第一篇：债务重组答案
一、单选题
1、甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为(B)万元。
A.50，30B.30，50C.80，20D.20，802、2008年2月10日，远洋公司销售一批材料给长江公司，同时收到长江公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7%、6个月到期还本付息的票据。当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120 000元，累计折旧为30 000元，清理费用等1 000元，计提的减值准备为9 000元，公允价值为90 000元。远洋公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。长江公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为(D)元。
A.12 500，8 000B.8 000，10 000C.9 000，8 000D.13 500，8 000
3.以债权转为股权的，受让股权的入账价值为(C)。
A.应收债权账面价值B.应付债务账面价值C.股权的公允价值D.股权份额
4.甲公司持有乙公司的应收票据面值为30 000元，票据到期时，累计利息为1 000元，乙公司支付了利息，同时由于乙公司财务陷入困境，甲公司同意将乙公司的票据期限延长两年，并减少本金8 000元，则乙公司计入营业外收入的金额是(B)元。
A.1 000B.8 000C.12 000D.0
5.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应(B)。
A.冲减营业外支出B.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入
C.冲减财务费用D.不作账务处理
6.2009年6月11日，M公司就应收B公司货款2 340 000元(已计提坏账准备80 000元)与其进行债务重组。经协商，M公司同意豁免B公司债务340 000元，延长债务偿还期限6个月，每月按2%收取利息，如果从7月份起公司盈利则每月再加收1%的利息，12月11日B公司应将本金和利息一起偿还。在债务重组日M公司应确认的重组损失为(D)元。
A.340 000B.300 000C.20 000D.260 000
7.在以现金、非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序正确的是(B)。
A.非现金资产方式、现金方式、修改债务条件
B.现金方式、非现金方式、修改债务条件
C.修改债务条件、非现金方式、现金方式
D.现金方式、修改债务条件、非现金资产方式
8.恒通公司应收大华公司账款的账面余额为585万元，由于大华公司财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意，大华公司以90万元现金和其200万股普通股偿还债务，大华公司普通股每股面值1元，市价2.2元，恒通公司取得投资后作为可供出售金融资产核算，恒通公司对该应收账款提取坏账准备50万元。则恒通公司债务重组损失和金融资产的成本分别是(Ａ)万元。A.5，440B.55，200
C.100，485D.145，440
9.下列有关债务重组的说法中，正确的是(Ｄ)。
A.在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的账面价值为基础进行分配
B.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权账面价值和应收债权的账面余额，则债权方不做任何处理
C.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额大于应收债权账面价值的差额，冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额
D.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件
10.2009年2月20日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100 000元，年利率7%、六月期、到期还本付息的票据。8月20日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司以其普通股抵偿该票据。假设普通股的面值为1元，红星公司以10 000股抵偿该项债权，股票市价为每股9.6元，印花税税率为4‰。红星公司应确认的债务重组收益为(Ｂ)元。A.86 000B.7 500C.10 000D.384 来
二、多项选择题
1.债务重组的主要方式包括(ABCDE)。
A.以现金资产清偿债务B.将债务转为资本C.修改其他债务条件
D.以上方式的组合E.以非现金资产偿还债务
2.下列各项中，属于债务重组范围的有(ABD)。
A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金
B.企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额
C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议
D.银行同意减低某困难企业的贷款利率
E.银行同意债务人借新债偿旧债
3.以固定资产抵偿债务进行债务重组时，对债务人而言，下列项目中不影响债务重组损益计算的有(ABCE)。
A.固定资产的账面价值B.固定资产的累计折旧C.固定资产的评估净值
D.固定资产的公允价值E.固定资产减值准备
4.下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，正确的有(CDE)。
A.以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入资本公积。
B.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积。
C.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入当期损益。
D.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值高于其账面价值之间的差额计入当期损益。E.以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益。
5.债务人以现金清偿债务的情况下，债权人进行账务处理可能涉及的科目有(ABD)。
A.库存现金B.营业外支出C.营业外收入D.资产减值损失E.预计负债
6.在债务重组的会计处理中，以下表述正确的有(AD)。
A.债务人应确认债务重组收益
B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失
C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入
D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入
E.用现金资产偿清债务时，债权人没有损失
7.以非货币性资产偿还债务的债务重组中，下列说法正确的有(AD)。
A.债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本
B.债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入投资损益
C.债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出
D.债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出
E.债务人有可能会发生债务重组损失
三、判断题
1.只要债权人对债务人的债务作出了让步，不管债务人是否发生财务困难，都属于准则所定义的债务重组。（×）
2.债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。（√）
3.债权人同意债务人延期偿还债务，但延期后债务人仍然按照原债务账面价值偿还债务，则不属于债务重组。（×）
4.债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等，但以上三种方式的组合不属于准则规范的债务重组方式。（×）
5.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（其他业务收入）。（×）
6.以非现金资产偿还债务，非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入。（×）
7.以非现金资产偿还债务，非现金资产为存货的，应当视同销售处理收入相关规定，按非现金资产的账面价值确认销售商品收入，同时按照非现金资产的公允价值结转相应的成本。（×）
8.将债务转为资本的债务重组中，债务人应将股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为投资收益。（×）
9.修改其他债务条件进行债务重组的，债务人不能确认债务重组收益。（×）
10.附或有支出的债务重组，重组后的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。（×）
11.债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。（√）
四、计算题
1.甲公司于2007年7月1日销售给乙公司一批产品，含增值税价值为1 200 000元，乙公司于2007年7
月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。乙公司至2007年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款，经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的一项可供出售金融资产和一批产品偿还债务，乙公司该股票的账面价值为400 000元，其中初始投资成本300 000元，公允价值变动100 000元，债务重组时公允价值为560 000元，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品的成本为400 000元，公允价值和计税价格均为450 000元，增值税税率为17％，甲公司取得后作为原材料管理，增值税由甲公司另行支付。假定甲公司为该项应收债权提取了240 000元坏账准备。两公司已于2008年1月30日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。要求：
(1)根据上述事项做出甲公司的会计处理。
(2)根据上述事项做出乙公司的会计处理。
(1)甲公司(债权人)的账务处理：
借：交易性金融资产560 000
原材料450 000
应交税费—应交增值税(进项税额)76 500
坏账准备240 000
贷：应收票据1 200 000
资产减值损失50 000
银行存款76 500
(2)乙公司(债务人)的账务处理：
借：应付票据1 200 000
银行存款76 500
资本公积——其他资本公积 100 000
贷：主营业务收入450 000
应交税费—应交增值税(销项税额)76 500
可供出售金融资产——成本300 000
——公允价值变动100 000
投资收益260 000
营业外收入——债务重组利得190 000
借：主营业务成本400 000
贷：库存商品400 000
2.-2008年A公司应收B公司货款125万元，由于B公司发生财务困难，遂于2008年12月31日进行债务重组，A公司同意延长2年，免除债务25万元，利息按年支付，利率为5%。但附有一条件：债务重组后，如B公司自第二年起有盈利，则利率上升至7%，若无盈利，利率仍维持5%。假定实际利率等于名义利率。A公司未计提坏账准备。B公司预计很可能盈利。
要求：编制债务重组双方的账务处理。
1.B公司：
2008年12月31日：
借：应付账款125
贷：应付账款——债务重组100
预计负债2（100×2%×1）营业外收入——债务重组利得23（25－2）2009年12月31日支付利息时：
借：财务费用5（100×5%）贷：银行存款5
2010年12月31日假设B公司自债务重组后的第二年起盈利：借：应付账款——债务重组100财务费用5预计负债2
贷：银行存款107假设B公司自债务重组后的第二年起无盈利：
借：应付账款——债务重组100财务费用5预计负债2
贷：银行存款105营业外收入2A公司：
2008年12月31日
借：应收账款——债务重组100营业外支出——债务重组损失25
贷：应收账款1252009年12月31日收到利息时：
借：银行存款5
贷：财务费用5（100×5%）2010年12月31日假设B公司自债务重组后的第二年起盈利：借：银行存款107贷：应收账款——债务重组100财务费用7假设B公司自债务重组后的第二年起无盈利：
借：银行存款105贷：应收账款——债务重组100财务费用5
第二篇：债务重组习题答案
第五章债务重组
一、单项选择题
1.A2.A3.D4.D5.A6.A7.D8.D9.B10.D
二、多项选择题
1.ABCD2.ABCD3.BD4.ABCD
8.ABC9.ABC10.AB
三、判断题
1.√2.×3.×4.×5.×
5.ABCD ×7.6.BCD ×8.7.AD√6.
第三篇：债务重组作业及答案
债务重组作业
一、2009年1月8日，甲企业因购材料欠乙企业300000元。甲短期内不能按照规定支付货款，于2010年2月23日经协商，乙同意甲支付220000元，余款不再偿还。甲企业随即支付。乙对该项应收账款计提了20000元的坏账准备.根据上述资料，分别做出甲、乙企业在债务重组日的有关分录
（1）甲企业
重组利得=300000-220000=80000（元）
借：应付账款----乙企业300000
贷：银行存款220000
营业外收入——债务重组利得80000
（2）乙企业
重组损失 =200000-120000-20000=60000（元）
借：银行存款120000
坏账准备20000
营业外支出----债务重组损失60000
贷：应收账款----甲企业200000
二、20x9年3月5日，甲企业因购商品欠乙企业200万元。由于甲企业财务发生困难，不能按规定付款。6月5日，双方经协商，甲以其生产的产品偿还债务，该产品的计税价格1 00万元，实际成本88万元，计提存货跌价准备5万元。甲、乙均为一般纳税企业，增值税率17％。乙将该产品作为产成品入库，乙企业对该项应收账款计提1万元的坏账准备。
根据上述资料，分别做出甲、乙企业在债务重组日的有关分录。
（1）甲企业的账务处理
重组利得
＝200－100－100×17％＝83（万元）
借：应付账款——乙企业200
贷：主营业务收入100
应交税费——应交增值税（销项税额）17
营业外收入——债务重组利得83
借：主营业务成本88
贷：库存商品88
借：存货跌价准备5
贷：主营业务成本5
（2）乙企业的账务处理
重组损失=200-100-100x17%-1=82万元
借：库存商品100
应交税费——增值税（进项税额）17
坏账准备1
营业外支出——债务重组损失 82
贷：应收账款——甲企业200
三、甲公司因购货于2009年1月1日应付乙公司200万元，偿还期限为3个月。2009年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还。经与乙协商双方同意：以甲的一台设备抵偿债务。该设备原值为150万元，已提累计折旧40万元，净值110万元，公允价值为100万元。假定上述资产均未计提减值准备。增值税率均为17%。分别做出甲、乙企业债务重组有关分录。
（1）甲账务处理如下：
债务重组的固定资产处置损失
＝110－100＝10万元；
重组利得＝200－100-100x17%＝83万元。
借：固定资产清理110
累计折旧40
贷：固定资产150
借：应付账款——乙公司200
贷：固定资产清理100
应交税费——应交增值税（销项税额）17
营业外收入——债务重组利得83
借：营业外支出10
贷：固定资产清理10
（2）债权人账务处理如下：
借：固定资产100
应交税费——增值税（进项税额）17
营业外支出——债务重组损失83
贷：应收账款200
四、2007年4月3日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为700万元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元，甲公司以150万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业以应收账款提取坏账准备30万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。根据上述资料，分别做出甲公司、乙企业债务重组日的分录。（1）甲公司账务处理
借：应付账款——乙企业700
贷：股本150
资本公积——股本溢价300
营业外收入——债务重组利得250
（2）乙企业的账务处理
借：长期股权投资——甲公司 450
坏账准备30
营业外支出220
贷：应收账款——甲公司700
五、2008年4月1日，甲企业销售一批商品给乙企业，销售货款总额为400万元（含增值税）。甲企业于同日收到乙企业开出承兑的一张票面金额为400万元、期限为6个月、票面年利率为8％的商业汇票。甲、乙企业按月计提该商业汇票的利息。2008年10月1日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计提利息。2008年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：
（1）乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿部分债务。该房产在乙企业的账面原价为150万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元，公允价值为90万元。（2）甲企业同意豁免乙企业债务本金50万元及2008年4月1日至2008年9月30日已计提的全部利息。
（3）将剩余债务的偿还期限延长至2009年12月31日。在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5％收取利息，本息到期一次偿付。
（4）该协议自2008年12月31日起执行。
债务重组日之前，甲企业对上述债权未计提坏账准备。上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2008年12月31日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。
乙企业于2009年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。
根据上述资料，分别做出甲企业和乙企业在债务重组日的有关分录：
1.甲企业的账务处理
计算甲企业2008年12月31日该重组债权的账面余额
甲企业应收债权的余额＝400×(1＋8％÷2)＝416（万元）
甲企业重组后债权的账面价值
＝416－90－50－16＝260（万元）
甲企业应确认的损失＝416－90－260＝66（万元）
借：固定资产900000
应收账款——债务重组2600000
营业外支出——债务重组损失660000
贷：应收账款4160000
2.乙企业的账务处理
乙公司重组后债务的入账价值＝260（万元）
固定资产处置损失＝115-90＝25（万元）
债务重组利得＝416－260－90＝66（万元）
借：固定资产清理1150000
累计折旧300000
固定资产减值准备50000
贷：固定资产1500000
借：应付账款4160000
贷：固定资产清理900000
应付账款——债务重组2600000
营业外收入——债务重组利得660000
借：营业外支出——处置非流动资产损失 250000
贷：固定资产清理250000
3.甲企业和乙企业2009年12月31日债权、债务实际清偿时的会计处理
（1）甲企业的会计分录
借：银行存款2730000
贷：应收账款2600000
财务费用
（2）乙企业的会计分录
借：应付账款2600000
财务费用130000
贷：银行存款2730000
_ 130000
第四篇：债务重组习题答案
第二章债务重组
• 练习题1
• 甲公司：
• 借：固定资产清理480
•累计折旧120
•贷：固定资产600 • 借：应付账款600
•营业外支出120
•贷：固定资产清理480 •营业外收入-债务重组利得 240 • 损益=(600-360)+(360-480)=120
• 2.甲公司：200000*1.17=234000 • 借：应付账款234000
•贷：银行存款204000
•营业外收入30 000
• 乙公司：
• 借：银行存款204 000 •坏账准备1 000 •营业外支出29 000•贷：应收账款
• 3.甲公司：234000
• 借：应付账款234 000•贷：主营业务收入180 000 •应交税费¡ª应交增值税(销项税额)30 600 •营业外收入一债务重组利得23 400
• 借：主营业务成本159 600 •存货跌价准备400•贷：库存商品• 乙公司：
• 借：库存商品180 000 • 应交税费—应交增值税(进项税额)30 600 •坏账准备600 •营业外支出—债务重组损失22 800 •贷：应收账款234 000
160 000
• 4.债务人甲公司的会计处理： • 借：固定资产清理1600000 •累计折旧400000 •贷：固定资产2000000
• 借：应付账款-乙公司2000000 •营业外支出-处置固定资产损失 600000 •贷：固定资产清理1600000
•营业外收入-债务重组利得1000000 • 处置固定资产损失=100-160=-60 • 债务重组利得=200-100=100
•(2)债权人乙公司的账务处理为：
• 借：固定资产1 000 000 •营业外支出－债务重组损失1 000 000 •贷：应收账款2 000 000
• • • • • •
5.B公司的账务处理： 100000*（1+7%/2）=103500借：应付票据103500
贷：股本10 000资本公积-股本溢价86 000营业外收入-债务重组利得 7 500
• • • • • • •
借：管理费用480贷：银行存款480印花税=96000*0.5%=480
A公司的会计处理：
借：长期股权投资96 480营业外支出7 500
贷：应收票据103 500
• • • • • • •
综合题：
1、(1)乙公司用于抵债的股票于2012年1月30日办理了相关转让手续，则债务重组日为的2012年1月30日
(2)乙公司的会计处理：
借：应付账款900 000投资收益40 000贷：可供出售金融资产800 000营业外收入—债务重组利得140 000
②甲公司的会计处理：
• • • •
借：交易性金融资产760 000营业外支出—债务重组损失60 000坏账准备80 000贷：应收账款900 000
• • • • •
债务重组损失
=应收账款账面价值(900 000-80000)-受让资产公允价值760 000=60 000(元)
2.（1）甲公司债务重组日的会计处理： 借：长期借款20 000 000应付利息4 000 000
• • •
预计负债1 440 000
(1600*(10%-7%)*3=144)营业外收入—债务重组利得6 560 000
• •
债务重组利得=2400-(1600+144)=656
•（3）假设甲公司自债务重组后的第二年起没有盈利：• 甲公司：2012.12.31 • 借：财务费用1120000
•贷：银行存款1120000（1600*7%）• 2013.12.31 及 2014.12.31日 • 借：财务费用1120000
•贷：银行存款1120000（16000 000*7%）• 借：预计负债480000 •贷：营业外收入480000
• 2015.12.31日
• 借：财务费用1120000 •长期借款-债务重组16000000 •贷：银行存款17120000
借：预计负债480 000
• • • • • • • • • • • • •
（4）假设甲公司债务重组后的第二年起盈利：甲公司：2012.12.31支付利息 借：财务费用1120000
贷：银行存款1120000（16000000*7%）2013年12月31日至2014年12月31日支付利息时： 借：财务费用1120000预计负债480000
贷：银行存款1600000（16000000*10%）2015年12月31日支付最后一期利息和本金时：借：财务费用1120000长期借款—债务重组16 000000预计负债480 000
贷：银行存款17600000
第五篇：债务重组总结
债务重组
（1）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。（2）债务重组的方式
① 以资产清偿债务 ② 将债务转为资本 ③ 修改其他债务条件 ④ 上述三种方式的组合
（3）要求债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列示为财产转让损益和债务重组损益
（4）债务重组的会计处理
1)债务方应当确认债务重组收益，并计入当期损益。2)债务人以现金偿还债务的会计处理
① 债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。
② 债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况进行处理：①债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。②债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。③冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。④如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子提取减值准备的方法，则债权人应先计算出对应于重组债务的减值准备，再确定是否确认债务重组损失。
例题：上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司，含税价格为234000元，增值税税率为17%。20*7年2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项债权计提了11700元的坏账准备。账务处理步骤如下：
1、债权人S公司
债务重组日，可收回的债权金额为194000元
（234000-40000）。借：银行存款
194000
营业外支出—债务重组损失 28300
坏账准备
11700
贷：应收账款
234000
2、债务人Y公司
借：应付账款
234000
贷：银行存款
194000
营业外收入——债务重组利得
40000 3)以非现金资产清偿债务的会计处理
① 债务人的会计处理
债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益
以非现金资产清偿债务的，应分别下述情况处理： 1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理 2）非现金资产为固定资产的，应当视同
固定资产处置
3）非现金资产为无形资产的"应当视同无形资产处置
4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。
投资的公允价值扣除投资的账面价值及直接相关费用之后的余额确认为资产转让损益，计入投资收益。
② 债权人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价值。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理。否则，不能冲减重组债权的账面价值。
例题：上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备历史成本为240000元，累计折旧为60000元，评估确认的原价240000元，评估确认的净值190000元，Y公司发生评估费2000元，对此固定资产提取减值准备18000元。S公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。
1、债务人Y公司会计处理如下：
借：固定资产清理
162000
累计折旧
60000
固定资产减值准备
18000
贷：固定资产
240000 借：固定资产清理
2000
贷：银行存款
2000 固定资产清理科目余额=162000+2000
=164000（元）债务重组收益=应付票据的账面价值（面值+利息）
-转让设备的公允价值
=207000-190000 =17000（元）
转让设备收益=设备公允价值-设备账面价值-评估费
=190000-(240000-60000-18000)-2000
=26000（元）借：应付票据
207000
贷：固定资产清理
164000
营业外收入—债务重组利得
17000
—处理非流动资产收益
26000
2、债权人S公司会计处理如下： 借：固定资产
190000
营业外支出—债务重组损失
17000
贷：应收票据
207000 例题：Y公司于20*7年7月10日从S公司购得一批产品，价值400000元(含应付的增值税)，至20*8年1月尚未支付货款。经与S公司协商，S公司同意Y公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为390000元，评估确认价值为260000元，应交营业税为13000元。Y公司未对转让的专利技术计提减值准备，S公司也未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。
1、债务人的会计处理： 债务人Y转让无形资产收益
=无形资产公允价值-无形资产账面价值-营业税费
=260000-390000-13000=-143000（元）债务重组收益
=债务账面价值（面值+利息）-无形资产公允价值
=400000-260000=140000（元）借：应付账款
400000
营业外支出—无形资产转让损失
143000
贷：无形资产
390000
应交税费—应交营业税
13000
营业外收入—债务重组利得
140000
2、债权人的会计处理： 借：无形资产
260000
营业外支出—债务重组损失
140000
贷：应收账款
400000 4)以债务转为资本
① 债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组损益；该项股权的公允价值与股本（或实收资本）之间的差额作为资本公积处理。债务转为资本时，债务人可能发生的一些税费，有的可以作为抵减资本公积处理，如股票发行，有的计入当期损益，如印花税。
② 债权人因放弃债权而享有的股权按股权的公允价值计入长期股权投资，发生的一些税费如印花税也计入长期股权投资；债权人因放弃债权的账面余额与享有股权的公允价值之间的差额应确认为债务重组损失，计入营业外支出。
③ 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。
例题：上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y股份有限公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用其发行的普通股抵偿该票据。Y公司用于抵债的普通股为20000股，股票市价为每股9.6元，面值为每股1元。假定印花税税率为0.4%。公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。
1、债务人Y公司会计处理
债务重组日，Y公司重组债务的账面价值为207000元（200000+7000），扣除债权人享有股份的公允价值192000元，差额15000元作为债务重组收益。借：应付票据
207000
贷：股本
20000
资本公积——股本溢价
172000
营业外收入——债务重组利得
15000 借：管理费用——印花税
768
贷：银行存款
768
2、债权人S公司会计处理 S公司长期股权投资金额
=股权的公允价值+支付的印花税
=192000+768=192768（元）债务重组损失
=债权的账面余额-享有股份的公允价值
=207000-192000=15000（元）借：长期股权投资
192768
营业外支出——债务重组损失
15000
贷：应收票据
207000
银行存款
768 5）以修改其他债务条件清偿债务
① 不涉及或有应付金额的债务重组
1)债务人的会计处理
如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额应确认为债务重组利得，计入营业外收入。
2)债权人的会计处理
如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。② 涉及或有应付金额的债务重组
1)债务人的会计处理
如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额如未发生，应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
2)债权人的会计处理
如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额实际发生时，计入当期损益。6）以组合方式清偿债务 ① 债务人的会计处理
债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值（冲减后的重组债务的账面价值）与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。
② 债权人的会计处理
债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，差额与应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。
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