山东省国家税务局关于加强增值税固定资产进项

第一篇：山东省国家税务局关于加强增值税固定资产进项

山东省国家税务局关于加强增值税固定资产进项

税额抵扣管理的意见

【发文单位】 山东省国家税务局

【发布文号】 鲁国税函〔2010〕235号 【发文日期】 2010-05-31 【是否有效】 全文有效

各市国家税务局（不发青岛）：

为进一步强化增值税一般纳税人（以下简称纳税人）申报抵扣固定资产进项税额的监控管理，保障增值税转型成效，规范税收执法行为，现制定如下意见：

一、准确把握固定资产标准，严格划分抵扣范围

各级税务机关应根据相关税收法律法规和政策规定，正确把握纳税人准予抵扣增值税进项税额的固定资产标准，确保政策贯彻落实到位。

（一）固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物以及以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施不属于固定资产抵扣范围。其中建筑物、构筑物和其他土地附着物以及以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施的范围以《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）的规定为准。根据《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。

附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

因此，属于厂房附属设备和配套设施的照明灯具其进项税额不能抵扣。

（二）纳税人购进下列固定资产不得抵扣进项税额：

1.专门用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产；

2.非正常损失的固定资产；

3.应征消费税的汽车、摩托车、游艇；

4.国务院财政、税务主管部门规定的其他不得抵扣的固定资产；

5.购进第1至4项列举的固定资产发生的运输费用。

二、落实审核查验责任，强化固定资产项目日常监控

主管税务机关应督促纳税人建立健全会计核算制度，正确设置账簿和相关会计科目，在增值税纳税申报时应如实正确填报《固定资产进项税额抵扣情况表》，并与《增值税纳税申报表》及附表中相关进项税额数据进行严格核对，确保相关数据的准确性、一致性。对未按规定内容及要求填报《固定资产进项税额抵扣情况表》及其相关资料的，主管税务机关除责令纳税人改正外，还应按照征管法等法律法规的规定做相应罚款处理。对固定资产进项税额抵扣数额较大或有疑点的纳税人，从发票、资金及实物等方面加强对纳税人的日常监控，防止纳税人弄虚作假。

（一）票据信息内容的审核。对纳税人购进固定资产取得的合法扣税凭证，重点审核其票面货物所填列名称是否属于固定资产抵扣范围，是否属于本企业生产经营所用的固定资产，发票开具时间与购货验收时间、安装（竣工）时间是否匹配等。

（二）对购进固定资产资金流向的审核。对纳税人资金流向有疑问的，应查验原始凭据，审核其是否按规定付款，资金流向、金额是否与销售方及所购进的固定资产实物相匹配。

（三）对固定资产使用及处置情况进行审核查验：

1.单笔金额较大或者累计金额较大的固定资产，要实地查看实物，调查生产厂家、产品规格、型号等，查明具体用途，并与购货合同、发票、入库凭证等进行核对，查验是否与信息一致；

2.对固定资产投入使用情况进行跟踪监控，审查其新增固定资产在用电、用料、新增销售等方面是否有明显变化，投入产出是否配比，防止虚假投入；

3.发生不动产与动产混合在建工程项目的企业，严格划分购进固定资产的实际用途，防止纳税人扩大范围多抵扣进项税额的情形；

4.对固定资产处置情况进行跟踪监控。固定资产发生非正常损失，是否进行进项税额转出；转让固定资产的，严格审查所转让固定资产的购进时间，按现行政策规定征税。

三、实施重点核查评估，加大异常企业管理力度

主管税务机关应根据本辖区纳税人固定资产抵扣的日常监控情况，定期或者不定期进行核查或纳税评估。对在固定资产抵扣方面存在异常的疑点企业，应作为重点核查评估对象。

（一）对存在以下情形的纳税人应作为重点核查评估对象：

1.当期全部进项税额中，主要项目是购进固定资产发生的进项税额；

2.进项税额变动异常，与销售额变动幅度不匹配；

3.增值税纳税申报情况明显异常；

4.存在其他固定资产抵扣异常的。

（二）重点核查评估的主要内容：

1.购进的固定资产名称与增值税专用发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书填开的名称是否完全一致，是否存在改变固定资产名称的问题；

2.进口固定资产取得海关进口增值税专用缴款书的同时，是否取得海关进口关税专用缴款书，两者记载的纳税时间、货物名称、数量、金额是否相符；委托代理进口的，是否签订委托代理合同，是否与其相符；

3.机动车销售统一发票、车辆购置税完税证明、机动车保险合同等单据资料相关数据是否匹配，是否存在虚假购进或者购进个人生活消费用的机动车抵扣税款的问题；

4.发生的运输费用与购进业务是否相对应，与单位运价、运输里程等之间是否匹配，运费金额是否明显偏高，存在不合理现象；

5.购进的固定资产与资金规模、设备产能、物料消耗等相关业务是否匹配，以及其他需要核查的内容。

经核查评估发现问题的，主管税务机关除按照征管法及相关规定补税罚款外，对纳税人有明显偷逃税款嫌疑的，应及时移交稽查部门进行查处。

四、建立重点企业联系制度，深化抵扣分析

纳税人年度累计投资额1000万元（含）以上的重大固定资产投资及技改项目，应列入市级以上重点联系企业。主管税务机关应指派专人负责，及时了解和掌握其固定资产投资及技改项目的立项、开工和税款抵扣进度情况，并于年度终了后30日内填写《市级固定资产抵扣重点联系企业情况统计表》（见附件）上报市局。各级税务机关应深入企业做好调查研究，掌握纳税人固定资产进项税额抵扣变化趋势、增减变动的原因及规律，有针对性的做好固定资产抵扣及相关数据信息分析工作，为税源分析预测及组织收入工作提供依据。

第二篇：山东省国家税务局关于加强增值税固定资产进项税额抵扣管理的意见

山东省国家税务局

鲁国税函〔2010〕235号

山东省国家税务局关于加强增值税固定资产进项税额抵扣管理的意见

各市国家税务局（不发青岛）：

为进一步强化增值税一般纳税人（以下简称纳税人）申报抵扣固定资产进项税额的监控管理，保障增值税转型成效，规范税收执法行为，现制定如下意见：

一、准确把握固定资产标准，严格划分抵扣范围 各级税务机关应根据相关税收法律法规和政策规定，正确把握纳税人准予抵扣增值税进项税额的固定资产标准，确保政策贯彻落实到位。

（一）固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物以及以建筑物或者构筑物

（一）票据信息内容的审核。对纳税人购进固定资产取得的合法扣税凭证，重点审核其票面货物所填列名称是否属于固定资产抵扣范围，是否属于本企业生产经营所用的固定资产，发票开具时间与购货验收时间、安装（竣工）时间是否匹配等。

（二）对购进固定资产资金流向的审核。对纳税人资金流向有疑问的，应查验原始凭据，审核其是否按规定付款，资金流向、金额是否与销售方及所购进的固定资产实物相匹配。

（三）对固定资产使用及处臵情况进行审核查验： 1.单笔金额较大或者累计金额较大的固定资产，要实地查看实物，调查生产厂家、产品规格、型号等，查明具体用途，并与购货合同、发票、入库凭证等进行核对，查验是否与信息一致；

2.对固定资产投入使用情况进行跟踪监控，审查其新增固定资产在用电、用料、新增销售等方面是否有明显变化，投入产出是否配比，防止虚假投入；

3.发生不动产与动产混合在建工程项目的企业，严格划分购进固定资产的实际用途，防止纳税人扩大范围多抵扣进项税额的情形；

4.对固定资产处臵情况进行跟踪监控。固定资产发生非正常损失，是否进行进项税额转出；转让固定资产的，严格审查所转让固定资产的购进时间，按现行政策规定征税。

三、实施重点核查评估，加大异常企业管理力度

5.购进的固定资产与资金规模、设备产能、物料消耗等相关业务是否匹配，以及其他需要核查的内容。

经核查评估发现问题的，主管税务机关除按照征管法及相关规定补税罚款外，对纳税人有明显偷逃税款嫌疑的，应及时移交稽查部门进行查处。

四、建立重点企业联系制度，深化抵扣分析

纳税人累计投资额1000万元（含）以上的重大固定资产投资及技改项目，应列入市级以上重点联系企业。主管税务机关应指派专人负责，及时了解和掌握其固定资产投资及技改项目的立项、开工和税款抵扣进度情况，并于终了后30日内填写《市级固定资产抵扣重点联系企业情况统计表》（见附件）上报市局。各级税务机关应深入企业做好调查研究，掌握纳税人固定资产进项税额抵扣变化趋势、增减变动的原因及规律，有针对性的做好固定资产抵扣及相关数据信息分析工作，为税源分析预测及组织收入工作提供依据。

二Ｏ一Ｏ年五月三十一日

信息公开选项：主动公开

山东省国家税务局办公室 2010年6月1日印发 打字：刘伟娟 校对：流转税处 刘佩欣

第三篇：财政部 国家税务总局 关于固定资产进项

财政部 国家税务总局 关于固定资产进项税额抵扣问题的通知

财税[2009]113号

2009-10-08 20:07

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务总局、地方税务局、新疆生产建设兵团财务局：

增值税转型改革实施后，一些地区反映固定资产增值税进项税额抵扣范围不够明确。为解决执行中存在的问题，经研究，现将有关问题通知如下：

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。

《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。

以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

财政部 国家税务总局

二○○九年九月九日

关注：311-390

第四篇：固定资产增值税

一般纳税人销售使用过的固定资产如何纳税

使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。转型前，只对售价超过原值的固定资产征税，未超过原值的不征税。转型后，销售固定资产均应征税，其征税办法视情况不同而有区别。但需要注意的是房屋、建筑物等不动产的销售，以及企业整体转让的固定资产不征收增值税。

1.销售不得抵扣的固定资产按简易办法征税。一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。不得抵扣的固定资产包括：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产，但不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产；非正常损失的固定资产；非正常损失的在产品、产成品所耗用的固定资产；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用固定资产，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2.销售其他固定资产视是否已抵扣区别征税。自2009年1月1日起，一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，应区分不同情形征收增值税：（1）纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

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第五篇：山东省国家税务局关于防范和加强增值税一般纳税人“有货虚开”管理

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山东省国家税务局关于防范和加强增值税一般纳税人“有货虚开”管理.txt我自横刀向天笑，笑完我就去睡觉。你的手机比话费还便宜。路漫漫其修远兮，不如我们打的吧。山东省国家税务局关于防范和加强增值税一般纳税人“有货虚开”管理的意见 发文文号： 鲁国税函[2010]244号 发文时间： 2010-6-7

各市国家税务局(不发青岛)：

为规范增值税专用发票的开具，防范增值税一般纳税人“有货虚开”增值税专用发票行为，进一步提高税收征管质量，深化“四个体系”建设，省局针对一般纳税人“有货虚开”行为的特点，就增值税一般纳税人在专用发票开具使用、存货控制和现金结算等方面，特制定以下管理意见。

一、加强税法宣传教育，使纳税人真正从思想上认识到“有货虚开”的危害性

所谓“有货虚开”，即纳税人在有销售货物或者提供应税劳务的情况下，为他人(第三者)开具增值税专用发票行为。各级税务部门要对纳税人尤其是企业法人代表、财会人员、销售人员进行税收业务知识和税收法律知识的宣传教育，有针对性地举办知识讲座，使其了解“有货虚开”也是虚开增值税专用发票，也是犯罪，其危害性更大。要教育纳税人真正从思想上认识到“有货虚开”所带来的危害和产生的严重后果，主动加强财务管理，不断增强防范意识，自觉抵制虚开增值税发票的犯罪行为。

二、建立存货控制制度，加强纳税人存货核算管理

1、建立健全存货分类明细账。企业实物保管部门应逐笔记录存货收发存明细账，明细帐应按存货的规格、型号进行具体的明细核算。存货收发应按存货名称、品种、规格、数量等信息填写出入库凭证，仓库保管人员据此按时登记每笔业务的发生，每天结出存货的数量。企业财务核算部门应按货物具体品种、规格设置存货分类明细账，不得简单以“原材料”、“低值易耗品”“库存商品”、“产成品”等进行明细核算。存货明细账要记账及时，按原始凭证逐笔登记收、发数量和金额，并结出结存数，不得在月底或较长时段内一次性汇总记账。

2、纳税人在发货环节要建立和完善内部控制制度。纳税人的实物保管人员在发出商品填制出库凭证时，应在出库凭证(或提货凭证)上要求领货人签字并注明身份证号码，对上门提货的应在出库(提货)凭证上标明运输车辆的号码，同时按日向财务部门传递。企业财务人员应根据业务部门或发货部门开出的出库凭证及购销合同开具增值税专用发票。对单笔货款在一万元以上的，销货方应验证领票人的身份证，并留存复印件。有条件的企业可配备身份证识别系统，留存上门提货及运输人员身份证信息资料，防止不法分子套取增值税专用发票。

主管税务机关应督促纳税人建立健全存货控制制度，对纳税人不按规定设置帐簿的，不按照会计制度的规定记录核算存货的，下达限期改正通知书，督促纳税人按规定建立健全帐簿，拒不接受税务机关处理的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第七十二条之规定，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票，并可按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条之规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

三、引导企业使用非现金结算，强化“资金流控制”

根据国务院现金管理条例之规定，纳税人发生商品交易、劳务供应等金额在结算起点(一千元)以上的业务应通过银行采取转帐方式进行结算，并将能够证明款项支付的银行结算凭证作为附件附在相关业务的记账凭证内。

对销售方单笔金额一千元以上的业务通过现金方式(含个人银行卡，下同)结算并开具专--------------------------精品

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用发票的，主管税务机关可根据实际相应核减其专用发票领购量；现金结算比例明显偏高，有虚开发票行为，情节严重的可暂停向其发售专用发票。对成品油生产企业以及钢材生产企业单笔金额一千元以上通过现金方式结算的，不得开具增值税专用发票；其他行业(商业零售企业除外)纳税人通过现金方式结算比例超过30%的，税务机关应视情相应核减增值税专用发票使用数量，降低纳税人专用发票开票限额。

对购货方尚未支付货款但已开具增值税专用发票的业务，纳税人应在应收帐款帐户进行分户明细核算，主管税务机关要加强对企业的日常巡查，对超过6个月尚未结算的货款的，应要求纳税人逐笔提供尚未结算业务的购销合同、出库凭证及购货方领票人的身份证明。

四、加大处罚力度，强化对纳税人专用发票开具环节的管理

主管税务机关要加大对纳税人开具增值税专用发票的管理力度，认真落实增值税专用发票开具使用管理规定。专用发票应按下列要求开具：

(一)项目齐全，与实际交易相符；

(二)字迹清楚，不得压线、错格；

(三)发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；

(四)按照增值税纳税义务的发生时间开具。

主管税务机关要规范专用发票开具内容的填写，检查和辅导纳税人按照规定开具专用发票，对货物或应税劳务名称、规格型号、单位、数量等内容必须如实填开，纳税人购销品名必须一致。“货物或应税劳务名称”栏应按货物具体品名和规格填写，不得填写货物大类。以销售钢材为例，在“货物或应税劳务名称”栏不能填写“钢材”，而应以钢材小类具体品名(工型钢、角钢、螺纹钢、碳结钢、合结钢、轴承钢、板材、原钢、普通线材等)填写，汇总开具的必须附有《销售货物或者提供应税劳务清单》。

主管税务机关要加强对纳税人增值税专用发票开具时限的监控和管理，要求纳税人按照增值税纳税义务的发生时间开具增值税专用发票，逐笔开具增值税专用发票，不得提前和滞后。成品油零售加油站开具增值税专用发票按照国家税务总局《成品油零售加油站增值税管理办法》(国家税务总局2号令)有关规定执行。

税务机关要加大对违反《增值税专用发票使用规定》行为的处罚力度，不折不扣的落实增值税专用发票使用的相关规定，对纳税人未按照规定开具专用发票的，按照《增值税专用发票使用规定》第八条、第十一条之规定，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡，逾期仍不改正的，停止其增值税专用发票领购资格。购货方取得未按规定开具的专用发票一律不得作为扣税凭证。

五、落实商业零售领域全面开票制度

凡从事商业零售经营的增值税一般纳税人，当日销售商品必须开具发票，对小额零售业务且消费者未索要发票部分的销售额，可以不逐笔开具发票，但要按日汇总开具等额普通发票，并附销售商品清单。

六、不断提高会计人员素质

主管税务机关要主动加强与当地财政部门的沟通与交流，研究会计人员依法诚信纳税从业管理的相关办法，提高会计人员依法诚信纳税的意识，规范企业会计核算水平。主管税务机关在日常税收征管中发现企业会计人员违反税法的规定、违反发票开具规定的，由主管税务机关在辖区内企业纳税人中进行通报，并通过召开联席会议等形式，依照信息交流反馈制度的规定提交财政部门处理，由财政部门视其情节的轻重，分别给予责令改正、罚款、以及吊销会计从业资格证书等处罚。通过联合执法，进一步加强对企业会计人员的约束，增强会计人员责任心，防范“有货虚开”现象的发生。

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七、推行《商贸企业增值税管理系统》

在商业企业领域内推行《商贸企业增值税管理系统》，利用电子扫描、汉字识别和数据处理技术，将进项数据、销项数据所涉及的增值税专用发票、销货清单和电脑版增值税普通发票进行图像扫描，全面获取纳税人销售、购进商品的品名、规格、数量、单价、金额、税率、税额等信息，使购销双方的所有票面信息构成一个完整的企业发票信息库，系统就会自动进行商品排序、分类汇总、从而快速准确地实现商贸企业数据对比分析。通过对购销商品信息的比对，核实企业是否存在通过超范围开具发票的现象，是否存在多抵税款的问题，是否存在虚开发票的问题，从而高质高效地开展调查核实和纳税评估工作。

八、强化预警分析应用，加强对疑点企业的纳税评估

主管税务机关要充分应用预警评估系统的数据分析功能，定期对增值税专用发票数量变动异常、现金结算占比偏高异常以及应收(应付)账款变动等指标进行分析，针对“有货虚开”的特点，深入分析该类纳税人指标异常的规律，开发应用评估分析模版，筛选重点行业，实施分类评估，全面深入分析核查该类纳税人的异常疑点，及时发现并处理纳税人的“有货虚开”等涉税违法行为。对评估过程中发现有重大虚开行为的，及时移交稽查环节查处。

二0一0年六月七日

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