关于固定资产抵扣增值税的调查报告

第一篇：关于固定资产抵扣增值税的调查报告

关于固定资产抵扣增值税的调查报告

自2009年1月1日起，修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《条例》及其《实施细则》（以下分别简称《细则》）颁布实施，标志着我国 “消费性”增值税正式实施。由“生产型”增值税向“消费型”增值税转型，是一项重大的政策变革，此次增值税转型改革，将允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，会直接减轻企业负担。同时有利于刺激企业购置新设备，推进产业升级，促进企业技术改造，增强企业发展后劲。但同时，在增值税转型政策的实施中，购置设备抵扣增值税出现了一些问题，目前所存在的问题值得税企双方认真研究及探讨。

一、固定资产抵扣现状

2008年12月24日财政部、国家税务总局联合下发《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号），文件规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。

在2008年12月24日170号文件下发之前，国家将实行“消费型”增值税已是尽人皆知的“国家机密”，在政策正式下发前的一、两年内是各媒体竞相炒作的内容。资深专家预测、媒体经济版面爆料，将政策内容推测的有板有眼，这就为某些纳税人提供了“税收筹划”的空间。于是，2009年1月1日后固定资产抵扣的种种现象表现如下。

（一）偷梁换柱——修改资料

170号文规定：纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。依照政策规定，2009年1月1日以后实际发生的固定资产采购业务，可以抵扣固定资产进项税额。

对于购置时间横跨2008、2009两个年度的固定资产（以设备为主），进项税能否抵扣，将会对纳税人实际税负产生较大的影响。纳税人为了获得最大的税收利益，会将尽可能多的固定资产列入抵扣范围。购置时间横跨2008年度2009年度的固定资产若要纳入可抵扣范围，简单有效的方式就是修改有关固定资产购置的相关资料，包括：购货发票、货物运输发票、购货合同、设备基础土建合同、设备竣工验收鉴定单、设备到货检验单、仓库入库（出库）单，预付账款调整为应付账款，甚至是设备生产厂家的设备出厂标签的生产日期。当然，有关固定资产购置资料的修改离不开固定资产销售方的配合。在商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方，销售业务在已经不可能取消的情况下，销售方（运输方）也乐意配合，同时，销售方又可以延迟确认收入当期少计提税金。剩下的工作就是采购方苦练内功，“修改制造”自己所能控制的资料，以及进行内部人员关于设备运达、安装、调试时间“确认”的培训，统一口径。这既是所谓的“税收筹划”。

（二）暗渡陈仓——延迟付款、延迟交货、延迟开票

通过修改有关固定资产购置资料的方法，固然可以使“假戏”做的惟妙惟肖，但是有一点是无法做到的，就是按照原合同的约定已经付款的银行付款记录是无法修改的，木已成舟，覆水难收。

既然购置资料的修改无法达到目的，那么采用延期付款或不付清尾款等方法，要求销货方在2009年1月1日以后交货并开具增值税专用发票，销货方处于同样的原因也乐于接受购货方的要求。

A公司购置大型生产设备，2009年3月取得运输企业开具货物运输发票，6月取得设备生产厂开具的增值税专用发票，全部抵扣进项税。但是根据运输企业出具的“货物运输运行路单”，其提供的设备运输业务全部发生在2008年度。至此可以看出，该企业的采购业务实际发生在2008年度，为搭乘固定资产进项税抵扣的“早班车”，推迟开具设备购置增值税专用发票及设备运输发票。

（三）混水摸鱼——假退货

通过“延迟付款”、“延迟交货”进而“延迟开票”的方式，也存在操作漏洞。作为固定资产

核算的设备，采购一般都需签订购销合同，付款方式、付款时间、交货时间、违约责任等作为重要条款，合同都有相应的约定，如果设备生产厂家延期交货，按照合同约定需要支付一定金额的违约金。但在“延迟交货”、“延迟开票”的操作流程中，见不到设备采购方的违约金收入。

“延迟交货”不能自圆其说，索性将2009年1月1日以前购入且取得发票的设备，找到某种借口虚构退货业务，让生产厂配合开具红字发票冲减销售，重新开具2009年1月1日之后的专用发票进行抵扣。

（四）顺手牵羊——扩大抵扣范围

不论是“修改资料”、“延迟开票”还是“假退货”等手段，都是在抵扣时间上做文章。若要获得更大的税收利益，除在抵扣时间做文章之外，还可以扩大固定资产抵扣范围。

购置固定资产不区分设备用途、设备性质，只要取得专用发票即进行抵扣。于是，固定资产抵扣清单中就出现，食堂使用的：消毒碗柜、多功能灶头；职工俱乐部使用的：灯光、音箱设备；办公大楼安装的：电梯、中央空调、消防设备等。

不能抵扣进项税额的固定资产，往往是与其他固定资产一同集中采购，采购时并不明确实际使用单位，直接办理物资入库手续，同时办理进项税认证抵扣，后期物资出库也不再做进项税额转出处理。

二、固定资产抵扣税务管理

凡此种种的固定资产抵扣违规现象，问题无非是集中在两点，第一，延迟固定资产发票开具时间；第二，扩大固定资产抵扣范围。如何做好固定资产抵扣税务管理，是纳税人应着力研究的问题。

（一）固定资产抵扣时间管理

170号文规定2009年1月1日以后“实际发生”的固定资产采购业务，可以抵扣固定资产进项税额。购置固定资产业务涉及到几个关键时点，即：合同签订日、首付款日、设备到货日、设备安装竣工日、设备验收日、及发票开具日。那么，具体哪一时点可以认定为是“实际发生”日呢？

1．纳税义务发生时间为“实际发生”时点

《细则》第三十八条规定：条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

作为固定资产核算的生产设备的采购，设备采购金额较大，部分设备生产周期较长，生产工期可能超过12个月，货款支付多采取依照设备金额“三、三、三、一”的比例分期付款。根据《细则》的规定，分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；生产工期超过12个月的大型机械设备，纳税义务发生时间为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

B公司2009年7月购入固定资产“数控智能复合加工中心”。C公司发票开具时间2009年6月10日；固定资产竣工验收单，验收投产日2009年3月6日；合同签订时间2008年10月30日，合同约定结算方式：合同签订后付总货款30%，发货前付款至总货款90%；2008年11月2日支付第一笔预付款，2009年1月12日支付第二笔预付款。C公司“数控智能复合加工中心”采取的是分期付款方式销售，根据《细则》的规定，2008年11月2日支付第一笔预付款时增值税纳税义务发生，应当向B公司开具销售发票。

增值税是环环相扣的抵扣链条，销货方的纳税义务发生时，也就是购货方行使进项抵扣权利之时。因此，从增值税抵扣链条的角度看“实际发生”日，即为销售方的销售收入确认日。由此，B公司2009年应取得C公司依照设备总价款70%的金额开具的增值税专用发票抵扣进项税，这样可以保证增值税抵扣链条不出现脱节，避免国家税款的流逝。

2．固定资产抵扣时间管理

伴随2009年度企业所得税汇算清缴的结束，各地税务机关开始对纳税人上一年度纳税情况进行检查，固定资产抵扣进项税成为检查的重点。检查中如何理解“实际发生”，如何确定“实际发生”日，成为税企双方争论的焦点。政策理解不同，各地税务机关掌握的时点也不同，合同签订日、首付款日、设备到货日、设备安装竣工日、设备安装完成日，都有可能认定为“实际发生”日。

依照本文增值税抵扣链条的分析角度，“实际发生”日，即为销售方的销售收入确认日。纳税人固定资产抵扣需要准备充足的证据证明抵扣的正确性，证据包括：固定购销合同、入库单、银行付款凭据、运费发票等相关有效凭证。保证票据流、资金流及实物流互相印证，以此证据确定是2009年1月1日以后实际购入的设备，且在2009年1月1日以后开具增值税发票。

（二）固定资产抵扣范围管理

《条例》第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

《条例》所列举的进项税额不得抵扣的几种情况中，最易出现问题是用于非增值税应税项目、免征增值税项目和集体福利几种情况。对用于集体福利项目抵扣进项税，相对比较容易甄别，根据使用单位的职能即可做出判断，用于集体福利项目进项税额不予抵扣即可。用于非增值税应税项目的进项税额抵扣则容易出现问题，其主要原因是非增值税应税项目不易区分。

《细则》第二十三条规定：条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

当发生动产用于不动产建造的在建工程项目，怎样区分购进固定资产进项税额是否可以抵扣，《细则》没有详细的规定。财税[2009]113号文，针对增值税改革实际运行中出现的固定资产抵扣范围不明确问题，进行明确规定。

《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）规定：以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物以及以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施不属于固定资产抵扣范围。其中房屋、构筑物是指《固定资产分类与代码》中为“02”和“03”类的固定资产，以及以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施的范围以113号文指定的《固定资产分类与代码》为准。

购置的给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施属于动产，当购置的目的是用于办公楼、车间（建筑物）建造；矿井、码头、仓库（构筑物）的建造，并且必须依托于建筑物或构筑物这一载体发挥其自身功效，那么购置的这部分动产进项税额不得抵扣。因此，前面讲到办公大楼安装的电梯、中央空调、消防设备等抵扣进项税是错误的。

防止所购置设备扩大范围多抵扣进项税额的情形出现，应着眼于自身的实物形态及实际用途进行判断。一是购置的形态类似于构筑物的固定资产，比如工业生产用池、罐、工业用塔、桥架等不易区分的固定资产，需对照《固定资产分类与代码》进行甄别；二是判断固定资产是否属于房产原值不可分割的部分，属房产原值不可分割的部分的固定资产，不得抵扣。

三、固定资产抵扣政策监管

每一项新的税收业务、政策出台，税企双方都有一个接受、理解的过程，纳税人由于接受的信息不全面或者理解上的偏差，容易出现政策执行中的偏差。期间税务机关及税务中介会通过不同的方式将税收政策贯彻至纳税人，以减少纳税人的失误。

然而，对于以各种方法违反税收法律法规和政策的纳税人，税务机关通过税务稽查给予查处，以维护良好的税收环境。

第二篇：允许抵扣增值税的固定资产

自2009年1月1日起，在全国实行增值税转型改革。其中关于对固定资产购入的增值税能否可以抵扣作了较为明确的规定。允许扣除购入固定资产所含的增值税。

允许抵扣增值税的固定资产

主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，总的原则是主要针对于生产经营用的固定资产。准予抵扣的固定资产使用期限须在一年以上。

增值税一般纳税人在2009年1月1日以后购进或者自制（包括改扩建、安装）固定资产，也包括接受捐赠、实物投资等发生的进项税额，均可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等有关凭据进行相关进项增值税的抵扣处理。

但以下情况的固定资产进项增值税额不得进行抵扣：

用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣。如提供劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。

机器、机械、运输工具等固定资产，专门用于非应税项目、免税项目等，其进项税额也不得抵扣，但如果是既用于应税项目也用于非应税和免税项目的，也可以进行抵扣。

.非正常损失的购进固定资产进项税额不得抵扣。如因管理不善而造成固定资产被盗、丢失、霉烂变质的损失。

.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进固定资产进项税额不得抵扣。

纳税人自用消费品进项税额不得抵扣。对纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇进项税额不得抵扣。但如果是外购后销售的，属于普通货物，仍可以抵扣进项税额。

必须注意的是，房屋、建筑物以及用于不动产的固定资产在建工程不得抵扣进项税额。一是房屋、建筑物不得抵扣进项税额，不管是否与生产经营有关的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不动产的固定资产在建工程不允许抵扣进项税额。转型后，购进货物或者劳务用于机器设备类固定资产的在建工程允许抵扣，只有用于不动产在建工程的不允许抵扣。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程，不能抵扣进项税额。

后续计量过程中，改变用途或非正常损失已抵扣税额的处理

纳税人已抵扣进项税额的固定资产，用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费，以及非正常损失、非正常损失的在产品和产成品所耗用的固定资产（因自然灾害发生固定资产损失除外，此进项税额准予抵扣，），应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率

第三篇：固定资产抵扣

本网讯 2008年8月，财政部、国家税务总局联合下发了《关于印发〈汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》（财税[2008]108号），明确了受灾地区的固定资产抵扣范围。为了落实上述文件规定，国家税务总局日前又下发关于加强汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围管理的通知（以下简称《通知》）（国税函[2008]763号），进一步规范固定资产进项税额抵扣管理。

《通知》规定，符合《财政部国家税务总局关于印发〈汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》（财税[2008]108号）第二条规定条件的纳税人，应向主管税务机关备案。主管税务机关审核后，对符合政策规定的纳税人，在防伪税控系统“系统管理”模块的“纳税人档案管理”中添加标识。对不符合政策规定范围的纳税人，主管税务机关应取消其备案登记资格，不得执行扩大增值税抵扣范围政策，并以书面形式通知纳税人。

据了解，财税[2008]108号文第二条明确了汶川地震受灾严重地区和从事特定行业纳税人的具体范围，纳入范围的企业购进(包括接受捐赠和实物投资，下同)固定资产；用于自制(含改扩建、安装，下同)固定资产的购进货物或增值税应税劳务；通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》(国税函[2000]514号)的规定缴纳增值税的以及为固定资产所支付的运输费用，被获准可以抵扣增值税进项税额。

《通知》还指出，纳税人发生财税[2008]108号文件第三条规定项目取得的固定资产增值税专用发票需单独认证，纳税申报时应向主管国税机关报送《增值税专用发票认证结果清单（认证相符）》中的固定资产部分、《海关完税凭证抵扣清单（固定资产）》和《运输发票抵扣清单（固定资产）》。

国家税务总局在《通知》要求，各地主管税务机关要加强对纳入扩大增值税抵扣范围企业的增值税管理，加强纳税人购进固定资产真实性和使用情况的检查。

第四篇：固定资产增值税

一般纳税人销售使用过的固定资产如何纳税

使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。转型前，只对售价超过原值的固定资产征税，未超过原值的不征税。转型后，销售固定资产均应征税，其征税办法视情况不同而有区别。但需要注意的是房屋、建筑物等不动产的销售，以及企业整体转让的固定资产不征收增值税。

1.销售不得抵扣的固定资产按简易办法征税。一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。不得抵扣的固定资产包括：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产，但不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产；非正常损失的固定资产；非正常损失的在产品、产成品所耗用的固定资产；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用固定资产，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2.销售其他固定资产视是否已抵扣区别征税。自2009年1月1日起，一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，应区分不同情形征收增值税：（1）纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

小

第五篇：增值税进项税额抵扣规范

增值税进项税额抵扣规范

可抵扣业务类型与凭证 1.1 采购部门采购货物

1.1.1 采购非农产品：取得增值税专用发票（一般纳税人税率为17%或13%（盐）、小规模纳税人税率3%国税代开发票）、税控机动车销售统一发票（税率17%）；

1.1.2 采购农产品：取得增值税专用发票（税率13%，目前公司采购大米，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额）；取得普通发票（公司目前不涉及）。

1.2 非采购部门采购其他用品与接受服务

1.2.1 采购办公用品、更换照明灯具、支付电费等，应取得增值税专用发票（一般纳税人税率17%、小规模纳税人3%国税代开发票）；支付燃气费，应取得增值税专用发票税率13%；支付自来水公司或物业管理公司水费，应取得增值税专用发票税率13%、6%或3%。

1.2.2 除房产及与房产不可分割系统（电气、消防等）外的维修，包括汽车维修、电脑软/硬件、通信设备、监控防盗系统的维修与维护，应取得增值税专用发票（税率17%，小规模纳税人3%国税代开发票）；

1.2.3 支付货物运输费用，应取得货物运输业增值税专用发票（一般纳税人税率11%，小规模纳税人3%国税代开发票），汇总开具的，需附货物运输清单并加盖发票专用章。

1.2.4 接受广告服务/设计服务/会议展览服务以及技术咨询服务，应取得增值税专用发票（一般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票）；

1.2.5 接受装卸搬运服务、铁路货运场站服务，应取得增值税专用发票（一般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票）；

1.2.6 支付仓储服务费（提供仓储服务方负责保管代储物资，负责代储物资的安全，公司负责按月元/吨支付代储费用），应取得增值税专用发票（一般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票）；

1.2.7 支付通信费用（话费、宽带、托管），以公司名义开户开具发票需取

得增值税专用发票（基础电信服务，税率为11%；增值电信服务，税率为6%、小规模纳税人3%国税代开发票）

1.2.8 支付邮政费用、快递费用，应取得增值税专用发票（邮政业服务11%；收派业服务6%、小规模纳税人3%国税代开发票）

1.2.9 接受有形动产租赁服务，包括车辆、设备租赁（一般纳税人税率17%、小规模纳税人3%国税代开发票）

1.2.10 接受鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务（一般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票）

1.2.11 随着“营改增”推进，财务人员时时跟踪营改增政策变化，针对纳入营改增项目结合公司实际业务进行分析，及时取得增值税专用发票。抵扣范围与注意事项

财务人员掌握增值税进项税额抵扣要注意“反列举”要求，即指凡是未纳入增值税条例及实施细则中不能抵扣范围的均可抵扣； 2.1 办公耗用外购货物

2.1.1 公司办公所耗用的办公用品、水/电能源等，取得增值税专用发票进项应抵扣。

2.1.2 公司购茶叶，培训/招待用烟、酒、食品，可取得国税普通发票。2.2 汽车耗用外购货物

2.2.1 公司采购的小汽车取得税控机动车销售统一发票应当抵扣；公司小汽车所用汽油，性质上属于外购动力与能源，应当抵扣；发生的修理费取得增值税专用发票也应当抵扣。

2.2.2 专用于接送职工上下班的班车耗油、修理费，属于“反列举”中用于集体福利，可直接取得普通发票；若取得增值税专用发票抵扣的作进项税转出。

2.3 电脑系统维护、设备维修与保养

2.3.1 公司电脑系统维护、硬件检查维修、软件系统维护、各种设备维修与保养、办公设施维修属于增值税的课税范围，应取得增值税专用

发票抵扣；

2.4 委托外单位印刷的宣传资料/采购广宣品，用于对外发放/推广 2.4.1 公司印刷的宣传单，购入广宣品是为向顾客提供商品销售信息而发生的正常物料消耗，应取得增值税专用发票抵扣。

2.4.2 公司所用宣传资料/广宣品不需要计销项税，也不需进项转出。2.5 劳动保护用品

2.5.1 劳动保护费支出如果不属于“反列举”不可申请抵扣进项税额的范围，购进的劳保用品（按规定用途购买和使用），只要取得合法的增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。

2.5.2 借鉴企业所得税的规定，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，不属于“反列举”个人消费，因此，取得合法的增值税专用发票其进项税额可以抵扣。

2.5.3 夏天采购用于生产车间、瓶场生产员工等而发生的防暑降温及清凉费，报告或请示作为劳保费支出预算的，取得增值税专用发票，可以抵扣；如果作为“福利费”，其进项税额不得抵扣，可直接取得国税普通发票。

2.6 采购农副产品

2.6.1 公司购买农产品，只要取得普通发票，不论供应商是什么身份（免税还是征税，一般纳税人或是小规模纳税人），一律可以按票面额和13%扣除率抵扣进项税额。

2.6.2 农产品范围，主要由财税（1995）52号《关于印发（农业产品征税范围注释）的通知》界定；

2.6.3 公司购买大米适用《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税。

2.7 固定资产

2.7.1 固定资产增值税进项税额抵扣要注意一是“反列举”要求；二是“用于”，是指专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产不能抵扣。增值税政策中的允许抵扣进项税

额的固定资产是指属于动产的固定资产。

2.7.2 在实际工作中，对于固定资产的抵扣范围要根据公司具体情况进行分析。比如公司安装啤酒生产流水线，使用电线电缆可能部分埋没于房屋之中或地基之下。如果在资本性立项中列入房屋建筑物中，会计核算时计入“固定资产－房屋建筑物”科目，此时取得增值税专票不得抵扣。如果在资本性立项时列入生产流水线中，会计核算时计入“固定资产－机器设备”科目，此时相应的进项税额可以抵扣。特别是搬迁工厂在房屋建筑物与机器设备资本性支出立项时做好筹划。避免引起立项报告类支撑附件与进项抵扣不匹配带来涉税风险。

2.7.3 《固定资产分类与代码》中输送管道分类代码为“09”，其中输送管道包括输水管道、输气管道、输油管道、管道输送设施以及其他输送管道。因此，公司生产中输水管道、输气管道不属于不动产范围，其进项税额可以抵扣。但公司建筑物内的消防管道其进项税额不得抵扣。

2.7.4《固定资产分类与代码》（GB/T14885-2010）已于2011年5月1日起正式实施。在新标准中，对于工业用槽、池、罐、塔、井等的部分分类已由旧标准1994中的“土地房屋建筑物”大类改为“专用设备”大类。因此，公司发酵罐可以按专用设备抵扣进项税额。

2.7.5 公司中央空调和用于办公楼建设的电梯，是作为房产不可分割的配套设施，属于“反列举”中用于非增值税应税项目所称“不动产（在建工程）” 的附属设备，其进项税额不得抵扣。房屋的装修、修缮属于“反列举”中用于非增值税应税项目，不用取得增值税专用发票抵扣，直接取得地税监制普通发票。

2.7.6 公司购进绿化用花草树木，如果购进后直接栽培于土地或建筑物中，属于“反列举”中用于非增值税应税项目所称“不动产（在建工程）”，其进项税不得抵扣。如果购进盆栽花草，没有附着在建筑物，可以任意搬动或移动，用于生产、经营场所，属于生产经营，一般计入“管理费用”科目，其进项税额可以按取得农业普通发票的13%计算

抵扣；如果用于福利部门（员工宿舍、食堂）作为装饰物的，计入“福利费用”科目，取得进项税额不得抵扣。

2.7.7 从外公司租赁花草盆栽，属于动产租赁，取得合法增值税专用发票，用于生产、经营场所可以抵扣；用于福利部门不得抵扣。

2.8 销售免税货物

2.8.1 公司通过邮政对函件、包裹等邮件寄递是免增值税，可直接取得普通发票。

2.8.2 图书批发、零售环节免征增值税，可直接取得普通发票。2.9 商超服务费与返利

2.9.1 公司KA发生的DM单费用、堆头费等与销量、销售额不挂钩的费用，取得商超开具的地税监制普通发票。

2.9.2 公司KA发生的与销量、销售额挂钩的费用（返利），由公司开具红字增值税专用发票。管理要求

3.1 各公司选择供应商：

3.1.1 首选当地具有一般纳税人资格的供应商；

3.1.2 选择一家或多家固定的供应商、商场或加油站，集中采购行政办公用品、劳保用品、工作服；

3.1.3 车辆定点加油，定期统一结算。

3.2 采购物资、购进固定资产以及接受服务存在：“反列举”与“用于”不得抵扣进项税额的情形，可直接取得普通发票。

3.3 进项税抵扣涉及政策不明确或争议的，在专业解读政策的基础上，各公司应尽量早的与税务主管局沟通（最好书面沟通），争取主管税务机关有利的解释（裁量权）。附则

4.1 本规范由华润雪花啤酒四川区域公司财务部负责解释。4.2 本规范自签发之日起实施。

4.3 本规范未尽事宜，按照《外来发票管理规定》有关规定执行。

四川区域公司财务部 二O一五年五月四日

附相关税收法规：

一、可抵扣法规规定

《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件一：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十二条规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

进项税额=买价×扣除率

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

（四）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。

二、不得抵扣规定（反列举）

《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件一：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十四条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

（四）接受的旅客运输服务。

三、不得抵扣项目注释

《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件一：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十五条规定，非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。

非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。

不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。

固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

四、《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发（2006）156号）第十条规定，“商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票”。

五、销售免税货物

《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件一：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十九条规定，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（二）适用免征增值税规定的应税服务。

自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入免征增值税。

《关于延续宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》（财税〔2013〕87号）第二条规定，自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征图书批发、零售环节增值税。

六、劳动保护支出

《企业所得税税法实施条例》第四十八条规定，企业发生合理的劳动保护支出准予扣除。同时，国家税务总局在《关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局2011年第34号公告）中规定，“企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理支出给予税前扣除”。

《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发（2006）156号）第十条规定，“商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票”。

七、不动产范围

《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税（2009）113号）规定，以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。此文件意在明确界定不动产或不动产在建工程的范围。

八、《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）规定：

一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：

（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示

费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。

（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。

二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。

三、应冲减进项税金的计算公式调整为：

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率