固定资产增值税转型会计处理及财务影响浅析

第一篇：固定资产增值税转型会计处理及财务影响浅析

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固定资产增值税转型会计处理及财务影响浅析

作者：余蓉蓉 孟 澌

来源：《财会通讯》2009年第06期

第二篇：增值税会计处理--2017最新

增值税会计处理--2017最新 会计科目及专栏设置 一般纳税人应在「应交税费」科目下增设六个二级科目：“预缴增值税”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”，取消一个二级科目“增值税检查调整”。至此，“应交税费”下属与增值税有关的二级明细科目由原来的五个增加到十个，涂红为新增。

“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费； 利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。账务处理分类讲解 进项业务会计处理： 【情况一】 所有进项业务，如果购进（建）前，即可明确本业务不属于可抵扣范围的，如贷款服务、餐饮服务等，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。小规模纳税人发生的进项业务，以及一般纳税人发生进项业务小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。

【情况二】 情况一之外的进项业务，购进（建）时，由于税会时间差异，尚未认证抵扣的进项税额，如未取得扣税凭证、已取得但尚未认证、已取得但未经税务机关认证通过，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。【情况三】 不动产以外的进项业务，取得扣税凭证且已认证抵扣的，按可抵扣的进项税额，计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。【情况四】 购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。

【情况五】 购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。扣缴义务会计核算两步走： 第一步：购买时价税分离，分别计入「应交税费——进项税额」科目借方和「应交税费—代扣代交增值税」科目贷方。第二步：解缴税款时，岸代扣代缴税额，计入「应交税费—代扣代交增值税」科目借方和「银行存款」科目贷方。销项业务的会计处理： 【发生纳税义务时】无论是正常销售还是视同销售，一般纳税人适用一般计税方法计税的应纳税额，通过“应交税费——应交增值税（销项税额)”科目核算；一般纳税人适用简易计税方法计税的应纳税额，通过“应交税费——简易计税”科目核算；小规模纳税人通过“应交税费——应交增值税”科目核算。

【未发生纳税义务】由于会计核算需要进行价税分离时，也就是《规定》所称会计收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目。【全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理】 企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入； 已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应借记“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目，贷记“主营业务收入”科目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入。差额征税的会计处理： 《规定》指出，按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。应当待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。出口退税的账务处理：

【未实行“免、抵、退”办法的】 按规定计算的应收出口退税额，借：应收出口退税款

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）收到出口退税时： 借：银行存款

贷：应收出口退税款 退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额： 借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

【实行“免、抵、退”办法的】 在货物出口销售后结转产品销售成本时： 按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额： 借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额： 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时： 借：银行存款

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）3 财务报表相关项目列示 “应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产” 或“其他非流动资产”项目列示； “应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债” 或“其他非流动负债”项目列示； “应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

第三篇：浅谈增值税转型对制造业企业的财务影响

浅谈增值税转型对制造业企业的财务影响 ［摘 要］ 自2009年1月1日起，我国在全国范围内施行消费型增值税。与生产型增值税相比，消费型增值税允许企业购入经营用固定资产（经营用固定资产具体范围详见增值税实施细则）应交纳的增值税额在当期扣除。由于此项税收政策的变更，引起了企业财务数据和财务指标的一系列变化。本文以浙江省制造业上市公司的报表数据为基础，以固定资产投资作为切入点，分析了上市公司财务数据和财务指标的变化并通过分析软件分析了固定资产投资额与财务数据之间的相关性，最终说明税收政策改变所带来的财务效应。

［关键词］ 消费型增值税；财务数据；财务指标；相关性自２００９年１月１日起，我国在全国范围内施行消费型增值税。消费型增值税和生产型增值税的主要区别在于：生产型增值税不允许扣除用于购买经营性固定资产所交纳的增值税进项税额，而消费型增值税允许扣除。这一税收政策的改变鼓励了上市公司增加固定资产投资，在这种情况下，与以往相比，公司当年的相关财务数据也发生了变化。浙江省是我国的制造业大省，在全球金融危机的影响下，浙江省的制造业企业论文发表经受了严峻的考验。以在沪市上市的浙江省制造业企业为例，阐述这一税收政策的变更给制造业企业带来的财务变化。

一、文献回顾２００４年增值税转型在东北三省开始试点推广，到２００９年消费型增值税在全国范围内施行。到目前为止，国内已有诸多学者对增值税转型产生的影响进行了研究。许景婷和晏慎友［１］（２００９）选取了辽宁省４５家上市公司的数据并通过分析软件对增值税转型给上市公司带来的财务指标影响进行了实证研究。研究发现，固定资产的变动对固定资产周转率和流动比率的影响最大，但只是相对而言，绝对值并不大，表明增值税转型对其影响程度有所削弱。黄明峰和吴斌［２］（２０１０）在收集了中部６省２６个市的上市公司财务数据的基础上，对增值税转型对固定资产投资的影响进行了分析。分析认为，增值税转型在很大程度上减轻了企业的税负，带动了中部地区投资规模的扩大。通过多元回归分析，指出消费型增值税对不同产业的影响不同，其中制造业和采掘业受益最大。王素荣和蒋高乐［３］（２０１０）在假设２００４年全国各行业均施行消费型增值税的前提下，大量收集数据，实证分析了增值税转型对企业净资产收益率和每股收益的影响。分析结果认为，增值税转型能够直接推动企业的盈利水平，提高企业的预期收益率。李朝红和刘璐［４］（２０１０）在详细收集了云南铜业股份有限公司２００４-２００８年年报数据的基础上，分析了固定资产投资对企业利润的影响，指出企业固定资产累计折旧减少额越多，企业增加的净利润就越多。

以上学者对２００４-２００８年间增值税转型对企业财务的影响进行了分析，相比２００４年的增值税试点改革，２００９年的增值税转型有其鲜明的实施背景，主要表现在政策施行的经济环境不同。２００４年国家出于振兴东北老工业基地的目的，率先在东北三省进行增值税试点改革，随后为了扶持中部地区发展，这一政策又扩展到了中部６省２６市。回顾２００９年，全球金融危机蔓延，我国的经济发展经受着严峻的考验。在这样的经济环境下我国在全国范围内施行消费型增值税主要有两大出发点：一是有利于企业生产设备的升级换代，扩大生产规模，提高生产效率；二是在出口锐减的情况下通过税收政策的刺激拉动内需。从整体来看，同样都是增值税转型但经济形势不同，税收政策的实施对企业产生的效果也会有所不同。以下本文基于２００９年的经济形势，对消费型增值税对制造业企业的财务影响进行分析。

二、增值税转型对企业财务影响的实证分析考虑到浙江省是制造业较为发达的省份之一，且２００９年以前一直采用生产型增值税，为了能明显地反映出增值税转型后对制造业企业的财务变化，本文选取了浙江省所有在沪市上市的制造业企业共２９家作为研究样本。基础数据均来自于证监会指定登载我国上市公司报告的网站（ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｃｎｉｎｆｏ．ｃｏｍ．ｃｎ）上刊载的上市公司２００８年和２００９年报告。

１．实证分析根据２９家上市公司的年报数据，本文首先对２９家上市公司的财务指标每年求平均，去掉部分偏离平均数较大，不能集中反映数据趋势的数据，保证了数据的有效性。然后对数据进行了计算。

（１）增值税转型对２００９年固定资产投资的影响从表１数据可以看到，与２００８年相比，２００９年在沪市上市的浙江省制造业企业固定资产投资有较大幅度增长，净增加额２２３ ２０１．９４万元。在4类设备投资中，专用设备的投资增加额最大，达１３５ ０４６．４万元，占总体净增加工程论文发表/gclwfabiao/额的６０．５％，比重较大。从这一方面可以看出增值税转型的刺激作用较为明显，企业利用此次转型机会增加了固定资产投资，有助于企业更新生产设备，提高生产效率。

（２）增值税转型后应交增值税，应交企业所得税的变动情况从表２数据可以看到，由于增值税转型后企业购置生产经营用的设备发生的进项税额可于当期抵扣，所以与２００８年相比，２００９年企业的应交增值税有较大幅度的减少，共减少２３ １４３．０２万元。减少额是２００８年应交增值税的９倍。结合表３数据我们看到，受金融危机的影响，２００９年浙江省制造业企业营业收入与２００８年相比有所下降，营业收入净减少额为１ ６７２ ８２５万元。２００８年的营业收入与营业成本的差额为１ ０８２ ０１８万元，２００９年的营业收入与营业成本的差额为７１５ ４７４万元。可以看出，购买固定资产的当年企业的盈利空间缩小。

第四篇：增值税转型建议和影响

增值税转型的建议和影响

2009年1月1日起，我国开始实施增值税转型改革，是自企业所得税“两税合并”以来税制改革的又一个新突破。在当前金融风暴肆虐全球、严重冲击我国实体经济的大背景下，国家及时出台增值税转型政策，不仅体现了短期内缓解企业压力、扩大内需、应对金融危机、确保宏观经济稳定发展的要求，同时意味着我国增值税开始由生产型向消费型过渡，是我国税收体制进一步完善，也是构建和谐社会、践行全面、协调、可持续的科学发展观的必然举措。本文就增值税转型的建议、影响等进行简要论述。

关键词:增值税转型建议影响

正文

一、增值税转型建议

（一）尽快完善增值税法律体系建设

自 1994 年我国正式实行增值税以来，始终以《中华人民共和国增值税暂行条例》 为法律依据，而其法律效力仅仅是行政法规层次，没有上升到真正意义的立法层次上。这不仅危及增值税本身的正当性，违背了 “税收法定主义” 的原则，而且会使统领整个税法体系的龙头法--《税法通则》的制定受到严重影响。目前，借增值税转型改革全面推广之机，将修改后的 《增值税暂行条例》纳

入法律体系，正是科学发展观指导下建立健全我国税法体制的当务之急。立法机关应在国务院颁布的增值税暂行条例的基础上，总结近年来增值税的实践，尽快制定并颁布增值税法，在此基础上由国务院制定颁布实施细则，以全面提高增值税这一主体税种的立法级次，确保增值税法的权威性与稳定性。(二)逐渐用增值税取代营业税

在扩大增值税征税范围时，还需要推动营业税相应的“转身”。在日常征管中，我国对大部分服务业征收的营业税不能抵扣，存在重复征税现象，我认为在未来几年可以逐渐用增值税取代营业税。参考欧盟一些国家已经开始对金融业等服务业征收增值税，但是由于营业税属于地方税、增值税属于共享税，若用增值税替代营业税，地方收入将受到影响，这项改革还需要财税体制配套改革。因此未来应逐步扩大增值税征收范围，缩小营业税征收范围，将大多数第三产业逐步纳入增值税征收范围。但是由于营业税已成为地方收入的重要来源，营业税的征收范围调整要循序渐进，可以先把交通运输业、建筑业划入增值税征收范围，等时机成熟后在考虑将其他行业划入增值税征收范围

（三）积极推进税收征管制度的同步改革

增值税转型对我国目前税收征管制度提出了更高的要求。为防止新政策下偷、漏、逃、骗等不法行为滋生，税收征管部门应相应改进增值税征管方式。在改革初期适当加大监管力度，实现新旧政策的顺利过渡； 在以后的税收征管中，以科学发展观的要求为准

绳，积极借鉴国外先进技术经验，应用高科技征收监管设备，推进税收征管的科学化、信息化、简易化及低成本管理。

（四）强增值税的管理

加强增值税的管理，进一步加快“金税工程”建设，确保足额依率征收入库。相对而言，消费型增值税比生产型增值税较易管理，尤其在固定资产的处理上，强化征收管理既可以防止税款税款的流失，增加收入，又可以减少税收征管成本，节省财政支出。计算机征管可以大大提高征管工作的质量和效率，税务部门应该继续重视和加强计算机的征管和稽核，加快我国税收征管信息化建设。

（五）.进一步缩小增值税减免税优惠范围

进一步缩小增值税减免税优惠范围，以维持增值税扣税链条的完整性。对确实需要减免的产品和项目，可由“直接免税”改为“先征后返”；另外，对一些过渡性的优惠措施，要认真清理，该取消的要坚决取消。尤其是民政福利企业，在企业组织形式上变化很大，应尽快取消对民政福利企业“先征后退”的优惠政策，恢复征税。

（六）重新认定纳税人标准，统一发票管理

增值税成功的国家都将纳税人制度设计为“一般”与“特殊”两种类型，“一般”是指绝大部分，“特殊”是指极少部分。我国应吸收相关国家经验，重新调整纳税人划分标准，扩大一般纳税人范围，提高一般纳税人占全部纳税人的比重，使纳税人结构呈正常分布状态，以保证增值税拥有必要规模的一般纳税主体，确保增值税的抵扣链条广泛延伸、内在机制有效运行，以利于增值税专用发票的统一使用、管理，凸现增值税固有的功能。

二、增值税转型影响

（一）、解决重复征税问题。

生产型增值税不允许扣除当期购进固定资产，使一部分税款作为固定资产价值的一部分分期转移到新产品价值中，成为产品价格的组成部分，带来重复征税。尤其是基础产业投资大、产出大、抵扣小、税负重，消费型增值税允许扣除当期购进固定资产，实行终点征税，避免了重复征税。

（二）、实现内外资企业的公平原则。

按照有关规定，内资企业购进固定资产不允许抵扣，但外资企业购进设备类固定资产可享受退税或免征的优惠条件，从客观上形成内资企业在使用生产型增值税，而外资企业在使用消费型增值税，内外资企业并没有站在同一起跑线上进行公平竞争。消费型增值税的使用，无论外资企业还是内资企业均加以抵扣购进固定资产部分，享有同样的税收政策，形成公平的竞争环境。

（三）.增强我国产品在世界市场的竞争力

增值税转型改革有利于增强我国产品在世界市场的竞争力。很多国家为了增加本国产品在世界市场的竞争力，对出口产品采用零税率。我国采取的出口退税政策的实质是对为生产出口产品而在购进环节发生的进项税额予以退税，在生产型增值税下，在增值税计算时就不抵扣固定资产部分，在退税金额中自然也不包括为生产该出口产品而外购的固定资产已缴纳的税金。这样一来，在税率相同的情况下，我国产品在进入国外市场时背负了比国外同类产品更高的增值税。而消费型增值税能够实现彻底退税，降低内在价值，更真实地反映产品的价格，增强产品的国际竞争力。

三、总结

改革和完善增值税制度势在必行，实行彻底的与国际统一的先进的增值税是我国税制发展的方向和必然趋势。同时，转型过后在促进经济增长方面具有极大的优势。但是为保证国民经济的持续、稳定发展，对改革我们需要进行深入地分析研究，制定严谨的实施方案，积极推进税制改革，以提高我国企业在国际市场的竞争力，从容应对金融危机过后的“后危机时代”带来的严峻挑战。

综上所述，建立一套与国际通行税制相接轨，有利于保护民族工业发展，符合国家产业政策指导方向，促进各类企业公平竞争、充分发挥税收宏观调控作用的税制体制，使我国税制更加科学、有效、公平和规范，为各类市场主体提供更为稳定、公平、透明的税收环境。

参考文献 ：

1．梅阳著, 财政学（第二版）[M]。立信会计出版社，2006，1：304～305

2．胡怡建著，税收学[M]。上海：财经大学出版社，2004，4：229～230

3．王韬著，现代财政与税收[M]。华中科技大学出版社，2001，1：15。27。46

4．陆炜 张震，中国增值税转型的可行性实证分析[J].税务研究，2000.(09).16--24

第五篇：固定资产的财务处理

一、固定资产终止确认的条件

企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因将固定资产进行报废，还可能由于遭受自然灾害等而对毁损的固定资产进行处理等。企业固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

1.该固定资产处于处置状态；

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

二、固定资产处置的基本环节 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算，核算具体包括以下几个环节：

1.将处置的固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。

2.发生的清理费用等。固定资产清理过程中的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。

3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，按实际收到的出售价款及残料变价收入等借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

4.保险赔偿等的处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

5.清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。

三、固定资产处置的账务处理

（一）固定资产出售的账务处理

固定资产出售是指企业因调整经营方针或因考虑技术进步等因素，决定将不需用的固定资产出售给其他单位。

（二）固定资产报废的账务处理

固定资产的报废有的属于正常报废，如由于使用期限已满不再继续使用的固定资产；有的属于提前报废，如确定预计使用年限时未考虑无形损耗而在技术进步时必须淘汰的固定资产，以及由于管理不善或自然灾害造成的固定资产毁损。正常报废的固定资产已提足折旧，其账面价值应为预计净残值。提前报废的固定资产未提足折旧，但未提足的折旧也不再补提。

（三）固定资产毁损的账务处理