关于固定资产增值税论文（共五则范文）

第一篇：关于固定资产增值税论文

一、增值税转型的内涵与意义

现阶段增值税转型产生的影响是多方面的，转型后规范的直接抵扣方法，购进原材料抵扣方法、购进固定资产进项税额抵扣方法均相同，这一转变使得税款的征收与缴纳变得更加简便。同时，固定资产入账价值的转变，消除了旧税法中存在的重复征税弊病，减轻了企业的增值税负，增进了企业的固定资产投资项目，促进了设备与技术的更新。尽管在短时间内，增值税转型对于国家财政收入与涉税业务有很大的影响，但站在长足发展的角度，增值税的转型会更有利于财政税收的增加和固定资产涉税业务会计处理的简化。

二、固定资产增值税转型的会计处理

（一）固定资产进项税额处理

对于固定资产进项税额的会计处理，企业所购入的固定资产，根据增值税专用发票中注明的增值税额，借记在应交税费———进项税额的科目下，并根据增值税专用发票中所记载的应计入采购成本金额，借记固定资产的科目，应依据实际支付金额贷记应付账款。如所购入固定资产存在退货情况，会计处理则相反。对于企业自制固定资产，需要根据增值税专用发票注明的增值税额，借记于进项税额。根据增值税专用发票所记载的在建工程成本，借记于在建工程，根据实际付款金额贷记在应付账款、长期应用款、银行存款等科目下。对于企业接受捐赠或企业投资人转入的固定资产，需要根据增值税发票注明的增值税额，借记于进项税额，已确认、扣除增值税额的固定资产，需要借记于固定资产科目。捐入代为支付的固定置产进项税额，需要将固定资产价值和增值税进行税额合并记录在代价营业外收入科目下。对于企业根据相关规定已经将增值税进项税额记入进项税额科目下的，如果存在固定资产专门用人与非增值税的免税、应税、个人消费、集体福利、非正常损失及不允许抵扣的项目，不得抵扣的进项税额应按照“不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率”这一公式进行计算。

（二）固定资产销项税额处理

消费型增值税下固定资产销项税额中应税销售类的三种行为等于销售，即将这部分固定资产应用于免税项目、非应税项目、集体福利及无偿赠予。同样对于企业自制或委外加工的固定资产，会计销售类同样有三种行为等同于销售，即作为投资提供给个体经营者或单位、消费者个人消费、分配给股东，这几种情况下纳税人的交际应酬消费也包含于个人消费之中。

三、固定资产盘亏、报废的会计处理

对于企业固定资产出现损毁、报废等此类情况时，会计处理也应做出相应的改变，需将原来已经进行抵扣的进项税额转出，借记在累积折旧、固定资产清理的科目下，贷记在固定资产、应交税额—进项税额转出科目下，按照“不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率”计算不得抵扣增值税额。当企业固定资产进行盘亏处理时，会计核算方面应该将已经抵扣的进项税额转出。在查实明确原因前，借记待处理财产损溢—待处理固定资产损溢这一科目，贷记于固定资产、应交税费—进项税额转出科目。但需要注意的是，一些特殊情况下的固定资产涉税业务的会计核算不收增值税转型的影响。其中，租入固定资产、房屋或建筑此类的不动产、在营业税征收范围内的固定资产。租入固定资产又分为融资租入固定资产和经营租入固定资产两种。在我国税法制度中，将租赁视作应税劳务，出租方即为纳税义务者，融资租赁固定资产属于金融服务的范畴，租赁方则归属于服务业的范畴，上述两种租赁固定资产均适用营业税。与此同时，纳税人自用应征消费税的汽车、游艇等商品，进项税额在处理方案遵从不得从销项税额中抵扣这一原则。

作者：董奕 单位：湖州中瑞税务师事务所有限公司

第二篇：固定资产增值税

一般纳税人销售使用过的固定资产如何纳税

使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。转型前，只对售价超过原值的固定资产征税，未超过原值的不征税。转型后，销售固定资产均应征税，其征税办法视情况不同而有区别。但需要注意的是房屋、建筑物等不动产的销售，以及企业整体转让的固定资产不征收增值税。

1.销售不得抵扣的固定资产按简易办法征税。一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。不得抵扣的固定资产包括：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产，但不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产；非正常损失的固定资产；非正常损失的在产品、产成品所耗用的固定资产；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用固定资产，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2.销售其他固定资产视是否已抵扣区别征税。自2009年1月1日起，一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，应区分不同情形征收增值税：（1）纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

小

第三篇：关于固定资产抵扣增值税的调查报告

关于固定资产抵扣增值税的调查报告

自2009年1月1日起，修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《条例》及其《实施细则》（以下分别简称《细则》）颁布实施，标志着我国 “消费性”增值税正式实施。由“生产型”增值税向“消费型”增值税转型，是一项重大的政策变革，此次增值税转型改革，将允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，会直接减轻企业负担。同时有利于刺激企业购置新设备，推进产业升级，促进企业技术改造，增强企业发展后劲。但同时，在增值税转型政策的实施中，购置设备抵扣增值税出现了一些问题，目前所存在的问题值得税企双方认真研究及探讨。

一、固定资产抵扣现状

2008年12月24日财政部、国家税务总局联合下发《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号），文件规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。

在2008年12月24日170号文件下发之前，国家将实行“消费型”增值税已是尽人皆知的“国家机密”，在政策正式下发前的一、两年内是各媒体竞相炒作的内容。资深专家预测、媒体经济版面爆料，将政策内容推测的有板有眼，这就为某些纳税人提供了“税收筹划”的空间。于是，2009年1月1日后固定资产抵扣的种种现象表现如下。

（一）偷梁换柱——修改资料

170号文规定：纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。依照政策规定，2009年1月1日以后实际发生的固定资产采购业务，可以抵扣固定资产进项税额。

对于购置时间横跨2008、2009两个的固定资产（以设备为主），进项税能否抵扣，将会对纳税人实际税负产生较大的影响。纳税人为了获得最大的税收利益，会将尽可能多的固定资产列入抵扣范围。购置时间横跨20082009的固定资产若要纳入可抵扣范围，简单有效的方式就是修改有关固定资产购置的相关资料，包括：购货发票、货物运输发票、购货合同、设备基础土建合同、设备竣工验收鉴定单、设备到货检验单、仓库入库（出库）单，预付账款调整为应付账款，甚至是设备生产厂家的设备出厂标签的生产日期。当然，有关固定资产购置资料的修改离不开固定资产销售方的配合。在商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方，销售业务在已经不可能取消的情况下，销售方（运输方）也乐意配合，同时，销售方又可以延迟确认收入当期少计提税金。剩下的工作就是采购方苦练内功，“修改制造”自己所能控制的资料，以及进行内部人员关于设备运达、安装、调试时间“确认”的培训，统一口径。这既是所谓的“税收筹划”。

（二）暗渡陈仓——延迟付款、延迟交货、延迟开票

通过修改有关固定资产购置资料的方法，固然可以使“假戏”做的惟妙惟肖，但是有一点是无法做到的，就是按照原合同的约定已经付款的银行付款记录是无法修改的，木已成舟，覆水难收。

既然购置资料的修改无法达到目的，那么采用延期付款或不付清尾款等方法，要求销货方在2009年1月1日以后交货并开具增值税专用发票，销货方处于同样的原因也乐于接受购货方的要求。

A公司购置大型生产设备，2009年3月取得运输企业开具货物运输发票，6月取得设备生产厂开具的增值税专用发票，全部抵扣进项税。但是根据运输企业出具的“货物运输运行路单”，其提供的设备运输业务全部发生在2008。至此可以看出，该企业的采购业务实际发生在2008，为搭乘固定资产进项税抵扣的“早班车”，推迟开具设备购置增值税专用发票及设备运输发票。

（三）混水摸鱼——假退货

通过“延迟付款”、“延迟交货”进而“延迟开票”的方式，也存在操作漏洞。作为固定资产

核算的设备，采购一般都需签订购销合同，付款方式、付款时间、交货时间、违约责任等作为重要条款，合同都有相应的约定，如果设备生产厂家延期交货，按照合同约定需要支付一定金额的违约金。但在“延迟交货”、“延迟开票”的操作流程中，见不到设备采购方的违约金收入。

“延迟交货”不能自圆其说，索性将2009年1月1日以前购入且取得发票的设备，找到某种借口虚构退货业务，让生产厂配合开具红字发票冲减销售，重新开具2009年1月1日之后的专用发票进行抵扣。

（四）顺手牵羊——扩大抵扣范围

不论是“修改资料”、“延迟开票”还是“假退货”等手段，都是在抵扣时间上做文章。若要获得更大的税收利益，除在抵扣时间做文章之外，还可以扩大固定资产抵扣范围。

购置固定资产不区分设备用途、设备性质，只要取得专用发票即进行抵扣。于是，固定资产抵扣清单中就出现，食堂使用的：消毒碗柜、多功能灶头；职工俱乐部使用的：灯光、音箱设备；办公大楼安装的：电梯、中央空调、消防设备等。

不能抵扣进项税额的固定资产，往往是与其他固定资产一同集中采购，采购时并不明确实际使用单位，直接办理物资入库手续，同时办理进项税认证抵扣，后期物资出库也不再做进项税额转出处理。

二、固定资产抵扣税务管理

凡此种种的固定资产抵扣违规现象，问题无非是集中在两点，第一，延迟固定资产发票开具时间；第二，扩大固定资产抵扣范围。如何做好固定资产抵扣税务管理，是纳税人应着力研究的问题。

（一）固定资产抵扣时间管理

170号文规定2009年1月1日以后“实际发生”的固定资产采购业务，可以抵扣固定资产进项税额。购置固定资产业务涉及到几个关键时点，即：合同签订日、首付款日、设备到货日、设备安装竣工日、设备验收日、及发票开具日。那么，具体哪一时点可以认定为是“实际发生”日呢？

1．纳税义务发生时间为“实际发生”时点

《细则》第三十八条规定：条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

作为固定资产核算的生产设备的采购，设备采购金额较大，部分设备生产周期较长，生产工期可能超过12个月，货款支付多采取依照设备金额“三、三、三、一”的比例分期付款。根据《细则》的规定，分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；生产工期超过12个月的大型机械设备，纳税义务发生时间为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

B公司2009年7月购入固定资产“数控智能复合加工中心”。C公司发票开具时间2009年6月10日；固定资产竣工验收单，验收投产日2009年3月6日；合同签订时间2008年10月30日，合同约定结算方式：合同签订后付总货款30%，发货前付款至总货款90%；2008年11月2日支付第一笔预付款，2009年1月12日支付第二笔预付款。C公司“数控智能复合加工中心”采取的是分期付款方式销售，根据《细则》的规定，2008年11月2日支付第一笔预付款时增值税纳税义务发生，应当向B公司开具销售发票。

增值税是环环相扣的抵扣链条，销货方的纳税义务发生时，也就是购货方行使进项抵扣权利之时。因此，从增值税抵扣链条的角度看“实际发生”日，即为销售方的销售收入确认日。由此，B公司2009年应取得C公司依照设备总价款70%的金额开具的增值税专用发票抵扣进项税，这样可以保证增值税抵扣链条不出现脱节，避免国家税款的流逝。

2．固定资产抵扣时间管理

伴随2009企业所得税汇算清缴的结束，各地税务机关开始对纳税人上一纳税情况进行检查，固定资产抵扣进项税成为检查的重点。检查中如何理解“实际发生”，如何确定“实际发生”日，成为税企双方争论的焦点。政策理解不同，各地税务机关掌握的时点也不同，合同签订日、首付款日、设备到货日、设备安装竣工日、设备安装完成日，都有可能认定为“实际发生”日。

依照本文增值税抵扣链条的分析角度，“实际发生”日，即为销售方的销售收入确认日。纳税人固定资产抵扣需要准备充足的证据证明抵扣的正确性，证据包括：固定购销合同、入库单、银行付款凭据、运费发票等相关有效凭证。保证票据流、资金流及实物流互相印证，以此证据确定是2009年1月1日以后实际购入的设备，且在2009年1月1日以后开具增值税发票。

（二）固定资产抵扣范围管理

《条例》第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

《条例》所列举的进项税额不得抵扣的几种情况中，最易出现问题是用于非增值税应税项目、免征增值税项目和集体福利几种情况。对用于集体福利项目抵扣进项税，相对比较容易甄别，根据使用单位的职能即可做出判断，用于集体福利项目进项税额不予抵扣即可。用于非增值税应税项目的进项税额抵扣则容易出现问题，其主要原因是非增值税应税项目不易区分。

《细则》第二十三条规定：条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

当发生动产用于不动产建造的在建工程项目，怎样区分购进固定资产进项税额是否可以抵扣，《细则》没有详细的规定。财税[2009]113号文，针对增值税改革实际运行中出现的固定资产抵扣范围不明确问题，进行明确规定。

《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）规定：以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物以及以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施不属于固定资产抵扣范围。其中房屋、构筑物是指《固定资产分类与代码》中为“02”和“03”类的固定资产，以及以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施的范围以113号文指定的《固定资产分类与代码》为准。

购置的给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施属于动产，当购置的目的是用于办公楼、车间（建筑物）建造；矿井、码头、仓库（构筑物）的建造，并且必须依托于建筑物或构筑物这一载体发挥其自身功效，那么购置的这部分动产进项税额不得抵扣。因此，前面讲到办公大楼安装的电梯、中央空调、消防设备等抵扣进项税是错误的。

防止所购置设备扩大范围多抵扣进项税额的情形出现，应着眼于自身的实物形态及实际用途进行判断。一是购置的形态类似于构筑物的固定资产，比如工业生产用池、罐、工业用塔、桥架等不易区分的固定资产，需对照《固定资产分类与代码》进行甄别；二是判断固定资产是否属于房产原值不可分割的部分，属房产原值不可分割的部分的固定资产，不得抵扣。

三、固定资产抵扣政策监管

每一项新的税收业务、政策出台，税企双方都有一个接受、理解的过程，纳税人由于接受的信息不全面或者理解上的偏差，容易出现政策执行中的偏差。期间税务机关及税务中介会通过不同的方式将税收政策贯彻至纳税人，以减少纳税人的失误。

然而，对于以各种方法违反税收法律法规和政策的纳税人，税务机关通过税务稽查给予查处，以维护良好的税收环境。

第四篇：固定资产小论文

论中小学固定资产的管理 1 引言

根据《中小学财务制度规定》，中小学的固定资产是指使用期限在一年以上，单位价值在500元以上的一般设备；单位价值在800元以上的专用设备；单位价值未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资。尽管固定资产在中小学的资产中占有相当大的比重，但是我国绝大多数的中小学办学时间长，由于历史的原因和管理惯性，在固定资产的管理上存在很多薄弱环节，这影响着国有资产保值增值目标的实现。因此，加强固定资产的管理，完善固定资产的管理制度，有针对性的改善固定资产的管理现状，不仅是固定资产保值增值总体目标实现的需要，同时也是学校从事教学、科研、后勤保障等各方面工作的重要物质基础。中小学固定资产管理存在的问题

中小学校作为我国的非盈利性组织之一，在会计核算上纳入预算会计体系，在管理上与企业相比有其自身的特征。同时，中小学校通常只注重教育教学管理，忽视固定资产管理。因此，中小学固定资产在管理中出现了以下问题：

2.1 固定资产管理程序混乱

2.1.1固定资产管理岗位混乱

人是中小学最重要的资源，也是重要的内部控制因素。中小学校一般规模小，活动单一，人员配置不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职。往往存在一人兼职互不相容的多岗现象，违背了不相容的职务相互分离的会计原则。譬如有的中小学固定资产的采购人、保管人甚至领用人都是同一人，缺乏监督制约机制；借用的手续不完备，存在管理漏洞，对个别固定资产不能正确断定其是在校内使用还是已被私人使用，从而形成资产流失的暗道。

2.1.2 固定资产管理手续不严

固定资产管理人员不稳定，是中小学长期以来一直未能解决好的普遍现象，特别是乡镇的中小学，由于人员不足或是其他原因，加之领导的重视程度不够，经常是领导一句话就另换他人，交接手续过于简单，有的甚至没有，不能保持工作的连贯性，经常是另打锣鼓另唱戏。由于管理人员的频繁更换，容易使原来已经漏账的资产（主要是指校外个人使用的部分），可能永远不能入账，造成账实不符。由此，还容易使一些体积较小、价值较高的资产变为私有，如：数码相机、摄像机、手提电脑等等，这种混乱现象使得资产在无形中流失。

2.2 重货币资产，轻实物资产

中小学的所有物品、钱财均是学校的资产，其本质是一致的，只是存在形式的差异。现行的中小学会计制度中规定，中小学实行收付实现制，不对固定资产计提折旧，这一规定实质上是将固定的使用成本于购买时一次摊销。这就不可避免地造成一种假象：货币资产比实物资产更加重要。因此，固定资产在采购的时候往往能够得到重视，层层审批，责权分明，但是在采购之后的使用环节却被慢慢的忽视了。比如固定资产的定期保养维护、固定资产的正常有效使用等等，忽略了资金的另一种存在方式——实物。

2.3固定资产账实不符现象突出

在中小学中普遍存在着固定资产账实不符、反映不实的问题。其表现一是调拨、接受捐赠及其它渠道等方式取得的固定资产未在账面上反映出来，由上级主管部门无偿配置的和其它单位调拨的微机、一些专用设备等等，按财务制度规定应纳入学校固定资产账进行核算，但大多数中小学未在账上表现；二是会计人员有意无意漏记固定资产账的现象常有发生，对某些单位为个人配置的教具、电脑等归个人使用的公物，会计人员往往有意不记入固定资产账，还有些中小学由于会计人员为兼职人员或者无证上岗，不具备会计专业知识而无意间漏记固定资产账；三是大部分中小学固定资产的改扩建增加部分未按规定计入固定资产价值；四是移交不清，有些中小学在领导变更移交及人员调整调动时对固定资产不按规定进行移交，固定资产只有总账而无明细账，造成中小学固定资产账面数连续多年保持不变；五是固定资产账簿记录不完整，有些中小学由于会计人员管理意识不强，对单位购置的图书、其它固定资产以及虽未达到规定标准、但使用时间在一年以上的大批同类物资未按规定在固定资产账面反映；六是存在账外资产，缺乏有力的监管，一些中小学在专项工程或者专项项目实施中所购置的设备在项目和工程专账支出中列支，项目结束后，应将固定资产移交学校管理和使用，但是有些中小学借机将这部分固定资产放在账外，用于经营或租赁，把取得的收入用于职工福利或其它支出，使这部分固定资产游离于账外，失去监管。

3中小学固定资产管理存在问题的原因

针对上述固定资产管理存在的问题，分析其存在的根本原因：

3.1领导不够重视固定资产管理

中小学的财务是采用“收付实现制”，是以实际收到或者支出财物确认收入和费用归属期的一种方法。购置固定资产的过程正是现金减少固定资产增加的过程。一些学校领导盘算的只是本单位的现金余额有多少，很少顾及固定资产余额。没有过问固定资产的保管和利用情况，为了应付上级检查，评比达标，盲目攀比，不管有用没用，你有我也有，争购高档设备和仪器，有的重复购置，造成固定资产的积压。随着科学技术的发展，设备仪器更新很快，如果不设法提高资产的使用率，则固定资产的无形损耗将成倍加大，会造成极大的浪费。

3.2固定资产管理人员素质不高

中小学教师绝大多数人员在工资晋升等方面，是以专业技术职称（教师职称）为依据。固定资产管理工作，与其所评聘的职称不能挂钩，致使该部分人员的工作热情、工作的主动性和能动性受到影响。因此，多数中小学在安排固定资产管理人员时，有两种倾向。一是，主要安排年龄较大、身体健康状况较差、综合能力不太强、文化层次较低的人员从事固定资产管理工作，其接受新知识的能力较差，工作效率低，要达到管理的规范性难度较大；二是，有少部分安排“一线”年富力强、综合素质较高的人员兼职管理，但这些人员平时忙于教学工作和班主任工作，很少有时间和精力放在固定资产管理上，同样达不到管理的规范性。由于以上原因，造成固定资产账务处理上的一些缺陷与漏洞，如未建立完善的账卡制、出入库单制，只在固定资产总账中反映财产的增减变动情况等，这样显然不利于学校固定资产的管理。

3.3内部控制制度不够完善

一是相当一部分中小学对建立内部控制制度不够重视，或内部控制制度有关内容不够合理；重会计内部控制制度，轻内部管理控制制度；更多的是有章不循，将已订立的中小学内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查，遇到具体问题多强调客观原因和灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。如为了加强固定资产管理，发挥资产效用，提高资产利用率，保护财产安全，中小学制定了《固定资产管理办法》。固定资产管理实行“统一管理，分级负责”的管理原则。对固定资产的购建、技改，均纳入全面预算管理，明确规定报废固定资产的残值收入必须按规定纳入账务核算。而通过检查发现，这部分的会计内部控制是形式上的控制，而不是实质上的控制。二是管理制度没有创新，管理措施滞后，内部控制制度的更新意识不强。尽管经济环境已发生变化，业务流程也进行了再造，但中小学对环境变化而影响内部控制实施的情况却无积极的应对方法，原有的管理制度不能适应新形势、新体制的需要，在具体实施过程中，暴露出制度体系不够完善、控制内容不够完备、可操作性不强、监督不够得力、滞后性明显等一系列问题。三是部门之间职能协调不够。受计划经济的影响，长期以来中小学各职能部门之间，比较重视对行业这个“条条”的管理与指导，而对部门与部门之间的相互衔接重视不足，形成铁路警察各管一段的尴尬局面。

3.4 责任人处罚机制不到位

根据固定资产管理制度规定要求，中小学对造成违规现象的责任人进行处罚。但实际上，由于人际关系等因素的影响，对其处罚往往是象征性的，或者根本不处罚，造成一些责任人长期逍遥“法”外，有关制度成为一纸空文。由于责任人的处罚未得到彻底落实，容易造成有关负责人责任意识差，对固定资产的管理工作不重视，结果形成恶性循环，产生更多的违规现象，也影响到了基建项目决算、闲置固定资产处置等业务的审批。

4加强中小学固定资产管理的对策

针对上述分析情况，结合中小学的整体现状和财务管理理论，提出以下加强中小学固定资产管理的具体对策。

4.1 强化主要领导责任意识

《会计法》规定：“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”这就界定了校长必须为资产管理的运行过程及结果负责。要求校长一是要学习和掌握本单位涉及的常规财务管理知识并熟悉相应法律法规知识，达到不说外行话，不盲从指挥；二是要安排得力人员，根据上级规定结合自身实际制定切实可行的管理规章制度，增强对该项工作的关注度，与具体参与该项工作的人员经常沟通，了解情况，征求意见和建议，解决实际困难，关心体贴他们，尽可能少更换管理人员，保持其相对稳定性，多给他们创造学习专业知识的机会，提高其适应工作的能力，激发起他们强烈的责任心，以主人翁精神做好本职工作。

4.2 重视固定资产清查工作

清产核资工作是对固定资产管理工作在全面检查的基础上进行监督，是加强固定资产管理的重要内容之一。固定资产在使用过程中，由于客观原因、人为因素，会出现固定资产的账实不符。为保证会计资料的真实可靠，保护中小学财产安全完整，在年终结账前，必须进行一次全面资产清查。在清查过程中，不走过场，不管是账内账外、单位内外、出租出售、个人承包的资产都要全面地、彻底地进行清查。查清固定资产的来源和去向，做到账物清楚。查明盘盈盘亏情况，对清查结果要编制“财产盘盈盘亏报告表”，并查明盈亏原因，按程序报批做财务处理，力争做到账账相符，账物相符。

4.3 做好固定资产的维护和保养

中小学的一些设施设备是被直接使用的，应注意保持安全、完整等，必须建立健全必要的维修保养秩序和管理的责任制度，对固定资产使用情况进行定期检查。

4.3.1平时做好保养工作

改变使用者“重修理，轻维护”的错误观点，培养使用者“以防为主”意识和正确使用行为。使用者的维护或破坏对固定资产的利用率与完好率而言有着极大的区别，使用者正确使用固定资产意识的培养与培训不能忽视。

4.3.2 出现故障，及时维修

对发生故障的固定资产要及时维修，防止小故障不维修，日后大修理增大支出。对不同的固定资产分别采用日常维修、定期维修和重点维修。对于出现的一些日常小故障，鼓励使用者自己动手修理，这样既提高了使用者的技术水平，也提高了固定资产的使用率，又为学校节约了大量的经费，可一举数得。

4.4 做好固定资产报废和清理工作

固定资产报废表明固定资产已退出使用范围而丧失了它的使用价值，造成固定资产价值的减少。

4.4.1 分析固定资产报废原因

在固定资产报废时，判明报废的原因是属于正常损耗造成，还是由于保管、使用、维修不善而造成的提前报废。这样才能了解报废的固定资产是否需要报废清理，是否还有继续使用的可能。同时也为今后的固定资产管理提供借鉴依据。

4.4.2 把好固定资产报废审批关

学校对所有的固定资产的报废，有偿调出和变卖必须严格履行报批手续。对于已达到使用年限，并失去使用价值，或其它原因造成固定资产的毁损、报废，或对不需用的固定资产进行有偿出售或无偿赠送，由单位的固定资产管理部门和财务部门根据审批程序，报主管领导批准，经主管部门和国有资产管理部门批准后方可处置。

4.4.3 做好清理后的账目处理工作

财会部门要对处置的固定资产及时进行调账，对变价的残值作“专用基金——固定基金收入”处理。学校和学校之间的调拨或者扶贫赠送，要到县（市）级教育行政部门开具固定资产调拨单，由接收单位（学校）在调拨单上签收并盖章，相应的单位（学校）作好出库和入库记录，并作好固定资产账务处理，调整固定资产账面价值。

4.5 提高管理人员的专业技能和管理水平

固定资产管理的各项工作归根到底是由相关管理人员的活动完成的，因此必须建立起有效的管理机制，以促进管理目标的实现。目前缺乏有效的管理机制或者管理机制得不到落实的状况是历史原因形成的，是产生各种违规现象的症结所在。应建立固定资产管理工作岗位人员的任职资格，实行竞聘上岗。资产管理员作为各级资产业务的具体经办和管理人员，必须有认真负责的工作态度和责任心。固定资产的特点是金额大，覆盖面广，存放分散，设备更新快，专业性较强，设备种类、数量不断增长。资产管理员应认真学习相关资产管理的知识和文件，努力提高自身业务素质，对各类资产的名称、功能、存放地点、使用情况等要做到心中有数。要认真学习相关固定资产管理及业务流程，严格按照业务流程办理各项业务，保证账实相符。同时要及时建立健全各级固定资产台账，完备实物信息资料。要对本部门管理使用的资产签字确认后报财务部备查，按月对财务部入账登记的新增资产进行核对、确认。要在固定资产出库环节及时领取标签，认真粘贴。

4.6实现固定资产电算化管理

由于中小学的固定资产规模越来越庞大，种类越来越多，各项管理工作仅靠传统的手工管理、手工统计已远远不适应工作要求，必须实现管理工作的电算化，即建立起包括计划管理和核算管理等功能齐备的信息系统，将固定资产的购建、决算、处置、报废、核算等各项业务全部通过系统加以反映，按照管理权上收的原则设置相应系统管理权限，与文件审批流程同步，实现固定资产的电子化管理与实时监控。完善的信息管理系统将有助于学校管理机构实时掌握固定资产信息，提高管理工作的时效性、透明度和效果。同时，在实现核算电算化的前提下，可以取消手工固定资产明细账和总账，有利于减少手工劳动，提高工作效率。

综上所述，尽管固定资产在中小学有其自身的核算特点，但是由于它价值高使用年限长的特征，它的管理也要引起足够的重视，它是中小学校的人、财、物三元基本构成元素之一。这三个元素在中小学校的运营过程中都起着至关重要的作用，只有三个元素都获得重视，齐头并进，才会给中小学的发展奠定扎实的基础，才会稳固的推动中小学的可持续发展。

参考文献：

[1]李忠信、王吉发。《国有资产管理新论》。第1版。北京。中国经济出版社。2004年5月

[2]李松森、曲卫彬。《国有资产管理》。第2版。大连。东北财经大学出版社。2004年8月

[3]郭复初。《新编财务管理学》。第1版。北京。清华大学出版社。2006年6月

[4]韩式良。《中小学固定资产管理心得》。《财会研究》2007年3月

[5]李亮华、胡兴华。《浅议事业单位固定资产管理存在的问题及对策

（一）》。2007年1月

[6]陈宗科。《加强行政事业单位固定资产管理

确保国有资产安全完整》。《会计之友》。2006年第26期

[7]潘士安。《谈中、小学固定资产的管理》。《会计之友》。2003年第01期

[8]史少华、徐伟侠。《论加强固定资产理工作的方法和对策》。《理财世界》。2007年第285期

[9]张斌。《高等学校如何加强固定资产管理》。《中国市场》。2006年6月

第五篇：允许抵扣增值税的固定资产

自2009年1月1日起，在全国实行增值税转型改革。其中关于对固定资产购入的增值税能否可以抵扣作了较为明确的规定。允许扣除购入固定资产所含的增值税。

允许抵扣增值税的固定资产

主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，总的原则是主要针对于生产经营用的固定资产。准予抵扣的固定资产使用期限须在一年以上。

增值税一般纳税人在2009年1月1日以后购进或者自制（包括改扩建、安装）固定资产，也包括接受捐赠、实物投资等发生的进项税额，均可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等有关凭据进行相关进项增值税的抵扣处理。

但以下情况的固定资产进项增值税额不得进行抵扣：

用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣。如提供劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。

机器、机械、运输工具等固定资产，专门用于非应税项目、免税项目等，其进项税额也不得抵扣，但如果是既用于应税项目也用于非应税和免税项目的，也可以进行抵扣。

.非正常损失的购进固定资产进项税额不得抵扣。如因管理不善而造成固定资产被盗、丢失、霉烂变质的损失。

.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进固定资产进项税额不得抵扣。

纳税人自用消费品进项税额不得抵扣。对纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇进项税额不得抵扣。但如果是外购后销售的，属于普通货物，仍可以抵扣进项税额。

必须注意的是，房屋、建筑物以及用于不动产的固定资产在建工程不得抵扣进项税额。一是房屋、建筑物不得抵扣进项税额，不管是否与生产经营有关的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不动产的固定资产在建工程不允许抵扣进项税额。转型后，购进货物或者劳务用于机器设备类固定资产的在建工程允许抵扣，只有用于不动产在建工程的不允许抵扣。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程，不能抵扣进项税额。

后续计量过程中，改变用途或非正常损失已抵扣税额的处理

纳税人已抵扣进项税额的固定资产，用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费，以及非正常损失、非正常损失的在产品和产成品所耗用的固定资产（因自然灾害发生固定资产损失除外，此进项税额准予抵扣，），应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率