增值税转型对企业税负的影响

第一篇：增值税转型对企业税负的影响

增值税转型对企业税负的影响

摘要：增值税是中国第一大税种,是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品附加值征收的一种流转税。根据税基宽窄不同,增值税可分为消费型、收入型、生产型三种。2008年11月5日,国务院第34次常务会议决定,自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。增值税转型是我国现行的生产型增值税转为消费型增值税,也是我国新一轮税制改革最重要的内容。本文通过对增值税转型改革的探讨，阐述了增值税转型改革对我国企业税负方面的影响，同时说明了增值税转型的积极意义。

关键词:增值税；增值税转型；企业税负

一、增值税的概念

所谓增值税，即生产经营者销售货物时，向消费者或使用单位收取的销项税金与购进货物时支付的进项税金之差。1993年税改时，我国开始实行增值税，将原来的“价内税”改为“价外税”，统一实行了购进扣税法。实行凭增值税专用发票上注明的税款抵扣进项税额，将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，税率分为两档。2008年11月5日，国务院召开党务会议决定在全国实施增值税转型改革。会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，扩大了进项税额抵扣范围。

根据企业对购置固定资产所含的税金抵扣方法的不同，将增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。

1.生产型增值税

指在征收增值税时，不允许扣除资本性资产价值中所含的进项税款。就整个社会来说，增值税的计税依据既包括消费资料，也包括生产资料，相当于生产的固定资产和各种消费产品的生产总值，即征收的范围与国民生产总值一致，故称为生产型增值税。生产型增值税的法定增值额大于理论增值额，对固定资产在全部资产中所占比重较大的行业或企业，即资本有机构成较高的行业或企业，带有明显的重复征税因素。

2.收入型增值税

指在征收增值税时，对资本性资产所含的进项税款，只允许扣除当期其折旧部分所含的进项税款，即以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力和折旧等投入的中间性产品的价值后的余额为课税增值额。其计税依据相当于工资、租金、利息、利润之和。就整个社会而言，其计税依据相当于国民收入，故称为收入型增值税。从理论上讲，收入型增值税与增值税的理论涵义是相吻合的，但由于资本性资产的损耗与转移是分期分批进行的，其价值转移过程中不能获得任何扣税凭证，不便于采用现在所实行的发票扣税法。

3.消费型增值税

指在征收增值税时，允许将纳税期内购入的全部资本性资产价款一次性全部扣除。即以销售收入减除投入生产的中间性产品的价值和同期购入的固定资产的价值后的余额作为课税增值额。就全社会而言，其计税依据相当于全部消费品的价值，故称为消费型增值税。消费型增值税的法定增值额在购入固定资产的当期小于理论增值额。

二、增值税转型

在新的形势下，生产型增值税的弊端也越发明显：

1、不利于降低投资税负，影响经济增长。生产型增值税17%的税率相当于消费型增值税23%税率的负担水平，对扩大投资带来不利影响。

2、不利于促进产业结构调整和技术升级。生产型增值税加重了企业机器设备购置成本，抑制了企业技术改造和设备更新的积极性，特别不利于基础产业和资本、技术密集型产业的发展。

3、不利于提高国内产品的竞争力。生产型增值税导致对进口产品征税不足、对出口产品退税不足，既不利于国内产品开拓国际国内市场，也不利于扩大进口替代产品的生产。

4、不利于公平内外资企业之间增值税税负。现行税制对外商投资企业在投资总额内购买国产设备准予退还已缴纳的增值税，对部分进口设备实行免征进口环节增值税，实际上相当于给予了部分外资企业和进口设备消费型增值税的待遇，从而使内资企业和国内生产的设备处于不利的竞争地位。

5、不利于税收管理成本的降低。实行“生产型”增值税，企业必须将可抵扣的购进货物、劳务与不可抵扣的购进货物、劳务分开，使计算变得复杂，也增加了税务机关审查的工作量，既提高了税务机关的征收成本，也提高了纳税人的奉行成本。

增值税转型改革内容：

(1)2009年1月1日起,全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣,当期未抵扣完的进项税额可结转下期继续抵扣,并采取规范的抵扣办法,不再采用试点地区的退税办法。

(2)购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税额。

(3)取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策;同时将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。

(4)为平衡小规模纳税人的税收负担,调低增值税征收率,分别从6%和4%降低为3%。

三、增值税转型改革对我国企业的影响

在计算增值额时,消费型增值税允许企业购进机器设备等固定资产的进项税额在销项税额中抵扣;收入型增值税仅允许扣除当期转移到产品价值中的那部分固定资产;生产型增值税不允许抵扣任何固定资产的进项税额。从满足财政收入需要看，生产型增值税因进项税额扣除的范围小，税基较大，在税率相同的条件下，比消费型增值税能取得更多的财政收入。

我国生产型增值税的法定税率为17%,换算为消费型增值税税率为23%,这一税率高于西方国家平均水平,企业的税负明显过高。一方面,消费型增值税允许企业一次性全部扣除固定资产中所含税款,即厂商外购的生产资料,不算入产品增加值,而只是对消费资料征税,从而降低投资成本,提高企业利润。对于同一个企业,生产型增值税的实际税负要大于消费型增值税的税负。另一方面,生产型的增值税,生产单位开票就要交税,甚至,根据增值税的实施规则,发货就要交税。也就是说,生产单位货款并未收到就先垫交了税款。从全国来看,大约平均要三个月后才能收到货款。全国每年按8 000亿元增值税款,三月期,年息4%计,生产企业将承担80亿财务费用(利息)。众所周知,货款总有一部分永远不能收回(呆坏账,储运损失,陈旧报废等),据有关方面统计,全国已达3 300多亿元。如果以年500亿元估计企业白白多交了约85亿元的增值税。增值税转型之后,以上两项全国企业将年减税约200亿元。

（一）增值税转型对企业税负的影响 1.增值税转型对企业间接税税负影响

增值税转型对企业间接税税负的影响主要是指对增值税税负的影响。实施增值税转型的直接目的是为了降低企业的实际税负，同时增强企业的竞争力。在实行生产型增值税的条件下，由于纳税人购进的固定资产所含税款不能抵扣，也就是当期企业外购的固定资产价值不能从计算增值税的税基中扣除，增加了企业的税收负担。在实行消费型增值税的情况下，纳税人购进的固定资产所发生的进项税额能够在发生的当期抵扣，相对于转型前来说企业的税负得到降低，从一定程度上增强了企业的竞争力，具体分析如下：

增值税应纳税额T=当期销项税额-当期进项税额

其中：销项税额=销售额PQ×法定名义税率t

进项税额=购进额Cq×扣除率b

那么，增值税额T作为销售价格P，销售量Q、税率t、购进价C、采购量q和扣除率b的函数：T=PQ t-Cqb

一般情况下企业的购进原材料和产出品之间存在一个稳定的比例关系，即Q=λq而且销售的产品和购进原料的价格间存在一个固定的比价即C/P=β，增值税实际税率=纳税额T/销售收入PQ，由此可以推出：增值税实际税率r=t-(β/λ)×b

从理论上看，影响某个行业企业增值税实际税率的原因可能有三个：名义增值税税率、企业销售额和买价的比值β/λ、抵扣率。在消费型增值税下，企业当期购进的固定资产越多，准予抵扣的进项税就越大，即进项扣除率b与新增固定资产S存在正向变动的关系，b=αS，则有r=t-(β/λ)α S

上式表明了在消费型增值税下，增值税的税率与新增固定资产比例成反向变动的关系。

2.增值税转型对企业直接税税负影响

增值税转型对直接税税负的影响主要是指企业所得税税负。

在生产型增值税下企业购买固定资产的入账价值包括以下几部分：固定资产的购买价格P、购买固定资产所发生的增值税费用T以及运费M和运费N的增值税等即：

S=P+T+M+N

在消费型增值税情况下，企业购买固定资产所发生的增值税和其运费的增值税可以抵扣，那么固定资产的入账价值为：

S=P+M

两者相比可以知道，在不同的增值税税制下，在购买固定资产的当期，企业固定资产的入账价值有所不同，在消费型增值税下，固定资产的入账价值较生产型增值税小，那么在固定资产折旧期间，消费型增值税的每期折旧比生产型增值税低，这使得企业在折旧期间的利润增加，从而缴纳的所得税增加。

（二）增值税转型对企业其他方面的影响

(1)有利于促进设备的更新改造和高新技术企业的发展，促进产业升级，在原有的增值税制度下，高新技术企业既要承担多投固定资产的压力，又要承担多缴税的负担，在一定程度上抑制了投资者投资高新技术企业的积极性，不利于高新技术企业的发展。而增值税转型可使技术密集型企业、资本密集型企业得到更多进项税额的抵扣，获得更多的减税收入，有利于企业改进技术，采用先进设备提高创新能力和市场竞争力，从而促进整个社会的产业改造和产业升级，优化产业结构。

(2)有利于企业节约资源，保护环境，在生产型增值税条件下，由于固定资产增值税额不能抵扣，使许多企业不愿意更新设备，造成设备老化、技术陈旧，资源浪费、环境污染，增值税转型在很大程度上鼓励企业进行投资，更新设备、提高技术，从而节约资源、保护环境，同时，此次增值税转型中将矿产品增值税恢复到17％，有利于矿产品的合理开发和利用，进一步节约资源，保护环境。

三、增值税转型改革意义

(1)提高企业的投资热情,有利于企业设备更新和技术改造,促进产业升级。增值税转型后,可使技术密集型、资本密集型的企业得到更多进项税额的抵扣,获得更多的减税收入,从而刺激企业改进技术,提高企业创新能力。

(2)有利于节约资源,保护环境。生产型增值税下,固定资产进项税额不得抵扣,企业不愿意更新设备,许多老化陈旧的设备维修率高,造成生产率低,资源浪费,环境污染。增值税转型后,有利于企业设备更新,技术提升,节约资源,保护环境。(3)增值税转型后,增加出口退税,降低出口产品成本,增强出口产品在国际市场上的竞争力,有利于出口企业扩大出口贸易,推进整体经济发展。

(4)有利于与国际接轨,平等参与国际竞争。目前全世界有100多个国家采用消费型增值税,中国增值税转型改革更符合国际惯例,有助于平等地参与国际竞争,主动融入一体化的世界经济中去。

增值税转型在全球金融危机、世界经济下滑的大背景下,对我国经济社会产生的影响是至关重要的,也是中国历史上单项税制减税力度最大的一次改革。金融危机正在对实体经济产生重大的不利影响,在此形势下,适时推出增值税转型改革,对于增强企业发展后劲,提高企业竞争力和抗风险能力,克服国际金融危机对中国经济带来的不利影响具有重要作用。从长远看,实施增值税改革,企业会有更大的积极性进行机械设备等固定资产的投资,从而提高产品的竞争力,这将更有利于企业的长期发展。所以,我国增值税转型改革,对我国宏观经济运行会产生积极的作用。

参考文献：

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第二篇：《浅谈增值税转型对企业的影响》

浅谈增值税转型对企业的影响

【摘要】2009年1月1日起,我国全面推开增值税转型改革,对征收增值税的企业转为消费型增值税，消费税成为我国财政收入来源的第一大税种。这对我国企业，特别是企业的发展产生深远影响。

【关键词】增值税、增值税转型、企业

一、增值税概述

从世界各国所实行的增值税来看,以法定扣除项目为标准来划分,分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。国际上通行的规定是:对购入的固定资产价值不作任何扣除的是生产型增值税;按折旧方法对固定资产价值逐年扣除的是收入型增值税;对购入的固定资产价值当年一次性扣除的是消费型增值税。目前，大多数国家都采用消费型增值税。收入型增值税实行分期抵扣政策，增加税款抵扣的复杂性，不符合税收成本效益原则，往往不被采用。

二、我国增值税转型的意义

自1954 年法国率先推行增值税之后，欧共体各成员国都先后采用了增值税。现今已被 100 多个国家（地区）采用。增值税只就增值额征税，如果相同税率的商品的最终售价相同，其总税负就必然相同，而与其经过多少个流转环节无关。因而，增值税是一个中性税种，税负合理。2009 年，我国开始实施增值税转型，将生产型地值税转为消费型增值税，允许纳税在在计算缴纳增值税时扣除外购固定资产所含进项税额。在生产型增值税模式下，纳税人外购固定资产所含进项税额不能直接抵扣，只能计入固定资产价值，通过逐年计提折旧的方式在缴纳企业所得税时扣除，纳税人的增值税税负较高。增值税转型改革可避免对企业设备购置的重复征税，有得鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。

三、增值税转型对企业的影响

（一）对我国企业 经营决策

1、将大幅降低企业税负,推动企业进行固定资产投资和技术创新。

增值税转型改革后,外购固定资产进项税额允许抵扣,将明显降低企业的税负,减少固定资产原值,减少折旧,增加企业在固定资产使用寿命期间的利润。由此,可起到激励企业增加固定资产投资的积极性作用,有利于企业进行技术创新和产品更新换代,增强企业在国内外的竞争能力。

2、依靠进口设备进行生产的企业及外资企业购买国产设备将不再享受免税和退税政策优惠。

对进口设备免征增值税和对外资企业采购国产设备增值税退税政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的,主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。增值税转型后,这部分设备的进项税额一样能得到抵扣,因此,进口设备免税政策和外商投资企业购买国产设备增值税退税政策也相应停止执行。

3、对从事金属矿和非金属矿采选产品企业的影响。

增值税转型改革后,为了公平税负,规范税制,促进资源节约和综合利用,将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由13%恢复为17%,提高了矿产品的增值税税率。但因下个环节可抵扣的进项税额相应增加,最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少,只是税负在上下环节间发生转移,因此不会增加相关企业的税负。

由此可见,降低小规模纳税人的征收率,可以大幅度降低其增值税负担,为中小企业提供了一个更加有利的发展环境。生产成本降低后,小规模纳税人可通过降低产品价格来增强其产品的市场竞争力。

4.对小规模纳税人的影响

适用增值税转型改革的对象是增值税的一般纳税人,改革后一般纳税人的增值税税负普遍下降,而按照销售额和征收率计算缴纳增值税且不能抵扣进项税额的小规模纳税人,其增值税负担不会因转型改革而降低,为了公平税负,促进中小企业的发展和扩大就业,条例同时降低了小规模纳税人的征收率,将原来的执行6%和4%的征收率统一降低为3%。征收率水平的大幅降低,将减轻中小企业的税收负担。

（二）对纳税企业财务

增值税转型对所有增值税纳税企业来说是一个具有减税功效的利好,我们应该在日常财务核算工作中充分享受该税收政策的优惠,为企业发展积累更多的资金。

1、增值税转型对盈亏平衡点的影响

盈亏平衡点是指企业的经营规模(销售量或销售额)刚好使企业达到不盈不亏的销售状态。该提供了防止企业亏损应完成的极限业务量信息,为评价企业未来经营的安全程度,实现盈利创造条件。

2、增值税转型对安全边际率的影响

安全边际是指正常销售量或者现有销售量(包括销售量和销售额两种形式)超过盈亏平衡点销售量的差额。

综上所述,增值税转型后,企业盈亏平衡点销售额降低,盈利空间变大;安全边际率提高,企业的经营安全状况变得更好;折旧方法的选择对盈亏平衡点销售额和安全边际率的影响都很大,并且随时间的推移而变化。

四、增值税转型出现的问题 及采取的措施

（一）固定资产存量问题

对于存量固定资产税额采取不予抵扣的方式，会出现存量固定资产与新购进固定资产在抵扣上的衔接问题，在新办企业与老企业之间存在着不公平竞争，不利于企业兼并等资产重组的进行，因为被兼并企业原有的固定资产不能抵扣，在同等条件下兼并企业宁愿购买新的固定资产，或者把原有的固定资产卖给关联企业，使原有固定资产不能抵扣的税款得以抵扣，存量固定资产所对应的进项税额不能抵扣的政策名存实亡。针对这一问题，我认为，应建立严格的购置固定资产制度，从企业管理层面加强宏观控制，以避免投资过热和重复购置的现象。同时，对固定资产存量采用收入型增值税，对所增固定资产采用消费型增值税，待时机成熟，再全面推行消费型增值税。这样，即可减轻财政收入的压力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值税转型过程中可采取的一种权宜之计。

（二）对无形资产的抵扣的处理

修订后的增值税条例并没有包括对无形资产的抵扣。无形资产的计价十分复杂，如果按现行的会计制度，外购无形资产以购买价进入成本，自制无形资产以自制成本进入生产成本，前者所对应的抵扣税额要比后者对应的税额大，这将削弱企业自主创新的动力。我认为对转让无形资产可按征收率计算其应纳税额，而开具增值税专用发票时，可按基本税率开具增值税专用发票。无形资产开发所耗用的外购材料很少，因此，我认为，对于自行研制和使用的无形资产可不予征税，这既能鼓励企业创新，又可以简化税收征管。

（三）不同类型企业的税负平衡问题

实行增值税转型后，基础工业、高新技术企业等资本有机构成高的企业，税负会下降，对于此类企业可以取消相应的税收优惠。而对于资本有机构成较低的传统技术加工工业则应制定相应的税收优惠政策，以确保不同类型企业间的税负平衡。

（四）小规模纳税人的税负平衡问题

此次增值税转型改革对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%，减轻了小规模纳税人的税负。我认为，还应降低一般纳税人的申请标准，将部分纳税额较大、财务核算制度健全、财务人员符合要求的小规模纳税人转为一般纳税人，以便在更大范围内兼顾公平。

（五）实行消费型增值税，可能引起“畸形”消费，从而产生一些新的征管漏洞

由于转型后新增固定资产可以抵扣，一些企业认为这等于是固定资产变相降价17%，这样部分企业可能将有限的流动资金用于消费类而不是生产类固定资产，有违改革的初衷。我认为应加强税收征管力度，严格审查企业的行业认证，强化日常监督，尤其是抵扣发票的真实性，严厉打击各种偷税行为。

五、结束语

当前经济形势下刺激投资、扩大内需、要求产业结构优化已成为必然趋势，同时由于国际化进程的推进，要求企业以更强的竞争力进入国际市场，而我国的生产型增值税的这种抑制投资，阻碍产业结构的调整和产业升级的缺点削弱了出口产品的竞争力，造成内资企业处于不平等的竞争地位，所以生产型增值税转为消费型增值税已是大势所趋。增值税转型对企业来说是一次机遇，它彻底消除了重复征税的负担，降低了企业的税负，因此，各类企业应抓住机遇，加快步伐。

参考文献：

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[8]朱建:浅议增值税转型对企业的影响[J].现代企业，2009（2）80-81

[9]刘晴伊:论我国增值税转型[J].湖南税务高等专科学校学报，2009（3）64-65

第三篇：增值税转型对我国企业的影响

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增值税转型对我国企业的影响 作者：胡 伟

来源：《财会通讯》2009年第12期

一、增值税转型改革的内容

第四篇：浅谈增值税转型对制造业企业的财务影响

浅谈增值税转型对制造业企业的财务影响 ［摘 要］ 自2009年1月1日起，我国在全国范围内施行消费型增值税。与生产型增值税相比，消费型增值税允许企业购入经营用固定资产（经营用固定资产具体范围详见增值税实施细则）应交纳的增值税额在当期扣除。由于此项税收政策的变更，引起了企业财务数据和财务指标的一系列变化。本文以浙江省制造业上市公司的报表数据为基础，以固定资产投资作为切入点，分析了上市公司财务数据和财务指标的变化并通过分析软件分析了固定资产投资额与财务数据之间的相关性，最终说明税收政策改变所带来的财务效应。

［关键词］ 消费型增值税；财务数据；财务指标；相关性自２００９年１月１日起，我国在全国范围内施行消费型增值税。消费型增值税和生产型增值税的主要区别在于：生产型增值税不允许扣除用于购买经营性固定资产所交纳的增值税进项税额，而消费型增值税允许扣除。这一税收政策的改变鼓励了上市公司增加固定资产投资，在这种情况下，与以往相比，公司当年的相关财务数据也发生了变化。浙江省是我国的制造业大省，在全球金融危机的影响下，浙江省的制造业企业论文发表经受了严峻的考验。以在沪市上市的浙江省制造业企业为例，阐述这一税收政策的变更给制造业企业带来的财务变化。

一、文献回顾２００４年增值税转型在东北三省开始试点推广，到２００９年消费型增值税在全国范围内施行。到目前为止，国内已有诸多学者对增值税转型产生的影响进行了研究。许景婷和晏慎友［１］（２００９）选取了辽宁省４５家上市公司的数据并通过分析软件对增值税转型给上市公司带来的财务指标影响进行了实证研究。研究发现，固定资产的变动对固定资产周转率和流动比率的影响最大，但只是相对而言，绝对值并不大，表明增值税转型对其影响程度有所削弱。黄明峰和吴斌［２］（２０１０）在收集了中部６省２６个市的上市公司财务数据的基础上，对增值税转型对固定资产投资的影响进行了分析。分析认为，增值税转型在很大程度上减轻了企业的税负，带动了中部地区投资规模的扩大。通过多元回归分析，指出消费型增值税对不同产业的影响不同，其中制造业和采掘业受益最大。王素荣和蒋高乐［３］（２０１０）在假设２００４年全国各行业均施行消费型增值税的前提下，大量收集数据，实证分析了增值税转型对企业净资产收益率和每股收益的影响。分析结果认为，增值税转型能够直接推动企业的盈利水平，提高企业的预期收益率。李朝红和刘璐［４］（２０１０）在详细收集了云南铜业股份有限公司２００４-２００８年年报数据的基础上，分析了固定资产投资对企业利润的影响，指出企业固定资产累计折旧减少额越多，企业增加的净利润就越多。

以上学者对２００４-２００８年间增值税转型对企业财务的影响进行了分析，相比２００４年的增值税试点改革，２００９年的增值税转型有其鲜明的实施背景，主要表现在政策施行的经济环境不同。２００４年国家出于振兴东北老工业基地的目的，率先在东北三省进行增值税试点改革，随后为了扶持中部地区发展，这一政策又扩展到了中部６省２６市。回顾２００９年，全球金融危机蔓延，我国的经济发展经受着严峻的考验。在这样的经济环境下我国在全国范围内施行消费型增值税主要有两大出发点：一是有利于企业生产设备的升级换代，扩大生产规模，提高生产效率；二是在出口锐减的情况下通过税收政策的刺激拉动内需。从整体来看，同样都是增值税转型但经济形势不同，税收政策的实施对企业产生的效果也会有所不同。以下本文基于２００９年的经济形势，对消费型增值税对制造业企业的财务影响进行分析。

二、增值税转型对企业财务影响的实证分析考虑到浙江省是制造业较为发达的省份之一，且２００９年以前一直采用生产型增值税，为了能明显地反映出增值税转型后对制造业企业的财务变化，本文选取了浙江省所有在沪市上市的制造业企业共２９家作为研究样本。基础数据均来自于证监会指定登载我国上市公司报告的网站（ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｃｎｉｎｆｏ．ｃｏｍ．ｃｎ）上刊载的上市公司２００８年和２００９年报告。

１．实证分析根据２９家上市公司的年报数据，本文首先对２９家上市公司的财务指标每年求平均，去掉部分偏离平均数较大，不能集中反映数据趋势的数据，保证了数据的有效性。然后对数据进行了计算。

（１）增值税转型对２００９年固定资产投资的影响从表１数据可以看到，与２００８年相比，２００９年在沪市上市的浙江省制造业企业固定资产投资有较大幅度增长，净增加额２２３ ２０１．９４万元。在4类设备投资中，专用设备的投资增加额最大，达１３５ ０４６．４万元，占总体净增加工程论文发表/gclwfabiao/额的６０．５％，比重较大。从这一方面可以看出增值税转型的刺激作用较为明显，企业利用此次转型机会增加了固定资产投资，有助于企业更新生产设备，提高生产效率。

（２）增值税转型后应交增值税，应交企业所得税的变动情况从表２数据可以看到，由于增值税转型后企业购置生产经营用的设备发生的进项税额可于当期抵扣，所以与２００８年相比，２００９年企业的应交增值税有较大幅度的减少，共减少２３ １４３．０２万元。减少额是２００８年应交增值税的９倍。结合表３数据我们看到，受金融危机的影响，２００９年浙江省制造业企业营业收入与２００８年相比有所下降，营业收入净减少额为１ ６７２ ８２５万元。２００８年的营业收入与营业成本的差额为１ ０８２ ０１８万元，２００９年的营业收入与营业成本的差额为７１５ ４７４万元。可以看出，购买固定资产的当年企业的盈利空间缩小。

第五篇：浅析增值税转型改革对企业技术创新的影响

浅析增值税转型改革对企业技术创新的影响 摘要：2009年开始实施的增值税转型改革对于鼓励企业技术创新、加速技术改造具有深远的战略意义。文章从增值税转型的主要内容及对企业技术创新的影响机理出发，初步分析了增值税转型改革对于不同行业、不同地区、不同所有制、不同规模、处于企业生命周期的不同阶段的企业技术创新的影响。关键词：增值税转型；技术创新；经济影响

中图分类号：F127文献标识码：A

2008年11月5日的国务院常务会议决定，从2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革。这不仅是中央应对世界经济危机、进一步扩大内需、促进经济平衡较快增长的重大决策，而且对于鼓励企业加强技术创新、加速技术改造也具有十分深远的战略意义。

1我国增值税转型改革的内涵、背景及主要内容

1．1增值税转型的内涵

所谓增值税转型改革是指将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税。我国目前征收的生产型增值税，是指当征收增值税时，不允许扣除外购固定资产所含的增值税进项税金。目前世界上绝大多数征收增值税的国家都实行消费型增值税，只有我国和印度尼西亚等少数国家实行生产型增值税。所谓消费型增值税是指在征收增值税时，允许企业将外购的固定资产所含增值税进项税金一次性全部扣除。

1．2我国实行增值税转型的背景

增值税是我国的第一大税种，增值税收入大约占全部税收收入的30％以上。我国现行的生产型增值税始于1994年分税制改革。当时，为了从根本上扭转财政收入占GDP比例不断下滑、中央财政占整个财政收入不断下滑的局面，我国政府果断推出了生产型增值税改革，并将其作为中央与地方共享税。生产型增值税因进项税额扣除范围小，税基较大，在税率相同的条件下，比消费型增值税能取得更多的财政收入，对于确保财政收入增长具有重要意义。生产型增值税在随后的十多年实践也充分证明其对于确保财政收入稳定增长、确保中央财政收入比例稳步提高的基础性作用。但是，生产型增值税在运行过程中也暴露出一系列内在的问题：一是纳税人购进固定资产所含的税款不予以抵扣，造成投资就要纳税、多投资多纳税，不利于鼓励投资及加速经济发展；二是由于行业之间、企业之间的资本有机构成不同，需要大量固定资产投资的基础行业、装备制造业、重化工业和高技术产业由于投资的税负偏重，不利于这些行业的资本积累和产业发展；三是不利于提高国内产品的竞争力。生产型增值税导致对进口产品征税不足、对出口产品退税不足，既不利于国内产品开拓国际国内市场，也不利于扩大进口替代；四是不利于公平内外资企业增值税税负。由于外商投资企业在投资总额内购买国产设备准予退还已缴纳的增值税，对部分进口设备实行免征进口环节增值税，实际上给予外商投资企业以消费型增值税待遇，从而使内资企业和国产设备处于不利的竞争地位；五是不利于税收管理成本的降低。实行生产型增值税，企业必须将可抵扣的购进货物与不可抵扣的货物分开，不仅计算复杂，也增加了税务部门的征收成本，提高了纳税人的奉行成本。

为了加快东北老工业振兴，消除重复征税因素，刺激投资，拉动内需并推动经济结构调整，我国政府决定从2004年7月1日起在东北地区部分行业试点增值税转型。允许东北地区经过认定的从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业的增值税一般纳税人，以及经财政部、国家税务总局批准的从事军品和高新技术产品生产的企业可以按规定抵扣通过购进等方式取得的固定资产所含进项税金，但不包括能源、电力等在东北地区具有重要地位的基础行业和部分投资过快增长行业。东北地区的增值税抵押办法采取的是增量抵扣政策，即仅为固定资产的增量部分实行抵扣，这样就避免出现由于全额抵扣所导致的中央和地方财政收入的大幅下降和部分行业投资过热问题。增值税转型实施四年多来，东北地区国有资产投资得到较快增长，以辽宁省为例，全省2003--2007年完成全社会固定资产投资分别为2082.5亿元、2980.5亿元、4204.4亿元、5689亿元、7435亿元，同比增速分别为29.7％、43.1％、40.1％、37.3％、30.7％，投资增速远远超过全国平均水平。冶金、装备制造业等行业的技术改造和鞍钢、一汽、大连重工等一大批大型国有企业自主创新能力得到明显加强。东北增值税改革的初步成功，使得中央政府下决心从2007年7月1日起，中部地区26个老工业基地城市也实施增值税转型试点。

与东北增值税改革相比，中部城市的增值税改革进一步突出了对高新技术产业的关注。《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》明确规定：实行扩大增值税抵扣范围试点的高新技术产业企业，必须是符合科技部《国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件和办法》和《国家高新技术产业开发区外高新技术企业认定条件和办法》文件规定的高新技术范围并符合其他认定条件，取得省级科技部门颁发的高新技术企业证书，以及生产的产品属于《科技部、财政部、国家税务总局关于发布(中国高新技术产品目录)的通知》范围的纳税人。2008年7月1日，增值税转型改革试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。

1.3本次增值税转型改革的主要内容

新一轮增值税转型改革的主要内容有以下七项：一是允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。从而将原来只在东北、中部地区及蒙东和四川地震灾区部分城市和部分行业开展的增值税转型试点推广到全国所有地区及行业。为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制；二是为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，修订后的《增值税条例》规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品(如小汽车、游艇、摩托车等)和房屋等不动产投资所含的进项税额，不得予以抵扣；三是为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，降低小规模纳税人的征收率，将从事工业的小规模纳税人的征收率(6％)和从事商业的小规模纳税人的征收率(4％)统一降至3％；四是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定；五是为了促进资源节约和环境保护，将金属矿和非金属矿产品增值税税率从13％恢复到17％；六是相应地取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；七是为了衔接好增值税、消费税和营业税的纳税申报期限，将增值税纳税申报期限从10日延长至15日。

2增值税转型对企业技术创新的影响机理

消费型增值税的实施对于增强我国企业技术创新具有深远意义，消费型增值税对企业技术创新的影响主要是通过以下几个方面得以实现：

一是降低企业宏观税负水平，改善财务状况，增加企业技术创新和技术投入的资金实力。自1998年以来，中国的税收增速远远快于同期经济增速，两者之比(税收弹性系数)一路攀高至2007年的2.72，这种情况发生在一个整体税制呈累退性的国家中(理论上说税收弹性系数应该小于1)足以说明其税收增速长期处于超常状态。税负过高、增长过快在很大程度上削弱了企业技术创新和技术改造的实力。而本轮的增值税改革则为在保持税率不变的情况下，减轻企业税负水平提供难得的机会。按照国家税务总局的预计，考虑了企业增值税减收和企业所得税增收的双重因素，实施增值税转型改革将使企业减轻税负达1200亿元；二是通过降低企业更新技术装备和开展技术创新的成本，促进高新技术产业及先进制造业的发展。企业在技术创新过程的实验、小试、中试和批量化生产有赖于大量先进实验设备、器具、器材的投入，实行消费型增值税后，研发设备投入的进项税款可以抵扣，且这一抵扣通常会高于退税额，从而降低了企业研发的实际成本，有利于提升企业研发的积极性和主动性。增值税转型将刺激企业增加对先进技术装备与配套投资，并使企业对先进装备的投资周期明显缩短；三是通过实现国产设备与进口设备的平等竞争，促进我国自主创新装备的实际应用并扩大替代进口。增值税转型改革使国产装备制造商与国外设备厂商处于平等的竞争对位，而取消对进口设备的免税政策，更有利于国产设备替代进口，对于加速我国自主研发、加快国产设备的产业化和市场化进程、振兴装备制造业具有里程碑意义；四是促进资源节约型和环境友好型技术的研

发。由于本次增值税改革提高了金属及非金属矿产品的增值税税率，进而间接地推升了资源性产品价格，这将有助于产业界加大对资源节约型及环境友好型技术的研发；五是通过减轻广大中小企业的税负水平，促进中小企业的技术创新。本次增值税转型改革，大幅度减轻了小规模纳税人的税负，提高了中小企业的盈利水平，使中小企业能够具有更多财力从事技术开发和技术引进，提高中小企业的自主创新能力。3增值税转型对企业技术创新的主要影响分析

尽管本轮增值税改革出台的时机正处于世界经济危机大爆发、国内外宏观经济形势极为严峻、国内经济增长遇到前所未有挑战的危急时刻，要准确地预测和评价增值税转型改革对于我国企业技术创新的影响存在很大的不确定性，但先期推出的东北三省、蒙东地区及中部省区26个城市的增值税转型改革实践已经在很大程度上揭示了这一改革对中国企业技术创新未来基本走向的影响方式。

3．1对不同行业技术创新的影响

本次增值税转型改革对于不同行业技术创新的影响程度主要受到行业更新改造投资规模的大小、企业规模结构、行业技术及主要装备发展速度、行业核心技术的自主程度和主要技术设备的国产化程度、研发投入当中设备投入所占比例、行业的所有制结构、行业整体所处的景气周期、行业的市场结构和竞争程度等多种因素的影响与制约。从理论上讲资本和技术密集型企业的基础行业和高科技企业受益较大，而劳动密集型的加工工业受益较少。但由于许多高科技企业的主要研发投入为无法抵扣的人力成本投入而不是设备投入，因此，在东北地区的增值税转型改革中，收益最多的是那些资本密集程度较高同时产品附加值较低的传统行业和劳动与技术双密集的高新技术产业，而并非软件等单纯的技术密集型高新技术产业。但增值税转型改革对相关行业加大技术改选力度的鼓励，将相应增加对高新技术生产设备的市场需求，由此使高新技术产业间接受益。采矿业、石油加工、医药制造、化工、钢铁、有色、交通运输设备、电气设备制造、通信设备及计算机制造、仪器仪表、电力电气等处于行业技术高速成长阶段、市场竞争激烈、行业技术自主化和主要设备国产化程度低、行业整体不景气的、国内企业市场占有率低的资本密集型行业，其行业技术创新将会从本次增值税转型改革受益较多。而农副产品加工业、食品制造业、纺织业、家具制造业等传统的劳动密集型轻纺工业的技术创新则受益较少。由于装备制造业、电子信息产业和石油化工等高加工度的制造业也正是当前制约我国产业技术进步和产业结构升级的关键行业，增值税转型改革对于加速我国产业技术升级进程、推进以信息化带动工业化、走新型工业化道路战略的实施具有重要意义。

3．2对不同所有制企业技术创新的影响

本次增值税转型改革对不同所有制企业技术创新的影响主要取决于各类所有制企业的行业结构、资本结构、技术结构、企业规模结构、整体发展速度等因素。相对而言，主要集中于基础产业、高新技术产业、战略性产业和大企业比例较高，资本有机构成较高、守法程度最高的国有企业将从增值税转型改革中受益最多。国有企业既得益于税负水平的降低，也得益于竞争环境的优化；其次是集体企业、股份制企业和私营企业，而主要投资于服务业和轻工业的港澳台企业受益相对较少。外商投资企业的情况则可能有较大分化，外商合资和外商合作企业应该好于外商独资企业，主要面向海外市场的外商投资企业要好于主要面向国内市场的外商投资企业。但就总体而言，增值税转型改革对内资企业的技术创新影响要远远好于外资投资企业。

3．3对不同规模企业技术创新的影响

本次增值税转型改革对于各类企业技术创新的影响总体上是正面的，大中型企业可以从允许采购设备进项税额的抵扣中获益，而小规模纳税人也可以从税率下调中获益。但对于不同规模企业技术创新的影响程度则会因行业、企业、技术装备及技术进步状况等多种因素而异。由于大型企业多集中在冶金、钢铁、装备制造等资本密集型制造业，因此，大型企业从增值税转型改革中的收益会比较高。而中小企业则既可能是劳动密集型的制造业，也可能是技术密集型的高技术企业，从增值税转型改革中获利程度要明显小于大

企业。

3．4对不同地区企业技术创新的影响

由于不同地区的产业结构、所有制结构、企业规模结构、技术结构等不尽相同，增值税转型改革对不同地区技术创新的影响也会有一定的差异。从东北及中部地区的增值税转型改革的实践看，实施增值税转型改革将更加有利于以资本密集型产业见长的东北、华中、西南、西北等老工业基地，而对于华南、华东等以加工工业为主的新工业基地的收益相对会少于老工业基地。大企业集中的大中城市的受益程度要远远高于小城镇。

3．5对处于企业生命周期不同阶段的企业技术创新影响

企业生命周期理论揭示了企业发展从孕育、生存、发展、成熟到衰落、蜕变的过程，增值税转型改革对于处于企业生命周期的不同阶段的企业也必将产生不同的影响。处于孕育期的企业通常需要进行大量的设备投资活动，因此，增值税转型改革可以有效地帮助处于孕育期企业加强技术基础和装备基础的形成，增强其研发活动的后劲；处于求生存期的企业，由于此阶段的企业实力相对较弱，发展波动大，投资幅度小，因此增值税转型对于此阶段的企业的技术创新影响较小；处于高速发展期的企业往往需要通过大量的投资改进技术装备、开展研发活动，因此增值税转型改革对于处于此阶段的企业会有较高收益；对于处于成熟期的企业，企业经营已经进入平稳阶段，装备投资及技术改造的活动明显下降，增值税改革对于处于此阶段企业的技术创新影响较小；处于衰落期的企业投资活动大幅萎缩，也无法从增值税转型改革中获准；处于蜕变期的企业，往往需要大幅度增加新技术装备的投资以获得革命性的、脱胎换骨的变化，其技术创新活动从增值税转型改革中受益一定较多。

3．6对企业技术创新方式选择的影响

本轮增值税转型将改变技术引进与自主创新的成本对比，对于企业技术创新方式的选择将产生导向性影响。一方面，由于增值税转型改革降低了企业自主创新的设备投入成本、缩短了技术设备的投资回收期，使企业选择自主创新的收益增加。另一方面，增值税转型改革取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，提高了企业技术引进的成本。这“一升一降”必须导致企业今后在技术发展路径的选择上更加倾向于自主创新而不是技术引进。但是，由于增值税转型改革降低了技术开发设备的投入成本，而对于技术开发中的人工成本则没有影响，因此，增值税转型改革将在一定程度上对企业选择节约劳动型技术发展路线还是选择节约资本型技术发展路线时倾向于后者而不是前者，这在可能会对企业技术创新带来一些干扰。

4结论

增值税转型改革是一项对中国现实及未来经济发展具有深远影响的重大改革，也必将对企业技术创新行为产生重大影响。增值税转型改革对于企业技术创新行为的影响主要是通过提高了企业的整体盈利水平和投资能力、降低了企业技术装备购入成本、消除了采用国产装备与购入进口装备的税负差异、提高企业开发资源节约型和环境友好型技术的收益率、缩小大中型企业与小企业技术创新的收益差距等途径来促进企业技术创新。

增值税转型改革对于不同企业的影响也不尽相同，增值税转型对于资本密集且附加值较低的行业最为有利，对于劳动密集型和人工成本相对较高的高技术企业的技术创新则获益较小；增值税转型改革对于内资企业(特别是国有企业)技术创新的益处最大，对于外商投资企业(特别外商独资企业)的技术创新则可能会一定影响；增值税转型改革对于各种规模企业的技术创新都有益处，相对而言，对于投资能力较强的大中型企业的益处可能会优于小企业；增值税转型改革对于各类地区企业的技术创新都有益处，但收获最大的可能是资本密集型企业比较集中的东北、华中、西北等老工业基地集中的省区，而对于华南、东南等新兴工业基础的好处要少于老工业基地，大城市的受益也远远高于中小城镇；增值税转型改革对于处于企业孕育

期、高速成长期、蜕变期阶段的企业开展技术创新的益处较多，但对于处于企业生存期、成熟期和衰落期阶段的企业技术创新则收益较小；增值税转型改革还将促使企业更多地采购国产设备和国内技术实现替代进口设备和引进技术实现技术创新，但也会一定程度上影响节约劳动型的技术进步。