刍议增值税转型对煤炭企业的影响及对策

第一篇：刍议增值税转型对煤炭企业的影响及对策

刍议增值税转型对煤炭企业的影响及对策

摘要2008年国家出台《中华人民共和国增值税暂时行条例》和《中华人民共和国增值税暂时行条例实施细则》，并自2009年1月1日起执行。本文讨论了增值税政策的变化对煤炭企业产生的巨大影响，并提出了对策及建议，以期有助于煤炭行业的健康、全同发展。

关键词增值税转型煤炭企业影响建议

煤炭工业是我国重要的资源性基础产业，税收制度对煤炭工业的健康发展具有重要作用。2009年1月1日起，全国范围实施增值税转型改革，煤炭增值税由以前的13%恢复到17%。本文拟对增值税转型后对煤炭企业造成的影响进行分析，并提出相应的建议。

一、增值税转型后对煤炭企业造成的影响

（一）增值税负担过重点，导致总体税负偏高

2009年增值税改革之前，煤炭企业税收制度执行1994年税制改革时建立的以增值税为主体的税制体系，1994年税制改革时，将煤炭销售3%的产品税改为13%的增值税，煤炭企业税负大幅度提高。国家为扶持煤炭企业的发展，实施了超税负适当定额返还的办法，即增值税超过税改前的税负先征后返。返还办法规定以1993年度的产品税为基础，超过产品税的部分，由国家定额适当返还给原煤炭部，再由其根据煤炭企业的实际情况进行分配，缓解了企业增值税税负剧增所造成的困境，但煤炭企业增值税实际负担仍高于其他行业1-2倍。

1998年煤矿企业管理体制变更后。各省大幅度减少和终止了煤矿企业增值税返还的额度，使煤炭企业实际缴纳的企业增值税竟然是税改前的三倍多，使国家对煤炭企业税负不增加的承诺流于空谈。进一步拉大了与其他行业税负水平的距离，造成煤炭企业税收负担过重。

（二）进一步加重煤炭企业的困难

美国次贷危机引发了全球的金融危机，对实体经济的影响逐步显现，能源需求减少，煤炭价格下跌。煤炭企业效益降低。在这种情况下，受市场供求关系的影响，煤炭下游行业很难接受含税价格的上涨，其增加的税负无法转嫁给购买者，煤炭企业不得不自己负担这4%的增值税提高带来的利润压缩。经测算，这给煤炭企业带来了15—30元/吨的成本增加，成本压力进一步加大。

（三）不利于煤炭工业的健康持续发展

煤炭是我国重要的基础能源和原料，在国民经济中具有重要的战略地位。我国煤炭资源相对丰富，但资源赋存条件复杂，开采投入大、成本高、安全性差。我国经济发展处于重化

工阶段，是以矿产资源为支撑的。世界上石油、铁矿粉、氧化铝等矿产资源价格飞涨，主要是针对中国以此扼制中国振兴步伐。长期以来，我国对煤炭实行低税收和低价格政策，对促进我国加工制造业的发展和增强世界市场竞争力发挥了重要作用。

但由于政策等方面的原因，我国煤炭行业投入严重不足，职工工资水平明显低于其他行业，与高危行业和脏累苦险的工作环境极不相称，导致煤矿招工难、招生难，产品结构不合理、科技水平低、安全事故多发、历史遗留问题较多等问题突出。在目前受金融危机影响、煤炭企业效益下降的情况下，再承担如此重的税负，对行业的发展十分不利，部分煤炭企业将重新陷入困境。煤炭企业效益降低，又会导致安全投入减少，资源环境投入减少，形成新的恶性循环。不仅使煤炭企业雪上加霜，而且会导致煤炭工业长期不振或煤炭价格高筑，对煤炭工业和整个国民经济的长远发展是不利的。

二、笔者对上述不利影响所提出的应对措施

综上所述，面对严峻的煤炭经济形势，现行的增值税改革措施对煤炭行业而言无疑是不利的，为促进煤炭行业健康全面发展，特提出以下建议以供参考：

（一）借鉴美国、加拿大、英国等国家实行的矿业保护政策，促进煤炭行业健康发展 矿业活动具有高风险性，许多发达经济国家在矿业税收制度中都给予诸多的优惠，允许矿业活动能产生比其他风险较低行业更高的收益率。例如美国、加拿大、英国、瑞典等国家都对矿业实行保护政策，不征收资源税和资源补偿费，只收企业所得税和权利金（采矿税）。而我国增值税、资源税、资源补偿费和占税费负担总额的80%-90%，其中增值税一般占60%左右，资源税和资源补偿费为6%-15%。矿业赋税过重以及许多不合理的因素导致企业盲目追求眼前利益，乱采滥掘、采富弃贫、浪费资源等。因此，我们应该借鉴发达国家的经验。对煤炭产品降低增值税率或者不征收增值税务，以保护煤炭企业的健康发展。

（二）研究建立符合科学发展观和煤矿企业实际的税费体系，合理界定抵扣范围

由于没有考虑煤炭资源无偿使用而没有原料成本、塌补费不符合进项税抵扣条件等行业成本特点，造成进项税抵扣额太少，煤矿的增值税负担大幅度提高。针对这样的情况，应研究以资产化的矿权作进项税额抵扣问题，将无法取得增值税发票的“大自然”成本——土地塌陷补偿费、青苗补偿费、征地迁村费、探矿权价款、采矿权价款、“三废一沉”治理等，比照交通运输费或采购农产品等进行定率抵扣，这不仅有利于公平煤炭企业的税负，而且有利于提高煤炭企业开展环境恢复治理的积极性。

（三）进一步完善煤炭进出口税制

由于煤炭进出口关税政策不尽合理，造成国内外煤炭企业不能平等竞争。2003年起，国家逐步调整煤炭出口关税政策，从煤炭出口退税13%，逐步降低退税率，直到2006年9月取消煤炭出口退税、2006年11月加征5%的煤炭出口关税。因为我国煤炭资源分布不均，东南沿海当前从澳大利亚和东盟国家进口煤炭，比从我国西部转运煤炭更经济合理；我国北部地区煤炭出口日本、韩国等远东地区比转运到我国东南沿海地区更经济合理。因此，应进一步完善煤炭进出口税制，增强我国煤炭企业充分利用国内外两个市场的能力。对我国稀缺煤种出口征收5%的关税，其他煤种出口实行零关税。对煤炭进口实行零关税，对进口高硫、高灰煤炭加征5%的关税。

（四）研究制定煤炭企业所得税优惠政策

我国税收优惠政策的取向将逐步由区域性倾斜向产业性倾斜转变，按照国家产业政策对能源和原材料等基础产业、高新技术企业、先进技术企业以及其他亟需鼓励发展的产业给予不同程度的税收优惠政策。从煤炭企业的实际情况出发，按照新的《企业所得税法》和煤炭产业政策，研究制定煤炭企业具体的税收优惠政策。既要对过去的有关煤炭企业税收优惠的政策进行全面的清理，明确哪些政策应该保留和完善。又要按照新税法、新形势的要求制定新的优惠政策。

1、合理确定税前扣除办法，除国家具体明确规定不可扣除的项目外，均允许扣除。以保证政策的一致性和可操作性。如按规定提取的煤矿维简费、安全生产费用、转产资金、矿区生态环境治理恢复保证金和煤矿井下艰苦岗位津贴等，都属于税前扣除项目。

2、完善煤炭企业综合利用资源，发展循环经济，发展多种经营，安置企业富余人员，投资城镇公用基础设施，兴办职工生活福利事业等优惠政策。

3、建立煤炭资源折耗补贴制度，按照大型煤炭企业资源折耗程度。按照应摊销矿业权价款的50%抵免企业所得税额，用于增加新的煤炭资源，促进煤炭工业可持续发展和长期稳定供应。这是完善税收优惠政策的关键。笔者建议有关部门对此组织专题研究。

第二篇：增值税转型改革对煤炭企业的影响研究

增值税转型改革对煤炭企业的影响研究

摘要：增值税作为我国最大的税收来源，它的转型改革对我国社会经济生活有着广泛而深刻的意义，对于煤炭企业来说，更是当前业界讨论的重点问题。本文从增值税转型的内容和意义着手，并结合对煤炭企业产生的影响，分析了增值税改革下煤炭企业的发展方向，以促进煤炭企业的健康、持续、全面的发展。

关键字：增值税转型 煤矿企业 影响 改革

引言：随着社会的发展进步，我国的一些税种已经不再适应当今经济发展体制和需要。为此，2009年，我国开始对增值税改革进行试点工作，增值税转型改革由我国的部分省市扩展到全国范围内，这标志着我国的增值税转型改革进入了一个新的阶段。而煤炭企业是我国重要的资源型基础产业，税收制度对煤炭企业的发展有着至关重要的作用。

1.增值税转型的内容和意义

增值税是对我国境内生产、销售应税货物、提供应税劳务及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种税。1993年12月13日，国务院颁布了《增值税暂行条例》，自1994年1月1日起施行，这是我国增值税法的基本规范。1994年我国对增值税进行了一次重大的改进，实行了国际国际上通行的购入扣税法。2008年11月5日，国务院修订《增值税暂行条例》，自2009年1月1日起，全国范围内实施增值税转型改革，将“生产型增值税”转为“消费型增值税”，煤炭增值税由以前的13%恢复到17%。

消费型增值税的实施，对于我国过去实行生产型增值税制产生的重复征税因素起到了消除作用，减轻了企业设备投资的税收负担，国家财政预计每年将减少税收超过1200亿元。由此可见，这是一项重大的减税政策，有效的避免了企业设备购置的重复征税，有利于企业的发展扩大、促进了经济增长方式的转变、产业结构的调整、企业技术的进步、提高我国企业的核心竞争力，对于我国实体经济的发展尤为重要。

2.增值税转型改革对煤炭企业的影响

虽然增值税转型改革是一项重大的减税政策,但并不是每个行业都能受惠，对于煤炭行业而言，增值税转型改革对它的影响主要体现在两个方面：一是煤炭增值税从13%恢复到17%；二是购入新设备含增值税的抵扣。虽然购进新设备含增值税的抵扣可以使煤炭企业得到实惠，但是煤炭增值税由以前的13%恢复到17%，这进一步加重了煤炭企业增值税的负担，减少了购买新设备带来了优惠，.针对增值税转型改革对煤炭企业的影响，具体分析如下:

2.1煤炭企业的增值税税负有所提高

从1994年我国增值税转型改革后，虽然针对煤炭产品，国家采用的是13%的低档税，但是对于煤炭这种初级产品来说，税率仍然高出国家工业征税平均值。根据相关资料表明，2007年煤炭企业实际增值税率为7.32%，而全国大规模的企业实际增值税率仅为

3.41%，煤炭企业比全国工业平均水平高了1倍还多。这一次煤炭增值税由以前的13%恢复到17%，使煤炭企业增值税率提高了4个百分点。

作为资源开采型行业，煤炭企业对新设备的投资采用集中投入的方法，虽然购入新设备含增值税的抵扣，但煤炭企业从中得到的实惠并不明显。煤炭企业在技术改造及建设时会大量购入新设备，但到了煤炭企业进入正常稳定生产阶段，新设备的购入大大减少，所以减少了新增设备进项增值税的抵扣。对于那些已经进入开采稳定期的煤炭企业，对于新设备的采购更是少之甚少，这样就导致了煤炭企业能够抵扣的进项税额更小。由此看来，煤炭企业的增值税税负进一步提高。

2.2煤炭企业利润有所减少

“自从去年开始，受全球经济因素影响，我国经济急速下滑，导致很多企业效益下滑，企业亏损程度有变严重的趋势”，这是国务院发展研究中心主任李伟在十一届中国企业高层论坛上发表的讲话，产能过剩能成企业面临的严重问题，而这一问题在煤炭行业尤为明显。“2012年，煤炭行业效益下滑可以用非常显著来形容。”一个设计院负责人表示，效益下滑最显著的表现就是，“周边几个大的煤矿产出的煤都没有销路。煤炭销售不畅，设计院催款就难，而且近期设计院接的案子也有所减少。”煤炭企业的产能过剩、效益下滑，会导致煤产品价格的进一步下跌。虽然增值税是价外税，在表面上看，增值税并不能直接影响利润，但在煤产品实际的交易买卖中，在整体经济不景气的情况下，煤炭企业不能把增值税的增长通过提高价格进行转嫁，由此导致煤炭企业利润有所减少。

2.3煤炭企业的现金流出量有所增加

自2009年1月1日起，全国范围内实施增值税转型改革，将“生产型增值税”转为“消费型增值税”，消费型增值税会直接影响煤炭企业新增设备投资现金流出量，主要表现在以下几点：

一、设备的进项税额可以直接从当期的销项税额中进行抵扣，减少了企业的当期应纳的增值税额，增加了企业的现金流出量；

二、企业应纳的增值税额的减少，减少了企业的城建税和教育费附加，从而减少了企业的现金流出量；

三、自2009年施行新的税收政策后，企业已有的设备以不含税额入账，使企业每年的计提累计折旧减少,假设销售额不变，企业的利润有所增加，交的交企业所得税也将有所增加，从而增加企业的现金流出量。

煤炭增值税由以前的13%恢复到17%，使煤炭企业增值税率提高了4个百分点，这

会直接影响煤炭企业的现金流出量，主要表现在以下几点：

一、增值税率的提高，增加了企业应纳的增值税额，从而使企业现金流出量有所增加；

二、企业应纳的增值税额增加，增加了企业的城建税和教育费附加，从而使企业的现金流出量有所增加；

三、如若煤炭价格不变，增值税率的提高，企业应纳的增值税额增加，会导致企业的实际收入额减少，减少了企业的的总利润，从而使企业的现金流出量有所减少。

通过以上两个方面、六种可能的对比分析我们不难发现，煤炭行业的最终现金流通数与企业这六个方面都有着极大的联系。而且由于煤炭行业的增值税率增加使得它应纳的增值税额与原来相比大大提高，这样一来，煤炭行业的现金流通量比原来加大。

3.增值税改革下煤炭企业的发展方向

3.1对煤炭企业进行资源整合并重组

目前，我国煤炭行业属于改制阶段，对煤炭企业的资源整合重组是未来的一个发展方向，在坚持上大、改中、关小与淘汰落后的机制下去煤炭企业进行资源整合重组，用先进的技术和工艺，推进并加快标准现代化煤矿的建设，最终实现煤炭生产的信息化、机械化、规模化、集约化。

在煤炭企业的改制过程中，企业需要添加大量的新设备，增值税转型改革前，购入的设备的进项税额不能抵扣，加大了企业的购置成本，降低了企业的利润。增值税转型改革后，这些影响会有所减小。实现了煤炭企业的集约化，推进了煤炭企业的发展与升级。

3.2提升人员素质保证煤炭企业安全发展

目前，对于我国的煤炭行业，在硬件上机械化没有完全的开展，而且在井下人员密度过大，人员素质参差不齐。煤炭企业的基层管理人员，大多是从职员中选拔上来的，虽然他们有丰富的工作经验，但是他们没有科学的管理经验，在管理经验上的不足会使他们与职员的沟通中有所欠缺。

所以，在我国增值税转型改革后，煤炭企业应该找出有利条件，进行设备投资，使煤炭企业能够实现机械化开采，提高人员素质，特别是对于管理人员。一个好的管理层，是要善于与职员进行沟通协作的，这样才能使职员稳定情绪、安心工作，有效的减少了事故的发生，为企业创造了效益，对煤炭企业的安全发展具有重大的意义。

3.3寻求绿色低碳经济之路

煤炭企业既是产能大户又是耗能大户，从另个方面分析，煤炭企业的耗能越大，对低碳经济的开发潜能就越大。针对我国当前的社会经济体制，低碳经济之路对于煤炭企业的发展具有重要意义。

煤炭企业开展绿色低碳经济之路，对于企业而言是任重而道远的，但这同时是煤炭企业未来的发展方向。具体要求就是开发资源而不破坏资源，向集约化、规模化方向发展；依托资源而不依赖资源，通过对产业、结构进行调整，使煤炭企业的经济发展之路更健康。

总结：随着我国社会经济的逐步发展，煤炭企业“多、小、散、乱”的落后经济局面已经不适合当今社会的发展，资源整合并重组、企业机械化开采是煤炭企业的发展趋势，加上增值税转型改革，更是对煤炭企业有了更高的要求，用先进的技术和工艺，推进并加快标准现代化煤矿的建设，最终实现煤炭生产的信息化、机械化、规模化、集约化。

参考文献：

[1]李秋婵.增值税转型的效应分析及其意义[J].西南农业大学学报(社会科学版),2010,1.[2]李向琴等.增值税转型对煤炭企业影响及对策[J].煤炭经济研究,2011,2.[3]陈华.浅谈增值税的转型对煤炭企业的影响[J].现代经济信息,2010,5.[4]岳天中.增值税转型对煤炭企业的影响及政策建议[J].华章,2011,8.[5]邓志宇.浅析增值税转型改革对企业的的影响[J].财经界,2010,2.

第三篇：增值税转型改革对煤炭企业的影响研究

增值税转型改革对煤炭企业的影响研究

[摘要] 2009年,我国开始推行增值税改革试点工作，增值税的改革也逐渐由我国的部分省、市拓展到全国范围内实行，这也标志着我国的增值税改革进入了一个新的阶段。增值税的改革对我国社会的发展产生和重要的影响，对煤炭事业也有着许多的影响，这些影响限制了煤炭事业的发展。本文便将从我国的增值税改革入手，找出他对我国煤炭事业的影响，并针对此提出解决问题的办法，以使我国的煤炭事业可以更好地发展。

[关键词]增值税；改革；煤炭事业

在2009年时，我国开始了增值税的改革，使得其由生产型向消费型转变。生产型增值税与消费型增值税有着很大的区别。生产型增值税不允许企业在购入时抵销对固定资产的增值税的税额，要将固定资产的税额计入生产成本，在固定资产中通过一定的方式进行征税；而消费税额是允许在购入时便对企业的固定资产的增值税进行抵销，进而减轻企业的经济负担。从理论上来讲，进行增值税的改革有利于企业税收负担的减轻并帮助企业进行改造。

一、增值税的概念及类型

增值税是我们国家对我在国境内销售的物品和加工、运输货物的企业和个人，根据其货物的销售情况和进口金额来进行征税的一种流转税。增值税根据税收基础和固定资产的扣除情况可分为生产型、收入型和消费型三种类型。他们的本质区别在于对固定资产的扣除情况不同。

二、增值税转型改革的原因

自二十世纪八十年代初期引入增值税后，一开始我国作为发展中国家，生产技术落后，财政支出困难，人们生活水平较低，企业发展较为缓慢，这时需要较为宽松的税收基准；随着时代的发展和我国综合国力的提高，在二十世纪九十年代时我国的经济现状主要以通货膨胀和限制投资为主，因此当时的增值税税收种类为生产型增值税，这种税收种类对于保证国家财政收入的稳定增长，促进经济的发展方面起着重要的作用。但是随着我国经济体制的改革和我国社会主义市场经济的不断向前发展使得我国的经济发展模式发生了很大的转变。我国经济的发展也由资源束缚型向需求束缚型的方向转变，较低的生产

投资需求和人们的低消费需求不足已经成为现在和将来的一个长期制约条件。

（一）生产增值税不利于投资

生产增值税只允许在流转金额中扣除劳动对象的消耗，投资产品不可进行抵扣，它的赋税完全有企业承担。这便使得企业在投资之前便缴纳了一笔税，这样的税收制度不利于企业的自身建设和技术的升级改造，阻碍了企业的生产扩大化。

（二）不利于地区经济结构的优化升级

传统的生产增值税对有大型运作机器的企业有着较大的影响，对于没有这些机器的企业影响相对较小。而受我国经济条件和地区发展状况的影响，使得我国东部地区的以制造业和高新技术产业为主，增值税的影响较低，税收较少；而对于西部和中部地区，由于他们所采取的的主要是传统的挖掘业和基础性工业，使得他们普遍有着较为严重的税收负担，这对其经济的发展是极为不利的，也与我国现如今的西部大开发策略相违背。

（三）与世界贸易组织的原则相违背

在我国，为了加强对外资的引进和对先进技术的引进，使得我国在对重点项目的投资中实行进口设备免费，对外资企业的进口设施免受税务。这便使得我国的内外投资失衡，不利于我国企业的发展和市场竞争力的加强。同时这也与世界贸易组织的原则相违背。

三、我国增值税转型改革对煤炭企业的影响

增值税改革是我国的一项重大的税收政策改革，他对煤炭行业产生了很大的影响，主要体现在两个方面，一是在企业新购进的设备中有现有的增值税的抵扣，二是矿产业的增值税的税收增加，由原来的13%上涨到了17%。这便使得煤炭产业的税利大大增加。

(一)煤炭企业的增值税税负进一步提高

自我国1994年进行了税制改革后，虽然对煤炭实行13%的低档税，但是作为一个初级产品行业来说，其税收仍旧高于全国的税收平均值。据有关的调查资料显示，在2007年时我国的那些全国型的大型企业的实际的增值税率为3.41%,但同一时期的煤炭工业的实际增值税率为7.32%,是全国其他工业增税率的一倍多。这一次煤炭产业的产品税率增长到17%使得煤炭产业的税率更高。

煤炭产业作为一个较为资源开采型工业，它的投资数具有很明显的特点，这种新购入机器不加税的政策对煤炭企业并没有较大的优惠。煤炭企业在建设初期和进行技术改造的时期大多使用固定资产和技术装备来进行企业的投入；当企业运营进入正常的阶段后，企业的大型设备的投入减少，因此对于那些因新增固定资产而进行的税收数量较少。尤其是煤炭行业的开采周期较长，对于与那些开采已进入稳定期，或是开采进行较长时间的煤炭企业，它的设备投入量较少甚至是以基本结束，这样一来可以进行抵扣的企业进项增值税量更小。

(二)煤炭企业现金流出量有所增加

消费型增值税对煤炭企业在新增加企业设备和资金方面有着很大的影响，其主要有：一是设备进项税可以从当年的进项中加以扣除，减少企业的当期应缴税额，增加企业的现金流通度；二是由于企业所缴纳的增值税减少，便使得企业当期所应缴纳的一些教育辅导费和信息费用降低，进而减小企业的资金开支；三是由于新的税收政策使得企业的设备折旧费用支出减少，这样一来在煤炭企业销售总额不变的情况下，企业会有更多的销售资金，使得企业在销售资金方面的税收增加。

而煤炭企业的产品增值税从13%恢复至17%可对企业的资金周转情况产生很大的影响：第一，企业的增值税率提高，这便使得企业每年所应缴纳的税款数增加，使得企业的现金流出的数量增加；第二，增值税中应缴纳的税值增加使得企业的实际教育附加税和城建税的税值增加，这也使得企业的现金支出数量增加；第三，在煤炭价格不变的情况下，煤炭企业所缴纳的增值税量增加，则使得企业的实际收入量降低，企业的总利润额减少。

通过之前两个方面，六中可能性的对比分析我们不难发现，煤炭行业的最终现金流通数与企业这六个方面都有着极大的联系。而且由于煤炭行业的税率增加使得它的缴税额度与原来相比大大提高，这样一来，煤炭行业的现金流通量比原来加大。

(三)煤炭企业利润有所减少

2008年这一年，是我国煤炭行业波动较大的时期，这一时期的前半部分煤炭市场紧张，价格全面上涨，随后收到了全球金融危机的影响，价格迅速下跌，产值大幅度减少，甚至是呈现负增长状态。这一时期的煤炭需求量也有所减少，煤炭市场的价格一跌再跌。知道目前来看，金融危机的影响还在继续，国际贸易正在急剧的减少着，国际煤炭的价格也处于一个较低的状态，这一发展态势使得我国许多东部沿海城市在选购煤炭时纷纷放弃选择本国的煤炭，而选用国外的煤炭，这便使得我国的煤炭发展态势更加低迷，加大了国内煤炭市场的压力。并且国内的水力发电和一些新能源的使用以使得火力发电量降低，这也就使得对其的煤炭供应量降低，而这也使得煤炭的需求量进一步减少，可能导致煤炭供过于求的情况加剧，致使煤炭价格进一步下跌。这种行业的不景气现象使得企业无法有效地将税收作为价格的一部分转移出去，这便使得企业的利润空间进一步降低。

四、煤炭企业对增值税转型应采取的对策

（一）进行设备和技术的升级改造

新购进的企业设备的税收可以直接进行抵扣，这样便可以减少企业的税收负担,减少对城市建设建税和教育费用的缴纳，减少企业的机器折旧度，提高企业固定资产的利润。所以企业可以对企业内部的固定资产额和机器进行筹划，使得企业效益最大化。

(二)采购设备应尽量获取增值税专用发票

煤炭企业在采购企业设备,应该索取国家增值税专用发票,这样才可以有效地享有国家增值税的进项税抵扣政策。即便是在采购时没有认识到它的使用途径，也应索取相应的增值税发票，等到确定用途后在决定是否使用增值税进行抵扣。

(三)选取正确的资产抵扣增值税时机

当煤炭企业在进行固定资产的购买时,一个重要的考虑因素便是它的购买时机。通常情况下，企业购买固定资产的时机应该是在产生较多的企业增值税的销项税额的这一段时期买入。这样一来，企业在进行固定资产的购买时便可以实现资产的全额抵扣。若是购买的资产额度大于这一时期的销项税额，便会出现有一部分资产不能进行抵用。使得企业固定资产的抵扣幅度降低。所以企业应在购买前对需要产品做一个预算，合理规划资金的使用。

五、参考文献

[1] 全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法Ⅰ[M].北京:中国税务出版社,2009.[2] 中国注册会计师协会.税法[M].北京:经济科学出版社,2008.[3] 邓志宇.浅析增值税转型改革对企业的影响[J].财经界,2007(2).[4] 刘虹.关于我国增值税转型的思考[J].经济研究,2007(2).

第四篇：《浅谈增值税转型对企业的影响》

浅谈增值税转型对企业的影响

【摘要】2009年1月1日起,我国全面推开增值税转型改革,对征收增值税的企业转为消费型增值税，消费税成为我国财政收入来源的第一大税种。这对我国企业，特别是企业的发展产生深远影响。

【关键词】增值税、增值税转型、企业

一、增值税概述

从世界各国所实行的增值税来看,以法定扣除项目为标准来划分,分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。国际上通行的规定是:对购入的固定资产价值不作任何扣除的是生产型增值税;按折旧方法对固定资产价值逐年扣除的是收入型增值税;对购入的固定资产价值当年一次性扣除的是消费型增值税。目前，大多数国家都采用消费型增值税。收入型增值税实行分期抵扣政策，增加税款抵扣的复杂性，不符合税收成本效益原则，往往不被采用。

二、我国增值税转型的意义

自1954 年法国率先推行增值税之后，欧共体各成员国都先后采用了增值税。现今已被 100 多个国家（地区）采用。增值税只就增值额征税，如果相同税率的商品的最终售价相同，其总税负就必然相同，而与其经过多少个流转环节无关。因而，增值税是一个中性税种，税负合理。2009 年，我国开始实施增值税转型，将生产型地值税转为消费型增值税，允许纳税在在计算缴纳增值税时扣除外购固定资产所含进项税额。在生产型增值税模式下，纳税人外购固定资产所含进项税额不能直接抵扣，只能计入固定资产价值，通过逐年计提折旧的方式在缴纳企业所得税时扣除，纳税人的增值税税负较高。增值税转型改革可避免对企业设备购置的重复征税，有得鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。

三、增值税转型对企业的影响

（一）对我国企业 经营决策

1、将大幅降低企业税负,推动企业进行固定资产投资和技术创新。

增值税转型改革后,外购固定资产进项税额允许抵扣,将明显降低企业的税负,减少固定资产原值,减少折旧,增加企业在固定资产使用寿命期间的利润。由此,可起到激励企业增加固定资产投资的积极性作用,有利于企业进行技术创新和产品更新换代,增强企业在国内外的竞争能力。

2、依靠进口设备进行生产的企业及外资企业购买国产设备将不再享受免税和退税政策优惠。

对进口设备免征增值税和对外资企业采购国产设备增值税退税政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的,主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。增值税转型后,这部分设备的进项税额一样能得到抵扣,因此,进口设备免税政策和外商投资企业购买国产设备增值税退税政策也相应停止执行。

3、对从事金属矿和非金属矿采选产品企业的影响。

增值税转型改革后,为了公平税负,规范税制,促进资源节约和综合利用,将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由13%恢复为17%,提高了矿产品的增值税税率。但因下个环节可抵扣的进项税额相应增加,最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少,只是税负在上下环节间发生转移,因此不会增加相关企业的税负。

由此可见,降低小规模纳税人的征收率,可以大幅度降低其增值税负担,为中小企业提供了一个更加有利的发展环境。生产成本降低后,小规模纳税人可通过降低产品价格来增强其产品的市场竞争力。

4.对小规模纳税人的影响

适用增值税转型改革的对象是增值税的一般纳税人,改革后一般纳税人的增值税税负普遍下降,而按照销售额和征收率计算缴纳增值税且不能抵扣进项税额的小规模纳税人,其增值税负担不会因转型改革而降低,为了公平税负,促进中小企业的发展和扩大就业,条例同时降低了小规模纳税人的征收率,将原来的执行6%和4%的征收率统一降低为3%。征收率水平的大幅降低,将减轻中小企业的税收负担。

（二）对纳税企业财务

增值税转型对所有增值税纳税企业来说是一个具有减税功效的利好,我们应该在日常财务核算工作中充分享受该税收政策的优惠,为企业发展积累更多的资金。

1、增值税转型对盈亏平衡点的影响

盈亏平衡点是指企业的经营规模(销售量或销售额)刚好使企业达到不盈不亏的销售状态。该提供了防止企业亏损应完成的极限业务量信息,为评价企业未来经营的安全程度,实现盈利创造条件。

2、增值税转型对安全边际率的影响

安全边际是指正常销售量或者现有销售量(包括销售量和销售额两种形式)超过盈亏平衡点销售量的差额。

综上所述,增值税转型后,企业盈亏平衡点销售额降低,盈利空间变大;安全边际率提高,企业的经营安全状况变得更好;折旧方法的选择对盈亏平衡点销售额和安全边际率的影响都很大,并且随时间的推移而变化。

四、增值税转型出现的问题 及采取的措施

（一）固定资产存量问题

对于存量固定资产税额采取不予抵扣的方式，会出现存量固定资产与新购进固定资产在抵扣上的衔接问题，在新办企业与老企业之间存在着不公平竞争，不利于企业兼并等资产重组的进行，因为被兼并企业原有的固定资产不能抵扣，在同等条件下兼并企业宁愿购买新的固定资产，或者把原有的固定资产卖给关联企业，使原有固定资产不能抵扣的税款得以抵扣，存量固定资产所对应的进项税额不能抵扣的政策名存实亡。针对这一问题，我认为，应建立严格的购置固定资产制度，从企业管理层面加强宏观控制，以避免投资过热和重复购置的现象。同时，对固定资产存量采用收入型增值税，对所增固定资产采用消费型增值税，待时机成熟，再全面推行消费型增值税。这样，即可减轻财政收入的压力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值税转型过程中可采取的一种权宜之计。

（二）对无形资产的抵扣的处理

修订后的增值税条例并没有包括对无形资产的抵扣。无形资产的计价十分复杂，如果按现行的会计制度，外购无形资产以购买价进入成本，自制无形资产以自制成本进入生产成本，前者所对应的抵扣税额要比后者对应的税额大，这将削弱企业自主创新的动力。我认为对转让无形资产可按征收率计算其应纳税额，而开具增值税专用发票时，可按基本税率开具增值税专用发票。无形资产开发所耗用的外购材料很少，因此，我认为，对于自行研制和使用的无形资产可不予征税，这既能鼓励企业创新，又可以简化税收征管。

（三）不同类型企业的税负平衡问题

实行增值税转型后，基础工业、高新技术企业等资本有机构成高的企业，税负会下降，对于此类企业可以取消相应的税收优惠。而对于资本有机构成较低的传统技术加工工业则应制定相应的税收优惠政策，以确保不同类型企业间的税负平衡。

（四）小规模纳税人的税负平衡问题

此次增值税转型改革对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%，减轻了小规模纳税人的税负。我认为，还应降低一般纳税人的申请标准，将部分纳税额较大、财务核算制度健全、财务人员符合要求的小规模纳税人转为一般纳税人，以便在更大范围内兼顾公平。

（五）实行消费型增值税，可能引起“畸形”消费，从而产生一些新的征管漏洞

由于转型后新增固定资产可以抵扣，一些企业认为这等于是固定资产变相降价17%，这样部分企业可能将有限的流动资金用于消费类而不是生产类固定资产，有违改革的初衷。我认为应加强税收征管力度，严格审查企业的行业认证，强化日常监督，尤其是抵扣发票的真实性，严厉打击各种偷税行为。

五、结束语

当前经济形势下刺激投资、扩大内需、要求产业结构优化已成为必然趋势，同时由于国际化进程的推进，要求企业以更强的竞争力进入国际市场，而我国的生产型增值税的这种抑制投资，阻碍产业结构的调整和产业升级的缺点削弱了出口产品的竞争力，造成内资企业处于不平等的竞争地位，所以生产型增值税转为消费型增值税已是大势所趋。增值税转型对企业来说是一次机遇，它彻底消除了重复征税的负担，降低了企业的税负，因此，各类企业应抓住机遇，加快步伐。

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第五篇：浅谈增值税转型对我国的影响

摘要：增值税自1954年在法国最先开征以来，仅短短半个多世纪就横扫全球，成为普及世界的一个重要的税种。特别是经济全球化的今天，设立增值税并不断完善已成为世界各国税政策的必然选择，而随着中国社会经济发生的巨大变化，增值税和营业税并存的商品税体系的缺陷逐渐显现出来，所以我国从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税，这是我国税制改革中的一项重大举措。在国加大投资和扩大内需的形势下，它将为中国经济的发展，拉动国内经济更上一个台阶提供必要的动力。

关键字：增值税转型 改革 企业 经济 影响

一 增值税的概述

(一)含义

所谓增值税就是对商品或劳务在流转过程中实现的增值额为征税对象的一种税。作为征税对象的增值额，是指企业在生产商品的过程中新创造的价值额，相当于商品价值中扣除生产消耗的生产资料价值之后的余额，即V+M部分。具体到一个生产经营单位，增值额是指这个单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品额后的余额。如果从一个商品来看，该商品生产和流通各个环节的增值额之和，相当于该商品的最终销售额。

（二）特点

1.只就商品价值或劳务中的增值部分征税

2.课征方式采取普遍课征方式

3.税负比较稳定与合理

4.计征方法采取价外计算办法

（三）类型

从税基来看，增值税可以按照对购进资本品的处理方式的不同，分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三类。一般来说，用于生产商品或劳务的外购资本品包括：①原材料及辅助材料；②燃料、动力；③包装物品；④低值易耗品；⑤外购劳务；⑥固定资产。各国增值税制度通常允许将第①至第⑤项列入扣除项目，从商品或劳务的销售额中予以扣除。但对第⑥项即外购固定资产价值的扣除，则因国情而异，有的允许抵扣，有的允许部分抵扣，有的则不允许抵扣，由此产生了三种类型的增值税。

1、消费型增值税

以生产经营单位的销售额，减去购进的各类材料及费用支出，并一次性全部扣除生产用的厂房、机器、设备等固定资产后的余额为法定增值额。就全社会来说，这种法定增值额只限于消费资料，故称为“消费型”增值税。

2、收入型增值税

以生产经营单位的销售额，减去所购进的各类材料及费用支出及固定资产折旧后的余额为法定增值额。这种法定增值额相当于生产经营单位内部成员收入总和，就全社会而言，相当于国民收入，故称为“收入型”增值税。

3、生产型增值税

以生产经营单位的销售额，减去购进的各类材料及费用支出后的余额为法定增值额，对固定资产不允许减除。按这种方法计算的增值额相当于企业工资、利息、利润、地租等各因素之和，而这种增加的价值额恰好与国民生产总值所包括的内容相一致，故此称为“生产型”增值税。

二 增值税的转型

（一）增值税转型的原因

由上篇阐述中我们了解了增值税的含义和主要类型，而现在我们要说的就是增值税类型之间的转化。在现今世界上大多数的国家实行的是消费型增值税，只有我国和印度尼西亚等国家实行生产增值税。从满足财政收入需要这个方面来看，生产型增值税因进项税额扣除的范围小，税基较大，在税率相同的条件下，比消费型增值税能取得更多的财政收入。但同时也存在着缺陷，一是纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣，造成了谁投资谁就要纳税，不利于鼓励投资； 二是资本有机构成不同的企业之间税负不平衡、不公平，特别是高新技术产业和基础产业固定资产投资比重大，税收负担重，不利于产业政策的实施。所以我国必须进行改革，也就是增值税转型，从现行的生产型增值税转为消费型增值税。在现行的生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。

（二）增值税转型的利与弊

在三种增值税类型中，生产型增值税不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，只允许扣除用于生产经营的流动资产的价值，如原材料、燃料等。因此，生产型增值税的增值部分实际相当于国民生产总值，其税基最大，重复征税也最严重，收入型增值税除允许扣除流动资产的价值外，还可以扣除固定资产的当期折旧价值，其增值部分实际上相当于国民收入，税基小于生产型增值税；消费型增值税允许纳税人一次性扣除用于生产经营的固定资产和流动资产的全部价值，实际上相当于只对消费资料征税，而生产资料不征税，因此其税基最小，消除重复征税也最彻底。由此可看出，消费型增值税比生产型增值税更能吸引人投资，这对国家经济发展有着重大的作用，总结一下，从生产型增值税转化成消费型增值税的利端有：

1、刺激高新技术产业的发展，促进经济增长。

2、降低税负，推动国有大中型企业改革。

3、缓解物价不断下降的局面。

4、实现出口彻底退税，增强国际竞争力。

5、解决重复征税问题。

6、实现内外资企业的公平原则。

7、符合国际惯例。

这些利端对我国企业发展的促进有着非常大的推动力，可是，凡事有利必有弊，消费型增值税也并不是完美的，它在使用中也有着一些弊端：

1、使税收收入在短期内急剧减少。

2、加大资金需求和劳动就业压力。

（三）我国增值税转型的主要措施

2004年9月14日，财政部、国家税务总局发文正式启动改革试点。当时采取的是“增量抵扣”方式，改革试点领域也限定在八大行业。

同年12月27日，财政部、国家税务总局联合下发紧急通知，对东北税改的关键政策做出重大调整，将“增量抵扣”方式转变为“全额抵扣”。2005年，试点方案又从“全额抵扣”再度转为“增量抵扣”。

直到2008年，我国将继续推进增值税转型改革试点，研究增值税转型在国内的效果，制定在全国范围内有效的实施方案。增值税转型只要是是给企业减负，引导和鼓励企业设备更新和技术升级，有利于提高企业整体竞争力。

三 增值税转型对我国经济的影响

增值税转型对我国经济的影响总的来说都是利大于弊的，它一方面降低了企业的税负，增强了企业的获利能力，有利于企业的长远发展，另一方面，在节约资源、保护环境。促进社会经济稳步发展等也有一定的作用。

（一）增值税转型对企业财务的影响

1、实行消费型增值税与生产型增值税相比可以增加企业盈利。消费型增值税允许企业购置设备的进项税额直接抵扣，减少企业税收支出。虽然同时降低了新增固定资产的折旧提取额造成所得税有所增加，但总的来说企业利润还是有所提高的。

2、增值税转型提升设备当年的现金流量，增值税转型最终通过降低产品销售成本，来提高经营活动现金净流量。实行消费型增值税后，固定资产投资的当年，由于企业可以少缴增值税，经营活动现金流量由于增值税支出的大幅减少而有所上升。

（二）增值税转型对企业其他方面的影响

1、有利于促进设备的更新改造和高新技术企业的发展，促进产业升级，在原有的增值税制度下，高新技术企业既要承担多投固定资产的压力，又要承担多缴税的负担，在一定程度上抑制了投资者投资高新技术企业的积极性，不利于高新技术企业的发展。而增值税转型可使技术密集型企业、资本密集型企业得到更多进项税额的抵扣，获得更多的减税收入，有利于企业改进技术，采用先进设备提高创新能力和市场竞争力，从而促进整个社会的产业改造和产业升级，优化产业结构。

2、有利于企业节约资源，保护环境，在生产型增值税条件下，由于固定资产增值税额不能抵扣，使许多企业不愿意更新设备，造成设备老化、技术陈旧，资源浪费、环境污染，增值税转型在很大程度上鼓励企业进行投资，更新设备、提高技术，从而节约资源、保护环境。

综上所述，增值税转型为我国经济带来了生机，促使国内大中小企业在目前经济危机，鼓励投资和扩大内需的严峻经济形势下，紧紧的抓住有利时机，促进企业长远稳定发展。而且，各企业也需要根据政策的要求，全局考虑，充分利用各方面有利的条件，抓好生产与管理，争取让企业乃至全国经济向更高的方向发展。

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