第一篇：山东省国家税务局关于加强增值税固定资产进项税额抵扣管理的意见
山东省国家税务局
鲁国税函〔2010〕235号
山东省国家税务局关于加强增值税固定资产进项税额抵扣管理的意见
各市国家税务局（不发青岛）：
为进一步强化增值税一般纳税人（以下简称纳税人）申报抵扣固定资产进项税额的监控管理，保障增值税转型成效，规范税收执法行为，现制定如下意见：
一、准确把握固定资产标准，严格划分抵扣范围 各级税务机关应根据相关税收法律法规和政策规定，正确把握纳税人准予抵扣增值税进项税额的固定资产标准，确保政策贯彻落实到位。
（一）固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物以及以建筑物或者构筑物
（一）票据信息内容的审核。对纳税人购进固定资产取得的合法扣税凭证，重点审核其票面货物所填列名称是否属于固定资产抵扣范围，是否属于本企业生产经营所用的固定资产，发票开具时间与购货验收时间、安装（竣工）时间是否匹配等。
（二）对购进固定资产资金流向的审核。对纳税人资金流向有疑问的，应查验原始凭据，审核其是否按规定付款，资金流向、金额是否与销售方及所购进的固定资产实物相匹配。
（三）对固定资产使用及处臵情况进行审核查验： 1.单笔金额较大或者累计金额较大的固定资产，要实地查看实物，调查生产厂家、产品规格、型号等，查明具体用途，并与购货合同、发票、入库凭证等进行核对，查验是否与信息一致；
2.对固定资产投入使用情况进行跟踪监控，审查其新增固定资产在用电、用料、新增销售等方面是否有明显变化，投入产出是否配比，防止虚假投入；
3.发生不动产与动产混合在建工程项目的企业，严格划分购进固定资产的实际用途，防止纳税人扩大范围多抵扣进项税额的情形；
4.对固定资产处臵情况进行跟踪监控。固定资产发生非正常损失，是否进行进项税额转出；转让固定资产的，严格审查所转让固定资产的购进时间，按现行政策规定征税。
三、实施重点核查评估，加大异常企业管理力度
5.购进的固定资产与资金规模、设备产能、物料消耗等相关业务是否匹配，以及其他需要核查的内容。
经核查评估发现问题的，主管税务机关除按照征管法及相关规定补税罚款外，对纳税人有明显偷逃税款嫌疑的，应及时移交稽查部门进行查处。
四、建立重点企业联系制度，深化抵扣分析
纳税人年度累计投资额1000万元（含）以上的重大固定资产投资及技改项目，应列入市级以上重点联系企业。主管税务机关应指派专人负责，及时了解和掌握其固定资产投资及技改项目的立项、开工和税款抵扣进度情况，并于年度终了后30日内填写《市级固定资产抵扣重点联系企业情况统计表》（见附件）上报市局。各级税务机关应深入企业做好调查研究，掌握纳税人固定资产进项税额抵扣变化趋势、增减变动的原因及规律，有针对性的做好固定资产抵扣及相关数据信息分析工作，为税源分析预测及组织收入工作提供依据。
二Ｏ一Ｏ年五月三十一日
信息公开选项：主动公开
山东省国家税务局办公室 2010年6月1日印发 打字：刘伟娟 校对：流转税处 刘佩欣
第二篇：增值税进项税额抵扣规范
增值税进项税额抵扣规范
可抵扣业务类型与凭证 1.1 采购部门采购货物
1.1.1 采购非农产品：取得增值税专用发票（一般纳税人税率为17%或13%（盐）、小规模纳税人税率3%国税代开发票）、税控机动车销售统一发票（税率17%）；
1.1.2 采购农产品：取得增值税专用发票（税率13%，目前公司采购大米，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额）；取得普通发票（公司目前不涉及）。
1.2 非采购部门采购其他用品与接受服务
1.2.1 采购办公用品、更换照明灯具、支付电费等，应取得增值税专用发票（一般纳税人税率17%、小规模纳税人3%国税代开发票）；支付燃气费，应取得增值税专用发票税率13%；支付自来水公司或物业管理公司水费，应取得增值税专用发票税率13%、6%或3%。
1.2.2 除房产及与房产不可分割系统（电气、消防等）外的维修，包括汽车维修、电脑软/硬件、通信设备、监控防盗系统的维修与维护，应取得增值税专用发票（税率17%，小规模纳税人3%国税代开发票）；
1.2.3 支付货物运输费用，应取得货物运输业增值税专用发票（一般纳税人税率11%，小规模纳税人3%国税代开发票），汇总开具的，需附货物运输清单并加盖发票专用章。
1.2.4 接受广告服务/设计服务/会议展览服务以及技术咨询服务，应取得增值税专用发票（一般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票）；
1.2.5 接受装卸搬运服务、铁路货运场站服务，应取得增值税专用发票（一般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票）；
1.2.6 支付仓储服务费（提供仓储服务方负责保管代储物资，负责代储物资的安全，公司负责按月元/吨支付代储费用），应取得增值税专用发票（一般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票）；
1.2.7 支付通信费用（话费、宽带、托管），以公司名义开户开具发票需取
得增值税专用发票（基础电信服务，税率为11%；增值电信服务，税率为6%、小规模纳税人3%国税代开发票）
1.2.8 支付邮政费用、快递费用，应取得增值税专用发票（邮政业服务11%；收派业服务6%、小规模纳税人3%国税代开发票）
1.2.9 接受有形动产租赁服务，包括车辆、设备租赁（一般纳税人税率17%、小规模纳税人3%国税代开发票）
1.2.10 接受鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务（一般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票）
1.2.11 随着“营改增”推进，财务人员时时跟踪营改增政策变化，针对纳入营改增项目结合公司实际业务进行分析，及时取得增值税专用发票。抵扣范围与注意事项
财务人员掌握增值税进项税额抵扣要注意“反列举”要求，即指凡是未纳入增值税条例及实施细则中不能抵扣范围的均可抵扣； 2.1 办公耗用外购货物
2.1.1 公司办公所耗用的办公用品、水/电能源等，取得增值税专用发票进项应抵扣。
2.1.2 公司购茶叶，培训/招待用烟、酒、食品，可取得国税普通发票。2.2 汽车耗用外购货物
2.2.1 公司采购的小汽车取得税控机动车销售统一发票应当抵扣；公司小汽车所用汽油，性质上属于外购动力与能源，应当抵扣；发生的修理费取得增值税专用发票也应当抵扣。
2.2.2 专用于接送职工上下班的班车耗油、修理费，属于“反列举”中用于集体福利，可直接取得普通发票；若取得增值税专用发票抵扣的作进项税转出。
2.3 电脑系统维护、设备维修与保养
2.3.1 公司电脑系统维护、硬件检查维修、软件系统维护、各种设备维修与保养、办公设施维修属于增值税的课税范围，应取得增值税专用
发票抵扣；
2.4 委托外单位印刷的宣传资料/采购广宣品，用于对外发放/推广 2.4.1 公司印刷的宣传单，购入广宣品是为向顾客提供商品销售信息而发生的正常物料消耗，应取得增值税专用发票抵扣。
2.4.2 公司所用宣传资料/广宣品不需要计销项税，也不需进项转出。2.5 劳动保护用品
2.5.1 劳动保护费支出如果不属于“反列举”不可申请抵扣进项税额的范围，购进的劳保用品（按规定用途购买和使用），只要取得合法的增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。
2.5.2 借鉴企业所得税的规定，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，不属于“反列举”个人消费，因此，取得合法的增值税专用发票其进项税额可以抵扣。
2.5.3 夏天采购用于生产车间、瓶场生产员工等而发生的防暑降温及清凉费，报告或请示作为劳保费支出预算的，取得增值税专用发票，可以抵扣；如果作为“福利费”，其进项税额不得抵扣，可直接取得国税普通发票。
2.6 采购农副产品
2.6.1 公司购买农产品，只要取得普通发票，不论供应商是什么身份（免税还是征税，一般纳税人或是小规模纳税人），一律可以按票面额和13%扣除率抵扣进项税额。
2.6.2 农产品范围，主要由财税（1995）52号《关于印发（农业产品征税范围注释）的通知》界定；
2.6.3 公司购买大米适用《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税。
2.7 固定资产
2.7.1 固定资产增值税进项税额抵扣要注意一是“反列举”要求；二是“用于”，是指专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产不能抵扣。增值税政策中的允许抵扣进项税
额的固定资产是指属于动产的固定资产。
2.7.2 在实际工作中，对于固定资产的抵扣范围要根据公司具体情况进行分析。比如公司安装啤酒生产流水线，使用电线电缆可能部分埋没于房屋之中或地基之下。如果在资本性立项中列入房屋建筑物中，会计核算时计入“固定资产－房屋建筑物”科目，此时取得增值税专票不得抵扣。如果在资本性立项时列入生产流水线中，会计核算时计入“固定资产－机器设备”科目，此时相应的进项税额可以抵扣。特别是搬迁工厂在房屋建筑物与机器设备资本性支出立项时做好筹划。避免引起立项报告类支撑附件与进项抵扣不匹配带来涉税风险。
2.7.3 《固定资产分类与代码》中输送管道分类代码为“09”，其中输送管道包括输水管道、输气管道、输油管道、管道输送设施以及其他输送管道。因此，公司生产中输水管道、输气管道不属于不动产范围，其进项税额可以抵扣。但公司建筑物内的消防管道其进项税额不得抵扣。
2.7.4《固定资产分类与代码》（GB/T14885-2010）已于2011年5月1日起正式实施。在新标准中，对于工业用槽、池、罐、塔、井等的部分分类已由旧标准1994中的“土地房屋建筑物”大类改为“专用设备”大类。因此，公司发酵罐可以按专用设备抵扣进项税额。
2.7.5 公司中央空调和用于办公楼建设的电梯，是作为房产不可分割的配套设施，属于“反列举”中用于非增值税应税项目所称“不动产（在建工程）” 的附属设备，其进项税额不得抵扣。房屋的装修、修缮属于“反列举”中用于非增值税应税项目，不用取得增值税专用发票抵扣，直接取得地税监制普通发票。
2.7.6 公司购进绿化用花草树木，如果购进后直接栽培于土地或建筑物中，属于“反列举”中用于非增值税应税项目所称“不动产（在建工程）”，其进项税不得抵扣。如果购进盆栽花草，没有附着在建筑物，可以任意搬动或移动，用于生产、经营场所，属于生产经营，一般计入“管理费用”科目，其进项税额可以按取得农业普通发票的13%计算
抵扣；如果用于福利部门（员工宿舍、食堂）作为装饰物的，计入“福利费用”科目，取得进项税额不得抵扣。
2.7.7 从外公司租赁花草盆栽，属于动产租赁，取得合法增值税专用发票，用于生产、经营场所可以抵扣；用于福利部门不得抵扣。
2.8 销售免税货物
2.8.1 公司通过邮政对函件、包裹等邮件寄递是免增值税，可直接取得普通发票。
2.8.2 图书批发、零售环节免征增值税，可直接取得普通发票。2.9 商超服务费与返利
2.9.1 公司KA发生的DM单费用、堆头费等与销量、销售额不挂钩的费用，取得商超开具的地税监制普通发票。
2.9.2 公司KA发生的与销量、销售额挂钩的费用（返利），由公司开具红字增值税专用发票。管理要求
3.1 各公司选择供应商：
3.1.1 首选当地具有一般纳税人资格的供应商；
3.1.2 选择一家或多家固定的供应商、商场或加油站，集中采购行政办公用品、劳保用品、工作服；
3.1.3 车辆定点加油，定期统一结算。
3.2 采购物资、购进固定资产以及接受服务存在：“反列举”与“用于”不得抵扣进项税额的情形，可直接取得普通发票。
3.3 进项税抵扣涉及政策不明确或争议的，在专业解读政策的基础上，各公司应尽量早的与税务主管局沟通（最好书面沟通），争取主管税务机关有利的解释（裁量权）。附则
4.1 本规范由华润雪花啤酒四川区域公司财务部负责解释。4.2 本规范自签发之日起实施。
4.3 本规范未尽事宜，按照《外来发票管理规定》有关规定执行。
四川区域公司财务部 二O一五年五月四日
附相关税收法规：
一、可抵扣法规规定
《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件一：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十二条规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。
（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：
进项税额=买价×扣除率
买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。
购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。
（四）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。
二、不得抵扣规定（反列举）
《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件一：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十四条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。
（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。
（四）接受的旅客运输服务。
三、不得抵扣项目注释
《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件一：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十五条规定，非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。
非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。
不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。
固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。
非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
四、《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发（2006）156号）第十条规定，“商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票”。
五、销售免税货物
《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件一：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十九条规定，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：
（二）适用免征增值税规定的应税服务。
自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入免征增值税。
《关于延续宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》（财税〔2013〕87号）第二条规定，自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征图书批发、零售环节增值税。
六、劳动保护支出
《企业所得税税法实施条例》第四十八条规定，企业发生合理的劳动保护支出准予扣除。同时，国家税务总局在《关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局2011年第34号公告）中规定，“企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理支出给予税前扣除”。
《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发（2006）156号）第十条规定，“商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票”。
七、不动产范围
《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税（2009）113号）规定，以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。此文件意在明确界定不动产或不动产在建工程的范围。
八、《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）规定：
一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：
（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示
费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。
（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。
二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。
三、应冲减进项税金的计算公式调整为：
当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率
第三篇：山东省国家税务局关于加强增值税固定资产进项
山东省国家税务局关于加强增值税固定资产进项
税额抵扣管理的意见
【发文单位】 山东省国家税务局
【发布文号】 鲁国税函〔2010〕235号 【发文日期】 2010-05-31 【是否有效】 全文有效
各市国家税务局（不发青岛）：
为进一步强化增值税一般纳税人（以下简称纳税人）申报抵扣固定资产进项税额的监控管理，保障增值税转型成效，规范税收执法行为，现制定如下意见：
一、准确把握固定资产标准，严格划分抵扣范围
各级税务机关应根据相关税收法律法规和政策规定，正确把握纳税人准予抵扣增值税进项税额的固定资产标准，确保政策贯彻落实到位。
（一）固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物以及以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施不属于固定资产抵扣范围。其中建筑物、构筑物和其他土地附着物以及以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施的范围以《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）的规定为准。根据《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。
附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
因此，属于厂房附属设备和配套设施的照明灯具其进项税额不能抵扣。
（二）纳税人购进下列固定资产不得抵扣进项税额：
1.专门用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产；
2.非正常损失的固定资产；
3.应征消费税的汽车、摩托车、游艇；
4.国务院财政、税务主管部门规定的其他不得抵扣的固定资产；
5.购进第1至4项列举的固定资产发生的运输费用。
二、落实审核查验责任，强化固定资产项目日常监控
主管税务机关应督促纳税人建立健全会计核算制度，正确设置账簿和相关会计科目，在增值税纳税申报时应如实正确填报《固定资产进项税额抵扣情况表》，并与《增值税纳税申报表》及附表中相关进项税额数据进行严格核对，确保相关数据的准确性、一致性。对未按规定内容及要求填报《固定资产进项税额抵扣情况表》及其相关资料的，主管税务机关除责令纳税人改正外，还应按照征管法等法律法规的规定做相应罚款处理。对固定资产进项税额抵扣数额较大或有疑点的纳税人，从发票、资金及实物等方面加强对纳税人的日常监控，防止纳税人弄虚作假。
（一）票据信息内容的审核。对纳税人购进固定资产取得的合法扣税凭证，重点审核其票面货物所填列名称是否属于固定资产抵扣范围，是否属于本企业生产经营所用的固定资产，发票开具时间与购货验收时间、安装（竣工）时间是否匹配等。
（二）对购进固定资产资金流向的审核。对纳税人资金流向有疑问的，应查验原始凭据，审核其是否按规定付款，资金流向、金额是否与销售方及所购进的固定资产实物相匹配。
（三）对固定资产使用及处置情况进行审核查验：
1.单笔金额较大或者累计金额较大的固定资产，要实地查看实物，调查生产厂家、产品规格、型号等，查明具体用途，并与购货合同、发票、入库凭证等进行核对，查验是否与信息一致；
2.对固定资产投入使用情况进行跟踪监控，审查其新增固定资产在用电、用料、新增销售等方面是否有明显变化，投入产出是否配比，防止虚假投入；
3.发生不动产与动产混合在建工程项目的企业，严格划分购进固定资产的实际用途，防止纳税人扩大范围多抵扣进项税额的情形；
4.对固定资产处置情况进行跟踪监控。固定资产发生非正常损失，是否进行进项税额转出；转让固定资产的，严格审查所转让固定资产的购进时间，按现行政策规定征税。
三、实施重点核查评估，加大异常企业管理力度
主管税务机关应根据本辖区纳税人固定资产抵扣的日常监控情况，定期或者不定期进行核查或纳税评估。对在固定资产抵扣方面存在异常的疑点企业，应作为重点核查评估对象。
（一）对存在以下情形的纳税人应作为重点核查评估对象：
1.当期全部进项税额中，主要项目是购进固定资产发生的进项税额；
2.进项税额变动异常，与销售额变动幅度不匹配；
3.增值税纳税申报情况明显异常；
4.存在其他固定资产抵扣异常的。
（二）重点核查评估的主要内容：
1.购进的固定资产名称与增值税专用发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书填开的名称是否完全一致，是否存在改变固定资产名称的问题；
2.进口固定资产取得海关进口增值税专用缴款书的同时，是否取得海关进口关税专用缴款书，两者记载的纳税时间、货物名称、数量、金额是否相符；委托代理进口的，是否签订委托代理合同，是否与其相符；
3.机动车销售统一发票、车辆购置税完税证明、机动车保险合同等单据资料相关数据是否匹配，是否存在虚假购进或者购进个人生活消费用的机动车抵扣税款的问题；
4.发生的运输费用与购进业务是否相对应，与单位运价、运输里程等之间是否匹配，运费金额是否明显偏高，存在不合理现象；
5.购进的固定资产与资金规模、设备产能、物料消耗等相关业务是否匹配，以及其他需要核查的内容。
经核查评估发现问题的，主管税务机关除按照征管法及相关规定补税罚款外，对纳税人有明显偷逃税款嫌疑的，应及时移交稽查部门进行查处。
四、建立重点企业联系制度，深化抵扣分析
纳税人累计投资额1000万元（含）以上的重大固定资产投资及技改项目，应列入市级以上重点联系企业。主管税务机关应指派专人负责，及时了解和掌握其固定资产投资及技改项目的立项、开工和税款抵扣进度情况，并于终了后30日内填写《市级固定资产抵扣重点联系企业情况统计表》（见附件）上报市局。各级税务机关应深入企业做好调查研究，掌握纳税人固定资产进项税额抵扣变化趋势、增减变动的原因及规律，有针对性的做好固定资产抵扣及相关数据信息分析工作，为税源分析预测及组织收入工作提供依据。
第四篇：购进固定资产进项税额抵扣问题
购买固定资产的进项税可以抵扣吗
纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。财税[2009]113号进一步明确，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
市政工程建立的是固定资产，所以进项税额可以抵扣；接驳项目建设的是建筑物的附属设备和配套设施，所以进行税额不可以抵扣。
购进不需安装的固定资产
增值税一般纳税人自2009年1月1日起，购进（包括接受捐赠、实物投资）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。为保证政策调整平稳过渡，财税[2008]176号文规定，外商投资企业在2009年6月30日以前购进的国产设备，在增值税专用发票稽核信息核对无误的情况下，可选择按原规定继续执行增值税退税政策，外商投资企业购进的已享受增值税退税政策的国产设备，由主管税务机关负责监管，监管期为5年。
在监管期内，如果企业性质变更为内资企业，或者发生转让、赠送等设备所有权转让情形，或者发生出租、再投资等情形的，应当向主管退税机关补缴已退税款，应补税款按以下公式计算：应补税款=国产设备净值*适用税率。
企业购入不需安装的机器设备等动产作为固定资产的，按照专用发票或海关完税凭证上应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，按照专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目（若购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7％的扣除率计算增值税额），按照应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“长期应付款”等科目。企业购入的以上固定资产若专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。企业购入房屋建筑等不动产作为固定资产的，专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额不得抵扣，应计人固定资产成本，借记“固定资产”等科目。
购进需安装固定资产
会计上对于外购需要安装的固定资产，先按应计入外购固定资产成本的金额（不含增值税进项税额），借记“在建工程”科目，按外购固定资产增值税扣税凭证注明或据以计算的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按计入固定资产成本的金额与准予抵扣的增值税之和，贷记“银行存款”等科目；如安装领用生产用原材料，则按原材料成本，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目，领用的原材料购进时的增值税不再转出计入固定资产成本。固定资产达到预定可使用状态时，再将工程成本（不含增值税）从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
接受捐赠固定资产
接受捐赠的固定资产的入账价值与转型前确定的入账价值不同的是不再包括增值税。以不需安装固定资产为例，企业按确定的固定资产的人账价值，借记“固定资产”科目，按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按借贷差额，贷记“营业外收入”科目。
接受投资转入固定资产
接受投资转入固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值（不含增值税），借记“固定资产”科目（不需安装的）、“在建工程”科目（需安装的），按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按投入固定资产的人账价值与进项税额之和，贷记“实收资本”等科目。
自制固定资产
一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）机器设备等动产作为固定资产而发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。购入时，按照专用发票或海关完税凭证上记载的应计人工程物资或在建工程成本的金额，借记“工程物资”、“在建工程”等科目，按专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目。按照应付或实际支付的金额。货记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。
一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）房屋建筑等不动产作为固定资产而发生的进项税额不得抵扣，应计人工程物资或在建工程成本，借记“工程物资”、“在建工程”等科目。企业购入作为存货核算的原材料，以及为机器设备等动产工程购入的工程物资，如用于建造房屋建筑等不动产工程，应借记“在建工程”等科目，按该部分存货或工程物资的成本贷记“原材料”、“工程物资”等科目，按该部分货物对应的增值税进项税额，贷记“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”科目。
企业为建造房屋建筑等不动产工程购入的工程物资，如用于机器设备等动产工程，或转为企业生产用原材料，则应按增值税专用发票上注明的不含税价格借记“在建工程”、“原材料”等科目，按增值税额借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，贷记“工程物资”科目。
企业为建造房屋建筑等不动产工程领用了本企业产品，根据新会计准则应用指南中“在建工程”科目的使用说明，若用于建造房屋建筑等不动产工程，按领用产品的成本及应负担的增值税额借记“在建工程”科目，按领用产品成本贷记“库存商品”科目，按应负担的增值税额贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目：若用于建造机器设备等动产工程。则按领用产品成本借记“在建工程”科目，货记“库存商品”科目。
第五篇：固定资产进项税额抵扣
企业购买的生产经营用固定资产取得的进项税可以进行增值税抵扣。
自2009年1月1日起，在全国实行增值税转型改革。其中关于对固定资产购入的增值税能否可以抵扣作了较为明确的规定。允许扣除购入固定资产所含的增值税。允许抵扣增值税的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，总的原则是主要针对于生产经营用的固定资产。准予抵扣的固定资产使用期限须在一年以上。增值税一般纳税人在2009年1月1日以后购进或者自制（包括改扩建、安装）固定资产，也包括接受捐赠、实物投资等发生的进项税额，均可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等有关凭据进行相关进项增值税的抵扣处理。不允许抵扣增值税的固定资产1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣。如提供劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。机器、机械、运输工具等固定资产，专门用于非应税项目、免税项目等，其进项税额也不得抵扣，但如果是既用于应税项目也用于非应税和免税项目的，也可以进行抵扣。2.非正常损失的购进固定资产进项税额不得抵扣。如因管理不善而造成固定资产被盗、丢失、霉烂变质的损失。
3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进固定资产进项税额不得抵扣。
4.纳税人自用消费品进项税额不得抵扣。对纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇进项税额不得抵扣。但如果是外购后销售的，属于普通货物，仍可以抵扣进项税额。5.房屋、建筑物以及用于不动产的固定资产在建工程不得抵扣进项税额。一是房屋、建筑物不得抵扣进项税额，不管是否与生产经营有关的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不动产的固定资产在建工程不允许抵扣进项税额。转型后，购进货物或者劳务用于机器设备类固定资产的在建工程允许抵扣，只有用于不动产在建工程的不允许抵扣。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程，不能抵扣进项税额。编辑本段后续计量过程中发生变化的处理方式后续计量过程中，改变用途或非正常损失已抵扣税额的处理方式:纳税人已抵扣进项税额的固定资产，用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费，以及非正常损失、非正常损失的在产品和产成品所耗用的固定资产（因自然灾害发生固定资产损失除外，此进项税额准予抵扣），应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率
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