第一篇：增值税进项税额抵扣典型问题百问答
增值税进项税额抵扣典型问题百问答
收集整理：梁野税官
4/4/2013 1:00:12 AM 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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(按住ctrl键,并单击鼠标以跟踪链接)【问题一】企业经营用井及管道进项税额抵扣如何规定 【问题二】购入汽车抵扣增值税进项税要把握的三个要点 【问题三】应征消费税的小汽车发生修理费的进项税可否抵扣？ 【问题四】中型面包车的增值税进项税可否抵扣？ 【问题五】增值税转型后购入客货车可否进项抵扣？
【问题六】纳税人购置工程车辆，取得的增值税专用发票能否抵扣进项税额？
【问题七】小轿车维修费和燃油费的进项税额能否抵扣？ 【问题八】无偿租入汽车发生的维修费能否抵扣进项税？ 【问题九】车辆维修费用的增值税进项税额可以抵扣吗？ 【问题十】新条例下中央空调的进项税能否抵扣？
【问题十一】电梯、空调是否属于设备可以进项税抵扣？
【问题十二】一般纳税人企业的中央空调修理费，可否作进项税额抵扣？ 【问题十三】安装在办公室的分体空调能抵扣增值税进项税吗？ 【问题十四】纳税人取得的电缆及空调进项是否可以抵扣？
【问题十五】某家电公司购进的消防、中央空调等设施能否抵扣进项税？ 【问题十六】某家电公司购进的消防、中央空调等设施能否抵扣进项税？ 【问题十七】企业因业务需要自行安装的货梯，能否作为固定资产抵扣？ 【问题十八】购电梯的进项税是否可以抵扣？ 【问题十九】购入生产使用的电梯增值税可否抵扣？ 【问题二十】外购自用变压器的进项税额可否抵扣？
【问题二十一】大型变压器的进项税可否抵扣？
【问题二十二】购入往复式压缩机的进项税能否抵扣？ 【问题二十三】购进复印机等电子设备能抵进项税吗？
【问题二十四】购买财务软件增值税进项是否可抵扣？ 【问题二十五】公司购买的保险柜是否可以抵扣增值税？
增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM 【问题二十六】数码相机等固定资产进项税额可否抵扣？
【问题二十七】办公室用电进项税可否抵扣？ 【问题二十八】厂区内安装的路灯进项税可否抵扣？ 【问题二十九】单位安装监控设备取得的进项税额能否抵扣？ 【问题三十】厂区四周安装监的控系统的进项税可否抵扣?
【问题三十一】用于企业内部所购进的道路配套设施其进项税额能否抵扣？ 【问题三十二】建设工业用池进项税能否抵扣？ 【问题三十三】已抵扣固定资产改变用途进项税处理规定 【问题三十四】制造行业设备连接管件能否抵扣进项税？
【问题三十五】问：煤矿购进矿工使用的工作服、手套、皮带、水靴能否抵扣进项税？
【问题三十六】问：按简易办法征税的一般纳税人是否可以申报抵扣进项税额？ 【问题三十七】管理部门耗用水电是否需进项转出？
【问题三十八】建筑物附属设备的进项税不能抵扣 【问题三十九】建造不动产支付的进项税额不能抵扣
【问题四十】随行车设备一起搭建的钢结构活动板房进项税可否抵扣？
【问题四十一】设备“构筑物”抵扣增值税进项税额的范围 【问题四十二】用安全费和维简费购买的设备进项税可否抵扣？ 【问题四十三】进口设备提前解除监管可否抵进项？
【问题四十四】固定资产修理改造购入的配件可否抵扣进项税？
【问题四十五】汽车销售企业将商品车转作固定资产可否抵扣进项？
【问题四十六】以自建的固定资产投资如何纳增值税及开发票？
【问题四十七】购入固定资产用于生产后又出租进项是否转出？
【问题四十八】购入的同时用于生产经营和职工福利的固定资产可否抵扣进项税？ 【问题四十九】投资公司购入固定资产的增值税可否不抵扣？
【问题五十】购入的建材能否抵扣增值税进项税？
【问题五十一】房屋维修材料的进项税能否抵扣？
【问题五十二】安装固定资产用材料能否抵扣进项？
【问题五十三】装修汽车展厅所用材料能否抵扣进项税额？ 【问题五十四】研究开发新产品所使用材料可否抵扣进项税？
【问题五十五】无偿提供加工包装物的设备进项税能否抵扣？
增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM 【问题五十六】光纤电缆等办公配件进项税额可否抵扣？ 【问题五十七】委托代购材料发生的进项税额能否抵扣? 【问题五十八】对外委托施工发出材料的进项税如何处理？ 【问题五十九】用于免税项目和非增值税应税劳务货物如何处理？
【问题六十】商品毁损进项税转出可否扣除责任人赔款？
【问题六十一】在建工程领用材料2009年后还需进项税转出吗?
【问题六十二】销售外购免税产品取得的收入要计入当月的免税收入做进项转出
【问题六十三】从小规模纳税人购进农产品如何抵扣进项税？
【问题六十四】购买花草树木进项税可否抵扣？ 【问题六十五】内部食堂购买液化气进项税可否抵扣？ 【问题六十六】企业购置的职工食堂用具能否进行进项税抵扣? 【问题六十七】取得认证后失控专用发票是否可以抵扣进项税？
【问题六十八】公司取得的失控增值税专用发票能否抵扣进项税？ 【问题六十九】没附发票清单的专用发票能否抵扣进项税额？
【问题七十】取得海关进口增值税专用缴款书但未付款能否抵扣进项税额？ 【问题七十一】增值税专用发票遗失可否抵扣进项税？ 【问题七十二】粮食企业开专用发票能否抵扣进项税
【问题七十三】某酿酒企业取得的粮食企业开具的增值税专用发票能否抵扣进项税？ 【问题七十四】购皮棉取得的普通发票可否抵扣进项税？
【问题七十五】专用发票上注明的装卸费能否进项税抵扣？ 【问题七十六】专用发票上的码头堆存费等进项税可否抵扣 【问题七十七】取得国外运输发票能否抵扣增值税进项税额 【问题七十八】用信托资金融资取得专用发票可否抵扣？
【问题七十九】企业利用信托资金融资进行项目建设在开发过程中取得的增值税专用发票能否进行抵扣？
【问题八十】运输发票内容填写不全能否抵扣进项税额？
【问题八十一】专用发票上分别列明货物和运费增值税进项税如何抵扣？ 【问题八十二】未实际付款的增值税专用发票能否抵扣进项税？ 【问题八十三】外资企业取得农产品收购发票能否抵扣？
【问题八十四】问：从商贩手中收购农副产品，怎样取得抵扣凭证？
增值税进项税额抵扣典型问题百问答
收集整理：梁野税官
4/4/2013 1:00:12 AM 【问题八十五】问：取得汇总填开的增值税专用发票未附发票清单，能否抵扣进项税额？ 【问题八十六】问：凡开具给增值税一般纳税人取得汇总开具的运输发票没附有运输清单能否作进项抵扣？
【问题八十七】取得增值税专用发票的固定资产都可抵扣进项吗？
【问题八十八】基建项目取得的电费发票进项税能否抵扣？
【问题八十九】铁路大票上的哪些铁路费用可以抵扣？
【问题九十】退货发生的运费进项税能否抵扣？
【问题九十一】收货人与发货人是同一家单位如何进行抵扣？ 【问题九十二】接送人的运输费用是否可抵扣进项税额？ 【问题九十三】企业自建厂房增值税发票能否抵扣？
【问题九十四】货物发生非正常损失，运费如何进行进项转出？
【问题九十五】报废的存货进项税是否转出？
【问题九十六】计提存货减值准备可否进项税转出处理？ 【问题九十七】非正常户的进项税额发票是否可抵扣? 【问题九十八】洪灾损失不作进项税转出
【问题九十九】内外贸兼营的商贸企业，国内采购设备的内陆运费，取得合法的公路内河运输发票是否可以按照7%的税率计算进项税额抵扣？ 【问题一00】无法划分不得抵扣进项税额如何计算？
【问题一0一】怎么样计算来料加工免税收入的进项税额转出金额？
【问题一0二】从2009年开始，扩大了固定资产进项税额抵扣范围，除了房屋以外，是不是所有固定资产的进项税额都能抵扣？
【问题一0三】09年开始，增值税一般纳税人商业企业购买的日常消化品、办公用品、固定资产、低值易耗品等，取得的增值税专用发票，其中都有哪些可以用于进项税额抵扣？ 【问题一0 四】财税[2008]170号一文中“
二、„对于2008年12月31日前，已经签定固定资产购买合同，但增值税发票于2009年1月1日后开具的，不能够在2009年享受固定资产进项税额抵扣的待遇。„”如果是有明确约定2009年1月1日后某天供货，该天为“增值税纳税义务的发生时间”，也就是增票开票时间，这样取得的增值税专票不能抵扣吗？若是，那么依据据是什么？
【问题一0五】 四川省国税局解答增值税进项税额处理等问题二十问 附件一：增值税进项税额抵扣
增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM 附件二：增值税转型后固定资产进项税抵扣的处理
【问题一】企业经营用井及管道进项税额抵扣如何规定？
1、井能否抵扣进项税
（1）一般企业用井属于构筑物不能抵扣进项税
•增值税暂行条例实施细则‣规定不动产不能抵扣进项税，不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。从井的实物特性来看，其属于不能移动的资产，属于不动产，因此修建井所用材料、人工不能抵扣进项税。
•关于固定资产进项税额抵扣问题的通知‣（财税[2009]113号）规定：•中华人民共和国增值税暂行条例实施细则‣ 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
收集整理：梁野税官
4/4/2013 1:00:12 AM
•油气田企业增值税管理办法‣（财税[2009]8号）规定，油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税。生产性劳务是指油气田企业为生产原油、天然气，从地质普查、勘探开发到原油天然气销售的一系列生产过程所发生的劳务。油气田企业的钻井、测井、录井、固井均属于生产性劳务可以抵扣进项税。
那么油气田企业采油、采气用井是否属于不动产呢？根据增值税暂行条例实施细则的规定，井具有不动产的性质，但是油井开发过程中缴纳增值税的生产性劳务最终形成不动产，不符合增值税原理。•固定资产分类与代码‣中采油、采气用井分类代码为“25”，不属于财税[2009]113号文规定的不动产范围，因此财税[2009]113号文和财税[2009]8号文相互呼应，油气田企业生产用井不属于不动产，属于采油专用设备，其进项税额可以抵扣，同样油井处臵缴纳增值税而非营业税。
2、管道能否抵扣进项税
很多工业企业经常会用管道来输送水、蒸汽以及其他液体类物质，那么企业所用的输送管道能否抵扣进项税，这是很多企业面临的一个问题。
•固定资产分类与代码‣中水利管道和市政管道分类代码为“03”，输送管道分类代码为“09”，其中输送管道包括：输水管道、输气管道、输油管道、管道输送设施以及其他输送管道。
因此一般企业生产中所使用的输送管道不属于不动产范畴，其进项税额可以抵扣。
增值税进项税额抵扣典型问题百问答
收集整理：梁野税官
4/4/2013 1:00:12 AM
企业需要注意的是，根据财税[2009]113号文规定，与建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施进项税不得抵扣，包括给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
因此企业建筑物内的采暖用管道以及消防用管道其进项税不得抵扣。（原文发表:2011-06-22 来源：税屋）
【问题二】购入汽车抵扣增值税进项税要把握的三个要点 自2009年1月1日起实行增值税扩抵政策以后，一般纳税人购入的固定资产可以抵扣进项税。根据新•增值税暂行条例‣的规定，固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。汽车属于固定资产的范围，上述新政出台后，经常有纳税人对购入的汽车能否抵扣进项税金提出疑问。就此，笔者总结了以下三个方面的注意事项，以方便纳税人对照自身的情况进行处理。
要取得相应的抵扣凭证
企业在购入汽车时无论用途是哪个方面，都应该取得相应的发票。根据•增值税暂行条例‣ 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
收集整理：梁野税官
4/4/2013 1:00:12 AM
•国家税务总局关于推行机动车销售统一发票税控系统有关工作的紧急通知‣（国税发[2008]117号）增值税进项税额抵扣典型问题百问答
收集整理：梁野税官
4/4/2013 1:00:12 AM 行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM
以上规定强调企业购入的汽车不能用于不得抵扣的项目，而且如果该汽车是应征消费税的汽车无论用于可以抵扣项目还是不可以抵扣项目都不可以抵扣进项税。
因此，可以抵扣进项税的购入汽车要同时符合下列条件：
1、购入的汽车能够取得税控系统开具的机动车销售统一发票或海关进口增值税专用缴款书。
2、购入后在规定的时间内认证并申报。
3、购入的汽车不是属于应征消费税的汽车。
4、购入的汽车可以即用于应税项目又用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利、个人消费。比如购入货车即用于生产经营方面的运输又用于在建工程运送物资，再比如购入的货车即用于应税项目又用于免税项目，都是可以抵扣进项税的，但对仅用于接送职工上下班的班车就属于用于职工福利，不能抵扣进项税。（原文发表:2009-12-29 来源：税屋）
【问题三】应征消费税的小汽车发生修理费的进项税可否抵扣？ 问：单位购进的应征消费税的小汽车发生的修理费能否抵扣进项税？
答：•增值税暂行条例实施细则‣ 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
收集整理：梁野税官
4/4/2013 1:00:12 AM
•增值税暂行条例‣ 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
收集整理：梁野税官
4/4/2013 1:00:12 AM
用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。
含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如8～10人；17～26人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。
电动汽车不属于本税目征收范围。
根据上述规定，企业购入的中型面包车（9座）属于应征收消费税的小汽车。
•增值税暂行条例实施细则‣ 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
收集整理：梁野税官
4/4/2013 1:00:12 AM 答：•中华人民共和国增值税暂行条例实施细则‣（财政部令2008年 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
收集整理：梁野税官
4/4/2013 1:00:12 AM 企业），应购买税务总局验证通过的税控盘，经税务机关初始化后安装使用。3.自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购买机动车取得的税控系统开具的机动车销售统一发票，属于扣税范围的，应自该发票开具之日起90日内到税务机关认证。值得注意的是，•国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知‣（国税函„2009‟617号），决定自2010年1月1日起，调整增值税专用发票等扣税凭证抵扣期限，由90天延长至180天。认证通过的可将增值税专用发票作为增值税进项税额的扣税凭证。（2010-3-22）
【问题七】小轿车维修费和燃油费的进项税额能否抵扣？ 问：增值税一般纳税人企业购进一辆小轿车做公务用车，在财务处理时，列入固定资产计提折旧。小轿车在使用期间发生的维修费和燃油费均取得增值税专用发票，但对小轿车发生的维修费和燃油费对应的进项税额能否进行抵扣不敢确定。那么，企业发生的小轿车维修费和燃油费所产生的进项税究竟能否抵扣?
答：根据我国增值税有关政策规定，增值税一般纳税人销售货物及提供应税劳务，产生的销项税额减去购进货物或应税劳务的进项税额之差，为应纳税额。税法对不能抵扣的进项税额，采取的是列举法。即税法明确列举不能抵扣的进项税额不能进行抵扣，而没有明确列举不能抵扣的，则允许抵扣。因此，一般纳税人企业取得小轿车维修费和汽油费的进项税额，如果没列在规定不能抵扣范围之列的，则可以进行抵扣。
增值税进项税额抵扣典型问题百问答
收集整理：梁野税官
4/4/2013 1:00:12 AM
根据•增值税暂行条例‣ 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
收集整理：梁野税官
4/4/2013 1:00:12 AM 费的进项税额，既然不在税法明确列举不能抵扣范围之列，也就意味着应该可以进行抵扣。
需要注意的是，如果办公用的小轿车既用于正常办公，又用于集体福利和个人消费，则用于集体福利和个人消费时产生的修理费和燃油费，其进项税额按照税法规定不允许抵扣。（原文发表:2010-10-13 来源：税屋）
【问题八】无偿租入汽车发生的维修费能否抵扣进项税？ 请问一家从事办公耗材销售的商贸企业其购入的耗材已抵扣进项税，企业从库中领出一些自用，是否要补交这部份已抵扣的进项税？
答：根据•国家税务总局关于增值税若干问题规定的通知‣（国税发[1993]23号）规定：
“
二、增值税扣除项目和扣除金额的确定
（一）扣除项目的具体范围：
1.外购原材料
⑴原料及主要材料：指经过加工后能构成产品主要实休的各种原料和材料。
⑵辅助材料：指直接用于生产经营、有助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品主要实体的各种材料，包括：
a.被劳动工具所消耗的辅助材料。如维护机器设备用的润滑油和防锈剂等。
增值税进项税额抵扣典型问题百问答
收集整理：梁野税官
4/4/2013 1:00:12 AM
b.加入产品实体和主要材料相结合，或使主要材料发生变化或使产品具有某种性能的辅助材料。如油漆、染料等。
c.为创造正常劳动条件而消耗的辅助材料。如工作地点清洁用的各种用具及管理、维护用的各种材料等。
⑶外购半成品（外购件）：指从外部购进需要本企业进一步加工或装配的已加工的半成品（外购件）。
⑷修理用备件（备品备件）：指为修理本企业机器设备和运输设备的各种备件。
⑸包装材料：如纸张、麻绳、铁丝、铁皮等。
⑹外购燃料：指企业为进行生产耗用的各种液体、固体、气体燃料。包括：生产过程中用的燃料；动力用燃料；为创造正常劳动条件用的燃料； 为生产经营提供运输服务所耗用的燃料。
2.外购低值易耗品
指使用年限在一年以下与生产经营有关的设备，器具、工具等。包括：
⑴一般工具。如刀具、量具、夹具等。
⑵专用工具。如专用模型等。
⑶替换设备。如各种型号的模具等。
⑷管理用具。如办公用具等。
⑸劳动保护用品。如工作服、各种防护用品等。
⑹生产过程中周转使用的包装容器等。
增值税进项税额抵扣典型问题百问答
收集整理：梁野税官
4/4/2013 1:00:12 AM
根据•中华人民共和国增值税暂行条例‣（国务院令2008年 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
收集整理：梁野税官
4/4/2013 1:00:12 AM 局）
【问题十】新条例下中央空调的进项税能否抵扣？
问：我公司是一家印刷企业，因生产需要将为车间安装一套中央空调设备。增值税转型后，我公司购进的成套中央空调设备能否进行进项税额抵扣？
答：•中华人民共和国增值税暂行条例‣（中华人民共和国国务院令2008年 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
收集整理：梁野税官
4/4/2013 1:00:12 AM 问：电梯、空调（中央空调和普通空调）是否属于设备可以进项税抵扣？
答：电梯作为与房产不可分割的配套设施设备，不单独核算，应属于不动产，不属于设备，进项税额不得抵扣。
空调在财务核算时，应分为两类：
一、作为与房产不可分割的配套设施设备（中央空调），不单独核算，应属于不动产，不属于设备，进项税额不得抵扣。
二、不作为与房产不可分割的配套设施设备，可移动，单独核算，属于•中华人民共和国增值税暂行条例实施细则‣ 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
收集整理：梁野税官
4/4/2013 1:00:12 AM 【问题十三】安装在办公室的分体空调能抵扣增值税进项税吗？
问：我公司新增几间办公室，购买安装了几台分体空调，请问我公司所购买的这几台分体空调的进项税发票是否可以抵扣增值税进项税？
答：•增值税暂行条例‣规定：
增值税进项税额抵扣典型问题百问答
收集整理：梁野税官
4/4/2013 1:00:12 AM 根据上述规定，中央空调属于以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，其进项税额不得在销项税额中抵扣。分体空调不属于•固定资产分类与代码‣（GBT14885-1994）中代码前两位为的“02”、“03”类，也不属于以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施。如果贵公司的分体空调不是用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，该进项税就可以按规定抵扣。（发布时间: 2010-4-7）
【问题十四】纳税人取得的电缆及空调进项是否可以抵扣？ 问:某企业装修一个厂房，购买了一批电缆和一台中央空调（空调可以拆迁）。纳税人取得的电缆及空调进项是否可以抵扣？
答:根据•关于固定资产进项税额抵扣问题的通知‣（财税[2009]113号）的规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。电缆和中央空调已构成了上述情节，因此，该纳税人购进的电缆和中央空调不得抵扣。
【问题十五】某家电公司购进的消防、中央空调等设施能否抵扣进项税？
增值税进项税额抵扣典型问题百问答
收集整理：梁野税官
4/4/2013 1:00:12 AM
问：我公司是一家家电企业，为增值税一般纳税人。2009年1月1日起全国实施增值税转型后，我公司购进一些消防、中央空调设施，均取得了增值税专用发票并进行了认证抵扣。最近，当地税务机关稽查部门在对我公司检查后提出异议，认为我公司在2009年1月1日以后抵扣进项税的固定资产中的消防、中央空调等设施，属于配套设施和附属设备，其涉及的进项税不得抵扣，应作进项税转出处理。我公司认为，购进的消防、中央空调等设施，符合增值税暂行条例实施细则中固定资产的定义，即“使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。”因此，不应作进项税转出处理。请问我公司购进的消防、中央空调等设施的进项税能否抵扣？
答：根据•财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知‣（财税[2008]170号）规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据•中华人民共和国增值税暂行条例‣和•中华人民共和国增值税暂行条例实施细则‣的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目。纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。
增值税进项税额抵扣典型问题百问答
收集整理：梁野税官
4/4/2013 1:00:12 AM
•财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知‣（财税[2009]113号）明确规定：“以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。”
根据上述规定，你公司购进消防、中央空调等设施，虽发生在全国实施增值税转型改革之后，由于其属于以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，因此，涉及的进项税不得抵扣，你公司应根据税务机关的要求作进项税转出处理。（•中国税务‣杂志2011年 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
收集整理：梁野税官
4/4/2013 1:00:12 AM 运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。”因此，不应作进项税转出处理。请问我公司购进的消防、中央空调等设施的进项税能否抵扣？
答：根据•财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知‣（财税[2008]170号）规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据•中华人民共和国增值税暂行条例‣和•中华人民共和国增值税暂行条例实施细则‣的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目。纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。
•财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知‣（财税[2009]113号）明确规定：“以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。”
根据上述规定，你公司购进消防、中央空调等设施，虽发生在 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
收集整理：梁野税官
4/4/2013 1:00:12 AM 全国实施增值税转型改革之后，由于其属于以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，因此，涉及的进项税不得抵扣，你公司应根据税务机关的要求作进项税转出处理。（•中国税务‣杂志2011年 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM
前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
另外，根据•关于固定资产进项税额抵扣问题的通知‣（财税[2009]113号）文件规定： 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
因此，企业购买电梯取得的进项税额不得从销项税额中抵扣。（原文发表:2010-12-09 来源：总局）
【问题十九】购入生产使用的电梯增值税可否抵扣？
问： 我单位是一家工业企业，09年购买电梯二部用办公楼和生产车间各一部，09年增值税转型后固定资产进项税额可在税前扣除，请问老师，我单位所购的电梯能在税前扣除吗？还是只能抵扣用于生产车间的那部呢？有没有具体文件？
中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM 【问题二十】外购自用变压器的进项税额可否抵扣？
问：制造企业外购自用变压器，取得增值税专用发票，增值税进项税能否抵扣？
答：根据•财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知‣（财税[2009]113号）文件规定，•中华人民共和国增值税暂行条例实施细则‣ 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
收集整理：梁野税官
4/4/2013 1:00:12 AM •财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知‣（财税„2009‟113号）规定，•增值税暂行条例实施细则‣ 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM 答：如果你公司购入的往复式压缩机和流量计等设备既用于增值税应税项目，也用于非增值税应税项目，则可根据•增值税实施细则‣ 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM •中华人民共和国增值税暂行条例实施细则‣（财政部令2008年 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM 或者应税劳务；
（五）非正常损失的购进货物；
（六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。”
税法对无形资产的增值税进项税额没有明文规定不得抵扣。购买软件的进项税是否可以抵扣，我们理解如果其购入的财务统一核算软件，单独计价作为无形资产管理，企业是一般纳税人并取得了增值税专用发票，且不属于上述 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM 问：销售部用数码相机，办公用沙发、会议桌，冷风机，配电柜，普通办公用空调（单机），科技研发用图书等固定资产是否可抵扣进项税额？
答：•增值税暂行条例‣ 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM 采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。（日期： 2010-06-17）【问题二十七】办公室用电进项税可否抵扣？
问：生产企业，办公室和车间共用一块电表，每月电费开增值税专用发票结算，请问：办公室用电能不能做进项抵扣？
答：•中华人民共和国增值税暂行条例‣ 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM
答：根据•增值税暂行条例‣ 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
收集整理：梁野税官
4/4/2013 1:00:12 AM 虽取得了增值税专用发票，但因用于不动产在建工程而不能抵扣进项税额。
根据•营业税税目注释（试行稿）‣（国税发„1993‟149号）规定，建筑是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。因此，该安装企业安装路灯的业务应按建筑业缴纳营业税。根据•营业税暂行条例实施细则‣ 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM 其使用期限的工程作业。因此，安装企业维修路灯，属于对构筑物的配套设施进行修缮，应属于营业税应税劳务，开具建筑业发票。
因此，该一般纳税人企业只能就支付的安装费及维修费取得建筑业发票，同样无法抵扣进项税。（原作者:何晓霞 孙春梅 原文发表:2010-10-15 来源：中国税务报）
【问题二十九】单位安装监控设备取得的进项税额能否抵扣？ 答：根据•财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知‣（财税„2009‟113号）规定，以建筑物或者构建物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构建物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。监控设备作为智能化楼宇和配套设施不可以抵扣进项税额。（2010-3-3 来源：国家税务总局纳税服务司）
【问题三十】厂区四周安装监的控系统的进项税可否抵扣? 问：按照国税局的文件，楼宇安装的监控系统计入房屋建筑物主体，不得抵扣进项税额。但是工业园四周安装的监控系统，其增值税进项税额是否可以抵扣？
答：•财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知‣（财税[2009]113号）规定，以建筑物或构筑物为载体的附属设备与配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣，附属设备与配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM
根据上述规定，我们认为，如果上述监控系统未与建筑物、构筑物相连为一体，其进项税额可以抵扣。（原文发表:2010-12-28 来源：总局）
【问题三十一】用于企业内部所购进的道路配套设施其进项税额能否抵扣？
问：企业在厂区内安装路灯，采购路灯钢杆、灯罩、灯泡及其他配件，并取得增值税专用发票，其进项税额能否抵扣？
答：根据•增值税暂行条例‣ 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM 配件，虽取得了增值税专用发票，但因用于不动产在建工程，其进项税额不能从销项税额中抵扣。（2010年07月19日 国家税务总局纳税服务司）
【问题三十二】建设工业用池进项税能否抵扣？
问：企业因工业生产需要建设一个工业用池，其建设过程中材料采购取得的增值税专用发票，能否作为固定资产项目申请作进项税额抵扣？
答: 根据•增值税暂行条例‣（国务院令 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM 采购取得增值税专用发票上注明的进项税额，不得从销项税额中抵扣。
【问题三十三】已抵扣固定资产改变用途进项税处理规定 【问题】已抵扣进项税额的固定资产改变用途出租给他人使用是否需要作进项税额转出？
【解答】根据•财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知‣（财税[2008]170号）增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；…….（原文发表:2010-10-15 来源：税屋）
【问题三十四】制造行业设备连接管件能否抵扣进项税？ 【问题】在制造行业中，由于行业特点与生产的需要，有相当大部分的管件，用于设备之间的连接。对于此部分的管件类，是否可进行进项税抵扣？另外，对于工业生产用罐，如果是用于材料反应的罐是否没有列入“房屋、建筑物与构造物”中，而可以作为“机器设备”处理？最后，如果企业以“机器设备”处理，而税务又以“房屋、建筑物与构造物”，在企业所得税中是否要纳税调整？
【解答】•财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知‣（财税„2009‟113号）规定：•中华人民共和国增值税暂行条例实施细则‣ 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM 分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
根据上述规定，制造行业中，由于行业特点与生产的需要，有相当大部分的管件，用于设备之间的连接而不是用于建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，其进项税可以抵扣。但如果这些设备属于•固定资产分类与代码‣（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”、“03”中所列举的设备，则不能抵扣。
工业生产用罐属于•固定资产分类与代码‣中代码前两位为“03”的构筑物。
如果是因为增值税抵扣原因而被税务机关所做的调整，不能调整企业所得税。（原文发表:2010-10-15 来源：税屋）
【问题三十五】问：煤矿购进矿工使用的工作服、手套、皮带、水靴能否抵扣进项税？
答：以上用品属劳动保护用品，是矿工必须的劳动防护工具，也是生产所必须的用品，可以抵扣进项税。
【问题三十六】问：按简易办法征税的一般纳税人是否可以申报抵扣进项税额？
答：根据•财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知‣（财税„2009‟9号）增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM
（1）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：
一般纳税人销售自己使用过的属于条例 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM
d.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
e.自来水。
f.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。
一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。
（4）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：
a.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；
b.典当业销售死当物品；
c.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。
对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。
因此，一般纳税人销售上述按简易办法征税的货物不能申报抵扣进项税额。
【问题三十七】管理部门耗用水电是否需进项转出？ 问：管理部门是为生产提供管理服务，管理费用是企业成本费用的一部分，其中的水电费开支需要进行进项转出吗？
答：•中华人民共和国增值税暂行条例‣（国务院令2008年 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM 是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
可见，只有专门用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费项目，其固定资产进项税额才不允许抵扣，而该公司购进的生产设备允许抵扣其进项税额。
但是，对于排水和照明设备，财政部、国家税务总局•关于固定资产进项税额抵扣问题的通知‣（财税[2009]113号）规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
因此，该公司购进的排水和照明设备，如果属于建筑物附属设备和配套设施，其涉及的进项税额不允许从销项税额中抵扣。如果不属于建筑物或者构筑物的附属设备和配套设施，其进项税额则可以抵扣。（原文发表:2011-01-25 来源：税屋）
【问题三十九】建造不动产支付的进项税额不能抵扣
问题：一家公司于2009年初购买了办公用的电梯和空调，并取得了增值税专用发票，但财务人员不清楚这两类资产的进项税额能否进行抵扣。
解答：根据•增值税暂行条例‣ 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM 劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。•增值税暂行条例实施细则‣ 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM 产的组成部分，其次要看进项税额的实际发生时间，再其次要看是否取得了增值税扣税凭证。如果安装的是中央空调，其无法与房屋建筑物等不动产相分离，是不动产的组成部分，在购进时支付的进项税额，无论是否取得增值税专用发票，都不得从销项税额中抵扣。如果安装的空调可以拆卸移动，能够单独作为设备类固定资产管理，其购买时支付的进项税额又是2009年1月1日以后（含1月1日）实际发生的，并取得了2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证，则可以从销项税额中抵扣。（原文发表:2010-06-23 来源：税屋）
【问题四十】随行车设备一起搭建的钢结构活动板房进项税可否抵扣？
问：我们是一家生产变压器的公司，公司刚购建了三个四十吨的行车设备（生产用的大型起重吊装设备），同时为了遮风避雨，在行车外围又搭建了钢结构的活动板房屋面和屋顶，这样在行车的下面，形成了一个非露天的生产场所。在搭建活动板房的过程中，为了节约成本，活动板房四面的屋面板就铆在行车的支撑钢架上，活动板房的屋顶也部分依托了行车的支撑钢架来承重。现在的问题是，行车和活动板房是否都属于允许抵扣的固定资产范围，修建行车和活动板房所取得的进项税能否申请抵扣？
答：中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令2008年 增值税进项税额抵扣典型问题百问答
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4/4/2013 1:00:12 AM 暂行条例实施细则‣（财政部、国家税务总局令2008年
第二篇：增值税进项税额抵扣规范
增值税进项税额抵扣规范
可抵扣业务类型与凭证 1.1 采购部门采购货物
1.1.1 采购非农产品：取得增值税专用发票（一般纳税人税率为17%或13%（盐）、小规模纳税人税率3%国税代开发票）、税控机动车销售统一发票（税率17%）；
1.1.2 采购农产品：取得增值税专用发票（税率13%，目前公司采购大米，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额）；取得普通发票（公司目前不涉及）。
1.2 非采购部门采购其他用品与接受服务
1.2.1 采购办公用品、更换照明灯具、支付电费等，应取得增值税专用发票（一般纳税人税率17%、小规模纳税人3%国税代开发票）；支付燃气费，应取得增值税专用发票税率13%；支付自来水公司或物业管理公司水费，应取得增值税专用发票税率13%、6%或3%。
1.2.2 除房产及与房产不可分割系统（电气、消防等）外的维修，包括汽车维修、电脑软/硬件、通信设备、监控防盗系统的维修与维护，应取得增值税专用发票（税率17%，小规模纳税人3%国税代开发票）；
1.2.3 支付货物运输费用，应取得货物运输业增值税专用发票（一般纳税人税率11%，小规模纳税人3%国税代开发票），汇总开具的，需附货物运输清单并加盖发票专用章。
1.2.4 接受广告服务/设计服务/会议展览服务以及技术咨询服务，应取得增值税专用发票（一般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票）；
1.2.5 接受装卸搬运服务、铁路货运场站服务，应取得增值税专用发票（一般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票）；
1.2.6 支付仓储服务费（提供仓储服务方负责保管代储物资，负责代储物资的安全，公司负责按月元/吨支付代储费用），应取得增值税专用发票（一般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票）；
1.2.7 支付通信费用（话费、宽带、托管），以公司名义开户开具发票需取
得增值税专用发票（基础电信服务，税率为11%；增值电信服务，税率为6%、小规模纳税人3%国税代开发票）
1.2.8 支付邮政费用、快递费用，应取得增值税专用发票（邮政业服务11%；收派业服务6%、小规模纳税人3%国税代开发票）
1.2.9 接受有形动产租赁服务，包括车辆、设备租赁（一般纳税人税率17%、小规模纳税人3%国税代开发票）
1.2.10 接受鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务（一般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票）
1.2.11 随着“营改增”推进，财务人员时时跟踪营改增政策变化，针对纳入营改增项目结合公司实际业务进行分析，及时取得增值税专用发票。抵扣范围与注意事项
财务人员掌握增值税进项税额抵扣要注意“反列举”要求，即指凡是未纳入增值税条例及实施细则中不能抵扣范围的均可抵扣； 2.1 办公耗用外购货物
2.1.1 公司办公所耗用的办公用品、水/电能源等，取得增值税专用发票进项应抵扣。
2.1.2 公司购茶叶，培训/招待用烟、酒、食品，可取得国税普通发票。2.2 汽车耗用外购货物
2.2.1 公司采购的小汽车取得税控机动车销售统一发票应当抵扣；公司小汽车所用汽油，性质上属于外购动力与能源，应当抵扣；发生的修理费取得增值税专用发票也应当抵扣。
2.2.2 专用于接送职工上下班的班车耗油、修理费，属于“反列举”中用于集体福利，可直接取得普通发票；若取得增值税专用发票抵扣的作进项税转出。
2.3 电脑系统维护、设备维修与保养
2.3.1 公司电脑系统维护、硬件检查维修、软件系统维护、各种设备维修与保养、办公设施维修属于增值税的课税范围，应取得增值税专用
发票抵扣；
2.4 委托外单位印刷的宣传资料/采购广宣品，用于对外发放/推广 2.4.1 公司印刷的宣传单，购入广宣品是为向顾客提供商品销售信息而发生的正常物料消耗，应取得增值税专用发票抵扣。
2.4.2 公司所用宣传资料/广宣品不需要计销项税，也不需进项转出。2.5 劳动保护用品
2.5.1 劳动保护费支出如果不属于“反列举”不可申请抵扣进项税额的范围，购进的劳保用品（按规定用途购买和使用），只要取得合法的增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。
2.5.2 借鉴企业所得税的规定，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，不属于“反列举”个人消费，因此，取得合法的增值税专用发票其进项税额可以抵扣。
2.5.3 夏天采购用于生产车间、瓶场生产员工等而发生的防暑降温及清凉费，报告或请示作为劳保费支出预算的，取得增值税专用发票，可以抵扣；如果作为“福利费”，其进项税额不得抵扣，可直接取得国税普通发票。
2.6 采购农副产品
2.6.1 公司购买农产品，只要取得普通发票，不论供应商是什么身份（免税还是征税，一般纳税人或是小规模纳税人），一律可以按票面额和13%扣除率抵扣进项税额。
2.6.2 农产品范围，主要由财税（1995）52号《关于印发（农业产品征税范围注释）的通知》界定；
2.6.3 公司购买大米适用《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税。
2.7 固定资产
2.7.1 固定资产增值税进项税额抵扣要注意一是“反列举”要求；二是“用于”，是指专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产不能抵扣。增值税政策中的允许抵扣进项税
额的固定资产是指属于动产的固定资产。
2.7.2 在实际工作中，对于固定资产的抵扣范围要根据公司具体情况进行分析。比如公司安装啤酒生产流水线，使用电线电缆可能部分埋没于房屋之中或地基之下。如果在资本性立项中列入房屋建筑物中，会计核算时计入“固定资产－房屋建筑物”科目，此时取得增值税专票不得抵扣。如果在资本性立项时列入生产流水线中，会计核算时计入“固定资产－机器设备”科目，此时相应的进项税额可以抵扣。特别是搬迁工厂在房屋建筑物与机器设备资本性支出立项时做好筹划。避免引起立项报告类支撑附件与进项抵扣不匹配带来涉税风险。
2.7.3 《固定资产分类与代码》中输送管道分类代码为“09”，其中输送管道包括输水管道、输气管道、输油管道、管道输送设施以及其他输送管道。因此，公司生产中输水管道、输气管道不属于不动产范围，其进项税额可以抵扣。但公司建筑物内的消防管道其进项税额不得抵扣。
2.7.4《固定资产分类与代码》（GB/T14885-2010）已于2011年5月1日起正式实施。在新标准中，对于工业用槽、池、罐、塔、井等的部分分类已由旧标准1994中的“土地房屋建筑物”大类改为“专用设备”大类。因此，公司发酵罐可以按专用设备抵扣进项税额。
2.7.5 公司中央空调和用于办公楼建设的电梯，是作为房产不可分割的配套设施，属于“反列举”中用于非增值税应税项目所称“不动产（在建工程）” 的附属设备，其进项税额不得抵扣。房屋的装修、修缮属于“反列举”中用于非增值税应税项目，不用取得增值税专用发票抵扣，直接取得地税监制普通发票。
2.7.6 公司购进绿化用花草树木，如果购进后直接栽培于土地或建筑物中，属于“反列举”中用于非增值税应税项目所称“不动产（在建工程）”，其进项税不得抵扣。如果购进盆栽花草，没有附着在建筑物，可以任意搬动或移动，用于生产、经营场所，属于生产经营，一般计入“管理费用”科目，其进项税额可以按取得农业普通发票的13%计算
抵扣；如果用于福利部门（员工宿舍、食堂）作为装饰物的，计入“福利费用”科目，取得进项税额不得抵扣。
2.7.7 从外公司租赁花草盆栽，属于动产租赁，取得合法增值税专用发票，用于生产、经营场所可以抵扣；用于福利部门不得抵扣。
2.8 销售免税货物
2.8.1 公司通过邮政对函件、包裹等邮件寄递是免增值税，可直接取得普通发票。
2.8.2 图书批发、零售环节免征增值税，可直接取得普通发票。2.9 商超服务费与返利
2.9.1 公司KA发生的DM单费用、堆头费等与销量、销售额不挂钩的费用，取得商超开具的地税监制普通发票。
2.9.2 公司KA发生的与销量、销售额挂钩的费用（返利），由公司开具红字增值税专用发票。管理要求
3.1 各公司选择供应商：
3.1.1 首选当地具有一般纳税人资格的供应商；
3.1.2 选择一家或多家固定的供应商、商场或加油站，集中采购行政办公用品、劳保用品、工作服；
3.1.3 车辆定点加油，定期统一结算。
3.2 采购物资、购进固定资产以及接受服务存在：“反列举”与“用于”不得抵扣进项税额的情形，可直接取得普通发票。
3.3 进项税抵扣涉及政策不明确或争议的，在专业解读政策的基础上，各公司应尽量早的与税务主管局沟通（最好书面沟通），争取主管税务机关有利的解释（裁量权）。附则
4.1 本规范由华润雪花啤酒四川区域公司财务部负责解释。4.2 本规范自签发之日起实施。
4.3 本规范未尽事宜，按照《外来发票管理规定》有关规定执行。
四川区域公司财务部 二O一五年五月四日
附相关税收法规：
一、可抵扣法规规定
《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件一：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十二条规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。
（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：
进项税额=买价×扣除率
买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。
购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。
（四）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。
二、不得抵扣规定（反列举）
《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件一：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十四条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。
（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。
（四）接受的旅客运输服务。
三、不得抵扣项目注释
《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件一：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十五条规定，非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。
非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。
不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。
固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。
非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
四、《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发（2006）156号）第十条规定，“商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票”。
五、销售免税货物
《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件一：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十九条规定，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：
（二）适用免征增值税规定的应税服务。
自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入免征增值税。
《关于延续宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》（财税〔2013〕87号）第二条规定，自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征图书批发、零售环节增值税。
六、劳动保护支出
《企业所得税税法实施条例》第四十八条规定，企业发生合理的劳动保护支出准予扣除。同时，国家税务总局在《关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局2011年第34号公告）中规定，“企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理支出给予税前扣除”。
《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发（2006）156号）第十条规定，“商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票”。
七、不动产范围
《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税（2009）113号）规定，以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。此文件意在明确界定不动产或不动产在建工程的范围。
八、《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）规定：
一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：
（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示
费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。
（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。
二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。
三、应冲减进项税金的计算公式调整为：
当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率
第三篇：增值税进项税额抵扣100个典型问题解答.文档
jc.增值税进项税额抵扣100个典型问题解答.3 [问题六十七]取得认证后失控专用发票是否可以抵扣进项税？
问：取得认证后失控增值税专用发票在计算纳税所得额时补缴增值税税款及购进货物价款是否可以扣除？
答：根据《国家税务总局关于修订印发<增值税计算机稽核系统发票比对操作规程（试行）>的通知》（国
税发[2004]43号）对失控发票规定：失控发票指防伪税控企业丢失被盗金税卡中未开具的发票以及被列为非
正常户的防伪税控企业未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的发票。
《国家税务总局关于建立增值税失控发票快速反应机制的通知》（国税发[2004]123号）规定：第四条 认证
时失控发票和认证后失控发票的处理办法认证系统发现的“认证时失控发票”和“认证后失控发票”经检查
确属失控发票的，不得作为增值税扣税凭证。
国家税务总局关于金税工程发现的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知（国税函[2001]730号）规定：
关于增值税计算机稽核系统发现涉嫌违规发票的处理目前，增值税计算机稽核系统发现涉嫌违规发票共分
“比对不符”、“缺联”、“抵扣联重号”、“失控”、“作废”、“缺红字抵扣联”等六种。
（一）凡属于增值税计算机稽核系统发现的上述涉嫌违规的发票，均不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。
（二）属于“抵扣联重号”的发票，应送稽查部门查处。
（三）属于“比对不符”、“缺联”、“失控”、“作废”的发票，应移交稽查部门处理。
（四）属于“缺红字抵扣联”发票，暂不移交稽查部门。
国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复（国税函[2008]607号）规定：在税务机关按非正常户登
记失控增值税专用发票（以下简称失控发票）后，增值税一般纳税人又向税务机关申请防伪税控报税的，其
主管税务机关可以通过防伪税控报税子系统的逾期报税功能受理报税。
购买方主管税务机关对认证发现的失控发票，应按照规定移交稽查部门组织协查。属于销售方已申报并缴纳
税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可
作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证。
根据上述规定，贵公司所说的情况属于“认证后失控”的情况，对于失控发票不得作为增值税扣税凭证。因
此，贵公司应做进项税转出处理。如果该失控发票属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机
关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额 的凭证。（2009-6-24来源：中国税网）
【问题六十八】公司取得的失控增值税专用发票能否抵扣进项税？
问：我公司今年1月份购进一批机电产品，从销售方取得了增值税专用发票，并在期限内认证通过。但主管
税务机关近日通知我们，经系统稽核比对，该发票属于失控增值税专用发票，不得抵扣进项税额。我公司经
询问销货方，得知该企业当月没有正常纳税申报，后来已经补申报。请问失控增值税专用发票是指什么，我
公司取得的该张发票能否抵扣进项税？
答：失控增值税专用发票是指防伪税控企业丢失被盗金税卡中未开具的专用发票以及被列为非正常户的防伪
税控企业未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票。《国家税务总局关于失控增值税专用发
票处理的批复》（国税函[2008]607号）规定，购买方主管税务机关对认证发现的失控发票，应按照规定移
交稽查部门组织协查。属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协
查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证。
根据上述规定，对你公司取得的该张失控专用发票，需由你公司主管税务机关通过协查，确认销售方已经申
报纳税并取得销售方主管税务机关出具的书面证明及协查回复后，才可抵扣进项税额。（《中国税务》杂志
2011年第5期“钟税官信箱”答疑）
【问题六十九】没附发票清单的专用发票能否抵扣进项税额？
问：取得专用发票，但是没附发票清单，还能抵扣进项税额吗？
答：根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发[2006]156号）第十二条 的规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪
税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。
因此未附发票清单，不能抵扣进项税额。
【问题七十】取得海关进口增值税专用缴款书但未付款能否抵扣进项税额？
问：增值税一般纳税人进口货物，取得《海关进口增值税专用缴款书》，但未支付货款，能否抵扣进项税
额？
答：《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得海关进口增值税专用缴款书抵扣进项税额问题的通知》（国
税发[2004]148号）的有关规定，一般纳税人进口货物，凡已缴纳了进口环节增值税的，不论其是否已经支
付货款，其取得的海关完税凭证均可作为增值税进项税额抵扣凭证，在规定的期限内申报抵扣进项税额。
【问题七十一】增值税专用发票遗失可否抵扣进项税？
问：我单位2009年1月14日开具17%增值税发票一张，并EMS邮递给客户单位，事后没有查询对方收到与否
（系我单位失误）。2010年5月24日对方客户单位来电催我单位开具这批货物的发票（由于对方单位是我公
司常年客户，所以没有及时核对），经我单位查询，发现发票在邮递途中遗失，没有送达对方单位。我公司
和对方单位均为诚信纳税企业，现在时间跨度超过1年，能否有补救措施？
答：《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函[2009]617号）第四条规
定，增值税一般纳税人丢失已开具的增值税专用发票，应在本通知第一条规定期限内，按照《国家税务总局
关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发[2006]156号）第二十八条及相关规定办理。
第五条规定，本通知自2010年1月1日起执行。纳税人取得2009年12月31日以前开具的增值税扣税凭证，仍按
原规定执行。
《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发[2006]156号）第二十八条规定，一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，……如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应
专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主
管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值
税进项税额的抵扣凭证。
一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备
查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。
一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存
备查。
《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》
（国税发[2003]17号）规定，增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该
专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。[注：国家税务总局关于调整增值税
扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函[2009]617号）规定：本条自2010年1月1日起失效。]
根据上述规定，企业2009年1月14日开具17%增值税发票在邮递途中遗失，2010年5月24日发现，已过规定认
证抵扣期，因此购买方不能抵扣进项税额；购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所
在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，作为购进方购进存货入账凭证
【问题七十二】粮食企业开专用发票能否抵扣进项税
【问题】某制醋企业从粮食购销公司购进一批大米，取得该粮食购销公司开具的增值税专用发票，专用发票
上有总的金额，无税率和进项税额。请问，该制醋企业能否依此专用发票上的金额按13%的税率抵扣进项
税？
【解答】国家税务总局《关于国有粮食购销企业开具粮食销售发票有关问题的通知》（国税明电〔1999〕10
号）规定，自1999年8月1日起，凡国有粮食购销企业销售粮食，暂一律开具增值税专用发票。国有粮食购销
企业开具增值税专用发票时，应当比照非免税货物开具增值税专用发票，企业记账销售额为价税合计数。
另外，国家税务总局《关于粮食企业增值税管理问题的补充通知》（国税函〔1999〕829号）规定，享受免
征增值税政策的国有粮食购销企业，凡需要向购货方开具增值税专用发票的，应严格按照国家税务总局《关
于加强国有粮食购销企业增值税管理有关问题的通知》（国税函〔1999〕560号）的有关规定，在1999年内
纳入增值税防伪税控系统管理，自2000年1月1日起，停止供应手写版增值税专用发票。
根据上述规定，销售大米的粮食购销企业可以开具增值税专用发票。制醋企业取得这类发票后，应按《增值
税暂行条例》第八条规定，纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列
进项税额准予从销项税额中抵扣：……
（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用
缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税
额计算公式：进项税额＝买价×扣除率。
因此，该制醋企业可以按照取得的粮食购销公司开具的增值税专用发票上的总金额，按13%的扣除率计算进
项税额。（2010-8-13）
【问题七十三】某酿酒企业取得的粮食企业开具的增值税专用发票能否抵扣进项税？
问：我公司是一家酿酒企业，属于增值税一般纳税人。最近向某国有粮油企业购入玉米500吨，另购入一批
食用植物油，粮油公司给我公司开具了增值税专用发票。请问粮油公司销售玉米、食用植物油这些免税农产
品能否开具增值税发票？我公司取得专用发票后能否根据发票上的金额按13%的税率抵扣进项税？
答：《国家税务总局关于国有粮食购销企业开具粮食销售发票有关问题的通知》（国税明电[1999]10号）规
定，自1999年8月1日起，凡国有粮食购销企业销售粮食，暂一律开具增值税专用发票。国有粮食购销企业开
具增值税专用发票时，应当比照非免税货物开具增值税专用发票，企业记账销售额为“价税合计”数。属于
一般纳税人的生产、经营单位从国有粮食购销企业购进的免税粮食，可依照国有粮食购销企业开具的增值税
专用发票注明的税额抵扣进项税额。《国家税务总局关于政府储备食用植物油销售业务开具
增值税专用发票
问题的通知》（国税函[2002]531号）规定，自2002年6月1日起，对中国储备粮总公司及各分公司所属的政
府储备食用植物油承储企业，按照国家指令计划销售的政府储备食用植物油，可比照国家税务总局《关于国
有粮食购销企业开具粮食销售发票有关问题的通知》（国税明电[1999]10号）及国家税务总局《关于加强国
有粮食购销企业增值税管理有关问题的通知》（国税函[1999]560号）的有关规定执行，允许其开具增值税
专用发票并纳入增值税防伪税控系统管理。
根据上述规定，该国有粮油公司向你公司销售玉米及食用植物油可开具增值税专用发票。你公司取得专用发
票后，可根据发票上注明的税额抵扣进项税。（《中国税务》杂志2011年第5期“钟税官信箱”答疑）
【问题七十四】购皮棉取得的普通发票可否抵扣进项税？
问：我公司购买兵团农一师十三团的皮棉，该团场给我公司开出的是普通发票，请问该团场开出的普通发票我公司是否可以申报进项税抵扣。
答：兵团农一师十三团如为农业生产者，销售自产皮棉，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条规定，下列项目免征增值税：
（一）农业生产者销售的自产农产品。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十五条规定，条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：第一款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。
参照财政部国家税务总局关于印发《农业产品征税范围注释》的通知财税[1995]52号 “纤维植物是指利用其纤维作纺织，造纸原料或者绳索的植物，如棉（包括籽棉，皮棉，絮棉），大麻，黄麻，槿麻，苎麻，苘麻，亚麻，罗布麻，蕉麻，剑麻等棉短绒和麻纤维经脱胶后的精干（洗）麻，也属于本货物的征税范围。”
从条例和细则、注释的规定中可以看出，皮棉属文件规定范围中的初级农产品，生产单位或个人销售自产的农业产品免征增值税。
《国家税务总局关于加强免征增值税货物专用发票管理的通知》（国税函[2005]780号）
一、增值税一般纳税人（以下简称“一般纳税人”）销售免税货物，一律不得开具专用发票（国有粮食购销企业销售免税粮食除外）。
经上述分析，可见，生产单位销售皮棉时，不能开具增值税专用发票，也只能向购货方开具普通发票。
贵公司取得购入皮棉的普通发票，可依据《中华人民共和国增值税暂行条例务》（国务院令2008年第538号）第八条规定：纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。
下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额 进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率
（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率 准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。
因此，从皮棉生产单位索取的普通发票，可按规定税率进行申报抵扣增值税进项税额。（2009-7-3 来源：中国税网）
【问题七十五】专用发票上注明的装卸费能否进项税抵扣？
【问题】增值税专用发票上注明的装卸费能否申请进项税额抵扣？
【解答】如该笔装卸费属于《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定的价外费用，且与应税货物或应税劳务一并反映在同一张增值税专用发票，不属于《增值税暂行条例》第十条第（五）项情况的，其取得相应合法抵扣凭证上注明的进项税额可申请抵扣。
【问题七十六】专用发票上的码头堆存费等进项税可否抵扣?
【问题】我公司取得增值税专用发票1张，包括购进铁精粉420637.40元，相关的码头堆存费、运输办理费70548.80元，请问发票上两项税额是不是都能作为增值税进项税抵扣？
【解答】《增值税暂行条例》第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
第八条规定，纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。
第九条规定，纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
《增值税暂行条例实施细则》第五条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。
第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
第十九条规定，条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。
根据上述规定，该张专用发票上的“码头堆存费，运输办理费”作为混合销售或价外费用
已经缴纳增值税，因此该张发票上的项目可以按规定抵扣进项税。（2011-2-28）【问题七十七】取得国外运输发票能否抵扣增值税进项税额?
【问题】取得国外的运输发票可以抵扣增值税进项税额吗？
【解答】根据《增值税暂行条例》及实施细则的有关规定，增值税的地域适用范围是中华人民共和国境内，鉴于进口货物企业取得运输发票，运输劳务的承运起运地在境外，不属于在境内提供应税劳务，因此，取得国外的运输发票不能抵扣增值税进项税额。（2011-2-14）【问题七十八】用信托资金融资取得专用发票可否抵扣？
问：我公司利用信托资金融资进行项目建设，在项目开发过程中取得的增值税专用发票能否进行抵扣？
答：根据《国家税务总局关于项目运营方利用信托资金融资过程中增值税进项税额抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2010年第8号）规定，项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发是指项目运营方与经批准成立的信托公司合作进行项目建设开发，信托公司负责筹集资金并设立信托计划，项目运营方负责项目建设与运营，项目建设完成后，项目资产归项目运营方所有。该经营模式下，项目运营方在项目建设期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证，允许其按现行增值税有关规定予以抵扣。本公告自2010年10月1日起施行。此前未抵扣的进项税额允许其抵扣，已抵扣的不作进项税额转出。（2011年01月10日
国家税务总局纳税服务司）【问题七十九】企业利用信托资金融资进行项目建设在开发过程中取得的增值税专用发票能否进行抵扣？ 问：企业利用信托资金融资进行项目建设，在项目开发过程中取得的增值税专用发票能否进行抵扣？ 答：根据《国家税务总局关于项目运营方利用信托资金融资过程中增值税进项税额抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2010年第8号）规定，项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发是指项目运营方与经批准成立的信托公司合作进行项目建设开发，信托公司负责筹集资金并设立信托计划，项目运营方负责项目建设与运营，项目建设完成后，项目资产归项目运营方所有。该经营模式下，项目运营方在项目建设期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证，允许其按现行增值税有关规定予以抵扣。本公告自2010年10月1日起施行。此前未抵扣的进项税额允许其抵扣，已抵扣的不作进项税额转出。（信息来源：重庆市国家税务局 日期：2011-1-12）
【问题八十】运输发票内容填写不全能否抵扣进项税额？
问：某纳税人取得一张运输发票，但运输发票上没有填写运价和里程。请问，该张运输发票能否抵扣进项税额？
答：根据《国家税务总局关于新版公路、内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知》（国税发〔2007〕101号）规定，一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时，可以按照《国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知》（国税发〔2006〕67号）第五条第五项规定，“运价”和“里程”两项内容可不填列。
另外，准予计算增值税进项税额扣除的货运发票，发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目必须填写齐全，与货运发票上所列的有关项目必须相符，否则，不予抵扣进项税额。该规定自2007年9月1日起执行。（2011年01月17日
国家税务总局纳税服务司）
【问题八十一】专用发票上分别列明货物和运费增值税进项税如何抵扣？
【问题】我公司收到一张电脑版增值税专用发票，发票分两项填列货物和运费，都是17%税率，请问我公司应如何抵扣？
【解答】根据《增值税暂行条例》第六条规定：销售额为纳税人销售货物或者应税劳务
向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定：条例第六条所称的价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、反还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
因此，纳税人销售货物或者应税劳务时向购买方收取的运费，应作为价外费用并入销售额按照适用税率纳税，购买方取得该增值税专 用发票可以按票面注明的增值税额申报抵扣。【问题八十二】未实际付款的增值税专用发票能否抵扣进项税？
问：增值税专用发票抵扣需要什么样的条件？如果我有一张发票，未办理入库，也未办理付款，但发票已取得，可以先抵扣吗？对增值税专用发票的抵扣时间有什么规定？
答：
1、增值税专用发票抵扣条件：
《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令2008年第538号）第九条纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）
第十九条条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。
根据上述文件规定，增值税专用发票抵扣首先要取得符合规定的扣税凭证，其次所用用途不是属于第十条的不得抵扣范围。
2、增值税专用发票抵扣时间：
原来的《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》（国税发[1995]15号）规定的工业入库、商业付款后才可抵扣的规定已在《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（国税发[2006]62号）文件中被废止。现行的增值税抵扣及时间的要求是按《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》（国税发[2003]17号）的规定来执行：
一、增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。
二、增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。
三、增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，其专用发票所列明的购进货物或应税劳务的进项税额抵扣时限，不再执行《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》（国税发[1995]15号）中第二条有关进项税额申报抵扣时限的规定。
根据最新文件：国税函[2009]617号关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知—
一、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（原文发表:2009-12-03
来源：税屋）
【问题八十三】外资企业取得农产品收购发票能否抵扣？ 问：外资企业关于收购农产品发票能否抵扣? 答：《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令2008年第538号）规定：第八条 纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。
下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（一）……
（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=买价×扣除率
根据上述规定，如果您是境内增值税一般纳税人，取得符合规定的农产品收购发票，可以按上述发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额抵扣。（2009-3-24 来源：中国税网）
【问题八十四】问：从商贩手中收购农副产品，怎样取得抵扣凭证？
答：根据《增值税暂行条例》、《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税〔1995〕52号）、《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》（国税函〔1995〕288号）规定，收购发票仅限于收购农业生产者自产的免税农产品时使用。因此，通过商贩收购的农副产品只能按商贩开具普通发票注明的价款进行抵扣。
【问题八十五】问：取得汇总填开的增值税专用发票未附发票清单，能否抵扣进项税额？
答：根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）第十二条的规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。因此未附发票清单，不能抵扣进项税额。
【问题八十六】问：凡开具给增值税一般纳税人取得汇总开具的运输发票没附有运输清单能否作进项抵扣？
答：根据《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）规定，一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。因此，取得汇总开具的运输发票没附有运输清单不得作进项抵扣。
【问题八十七】取得增值税专用发票的固定资产都可抵扣进项吗？
问：按照最新增值税转型政策，我公司所有属于固定资产项目的发票都可以抵扣，按照《企业会计制度》和税政法规的有关规定，对企业的固定资产主要划分为三大类：一是房屋建筑物（包括地下的各种水、电、气管道设施、厂区道路、绿化工程等）；二是机器设备；三是运输起重设备，包括各种汽车（除交消费税的汽车）、叉车、挖掘机、装载机、起重设备，电器设备、电子设备还有大型的办公家私用品等。我们公司以上项目都会发生，以上项目都可以抵扣吗？ 答：《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令2008年第538号）第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。” 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第二十一条规定，条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。
前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
第二十三条规定，条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。据此，我们认这贵公司购置三个类别资产时，应根据上述规定严格划分可抵扣和不可抵扣的固定资产进项税额，如涉及房屋建筑物及相关联的附属物、地上附着物等固定资产所产生的进项税额是不得抵扣的；机器设备、运输起重设备（应纳消费税小汽车外）除专门用于非应税项目、免税项目、集体福利等的机器设备进项税额不得抵扣外，包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣。（2009-3-4来源：中国税网）【问题八十八】基建项目取得的电费发票进项税能否抵扣？
问：基建施工期间用电取得的电费增值税发票能否抵扣？
答：公司的基建施工期间取得电费的增值税进项税，是否可以抵扣，需要划分基建项目所形成固定资产种类。如为不动产，则根据《增值税暂行条例》第十条规定用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣：
《增值税暂行条例实施细则》第二十三条规定，条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
根据上述规定，通常情况下的基建项目均为不动产的建设，其耗用电所对应的增值税进项不得抵扣。（日期： 2010-07-28）
【问题八十九】铁路大票上的哪些铁路费用可以抵扣？
问：请指教下例列在铁路大票上的铁路费用（运费、电化费、印花税、铁建基金、发站装卸费、保价费、取送车费、南昆运费）哪些可以抵扣？
答：根据自2005年4月1日起执行的《国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣问题的补充通知》（国税函[2005]332号）的规定：“增值税一般纳税人购进或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用（包括未列明的新增的铁路临管线及铁路专线运输费用）准予抵扣。准予抵扣的范围仅限于铁路运输企业开具各种运营费用和铁路建设基金，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得抵扣。”
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号》第十八条条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。因此，铁路大票上准予抵扣的仅限于铁路运输企业开具各种运营费用和铁路建设基金，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得抵扣。
需注意的是：自2009年1月1日起根据新修订的增值税条例，购进固定资产的运费也可以抵扣进项税。（2009-3-4 来源：中国税网）【问题九十】退货发生的运费进项税能否抵扣？
问：我公司采购的设备由于出现问题，现退回给卖家，运费由我公司承担。请问退货发生的运费进项税我公司能否抵扣？ 答：《增值税暂行条例》第八条规定，纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：……
（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额=运输费用金额×扣除率
依据上述规定，企业所发生的退货运费，进项税可以抵扣。(发布时间: 2010-8-12)【问题九十一】收货人与发货人是同一家单位如何进行抵扣？
问：运输发票上的收货人与发货人是同一家单位，是否可以进行抵扣？
答：没有禁止抵扣的规定，财税[2005]165号《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》规定：一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。
所以涉及到比如货物调换仓库涉及到的类似运费是可抵扣的。（发布时间: 2011-1-21）【问题九十二】接送人的运输费用是否可抵扣进项税额？ 问：《增值税暂行条例》第八条规定：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
上述条例中规定了“生产经营过程中支付运输费用”也可抵扣进项税，我单位在实际工作中碰到油气田企业在生产经营厂区用丰田4500运输技术人员或管理人员到各厂开展工作，是为经营工作服务的。主管税务人员认为，既拉货又拉人的车运费可以抵扣，只拉人的车运输费用是不能抵扣进项税的，因此丰田4500只能拉人，运费不能抵扣。但是我单位认为不能简单从运人还是运货去认定，应从是否和生产经营有关认定。请问应该如何理解？
答：《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）规定，一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。
《油气田企业增值税管理办法》（财税[2009]8号）第八条规定，油气田企业下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。
本办法规定的非增值税应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产、建造非生产性建筑物及构筑物。
本办法规定的非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，但不包括本办法规定的生产性劳务。
用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务，包括所属的学校、医院、宾馆、饭店、招待所、托儿所（幼儿园）、疗养院、文化娱乐单位等部门购进的货物或应税劳务。
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
根据上述规定，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。但发生的修理费用和油料费用，其进项税额准予抵扣。一般纳税人在生产
经营过程中所支付的运输费用，包括直接或间接的无论是运货还是运人，支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。（原文发表:2011-02-02 来源：总局）
【问题九十三】企业自建厂房增值税发票能否抵扣？
【问题】企业自行建筑厂房，办公楼，在建过程中取得的增值税专用发票能否抵扣？
【解答】《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。因此在建过程中取得的增值税专用发票不可以抵扣。（2011-4-28 11:1 大连国税局）【问题九十四】货物发生非正常损失，运费如何进行进项转出？
问：根据新《增值税暂行条例》及实施细则的规定，满足条件的运费进项税也应进行转出处理。当货物发生非正常损失，运费如何进行进项转出呢？因为货物的来源不同，运费也不相同，非正常损失发生后，不易清查。请问，企业当如何具体操作来转出运费？
答：如企业为增值税一般纳税人，根据《增值税暂行条例》第十条的规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣，非正常损失购进货物的运输费用所计算的进项税额，也不得从销项税额中抵扣。
同时《增值税暂行条例实施细则》第二十七条规定，已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当前的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
因此，当企业非正常损失货物的运费无法确定时，应按当期实际成本计算扣减的进项税额。（2009-7-1 来源：中国税网）
【问题九十五】报废的存货进项税是否转出？
问题：我司为汽车电子生产企业，产品更新换代较快，产品及原材料报废较多，对相关税务问题有一些疑问，进行相关咨询：
新的增值税暂行条例实施细则第二十四条：“增值税暂行条例第十条第(二)项所称非正常损失：是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失”。
我司理解为下列几种情况可不做进项税转出(包括原材料、半成品、产成品)等：
a.由于质量问题，造成的原材料、半成品及产成品不能用于生产或销售而报废；
b.由于产品质量问题，售后发生召回，再将产品进行的报废；
c.产品更新换代，部分专用材料失去了使用价值，形成的报废；
以上三点理解不做进项税转出是否正确？
另：财务从谨慎性原则出发，对于已经报废的材料做了进项税转出，如以上三点成立怎样将转出的进项再转回来？
答：根据《增值税暂行条例》第十条规定，“非正常损失的购进货物及相关的应税劳务”、“非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务”的进项税金，不得从销项税
金中抵扣。
原《增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定，非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括:一是自然灾害损失；二是因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；三是其它非正常损失。实际税收征管中，自然灾害损失的进项税额不得抵扣有些不近情理，“其它非正常损失”范围不够明确，难以准确把握，存在争议，为此。修订后的《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，非正常损失限于因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
综上，上述三种情形的资产损失，不属于《增值税暂行条例实施细则》规定的非正常损失，其进项税金可以不做转出处理。对于财务上已做转出处理的，可以作相反会计分录。（国家税务总局2011/04/22）
【问题九十六】计提存货减值准备可否进项税转出处理？
问：我公司计提了存货减值准备，是否要将计提的这部分增值税进项税转出？
答：企业在会计核算中，按照会计准则要求，存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本，需要计提存货减值准备：
（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。上项列举情形都不属于增值税规定中的“非正常损失”，因此，公司计提存货准备所对应货物，已抵扣的进项税不需要转出。（2011-05-22 来源：总局）【问题九十七】非正常户的进项税额发票是否可抵扣? 问：我公司于2009年9月取得一张销售方开具的增值税专用发票，由于销售方在2个月内未报税，被税务机关认定为非正常户。我公司持该发票去主管税务机关认证时被确定为失控发票。后来，销售方到税务机关办理纳税申报后，得以取消非正常户的确认。请问，在这种情况下，我公司取得的进项发票是否可以正常抵扣进项税额？
答：根据《国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复》（国税函[2008]607号）规定，在税务机关按非正常户登记失控增值税专用发票后，增值税一般纳税人又向税务机关申请防伪税控报税的，其主管税务机关可以通过防伪税控报税子系统的逾期报税功能受理报税。购买方主管税务机关对认证发现的失控发票，应按照规定移交稽查部门组织协查。属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证。【问题九十八】洪灾损失不作进项税转出
问：某家具厂为增值税一般纳税人，今年6月份因遭受洪灾，仓库被淹，部分产成品及原材料霉烂报废。经盘库清点，报废的原材料共2万元，报废产成品所耗用的原材料计1.2万元，这些原材料均已经过认证抵扣。该厂贾会计遂向主管国税局咨询，洪灾损失是否要作进项税额转出？
答：税务人员告诉贾会计，是否要作进项税额转出，关键要看是否属于非正常损失。2009年1月1日起施行的新《增值税暂行条例》第十条第（二）项规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务不得从销项税额中抵扣；第（三）项规定，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务不得从销项税额中抵扣。新《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。洪灾损失
不属于管理不善，损失的购进原材料不需作进项转出。
那么，损失的产成品所耗用的原材料是否要进项税额转出？
新实施细则并未就《增值税暂行条例》第十条第（三）项所指的非正常损失作出具体规定，但应当参照新实施细则第二十四条执行。同样不需进项转出。
理由是：修订前的旧实施细则第二十一条在界定非正常损失时，并未对购进货物的非正常损失与产成品的非正常损失加以区分，均指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：
（一）自然灾害损失；
（二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；
（三）其他非正常损失。实际上也不应加以区分，搞双重标准。新细则剔除了自然灾害损失和其他非正常损失两项。旧实施细则已经废止，只能参照新实施细则。
如果不参照新实施细则第二十四条执行，同样是洪灾损失，是否属于非正常损失认定却不同，不仅自相矛盾，而且不便操作。（原作者:邹森元 钟建强 原文发表:2010-07-31 来源：中国税务报）【问题九十九】内外贸兼营的商贸企业国内采购设备发生的内陆运费，取得合法的公路内河运输发票是否可以按照7%的税率计算进项税额抵扣？
问：内外贸兼营的商贸企业，在国内采购机电设备用于出口，享受出口退税。在国内采购设备发生的内陆运费，取得了合法的公路内河运输发票。请问，是否可以按照7%的税率计算进项税额，并在内销产生的增值税销项税额中抵扣？
答：根据《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。5.本条第一项至第四项规定货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。由于外贸企业出口准予退（免）税商品，享受免、退税政策，因此，取得销售免税货物的运费发票不得从销项税额中抵扣。【问题一00】无法划分不得抵扣进项税额如何计算？
问：公司当月销售额1200万，其中：国内销售1000万，来料加工复出口销售额20万，当月共计取得进项税额150万，其中；国内销售产品面料100万，辅料（含水、电）50万，50万辅料无法进行划分。上述情况是否可以按新条例细则公式进行转出来料加工所含已认证抵扣的进项税额？即：不得抵扣的进项税额=50×200/1200=8.33万元。
答：根据您的问题，我们理解您所的来料加工复出口销售额应为200万，如果确实为200万，则根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十六条：
一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计
对于来料加工复出口部分所耗用的辅料部分，可以采取您的计算方式：即：不得抵扣的进项税额=50×200/1200=8.33万元。（2009-1-22来源：中国税网）
【问题一0一】怎么样计算来料加工免税收入的进项税额转出金额？ 问：我公司同时从事来料加工和国内生产销售业务，暂不能准确划分计算来料加工业务和国内生产销售业务的进项税额使用情况，这种情况下我们应该怎么样计算来料加工免税收入的进项税额转出金额？ 答：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，应按照《增值税暂行条例实施细则》第二十六条规定，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税
劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。
需要注意：根据国家税务总局《增值税问题解答（之一）》（国税函发[1995]288号）第十二条精神，对由于纳税人月度之间购销不均衡，按上述公式计算出现不得抵扣的进项税额不实的现象，税务征收机关可采取按清算的办法，即：年末按当年的有关数据计算当年不得抵扣的进项税额，对月度计算的数据进行调整。此外，《关于增值税若干问题处理意见的通知》（粤国税发[1994]034号）第三点规定了出口企业承接外商来料加工业务应按规定计算不得抵扣的进项税额问题：对出口企业承接外商来料加工业务取得的工缴费收入，应取得由主管出口退税的税务机关出具的“来料加工免税证明”，主管征收税务机关方可给予免征增值税，并按规定计算不得抵扣的进项税额。计算公式：
不得抵扣的进项税额＝（当期共同用途货物的进项税额－进项税额转出额）×当期“来料加工”业务工缴费销售额／当期全部销售额
上述所称“当期共同用途货物的进项税额”，系指当期购进用于纳税人的生产经营管理、设备维修、劳动保护、办公等方面的辅助材料、包装物、低值易耗品等物料和自来水、电力等货物的进项税额。所称“进项税额转出额”系指购进的共同用途货物用于非应税项目、集体福利和个人消费，或发生非正常损失等，按规定不得从销项税额中抵扣的进项税额。
【问题一0二】从2009年开始，扩大了固定资产进项税额抵扣范围，除了房屋以外，是不是所有固定资产的进项税额都能抵扣？与生产经营有关的工具、器具的范围包括哪些？ 答:根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第十条 规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关shui5.cn的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。同时根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第二十五条规定：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
因此，一般纳税人购进的固定资产如果不属于上述文件规定的范围将可以抵扣进项税。【问题一0三】09年开始，增值税一般纳税人商业企业购买的日常消化品、办公用品、固定资产、低值易耗品等，取得的增值税专用发票，其中都有哪些可以用于进项税额抵扣？ 答:符合增值税一般纳税人，购入的货物或应税劳务，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》中华人民共和国国务院令2008年第538号第八条 纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额=买价×扣除率
（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额=运输费用金额×扣除率准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。
在实际操作中，对购入货物所取得的增值税进项税额，并不完全符合抵扣规定，如发生《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部令2008年第50号）对上述规定进一步明确如下：
第二十一条条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。
前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
第二十二条条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。
第二十三条条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于shui5.cn不动产在建工程。
第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
第二十五条纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
综上，贵公司在购入货物后，如发生规定中的情形，应依照上述规定进行处理。
【问题一0 四】问:解读财税[2008]170号一文中“
二、…对于2008年12月31日前，已经签定固定资产购买合同，但增值税发票于2009年1月1日后开具的，不能够在2009年享受固定资产进项税额抵扣的待遇。…”如果是有明确约定2009年1月1日后某天供货，该天为“增值税纳税义务的发生时间”，也就是增票开票时间，这样取得的增票不能抵扣吗？若是，那么依据据是什么？
答:根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）的规定：“允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。”
在此，对“实际发生”文件中并没有给出明确的规定，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）的第三十八条关于增值税纳税义务发生时间有如下规定：“
（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；”根据国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知（国税发[2006]156号）第十一条
（四）规定：“专用发票按照增值税纳税义务的发生时间开具。”
因此我们理解，对于2009年1月1日前，采取赊销和分期收款方式销售货物，已经签订固定资产购买合同，书面合同约定收款日期为2009年1月1日以后的，增值税shui5.cn专用
发票按国税发[2006]156号的规定于2009年1月1日后开具，我们理解在2009年是可抵扣固定资产进项税额的。但在实际执行过程中各地税务机关对财税[2008]170号文件的理解会有差异，因此，建议企业在处理前与当地主管税务机关沟通，达成一致意见后再处理为好。
第四篇：增值税抵扣凭证问答
问1：什么是增值税扣税凭证？增值税扣税凭证具体包括哪些？
答：增值税扣税凭证，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产时取得或开具的记载所支付或者负担的增值税额，并据此从销项税额中抵扣进项税额的凭证。具体包括： 1．增值税专用发票；
2．海关进口增值税专用缴款书； 3．农产品收购发票 4．农产品销售发票；
5．接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的完税凭证； 6．机动车销售统一发票；
7．增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，取得的通行费发票（不含财政票据）。
问2：增值税扣税凭证进行税款抵扣，最晚应在什么时限之内进行认证或勾选？
答：增值税一般纳税人取得专用发票、机动车销售统一发票，应在开具之日起360日（2017年7月1日后开具的）或180日（2017年7月1日前开具）内认证（或勾选），并在申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
纳税人取得的海关进口增值税专用缴款书实行“先比对后抵扣”的管理办法，应在开具之日起360日（2017年7月1日后开具的）或180日（2017年7月1日前开具）内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对，稽核比对通过后才能抵扣。增值税一般纳税人取得专用发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内认证（勾选）、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。
除上述扣税凭证外的增值税扣税凭证，如农产品收购发票、农产品销售发票、解缴税款的完税凭证、道路、桥、闸通行费，取得的通行费发票（不含财政票据），目前尚无抵扣时限的相关规定。问3：增值税专用发票可以通过哪些途径实现税款抵扣？
答：目前增值税专用发票可以通过扫描认证和网上勾选两种方式实现税款抵扣。根据《国家税务总局关于纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第7号）、《国家税务总局关于按照纳税信用等级对增值税发票使用实行分类管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第71号）规定：
自2016年12月1日起纳税信用A级、B级、C级的增值税一般纳税人取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值税发票（包括增值税专用发票、机动车销售统一发票），可以不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。
对2016年5月1日新纳入营改增试点、尚未进行纳税信用评级的增值税一般纳税人，2017年4月30日前不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票选择确认平台，查询、选择、确认用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。
但需注意的是，扫描认证必须在每月月底前完成，认证后无法更改；网上勾选认证的勾选期为每月征期结束后次日至下月申报前，可多次进行勾选确认。
问4：增值税专用发票认证期限是180日还是360日？
答：《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）规定：自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。
纳税人取得的2017年6月30日前开具的增值税扣税凭证，仍按《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）执行。问5：发票认证周期如何规定？
答：1.勾选认证的认证周期是本月完成申报之日或本月征期次日起至次月完成申报日或次月征期截止日，因此，勾选平台支持跨自然月勾选认证。2.扫描认证的认证周期是自然月，扫描的发票认证月份为当月，因此不同自然月扫描的发票隶属于不同认证月份。
问6：勾选认证企业的发票认证期限如何规定？
1.按月申报纳税人：本月1日前360日（2017年7月1日后开具的）或180日（2017年7月1日前开具）内开具的发票，如：2017年12月份，可选的发票范围为2017年12月1日前360日（2017年7月1日后开具的）或180日（2017年7月1日前开具）至2017年12月31日期间所开的发票都可以在本月认证，并在2018年1月征期前完成2017年12月的申报。2.季度申报是指按月认证、按季申报，本季度1日前360日（2017年7月1日后开具的）或180日（2017年7月1日前开具）内开具的发票。如2017年第四季度为2017年10月1日前360日（2017年7月1日后开具的）或180日（2017年7月1日前开具）至2017年12月31日期间所开的发票都可以在本季度认证，并在2018年1月征期前完成第四季度的申报。
提醒，采用扫描认证方式的企业，当月/季度申报抵扣的认证期限还是当月/季度最后一天，抵扣凭证的认证期限（360日（2017年7月1日后开具的）或180日（2017年7月1日前开具））还是抵扣凭证开具日至扫描认证日。问7：纳税人取得普通发票扣税凭证进行抵扣税款时，应注意哪些方面？
答：目前有效的普通发票扣税凭证主要有三类，即农产品收购发票、农产品销售发票、通行费发票（不含财政票据）。
（一）农产品收购发票
农产品收购发票是由经核准从事农业产品收购业务的增值税一般纳税人，向农业生产者个人和非经营单位收购免税农业产品时开具用以抵扣进项税额的农产品收购发票。农产品收购发票由收购企业自行开具，可按照买价依13％的抵扣率计算抵扣进项税额。农产品收购发票及纳税人开具的普通发票申报抵扣时，通过通用数据采集软件将抵扣信息采集后导入申报平台，实现抵扣税额的目的。
（二）农产品销售发票
农产品销售发票包含以下几类： 一般纳税人开具的农产品销售发票，是指农业生产企业中的一般纳税人开具的免税农产品销售发票;
小规模纳税人开具的农产品销售发票，是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票;
依法不需要办理税务登记的企事业单位和个人，偶然发生增值税应税行为，凭自产自销证明由销售方所在地主管国税机关代开增值税普通发票或通用机打发票。需要注意的是，批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。
（三）通行费发票
通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：
高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3% 一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5% 通行费申报抵扣时，将通过计算后得出的可抵扣税额，在增值税纳税申报表附表二的第8栏“其他”栏填报，并汇总到第4栏“其他扣税凭证”内申报抵扣。
如何区分高速公路通行费发票还是一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票，看发票中如出现“一级公路、二级公路、桥、闸”的字眼，就属于一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票，其他的从谨慎性角度都按照高速公路通行费发票处理。问8：纳税人取得机动车销售统一发票后应如何实现税款抵扣？
答：根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中关于原增值税纳税人有关政策的规定，自2016年5月1日起原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。因此，2016年5月1日起纳税人取得自用的机动车销售统一发票，除特殊规定外均可抵扣进项税额。
机动车销售统一发票由增值税发票系统升级版开具，纳税人取得后应在开具之日起360日（2017年7月1日后开具的）或180日（2017年7月1日前开具）内办理认证（或勾选），并在申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额，逾期不得抵扣。问9：纳税人取得的机动车销售统一发票丢失应后如何处理？
答：根据《国家税务总局关于消费者丢失机动车销售发票处理问题的批复》（国税函〔2006〕227号）规定，当消费者丢失机动车销售发票后，可采取重新补开机动车销售发票的方法解决。
具体程序为：（1）丢失机动车销售发票的消费者到机动车销售单位取得销售统一发票存根联复印件（加盖销售单位发票专用章或财务专用章）；（2）到机动车销售方所在地主管税务机关盖章确认并登记备案；（3）由机动车销售单位重新开具与原销售发票存根联内容一致的机动车销售发票。消费者凭重新开具的机动车销售发票办理相关手续。
问10：纳税人发生增值税代扣代缴义务，取得的解缴税款的完税凭证，是否可以用来进行税款抵扣？
答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第六条规定，中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）文件第二十五条规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：......（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
但需注意的是，根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第二十六条规定，纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。问11：增值税抵扣凭证经认证后，出现哪些认证结果的，该件不得作为抵扣凭证？
答：根据《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》（国税发[2006]156号）文件第二十六条规定，经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票：
1、无法认证：是指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。
2、纳税人识别号认证不符：是指专用发票所列购买方纳税人识别号有误。
3、专用发票代码、号码认证不符：是指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。
4、不符合增值税暂行条例允许抵扣的情形。
问12：辅导期一般纳税人取得增值税专用发票，应如何进行抵扣？
答：根据《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》（国税发〔2010〕40号）规定，辅导期纳税人取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。
问13：哪些项目即使纳税人取得正常增值税扣税凭证也不得进行税款抵扣？
答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第十条规定及《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
问14：纳税人遗失了取得的已开具增值税专用发票，该如何处理？
答：根据《国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第19号）文件规定，应按照以下方式处理：
一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证。专用发票记账联复印件和《证明单》留存备查。
一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联认证，专用发票发票联复印件留存备查。
一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。
问15：增值税专用发票未在规定时间内认证或勾选确认的，是否一律不得抵扣？
答：需视情况而定。根据《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2011年第50号）规定，对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。增值税一般纳税人由于其他原因造成增值税扣税凭证逾期的，仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行。本处增值税扣税凭证，包括增值税专用发票（含货运）、海关进口增值税专用缴款书。问16：上述问题中允许增值税扣税凭证逾期抵扣，其中的客观原因具体包括哪些情况？
答：对增值税一般纳税人发生真实交易但由于以下客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额：
1.因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；
2.增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期； 3.有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；
4.买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；
5.由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；
6.国家税务总局规定的其他情形。问17：纳税人申请办理逾期抵扣时，应报送哪些资料？
答：纳税人申请办理逾期抵扣时，应报送以下资料：
1.《逾期增值税扣税凭证抵扣申请单》； 2.增值税扣税凭证逾期情况说明，客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明； 3.逾期增值税扣税凭证电子信息； 4.逾期增值税扣税凭证复印件（复印件必须整洁、清晰，在凭证备注栏注明“与原件一致”并加盖企业公章，增值税专用发票复印件必须裁剪成与原票大小一致）。问18：待认证或勾选确认的增值税扣税凭证，在规定时间内认证或勾选通过，但未按期申报，是否一律不得再抵扣？
答：需视情况而定。根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》（国税发〔2003〕17号）、《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）文件规定，增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。
根据《国家税务总局海关总署关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告》（国家税务总局海关总署公告2013年第31号）规定：对稽核比对结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机关提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣，逾期的其进项税额不予抵扣。
以上规定也适用于通过增值税查询平台勾选的增值税专用发票。
但一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣的，经主管税务机关审核后允许继续申报抵扣进项税额。
问19：企业取得的增值税专用发票为失控发票的，应如何处理？
答：“认证时失控”和“认证后失控”的专用发票，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，移送稽查部门作为案源进行查处。
经税务机关检查确认属于税务机关责任以及技术性错误造成的，允许作为增值税进项税额的抵扣凭证；不属于税务机关责任以及技术性错误造成的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。属于税务机关责任的，由税务机关误操作的相关部门核实后，区县级税务机关出具书面证明；属于技术性错误的，由税务机关技术主管部门核实后，区县级税务机关出具书面证明。
问20：取得不动产的增值税扣税凭证，应如何申报抵扣？
答：增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照相关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。
纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照相有关规定分2年从销项税额中抵扣。问21：增值税专用发票开具后，发生开票有误、销货退出或折扣折让的情况时，应如何处理？
答：根据《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第47号）及《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函〔2006〕1279号）规定，增值税一般纳税人开具专用发票后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，按以下方法处理：
（一）购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在税控开票系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》（以下简称《信息表》，详见附件），在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。购买方取得专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的，购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在税控开票系统中填开并上传《信息表》。销售方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。
（二）销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。
税务机关为小规模纳税人代开专用发票，需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。
问22：纳税人取得走逃（失联）企业的专用发票时，应如何处理？
答：走逃（失联）企业，是指不履行税收义务并脱离税务机关监管的企业。税务机关通过实地调查、电话查询、涉税事项办理核查以及其他征管手段，仍对企业和企业相关人员查无下落的，或虽然可以联系到企业代理记账、报税人员等，但其并不知情也不能联系到企业实际控制人的，可以判定该企业为走逃（失联）企业。
走逃（失联）企业存续经营期间发生下列情形之一的，所对应属期开具的增值税专用发票列入异常增值税扣税凭证（以下简称“异常凭证”）范围。
1.商贸企业购进、销售货物名称严重背离的；生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的。
2.直接走逃失踪不纳税申报，或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，进行虚假申报的。增值税一般纳税人取得异常凭证，尚未申报抵扣或申报出口退税的，暂不允许抵扣或办理退税;已经申报抵扣的，一律先作进项税额转出。
已经办理出口退税的，税务机关可按照异常凭证所涉及的退税额对该企业其他已审核通过的应退税款暂缓办理出口退税，无其他应退税款或应退税款小于涉及退税额的，可由出口企业提供差额部分的担保。经核实，符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，企业可继续申报抵扣，或解除担保并继续办理出口退税。
异常凭证由开具方主管税务机关推送至接受方所在地税务机关进行处理。
发票问题汇总
增值税专用发票领购 1.《发票领用簿》；
2.《税务登记证》副本，或者加载统一社会信用代码的营业执照副本； 3.领用增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子发票或机动车销售统一发票时应提供金税盘、税控盘、报税盘； 4.经办人身份证明（经办人变更的提供复印件）。新办企业一般纳税人领发票一次可领多少？
依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，可以向主管税务机关申请领购发票，税务机关对其提出的申请进行受理、核准，包括对纳税人每次购买发票数量和每月购买数量进行限定，以及对领购发票种类、数量、版本限额进行删除、变更，还可对纳税人的发票经办人进行删除、修改。具体要根据当地主管国税机关和新办企业的状况进行核定。3 如调整增值税专用发票次供量、月供量？ 纳税人因业务量变化等原因，对其使用的发票数量提出调整申请，税务机关对其提出的申请进行受理审核、调查、审批，对纳税人可领购发票进行核定，并根据审批结果进行发票用票量的调整。
纳税人需提供的资料：
1.《发票领用簿》；
2.《纳税人领用发票票种核定表》； 3.经办人身份证明（经办人变更的提供复印件）；
4.增值税发票系统升级版专用设备。开增值税专用发票的培训一定要参加吗？
根据《国家发展改革委关于治理和规范企业纳税环节相关收费问题的通知》（发改价格〔2011〕432号）第一条规定：“取消增值税防伪税控系统培训费。禁止增值税防伪税控系统专用设备生产或服务单位向初始用户收取培训费、证书费、换证费等相关收费，增值税防伪税控系统专用设备的供货单位向初始用户提供必要的设备使用培训，所需费用应由供货单位承担，在经营成本中列支。” 如你公司确定的防伪税控开票员在外单位时已参加过防伪税控开票系统的培训，并具有技术服务单位核发的防伪税控系统培训合格证书，可不再参加防伪税控培训。
辅导期一般纳税人增购增值税专用发票 1 辅导期一般纳税人如何领购发票？
主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。
辅导期纳税人领购的专用发票未使用完而再次领购的，主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次领购专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额。辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的３%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。
购买时，除提供购买增值税专用发票所需资料外，还应提供上一次领购并开具的专用发票销售额3%预缴税款的完税凭证或者《辅导期一般纳税人增购专用发票抵减或差额预缴增值税申请表》。辅导期一般纳税人增购增值税专用发票时预缴的增值税怎么抵减？
辅导期纳税人按规定预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增值税。辅导期增值税一般纳税人辅导期结束后，因增购专用发票发生的预缴增值税余额如何处理？
纳税辅导期结束后，纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税有余额的，主管税务机关应在纳税辅导期结束后的第一个月内，一次性退还纳税人。
第五篇：购进固定资产进项税额抵扣问题
购买固定资产的进项税可以抵扣吗
纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。财税[2009]113号进一步明确，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
市政工程建立的是固定资产，所以进项税额可以抵扣；接驳项目建设的是建筑物的附属设备和配套设施，所以进行税额不可以抵扣。
购进不需安装的固定资产
增值税一般纳税人自2009年1月1日起，购进（包括接受捐赠、实物投资）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。为保证政策调整平稳过渡，财税[2008]176号文规定，外商投资企业在2009年6月30日以前购进的国产设备，在增值税专用发票稽核信息核对无误的情况下，可选择按原规定继续执行增值税退税政策，外商投资企业购进的已享受增值税退税政策的国产设备，由主管税务机关负责监管，监管期为5年。
在监管期内，如果企业性质变更为内资企业，或者发生转让、赠送等设备所有权转让情形，或者发生出租、再投资等情形的，应当向主管退税机关补缴已退税款，应补税款按以下公式计算：应补税款=国产设备净值*适用税率。
企业购入不需安装的机器设备等动产作为固定资产的，按照专用发票或海关完税凭证上应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，按照专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目（若购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7％的扣除率计算增值税额），按照应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“长期应付款”等科目。企业购入的以上固定资产若专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。企业购入房屋建筑等不动产作为固定资产的，专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额不得抵扣，应计人固定资产成本，借记“固定资产”等科目。
购进需安装固定资产
会计上对于外购需要安装的固定资产，先按应计入外购固定资产成本的金额（不含增值税进项税额），借记“在建工程”科目，按外购固定资产增值税扣税凭证注明或据以计算的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按计入固定资产成本的金额与准予抵扣的增值税之和，贷记“银行存款”等科目；如安装领用生产用原材料，则按原材料成本，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目，领用的原材料购进时的增值税不再转出计入固定资产成本。固定资产达到预定可使用状态时，再将工程成本（不含增值税）从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
接受捐赠固定资产
接受捐赠的固定资产的入账价值与转型前确定的入账价值不同的是不再包括增值税。以不需安装固定资产为例，企业按确定的固定资产的人账价值，借记“固定资产”科目，按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按借贷差额，贷记“营业外收入”科目。
接受投资转入固定资产
接受投资转入固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值（不含增值税），借记“固定资产”科目（不需安装的）、“在建工程”科目（需安装的），按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按投入固定资产的人账价值与进项税额之和，贷记“实收资本”等科目。
自制固定资产
一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）机器设备等动产作为固定资产而发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。购入时，按照专用发票或海关完税凭证上记载的应计人工程物资或在建工程成本的金额，借记“工程物资”、“在建工程”等科目，按专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目。按照应付或实际支付的金额。货记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。
一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）房屋建筑等不动产作为固定资产而发生的进项税额不得抵扣，应计人工程物资或在建工程成本，借记“工程物资”、“在建工程”等科目。企业购入作为存货核算的原材料，以及为机器设备等动产工程购入的工程物资，如用于建造房屋建筑等不动产工程，应借记“在建工程”等科目，按该部分存货或工程物资的成本贷记“原材料”、“工程物资”等科目，按该部分货物对应的增值税进项税额，贷记“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”科目。
企业为建造房屋建筑等不动产工程购入的工程物资，如用于机器设备等动产工程，或转为企业生产用原材料，则应按增值税专用发票上注明的不含税价格借记“在建工程”、“原材料”等科目，按增值税额借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，贷记“工程物资”科目。
企业为建造房屋建筑等不动产工程领用了本企业产品，根据新会计准则应用指南中“在建工程”科目的使用说明，若用于建造房屋建筑等不动产工程，按领用产品的成本及应负担的增值税额借记“在建工程”科目，按领用产品成本贷记“库存商品”科目，按应负担的增值税额贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目：若用于建造机器设备等动产工程。则按领用产品成本借记“在建工程”科目，货记“库存商品”科目。
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