论会计人员基本职业道德-不做假账

第一篇：论会计人员基本职业道德-不做假账

论会计人员基本职业道德－不做假账

随着科学技术的不断发展，经济环境的知识化、网络化、信息化，世界经济也得到了快速发展，随着经济的发展，管理工作也越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据，但同时，会计造假的现象也越来越严重，几乎成为一种较为普遍的现象，如：1.少计成本费用,虚增利润；2.隐瞒收入,增加成本,偷逃税款；3.虚增收入,隐瞒亏损；4.制造假备用金,贪污公款；5.虚列费用、负债，隐瞒利润；6.收入费用不配比,搞短期经营行为,侵吞国有资产；7.虚开发票套用资金等突出问题。会计造假使会计信息失真，对财务报告使用者造成误导，使新的投资者对公司盈利前景有错误认识而做出错误的投资选择，会计造假行为严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益，引起了党和国家领导人的高度重视，原国务院总理朱镕基曾题词并多次强调“不做假帐”。

一、做假帐与会计人员素质和外部环境有着紧密的关系

《会计法》第39条明确规定“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”，那么，是什么原因导致做假帐的呢？其原因是多方面的：

（一）屈从领导的压力，被动做假

这主要是受单位负责人的不良道德影响。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上是从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性，而这种从属性又与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压,致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。调查显示，当前普遍发生的做假问题，大部分会计人员是没有主观意愿的，如果他们没有受到授意、指使、强令，那么自己是不会主动造假的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。这些曾号称是中国绩优股的企业，竟然统统是造假大王。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接体现。

（二）政府管理部门观念和管理上存在错位和缺位

一些地方政府为了出政绩，盲目地下达经济增长指标、国有企业扭亏任务或其他任务，逼着企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表。

（三）会计人员缺乏职业道德

在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范，在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，他们利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法。

（四）业务不精，法律意识不强

有的会计人员默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神，业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平不高，无法按照会计新规定开展工作，同时，他们不学法、不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事。

（五）法律监督机制不完备，会计规范体系不完善

在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准不统一，各部们在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部

门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行。企业领导迫于各种压力，不得不设立内部审计部门，其实这种内部审计机构，往往不能被企业真正所接纳，基本上起不到监督的作用。

同时，满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的联结点：即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益经常发生冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助长了造假的气焰。由于社会审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用，使得会计人员常常是“身不由己”，不得以而为之。

二、治假应当根据造假的具体原因采用相应对策进行综合治理，建立综合治假体系

造假是由多方面原因造成的，而治假也应当采用多种对策进行综合治理。笔者认为应从以下几方面治假：

（一）依法治假，规范性防范

以法治假，是一种行之有效的办法，新《会计法》为防假、治假提供了有力的法律武器。

1.在会计监督方面，新《会计法》明确规定内部会计监督制度的内容：(1)记帐人员与业务、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；(2)会计事项的决策和执行做到相互监督、相互制约；(3)明确财产清查的范围、期限和组织程序；(4)明确内部审计的方法和程序。

2.追究造假单位负责人责任。新《会计法》第四条明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。明确了单位负责人为会计信息真实性、完整性的第一责任人，加大了单位负责人的责任。明确单位负责人为会计责任主体，也就抓住了问题的关键，只有单位负责人认识到对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性所承担的法律责任，才能促使单位负责人重视会计工作，加强会计管理，并采取有效措施保证会计资料真实、完整，不再授意、指使、强令会计机构、会计人员做假帐。

3.承担法律责任方面，新《会计法》在以下方面做了明确规定：

(1)明确规定了对单位违法行为的处罚，对会计核算管理中的十项违法行为（一是不依法设置会计账簿，二是私设会计账簿，三是未按照规定填制、取得原始凭证或取得的原始凭证不符合规定，四是以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿，五是随意变更会计处理方法，六是向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致，七是未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币，八是未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的，九是未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的，十是任用会计人员不符合本法规定的），由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

(2)为了便于量刑处罚，新《会计法》在对会计核算管理中十项违法行为的处罚的规定中，对“未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的”行为单独作为一项，体现了新《会计法》对企业建立内部控制制度的重视。

(3)明确规定了具体处罚标准。新《会计法》不仅要求对违反《会计法》的单位领导人和会计人员进行行政处分、承担刑事责任，增加了经济处罚的内容，而且相应规定了违法行为的具体处罚标准，有利于根据违法情节予以量刑，使法律责任落到实处。如郑百文公司原董事长因造假，被判刑，就是造假者受到法律制裁的例子。

新《会计法》对单位负责人的违法处罚，将有效地控制造假源头，法律的威慑力，有效地遏止了造假行

为，那些胆敢造假者，必将付出沉重的代价。

（二）抓原始凭证，从源头上防止造假

原始凭证是经济业务事项发生或完成时取得或填制的，用来证明经济业务事项发生或完成情况的书面证明。在经济活动中，非法取得或填制、伪造或变造原始凭证以骗取收入，会计人员依据不真实的原始凭证进行核算，结果导致一系列的会计信息失真。因此，治理造假，应从原始凭证这一源头抓起。按照《会计法》《会计基础工作规范》的要求填制原始凭证，对发生的经济业务事项，必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构，而会计机构、会计人员按国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，其中对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记帐凭证入帐；对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告；对于真实、合法、合理但内容不够完整的、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。

（三）建立和完善内部控制体系

内部控制体系是指各级管理部门在内部产生相互制约、相互联系的基础上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并进行规范化、标准化和制度化而形成的一整套严密的控制体系。它的主要内容有：

1.组织机构控制；2.职务分离控制；３.授权批准控制；４.人员素质控制；５.信息质量控制；６.财产安全控制；７.业务程序控制；８.目标控制；９.执行控制；10.凭证控制，也称手续控制；11.纪律控制；12.内部审计控制。它的功能有：1.及时发现、纠正可能出现的偏差，防范财务造假，避免把潜在的危机转变为现实的损失；2.能使凭证有效，记录完整、正确，稽核有力；能有效地堵塞漏洞、防止或减少损失，防止和查处贪污盗窃等违法乱纪行为。

内部控制系统是遏止做假的重要工具，是实施自动防错、查错和纠错，实现自我约束、自我控制的重要手段。

（四）健全和完善会计管理制度

内部会计管理制度是指各单位根据国家会计法律、法规、规章制度，结合本单位经营管理的特点和要求，而制定的旨在规范单位内部会计管理活动的制度、措施和办法。内部会计管理制度主要包括以下内容：

1.内部会计管理体系，即明确单位领导人对会计工作的领导职责；明确总会计师对会计工作的领导职责；明确会计机构以及会计机构负责人的职责；明确会计机构与其他职能机构的分工与关系；确定单位内部的会计核算组织形式。

2.会计人员岗位责任制度。即会计人员工作岗位的设置,各个会计工作岗位的职责和工作标准；各会计工作岗位的人员和具体分工；对会计工作岗位的考核办法等。

3.账务处理程序制度。即对会计凭证、会计账簿、报表等会计核算流程和基本方法的规定。

4.内部牵制制度。即内部牵制制度的原则、职务分离、钱账分离、物账分离等；对出纳等岗位的职责和限制性规定；有关部门或领导对限制性岗位的定期检查办法。

5.稽核制度。即在会计机构内部指定专人对有关会计凭证、会计账簿进行审核、复查的一种制度。

6.原始记录管理制度。即对原始凭证的开具、接收、传递、使用、保管等进行规范管理的制度。

7.定额管理制度。指确定定额制订依据、制订程序、考核方法、奖惩措施等。

8.财产清查制度，指定期和不定期对财产物资进行清点、盘查，以保证账实相符。

9.财务收支审批制度，指确认财务收支审批范围、审批人员、审批权限、审批程序及其责任的制度。

10.成本核算制度，即制定企业单位的成本计算、归集、分配的规则。

11.财务会计分析制度，指定期检查财务会计指标的完成情况，分析存在的问题和原因，提出相应改进措施，促使领导加强管理，提高效益的制度。

加强内部会计管理制度建设是完善会计管理制度体系的重要举措，它能够有效地维护会计管理制度体系的完整性和协调性，确保会计管理制度的有效性，是改善单位经营管理、提高经济效益的重要策略。

（五）强化会计监督

会计监督是指对会计核算和管理工作进行连续、系统、全面的监控和经常性的检查，便于及时发现并纠正会计工作中可能存在的偏差和错误，依法查处可能存在的舞弊造假，确保会计核算和会计管理工作健康、有序、高效的运行。会计监督分为单位内部监督和单位外部监督。会计监督是会计的基本职能之一，是我国社会主义经济监督体系的重要组成部分，第一它是对会计核算所反映的单位内部的经济活动进行监督和控制，以保证其合法性、合规性和有效性；第二是对会计核算和管理工作本身进行监督和控制，以保证会计核算过程和结果的真实性、合法性和准确性。随着改革开放的深入，企业拥有了更广泛、更全面的自主权。权力没有监督和制约就会产生腐败，权力越大，就更需要制约，理财权力越大，就更需要会计监督。因此，强化会计监督，有效地发挥会计监督的职能，是对当前经济领域中，出现的造假现象的有力挑战，也是防止和发现会计造假的有力措施，同时，它对健全会计基础工作，规范会计工作秩序，提高会计核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。

（六）加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质

1.提高会计人员的法律意识和思想道德品质。会计职业的特性就要求会计人员必须具备很高的道德素质。当前，造假等违法行为多是会计人员在单位负责人的强令、胁迫、指使和授意下实施的。当会计人员受到强令、胁迫、指使和授意下做假帐时，将面临来自法律和单位负责人的双重压力，如不服从，可能遭致报复，如果服从，就是从事违法行为。如果会计人员不具备较高的道德素质，那么就会按单位负责人的意愿去做。另一方面，会计人员的工资、福利待遇等都是与企业的经济效益相挂钩，会计人员为了追求个人的经济利益，对造假行为，往往不加抵制，甚至还会帮助出谋划策。所以，如果会计人员的道德素质得不到提高，那么就会上顶不住压力，下挡不住诱惑，从而导致造假的发生。

2.在建立一套系统的职业道德规范的同时，特别要加大对违反职业道德规范的处理力度，以此来约束和管制会计人员的职业行为。新《会计法》对会计人员的职业道德提出了严格的要求，对于那些因提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、账簿、会计报告等违法行为而被追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。除上述人员外，对因违法违纪行为而被吊销会计从业资格证书的人员，５年内不得重新取得会计从业资格证书。要求之明确，措施之严厉，前所未有。通过法律的约束，促使会计人员具备强烈的责任感，在履行职责中，遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利，否则，将受到法律的制裁。

3.完善会计人员从业资格制度，严格确定具备两个基本条件才有资格从事会计工作，一是持有会计证，未取得会计证的人员，不得从事会计工作；二是具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法规和财务会计制度，遵守职业道德。

4.健全专业资格确认制度，在坚持目前专业资格“考评”结合制度的基础上，应该相应提高资格考试的入门条件，重视学历因素在“考评”中的作用。

5.加强会计人员的继续教育制度，提倡会计人员终身教育的观念，切实帮助他们提高素质，积累经验，更新知识。严格履行法定责任，忠于职守，坚持原则，不做假帐。

会计工作是经济管理工作的重要组成部分，会计信息是企业经营决策、国家宏观调控的重要依据．而会计信息的提供是由会计人员完成的，所以会计人员的业务素质及其职业道德水平的高低，尤其是职业道德水平的高低起着重大的作用。从会计工作实际情况看，会计造假现象在某些领域、某些环节十分普遍，会计信息严重失真，造成这种情况的原因是多方面的，但会计人员职业道德水平偏低是一个重要的因素，要使会计更好地为建设社会主义市场经济服务，就必须狠抓会计职业道德建设，提高会计工作的“含金量”，促使会计人员树立良好的职业道德风尚，做一个德才兼备的理财者和管理者。

参考文献

《会计法》，北京法律出版社，1999年11月第二版，第4、10、14、15页

《企业会计制度》，经济科学出版社，2001年2月第一版，第475-486页，第507-530页

《企业人员继续教育培圳教材》，重庆市会计学会编，2005年印，第187-203页

董齐超编，《会计法配套规定》，中国法制出版社，2004年10月第一版，第37-39页

《经济法小全书》，中国法制出版社，2004年7月第一版，第2-34页

第二篇：会计人员基本职业道德-不做假账

会计人员基本职业道德---不做假帐

经济越发展，管理越重要，会计越重要。会计信息越来越成为广大投资者、债权人、企业管理当局等会计信息使用者所重视，成为政府部门进行宏观决策的重要依据。而会计造假、会计信息失真的危害也越日趋加剧。财政部会计信息质量抽查公告显示：会计法制观念淡薄，违法干预会计工作，授意、指使、强令篡改会计数据，假造凭证、帐表进行假审计、假评估，帐外设帐，转移国家资产、偷逃税收、粉饰业绩；会计人员执法环境差，会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制制度薄弱；违法违纪手段隐藏，作假技术不断发展；会计工作中有法不依，违法不究的现象比较严重。会计领域的突出问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益，并引起了党和国家领导人的高度重视，国务院总理朱镕基也多次强调“不做假帐”。

“不做假帐”看似一句很普通的大实话，然而仔细体味，却寓意深刻，一方面反映了当前会计造假已成为一种较为普遍的现象，并引起中央领导的高度重视，另一方面表达了全社会要求会计人员不做假帐的强烈愿望。

会计工作是反映社会经济活动的晴雨表，是把守“钱袋子”的重要一环，其最要紧之处就是如实记帐。要做好“不做假帐”，如实记帐，必须加强我国会计人员职业道德建设。

会计人员职业道德是会计人员从事会计工作应当遵循的道德标准。会计人员的职业道德有以下六个方面：

(一)敬业爱岗。即会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。

(二)熟悉法规。即会计人员应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，能正确领会各项法律、法规和制度的精神。

(三)依法办事。即会计人员应当按照有关法律、法规和国家统一的会计制度规定的程序和要求从事会计工作，外理会计业务事项，依法履行监督义务，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。

(四)客观公正。即会计人员办理会计事务应当实事求是，客观公正，不偏不倚。

(五)搞好服务。即会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理，提高经济效益服务。

(六)保守秘密。即会计人员应当保守本单位的国家秘密和商业秘密，除法律规定和单位负责人同意外，不能私自向外界提供或者泄露本单位的会计信息。建立会计人员职业道德，是对会计人员强化道德约束，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。良好的职业道德是对会计人员的基本要求。作为一个合格的会计人员，无论是在企业、事业单位从事会计工作的会计人员，还是从事会计公证工作的注册会计师都应该严格遵守客观、公正的立场，真实、完整的反映经济活动，不弄虚作假。不做假帐是对会计职业道德的高度概括，也是《会计法》及会计准则、会计制度最基本的要求。

要彻底杜绝做假帐的现象，必须标本兼治，整改并举，落实到会计日常工作中去，管好“二人一证”。

一、以《会计法》为准绳，深化单位负责人的会计责任主体。

在当今社会，会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”已成为一个不争的事实，一些敢于坚持原则、认真发挥监督职能的会计往往不能长久，有的遭了“冷眼”，有的被“轮岗”，甚至辞退等打击报复。在种种压力下，会计监督流于形式，会计人员与单位负责人沆瀣一气，大肆做假帐，设小金库，滋生各种腐败。因此，单位负责人的会计责任主体还需要深化。《会计法》规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。把单位负责人作为承担会计法律责任的主体，抓住了造假的幕后主使。

虽然会计数据的造假，财务会计报告的粉饰，都要通过会计人员，就这一点而言，会计人员不能辞其咎，但在许多情况下，造假的动机并非出自于会计人员个人的贪污舞弊，而是受到单位负责人的指使，其目的更多是欺骗国家税务部门，进行偷税、漏税甚至于骗税，或者为了逃避国家证券监督机构的监督，误导投资者，以虚假的公司形象不正当地参与资本市场竞争，或者为了骗取银行等金融机构的贷款。明确单位负责人应对会计资料的真实性、完整性负责，对假报表负责，对企图钻会计政策空子、造虚假信息达到非法目的的单位负责人敲响了警钟。《刑法》、《会计法》、《企业财务会计报告条例》等法规中的法律责任更是对单位负责人的会计责任主体提供了强有力的制裁措施，从而杜绝或减少市场经济下的“逼会计人员做假”这一公害。

二、加强会计人员继续教育，提高职业道德修养。

会计造假中，也有会计人员受个人利益的驱使，放弃职守或知情不举、伙同作弊，或监守自盗、以身试法；也有的单位会计基础管理薄弱，家底不清，资产不实，会计人员素质不高、责任心不强等，无法对内外提供真实、准确的会计信息。《会计法》规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强”。

遵守职业道德，提高业务素质。通过正面引导，反面教育，让会计人员树立敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密的职业道德，其基础是不做假帐，树立正确的法制观念、树立正确的会计信息质量意识，要让职业道德成为一种观念深入人心。

加强会计人员的教育和培训，严格会计人员的持证上岗，从会计基础工作规范入手，以《会计从业资格管理办法》为依据，对无证会计人员坚决予以清退，对不达标的会计人员应坚决予以停用，对违法乱纪的会计人员应暂停或永久取消会计从业资格并广而告之，对优秀的会计人员应给予必要的物质和精神的奖励，形成良好的社会舆论监督制度和激励制度。加强会计业务培训与考核，提高会计人员对会计理论、实践，财务会计法规制度、会计职业道德的理解和应用，进一步提高会计人

员素质，实施优胜劣汰。

三、抓原始凭证，从源头上防止造假。

原始凭证是经济业务事项发生或完成时取得或填制的，用来证明经济业务事项发生或完成情况的书面证明。在现实生活中非法取得或填制、伪造或变造原始凭证以骗取收入，中饱私囊，会计人员依据不真实的原始凭证进行核算，结果导致一系列的会计信息失真。因此，治理造假，应从原始凭证这一源头抓起，按照《会计法》《会计基础工作规范》的要求填制原始凭证，对发生的经济业务事项，必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构，而会计机构、会计人员按国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，其中对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记帐凭证入帐；对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告；对于真实、合法、合理但内容不够完整的、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。

会计信息的真实、完整是衡量会计工作质量的标准。做真帐，不做假帐是会计工作的生命，是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则，也是做好会计工作的起点。会计人员应牢记“不做假帐”。

参考文献：

1、会计法培训教材 立信出版社 苏州市财政局编

2、财经法规 中国财经出版社 江苏省财政厅编

3、会计基础工作规范 财政部编

4、《四川会计》2000年第3期

第三篇：论会计人员职业道德

中 文 摘 要

从会计职业道德失范的现状出发，以及如何提高会计人员自身职业道德品质的途径，实现诚信建设会计制度，层层展开，论述会计人员的职业道德。并就如何加强会计职业道德建设提出了一些具体措施和方法。

【关键词】会计职业道德，现状，诚信建设途径，意义

论会计人员职业道德

张诚

（南京理工大学泰州科技学院2010级会计（6）班225300）

指导教师：（）

1引言

会计职业道德是指会计人员在会计职业活动中应遵循的会计职业特征，正确处理人与人之间经济关系的职业行为、准则和规范，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。它既是会计工作中要遵守的行为准则规范，也是衡量会计行为好坏的标准。而今，会计人员职业道德严重滑坡，会计作假行为屡禁不止，因此，必须从企业制度和内部控制，法律法规和企业领导人，会计人员自身等各个方面加强会计职业道德建设，以此来提高会计人员职业道德水平，搞好会计工作，维护财经秩序的正常运行，从而实现会计才经济业务中的重大意义。

1会计职业道德失范的现状

1.1违反实事求是、客观公正的道德规范

实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问题具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。围绕这一问题的焦点集中表现在：会计法制观念淡薄，违法干预会计工作，授意、指使、强令篡改会计数据，假造凭证、账表进行假审计、假评估，账外设账；转移国家资产、偷逃税收、粉饰业绩；会计人员执法环境差，会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制制度薄弱；违法违纪手段隐藏，作假技术不断发展；会计工作中有法不依，违法不究的现象比较严重。如一些企业为了取得上市资格、扩大募股资金，已上市公司为了继续融资或维护上市资格，避免停牌摘牌，或者为了炒作股票、获取暴利等，通过各种手法虚增利润，进行赢余操纵，进行虚假陈述，故意隐瞒或蓄意歪曲重大信息等，还有许多企业通过虚提待摊费用、隐瞒收入等手法，大肆偷逃国家税收。会计领域的突出问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益，并引起了党和国家领导人的高度重视，原国务院总理朱镕基也多次强调“不做假帐”。

1.2不熟悉法规，遵纪守法的意识淡薄

不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法的意识日意淡薄。他们缺乏职业道德和敬业精神，不关注、不学习会计法规，个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，为追求私利，不惜以身试法，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，走上了犯罪道路。这种严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也反映在新形势下重塑会计职业道德的紧迫性。

1.3缺乏敬业精神，会计职业胜任能力较差

现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，不去努力学习相关法律知识，对法律、法规、准则、制度不熟，不能准确理解、把握会计准则和会计核算制度，以致无法准确核算经济业务，披露错误或不充分的会计信息，导致了会计信息不能准确、真实地反映单位财务状况及经营成果。由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也并不少见。这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质

量，违背了职业道德的要求。

2加强会计职业道德的一些措施和方法

如果对会计职业道德的失范现象不给予高度重视，而任其肆意蔓延，必将导致对我国社会主义市场经济秩序的严重破坏，危及我国经济改革目标的实现，加强会计职业道德建设势在必行。

2.1 宏观上应采取的措施

2.1.1加快改革会计人员管理体制。改进会计管理体制，实行“会计委派制”，减少会计人员对单位领导的人身依附，使其工作具有独立性，敢于抵制单位领导人的恶意授意、指使。客观真实的反映经济活动的全过程，提供真实可靠的会计信息。

2.1.2加强会计职业道德规范。加强道德对于防范会计舞弊，促进会计职业道德建设的重要意义就在于：首先，能够长久地规范会计人员与单位领导人的职业道德倾向，促进其形成潜意识的道德和行为约束。其次，道德意识规范形成了约束会计人员与单位领导人的社会氛围和环境条件。因此，加强会计人员和单位领导人的道德意识和经济伦理的教育与灌输，可以淡化那种企图借助外部非道德规范的行为来实现自身价值的意念，从而对自己的行为产生一种“责任感”。

2.1.3加强完善法律体系。《会计法》是我国规范和约束会计行为的最高法律，必须加大执法宣传力度，不断完善以《会计法》为中心的法律法规制度，对一些行为性、地域性较强的会计业务，尽量在会计法规中予以明确，以减少会计人员在执行过程中难以把握的问题，增强其操作性，增加对会计舞弊行为的惩治条款，使会计人员及单位领导人知法、执法、懂法，从而促进会计职业道德建设。

2.1.4加强监督力度。对会计信息质量进行验证、检查、监督是国际通行的做法。各级财政、税务、审计机关要依法对企业加强财务检查和审计监督，各级主管部门也应负起责任，在对所发属单位的会计人员业务上进行指导，核算上进行监督、检查，对查出的问题必需予以行政处分，直至追究刑事责任。发挥审计事务所、会计事务所等社会中介机构的作用。建立注册会计师审计制度。注册会计师应树立起强烈的责任意识、职业道德意识，客观公正，保证会计信息质量。

2.1.5加大惩处力度，严格财经纪律。一是从法律规范上加大对造假失信者的处罚力度，使其造假的预期成本大于其造假的收益；二是管理部门以及执法部门

要做到“执法必严，违法必究”，对凡是单位负债人授意、指使会计人员编造、篡改会计数据，弄虚作假，损害社会利益的违法违规行为坚决按照有关规定进行严肃查处，杜绝讲人情和执法、司法腐败现象。在对相关会计人员、有关领导进行严厉惩处的同时，应进一步加大社会中介机构的整治和规范，强化行业自律监督体系，加强执业质量的监督，对出具不真实、违背审计准则的审计报告，要受到严厉的惩罚并对会计信息使用者的损失进行赔偿。

2.2企业应采取的措施

2.2.1建立健全选拔机制。任何财务活动，都要通过会计进行收支与核算。在方针政策和法规制度确定以后，会计工作质量的高低，会计人员业务素质是决定因素。因此，要选择政治素质好、事业心强、具有会计知识和技能的人从事会计工作。

2.2.2健全企业内部监督制约机制。这些内部监督制约机制应包括健全的内部控制制度、内部稽核制度、会计岗位责任制度、内部审计制度等。可以从各种渠道杜绝不道德行为和违法行为的发生。

2.2.3职务分离不相容职务相互分离控制机制。要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。一个人不能同时兼干可以隐慝自已所范错误和不轨行为的职务。记帐职务与经营保管的职务相分隔，可以有效防止那些接近资产的人挪用资产。不相容的经济业务至少有两个或两个以上的个人和部门参加，只要这些人员和部门不互相勾结，差错和不轨行为就很容易被发现，通过职务分离不但能提高作业效率，而且也使内部会计控制得到实施，有效保证会计信息的真实完整。

2.2.4加强学习，提高会计人员素质。会计人员素质高低既影响到会计准则和会计核算制度的贯彻执行效果，又影响到会计信息的质量，所以要加强会计人员的教育，提高会计人员的素质。一方面加强会计人员的业务知识及职业技能的学习，以适应不断变化的经济形势的需要，另一方面要加强会计职业道德的学习，通过向会计人员系统地讲授会计职业道德知识，提高会计人员对会计职业道德的认识，增强他们遵守会计职业道德的自觉性。

3加强会计人员职业道德的深远意义

3.1.1会计职业道德是对会计法律制度的有效补充。会计法律只是对会计人员不得做违法行为的一种根本要求,但对他们如何在自己岗位上忠于职守、提高技能、强化服务意识和要有爱岗敬业的热情和态度没法做出规定,这正是会计职业道德所能做到的。所以会计职业道德是必不可少的。

3.1.2会计职业道德是规范会计人员的行为以实现会计目标的保证。现在的会计信息越来越要求真实、可靠,能真正的体现会计活动的过程和结果,所以也越来越要求诚实守信、客观公正,会计职业道德要求会计人员以诚信为准则,为各个服务对象提供有用的会计信息,这也是实现会计目标的保证。

3.1.3会计职业道德是对会计人员内在素质的一种历练和提高。市场经济条件下,人才的竞争慎为激烈。对一个从事会计工作的人不但要求他素质必须得高,而且具备会计人员应有的职业道德,它不但要求有过硬的业务水平,更应在自己岗位上不断加强职业道德的修养。

因此,说会计职业道德是每个会计人员应具备的,而且加强会计职业道德建设也是势在必行的,它不但能提高会计人员的职业道德水平,形成良好的会计职业道德品质,从而形成会计管理工作中习惯的行为方式,而且能培养出一个具备德、能、勤、公、廉、俭六大方面的高素质人才,这对用人单位甚至大到全社会都是一种收益,有助于形成清正廉洁之风。

还有,财政部1998至1999年会计信息质量抽查结果显示,每年有8成以上会计信息失真,这有很大一部分原因就是会计人员由于素质和个人利益的趋使缺乏应有的职业道德而造成的;还有三九药业会计造假事件,原因很多,但其中不乏会计界高级人才有的甚至是会计专业的精英,其精湛的技能都是用来钻法律的空子,满足自己的私心的。

所以说,对于会计行业来说加强会计职业道德建设刻不容缓,因此本人建议自以下几点。

1继续完善《会计法》,并适当扩大法律监管的范围。

2制定《会计人员职业道德基本准则》,约束其言行。

3不断加强会计人员道德素质的培养,自觉的或有组织的培养会计人员的法律意识,了解财政法、税务知识、管理知识等,与时俱进,以提高他们的综合素质。

结束语

全社会都在呼吁诚信会计、道德会计,这就要求每个会计人员从自身做起,用会计法律制度敲打自己,用会计职业道德约束自己,在与接轨的今天,不负众望,像医生一样用高尚的职业道德感召世人。

[1]罗桂兰

[2]荷瑛

参 考 文 献 陶志勇 《论会计人员的职业道德》 现代商业2008；09 《试论会计人员职业道德》 中华会计网校

第四篇：依法理财 不做假账

综述今年7月1日,是新《会计法》实施一周年,6月27日至28日,财政部在北京召开了新《会计法》实施一周年座谈会。来自中央有关部门、部分省、自治区、直辖市财政厅(局)、大专院校、科研单位、会计师事务所和中介机构的一百多位代表,畅谈了新《会计法》实施以来的情况,研究了进一步贯彻《会计法》和落实朱总理“不做假账”的指示精神,整顿和规范市场经济秩序的措施。座谈会主要内容和观点综述如下。

一、新《会计法》实施一年成效显著,面临问题不容忽视与会代表一致认为,通过一年来的宣传、贯彻,《会计法》对维护社会经济秩序的基础作用日益显现,对会计行为和会计信息质量的规范作用更加突出,对单位负责人落实其会计责任的约束力有所加强,对造假账等违法行为的威慑力和打击力度不断加强。这充分说明,作出修订《会计法》的决策非常正确,新《会计法》的科学性、操作性和适应性是经得住考验的。财政部部长项怀诚在讲话中指出,新《会计法》实施一年来,宣传贯彻工作取得了明显成效:第一,《会计法》的精神逐步深入人心。通过广泛宣传和深入学习,各级领导、尤其是单位负责人大大提高了对会计工作的认识,并以实际行动更加重视会计工作;广大会计人员找准了位置和努力方向,增强了做好新形势下会计工作的信心和决心;社会各界加深了对会计工作的了解,为《会计法》的贯彻实施和会计事业的发展创造了良好社会氛围。第二,与《会计法》配套的法规制度逐步健全。目前,国务院发布了《企业财务会计报告条例》,财政部发布了《企业会计制度》、《会计从业资格管理办法》、《内部会计控制基本规范》以及具体会计准则等法规制度,以《会计法》为主的会计法规体系不断健全。第三,依法监管会计工作的力度不断加强。财政部会计司司长冯淑萍在讲话中指出,新《会计法》实施一年来,宣传贯彻落实《会计法》取得了初步的成效:一是宣传培训轰轰烈烈,主要表现在宣传广泛,声势浩大;领导带头,学法讲法;培训深入,学习踊跃。二是贯彻实施初见成效,主要表现在制订、完善与《会计法》相配套的法规制度;落实国务院电视电话会议精神,组织开展《会计法》执法检查。全国人大法工委副主任卞耀武在讲话中说,《会计法》实施一年的实践证明,《会计法》的修订是成功的,是科学的、先进的,具有可操作性,反映了国家经济发展的需要,反映了改革的需要。制定法律的目的就是要实施。《会计法》只有实施才能体现规范会计行为,提高会计信息质量的立法宗旨,才能把《会计法》的各项规定变成共同的行为规则。辽宁省财政厅副厅长成刚认为,我国的会计工作已经进入了一个大突破、大变革、大推进、大提高的崭新历史阶段。“大突破”主要体现在会计法制建设方面取得了重大进展;“大变革”主要体现在完成了我国两次会计核算制度改革;“大推进”主要体现在各级政府从行政和经济两个方面推进会计工作;“大提高”主要体现在会计工作的地位和作用大大提高,会计的作用愈来愈被政府、社会所关注。中国会计学会副会长、厦门大学教授葛家澍指出,会计作为一个以财务信息为主的经济信息系统,它提供的各种信息在经济建设中更加凸现其重要性和有用性。新《会计法》实施一周年后的实践表明:第一,会计行为必须规范;第二,新《会计法》对于规范会计行为,保证会计信息的真实,维护社会主义市场经济秩序,都起到了,并将继续起着十分重要的作用;第三,新《会计法》把单位(企业)负责人作为承担会计的法律责任主体是完全正确的,这条立法必将对杜绝至少对减少市场经济的一大公害———会计数据与财务会计报告的做假,起到斩草除根的作用。[!--empirenews.page--]在谈到面临的问题时,项部长说,从会计工作现状看,有法不依、执法不严、违法不究的现象,在有的地区或部门仍很严重,突出表现在以下三个方面:一是会计基础工作薄弱;二是假造会计信息非法谋利;三是会计人员职业纪律松弛。

二、落实“不做假账”重要指示,加强职业道德教育,树立依法理财的思想观念与会代表一致认为,加强职业道德建设,是贯彻以法治国与以德治国相结合思想的重要体现。会计人员是会计秩序和市场经济秩序的重要维护者,其职业道德和业务素质在某种程度上决定着会计工作的质量。会计人员应当以“不做假账”为道德准绳,以《会计法》为行为准则,指导自己的执业行为,提高自己的道德修养,做到自律、自重,做到依法理财。中国会计学会副会长、中国人民大学阎达伍教授在谈到学习朱总理为上海国家会计学院题词“不做假账”的体会时,谈了四点感受:一是为了达到不做假账这一基本要求,应该加强会计职业道德建设。这需要进一步加大《会计法》的宣传力度,并完善相应的激励和约束机制。二是总理指示中的不做假账是指会计人员的主观造假行为。治理这些造假行为需要从原始凭证和单位负责人这两个源头抓起。三是要透视会计做假的社会因素。会计工作中的问题往往不是会计人员的问题,会计的职责仅是反映组织(单位)的财务状况、经营成果及现金流量,组织(单位)状况的好坏,单位负责人的价值观,来自投资者、上级部门的压力,会计人员的职业修养等影响着反映的真实度,会计做假账的背后还有深层的社会因素。所以治理会计信息失真不能仅从会计部门和会计人员身上着手,还应该致力于为会计人员创造良好的工作环境。四是不做假账是一个基本要求,会计人员除了不做假账外,还要做好其它的会计管理工作,切不能仅满足于不做假账,要向高标准看齐。东北财经大学刘永泽教授也认为,做假账不仅仅是单纯的会计问题,也涉及到部门、单位利益趋动和体制环境等问题。可以说,浮夸风、地方保护主义、熟人社会等环境因素,是假账屡禁不止的主要根源。有鉴于此,西南财经大学冯建教授建议,要以贯彻《会计法》为契机,普及宣传《会计法》,使领导、群众都知法懂法,做到领导不出难题,群众不添阻力,为会计人员创造良好的执法环境;在公开反面典型的同时,宣传正面典型,提高会计人员职业荣誉感。切实加强对《会计法》贯彻执行情况的监督检查,促使单位加强基础工作,完善内控制度,提高会计人员素质。

三、贯彻《会计法》是整顿和规范市场经济秩序的重要举措会计秩序是市场经济秩序的重要组成部分。会计秩序混乱,将会扰乱经济秩序,危及经济安全,助长消极腐败现象的滋生和蔓延。《会计法》实施以来,虽然取得了很大的成效,面临的问题也不少。项部长在讲话中说,根据国务院指示,财政部于今年2月作出部署,在全国范围内开展《会计法》执行情况的检查,重点检查各单位会计信息的合法性、合规性,检查单位负责人是否有授意、指使、强令编造虚假会计资料等行为,目前,检查工作已在各地区、各部门全面展开。贯彻实施《会计法》,需要标本兼治,整改并举,应着力抓好以下五个环节:一是要把贯彻《会计法》与落实“不做假账”重要指示结合起来;二是要把贯彻《会计法》与整顿和规范市场经济秩序结合起来;三是要把贯彻实施《会计法》与进一步完善会计“游戏规则”结合起来;四是要把贯彻《会计法》与健全会计监督制约机制结合起来;五是要把贯彻《会计法》与加强会计职业道德教育结合起来。[!--empirenews.page--]冯淑萍在讲话中说,为了贯彻落实朱总理“不做假账”的指示精神,进一步贯彻实施《会计法》,应抓好以下几个方面的工作:一是认真组织好《会计法》执法检查。要突出重点,注重检查质量和效果;违法必究,查出《会计法》的权威;克服困难,务求初战告捷。二是继续深化会计核算制度改革,切实贯彻好《企业会计制度》。要组织做好新制度的贯彻实施;进一步完善会计核算制度体系;继续研究制订具体会计准则。三是努力推进内部控制制度建设,促进单位内部制约机制不断完善。要完善内部会计控制制度体系;认真组织好内部会计控制制度的贯彻实施[1][2]下一页 工作。财政部会计司副司长刘玉廷说,在社会主义市场经济条件下,会计越来越重要,目前,企业财务会计报告情况是公司改组、上市的重要条件,可以说,会计已经发挥了资源配置的作用,同时,会计和会计管理工作也面临着诸多挑战。如何在新的形势下,履行《会计法》赋予财政部门的职责,迎接新的挑战,需要在实践中摸索和创新。在谈到严肃财经法纪,加大执法力度时,代表们一致认为,要做到“不做假账”,治理会计信息失真,提高会计信息质量,维护正常的会计工作秩序,关键在于要大力加强会计法制建设和执法力度,做到有法必依、执法必严、违法必究。湖北省财政厅副厅长许建国指出,湖北省准备采取“三公开制度”:一是对会计造假的典型单位、典型案例、典型责任人必须公开;二是建立会计信息抽查制度,对抽查结果必须公开;三是建立会计师事务所信誉评估制度,对评估结果必须公开。新疆财政厅副厅长谢亚涛指出,新疆自治区在规范会计秩序方面将重点采取以下措施:一是健全和完善对企业领导人的离任审计制度和三位一体的会计监督体系;二是以《会计法》为准绳,加强会计法制建设,认真贯彻落实“新制度”、“新准则”,进一步规范会计信息标准,实现会计工作法制化;三是规范政府管理行为,财政部门要加强对基层单位会计工作的监督和管理;四是加强职业道德教育和业务培训,提高会计人员的素质和会计信息质量意识。五是加强精神文明建设和党风廉政建设,发挥舆论监督的作用。中国注册会计师协会副秘书长刘萍指出,会计市场监管总体上应突出“一个协同”、“三个加强”。“一个协同”是指加强政府有关部门的协调配合,增强有关部门的协同监管功能;“三个加强”是指加强会计执法检查,促进企业内部控制制度建立;加强会计市场相关人员和机构资质的管理和监督;加大处罚力度,坚决遏制会计违法行为。

四、深化会计制度改革,进一步规范会计信息标准目前,我国正处在新旧体制转换过程中,制度管理还有漏洞,同时,实行社会主义市场经济,不能没有与之相适应的“游戏规则”。因此,改革开放的深化和经济发展的现实,迫切需要加强会计核算制度建设,规范会计信息质量标准。针对我国目前制度建设的现状,项部长提出,当前,一方面要认真抓好新会计制度的贯彻落实工作,督促企业依法生成、披露会计信息;另一方面,要根据新形势的要求不断深化改革和制度创新,完善会计“游戏规则”,以防止、制止花样翻新的造假行为。冯淑萍指出,要组织做好新制度的贯彻实施,认认真真开展好新制度的培训工作、扎扎实实推动新制度的实施;要进一步完善会计核算制度体系,继续完善《企业会计制度》、改革现行事业单位会计制度、研究制定金融企业、信托投资公司、投资基金等方面的会计制度、着手研究制订《小企业会计制度》;要继续研究制定具体会计准则。[!--empirenews.page--]代表们认为,市场经济首先是法制经济,其次是信息经济,还是有政府调控的经济。在市场经济中,各利益主体由于经济人本身所具有的趋利避害的特点,使得法制的实施没有真正落到实处,这其中,制度缺陷是主要原因之一。一个坏的制度可以使好人变成坏人,一个好的制度也可以使坏人变成好人。为此,需要大力加强制度建设。黑龙江省财政厅副厅长张晶川指出,黑龙江省在规范会计基础工作和整顿会计市场方面重点抓了以下工作:一是强化会计账簿监管,整顿会计账簿市场,从源头上杜绝“账外账”、“两套账”等造假账行为;二是夯实基础,整章建制,规范会计行为;三是制定全省《会计从业资格证书管理办法》,加强会计人员管理;四是整顿会计软件市场,强化会计电算化管理工作;五是开展制度培训,保证新制度、新准则贯彻实施。葛家澍指出,会计行为必须规范,社会主义市场经济不是无序经济,而是法制经济。市场的各种交易和行为都要用法律、法规、合同(契约)等不同形式进行必要的约束,同时用来保护市场行为人的合法权利。不论任何社会,人们都要求会计反映经济真实,切忌提供虚假的数字。我们的市场经济体制是改变了,但会计的这一基本职能不能改变。中山大学管理学院谭劲松教授建议,抓紧制订有关法规的实施细则工作,使其更具可操作性;进一步完善会计核算制度。全国政协委员、社会科学院学术委员李京文指出,建立国家统一的会计核算制度还应体现以下内容:一是体现促进多种经济成份在会计信息真实的背景下平等竞争;二是体现约束会计信息粉饰现象的要求;三是体现会计计量方面的规定。中国石化集团公司财务资产部主任张保鉴在谈到建立健全财务管理制度体系时说,中国石化集团公司主要采取了以下措施:一是及时组织各存续企业与分立的股份分(子)公司进行了分账、建账工作;二是抓紧建立健全新的会计核算管理体系和财务管理制度;三是按照股份公司信息披露和关联方披露准则的要求,制定了关联交易管理办法;四是对原有的财务管理信息系统进行了升级改进。

五、建立会计监督制约机制,发挥其“防火墙”作用代表们认为,完善会计监督制约机制,既是《会计法》的要求,也是建立规范的会计秩序的客观需要。其中,内部控制制度和会计委派制度是完善内部会计监督制约机制的有效途径之一。项部长指出,当前的重点是加强政策指导和调查研究,推动会计委派制度试点工作顺利开展;要通过政策引导、检查督促、经验推广等措施,指导、推动各单位逐步健全内部控制制度。冯淑萍指出,今后一段时期,推动内部会计控制制度建设,主要应做好两方面的工作:一是完善内部会计控制制度体系。二是认真组织好内部会计控制制度的贯彻实施工作,首先,要大力宣传内部会计控制制度;其次,切实履行财政部门的法定职责;第三,通过经验交流会等方式,指导、帮助各单位搞好内部会计控制制度建设,同时利用会计师事务所等中介力量,为内部会计控制制度的贯彻实施提供人力、技术等方面的支持。代表们建议,推进内部控制制度建设:一要明确内部控制制度的目标。二要财政部门应制定科学的内部控制制度体系,并就共性、核心的问题进行规范,既要有强制约束的内容,还要有内部控制制度的范例,从而使内部控制制度具有广泛的适应性。三要处理好内部控制制度与其他法规制度的关系。四要加强部门协作,充分发挥内部控制制度应有的作用。[!--empirenews.page--]中洲光华会计师事务所副总经理张先云建议由财政部门或委托会计学术团体牵头成立内部控制制度课题组,组织和引导内部控制理论研究,并将内部控制知识作为会计人员继续教育的必备知识。此外,单位内部控制标准应满足以下要求:一是制订的标准应包括内部控制制度的各个方面,形成一个完整的体系;二是将共性的内容制订详细具体的标准,将相对复杂和特殊的内容制订原则性的标准,以适应实际工作的需要;三是对于关系会计信息质量的内部会计控制内容和单位履行法规制度的控制内容,制订规范性标准,对于仅涉及单位内部管理控制的内容,制订示范性标准。在谈到会计人员管理体制时,许建国建议要完善会计人员管理体制,大力推行会计委派制;要进一步推进财会集中核算制、零户统管制度;要创造条件,推行国库集中收付制度,建立国库单一账户体系。山东省财政厅副厅长孟凡利指出,山东省在加强法制建设的过程中,主要采取了以下措施:一是确立以证管人的原则,既要管住单位负责人,又要管住会计人员;二是大力推进会计委派制改革试点。

第五篇：论会计人员职业道德

北京航天航空大学远程教育毕业论文

论会计人员职业道德

班 级：会计学2014年春季 学

号：14359500173 作

者：范亚平

【内容摘要】会计职业道德是会计人员的职业观念、行为规范和准则，是对会计法律制度的补充，是会计人员的内在素质的体现。加强会计职业道德建设刻不容缓、势在必行。

【关键词】会计；职业道德；会计信息；诚信建设

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1北京航天航空大学远程教育毕业论文

【目录】

第一章 会计职业道德概述...........................................................3

（一）会计

职

业

道

德的含义........................................................3

（二）会计职业道德建设的重要性..............................................3 第二章我国会计人员职业道德的现状、存在的问题及成因.............................6

（一）我国会计人员职业道德存在的问题...............................................6

（二）问题存在的原因........................................................8 第三章 加强会计职业道德建设的具体措施..........................................9

（一）加大会计职业道德宣传力度，营造良好会计职业道德氛围...................9

（二）加强会计人员的职业道德继续教育培训...................................9

（三）强化会计岗位建设，规范会计基础工作...................................10

（四）加强外部监督审计工作，建立会计职业道德奖惩机制........................10

（五）提高待遇，保持会计从业人员队伍稳定发展...............................10 第四章 总结...................................................................10 参考文献......................................................................11

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一、会计职业道德概述：

（一）会计职业道德的含义：

1、会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。

在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。

2、会计职业道德具有相对稳定性。

会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。任何社会和个人，对于客观经济规律，只能在认识的基础上，去主动适应、掌握和运用它，而不能去改造它。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计表准的设计，会计政策的制定，会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律，因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息，也没有任何一个经济主体会允许会计人员私自向外界提供或者泄露单位的商业秘密，会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正等是会计职业的普遍要求。

3、会计职业道德具有广泛的社会性。

会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。医生职业道德的优劣影响的是一个或者几个患者，而会计因其服务对象涉及的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益，会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。

（二）会计职业道德建设的重要性：

1、职业道德即“诚信”是所有从业人员在职业活动中应该遵守的基本行为准则，是社会道德的重要组成部分，是社会道德在职业活动中的具体表现，是一种更为具体化、职业化、个性化的社会道德。

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2、建设良好的诚信，可以反作用于经济基础，对于提高服务质量，建立人与人之间的和-谐关系，落实为人民服务的宗旨，纠正行业的不正之风都具有其他手段不可替代的作用。

3、在现实社会中，无论从事何种行业，都应有着良好的职业道德。会计人员的主要工作是生成和提供会计信息，信息的质量影响了决策的正确性和利益分配的格局。为了确保企业提供高质量的会计信息，不仅需要制度的规范，更需要会计人员诚信的品质。诚信是会计人员对社会的一种基本承诺，是会计人员的立身之本。诚信要求会计人员要忠诚于自己所承担的会计事业，热诚勤勉地做好会计工作，客观公正、不偏不倚地反映经济事实，并忠实地为会计信息使用者服务。

4、在自然经济和传统文化层面上，诚信是道德文化的核心，强调的是内在品德修养，追求的是人格高尚，境界崇高，更侧重于精神方面的追求。在中国传统文化中，“诚信”二字具有极其重要的分量。“忠义礼智信”是人们提倡并力求遵守的行为准则。

5、诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受，取决于诚信的宣传和教育。要让人们认识到，诚信是重要的并且有益的，诚信是必然趋势，不诚信的人终究要倒霉。“君子爱财，取之有道”，“不义之财，取之有害”。非诚信行为是占小便宜吃大亏，是饮鸩止渴，为眼前利益牺牲长远利益。

6、自上个世纪以来，潘序伦先生就在中国会计界最早倡导了诚信理念。经过几代人的努力，“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有诚”的诚信精神，已深深植根于会计执业界人士的心中，成为忠诚敬业的座右铭。

7、如果一个人失去信用，就会弄虚作假，徇私舞弊，以至身败名裂，更为严重的是会危害他人，给社会和国家造成不可估量的损失。所以，身为会计人员应当始终如一地使自己的行为保持良好的信誉，对自己的行为负责，决不为一己之利、眼前之利而丧失道德操守，要守信如节，守身如玉，并在会计实践中，加深理解“德”的内涵，深刻领会“德”的要求，切实履行“德”的规范，不断沉淀“德”的力量，努力使自己成为一个既有精深会计技能，又有高尚道德情操的会计人。

8、会计诚信教育的主要对象，应当是掌握着会计诚信水平支配权的强势集团，包括企业负责人，能够控制企业负责人的政府官员以及会计师事务所的合伙人，而不仅仅是一般的会计人员。我们长期以来企图通过提高会计人员地位和业务水平，来提高会计信息的质量，事实上收效甚微。用提高会计人员的道德水准来减少会计造假，是隔靴搔痒，作用将十分有限。

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所以，我们要通过以下几个方面来解决这个问题，加强司法和政府监管力度，发挥法律和行政力量;加强社会监督与评价机制，发挥社会力量;加强社会教育机制，启发行为人的良知。

9、会计是一项具有极强专门技能的职业，只有受过专业训练，且具有相当业务水平和能力的人才能胜任这项工作。这就要求会计人员应做到：承担与自己的专业水平相适应的工作，通晓并遵守国家、专业团体及本单位的有关规定，及时熟悉掌握最新的法规、制度;具有不断学习的能力，及时更新知识，以保持和发展自己的专业技能，适应业务发展的需要;具有较高的职业判断能力等。

10、会计信息是市场经济下多元利益主体进行利益分配的基础，会计人员正处于这些多元利益主体的中心，肩负着客观、公正处理各方利益的艰巨重任。要求会计人员在履行会计职能时应保持客观公正，应摒弃个人私利，避免各种可能影响其履行职能的利益冲突;以中立的态度客观、真实、充分地反映经济活动中的会计信息;以平等的态度对待相关利益主体各方，不能为满足特定的个人、集团的需要或因偏见的影响而扭曲会计信息。会计职业道德规范应为会计人员提供解决利益冲突的方法或参考。

11、会计人员处于单位资金运动的中心，掌握着大量的秘密资料，一旦泄漏将给单位造成损失或引起混乱，因此要求会计人员不得任意泄漏工作中所了解的秘密资料，不得使用工作中掌握的秘密资料为个人或他人谋取利益，也不得以不道德的手段去获取他人的秘密资料。但是，保密性并不禁止会计人员在遵循法律规定、专业技术准则和道德要求而披露未经授权的信息，如接受法律调查、向有关部门举报单位的违法情况等。

12、会计活动中存在许许多多不确定因素，存在各种各样的职业风险，这就要求会计人员在职业活动中，应保持应有的职业谨慎和勤勉作风，对会计活动中的不确定性，进行恰当的职业判断，以确保所提供会计信息的质量。会计人员应激励自己保持较高的职业道德要求，维护本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为，并且也不能容忍他人损害会计职业形象。

13、加强职业道德建设是社会主义市场经济发展的客观要求，是企业生存、发展的内在要求。同样加强职业道德建设是新形势下社会主义物质文明和精神文明建设的重要内容。

14、职业道德是社会主义道德建设的重要组成部分，是社会道德在职业活动中的具体表现，是一种更为具体化、职业化、个性化的社会道德。加强职业道德建设，是新形势下社会主义物质文明和精神文明建设的重要内容。道德的一个重要特征，就是渗透于社会生活的各

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个层面，并与人们不同的社会关系及社会行为相融合，从而发挥独特的调节人与人之间、个人与社会之间的相互关系的作用。道德建设同样是一个系统工程，同样应当从一切可能的方面去加强工作。社会主义道德建设，是社会主义市场经济正常运行的重要保障条件。会计中的一分子进行活动的，都具有社会意义，同样具有社会责任感、使命感和光荣感。

二、我国会计人员职业道德的现状,存在的问题及成因：

（一）我国会计人员职业道德存在的问题：

1、道德意识不强，缺乏荣辱观

随着经济体制的转变，社会上人们的思想意识、价值观念都在发生变化，在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步不相应的困惑。在建立市场经济体制的过程中，人们在追求物质利益时，利己主义、享乐主义等思想意识抬头，集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱，致使社会上一些丑恶现象频现，生活在其中的会计人员的价值观念、价值取向也会发生同样的变化。调查显示，在对待会计人员做假账这一现象时，10%的会计人员认为“这是一种严重的职业道德败坏问题”，22%的会计人员则认为“做假账是出于无奈，并不一定是道德问题”，63%的会计人员认为“最好不要做假账，但偶尔有一两次也无妨”，甚至有5%的会计人员认为“任何一个会计人员都有可能做假账”，这是一种正常现象，一些 会计人员认为“做假账是有本事，不会做假账的会计不是一名好会计”，用“善意的谎话”为自己说谎辩解。这种道德意识不强，荣辱观缺失的现象严重干扰了我国的经济秩序正常有序发展。

2、个人法律意识淡薄

道德与法律有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责，两者联系密切。但在实际工作中，一些会计人员的法律意识十分薄弱，主要表现在以下几个方面：

（1）不熟悉会计相关的法律法规

会计是一项专业技能很强的专业，现实财务工作中，有的会计人员对会计核算规范掌握不精不透，加之会计人员工作量较大，其主要精力放在记账、算账和报账上，对新的理论知识和刚出台的财经法规学习和研究应用较少，忽视了对新知识的业务知识和会计法规的学习，业务知识贫乏或知识老化，跟不上改革的步伐，致使加工出来的会计信息不准确、不完整，出现偏差，从而使会计信息失真。

（2）违背廉洁自律原则，牟取私利

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一些会计人员受拜金主义、享乐主义影响，追求私利，以身试法，丧失了最起码的法制观念。为了满足个人私欲，故意伪造会计资料，监守自盗，或是利用职务之便贪污、挪用公款。某房地产公司会计黎某，中专毕业，参加工作三年，利用单位财务制度不严密，贪污公款200多万元。这样的例子不胜枚举。这些严重的违法犯罪行为虽是少数财务会计人员所为，但也反映出现阶段在市场经济条件下，在会计人员队伍中确有一些人职业道德沦丧，违背廉洁自律的原则，甚至走上了犯罪道路。

（3）违背执业准则，弄虚作假

在建立市场经济体制的过程中，部分财务工作者不顾会计职业准则，故意伪造、变造会计资料；文件、和审计评估资料；帐外设帐，随意隐匿财务资料等，严重损害了信息使用者的利益，根据中华会计学会对一千多名在岗会计人员的问卷调查结果显示，仅有16.87%的会计人员认为应当坚持原则；有61.27%的会计人员认为应当按单位负责人的意见办理，做好“技术处理”；有21.86%的会计人员认为应直接按单位负责人的意见办。

3、工作态度不端正

很多人认为会计工作整天就是繁琐枯燥的数钱算账，当看到其它业务人员的各种社会交往与应酬时，更是感到不平衡。受这种思想影响，部分会计人员对待会计工作的态度不端正，在实际工作中表现为：

（1）违反实事求是，客观公正的原则

实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问题具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。比如，在会计工作中，任意虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入，随意改变费用和成本的确认标准或计量方法，随意调整利润的计算方法和分配方法等。更有一些会计人员直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表，甚至为违法违纪活动出谋划策。这些失范行为致使会计信息严重失真，会计假账大量盛行。（2）业务素质较低，缺乏钻研精神

有不少的会计人员在工作中表现出记帐不符合规范、帐簿混乱、报表挤数等现象。这些对会计制度知之甚少、专业技术能力差、职业胜任能力明显不够的会计人员，使会计工作的效率与工作质量都大大降低。根据有关资料显示对某市会计人员的业务能力进行了实际调查，在被调查的308人中，仅有四人既会记帐、编制会计报表、写财务分析、又能参与企业管理和决策，仅占总人数的1.3%，这说明了高素质的财务人员短缺，很难满足当前实际工作的需要。造成这种现象的原因一是企业领导把财会工作视为“抄抄写写”，把财会部门看成“收容站”使在职人员的整

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体素质处于一个低下的水平。另一方面企业不注重会计岗位人员的继续学习教育，使得会计人员的整体水平得不到进一步提升。

（二）问题存在的原因：

1、单位内部的影响因素

（1）从业环境对会计职业道德的影响

会计操作人员是单位内部的从业人员，受聘、受雇于会计控制者。会计人员在单位的地位具有天然的从属性，虽然这种从属性对会计人员自我职业道德修养提出了更高的要求，要求会计人员要具有比以往更高尚的职业道德境界，才能使职业道德充分发挥作用，但是不少会计人员却很难达到这种程度。当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员就会面临两难选择，若坚持职业道德，就很有可能会被辞退下岗，因而有些会计人员在领导的指使、强令下被动地做假账。所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。这些曾号称是中国绩优股的企业，竟然统统是造假大王。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果，而会计工作人员是处于被动的位置。

因此新《会计法》特别强调对违法行为要追究单位负责人的责任是非常正确的，是减少从业环境对会计职业道德影响的重要举措。

（2）会计人员的总体道德素质偏低的影响

会计人员在做出违法违纪行为时，一般都在职权范围内，是出于主观故意，主动而为，这反映出会计人员自身道德素质偏低。其形成的原因，固然也有社会风气和单位负责人道德水平的影响，但与教育不够极有关系。我们的学校教育中，较长时期片面注重智育，忽视德育。在会计大中专学历教育中，系统的职业道德课程几乎没有开设。而在参加工作以后，会计人员后续教育规定中虽有职业道德内容，大多只是走走形式，但实际很少进行职业道德培训。

2、单位外部的影响因素

（1）市场经济的负面影响造成人们价值取向的偏差

随着经济体制的转变，社会上人们的思想意识、价值观念，都在发生变化。在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的困惑。在建立市场经济体制的过程中，人们在追求物质利益时，个人主义、利已主义、享乐主义等思想意识抬头，爱国主义、集体主

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义、全心全意为人民服务的思想削弱，致使社会上一些丑恶现象频现，生活在其中的人们包括会计人员的价值观念、价值取向，也会发生同样的变化。

（2）政府监督不力，法律监督机制不完备，会计规范体系不完善，造成会计职业道德失范恶性循环

在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督.税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。

同时，满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的联结点：即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益经常发生冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。

三、加强会计职业道德建设的具体措施：

（一）加大会计职业道德宣传力度，营造良好会计职业道德氛围：

政府、学校、企业应充分认识会计职业道德建设的重要性，充分利用网络、媒体、报刊、板报等宣传渠道，制定相关宣传教育方案，积极发挥思想文化宣传在职业道德建设中的作用，在宣传中抓住会计职业道德观念、形式等重要环节，加大职业道德宣传力度，倡导会计行业诚信、正气的职业道德修养，并且积极发挥舆论监督、审计的作用，解剖典型案例，提高从业人员对丧失会计职业道德带来的后果和危害的认识，营造良好会计职业道德氛围。

（二）加强会计人员的职业道德继续教育培训：

在继续教育中，要把继续教育尤其是职业道德继续教育落到实处，改变传统的教育培训模式，采用网络、案例分析等教育方法，提高会计人员职业道德修养的自觉性。会计人员所在单位应从实际出发，积极支持开展会计职业道德教育，为会计人员继续教育提供便利，把会计职业道德作为会计岗前培训的关键内容之一，使得会计人员充分熟悉和掌握会计职业规范，培养会计事务职业道德精神。

（三）强化会计岗位建设，规范会计基础工作：

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在继续教育中，要把继续教育尤其是职业道德继续教育落到实处，改变传统的教育培训模式，采用网络、案例分析等教育方法，提高会计人员职业道德修养的自觉性。会计人员所在单位应从实际出发，积极支持开展会计职业道德教育，为会计人员继续教育提供便利，把会计职业道德作为会计岗前培训的关键内容之一，使得会计人员充分熟悉和掌握会计职业规范，培养会计事务职业道德精神。

（四）加强外部监督审计工作，建立会计职业道德奖惩机制：

我们应该完善会计经济事务相关法律建设，将会计职业道德建设纳入会计法律制度建设范畴。我们只有在完善制度建设的基础上，加强实质性监督审计，奖惩结合，才能提供良好的会计从业氛围，有效促进会计从业人员熟悉法规、依法办事。

（五）提高待遇，保持会计从业人员队伍稳定发展：

会计从业队伍的稳定有助于企业发展进程，企业会计人员的不稳定严重影响的企业的正常生产经营秩序，严重影响了会计职业道德建设的稳定发展。作为企业，我们要发展，我们需要提高员工福利待遇，留住人才，从而保持队伍的稳定、团结与发展。

四、总结

会计职业道德建设关乎会计工作的诚信与准确，关乎国家的利益、企业与个人的发展，只有努力加强会计职业道德建设，加强会计人员爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、搞好服务和保密守信内容建设，我们才能在金融海啸到来的狂风骇浪前建立一个规范的会计工作秩序，营造良好会计从业氛围，只有这样我们才能通过准确可靠的会计经济数据，为我们国家、企业与个人为抵御金融海啸风暴打好坚实的基础。

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参考文献

1、于书林，《论会计人员道德观》，《现代会计》

2、殷国滨，《浅谈新经济下的会计人员素质》

3、李军，《从“不做假帐”谈会计监督》，《财会研究》

4、王合喜、董红星，《会计职业道德问题研究》，《财会月刊》

5、史富莲、于洪江，《改善会计环境重塑会计职业道德》

6、财政部编，《会计基础工作规范》，财会字[1996]19号

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