第一篇：消费型增值税下固定资产相关业务会计处理解析
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消费型增值税下固定资产相关业务会计处理解析
作者：陈莉
来源：《财会通讯》2011年第02期
一、新增值税条例中固定资产范围
第二篇：消费型增值税体会
俗话说，龙生九子各不同。同样是增值税，在不同国家，税制设计也大不相同。我们知道，厂商生产商品，离不开三样东西：劳动力、原料和固定资产。劳动力和原料，一次投入，便将其价值转移到新产品中去。不过，劳动力的特点，是能够创造出大于工资的价值，而原料经过加工，只是改变了它的形态而已，价值并没有改变。固定资产如机器设备、厂房等，它们的价值，则要通过折旧，分期分批转移到商品中去。在计算一件商品的增值额时，由于对固定资产价款的处理方法不同，增值税可以分为三种类型：消费型增值税、收入型增值税、生产型增值税。
目前国有企业大都改制完毕，正需要重新整合资源，进行新一轮设备更新。而现行的生产型增值税，却横刀立马，使企业有心技改，无钱纳税。同时乡镇企业、民营企业异军突起，如果再照老方子抓药，不分青红皂白，实行生产型增值税，将会抑制整个社会的投资热情。
增值税出现以前，流转税曾经大行其道。流转税，即对商品的流转环节征税，而且按商品全部流转额征收。为此，人们形象地称它为“层层剥皮，道道征税”，其弊端不言自明，那就是重复课征。
增值税取代流转税的地位，缘于它的税制设计更为科学、更加合理，更适应专业化分工和社会化大生产的要求。让我们来看个例子：假设某织布厂进了30万元的棉花，织成布匹，然后以60万元价格，卖给服装厂；后者将其加工成服装后，以80万元的价格，卖给批发商；批发商再以100万元的价格，卖给零售商。如果流转税的税率为5％，那么，纳税总额将是多少呢？前面说过，流转税的特点，是按照每个经营者的销售收入全额征税，那么，织布厂应纳税额为：60×5％＝3（万元）；服装厂应纳税额为80×5％＝4（万元）；批发商应纳税额为100×5％＝5（万元），该批商品的总税额为3＋4＋5＝12（万元）。现在改为征收增值税，即只对价值增值部分征税，税率仍为5％。那么，织布厂增值额是60－30＝30（万元），应纳税额为30×5％＝1．5（万元）；服装厂的增值额为80－60＝20（万元），应纳税额为20×5％＝1（万元）；批发商的增值额为100－80＝20（万元），应纳税额也是20×5％＝1（万元）。这样计算下来，总税额为1．5＋1＋1＝3．5（万元）。两相比较，很显然，实行增值税，整体税负远低于流转税，即使专业化分工再细，生产环节再多，也不存在重复计征的问题。
所谓消费型增值税，就是允许纳税人在计算增值额时，除扣掉生产原料价值以外，还可以把外购的固定资产价款全部扣除。也就是说，厂商外购的生产资料，不算入产品增加值，而只是对消费资料征税。如此一来，便大大降低了厂商税收负担。对此，厂家自然双手赞成，而政府征税也顺风顺水，执行成本自然较低。与消费型增值税大笔一挥，把固定资产一笔勾销相比，收入型增值税就显得不太痛快了。它的做法，是在计算增值税时，扣除掉外购固定资产的折旧部分。根据宏观经济学的定义，一国的国民生产总值，减去全部固定资产的折旧，等于国民收入。从一国范围看，扣除固定资产折旧，对国民收入征税，这也正是“收入型”增值税得名的原因。目前实行这种税制的国家，主要有阿根廷和摩洛哥。与前两种税制相比，生产型增值税最不彻底，纳税人的税负也最重。它在计税时，既不扣除全部固定资产，也不扣除折旧，课税对象相当于生产资料和消费资料的总和，从整个社会来看，与国民生产总值一致，故称其为生产型增值税。目前只有印尼和中国采取这种增值税制。
我们知道，税收的作用，不
仅是增加财政收入，而且，政府借助于税收手段，能够对宏观经济发挥调控作用。增值税设置不同，对经济的影响也不同。实行消费型增值税，在计税时，把厂商购入的固定资产，做了一次性扣除，税负减到了最轻，客观上起到了鼓励投资、鼓励设备更新的作用。投资、消费和出口，是拉动经济增长的三驾马车。世界上多数国家之所以选择消费型增值税，正是英雄所见略同，把推动经济快速增长，看得比短期内增加税收更为重要。实行生产型增值税，既不扣除固定资产，也不扣除折旧，对企业来说，税收负担较重，客观上会降低生产者的投资热情，减慢设备的更新速度。而收入型增值税，在计税时，扣除固定资产当期折旧部分，零打碎敲，操作起来添了许多麻烦，无形中增大了征税成本。1984年，我国正式建立增值税制度，经过近XX年的完善，到1993年底，出台《中华人民共和国增值税暂行条例》，构建起生产型增值税体系。根据条例规定，凡在我国境内，销售货物或进口货物，提供工业性和非工业性的加工、修理修配劳务的，都要缴纳增值税，税率设置，分17％和13％两档。增值税的开征，对财政的贡献可谓功勋卓著，财政收入的近90％来源于税收，而税收中近一半是增值税的功劳。
但是，正如前面所说，生产型增值税对经济的负面影响，也是不容忽视的。有资料显示，国际上消费型增值税税率，大致在8％－20％左右。而我国生产型增值税率17％，换算为消费型增值税，在23％左右，税负明显过高。当然，生产型增值税的出台，也是当时的形势使然。然而，此一时彼一时也。国有企业大都已完成了改制，正需要重新整合资源，进行新一轮设备更新。而现行的生产型增值税，却横刀立马，使企业有心技改，无钱纳税。难怪企业界流传这么一句话：不搞技改等死，搞了技改找死。另外还要看到，这些年来乡镇企业异军突起，民营企业三分天下有其一，如果再照老方子抓药，不分青红皂白，实行生产型增值税，便会抑制整个社会的投资热情，在内需不足、经济紧缩的新背景下，生产型增值税的缺陷愈益凸显，已到了非改不可的时候。
第三篇：固定资产增值税转型会计处理及财务影响浅析
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固定资产增值税转型会计处理及财务影响浅析
作者：余蓉蓉 孟 澌
来源：《财会通讯》2009年第06期
第四篇：增值税会计处理--2017最新
增值税会计处理--2017最新 会计科目及专栏设置 一般纳税人应在「应交税费」科目下增设六个二级科目：“预缴增值税”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”，取消一个二级科目“增值税检查调整”。至此，“应交税费”下属与增值税有关的二级明细科目由原来的五个增加到十个，涂红为新增。
“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费； 利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。账务处理分类讲解 进项业务会计处理： 【情况一】 所有进项业务，如果购进（建）前，即可明确本业务不属于可抵扣范围的，如贷款服务、餐饮服务等，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。小规模纳税人发生的进项业务，以及一般纳税人发生进项业务小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。
【情况二】 情况一之外的进项业务，购进（建）时，由于税会时间差异，尚未认证抵扣的进项税额，如未取得扣税凭证、已取得但尚未认证、已取得但未经税务机关认证通过，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。【情况三】 不动产以外的进项业务，取得扣税凭证且已认证抵扣的，按可抵扣的进项税额，计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。【情况四】 购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。
【情况五】 购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。扣缴义务会计核算两步走： 第一步：购买时价税分离，分别计入「应交税费——进项税额」科目借方和「应交税费—代扣代交增值税」科目贷方。第二步：解缴税款时，岸代扣代缴税额，计入「应交税费—代扣代交增值税」科目借方和「银行存款」科目贷方。销项业务的会计处理： 【发生纳税义务时】无论是正常销售还是视同销售，一般纳税人适用一般计税方法计税的应纳税额，通过“应交税费——应交增值税（销项税额)”科目核算；一般纳税人适用简易计税方法计税的应纳税额，通过“应交税费——简易计税”科目核算；小规模纳税人通过“应交税费——应交增值税”科目核算。
【未发生纳税义务】由于会计核算需要进行价税分离时，也就是《规定》所称会计收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目。【全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理】 企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入； 已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应借记“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目，贷记“主营业务收入”科目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入。差额征税的会计处理： 《规定》指出，按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。应当待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。出口退税的账务处理：
【未实行“免、抵、退”办法的】 按规定计算的应收出口退税额，借：应收出口退税款
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）收到出口退税时： 借：银行存款
贷：应收出口退税款 退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额： 借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
【实行“免、抵、退”办法的】 在货物出口销售后结转产品销售成本时： 按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额： 借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额： 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时： 借：银行存款
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）3 财务报表相关项目列示 “应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产” 或“其他非流动资产”项目列示； “应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债” 或“其他非流动负债”项目列示； “应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
第五篇：消费型增值税心得感想
消费型增值税心得感想
消费型增值税心得感想
俗话说，龙生九子各不同。同样是增值税，在不同国家，税制设计也大不相同。我们知道，厂商生产商品，离不开三样东西：劳动力、原料和固定资产。劳动力和原料，一次投入，便将其价值转移到新产品中去。不过，劳动力的特点，是能够创造出大于工资的价值，而原料经过加工，只是改变了它的形态而已，价值并没有改变。固定资产如机器设备、厂房等，它们的价值，则要通过折旧，分期分批转移到商品中去。在计算一件商品的增值额时，由于对固定资产价款的处理方法不同，增值税可以分为三种类型：消费型增值税、收入型增值税、生产型增值税。
目前国有企业大都改制完毕，正需要重新整合资源，进行新一轮设备更新。而现行的生产型增值税，却横刀立马，使企业有心技改，无钱纳税。同时乡镇企业、民营企业异军突起，如果再照老方子抓药，不分青红皂白，实行生产型增值税，将会抑制整个社会的投资热情。
增值税出现以前，流转税曾经大行其道。流转税，即对商品的流转环节征税，而且按商品全部流转额征收。为此，人们形象地称它为“层层剥皮，道道征税”，其弊端不言自明，那就是重复课征。
增值税取代流转税的地位，缘于它的税制设计更为科学、更加合理，更适应专业化分工和社会化大生产的要求。让我们来看个例子：假设某织布厂进了30万元的棉花，织成布匹，然后以60万元价格，卖给服装厂；后者将其加工成服装后，以80万元的价格，卖给批发商；批发商再以100万元的价格，卖给零售商。如果流转税的税率为5％，那么，纳税总额将是多少呢？前面说过，流转
税的特点，是按照每个经营者的销售收入全额征税，那么，织布厂应纳税额为：605％＝3；服装厂应纳税额为805％＝4；批发商应纳税额为1005％＝5，该批商品的总税额为3＋4＋5＝12。现在改为征收增值税，即只对价值增值部分征税，税率仍为5％。那么，织布厂增值额是60－30＝30，应纳税额为305％＝1．5；服装厂的增值额为80－60＝20，应纳税额为205％＝1；批发商的增值额为100－80＝20，应纳税额也是205％＝1。这样计算下来，总税额为1．5＋1＋1＝3．5。两相比较，很显然，实行增值税，整体税负远低于流转税，即使专业化分工再细，生产环节再多，也不存在重复计征的问题。
所谓消费型增值税，就是允许纳税人在计算增值额时，除扣掉生产原料价值以外，还可以把外购的固定资产价款全部扣除。也就是说，厂商外购的生产资料，不算入产品增加值，而只是对消费资料征税。如此一来，便大大降低了
厂商税收负担。对此，厂家自然双手赞成，而政府征税也顺风顺水，执行成本自然较低。与消费型增值税大笔一挥，把固定资产一笔勾销相比，收入型增值税就显得不太痛快了。它的做法，是在计算增值税时，扣除掉外购固定资产的折旧部分。根据宏观经济学的定义，一国的国民生产总值，减去全部固定资产的折旧，等于国民收入。从一国范围看，扣除固定资产折旧，对国民收入征税，这也正是“收入型”增值税得名的原因。目前实行这种税制的国家，主要有阿根廷和摩洛哥。与前两种税制相比，生产型增值税最不彻底，纳税人的税负也最重。它在计税时，既不扣除全部固定资产，也不扣除折旧，课税对象相当于生产资料和消费资料的总和，从整个社会来看，与国民生产总值一致，故称其为生产型增值税。目前只有印尼和中国采取这种增值税制。http://
我们知道，税收的作用，不仅是增加财政收入，而且，政府借助于税收手
段，能够对宏观经济发挥调控作用。增值税设置不同，对经济的影响也不同。实行消费型增值税，在计税时，把厂商购入的固定资产，做了一次性扣除，税负减到了最轻，客观上起到了鼓励投资、鼓励设备更新的作用。投资、消费和出口，是拉动经济增长的三驾马车。世界上多数国家之所以选择消费型增值税，正是英雄所见略同，把推动经济快速增长，看得比短期内增加税收更为重要。实行生产型增值税，既不扣除固定资产，也不扣除折旧，对企业来说，税收负担较重，客观上会降低生产者的投资热情，减慢设备的更新速度。而收入型增值税，在计税时，扣除固定资产当期折旧部分，零打碎敲，操作起来添了许多麻烦，无形中增大了征税成本。
1984年，我国正式建立增值税制度，经过近的完善，到1993年底，出台《中华人民共和国增值税暂行条例》，构建起生产型增值税体系。根据条例规定，凡在我国境内，销售货物或进口货物，提供工业性和非工业性的加工、修理修配劳务的，都要缴纳增值税，税率设置，分17％和13％两档。增值税的开征，对财政的贡献可谓功勋卓著，财政收入的近90％来源于税收，而税收中近一半是增值税的功劳。
但是，正如前面所说，生产型增值税对经济的负面影响，也是不容忽视的。有资料显示，国际上消费型增值税税率，大致在8％－20％左右。而我国生产型增值税率17％，换算为消费型增值税，在23％左右，税负明显过高。当然，生产型增值税的出台，也是当时的形势使然。然而，此一时彼一时也。国有企业大都已完成了改制，正需要重新整合资源，进行新一轮设备更新。而现行的生产型增值税，却横刀立马，使企业有心技改，无钱纳税。难怪企业界流传这么一句话：不搞技改等死，搞了技改找死。另外还要看到，这些年来乡镇企业异军突起，民营企业三分天下有其一，如果再照老方子抓药，不分青红皂白，实行生产型
增值税，便会抑制整个社会的投资热情，在内需不足、经济紧缩的新背景下，生产型增值税的缺陷愈益凸显，已到了非改不可的时候。
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