法，还是依照原来的增值税一般纳税人管理来进行的。增值税和其他税种不一样，分为两类，一个是一般纳税人，一个是小规模纳税人。

从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，对年应征增值税销售额50万元以下的，视为小规模纳税人；除上述规定以外，进行零售批发商业性的企业，年销售额在80万以下的；工业企业年销售额在100万以下的；商业企业年销售额在180万以下的，可以视为小规模纳税人。

除了小规模纳税人以外，达到以上几个销售额度的，同时会计制度健全的，视为一般纳税人。一般纳税人是可以享受进项税额的抵扣，可以使用增值税的专用发票。

既然进行了分类，在管理上肯定会有些区别。第一是认定办法不同，对于小规模纳税人，是不需要进行认定的。新办企业被视为小规模纳税人，如果想享受一般纳税人的管理方式，要到主管机关进行申请。

另外，二者征收的方法也不同，现在的征收税率是17%、13%、11%、6%、0%，一般纳税人是17%、13%；小规模纳税人是按照征收率3%来征收的，所以二者在税率和征收率上是有差别的。

另外一个比较重要的差别是两者在进项税的抵扣上不同。一般纳税人按税率征收，可以抵扣进项税额，也就是说企业在采购货物或者是需要其他的一些供货商提供相应的应税劳务的时候，拿到增值税的专用发票，这个进项税是可以从销项税进行抵扣的；如果是小规模纳税人，不管取得什么样的发票，统一按照销售额进行征收，没有抵扣。一般纳税人可以取得增值税专用发票，可以自行开具；小规模纳税人是不可以使用增值税专用发票的，如果想使用增值税专用发票，是需要到税务机关进行代开的。

很少发生增值税的销售货物或者应税服务的企业，是不能作为一般纳税人的。即使你可能某一达到了销售额度，也是不能进行认定的。以前的申报是一个公历，现在在认定过程中，连续不超过12个月的经营期内，累积达到规定的销售额，就可以进行一般纳税人的申报。现在随着增值税征管制度完善，大家都希望纳入一般的纳税人管理体系中来。

即使没有达到年销售额的要求，有一些特殊的企业也可以申请，只要符合两个条件。第一是有固定的生产经营场所；第二是按照国家会计制度设计企业的帐簿，能够合法进行会计核算、准确提供会计资料。

对于没有达到销售额的标准，又符合上述情况的企业，可以有一个选择的空间，可以主动申请，也可以不申请，企业可以根据自己的情况去衡量一下，到底申请合适还是不申请合适。申请了就是17%的税率，可以进行进项抵扣；不申请的话，就是13%的税率，进项税不能抵扣。

一般纳税人的认定程序

符合条件的一般纳税人如果进行认定，应该是什么样的一个程序？跟以前比，现在的程序越来越简化了，而且税务机关认定的时限也是比较清晰。

首先应该在申报期结束以后40日，申报期是指征税销售额超过小规模纳税人标准的月份。比如说1月份达到了全年销售额了，2月15日就是申报期；在2月15日40天之内就可以申请一般纳税人的资格。主管税务机关要在20个工作日内完成这个认定，并且送达一个通知书告知纳税人，已经认定为一般纳税人了，而且会告诉你资格认定的开始时间。比如你已经超过了销售额标准，符合一般纳税人的申报条件，在申报期结束40日之后没有申请，税务机关会在20个工作日之内制作送达税务事项通知书。

没有达到年销售额，但是有固定经营场所、财务核算制度健全，也可以进行一般纳税人的认定。但是相对来说，提交的资料会相对多一些。受理这样的情况，税务机关会进行一个实地的查验，实际上还是考察企业在达到这样的销售规模以后，你的管理体系、财务体系是不是配套。

另外有一个情况大家都不太关注，就是觉得企业现在销售额达到标准了，经过了认定，但是可能过了一段时间销售额有所下降，所以还是考虑作为小规模纳税人比较划算。但是这个认定是单向的，已经认定为一般纳税人以后，是不能再转回小规模纳税人了。

认定完了以后，对一般纳税人还有相应的一些后续管理。经过认定以后，相关部门会在企业的税务登记正副本中加盖一般纳税人的戳记，证明已经经过认定了。认定以后，税务局还会给你一个受理通知书，会明确告诉你认定期限是什么时候。从认定的次月开始，就要按照一般纳税人计算纳税额，而且会有增值税的专用发票。

一般纳税人的辅导期管理

在进行认定以后，还有一个一般纳税人辅导期的管理。辅导期三个月到半年不等，在这个期间，对企业的各种事项进行更加严格的关注和辅导，包括发票、进项税票交叉的比对等等。其他的纳税人偷税的、骗取出口退税的、虚开增值税的，也要进入一般纳税人辅导期管理。

辅导期管理有几个方面的要求，一个是时间期限，小型商贸是三个月，其他的将会比较长一些，是六个月的管理期限，受到处罚的，接受到稽察通知书的，也有四个月之内的辅导期。增值税发票会限量限额发售，像小型商贸企业最高发票限额不超过10万元，过了辅导期以后，才会根据你的实际状况有一个新的核定。

辅导期更多的还是关注增值税专用发票的使用，一个月多次领发票，从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，实际上还是加强了一些限制。另外，在进项税抵扣上，也要求得比较严格，对于取得的专用发票发抵扣联、运输费，都要进行交叉比对。

上海试点在一般纳税人资格认定上的有一些特殊的规定。上海试点这次参与的是交通运输业、现代服务业，年销售额超过500万以上的都应该进行一般纳税人资格的认定。如果本身就已经取得了一般纳税人的资格，这次不需要再进行重新的认定。原来对于交通运输业的发票有进项税抵扣，所以营业税发票管理上也是非常严格的。税务机关比较认可的、能够信得过的，才可以做自开票纳税人。自开票纳税人不管一年的销售额是不是达到500万，只要是交通运输行业自开票的，就要认定为一般纳税人。

在这次试点当中，同样也对销售额没有达到标准的纳税人，进行了一些特殊的处理。销售额没达到500万，但是有良好的财务管理制度和场所，就要衡量是不是要选择作为一般纳税人，更多的还是要看进项税的金额和整体的税负情况。

北京试点以后，就会面临从营业税纳税人向增值税纳税人转变的过程；另外，要注意试点改革实行的周期，不然的话可能面对高税率的风险。

金融界

中汇税务师事务所有限公司合伙人 洪希娜