毕业论文对会计造假现象的剖析

第一篇：毕业论文对会计造假现象的剖析

摘要随着我国经济的迅猛发展：会计信息在各种领域所发挥的作用也日益重要，但是会计造假事件的不断出现，严重扰乱了我国正常的社会经济秩序，在一定程度上影响了经济的发展。资本所有权和资本运作权的分离，监督机构的不完善，监督力量的不足，经济政治利益的驱动，合计人员的管理机制不健全，造成了会计造假的一系列问题。本文对上述造假的原因进行了仔细分析，并提出了解决的措施，加强会计法制建设，完善内部会计控制制度，加强社会外部的监督审计，改进会计人员等一系列管理体制，培养高素质会计人才，加强会计人员的职业道德建设，使会计造假真正消失，促进我国经济协调发展。

随着我国经济的迅猛发展，会计的作用越来越大，会计信息在宏观调控、促进经济发展等方面都发挥了很重要的作用，会计信息已日益成为企业管理者、政府管理部门进行决策的重要依据。但同时，会计造假的现象也越来越严重，从1720年英国的南海公司事件，1929年美国的股市大崩溃再到近几年美国安然、世通的造假事件，我国的琼民源、郑百文、银广厦造假案件，造成了严重的会计诚信危机。会计造假已成为了一个社会问题，会计造成主要表现在以下几个方面：

1、会计法制观念淡薄，违法干预会计工作。

2、授意、指使、强令篡改会计数据，造假凭证、帐表进行假审计、假评估。

3、帐外设帐。

4、转移国有资产、偷逃税收、粉饰业绩。

5、会计人员执法环境差，会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制制度薄弱。

6、违法违纪手段隐蔽，做假技术不断发展。

7、会计工作中有法不依，违法不究的现象比较严重。

会计造假这个会计领域的突出问题，已严重干扰了正常的社会经济秩序，在一定程度上影响了我国经济的发展。要找出会计造假的原因，并研究行之有效的治假措施已成为当前会计改革的一项重要内容。

一、会计造假的原因

(一)两权分离是会计造假产生的根本原因

两权分离是指资本所有权和资本运作权的分离，也就是说，所有者拥有的资产不是自己管理运作，而是委托他人完成管理运作任务。在两权分离的过程中，资本所有权与资本运作权应该是一个统一体，无论是资本的所有者还是资本的运作者，都是为了一个目标，即实现最大化的盈余。但是，在实现这个最大化盈余的过程中，必定会出现各种各样的问题：比如对盈余分配比例问题，资本所有者总是希望凭借对财产的最终拥有权分享全部盈余，而资本运作者却希望保留一定比例盈余扩大生产经营，甚至还要考虑自身的回报(表现为薪水、福

利等)。再比如，资本所有者对资本运作的信用程度不同，总是会采取必要手段实施对资本运作的监督，而资本运作者则会采用反侦察手段逃避资本所有者的监督。如此等等，必然会出现资本所有者与资本运作者的矛盾，矛盾的最终结果是：资本运作者虚列成本：虚计收入，虚报盈余，会计造假也就在不知不觉中产生了。

(二)监督乏力，是会计造假产生的重要原因

监督乏力，可以从四个方面展开分析：一是会计监督乏力，二是审计监督乏力，三是综合监督乏力，四是执法监督乏力。(1)从会计监督来看：因会计受聘于单位，使得其本身所具有会计监督功能因种种原因而被严重削弱，对单位财务收支等经济活动无法进行监督。(2)从审计监督来看，首先是内部审计监督乏力，内部控制制度不健全，或因种种原因形同虚设。其次是外部审计监督乏力，外部监督主要体现在民间审计上，有些民间审计单位为了争取“回头客”，就对“顾客”提供优质“服务”，有的还承诺保证委托人不出问题，以至出现了虚假的审计报告。(3)从综合监督来看，各监督部门如财税、审计、物价等部门各自为政，没有形成全力，影响综合监督的效果。(4)从执法监督来看，虽然每年都有各种各样的执法检查，但都没有从根本上解决会计造假问题。根本原因就在于执法不严，对查出的问题没有严肃处理，导致会计造假事件的不断出现。

(三)利益驱动是会计造假的直接原因

2001年，被中国证监会查处和被沪深证交所公开谴责、批评的100多家上市公司中，绝大部分公司有会计造假行为。造成会计造假的直接原因是利益的驱动。“利益”会驱动人们守法经营，取得合法的利益，也会驱动人们铤而走险，劫取非法的利益。会计造假这种非法手段所劫取的有：

1、政治利益。一些曾经有过辉煌历史的企业，由于市场的变化，激烈的竞争，从而失去了以往的优势，为了保住昔日殊荣，维护企业领导形象，企业负责人不惜一切代价虚报产值，虚报利润。而有些地方政府或主管部门为维护地方或部门形象，也有意识的引导企业会计造假。

2、经济利益。经济利益驱动会计造假主要有两方面：一是为了筹措资金。由于《公司法》对股份有限公司上市有着严格的规定，比如上市前三年连续盈利等。为此，有些不具备上市条件的公司为了能上市，大肆玩弄财务数据，玩弄数字游戏，蒙混过关，以合法身份“获得”上市资格。二是偷逃税款。有些公司为了达到偷税漏税目的，无视国家的法律法规，瞒天过海、浑水摸鱼、移花接木，从而达到“隐瞒销售收入、虚增销售成本、多提多摊费用、截留利润、偷逃税款”的目的。

(四)会计人员职业的从属性，造成会计人员的被动造假

在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上是从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。单位负责人为了达到政治上和经济上的利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会

计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。这些安全从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其它是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果。

二、会计造假的对策

(一)加强会计法制建设，发挥法律对会计行为的规范。

会计监督的有效实施，离不开一系列法律法规，要加强我国法律体系的建设，建立和完善会计制度，明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，实施清晰明了的监督职能。并应当进一步做好会计法规的宣传工作，要在全社会普及会计法规知识，尤其要加强对会计人员和经营管理人员的法制教育，使他们了解会计信息形成的来龙去脉，深刻认识虚假会计信息给企业和社会带来的危害和影响，以及应承担的法律责任。对于违反会计法规的行为，要加大处罚力度。《会计法》首次将单位负责人作为会计的第一责任人，明确了责任，在会计造假事实与损失清楚的情况下，对相关人员要进行经济处罚或追究刑事责任，并予以公开曝光。

(二)建立和完善内部会计控制制度

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它主要体现在：参与经济业务事项所有过程的工作人员要相互分离，相互制约；重要经济事项的决策和执行要明确相互监督，相互制约；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计。这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离。做好内部控制很重要的一点是要做好内部审计，内部审计是内部控制的重要组织部分，是对内部控制的再控制。内部审计部门承担着两项任务：一是规划、设计内部控制的具体制度、方法和程序，并负责内部控制制度建立后的不断整合、提升、完善、修正。二是对内控制度执行过程的监督、检查及其有效的评价。我们在强调单位内部控制制度建设的同时，有必要强化内部审计机构建设，赋予它一定的地位，树立其足够的权威，保证它的独方性，并尽一切可能提高内审人员的专业知识水准和适应现代企业内部控制的能力。使内部控制真正的落实到位。

(三)加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用

随着改革开放的深入，企业拥有了更，广泛、更全面的自主权。权力，没有监督和制约就会产生腐败，权力越大，就更需要制约和监督。因此，强化会计监督，有效地发挥会计监督的职能，是对当前经济领域中出现的造假现象的有力挑战，也是预防会计造假产生的有力措施。在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，也必须强化对会计工作的外部监督，也就是社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立的第三者身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。目前狠多注册会计师没有确实履行其监督职能，“银广厦”案件给注册会计师行业的警示就在于注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。因此加强注册会计师审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一。政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监督等

部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。这样在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，规定单位外部监督层次，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合协调一致，为会计人员创造良好的会计工作环境，为确保会计监督的有效性奠定了科学的基础。

(四)改进会计管理体制。解决会计信息失真的关键便是如何改变会计人员的工作，落实会计人员的监督权，保护会计人员的合法权益。针对这一关键问题，有如下设想：

1、会计委派制

会计委派制即会计人员及会计机构直接由国家行政机关领导，会计人员由国家委派，统一管理，作为国家利益的代表，代表国家监督企事业单位的业务活动，具有单一身份。这一管理模式在上海浦东新区实施后取得了较明显的成效。其具体作法就是设立具有法人性质的会计服务所，隶属政府直接领导，服务所人员实行招聘，经过考核择优录用，被录用人员的人事关系、工资关系由服务所统一管理。企事业单位需要会计人员，一律向服务所申清，由服务所派出会计人员，提供有偿服务。

笔者认为，实行会计委派制有效的摆脱了会计人员与单位之间的依附关系，变过去的会计人员属单位所有为属全社会所有，从而使会计人员相对独立起来，会计人员能够排除干扰，依法办事，正确行使会计职能，更好的发挥作用。

在会计委派制的实行中，为防止会计的核算与监督职能脱节，可以在企业内部设置理财部门，受命于企业内部，专司理则职能，利用会计人员反映的信息和根据资金市场，证券市场等信息，为企业理财，在做到即保证会计信息真实的同时，又不妨碍企业搞活。

2、财务总监制

财务总监制是由一具有特定人员执行的，为保护所有者利益，通过直接参与企业财务管理和会计工作组织，对企业各项经营活动实施监督的外部会计监督系统。财务总监制的基本特征是：①财务总监由所有者委派，代表所有者监督经营者行为，其报酬大小由所有者根据其监督是否尽职及效果而定。②财务总监的选拔非常严格，通常招聘具有较高业务素质和职业道德水准的人担任，并采取定期考核和轮岗制度。③财务总监的主要职能是财务监督，并参与财务计划的制定，对重大经济决策和财务收支，须与厂长(经理)联签批准。近年来，深圳、上海等地的国有资产管理部门相继对国有企业或国有控股企业实行了财务总监制度，均取得了良好的效果。

财务总监制度完善了会计管理体制，使会计的双重监督职能得以真正落实。原有会计体制只落实了一种监督职能，即受厂长(经理)委托监督其他部门经理及职员的行为，却削弱甚至放弃了会计对厂长(经理)的监督权。财务总监制中的“联签制”形成了财务总监与厂长(经理)相互制约、相互牵制、共担责任的内部权力制衡机制，抑制了任何一方权力的过分膨胀。富监督于日常经营活动和财务收支之中，具有及时性、经常性、有效性、自觉性的特点。财务总监制是防止会计信息失真的有力举措。

3、会计人员申诉制度和会计主管任免审批制度

财政部门在会计管理上应发挥其重要作用，可考虑建设和完善会计人员申诉制度和会计主管任免审批制度，并以法令形式颁布。会计人员因抵制违返《会计法》和《企业会计准则》的行为而被解顾或受降职、撤职等处分的，可向财政部门申诉，财政部门调查核实后，下达会计争议裁决书，对有关人员进行处罚、保护会计人员的合法权益。企业任免会计主管须向财政部门提交任免意见书，说明原因。会计主管如有不同意见，同样可以申诉。不服会计争议裁决的，可以向上一级财政部门申诉。

（五）培养高素质会计人才，加强会计职业道德建设

由于会计人员出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程，会计人员素质的高低直接影响会计的输出结果。高素质的会计人员必须具备以下几个方面：首先要有较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责；其次是要具备良好的会计职业道德，用行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉。这样的会计人员才能适应经济发展的需要，也是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。再次，会计人员要有较高的业务素质和较强的综合能力。会计人员的专业知识、技能的高低决定着会计信息质量的高低，所以要注意会计人员业务素质的继续提高，提供机会给他们进行继续教育。最后会计人员还要有较高的风险管理能力，会计人员面临的经济事项会越来越复杂，这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方法，用明确的理解力和准确的判断力，找出解决的办法和思路。

会计造假是一个严峻的问题，在未来的时间里将会长期存在，我们唯有在工作和实践中不断地发现症结所在，不断地完善法律法规，加大监督力度，完善监督体系，加强会计人员的素质教育，培养他们正确的人生观和职业观，才能从根本上解决问题。

参考文献：

1、马永辉、马毅《对会计核算真实性原则的若干思考》，浙江财税与会计，2002年8月

2、唐宴春《会计制度、道德、法制的理性思考》，金融会计：2003年9月

3、吕学典《会计造假原因的理性思考》，会计之友

4、浙江省则政厅编著《会计人员职业道德》，新会计法规简明教程，2002年6月

5、龚杰《内部控制召唤内部审计》。浙江财税与会计，2002年7月

6、李军《从“不做假帐”谈会计监督》，财会研究，2001年10月

7、全国人大常委《中华人民共和国会计法》，1999年10月31日修订

8、刘明辉、孙坤、徐平《审训—》，2004年1月

9、浙江省财政厅编著《会计基础工作规范化》，1997年8月

10、李海波《经济改革实用手册》，1997年2月

第二篇：浅谈会计造假毕业论文

郑州科技学院

专科毕业论文（设计）

论 文 题 目： 会计造假的常用技俩及其审计方法 所 在 系 ： 经济贸易学院 专 业 名 称 ： 会计电算化 学 生 姓 名： 付俊 学 号： 201007094 指 导 教 师： 申一飞

完 成 时 间： 2013年4月18日

会计造假的常用技俩及其审计方法

摘要

虚假的会计信息严重扰乱了我国的经济秩序,会计造假有多种方法，会计与会计造假之间存在一定的利益关系,是产生会计造假的人为因素;一定时期的法律环境、政治经济环境、文化环境等因素,是构成会计造假的制度因素。以上两个方面相互作用,致使虚假会计信息的产生。因而治理会计造假及其审计方法,既要改革制度也要提高人为素质。

关键词：会计造假 伎俩 审计方法

I

会计造假的常用技俩及其审计方法

Abstract

The false accounting information seriously disturbed our economic order, accounting fraud have many kinds of methods, accounting and accounting fraud between the interests of certain relationship, produce false accounting practice human factors;A certain period of the legal environment, political and economic environment, cultural environment factors that constitute the system of accounting fraud factors.Above two aspects interact each other, the false accounting information production.Thus management accounting fraud and audit method, is to reform the system will improve the quality of the people.Keywords:

Accounting fraud

trick

Audit method

II

会计造假的常用技俩及其审计方法

III

会计造假的常用技俩及其审计方法

IV

会计造假的常用技俩及其审计方法 会计造假的概述 1.1会计造假的含义

会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。

从会计信息反映的角度来看，会计造假表现为两种类型:会计事项造假和会计报表造假。会计报表造假是故意谎报某些财务价值，造成增强获利能力的假象，从而欺骗股东和债权人等利害相关人。会计事项造假通常旨在方便盗窃，或将公司的资产转变为个人所有或使用。1.2会计造假的类型

目前，企业会计报表造假主要有两种类型:一是虚增资产，虚增利润;二是虚增负债，隐瞒利润。前者主要是国有企业和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁;上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低。后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类企业不注重业绩，更关心的是如何逃避国家的税收，少接收政府有关部门的摊派。

1.2.1.资产虚增

(1)费用资产化

企业当期发生的费用应当计入当期产品生产(或商品经营)成本或期间费用。但有的企业却将部分应该计入当期的费用计入待摊费用、递延资产、无形资产等资产类会计科目，使得企业当期损益不实;有的企业待摊费用不及时足额摊销，而是长期挂账，将本属于期间费用的支出列作资产。企业通过将费用资产化，虚增了企业资产和所有者权益。

(2)存货不实

有些企业积压多年的货物，或已经淘汰过时应当报废的物资不做账务处理，或存货的现实价格(或可变现价格)已明显低于账面历史成本价值却仍按历史成本挂在存货账上，存货价值不实，违背了企业会计准则确认的谨慎性原则，虚增了企业存货价值。

(3)固定资产价值虚假

企业固定资产价值不实主要表现在折旧不足、技术进步后造成的无形损耗不

会计造假的常用技俩及其审计方法

计、已毁损及不可用或不需用固定资产不处置等，虚增(减)企业资产。

(4)递延及无形资产摊销不足

递延及无形资产应当按时足额摊销，已经淘汰过时的无形资产不应当再挂无形资产账而应当将摊余价值作为期间费用计入损益。而许多企业对已经没有使有价值或已经不可能再给企业带来预期经济利益的无形资产不做相应的财务处理，却仍然作为资产列账，虚增了企业资产。

1.2.2.负债不实

(1)应付款项高估

许多企业的应付款项不及时或每年与往来单位核对确认清理，一年或超过一年的一个营业周期的应退未退、应付未付款项普遍存在，三年以上的应付款项(不包括长期应付款项)以及债权人已经不存在的仍挂账的也不少见，企业实际需付债务小于财务账面债务，企业应付款项高估。

(2)预提费用不实

许多企业为了调节当期损益，不按企业会计准则和会计制度的要求预提费用，而是根据企业调节损益的需求预提，有的企业应提的不提或不应预提及多预提的不及时冲销，致使预提费用会计科目反映不实。

1.2.3.虚报盈亏

(1)多计收入、少计费用

有的企业为了达到一定的目的，将未实现的收入作为收入入账，如在服务或工程未提供完毕之前，就确认收入实现;有些企业虚构客户虚开销售发票，虚列销售收入和应收账款;一些企业对已经发生的支出不计入成本,或在结转成本时不按配比原则，故意少转成本，导致企业生产成本及库存商品的账面金额远远大于实际库存金额;有的企业则将有关费用支出单据压在银行未达账中，利用“未达账项”弄虚作假，调节利润。

(2)少计收入、多计费用

企业为了达到少缴或不缴所得税的目的，将正常的销售特别是一些不需要增值税发票的销售，不按收入确认的条件进行确认，而是长期挂在预收账款或其他应付款科目中且金额不变；有的企业则采取虚列预提费用，多提多摊费用的方法，达到虚减盈利的目的。

会计造假的常用技俩及其审计方法

(3)在建工程长期挂账，应计入损益的借款费用予以资本化

企业在自行建造固定资产时，对借入资金需按期计提利息，这部分借款利息在在建工程达到预定可使用状态前应予以资本化。有些企业工程早已完工，仍长期挂账，借款利息仍计入在建工程成本，从而使当期财务费用减少，同时又可以少提折旧，从两个方面来虚增利润。

(4)随意调整报表

一些单位为了达到一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润;或为了逃税，避免检查而加大成本费用，减小利润，如为了增大管理费用，直接在损益中多计管理费用，并在资产负债表中同时增大应收账款和坏账准备金额，造成表账不符。1.3会计造假的危害

会计造假的危害性很大，具体表现在:

会计造假所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制;损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序;侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失;通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失;助长个人贪污腐败行为的滋生;使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。

会计造假最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。2

会计造假的常用技俩 2.1会计造假的现状

在我国社会主义事业发展过程中，广大会计人员爱岗敬业、恪尽职守、廉洁奉公、坚持原则，为我国经济的发展做出了巨大贡献，在会计职业道德建设方面取得了显著成绩，但毋庸置疑，我国会计职业道德建设也存在一些问题和缺陷。

2.1.1会计造假。一些会计人员职业道德意识薄弱，不能够遵守职业规范，不能坚持原则，直接或间接参与伪造、变造、篡改、隐匿、毁损会计资料，编造虚假会计账簿、会计报表等，对外提供虚假的会计信息和经济指标，严重影响了政府的决策，扰乱了社会正常经济秩序。

会计造假的常用技俩及其审计方法

2.1.2违法乱纪，牟取私利。某些会计人员抵挡不住金钱诱惑，采取收入不记账、虚报冒领、伪造、变造支出单据等违法行为，侵吞国家和集体财产，或利用职务之便利，贪污、挪用公款，以权谋私，侵害国家和集体利益。

2.1.3违背执业准则，弄虚作假。少数会计师事务所的会计人员，不严格遵守独立、客观、公正的职业道德准则，对明知有重大错误和舞弊的会计报表出具不恰当的审计报告，欺骗广大投资者。

2.2会计造假的原因分析

造成以上表现的原因是多方面的，既有主观上的，又有客观上的。主观上，会计人员道德素质偏低，一些会计人员缺乏必要的会计职业道德知识，对遵守职业道德没有清醒的认识或者是没有足够的重视，缺乏自我控制能力；客观上，一是受社会风气的影响。在经济体制转轨的过程中，社会上出现了弄虚作假、哄骗欺诈、偷税漏税、以权谋私等一些违背诚信的不良现象，使部分会计人员心理失衡，也参与到弄虚作假的行列中。二是受执业环境的影响。目前，我国会计职业道德的法律规范不完善，对违反职业道德的行为缺乏具体的惩治措施，而对坚持原则，严格遵守职业道德的会计人员也缺乏必要的法律保障和救济制度，使一些会计人员迫于单位领导胁迫，参与会计造假。2.3会计造假的方法

2.3.1假挂账。利用往来科目和结算科目，不结清经济业务而是挂在账上，或者将有关资金款项挂在往来账上，待时机成熟时再记账，进行“缓冲”，达到某些违法目的。

如某企业对准一商户的应收账款长期挂账，但经核实对方已经全额支付了货款，而该企业还在每年计提着坏账准备。

2.3.2假结账。这类手法主要是指在结账及编制报表的过程中，通过提前或推迟结账、多加增项或多加减项、结账空转等手法故意多加或多减数据，虚列账面金额，或为了人为地把账做平，而故意调节账面数据，以达到不法目的。

如某企业为了申请银行贷款，财务人员对本企业的账面进行一些“微调”，为了结出目标数字，利用倒轧的方法，虚列利润，从报表入手反过来调整账簿、凭证。

会计造假的常用技俩及其审计方法

2.3.3假相符。会计凭证和账簿、账证、账实、账表看似相符，但实际上全不相符。

如某企业的出纳人员和会计人员合谋，采用收入现金时账簿金额小于收款凭证金额，付出现金时账簿金额大于付款凭证金额，同时少计或多计相对应会计科目而不破坏会计平衡的手法来达到贪污的目的。另有一些单位账实不符的情况十分突出，有的商品有账无物、有的商品有物无账，有的商品账物不符。某企业仓库保管员将库中的一些物资私自盗卖，而财会账簿上这些物资却依然存在。

2.3.4假支出。通过虚拟会议费、招待费等假支出设置账外账，一些企业采用虚列费用等多种方式，套取资金，另行设账，以用于不法经济活动。主要有账外现金账和银行存款账，即小金库账；账外资产账；账外经营的收入、成本、利润账等。最常见的是以各种名目将资金套取出来，另行设账户，整个经营活动另设账簿核算，未反映在法定账册内。

2.3.5假科目。财务人员不按财务会计制度规定将发生业务记入相应会计科目，在记账过程中，不按照记账凭证的内容和要求记账，而是随意改动业务内容，故意使用错误的账户，混淆业务应有的对应关系，以掩饰其意图。

如某集团企业下属分公司年底销售任务未完成，为了实现母公司下达的销售收入目标，要求会计人员将分公司固定资产清理取得的收入“错误”计入销售收入。结果，该分公司完成了母公司要求的收入指标，分公司经理也得到升迁。

2.3.6假事故。有的中小型企业在经营一段时间后，一些账务作假处理已经掩盖不住，马脚即将露出，就有意制造一些所谓的“事故”，造成账簿不慎被毁的假象，以达到掩盖不法行为的目的。

如某税务机关决定对一企业进行检查时，该企业却发生了失窃事件，保险柜和账簿全部被偷，给检查带来了相当大的难度。

2.3.7假收入。这类现象主要指财会人员有意隐瞒收入，对收入不记账，使账面收入小于实际收入。主要手段有：（1）对于收取罚没款、上收管理费和保险公司赔款等，不记入收入账；（2）对于业务购销中的现金回扣和银行存款，按应收账款长期挂账、伺机挪用或侵吞；（3）在销售货物、提供劳务，特别是出售废旧物资时，采取少计价款、不开发票、不入账等方式直接侵吞。

3、审计时应采取的对策

会计造假的常用技俩及其审计方法

审计人员针对会计造假的不同方法应采取不同的审计方法

第一，存货不真实的审计方法

督促被审计单位按照会计制度的规定规范会计核算，做好存货基础工作；根据审计准则的规定，严格履行存货监盘程序。试试监盘前充分与被审计单位沟通，做好具有可操作性的详尽计划；尽可能安排在被审计单位组织年终盘点时进行监盘工作，以减少工作和时间性差异；实施监盘时，不仅要核对存货数量，还要关注其质量状况。

第二，虚构销售，虚列应收账款的审计方法

一是检查企业的生产能力和生产规模，对照企业的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；二是检查企业年末、季末的销售合同和发货凭证、出库记录等原始凭证，看其有无出库凭证，其手续是否完整，是否有异常情况；三是对客户单位发询证函进行函证，向销售部门索取客户明细台账和对账单，将之与财务上提供的客户欠款明细表进行核对，以确认对方单位是否欠款。

第三，少转成本，虚增利润的审计方法

少转销售成本会导致企业库存商品的账面金额远远大于实际库存金额。对这种造假手段的审计方法，一是检查其成本结转方法是否遵循一贯性的原则;二是通过计价测试，看企业的期末存货单价是否异常;三是通过抽查盘点，对企业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进行比较，看是否有差异。

第四，销售收入不入账，做其他应付款或预收账款而隐瞒利润的审计方法

对此在审计中应采取的对策：一是检查进货数量及期末库存数量并与账面数量进行核对，看是否有异常；二是抽查原始凭证，看其人账依据是否合理、充分；三是对一些金额较大并长期不动的预收账款进行函证，以便对其真实情况进行确认。

第五，当期费用不计入损益，虚增利润的审计方法

企业将当期发生的经营费用、管理费用，虚列在待摊费用，递延资产、无形资产、其他应收款等科目中，不计人损益。对此，审计时主要检查“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”的列账依据是否充分、合理，是否按收益期限进行摊销。

第六，通过变更固定资产折旧方式操纵利润的审计方法

会计造假的常用技俩及其审计方法

一是要检查固定资产账面原值及净值是否与使用年限相适应，如有些企业的房屋建筑物已经到了报废的年限，而账面反映的净值还有相当大的数额;二是要检查企业固定资产折旧的计提是否遵循一贯性原则，是否有随意改变折旧年限和折旧方法的行为。

第七，通过变更投资核算方法进行利润操纵的审计方法

在被投资企业盈利的情况下，将投资收益核算方法由成本法改为权益法，一方面可以虚增当期利润，另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税。对这种造假手段的审计对策是检查投资企业的股权占被投资企业的股权百分比，按有关会计制度的规定，占被投资企业25％以上的股权时方可采用权益法核算投资收益。

第八，应计入损益的借款费用资本化，虚增在建工程支出，虚增利润的审计方法

在实际工作中，有的单位将无力消化的固定资产的借款费用虚列在固定资产或在建工程支出中。对此，审计时要按照会计准则规定的条件，核查企业的在建工程是否达到可使用状态，以此来判定借款费用的处理是否正确。

第九，利用计提资产减值准备操纵会计利润的审计方法

审计人员首先对资产市场进行调查，并与企业账面价值进行比较，看有无异常资产;其次检查企业计提的减值准备是否有充分的依据，如有证据表明计提了用于调节利润的减值准备，应按企业会计制度的规定进行追溯调整，不应增加当年利润。

4会计造假的审计建议

第一，改革现行会计管理体制，建立国家审计管理会计制度。根据《会计法》，国家财政部门主管中央和地方会计工作，但限于人力，各级财政部门很难控制好本地区的会计信息质量。为此，必须改革现行的会计管理体制，在各级国家审计机关建立会计检察处（科），其职责：一是检查、评估会计信息质量；二是对违反会计法规，编造虚假会计信息的责任单位和责任人依法进行处罚，情节严重者由会计检察部门代表国家作为公诉人依法向人民法院提起公诉。否则以渎职罪论处。

第二，明确会计责任，单位负责人不得以任何借口推卸责任，分散风险。《会

会计造假的常用技俩及其审计方法

计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，并不是单位负责人自己直接从事会计工作，而必须是通过有关制度委托、授权、督促会计机构、会计人员按章办事。单位负责人不得以任何借口推卸责任，即使确实没有授意、指使、强迫会计人员造假，也应承担用人不当、管理不严之责，接受有关部门处理。

第三，理论界与实务界紧密配合，建立会计信息量化考核指标体系。会计信息质量管理是一项系统工程，涉及内容多，范围广，定性上很难把握会计信息的失真程度，因而很难给违规者以恰当的处罚。

第四，严惩不能诚信履职的注册会计师。注册会计师被誉为“不吃皇粮的经济警察”，理应依据法规和职业道德，对被审计单位会计信息的真实性与合法性作出独立、客观、公正的判断。但在注册会计师队伍中少数人见利忘义，与被审计单位“合谋”提供虚假会计信息，因此必须坚持“乱世用重典”原则，对不能诚信履职的注册会计师及其会计师事务所进行严厉惩罚。通过加大注册会计师的职业风险来防范虚假会计信息的生成和发布。

会计造假是一个历史问题，也是一个现实问题，将来不可避免的还会出现，人们无需大惊小怪，惟有夯实法治建设基础，加大经济监督力度，完善经济监督体系，才能从根本上解决问题。

会计造假的常用技俩及其审计方法

结束语

会计造假问题的具体原因是多种多样的，而且极为复杂。长期以来，众多学者对其进行了多方探讨，但一直未能完全解决。可见，这不仅仅是会计本身的问题，它涉及到社会生活的众多方面。要治理，就不能单纯靠

一、两种措施，而必须注意对多种治理措施的综合运用。从宏观方面讲，要真正建立与完善现代企业制度，建立健全监督制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营；从微观角度看，应加强企业内部制度的建设，强化内部监督，加强会计人员的管理和继续教育等。总之，虚假会计信息的治理工作是一项复杂的社会系统工程，而不能单纯就会计论会计；它还是一个长期的过程，不可能一蹴而就。只有各有关部门齐抓共管,相互协调，才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。

会计造假的常用技俩及其审计方法

致谢

大学生活如白驹过隙一晃而过，回首走过的三个春秋，点点滴滴无不让我感怀留恋，心中倍感充实，当我写完这篇毕业论文的时候，有一种如释负重的感觉，感慨良多。

首先诚挚的感谢我的论文指导老师申一飞老师。她在忙碌的教学工作中挤出时间来审查、修改我的论文，为我指点迷津。还有教过我的所有老师们，你们严谨细致、一丝不苟的作风一直是我工作、学习的榜样；你们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪，令我受益匪浅，一生受用。

感谢三年中陪伴在我身边的同学、朋友，感谢她们为我提出的有益的建议和意见，有了他们的支持、鼓舞和帮助，我才能充实的度过了三年快乐的学习生活。

感谢郑州科技学院，给了我这样一个学习的平台，在这里的每分每秒我会永远牢记在心。

会计造假的常用技俩及其审计方法

参考文献

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第三篇：会计造假案例情况分析毕业论文(设计)

会计造假案例情况分析

[内容摘要]随着国内外会计造假案例越来越多的遭曝光，特别是安然事件后，人们会计师事务所也开始失去信任，会计造假的相关原因和实施手段也愈发引起人们的广泛关注，尤其是对财会初学者、股市的小股民都有很大的借签意义，使其充分认识财务信息质量的好坏不仅影响公司利益相关者了解企业信息，而且对社会正常的经济秩序产生影响。本文旨在通过对一系列造假现象的剖析，探究其造假原因和方式，从而提出如何防范会计造假的建议。

[关键词] 会计造假的成因 防范方法 会计造假的识别

一、事件回顾

会计的真实性是会计工作的基础，但是由于会计报表的数字涉及到企业、事业单位以及个人的经济利益，故而有不少主管和会计人员以及其他利益相关者会利用职务之便，钻法律、会计制度的空子，不屑以身试法，编造假帐、编制虚假的报表，向公众发布公司虚假信息，诈取社会大众的信任，给社会带来极大的危害。因此加强与提高会计监管、打击经济违法违纪活动、杜绝会计造假已成为当前会计及社会经济发展的首要任务。

二、案例分析

三、会计造假形成的危害主要体现在三个方面 第一，危害市场经济秩序。

市场经济以诚信为基础。虚假的信息将会使市场资源配置调节功能失灵。近些年来，会计弄虚作假、虚列资产负债、虚报利润等不良行为使会计信息严重失真，不仅给国家宏观经济调控带来不良影响，而且给社会、企业和单位造成了危害。虚假会计信息隐瞒的真实现状不仅影响了政府的税收，而且还在一定程度上导致政府决策与实际状况产生偏离。第二，危害社会利益。

会计造假和诚信缺失会使投资者利益受到损失，一些公司隐瞒企业财务现状，为上市造假，最终因为行径败露，运转不下去，导致股票大跌甚至企业关门倒闭，大批投资者利益亏损，危害社会、危害家庭，给社会带来不稳定因素，影响了我国和谐稳定的经济发展局面。

如2011年云南绿大地生物科技股份有限公司，原涉嫌欺诈发行股票罪一案9月6日开庭审理。2004年至2009年间，被告单位绿大地在谋求上市和上市后财务报告中虚增资产、虚增收入。当时，活跃的财经评论人士叶檀明确提出，像绿大地这类“以欺诈手段闯关上市的公司”应该被退市。第三，危害个人利益。

财务人员做假账，必将受到责任追究。轻者被吊销资格证书，重者将会受到法律的严惩。

（一）两权分离的弊端

两权分离是指资本所有权和资本运作权的分离，那就意味着投资者拥有的资产不是自己管理运作，而是委托经营者完成管理运作任务。而投资者和经营者利益关系的不统一，可能出现造假的情况。特别是对于上市公司来说，大股东利益与小股东利益关系都会出现不统一的情况，更加带来财务造假的可能性。如当年的科龙事件，根据科龙公布的年报显示，2000 年科龙全年巨亏达8.3 亿元，2001 年更是达到14.76 亿元，转眼到了2002 年居然实现净利1亿元。如此巨大的反差之下，隐藏的是并不少见的利润大清洗的财务手段。在该案例中，科龙主要通过三方面来实现“扭亏为盈”。

1、虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等编造虚假财务报告。

2、使用不正当的收入确认方法，虚构收入，虚增利润，粉饰财务报表。

3、利用关联交易转移资金。

（二）为了获得上市资格,筹集资金

发行股票能够迅速筹集到其他方式无法筹集的巨额资金，因此我国企业采用上市筹集资金作为首选方式来解决普遍存在的资金短缺问题。但是企业在国内上市, 中国证监会制定有相应的条件较为严格。不少企业会走而挺险，如在绿大地一案中，2004年至2009年间，绿大地公司在不具备首次公开发行股票并上市的条件的情况下，为达到上市目的，经过被告人何学葵、蒋凯西、庞明星的共谋、策划，由被告人赵海丽、赵海艳登记注册了一批由绿大地公司实际控制或者掌握银行账户的关联公司，并利用相关银行账户操控资金流转，采用伪造合同、发票、工商登记资料等手段，少付多列、将款项支付给其控制的公司成员、虚构交易业务，虚增资产、虚增收入，以便达到上市

目的。

（三）内部监督与外部监督乏力

1．企业对中介机构的审计结果不重视。中介机构对企业报表资料审计后，尽管对有关经济业务事项进行了披露或提出了整改意见，但个别企业并未进行认真更正，仍按不真实的会计报表向外报送，造成会计信息的严重失真，中介机构的监督流于形式，甚至是帮助公司进行造假，财政监督不到位，没有做到有法可依，有法必依。

2．中介机构未能真正依法实施审计监督。一是由于会计报告审计的委托主体为企业本身，且税务、银行、统计、工商、财政等有关报表使用者对企业年报是否经CPA审计不够重视，法律、法规对不经年审的企业也无明确的处罚规定，致使会计师事务所的年审业务处于被动局面。二是审计质量低。由于中介机构的无序竞争和企业支付能力等因素的影响，被审单位不能足额付费，致使审计质量受到审计成本的制约，一些必须实施的审计程序未能实施，重要的报告项目未能确认。

3．监督缺位。对某些明星企业、重点保护挂牌企业的监督，和对企业会计基础工作、会计人员从业资料的监督等等，由于种种原因，并没有切实到位，以致出现了如会计人员无证上岗、账簿设置未经审批、多套账、账外账等问题。

（四）相关利益和环境因素驱动

第一，政治利益：一些有过光辉历史的企业，由于市场以及产品需求的变化，激烈的竞争，从而失去了以往的优势，为了保住往日的荣耀和光辉，维护企业领导形象，企业负责人不得不企图瞒天过海虚报产值和利润；第二，经济利益：驱动会计造假主要有两方面：筹措资金和偷逃税款。另外，会计人员的整体素质有待提高。据有关部门统计：据有关部门统计，我国现有会计人数达1200万人。而这些会计人员中，具备中专以上学历人数占47．07％，其中具备大专学历人数占51．89％。一些财会人员对会计理论缺乏系统学习，对会计的核算原则、方法认识偏颇，理解不透，法制意识淡薄，不敢坚持原则，不能坚守会计职业道德和履行《会计法》赋予的职责；第三，会计环境条件有待改善：由于法制、体制、舆论等现实的客观原因以及某些

特定的历史因素，对财务人员依法独立履行会计职能的行为构成了条件限制，造成了“站得住的顶不住，顶得住的站不住”现象发生。

三、会计造假的正确识别

（一）从公司利润的构成分析公司持续盈利的能力

关注公司财务报表的利润构成，有助于我们更真实地判断公司是否具有持续盈利能力，是否有操纵利润现象。一般而言，公司的利润总额应主要由主营业务利润构成。如果公司报表显示一次性、非经营性收益或多次非经营性收益总和占利润总额的比例过大，说明公司可能有操纵利润的行为，可能会存在较大的经营风险。

（二）从主营业务收入与应收账款金额上查找虚假利润

虚假利润的分析主要有以下两个基本方面：一是看本期应收账款发生额占主营业务收入比例的大小，二是看应收账款与主营业务收入及其利润的增长比例。如果出现下面的三种情况之一：（1）应收账款占主营业务收入比例过大；（2）收入和利润大幅度增长，应收账款却以更大比例增长；（3）收入和利润下滑，而应收账款却大幅度增长，那么就说明公司可能出现实际经营资金流入不足，资金大量沉淀或者白条利润存在的状况，如果这种状况长期不能得以改善、解决，那么将会严重影响公司经营状况和财务状况，甚至导致公司无法持续经营的状况发生。另外，在进行分析该问题时，要特别关注报表附注中的应收账款期末余额前几名单位及其金额，主营业务收入发生额前几名单位及其金额，从中详细地分析有否存在关联交易虚构收入和利润现象。

（三）同行业对比，分析公司财务各种指标

利用财务报表提供的资料进行财务指标的计算，如资产负债率、流动比率、速动比率等分析公司的偿债能力：

1.短期偿债能力指标：（1）流动比率=流动资产/流动负债×100% ；一般情况下，流动比率越高，短期偿债能力越强。（2）速动比率=速动资产/流动负债×100%，其中：速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据；一般情况下，速动比率越高，企业偿债能力越强；

⒉长期偿债能力指标：（1）资产负债率=负债总额/资产总额×100%；

一般情况下，资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强。（2）产权比率=负债总额/所有者权益总额×100%；一般情况下，产权比率越低，企业的长期偿债能力越强，但也表明企业不能充分地发挥负债的财务杠杆效应。

利用应收账款周转率、存货周转率等分析企业资本营运能力； 运营能力主要用资产的周转速度来衡量，一般来说，周转速度越快，资产的使用效率越高，则运营能力越强。运用资本金利润率、销售利税率(营业收入利税率)、成本费用利润率、每股收益等指标分析公司的盈利能力；从借款额度与借款费用增长比例看借款费用的处理有否隐匿、转移现象，从销售收入与销售费用的增长，看有否少计销售费用，如果销售收入成倍增加，但仓储费、运输费等却分文没有增加或增加的比例很小，按一般逻辑也能推出该公司有造假现象。同时将各项财务指标与同行业进行横向数据的比例，分析公司在同行业中的状况及业绩，分析指标有否异常，借以分析其业绩的真实性。

（四）从往来账项变动情况分析公司经营状况

往来账分析要特别关注对会计报表主要项目注释中的其他应收款中“应收关联公司的款项”，从中分析了解是否有上市公司计提资金占用费形成历年利润，控股股东占用上市公司资金的现象。一旦该情况存在，一方面会虚增公司的资产；另一方面会虚增公司的利润，从而导致公司资金紧缺，企业营运能力下降。所以，对上市公司财务报告分析时，对会计报表主要项目注释中的其他应收款“应收关联公司的款项”要特别关注。

（五）看公司会计信息披露了解公司未来发展实力

投资者在取得有关财务信息做出投资决策时，应关注公司信息披露的充分性。如公司所在行业说明；公司面临的机遇与风险说明；公司重点投资计划说明；重要会计政策和会计估计及其变更说明；或有事项和资产负债表日后事项说明；关联关系及其交易的披漏；重要资产转让及其出售说明；企业合并、分立的说明等。这些说明事项有助于投资者理解和分析财务报告。

（六）从会计政策的变更分析公司有否人为调节利润

调节利润分析主要从会计报表附注中对公司采取的会计政策和会计

估计变更情况说明入手，看公司有否有滥用会计政策，以达到人为调节利润的目的。第一，看公司有否通过改变会计政策以增加利润，如改变主要固定资产的使用年限，改变折旧计算方法，降低坏帐准备计提比例，减值准备计提比例或冲回减值准备等增加利润的现象。第二，看公司有否利用国家会计政策变更的机会，集中处理以前遗留的坏账，造成上市公司业绩的剧烈变化，看是否有超期的应收款不予转销，该提折旧的资产不提折旧等现象。

三、会计造假的防范方法

（一）以有力的法律支持会计职业道德建设

会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。在现代经济生活中，任何个人及经济组织必须遵守法律的规定，企事业单位的各种经济行为更是如此。在监督执法过程中，审计监督有《审计法》，税务稽查有《税收征管法》，财政监督有《会计法》，所以财政部门监督显得苍白无力和尴尬。因而，必须对监督体制进行改革，加大对会计违法违纪行为的处罚力度和教育工作。用立法的形式来解决会计职业道德的问题。

(二)提高会计人员素质，重塑良好的会计诚信环境

必须加强对会计人员的诚信教育，提高会计人员素质。诚信是培养人的高尚情操，指引人们正确处理各种关系的重要道德准则。诚实守信的基本要求是：第一，做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。第二，保密守信，不为利益所诱惑。在岗会计人员在不断提高自身业务素质的同时要以诚信为切入点，切实提高自身的综合素质，做到爱岗敬业、搞好服务、诚实守信、以身作则，正确处理好国家、集体和个人的利益关系，坚决杜绝会计造假现象的发生，以重塑会计诚信环境。

1.加强指引和引导，营造诚信的会计职业道德工作和学习氛围。树立良好的社会风气，努力在会计行业创造诚信的氛围和价值观，培育诚信的社会道德环境，通过舆论引导，唤醒人们的良知和诚信意识，强化诚信教育和警示教育。

2.建立诚信机制，强化监督。重视社会舆论监督和约束，完善会计职

业道德评价机制，使会计工作者真正认识到诚信的重要性，形成尊重诚信者，向诚信者看齐的社会环境和强大的舆论氛围，实施诚信工程，建立诚信-信用档案，让造假行为没有存在的空间。

3.净化会计周围环境。特别要提升企业和单位管理者、投资者和监督者等市场参与者的诚信意识以及全社会的诚信水平，并通过提升会计人员的职业道德素养，提高会计人员的业务素质，有效地促进会计信息质量的提升，抵制会计制假造假的诱惑。

（三）加强对违法会计从业人员的惩罚力度。

市场经济是法制经济，必须依靠受到立法保障的、完善的信息披露制度，需要配备严格的法律体制作为坚实的后盾。要树立执法机关的权威性，树立执法人员的公正性和严肃性，纠正各种形式的“人治”倾向，树立有法可依，有法必依，执法必严的会计法律秩序，对造假的企业单位及相应责任人的经济处罚必须从严从重，使财务会计造假者付出的代价远远大于其得到的利益，使其不敢产生造假的念头，故而应把处罚重点放在处理责任人个人身上，特别是对指使财会人员进行造假的企业单位领导人的执法，在严厉经济处罚的同时，财政部门要加强同人事、司法等部门的协作和配合，进行必要的行政处罚。

第四篇：反思“造假”现象（最终版）

反思“造假”现象

随着改革开放的深入和竞争的加剧，各种复杂的社会现象也表现出来。“造假”泛滥就是其中重要的方面。各种假冒伪劣的产品充斥人们的生活，各种虚假的广告占据着荧屏空间，一些官员为了追求政绩而造假，更有甚者，作为“天之骄子”的大学生和“思想圣地”的大学也加入到造假的行列。“造假”泛滥危害人民群众的正常生活，危害正常的市场经济秩序，甚至威胁到人民群众宝贵的生命，造假渗入到学术的殿堂更是遗祸无穷。治理虚假、去伪存真已经刻不容缓。

“冰冻三尺非一日之寒”，造假泛滥的原因是深层次的、多方面的，主要表现为：其一，市场经济是竞争性的经济，在竞争的过程中，有的人抱有投机心理，妄图通过虚假来获得利益;其二，我国当前正处于体制的转轨时期，各种规章制度还不够健全和完善，这就给虚假的和丑恶的行为留下了空间;其三，随着经济的发展，我们正在经历一次严峻的道德滑坡的危机，我们对发展的重要性充分重视的同时，人们对于道德的价值正在经历一次反思的过程。列宁曾振聋发聩地指出：“不要说谎，我们的力量在于说真话”。虚假的东西是没有生命力的，它对于社会的发展和增进人民群众的福祉毫无助益，我们必须要提高认识，采取切实有效的措施治理虚假，还给人民群众一个真实的、清楚的世界。

第一，必须要高度认识“造假”的危害，必须要摒弃各种错误的观念。有些地方政府对于“假冒伪劣”产品没有引起足够的重视，有的反而认为“假冒伪劣”有助于“繁荣”经济。这种观念是十分错误的。社会上对于学历造假、学术造假的行为还没有引起足够的重视。这种对于虚假的容忍严重威胁我国打造自己的核心竞争力，严重威胁建设人力资源强国的伟大目标。我们必须要对“虚假”现象人人喊打。

第二，必须要在体制制度上采取措施，堵塞漏洞，挤压造假的生存空间。其一，必须要建立基本的信息公开透明的制度，把虚假的东西暴露在阳光下；其二，必须要发动新闻媒体和人民群众进行监督；其三，要建立企业和个人的信用制度，以鼓励诚信，打击造假。第三，必须要抓好落实，把打击“造假”落到实处。其一，要加大检查力度，发现造假，严肃处理；其二，要整顿市场经济秩序，打击假冒伪劣；其三，要集中整顿医药卫生行业的虚假广告；其四，要开展“学术造假行为可耻”的广泛宣传，营造氛围。

造假泛滥的主要基础是信息的不对称，因此打击造假的主要思路在于努力打破这种信息的不对称，要努力推进民主选举、民主监督，要努力推进社会主义法治建设，要努力促进信息的公开透明，要通过专业机构的作用而剔除虚假信息。

总之，治理虚假是一项社会的系统工程，必须要政府主导，必须要大力推进基础的制度建设，必要要大力弘扬社会正气，相信通过我们的努力，我们一定会治理住虚假，真实的东西一定会焕发出生命力，“真金不怕火炼”，我们一起努力，我们一起期待。

第五篇：统计数字造假现象之我见

统计数字“造假现象”之我见

孟 庆 栋

【导言】：《中国青年报》报道，自1985年国家和地方层面分别核算GDP数据以来，地方统计总和一直高于全国的GDP总量，不仅呈现出 “1+1>2”的局面，而且有递增的趋势。2009年各省GDP之和超出全国2.68万亿元；2010年各省GDP之和超出全国3.2万亿元；2010年31省区市GDP超出全国总量3.5万亿元；2011年31省区市GDP总和超出全 国总量4.6万亿元，而2012年地方GDP之和竟然超出全国5.76万亿元之多。地方GDP总和高于全国数据的问题长期得不到解决，已经持续多年，可谓“中国特色”。针对统计数字造假现象，笔者进行了粗浅的分析与思考，仅供借鉴。

一、原因分析

1.相关法规缺失。现行《统计法》基本上属于计划经济体制的产物，不适应多种所有制共存的市场经济体制。一是法律缺少约束性。现行《统计法》没有规定“向国家统计机关提供相关数据、接受统计机关的调查是每个公民、法人及其他单位的义务”，“国家统计机关必须保护公民的隐私和企事业单位的商业秘密”。由于缺乏法律保障，有些公民、法 人不愿意提供相关数据或者提供不真实的数据。二是管理体制不合理。《统计法》规定各地方、各部门、各单位的领导人领导和监督统计机构、统计人员和其他有关人员执行本法和统计制度。而在现实生活中，各地方、各部门、各单位的领导干部本人或者授意属下搞数字造假。三是违法行为处罚轻。《统计法》对统计对象的违法行为只有罚款，对国家工作人员的违法行为只有行政处分和通报批评。数字造假的成本很低、风险很小，回报却很大，实事求是吃亏，弄虚作假得利。

2.体制存在弊端。目前，我国现行的体制机制存在一定的弊端，造成数字虚报现象数见不鲜。一是唯上负责的干部体制。由于领导干部的任命主要由上级决定，普通干部决定不了领导干部的命运。导致领导干部只对上负责而不对下负责，下级必须服从上级，按照授意造假成为必然。二是干部考核评价制度不合理。目前，领导干部政绩考核评价体系主要以GDP指标为主，“唯GDP论”，把乌纱帽与数字挂钩，实行末位淘汰制。导致地方政府和相关部门不得不采取造假、虚增、空报等手段玩“数字游戏”，统计数字注水，GDP层层加码。三是官本位体制的存在。领导必然考虑本地区、本部门、本单位的利益，考虑自己的政绩需要。官员自己统计自己的成绩，自己填写自己的政绩单，造成统计数据失真。

3.领导好大喜功。由于政绩考核导向，与GDP有关的统 计数据成为衡量党政干部优劣的“政绩表”，片面追求经济增长的高速度。某些领导干部把“以经济建设为中心”视为“以速度为中心”，把“发展是硬道理”片面理解为“数量增长是硬道理”，把“经济社会的全面进步”简单归结为GDP的增长。中央定9%的发展速度，各省、自治区、直辖市就会定15—20%的发展速度，各地级市、县就会定20—25%的发展速度，各乡镇就敢定25—30%的发展速度。可谓“上级压下级，层层加码，马到成功”；“下级骗上级，层层掺水，水到渠成。”

4.缺少舆论监督。目前，相关部门统计的数据主要是为上级、为各级领导服务的，除部分数据公开外，大部分是不对百姓公开的，平民百姓无法监督数据造假问题。新闻舆论监督在揭露官员违法乱纪、贪污腐败方面具有不可替代的作用。由于党内规定，批评和揭露党政干部的新闻必须经过领导批准，同时新闻媒体对官员的监督缺乏法律保障。因此，很难对统计数据违法行为进行有效监督。

二、具体表现

1.造假指标数额较大。西部某区公布的GDP增长20%，是全国的2倍多。某乡镇企业实际产值400万元，上报6,061万元（注水15倍）；实际营业收入600万元，上报5964万元（注水9.8倍）；实际纳税30余万元，上报88万元（注水2.9倍）；亏损近百万元，却上报盈利365万元。2.互相攀比之风较重。各地之间、各部门之间、同行业各企业之间在上报统计数字时左邻右舍、左顾右盼、相互比照，进行横向对比，搜肠刮肚想办法把指标赶上去，唯恐指标下滑，影响县域经济考核等级。“注水”少了吃亏，“注水”太多了出格。

3.虚报与瞒报并存。既有“注水”虚报，也有缩水“瞒报”。数字造假并非都是“注水”，也有“缩水”的，体现政绩、成绩的数字“注水”的多，诸如GDP、发展速度、产值产量、税收、利润等；反映问题的数字“缩水”的多，类似生产伤亡事故、环境污染、失业率上升、物价上涨、企业亏损等。

4.根据需要变换数字。有的地方和部门，同一件事情预备多种数字和版本，根据本地区、本部门的局部利益和官员政绩的需要，就用哪个数据。有些地方政府在统计GDP时搞“双轨制”：向有关方面摆政绩时一个数字，向国家要补贴的时候则是另一个数字，所以就出现同一个县既是“百强县”又是“贫困县”的怪相。

三、造成危害

1.宏观决策失误。统计的目的是为政府决策服务，为人民生活服务。基层提供的统计数据是全国统计数据的基础，如果基础数据不准确，怎么保证全国统计数据的准确?全国统计数据失真，势必造成国家宏观决策失误，造成人力、物 力和财力的巨大浪费。

2.造假风气盛行。数据造假损害了党和政府的形象，成为某些官员“升迁寻租”的手段。虚报浮夸者大行其道，不但得不到应有的惩治，反而飞黄腾达，必然促使众多官员仿效。弄虚作假的小人得势，坚持原则的人孤立，败坏了党风，加重了腐败。

3.群众利益受损。虚报浮夸的数字、官员的政绩都是通过加重人民负担来完成的。有的地方靠乱收费、乱摊派、乱罚款，有的地方挪用扶贫款、救济款、救灾款，有的地方提前征税，有的地方从银行贷款缴税。总之，官员的政绩最终由百姓买单，群众幸福感不升反降。

四、对策之道

1.完善相关法律法规。明确规定统计人员从事统计业务必须忠于事实，只对法律负责，不受党政领导的干预；各级政府要从人力、物力、财力等方面保证统计机构的正常业务开展和行政执法；公民、法人及其他单位有依法上报相关数据和配合统计机关的义务；统计机构及其统计人员有保护公民隐私和企事业单位商业秘密的义务。

2.改革政绩考核体系。领导干部考核内容，由单纯GDP、发展速度、税收、利润等内容扩展为环境保护、可持续发展、就业率、失业率、物价水平、居住条件、社会保障、义务教育、科技投入、扶贫、文化建设等社会的全面进步；改革干 部考评方式。由官考官、官评官改为民考官、民评官，充分发挥各级人大在考评干部工作中的主要作用。

3.建立科学决策机制。制定出台政务公开条例，明确要求政府决策、统计数据应当依法公开，便于接受群众监督，让统计数据在阳光下运行。同时，实行科学民主的决策，集思广益，建立专家独立论证、公众听证、人大会议辩论与审批等周密的制度安排，保证政府决策的科学性。

4.加大造假惩罚力度。制定出台处罚条例，对领导干部和统计人员在统计数据上弄虚作假，违反国家规定的权限和程序公布统计资料等危害性较大的行为，明确具体量纪标准。对有统计违法违纪行为的，不论涉及什么人，都要严肃查处，决不姑息。