2009年重点纳税评估工作汇报材料

第一篇：2009年重点纳税评估工作汇报材料

2009年重点纳税评估工作汇报材料

（第二评估组）

目 录

一、评估工作概述

二、评估案例展示

（一）拓展信息触角 增强评估实效

——中铁十一局集团桥梁有限公司纳税评估案例

（二）评测估算揭疑点 实地核查求答案

——贵溪大金有限公司纳税评估案例

（三）开展专项评估 重点实施约谈

——江西华锋铜业有限公司纳税评估案例

（四）江西铜业有限公司纳税评估报告

（五）江西同心铜材有限公司纳税评估报告

三、征管建议及启示

铜加工企业存在问题及税务管理建议

2009年重点纳税评估第二评估组工作汇报材料

一、评估基本情况及成效

为进一步抓好纳税评估工作，采取有力措施，堵塞征管漏洞，实现以评促管、以评促收的工作目标，按照省局下发重点纳税评估名单，第二评估小组从9月16 日开始进行了为期一个月的重点纳税评估，也取得了一定的成效。概括分析，主要有以下四个方面的成效：

（一）规范了税收秩序。一是查补入库了税款。此次重点评估共5户企业，评估补税4户，合计补缴应纳增值税241765.26元，补缴应纳企业所得税101686.07元，调增应纳税企业所得额1358461.18元。其中中铁十一局集团桥梁有限公司评估补缴应纳增值税95936.44元，应纳企业所得税101686.07元，调增应纳税企业所得额1358461.18元；江西华锋铜业有限公司补缴应纳增值税50610.52元；贵溪大金铜业有限公司补缴应纳增值税51628.30元；江西同心铜业有限公司补应纳缴增值税43590.00元。通过评估工作有力的打击和震慑了部分企业的税收违法违规行为，对推进依法诚信纳税起到了积极作用。二是规范了企业财务管理。本次评估发现，被评估企业财务制度虽然都较为健全，但是在会计处理与税收处理中，理解上仍有偏差，通过此次评估工作都较好地得到纠正。三是规范了发票使用。在评估中发现，有的企业存在发票使用不规范等情况，通过此次评估工作也较好地得到纠正。

（二）树立了国税威信。一是坚持了税收政策法规。在这次集中纳税评估工作中，有的企业通过内部、外部方方面面的关系说情，走门路，甚至请吃送礼，希望评估人员马虎检查，放宽要求。但我们的评估人员都能严格要求自己，经受住了各种诱惑和考验，顶住了各方压力，坚持依法办事，深入开展检查。评估一个月中，没有接受过纳税人一次吃请，按照规定全部在当地国税食堂用餐。

（三）融洽了征纳关系。一是加强了政策辅导。评估人员牢固树立和谐税收理念，加强自身业务学习，充分掌握税收政策法规，检查到哪里就把政策宣传到哪里，发现问题就及时辅导纳税人纠正，做到查纠并举。二是减轻了纳税人风险。我们评估人员发现问题后，能及时辅导纳税人进行自查自纠，及时向主管税务机关申报补税，使纳税人免于受到行政处罚，达到了税企双赢的效果。

二、关于这次重点企业评估的特点

此次重点评估，在组织方式上，第二小组从两县抽调评估能手，成立评估小组，进行中带你评估；在评估技巧上，要求充分利用第三方信息，掌握纳税人的购进、销售情况等，在评估方法上，采用投入产出配比法，单位能耗测算法，结合企业生产实际产能进行测算；在评估目标上，加大纳税评估力度，注重各税种的综合评估，准确核实税基，提高评估问题疑点落实率和纳税评估受益率；在评估结束后注重行业评估模型的建立与信息采集工作。

三、关于评估工作中的体会

此次重点评估企业，5户企业有4户属于铜加工企业，通过评估发现，结合日常管理经验，发现铜加工企业在生产经营过程中往往存在以下几个方面的问题，值得我们在今后的日常征管中延伸关注：

一、收购凭证使用不规范，存在扩大收购范围现象。

二、铜价波动频繁，回收企业购进原料价格难以准确掌握，企业存在在关联企业之间通过价格或库存调整产品成本与税负的问题。

三、现行评估峰值及预警指标操作性不强，难以有效对企业实施监控的问题

四、部分企业财务核算不规范的问题，同时企业财务人员对会计与税法的差异理解力度不够，也存在会计制度执行不到位的情况

五、废旧物资回收企业原料购进品种及品位未能准确确认，致使对有关评估及免税项目的进项分摊等涉税业务账务处理带来较大困难。

四、对今后重点评估工作的建议

通过此次重点评估工作，结合日常管理经验，我评估小组针对铜加工行业提出以下建议：

一、对利废企业实施专业化管理，通过与集中验货制度有效结合起来，不定期对企业进行日常巡查制度。

二、密切掌握铜价动态变化，督促企业规范关联企业价格调整行为。

三、进一步完善制度设计，细化废旧物资验货流程及管理手段。

细化废旧物资集中验货管理办法，应在集中验货时，最好能够初步对企业收购原料购进的品种及品位进行确认。

对企业受托加工业务应实行备案制。由于受托加工其主要原材料由委托方提供，因此管理部门应对受托方取得的原料应重点核查，防止通过委托方原料进行集中验货。

四、督促企业财务人员进一步加强财务核算，正确按照会计准则要求对费用及成本归集与分配。

五、科学设置评估及预警峰值、尽快建立一套操作性较强的行业纳税评估模型。

拓展信息触角 增强评估实效

——中铁十一局集团桥梁有限公司纳税评估案例

一、内容提要

中铁十一局集团桥梁有限公司，纳税人识别号***，增值税一般纳税人，位于江西省鹰潭市南站路24号，企业注册类型为有限责任公司（法人独资）。主要从事桥梁工程、道路工程、市政工程、轨枕、混凝土制品生产销售、器材租赁等业务。通过《江西国税纳税评估（预测）信息系统》显示，该公司纳税评估指标显示疑点较多，2009年10月被江西省国家税务局列为重点评估对象。通过案头分析、税务约谈和实地核查，对发现的疑点逐个核实，至10月25日，评估终结，合计补缴2008年度增值税95936.44元，调增企业所得额1358461.18元，补缴企业所得税104185.95元，并按规定补缴滞纳金。

二、案例介绍

（一）分析选案

1、选案背景：该企业为中铁十一局下属企业，业务分布于全国各地，在江西省内较难找到同行业进行配比，给纳税评估的案头分析环节带来一定难度。通过《江西国税纳税评估（预测）信息系统》显示，发现中铁十一局集团桥梁有限公司评估指标疑点较多，江西省国家税务局确定该户为2008年度企业所得税重点纳税评估对象。鹰潭市国家税务局结合日常税务管理掌握的情况，组织重点评估小组对该企业进行专项纳税评估。

2、分析基础：在对该公司开展纳税评估前，重点评估小组广泛采集了相关指标信息。一是纳税人的财务指标信息，二是CTAIS征管信息系统信息，三是地税、工商等部门的相关信息。

3、指标选择：根据该公司的主要特点，主管国税机关有针对性地选择了国家税务总局《纳税评估管理办法（试行）》中的通用分析指标、增值税评估分析指标、所得税分析指标。

4、发现疑点：2009年10月18日，主管税务机关运用趋势、比率和比较分析等方法，对该公司的各项预警指标和疑点进行案头分析。

疑点一.企业增值税税负率较低，销售收入与销项税额配比出现异常。

企业增值税产生主要源于企业销售钢枕，轨枕等收入。此类企业在江西省内难以寻找同类企业进行指标比对，只能通过对企业不同年度涉税指标进行配比。企业2008年度销售收入62121005.13元，应纳增值税税额738382.53元，销项税额8697662.74元，增值税税负率为1.10%。企业2007年实现销售收入7527172.14元，销项税额1280309.50元。企业在销售收入增加的情况下，销项税额应当同向增大，且配比值应该为1，而该企业通向变动，但配比值偏离较大仅为1.25。企业可能存在扣大进项抵扣，少计销售收入的情况。

单位：元

年 度

销售收入

销项税额

2007年

7527172.1

41280309.50

2008年

62121005.1

38697662.74

偏离度

725%

579%

疑点二.企业所得税连续两年为零申报，利润率低于行业预警下限。

企业2008年利润率为0.64%，其所属的电气机械制造行业利润率预警下限为3.23%，其远远低于此下限。企业2007年度亏损2277521.82元，2008年盈利1245804.94，弥补07年亏损后依然亏损1031717.48元。2008年企业所得税税负率0.00%，2008年行业税负率5.50%，总体税负偏离度0.92%。

企业财务指标变动表：

单位：元

项目

当期数据

基期数据

项目变动率

一、主营业务收入

65194836.97

9384478.9

1594.70%

减：主营业务成本

63721549.8

47301101.57

772.76%

主营业务税金

及附加

594477.6

340337.94

1373.74%

二、主营业务利润

878809.50

2043039.40

-56.98%

加：其他业务利润

7296743.90

5190142.49

40.58%

减：营业费用

2849727.68

3430785.6

5-16.93%

管理费用

3040338.8

43059196.8

3-0.61%

财务费用

-73674.95

-96898.18

-23.96%

营业费用占主营业务收入的比率（%）

4.37%

36.5%

-88.02%

管理费用占主营业务成本的比率（%）

4.76%

41.9%

-88.63%

财务费用占主营业务成本的比率（%）

0.11%

1.32%

-91.66%

所得税负担率(%）

0.00%

0.00

0.00%

疑点三：主营业务收入变动率、主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比均异常

正常情况下，主营业务收入变动率、主营业务成本变动率与主营业务利润变动率的应基本同步增长。但该公司主营业务收入变动率为594.70%，主营业务利润变动率为-56.98%，比值为-10.43，两者呈反方向变动；主营业务成本变动率为772.76%，主营业务利润变动率为-56.98%，比值为-13.50，两者呈反方向变动。这两项指标同时指向企业可能存在隐匿销售收入，多列成本费用，扩大税前扣除范围的问题。

指标名称

变动率

比值

主营业务成本变动率

772.76%

-13.50

主营业务利润变动率

-56.98%

主营业务收入变动率

594.70%

-10.43主营业务利润变动率

-56.98%

（二）约谈举证

评估人员于2009年10月18日约谈了企业财务人员，要求被约谈人回答和解释企业的经营方式状况、增值税低税负的原因、多项变动率配比异常的问题。

针对疑点一（增值税税负率较低），企业解释生产和销售轨枕只占企业生产经营的一小部分。由于产品的特殊性，企业在生产过程中为确保质量，不计成本，所使用的钢材都是高密度钢丝，使用的水泥都是万年青水泥。所以导致税负率较低。

针对疑点二（企业所得税连续两年为零申报，利润率低于行业预警下限），企业解释2007年由于项目工程不好做，拿到手上的标的本来利润就不高，而且沪宁铁路段，遭受了不可抗力台风，导致整个工程损毁殆尽，亏损额度高达300余万。这个是导致整体亏损的主要原因。2008年度虽然盈利100多万，但是仍然无法完全弥补前面的亏损，所以无法缴纳企业所得税。

针对疑点三（主营业务收入变动率、主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比均异常），企业是由于企业项目工程的改变导致的，企业只是简单列举了项目工程，并未具体说明原因。

通过约谈举证，针对三个疑点，评估人员认为需要进行实地核查。

（三）实地核查

评估人员通过查阅企业账目，核对相关凭证。发现以下问题：

1.企业2008年6月30日销售废钢一批共计金额300000元，初挂预收账款，后转为应收账款，未确认当期损益，应补记销售收入256410.26元，补缴增值税43589.74元，调整应纳税所得额256410.26元。

2.应收账款250000元实际为企业2007年将场地租赁于一鼎实业取得的租赁费收入，未做营业收入，按当时适用税率33%计算企业所得税，应调增当期应纳应纳税所得额，补缴企业所得税82500元。

3．企业代收企业职工生活电费10113.6元，应做非应税项目当期进项税额转出，转出金额共计1469.50元。

4.企业采用农副产品收购凭证收购小木棒，金额共计365080元。其不属于初级农副产品的收购范围，不符合农副产品收购凭证使用规定，故其进项税额不得进行抵扣，应做进项税额转出，转出金额共计47460.4元。

5企业2008年2月29日，将运输桥梁架运费进行进项税额抵扣，桥梁架属于工地吊装施工用器材，应属固定资产，不得将运费进行抵扣，应做进项税额转出，转出共计3416.80元。

6.企业补缴2005-2006年查补增值税税款、滞纳金共计260961.30元，2008年将其计入当期损益，企业只将滞纳金部分60678.59元进行税前调整，其余部分并未调整，应调增应纳税所得额200282.71元。

7.企业营业外支出1950元，属缴纳行政性罚款，不得在税前扣除。应调增应纳税所得额1950元。

8.工资薪金三费问题。根据企业所得税法规定，职工教育费，工会费，福利费，必须在控制比例内按实际发生额列支，企业按比例计算了税前扣除。应调增应纳税所得额508838.21元。

9.捐赠10800元用于老年活动。企业未通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门的规定渠道进行捐赠，根据《企业所得税实施条例》五十四、五十五条相关规定，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额10800元。

10.企业为员工购买商业人身意外保险8800元，按照税法规定，企业购买商业性质保险不得在税前扣除，应调增应纳税所得额8800元。

11．企业支付维修费取得的相关原始记账凭证不符合规定，不允许其税前扣除此费用，金额共计121380元，应调增应纳税所得额121380元。

12.企业租赁战备器材出现损坏，企业取得战备器材赔偿106857.4元，企业直接冲减质保金或押金，并未将其做收入，此部分应调增纳税所得额106857.4元。

（四）二次约谈举证

将以上十三条情况告知企业，企业自行核对后，对问题中、第四条、第十二条提出相关意见，其余情况无异议。

第四条、企业采用农副产品收购凭证收购小木棒，金额共计365080元。企业表示收购的农产品为初级农产品，未经过加工，应该可以抵扣。评估人员经实地核查其仓库后发现，小木棒已按6CM*8CM的固定规格进行加工，不属于初级农副产品的收购范围，不符合农副产品收购凭证使用规定，应做进项税额的转出，企业最后认可转出。

第十二条、企业租赁战备器材出现损坏，企业取得战备器材赔偿106857.4元，企业直接冲减质保金或押金，并未将其做收入，此部分应调增纳税所得额106857.4元。企业表示按照国家规定战备器材使用的规定，相关费用不应记入有限公司账套，并出示了相关的证明材料，评估人员企业提供的材料真实有效，符合国家相关规定。

（五）评估结论

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的相关规定，该企业2008-01-01至2008-12-31其间存在以下涉税问题：

1.企业2008年6月30日销售废钢一批共计金额300000元，初挂预收账款，后转为应收账款，未确认当期损益，应补记销售收入256410.26元，补缴增值税43589.74元，调整应纳税所得额256410.26元。

2.应收账款250000元实际为企业2007年将场地租赁于一鼎实业取得的租赁费收入，未做营业收入，按当时适用税率33%计算企业所得税，应调增当期应纳应纳税所得额，补缴企业所得税82500元。

3．企业代收企业职工生活电费10113.6元，应做非应税项目当期进项税额转出，转出金额共计1469.50元。

4.企业采用农副产品收购凭证收购小木棒，金额共计365080元。其不属于初级农副产品的收购范围，不符合农副产品收购凭证使用规定，故其进项税额不得进行抵扣，应做进项税额转出，转出金额共计47460.4元。

5企业2008年2月29日，将运输桥梁架运费进行进项税额抵扣，桥梁架属于工地吊装施工用器材，应属固定资产，不得将运费进行抵扣，应做进项税额转出，转出共计3416.80元。

6.企业补缴2005-2006年查补增值税税款、滞纳金共计260961.30元，2008年将其计入当期损益，企业只将滞纳金部分60678.59元进行税前调整，其余部分并未调整，应调增应纳税所得额200282.71元。

7.企业营业外支出1950元，属缴纳行政性罚款，不得在税前扣除。应调增应纳税所得额1950元。

8.工资薪金三费问题。根据企业所得税法规定，职工教育费，工会费，福利费，必须在控制比例内按实际发生额列支，企业按比例计算了税前扣除。应调增应纳税所得额508838.21元。

9.捐赠10800元用于老年活动。企业未通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门的规定渠道进行捐赠，根据《企业所得税实施条例》五十四、五十五条相关规定，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额10800元。

10.企业为员工购买商业人身意外保险8800元，按照税法规定，企业购买商业性质保险不得在税前扣除，应调增应纳税所得额8800元。

11．企业支付维修费取得的相关原始记账凭证不符合规定，不允许其税前扣除此费用，金额共计121380元，应调增应纳税所得额121380元。

以上合计应补缴2008年度增值税95936.44元，调增企业所得额1358461.18元（其中07年度250000元、08年度1108461.18元），应补缴企业所得税101686.07元。（企业2007年度亏损2277521.82元，2008年盈利1245804.94，弥补07年亏损后依然亏损1031716.88元。经评估08年弥补亏损后应纳税所得额为76744.30元。计算过程：250000*33%+76744.30*25%=101686.07）。由纳税人于2009年10月25日前自查补税，并进行更正申报，所属税款从滞纳之日起加收滞纳金。

三、征管建议

1、加强对企业所得税新法规的宣传辅导力度。新的企业所得税法虽已颁布一年多的时间，但是通过评估的情况来看，企业对新法规的理解力度和执行力度都显得很不够。我们在评估过程中发现企业仍然在计提职工福利费、职工教育费、工会经费。而不是按实际发生数列支，这是企业财务人员对新的所得税理解上存在偏差，同时，企业存在白条入账的情况，体现其对会计制度不能严格执行。我们在日常的管理过程中，应该加大对新颁布的税收法规的宣传力度，切实辅导企业正确执行财税相关制度。

2、努力和构建纳税评估分析体系。结合企业实际，确定出不同指标的预警值及合理的区间值，逐步建立完善科学、实用的纳税评估指标体系，做到定量分析与定性分析有机结合，提高“筛选”异常信息的准确性，为纳税评估的实施提供真实的指导信息。

3、方法科学，事半功倍。科学的方法，正确的使用，是我评估工作坚实的基础。“纳税评估通用分析指标及使用方法和指标的配比分析方法”是做好纳税评估工作的有效手段。本评估案例充分说明通过科学合理的评估指标，结合趋势分析、结构比例分析、因素分析等多种手段，使数值分析更细致更务实，为纳税评估发现疑点，找准问题，核实疑点创造了条件。

评测估算揭疑点 实地核查求答案

——贵溪大金有限公司纳税评估案例

一、内容提要

贵溪大金有限公司，纳税人识别号***，增值税一般纳税人，坐落于贵溪市工业园区内。企业注册类型为其他有限责任公司，主要从事设计、制造、销售粗加工铜锭及精加工3mm铜丝等业务。该企业在贵溪市同类行业中规模较大。通过《江西国税纳税评估（预测）信息系统》显示，该公司纳税评估指标显示疑点较多，2009年9月被江西省国家税务局列为重点评估对象。通过案头分析、税务约谈和实地核查，对发现的疑点逐个核实，至10月9日，评估终结，共补缴增值税51628.30元。

二、案例介绍

（一）分析选案

1、选案背景：江西省贵溪市是全省乃至全国知名的铜加工行业基地。通过《江西国税纳税评估（预测）信息系统》显示，发现江西大金铜业有限公司评估指标疑点较多，江西省国家税务局指定其为2008-2009年度增值税重点纳税评估对象。

2、分析基础：在对该公司开展纳税评估前，市局纳税评估小组广泛采集了相关指标信息。一是纳税人的财务指标信息及非财务数据（主要是企业生产工艺相关参数），二是CTAIS征管信息系统信息，三是地税、工商等部门的相关信息。

3、指标选择：根据该公司的主要特点，市局纳税评估小组有针对性地选择了国家税务总局《纳税评估管理办法（试行）》中的通用分析指标、增值税评估分析指标。

（二）案头分析和实地核查

2009年9月21日，市局纳税评估小组运用趋势、比率和比较分析等方法，对该公司的各项预警指标和疑点进行案头分析，同时鉴于此次企业属省局重点评估名单，评估小组采取了先进行实地核查，后进行约谈举证的评估方式。

疑点一：投入产出比异常

企业主要投入原材料是废杂铜及电解铜等，产出主要是3mm铜丝及铜锭等。2008年企业原材料投入6100.05吨，产出5798.54吨；投入产出比分别为95.06%，该公司2009年1-8月原材料投入8561.86吨，产出8234.83吨，投入产出比为96.1%，投入产出比略低于行业平均标准。此表象引起了评估人员的关注，企业可能存在隐匿销售收入，扩大进项抵扣范围，进行帐外经营等问题。

年度

原材料投入

产成品产出

投入产出比

2008

6100.0

55798.5

495.06

2009年1-6月

8561.86

8234.8

396.1

大金铜业2009年1-6月原材料投入明细表

单位：吨

铜

1号铜

废铜

阳极板含铜

阳极板含银

次铜锭

101.35

116

7701.35

24.6

10.013

0.099

疑点二：能耗比配比异常

企业主要产品工艺流程如下：铜棒→拉出17mm铜丝→拉出8mm铜丝→拉出3mm铜丝，企业主要耗能为电力、煤、油。2008年企业电投入2982537Kwh，产出产品合计5798.54吨，能耗比为514.36kwh/T。该公司2009年1-8月企业电投入3442696Kwh，产出产品合计8234.83吨，能耗比为418 kwh/T，企业产品单位能耗配比异常。此表象引起了评估人员的关注，企业可能存在隐匿销售收入，扩大进项抵扣范围，进行帐外经营等问题。

年度

电（KWh）

产品合计（T）

单位产量电耗（kwh/T）

2008年度

2982537

5798.54514.36

2009年1-6月

3442696

8234.8

3418.00

疑点三：企业含金销售未及时进项税额转出的问题。

单位：元

年 度

免税收入

全年收入

2009年1-6月

940873.97

168100561.96

该企业2009年含金销售及时进项税额转出，经上表计算得知，应分摊进项税金(21984.75+271469.12+9180909.35)*916024.26/16810056.96=51628.30元。企业应转出进项税额233759.61元。

疑点四：在检查企业票据过程中，发现企业存在关联交易问题。

浙江中港

王中机电

宏程电器

乐清鑫隆

开具金额

31623.93

34112.2

234101.70

34102.77

开具数量

45.28

2.55

5.96

2.00

通过检查企业开具的增值税发票，2009年4月15日企业开具的42号、43号、44号、45号凭证的销售单价出现较大波动，同一日开具发票出现此情况，属于异常，企业有可能存在关联交易定价的问题。

疑点五：在检查企业过程中，未发现企业生产经营过程中的下脚料的相关处理，企业可能存在将下脚料销售而未做销售收入的问题。

企业在生产经营过程中应当产生一定程度的下脚料，一般的铜加工企业都将下脚料销售，并取得一定的销售收入，而该企业并未看到下脚料销售记录。

（二）约谈举证

评估人员于2009年9月25日16时约谈了企业法人代表、财务主管，主管生产经营负责人。要求被约谈人回答和解释企业的经营方式状况、投入产出配比异常的问题。

对于疑点一，投入产出比异常的问题，企业解释由于从2008年8月开始建立环保房使用鼓风炉，无论品位的高低，都进行熔炼，只要价格合适，不管品位高低企业全部购进。企业产品品位从20%-30%到70%-80%左右不等，这就会造成出铜率产生变化较大，此前电炉熔炼对品位要求高，投入产出比就会更高，废铜的品味高低直接影响了出铜率的高低，所以投入产出比出现异常。

对于疑点二，企业能耗比异常的问题。企业解释由于这两年行情不好，鼓风炉和电炉大多处于停用状态，但是没有熔炼时仍需耗电保温，通常来说，正常单位产品的耗电量在500度左右，2008年停产时间较长，保温时间同样较长，另外，由于2008年使用了鼓风炉，使用焦炭较多，所以产品能耗比出现异常。

对于疑点三, 企业含金销售未做进项税额转出的问题。企业表示由于频繁地更迭会计，企业账目不可避免的出现一些失误，企业认可应做进项税额转出，但是由于企业自身原因未及时分摊。

对于疑点四，在检查企业票据过程中，发现企业存在关联交易问题。企业表示浙江中港集团与企业确实为关联企业，但是业务量较少，产品的定价与其他关联企业一致，4月份专票价格略有出入，经检查发现，该笔货物是3月发出，当时的价格相对于开票当月来说较低，开票时间与实际发出货物时间上产生了差异，并不是低价销售。经评估人员再度核查，同意企业对疑点的解释，此疑点排除。

对于疑点五，在检查企业过程中，未发现企业生产经营过程中的下脚料的相关处理，企业可能存在将下脚料销售而未做销售收入的问题。企业解释由于企业使用环保房的时间较短，通过环保设施而产生的吸尘中锌灰量应该不多，也没有进行清理，所以尚未发生炉灰销售业务。根据鼓风炉工艺流程，可以将电炉及其它熔化炉生产过程中产生的炉渣可以投入鼓风炉进行配料（用水泥、石灰、石子等按比例加工成球状物）熔炼，最后的熔炼废弃物金属量含量极低，已失去加工利用价值。全部堆在后院，大概有四五十吨，也无法卖出，所以账目没有反映这一点。经评估人员在后院进行核查，发现大量废弃下脚料，并未处理。同意企业对疑点的解释，此疑点排除。

（三）评估结论

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的相关规定，该企业2008-01-01至2009-06-30其间存在以下涉税问题：

企业存在兼营免税项目（粗铜含金）未及时计算分摊进项税金的问题。企业免税金收入1-6月未及时分摊进项税金。1-6月收入168100561.96元，免税收入916024.26元，应分摊进项税金：51628.30元。（计算过程如下）

(21984.75+271469.12+9180909.35)*916024.26/16810056.96=51628.30元。

以上合计企业应补缴增值税51628.30以上合计应补缴2009年度增值税51628.30元，由纳税人于2009年10月10日前自查补税，并进行更正申报，所属税款从滞纳之日起加收滞纳金。

（四）征管建议

1.对企业特别是规模较大，业务较为复杂的企业进行纳税评估时，不能仅停留在手头上所拥的申报资料、报表资料，还应该进行实地调查，必要时可采取异地协查的情况，通过对一户企业的全面评估，从中找出企业存在的问题并给予协助修正，不仅是对这户企业进行健全管理的必要，也是我们举一反三，“以点概面”快速、准确对该行业进行全面评估的必要；做好一家企业的纳税评估，是我们管理好该行业的一个有力借鉴，是做好科学化、精细化管理的基础；如本案中，该企业存在的疑点，我们认为应该是该类铜加工行业的通病，这对于我们选取整个行业的企业进行评估时，起到了很好的借鉴作用。

2.进一步完善制度设计，细化废旧物资验货流程及管理手段。细化废旧物资集中验货管理办法，应在集中验货时，初步确认企业收购原料购进的品种及品位的确认。

3、科学设置评估及预警峰值、尽快建立一套操作性较强的行业纳税评估模型。

由于废旧物资经营企业税收政策调整，部分企业（享受安置残疾人员就业优惠政策）在回收企业与利废企业之间进行税负调节，而目前国税部门通行作法只是单独对利废企业的税负进行峰值设置和预警管理，因此难以对该类企业进行全面、有效的评估处理。首先：企业的税负预警峰值的设置应将回收企业与利废企业综合考虑；其次：鉴于目前制度设计的不完善及行业生产特点，应加强对企业生产工艺过程中非财务信息的监控，尤其是对企业能耗的管理（从实际情况来看，该指标的可靠性和真实度较高）

4.对重点税源且经营规模较大的企业或者是在同行业中较典型的企业，我们不能仅对其一次或几次的纳税评估就够了，我们应该从日常管征入手，注意其每月重要指标的增减变化情况，及时的跟踪，以及对企业的及时反映，确保企业准确、合法的申报各项数据。我们应该清楚地认识到事前的跟踪管理远比“秋后算账”来得容易。

5.我们应该认识到行业的各项指标只是我们考量具体企业是否应该进行纳税评估的一个方向，但不是唯一的硬性指标。选择纳税评估对象不能完全依赖于各项数据指标，应在综合考虑的基础上，根据具体的评估对象的具体情况进行具体分析，找出其存在的疑点或问题，并逐一去解决。

6.在实际的纳税评估中，我们必须依据案头审计所确定的疑点，循序渐进、有重点、有侧重与相关负责人进行约谈，从约谈中找出问题的原因和提高约谈技巧，从而进一步索取我们可以定性的有关书证材料；在评估过程中，要求我们评估人员必须具有较强的综合业务素质，善于从约谈中找到突破口，善于从企业提供的材料中找到相关的证据，善于对企业存在的问题从税法上给予事实认定。

江西铜材有限公司纳税评估报告

江西铜材有限公司，纳税人识别号***。增值税一般纳税人，坐落于贵溪市罗河工业区内。企业注册类型为其他有限责任公司，行业划分为有色金属冶炼及压延加工业。主要从事设计、制造、销售紫铜版、紫铜带、紫铜棒、热扎板等业务。该企业在贵溪市同类行业中规模较大。通过《江西国税纳税评估（预测）信息系统》显示，该公司纳税评估指标显示出现疑点，2009年9月被江西省国家税务局列为重点评估对象。

江西铜材有限公司，2009年1-6月实现销售收入281538953.77元，销项税额47861621.87元，进项税额46727791.49元，期末留抵16422945.77，应纳增值税税额为0元。企业连续数月增值税为零申报。评估人员进入企业检查前，制订了详细的工作方案和计划，按照评估计划，评估小组对企业近年来的账目进行了深入检查，实地走访生产车间，详细了解工艺流程，约谈企业财务人员，测算相关数据，并对企业库存情况进行了实地盘存，并将实地盘存结果和企业账面结存进行了对比。

2009年1-6月江西铜材生产辅料耗用表

数 量

金 额

耗用块煤

399.13(T)

419538.7

4耗用型焦

568.97(T)

881269.80

耗用炭精

48.60(T)

94707.70

耗用电力

2992513.29(KWH)

1488765.00

合计

2439808.06

2009年1-6月江西铜材生产主料耗用表

数 量

单 价

金 额

耗用电解铜

16301.10(T)

32318.8

1526832107.8

2耗用废铜

255.29(T)

24720.82

6310915.76

合计

16556.29(T)

533143022.58

2009年1-6月江西铜材产品产出表

数 量

单 价

金 额

粗铜

14228.05(T)

33459.18

476058765.70

其他

2110.53(T)

33359.91

70407239.24

合计

16338.58(T)

546460004.94

通过投入产出法计算，企业2009年1-6月投入原材料共计16556.29吨，产出产成品16338.58吨，投入产出比为98.6%，单位电耗183 KWH/T，单位能耗192 元/吨。企业2008年1-12月投入原材料共计26779.05吨，产出产成品共计26216.69吨，投入产出比为97.9%。通过对比，企业单位能耗于投入产出比都属于正常范围。

主要问题：

1、发出商品（铜锭）6032吨未点价结算。2009年元月24日，鹰潭市、贵溪市两级政府与江铜股份公司、江西铜材公司经过协商签订备忘录，将08年7-9月份江西铜材公司发给江铜股份公司的6032吨铜锭予以搁置，暂不予点价，到双方均予以认同的价格时在实施点价。江铜股份公司本着友好合作的原则提供2000万元的借款援助。

此前江西铜材公司已经取得2.919亿元的预付款（该货物成本在59000元/吨左右）。截至2009年6月底，江西铜材留抵税金16422945.77元，存货余额354249161.33元（其中铜锭发出商品余额7648吨共计348139773.16元）

2、发出商品确认收入不及时。按照合同约定09年的点价期限在22个交易日内，从其发出商品明细账来看，当月发出的货物，次月确认收入的数量总比上月发出的数量小60-200吨左右，企业解释为点价或者结算单传递不及时造成少量货物确认收入不及时。6月末发出铜锭余额7648.764吨，扣除6032吨应余1616.744元（期初无发出货物），7月份发出商品（铜锭）结转收入1482.922吨。（8月末差额61吨）

3、不考虑未点价的因素（即年初留抵税金17774624.60元不考虑），09年应缴税金还原为应缴增值税1301678.83元，税负率0.4623%。

铜加工企业存在问题及税务管理建议

鹰潭市委、市政府提出了以铜冶炼基地、铜废旧原料回收利用基地、铜产品加工基地和铜产业物流中心“三个基地、一个中心”为核心内容的“世界铜都”建设，铜加工产业早已成为鹰潭经济的支柱型产业，如何在税收上管理好这一支柱型产业成为摆在鹰潭税务人员面前的问题，本文结合日常工作实际，就铜加工产业中存在的普遍的涉税问题和管理建议进行探讨。

存在问题：

一、收购凭证使用不规范，存在扩大收购范围现象

根据国税函（2005）544号第五条规定：回收经营单位应严格按照有关规定使用废旧物资收购凭证,在收购城乡居民个人及非经营性单位的废旧物资时应逐笔开具,不得按多个出售人汇总开具等。虽然我市由于促进铜产业发展的需要，对收购凭证的使用范围进行了适当调整，但由于收购凭证由“回收公司”自行填开使用，使收购凭证使用有随意性成为普遍现象，从我们目前了解的情况和深入车间查看情况来看，企业在收购过程中，将工业企业的生产废料、下脚料作为废旧物资收购现象不同程度存在。

二、企业利用关联企业调节成本与税负

铜价波动频繁，回收企业购进原料价格难以准确掌握，企业存在与关联企业之间通过价格或库存调整产品成本与税负。我门在日常管理和评估过程中发现，企业应纳税金与残疾人退税规模大致相当。

三、现行评估峰值及预警指标操作性不强，难以有效对企业实施监控

由于废旧物资经营企业税收政策调整，部分企业（享受安置残疾人员就业优惠政策）在回收企业与利废企业之间进行税负调节，而目前国税部门通行作法只是单独对利废企业的税负进行峰值设置和预警管理，因此难以对该类企业进行科学的评估处理。

四、部分企业财务核算不规范

在对部分企业评估中发现，企业财务人员未能较好的对成本及制造费用进行合理归集与分配，导致产品成本核算不实。

五、废旧物资回收企业原料购进品种及品位未能准确确认，致使对有关评估及免税项目的进项分摊等涉税业务账务处理带来较大困难。

由于回收企业财务人员在开具收购发票时，大都将收购品名填写为“杂铜”或“废铜”，但由于企业生产工艺及产品不同，铜原料品位差距较大，对铜原料的购入的品位难以确认将给日后的纳税评估及峰值预警带来较大困难。

针对以上问题，我们提出以下建议：

一、对利废企业实施专业化管理，通过与集中验货制度有效结合起来，不定期对企业进行日常巡查制度。应详细建立专业的管理制度，定期与不定期的对企业购入废铜的货物进行核实，选取经验丰富的税收管理人员对利废企业进行专业化的管理模式，加强评估与管理结合互动。

二、密切掌握铜价动态变化，督促企业规范关联企业价格调整行为。在日常管理过程中，要求相关税收管理人员，做的对铜材期货价格做到心中有数，企业与关联企业之间的贸易应当延伸关注。随着经济的发展，企业作为理性“经济人”，追求利益最大化是其的天性。企业通过转让定价，获取税后利益的最大化，并且关联交易对税负的影响是显而易见的。针对企业内部往来业务多，关联交易频繁，具有随意调节价格的可能，转让定价将是税务部门对该企业日常征管重点监控和关注的内容。

三、进一步完善制度设计，细化废旧物资验货流程及管理手段。

细化废旧物资集中验货管理办法，应在集中验货时，最好能够初步对企业收购原料购进的品种及品位进行确认。

对企业受托加工业务应实行备案制。由于受托加工其主要原材料由委托方提供，因此管理部门应对受托方取得的原料应重点核查，防止通过委托方原料进行集中验货。

四、督促企业财务人员进一步加强财务核算，正确按照会计准则要求对费用及成本归集与分配。

五、科学设置评估及预警峰值、尽快建立一套操作性较强的行业纳税评估模型。

第二篇：纳税评估

第九章、纳税评估管理

一、填空题

1、纳税评估管理的具体内容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(评估对象确定、疑点问题分析、约谈举证、实地核查、评估处理)2．纳税评估工作按照_______________原则和____________责任展开。(属地管理、管户)

二、选择题

1．纳税评估评估对象的来源：（ABCD）A、人工经验判断

B、零（负）申报、亏损、低税负申报的纳税人检索（连续三个月）C、与同行业同类型纳税人上下峰值进行横向对比检索 D、其他部门或环节转入的评估对象

2．筛选评估对象，应参照纳税人（ABCD）等因素进行全面、综合的审核对比分析。

A、所属行业 B、经济类型 C、经营规模 D、信用等级 3．下列哪些纳税人应列为纳税评估的重点分析对象。（AD）A、重点税源户 B、特殊行业的企业 C、零税负企业 D、纳税信用等级低下的企业

4．税收管理员应当采取人机结合方式，利用所掌握的信息对纳税评估对象纳税申报的（AB）进行综合分析，查找并初步判定纳税人存在的疑点项目和问题。

A、真实性 B、准确性 C、合法性 D、有效性

5．通过对纳税人生产经营结构、主要产品能耗、物耗等生产经营要素的（ABCD）进行比较，推测纳税人的实际纳税能力。A、当期数据 B、历史平均数据 C、同行业平均数据 D、其他相关经济指标

6．延期申报、延期缴纳税款等批准内容审核，主要核实延期的（ACD）等。A、延期的真实性 B、延期的合法性 C、批准延期的时间 D、预缴税款情况

三、判断题

1．开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限一律以纳税申报的税款所属当期为主。（错）

2．纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。（对）

3．纳税评估中所涉指标和指标运用方法可以对纳税人说明。（错）

4． 对实行定期定额（定率）征收税款的纳税人以及未达到起征点的个体工商户，可参照其生产经营情况，利用相关评估指标定期进行分析，以判断定额（定率）的合法性和是否已经达到起征点并恢复征税。（错）5．纳税评估约谈的对象必须是企业财务会计人员。（错）

6．纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。（对）

四、简答题

1．纳税评估的主要数据来源有哪些？

答：上级税务机关发布的宏观税收分析数据，行业税负的监控数据，各类评估指标预警值；本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据，外部交换信息，以及与纳税人申报纳税相关的其他信息。

五、分析题

请根据甲公司12月份毛益率和销售额变动率指标情况分析该公司存在的问题。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行业平均毛益率 14％ 10％ 甲公司销售额变动率 22％ *

答案：该公司月份的毛益率8％低于同行业平均毛益率l4％，说明甲公司的毛益率水平不正常；销售额比去年增长了22％，毛益率却比去年下降了2％，通过配比分析，则进一步表明该公司的毛益率指标不可信，有存在瞒报收入、账外收入的情况及其他申报收入不实或成本不实等嫌疑。

2、评估人员以2011汇算清缴为切入点，收集企业申报表及其附表、财务会计报表、注册会计师审计报告及企业所得税事项备案等资料。结合日常房地产行业管理信息对上述资料进行准确性、逻辑性分析，重点对往来款项、收入、成本、营业税金及附加项目进行分析，查找造成亏损的原因和评估疑点指标。评估人员确定了应付款项变动率、销售收入变动率、销售成本变动率、税金及附加变动率等重点评估指标，并发现应付款项变动率是变化最多、最大的指标。评估人员采取的方法是选择几家房产企业进行剖析，相关异常指标列示如下：

（1）F公司疑点。2011其他应付款大幅增加，变动率为1159％。根据日常管理了解的信息，该款项主要是用于筹集主楼的建造成本，并且该公司辅楼与裙楼建造在前，主楼建造在后，两者建在同一个地块上，公共部分成本合理是否分摊是评估关注点。

（2）Y公司疑点。2011年往来款项大，且长期挂账，其应付款项变动率与销售成本变动率配比差异达14倍；2010年~2011年主营业务税金及附加变动率为－70%，与销售收入变动率的44%呈反向波动。同时，会计报表附注披露：Y公司与香港C公司联合开发雁鸣山庄，2011年9月已销售完毕，到2011年底尚未结算，Y公司未就此项目所得申报纳税。

（3）J公司疑点。其他应付款6.2亿元，数额巨大，且2011年较2010年增长幅度达65%，引人关注。财务费用2423万元，与经营收入611万元不配比。J公司无在建项目，对其大额资金往来项目需要进一步评估。

（4）H公司疑点。2011年末应付款项较高，为3435万元，与当年703万元的主营业务收入不配比，且变动率为-66％，应重点关注。

请分析这几家房地产公司可能存在的问题有哪些？

一、选择题（前两题单选，后四题多选，每题2分）

1．税务机关在对评估对象实施约谈过程中发生下列（D）情形，应直接转入评估处理环节，并注明“未发现违法行为，审定后归档”的建议。

A．纳税人拒绝主管国税机关约谈建议或不能在约定的期限内履行约谈承诺的

B．纳税人在约谈说明中拒不解释评估人员提出的问题，或对评估人员提出的问题未能说明清楚的

C．约谈后同意自查补税，或者选择以自查补税代替约谈说明，但未在约定的期限内自查补税且无正当理由的

D．疑点全部被排除，未发现新的疑点

2．纳税评估约谈说明时采用当面说明形式的，原则上要有（B）评估人员同时参加，并做好《纳税评估约谈说明记录》。A．一名 B．二名 C．三名

D．纳税人申请

3． 纳税评估通用分析指标有（AC）。A．主营业务收入变动率 B．税前弥补亏损扣除限额 C．主营业务成本变动率 D．营业外收支增减额

3．加强税源分析与税源动态监控，按照（ABCD）、时限等对所辖税源实施结构分析监控。A．地区 B．行业 C．企业 D．税种

5．纳税评估评估对象的来源：（ABCD）A、人工经验判断

B、零（负）申报、亏损、低税负申报的纳税人检索（连续三个月）C、与同行业同类型纳税人上下峰值进行横向对比检索 D、其他部门或环节转入的评估对象

6．通过对纳税人生产经营结构、主要产品能耗、物耗等生产经营要素的（ABCD）进行比较，推测纳税人的实际纳税能力。

A、当期数据

B、历史平均数据

C、同行业平均数据 D、其他相关经济指标

二、判断题（每题2分）

1．在一个内，发现评估对象在以前纳税评估时已被发现并得以纠正的问题再次发生的,评估人员制作《纳税评估拟办意见书》，并注明“转稽查部门进一步检查”的意见。（）

2．开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往。（）

3．纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。（）

4．纳税评估中所涉指标和指标运用方法可以对纳税人说明。（X）

5． 对实行定期定额（定率）征收税款的纳税人以及未达到起征点的个体工商户，可参照其生产经营情况，利用相关评估指标定期进行分析，以判断定额（定率）的合法性和是否已经达到起征点并恢复征税。（X）

6．纳税评估约谈的对象必须是企业财务会计人员。（X）

7．纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。（）

三、简答题（每题10分）1.简述纳税评估基本流程

采集信息 确定评估对象 案头分析 约谈举证 调查核实

结果处理

2.简述纳税评估结果处理

提请其自行改正

对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的，税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实

移交稽查处理

发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理

提交上级

发现外商投资和外国企业与其关联企业之间的业务往来不按照独立企业业务往来收取或支付价款、费用，需要调查、核实的，应移交上级税务机关国际税收管理部门（或有关部门）处理。

3、纳税评估与税务稽查的区别

（1）.两者的实施主体不同。纳税评估的实施主体主要是基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员，重点税源和重大事项的纳税评估的实施主体也可以是上级税务机关。而税务稽查的实施主体则是按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，即省以下税务局的稽查局。

（2）两者的属性不同。纳税评估不是行政执法行为，而且目前也不是法律所规定的程序，它只是税务机关为提高自身工作质量和优化纳税服务所开展的一项内部管理手段和方法，对于涉税违法行为，它提供的是一种预警和告诫，是在稽查查处与日常管理之间建立一个较宽的缓冲带，将纳税人、扣缴义务人可能的违法风险降低到最低程度。与税务稽查的打击性相比，纳税评估更多地体现服务性。税务稽查不仅是一种行政执法行为，也是税收征管法所规定的一种法定程序，它侧重于对涉税行政违法行为的打击和惩戒，带有明显的打击性

（3）两者的职能不同。纳税评估与税务稽查虽然在促进收入增长、监督税收征纳、双方税法遵从方面有着共同的职能，但是在其他职能上，两者还是存在较大差异的。通常而言，纳税税务稽查还具有惩处职能、教育职能，即对纳税人的违法行为进行处罚并教育其他的纳税人守法，这两大职能是纳税评估所不具备的。而另一方面，纳税评估则具有较强的服务职能，这又是纳税评估所不具备的。

（4）两者的程序不同。税务稽查具有严密的程序规定，并且在每一个程序中，都必须向纳税人、扣缴义务人送达规定的税务文书，如检查前应下达税务检查通知书，调取账簿前应下达调账通知书等，这些文书都是法定的。纳税人通常不能拒绝这些文书，并且需要按照文书的要求履行相关的义务。如果程序有误或缺少规定的文书，税务稽查就可能归于无效，税务机关将在行政复议与行政诉讼中承担不利的法律后果。纳税评估虽然也有一系列的程序要求，但是这些程序都是内部性程序，不是法定程序，在整个过程中也没有法定的文书。纳税评估过程中的文书除《询问核实通知书》、《纳税评估建议书》外，其余均为税务机关内部使用文书，《纳税评估建议书》也只是对评估对象的建议而不是法定文书。纳税人不仅可以不接受这些建议书，而且也可以不按照建议书的要求进行相关的处理。

（5）两者的实施形式不同。纳税评估的最基本原则就是案头评估，即税务机关一般是通过案头信息与数据分析发现纳税人在税收义务履行方面存在的疑点，然后要求评估对象做出解释或说明，直至疑点消除，原则上只能在税务机关内部进行。当然在案头评估不能有效排除疑点时，税务机关也可以进行实地调查。税务稽查既可在税务机关内进行调账检查，也可依法进入涉税场所进行实地调查取证

（6）两者的约束力不同。由于纳税评估并非法律所规定，也不是税收行政执法行为，因而其结果不能对纳税人产生直接的法律效力，如果纳税人采取不配合、不接受的行为，税务机关除了可以采取税务稽查等进一步的管理措施之外，不能运用行政权力，特别是不能采取税收保全或者行政强制执行措施。但是税务稽查就不同了，纳税人不仅必须接受税务机关依法进行的稽查，而且还有配合和协助的义务，否则就要承担相应的法律责任，如被课处行政罚款等等

（7）两者适用的原则具有很大的差别。纳税评估在很大程度上是建立在对纳税人的假设和怀疑基础上的，特别是首先假定纳税人对税法的不遵从，在纳税评估中可以大量使用推理，也无需证据，甚至还可以猜测就可以得出结论。但是税务稽查就不行了，在税务稽查中，税务机关不能使用假设和推理，更不能猜测，一切都必须凭证据说话，在没有证据或证据不充分的情况下，都不能对纳税人下结论，特别是不能认定纳税人违法。

第三篇：浅议如何加强纳税评估

浅议如何加强纳税评估

摘要：如何有效地加强纳税评估工作，已经成为各级税务部门重要的研究课题，它对于我们提高税源监控能力，增强管理信息的综合利用效果，降低异常申报率，堵塞税收管理漏洞等起到了积极的保障作用。然而，纳税评估在实际操作还存在一些问题和不足，导致有时发挥不出纳税评估的应有作用，下面我就目前纳税评估中存在的问题和如何进一步加强纳税评估工作浮浅的谈几点想法和建议。

关键字：纳税评估

法律依据

信息化管理

人员培训

一、什么是纳税评估

2005 年 3 月 , 国家税务总局出台的《纳税评估管理办法（试行）》中，对纳税评估下的定义是 : 指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估是目前国际上通行的税收管理方式，也是税务机关对纳税人履行纳税义务情况进行事中监控的一种手段，可以弥补征管改革过程中管理弱化的不足，强化管理监控功能，体现服务型政府的文明思想，寓服务于管理之中。它作为税收监控管理的一种有效手段，在帮助纳税人发现和纠正纳税上的错漏、提高纳税人纳税意识和办税能力方面有着独特优势。

1.纳税评估是税源管理方式。纳税评估通过对申报资料的核查分析，在征收和稽查之间增加了一道“滤网”，是税款征收和税务稽查的结合点，可以有效防止两者之间的脱节与断挡，把税款征收与税务稽查有机结合起来。纳税评估也是税务稽查实施体系的基础，有助于税务稽查整体效能的发挥。纳税评估经过评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提供案源，避免稽查选案环节随意和盲目，使稽查工作针对性强，做到有的放矢。

2.纳税评估是税源信息化管理的产物。纳税评估的信息化体现在有一套评估指标体系，纳税评估指标指能识别、判断纳税人纳税行为中的错误和异常行为的指标，特别是偷、漏税等不遵从税法的行为的指标。在考察纳税评估理论的基础上提出科学的指标体系设置方案，为后续税收征管与稽查提高坚实、准确的资料来源。报表真实是“纳税评估”工作的基础，建立功能完备的税务数据库是纳税评估制度路径发展的必然方向。

二、纳税评估的现状

最近几年，随着税源管理方式的不断创新，纳税评估作为一种创新方式被提上了历史舞台，各地有关纳税评估的决议频频出台，2005年3月总局《纳税评估办法》的颁布施行，更表明高层要把纳税评估作为一个重要制度在全国范围内予以推行。但是在纳税评估的实践中我们发现还存在着不少的问题，归纳起来主要有以下几方面：

1.纳税评估的法律依据不足。《纳税评估管理办法》指出：本办法是“根据国家有关税收法律、法规„制定”，然而，到底依据的是哪一部法律、哪一个法条制定的？很不明确，这也导致出法理上的困惑，容易被纳税人误认为是税务机关自我授权。而且《纳税评估管理办法》第22条规定，“纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。”即纳税评估不是一种税务行政执法行为，只是税务机关一个内部工作管理规定，是税务机关的一种内部审计行为，对纳税人没有税收执法行为的约束力。这样的法律界定弱化了纳税评估的权威性和执行力。

2.纳税评估制度不够流畅。某种程度上，从纳税人角度来看，实施纳税评估的税源管理部门和稽查部门同是国税局的下属机构，稽查部门已下了未发现有偷税行为的稽查结论，而评估人员又要进行纳税评估就是多重检查。而对评估人员来说，评估工作的目标和方法也向个案查出多少问题方向发展。为了与稽查严格区分，强调评估时不调账。因此不能全面看到可查阅的账簿凭证和企业经营过程的原始记录，只能发现一些表面问题或嫌疑问题。目前纳税评估的工作方式类似税务稽查，但手段和实际效果又不如稽查；定位是税务管理，又没有真正放到管理工作中去，还是处于单个人操作和层次较浅的状况，因此作用发挥不充分。

3.纳税评估信息来源不足。纳税评估工作离不开数据资料的搜索、采集、积累和掌握，纳税评估过程中要进行大量的指标测算、资料比对等定量、定性分析，没有数据资料，纳税评估就成为无源之水、无本之木。目前，信息来源直接影响着评估工作的效率和成果。一方面。税务机关信息来源渠道受到诸多限制，现有技术手段低下，信息共享与交流很难比较顺畅的实现，造成现有的信息量严重不足。例如CTAIS系统、金税系统与征管辅助系统之间的数据核对就比较困难，更无法谈得上与银行、海关、工商、质量技术监督等跨部门的信息交换。信息资源无法共享制约了税务机关对纳税人信息的完整性和正确性的判断能力。因此，许多地方纳税评估还是停留在“以表审表”阶段，信息来源单一，除了申报数据，没有其他可以利用的数据，影响了纳税评估的深度与广度。另一方面，纳税人提供的信息数据质量不高。目前我们纳税评估的主要信息来源，是纳税人的纳税申报资料和财务数据，但这些资料信息的可靠性和真实性较差。

4.纳税评估人员水平参差不齐。无论是从现实税收管理工作的客观需要看，还是从税收征管工作发展的必然趋势看，对税收管理员的素质要求越来越需要造就综合性、符合型的税收管理工作者，即既要具有一定的计算机操作、懂得企业经营管理、经济理论、财会技能等等，还要掌握税务管理、税收政策、税务稽查、统计分析等相关知识。但现在从事税收管理岗位的工作人员大多是从原岗位技能分离明晰下的专管员制运行一定时期改革后演变过来的，这部分税收管理员的业务技能特点表现为技能的单一性较强，自身后续知识、技能的更新又跟不上纳税评估工作所需技能要求，他们中的税收专业素质参差不齐。相当一部分评估人员对经营管理、经济理论、税收管理、税务稽查、统计分析等知识面窄，技能单一。税收管理员队伍中缺乏足够的专门综合性、符合型的人才在从事纳税评估实践过程中起到言传身教的带动作用，必然造成开展纳税评估的思路不宽、方法不多，效率不高。

三、加强纳税评估的措施

对于纳税评估中存在的以上问题，应有针对性地进行逐一解决，从而达到加强纳税评估工作的目的。

1.规范评估规程，强化纳税评估的法律地位。建立健全纳税评估的法律地位是纳税评估工作的基础，规范纳税评估操作规程是纳税评估成效的保证。国家税务总局应在《纳税评估管理办法（试行）》的基础上进行完善与补充，制定《纳税评估工作操作规程》，对纳税评估的概念、评估的范围、内容、岗位职责、执法方式、工作规程、评估程序、责任追究以及纳税评估分析方法、评估文书资料等予以明确与统一，还应将评估资料归档，同时在适当的时机，将纳税评估作为税源监控的重要内容纳入《征管法》或《征管法实施细则》之中，使评估工作有章可循，有法可依。

2.建立统一机制，强化纳税评估工作关系。纳税评估介于征收与稽查之间的缓冲区域，但纳税评估不能代替税务稽查。纳税评估主要通过预警服务来实现其管理目的，而税务稽查则通过监督打击来实现其管理目的，它们有着本质的区别。若是不能严格区分纳税评估与税务检查，不仅难以堵塞税收管理漏洞，而且容易滋生腐败土壤，从而影响税务依法行政进程。在税务机关内部，建立统一机制，理顺评估与征收、稽查各环节的关系。明确征收、评估、稽查三个环节间资料传递的步骤、时限、责任单位，纳入征管流程，并以严格的督查考核促进落实。具体为：一是要征收监控、管理服务、税务稽查及时将纳税申报资料、发票稽核、财务资料等有关资料传递到评估岗位；二是要做好评估结论，相关环节要配合落实并将结果及时向评估岗位反馈；三是对在评估中发现的涉嫌重大偷税案件及时移交稽查环节处理。

3.加快信息化建设，强化纳税评估工作效率。一方面，从人工上出发，将“税收管理员”制度与纳税评估制度相结合。依托税务所税收管理员，注重平时相关涉税资料收集整理、做好记录和案头工作，建立和完善评估基础信息的收集和积累机制。另一方面，依托计算机网络，提高信息收集能力和质量。以多元化电子申报为切入点，加强评估所需信息的电子转换能力，尽快将金融保险、海关、工商、民政、统计、审计等等与税务机关充分运用金税工程、CTAIS、纳税评估等软件搭建纳税评估信息平台。对信息数据进行比对、分析、评估。重视信息的管理和应用，集中人力、物力、技术，改变信息处理各自为战的分散局面，实现信息处理的集中加工与广泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

4.强化培训，提高评估人员的综合素质。只有坚持不懈地通过各种途径、方式加强培训教育、评估实务演练等，不断提高评估人员的综合素质才是强化纳税评估工作的根本。一要加强对纳税评估人员的业务技能培训，对评估工作涉及的税收业务、财务管理、计算机操作技能、各项评估应用指标的分析、与纳税人的约谈技巧等进行系统轮训。二是适时组织开展评估工作经验交流会、典型案例分析会，通过评估人员对评估方法、约谈技巧、报表分析方法等进行交流总结，使纳税评估人员的评估水平在实务演练中得以普遍提高。三要加强评估工作考核，鼓励先进，带动后进。通过系统的组织学习、培训、交流、考核，进一步提高全体评估人员的综合素质，使评估质量实现稳步提升。

第四篇：纳税评估

纳税评估

纳税评估是一项国际通用的税收管理方式，几年来国税系统开展纳税评估取得了明显成效，作为税收征管的重要环节，纳税评估有着不可替代的作用。但是现行

纳税评估的定位、指标设置以及财务信息收集等方面尚存在缺陷和不足，较大程度上制约着纳税评估功能的发挥。现将笔者在基层税务工作亲身实践中的有关问题与各位同仁探讨。

一、现行纳税评估指标体系缺陷

（一）现行增值税纳税评估指标体系的缺陷

1、现行增值税纳税评估指标体系包括税负率分析指标、销售额变动率分析指标、销售额变动率与税负率变动率配比分析指标、销售额变动率与应纳税额指标、销售成本率分析指标、单位工资销售额分析、单位动力支出销售额分析指标、单位运费支出销售额分析指标、变动率配比分析指标、销售额变动率与销售成本变动率配比分析指标、销售毛益率变动幅度与税负率变动率配比分析。税负率分析指标是企业税负的综合性指标，影响税负率因素主要有产品价格、产品外购材料价格和耗用量、外购燃料价格和耗用量、外购动力价格和耗用量、产品品种结构、存货、少计销售、多计进项等，其中的某一项因素变动，都会直接影响税负率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生产同一产品空心胶丸，假定生产每万粒空心胶丸成本耗用外购材料、燃料、动力为30元，工资、折旧、福利、其他为15元，每万粒空心胶丸销售不含税价格A公司50元，B公司75元，C公司90元，销售每万粒空心胶丸税负率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三个公司每万粒空心胶丸平均税负率9．88％，按现行税负率分析方法，A公司税负率低于平均税负率30％，被列为疑点企业。同样其他因素变动，也会引起税负率变动。税负率指标存在缺点：影响税负率因素很多，税负率是综合性指标，某企业税负率偏低或偏高可能是其中某一个因素、某二个因素或更多因素影响的结果，同一行业不同企业由于经营方式、成本利润上的差异等等都会引起税负率变动，评估人员仅凭税负率指标，是无法判断究竟哪些因素影响了税负率的高低。评估人员都无法弄清楚这些，被评估企业凭什么要告诉评估人员引起税负率高低的真正原因呢? 增值税其他指标存在缺点：(1)销售额变动率分析指标，在市场经济条件下，由于价值规律作用，市场竞争十分激烈，销售额变动客观存在，当然不能完全排除主观因素存在，例如某企业某产品市场畅销，销售额变动率高，能说明什么问题?销售额变动率高税负率一定高吗?(2)从销售额变动率与税负率变动率配比分析指标到销售成本率分析指标等五个指标，这些总量相对指标，内含诸多不能确定因素影响，不可能得出确定结果，也不能成为评估人员提供类推依据。(3)单位工资销售额分析、单位动力支出销售额分析指标、单位运费支出销售额分析指标，是评估指标中的亮点，因为它已涉及到评估实质问题，为评估提供了有可比性和可分析性，但是企业提供基础资料中没有单独工资支出、动力支出、运费支出等基础数据供评估软件分析使用，有用还是等于没有用。

（二）现行所得税评估指标体系存在的缺陷

现行所得税评估指标包括收入成本率分析指标、收入费用率分析指标、收入利润率分析指标、限额提取分析指标等等，其中收入成本率分析指标、收入费用率分析指标、收入利润率分析指标都是综合性指标，影响指标因素很多很多，这样的指标进行比较，仅能显示数值大小高低，它并不能揭示实质性影响因素，根本没有参考价值。影响收入的因素包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素变动，都有可能影响收入，再说又有谁能肯定被评估企业没有少报收入，否则就只要对成本、费用、限额提取进行评估分析。如果被评估企业收入不真实，假定成本费用真实，就有可能影响收入成本率、收入费用率、收入利润率。影响成本的因素济内容有外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、其他支出，其中某一(或更多)因素多结转或少结转变动，都有可能影响成本高低。影响费用的因素有产品销售费用、管理费用、财务费用三大类，包括项目包罗万象，各企业发生的费用各不相同，客观上存在着很大差别，收入费用率高低，无法判断费用发生是否真实合法。利润率在市场经济条件下，自由价格，自由交易，不存在法定利润率，收入利润率指标还有多大参考价值。

（三）增值税评估软件和所得税评估软件分灶吃饭，增值税评估指标和所得税评

估指标各行其道。增值税评估指标偏重于税负率指标分析，所得税评估指标偏重于利润率指标分析，没有把收入、成本费用和利润关系有机结合起来。综上所述，现行评估指标缺陷：(1)指导思想上的重“税”轻“本”，忽视对评估对象的监督。反映在评估指标重评估对象财务结果的监督，疏于对评估对象生产

经营过程全方位的监督，缺乏对评估对象生产经营过程进行监督指标体系。(2)指标分类不严密。罗列综合指标一大堆，缺乏科学分类，综合指标内在众多不确定因素，杂合多标准，比了半天，说明不了什么问题。(3)指标设计上使用了不当的假设。例如某评估对象税负率指标，只有当某评估对象应纳税税额确切，销售额确切的情况下，才有确切的税负率。如果认为假定均为确切真实，那么评估部门就没有必要对某评估对象进行评估了。如果某评估对象应纳税税额可能不确切，或者销售额也可能不确切，那么税负率也是不确切的，二个或更多个税负率不确切评估对象能比较出确切的结果吗?

二、完善纳税评估体系的设想(一)建立以成本要素为核心的评估指标体系

纳税评估指标体系必须能监督纳税人生产过程和结果。产品成本核算是生产过程在财务上的集中反映，如果纳税评估指标体系不能对纳税人产品成本核算进行监督，就无法判断纳税人生产结果是否真实。工业企业的生产过程，既是产品的生产过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。产品成本是反映企业经营管理水平和核算企业经济效益的一个综合指标。产品成本核算，能使企业生产消耗的价值足额合理地得到补偿，保证再生产的顺利进行；可以寻求降低生产耗费途径，提高产品竞争能力；为企业制订产品市场价格提供可靠依据；有利于发现生产经营的薄弱环节，促使企业提高经营管理水平。企业进行产品成本计算，需要对生产费用按照一定的标准进行分类。按生产费用经济内容可分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资、折旧、福利、其他，归集和分配生产费用，计算出单位产品成本及其外购材料、外购燃料、外购动力、工资、折旧、福利、其他耗费组成。单位产品成本为企业进行成本分析、编制生产费用和产品成本计划提供了依据。我们认为单位产品成本及组成分析也是纳税评估核心内容，建立以成本要素为核心的评估指标体系。即单位产品外购材料指标、外购燃料指标、外购动力指标、工资指标、折旧指标、福利指标、其他费用指标，要从耗用数量和价格变化二方面进行分析。例如甲、乙企业为同一行业生产同一产品，甲企业增值税税负率为5％，乙企业增值税税负率3％，税负率有差异，必定有原因。如果以目前总量评估指标体系，无法说明甲企业税负率比乙企业税负率高的原因。如果能取得统一口

径的被评估对象主要产品单位成本项目的构成资料，如按经济内容分为外购材料、燃料、动力、工资、折旧、福利、其他，通过耗用和价格逐项比较，肯定能发

现差异项目及数值，再根据评估典型调查掌握的数据进行比对，进而分析判断甲、乙企业有否存在少交或漏交税款情况。对应的收入主要是销售额同样要按单位产品数量和单价设置指标，与成本指标进 行比对，分析收入与成本是否相符。对所得税还应对费用项目限额提取进行评估 分析。

（二）、巧用杜邦分析体系进行所得税纳税评估指标分析

所得税纳税评估的指标通常按照类别设置为资产类、收入类、成本类、费用类和收益类，而各类评估指标往往只关注单一会计要素的变动，比如销售收入变动率、成本费用变动率、收益变动率、资产周转率等，即使增加了相应的配比分析，也仅仅局限在一些简单的要素之间的横向数据对比，这在无形中割断了指标之间的内在联系。企业本身是一个复杂的系统，是处于实际运行的、庞大的物理、社会、经济统，它的各项财务指标亦是复杂的、彼此关联的、纵横交错的。所得税纳税评估能否实现预期目标，关键于指标的设置和预警值的界定，而指标的设置合理与否，取决于对企业经营和财务运作的了解以及科学的报表分析方法的运用。杜邦财务分析体系强调对指标的层层分解和综合运用。这种财务分析方法从评价

企业绩效最具综合性和代表性的指标——权益净利率出发，层层分解至企业最基本生产要素的使用、成本与费用的构成和企业风险，从而大大满足税务人员进纳税评估的需要企业纳税能力的高低与权益净利率密切相关，因为债务融资的成本——利息属税前扣除项目，不会影响企业所得税税税基，而真正起决定作用的就是权益净利率，即所有者权益创造的净利润。权益净利率由三个因素决定——权益乘数、售净利率和总资产周转率。权益乘数、销售净利率和总资产周转率三个比率间接反映了企业的财务费用发生情况、销售收入的实现和成本费用的扣除比例、资产管理能力和实现销售收入的潜力。这样分解之后，可以把权益净利率这样一项综合性指标和企业的纳税能力联系在一起，从而帮助税务人员审核纳税申报的真实性和准确性。

下面通过案例分析，来说明杜邦财务分析体系在企业所得税纳税评估中的运用。

若一个企业当年应纳税额比上一明显减少，我们该如何进行纳税评估呢？根据杜邦财务分析体系首先可以计算出该企业当年的权益净利率，并与同期同行业企业进行横向比对以及与历史同期水平进行纵向比对，若明显低于行业平均水平和历史最低水平，则应引起税务人员重视——是否存在故意偷逃税行为？其次，对权益净利率进行层层分解，分别计算出当年的权益乘数、销售净利率和总资产周转率，为评估结果处理提供依据：

1、权益乘数偏小所致。权益乘数主要受资产负债率影响。负债比率越小，权益乘数越低，说明企业实行保守的负债经营，财务费用的发生在当期应该比较小。若该企业确实奉行偏低的财务杠杆政策，缩减负债，权益乘数与去年相比明显降低，但财务费用却大大增加，财务费用变动率与前期相差也较大，说明该企业很可能采用税前多列支财务费用的方法偷逃税款。

2、销售净利率偏低所致。销售净利率的分析需要从销售额和销售成本两个方面进行。这个指标可以分解为销售成本率、销售其它利润率和销售税金率。销售成本率还可进一步分解为毛利率和销售期间费用率。若企业销售净利率偏低主要受销售额影响，那么应进一步分析企业的应付账款等往来账户的数额变化，判断其是否把销售收入虚挂往来账户，从而达到隐匿销售收入、少缴税款的目的；若销售净利率偏低主要受销售成本影响，该期的成本大幅度上升，但主要原料的市场价格未发生显著变化，则应怀疑存在多列支成本的问题；若在毛利率变化不大时净利率异常降低，则应怀疑是否存在多列支期间费用的问题。

3、总资产周转率偏低所致。总资产周转率是反映运用资产以产生销售收入能力的指标。对总资产周转率的分析，则需对影响资产周转的各因素进行分析。除了对资产的各构成部分从占用量是否合理进行分析外，还可以对流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率等有关资产组成部分的使用效率进行分析。若导致总资产周转率偏低的原因是应付账款周转减慢，而该企业的产品在供不应求的情况 下销售收入没有明显增加，则企业可能存在将销售收入挂入应付账款账户以逃避税款的问题；若导致总资产周转率偏低的原因是应收账款周转减慢，则可能存在关联企业挪用资金、转移税负的问题，税务人员应重点审查其关联交易的真实性和合法性；若导致总资产周转率偏低的原因是存货周转减慢，税务人员应该实地盘存企业存货，看其是否虚增存货或改变存货计价方法，人为降低存货周转速度。

（三）、将增值税和所得税相结合，丰富纳税评估方法

1、投入产出法

投入产出，是个效率指标。从广义上讲，企业的投入产出既包括货物流的投入产出，如投入一定量的原材料、辅助材料、包装物等能够产出一定量的产品等，也包括资金流的投入产出等等。从狭义上讲，企业的投入产出仅指货物流的投入产出。目前纳税评估主要侧重对企业的货物流信息进行分析，即狭义的投入产出法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价 评估期产品数量=当期投入原材料数量×投入产出比

差异值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率根据已确定的行业或产品的投入产出比及企业评估期原材料的耗用数量，测算产品生产数量，与企业账面记载产品产量相比对，同时结合产品库存数量及销单价等信息进行关联测算，并与企业实际申报的应税销售收入对比，查找企业能存在的问题。

2、能耗测算法

能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司取得，属于第三方数据，数据可信度高，相对较为客观。

评估期产品产量=评估期生产能耗量÷评估期单位产品能耗定额

评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量 评估期销售收入测算数=评估期销售数量×评估期产品销售单价×适用税率（征收率）差异值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率

根据生产耗用的电力、水、煤、气等能量耗用定额指标，测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，与申报信息进行对比分析，查找企业纳税疑点和线索的方法。

3、毛利率测算法

毛利是指商业企业经营收入与营业成本的差额。毛利率是毛利额与商业企业经营收入的比率。毛利率法就是以企业的毛利率与行业（商品）毛利率相对比，筛选出差异幅度异常的企业，通过有关指标测算企业应税销售收入，并与企业申报信 息进行对比分析的一种方法。

毛利差异率=（企业毛利率－行业或商品毛利率）÷行业或商品毛利率×100% 对毛利差异率不正常的纳税人，要从以下几个方面进行审查：（1）审查企业应收账款、其它应收款、其它应付款等科目。若期末余额长期过大，则有销售挂账隐瞒收入的嫌疑。然后，对企业的资产结构和存货结构是否合理进行分析，商业企业库存商品占流动资金比例长期较大，且库存量逐期增大，则说明企业可能有虚增库存，多列进项的嫌疑。（2）充分利用金税工程内企业供货方的抄税信息，与企业的认证信息进行比对，如其取得的进项发票未入账抵扣，则企业有购进货不入账，销售不开票，进行账外循环的可能。（3）在企业毛利率明显偏低的情况下，应运用费用倒挤法等，结合有关指标，测算企业的的应税销售收入及应纳税额是否异常。同时，应分析企业是否存在取得返利未抵减进项税额的情况。评估

人员可从以下几个方面取得企业的返利情况信息：供销双方的返利协议；在供货方的配合下，取得其对客户的返利规定；结合企业财务资料，重点审查企业的费用账户、应付账款、预付账款等科目，判断是否将返利冲减费用或抵顶应付账款或增加预付账款等等。

上述三种分析方法在实际工作中不能孤立应用，应结合税种、行业、企业的生产经营特点和规律综合运用，从资金流、发票流、货物流三个方面，分析纳税人经济活动的轨迹，判断纳税人申报的真实性。

第五篇：纳税评估测试题

纳税评估测试题

一、选择题 1、2015年9月，某市地税局按照国家税务总局要求组建风险管理中心，该市地税局风险管理中心的主要职责是（）。

A、制定税收风险管理战略管理规划。B、对风险纳税人进行等级排序。

C、开展风险分析识别工作。D、组织税收风险应对工作。

2、纳税评估工作中最关键也是最复杂的环节（）

A、对象确定

B、评估分析

C、约谈举证

D、调查核实

3、税收管理的根本目的是（）。

A、促进纳税遵从。

B、组织财政收入

C、调节经济

D、维护国家权益

4、现代税收管理格局有一些基本不特征，其中，建立现代纳税服务体系是以（）为基础的。

A、风险管理制度

B、纳税人自我评定制度

C、纳税评估制度

D、税收管理制度

5、现代税收管理格局有一些基本特征，其中，建立现代税法体系是以（）为导向。

A、风险管理制度 B、基础管理 C、政策管理 D、纳税服务

6、税收管理现代化最重要的两大特征是（）

A、以纳税人自主申报为基础和以风险管理为导向 B、以纳税人自主申报为基础和税收法定主义成为现代税收管理精神品格 C、以纳税人自主申报为基础和现代管理科学逐步融入现代税收管理体系

D、以纳税人自主申报为基础和现代信息技术逐步成为现代税收管理基本工具。

7、税收管理的基本构成中，税收管理职责来源于（）

A、税收管理方式 B、税收管理流程

C、税收管理体制 D、税收管理机制。

8、纳税人和其他税务当事人对已经发生法律效力的判决、调解书认为确有错误，可在判决、调解书生效（）向人民法院申请再审。A、2年内

B、3年内

C、4年内

D、5年内 9 在税收征管的各环节中，属于启动环节的是（）

A、纳税人申报

B、税务机关纳税评估 C、税款征收 D、税收争议处理。

10、建立健全贯穿税收管理全过程的纳税人保护机制，需要切实保障纳税人“税中的权利”，其具体内涵是（）。

A、知情权和参与权 B、公平权和陈述申辩权 C、投诉举报权和行政救济权 D、知情权和陈述申辩权

11、关于纳税评估的说法正确的是（）。

A、纳税评估属于纳税服务范畴 B、纳税评估属于纳税人的自我管理内容 C、纳税评估是一种行政执法行为 D、纳税评估只对部分纳税人开展。

12、税务机关在风险管理过程中最主要的手段是（）A、风险提醒 B、纳税评估 C、反避税调查 D、税务稽查机制

13、当纳税人欠缴税款、且经税务机关催缴后仍不缴纳税款时，应当启动的程序是（）

A、违法调查程序 B、税收争议处理程序 C、欠税追征程序 D、税款征收程序。

14、在纳税人自主申报制度下，属于税收征管的核心程序是（）A、纳税人申报

B、税务机关纳税评估 C、税收争议处理 D、税款征收程序、在纳税评估过程中，征纳双方的举证责任分配正确的是（）A、由税务机关单方进行举证

B、由纳税人单方进行举证 C、由税务机关负主要举证责任

D、由纳税人负主要举证责任

16、《中华人民共和国税收征收管理法》规定，税收征收管理机关包括（）

A、国税部门 B、地税部门 C、海关 D、财政局

17、狭义的税收管理是指纳税遵从管理，是税务机关围绕纳税遵从所实施的管理活动的总称，主要包含（）

A、纳税服务机制的确立和纳税评估机制的确立 B、纳税评估 C、税务稽查 D、税收行政

18、下列关于现代税收管理格局说法正确的有（）

A、以依法治税为原则 B、以纳税人自主申报为基础 C、以风险管理为导向，以税务稽查为重点 D、以现代信息技术和专业化人才队伍为保障。

19、税务机关在实施纳税评估中可能会出具的文书有（）A、《询问通知书》 B、《税务检查通知书》 C、《纳税评估报告》 D、《税收违法案件中止检查审批表》

20、纳税人不服税务机关的具体行政行为，须先依法申请复议，不能直接向人民法院起诉的有（）。

A、税务机关做出的罚款决定 B、税务机关做出的征税决定 C、税务机关做出的不予审批减免税决定 D、税务机关做出的不予抵扣税款的决定。

21、在评估中，需要调取纳税人以前的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料进行检查的，应当（）

A、经县以上税务局（分局）局长批准 B、经设区的市、自治州以上税务局局长批准。C、出具调取资料通知书，开付清单，必须在30日内退还 D出具调取资料通知书，开付收据，必须在30日内完整退还。

二、判断题

1、税收管理和一般组织管理一样，具有系统性特征。（）

2、纳税评估是税务机关对纳税人应纳税额的审核，具体包括纳税人的自我申报的计税依据和应纳税额的检查、审核、确认或调整。（）

3、当前我国税务机关开展税收执法的主要方式是税务稽查。（）

4、税务机关开展的风险提醒是一种具有强制力的税务行政指导行为。（）

5、从工作性质来看，只有对纳税人开展的外部行政活动才能称为纳税评估。（）