债务重组作业

第一篇：债务重组作业

债务重组练习

一、业务题

甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备；债务重组日该设备的公允价值为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。要求：编制甲乙公司债务重组的会计分录

二、计算分录题

2011年4月1日，甲企业销售一批商品给乙企业，销售货款总额为300万元（含增值税）。甲企业于同日收到一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8%的商业汇票。甲企业按月计提该商业汇票的利息。

(1)2011年10月1日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计算利息。2011年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：

①乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿60万元的债务。该房产在乙企业的账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元。

②甲企业同意豁免乙企业债务本金40万元及2011年4月1日至2011年9月30日计提的全部利息。③将剩余债务的偿还期限延长至2012年12月31日，在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5%收取利息，假定实际利率为5%。本息到期一次偿付。

④该协议自2011年12月31日起执行。

(2)债务重组日之前，甲企业对上述债权未计提坏账准备。

(3)上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2011年12月31日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。

(4)乙企业于2012年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。

要求：

(1)计算甲企业2011年12月31日该重组债权的账面余额。

(2)编制甲企业及乙企业2011年12月31日与该债务重组相关的会计分录（不考虑税费）。

(3)编制甲企业及乙企业2012年12月31日债权，债务实际清偿时的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

二、客观题

1·【单选题】2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款800万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备150万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的是（）。

A.减免200万元债务，其余部分立即以现金偿还

B.以公允价值为800万元的长期股权投资偿还

C.以公允价值为800万元的固定资产偿还

D.以银行存款300万元和公允价值为500万元的无形资产偿还

2.【单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2011年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2011年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2011年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2011年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（）。

A.2011年10月30日B.2011年11月15日

C.2011年11月20日D.2011年11月22日

3.【多选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。（2009年会计师考题）

A．非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

B．非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

C．非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

D．非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

第二篇：债务重组作业

甲公司为上市公司，20×8年7月30日，甲公司就应收A公司账款9 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋写字楼及一项可供出售金融资产（股权投资）偿付该项债务；A公司写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

20×8年8月10日，A公司将写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为1 000万元；A公司该写字楼的原值为3 000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，重组日公允价值为3 300万元；A公司该可供出售金融资产的账面价值为3 900万元，其中成本为3 000万元、公允价值变动为900万元，重组日公允价值为3 450万元。

甲公司将取得的股权投资作为交易性金融资产。甲公司取得写字楼后委托某装修公司对其进行装修。（注意2008年固定资产的进项税额是不能抵扣的）

要求：

（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录；

（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录；（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

甲公司债务重组应当确认的损益＝9 000－3 300－3 450－1 000＝1 250（万元）

借：在建工程3 300

交易性金融资产3 450

坏账准备1 000

营业外支出1 250

贷：应收账款9 000

（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

非现金资产处置损益＝〔3 300－（3 000－300）〕＋（3 450－3 900）＋900＝1 050（万元）

债务重组利得＝ 9 000－（3 300＋3 450）＝2 250（万元）

借：固定资产清理 2700

累计折旧 300

贷：固定资产 3000

借：应付账款9 000

资本公积900

贷：固定资产清理2 700（3 000－300）

营业外收入——非现金资产处置利得 600（3 300－2 700）

可供出售金融资产3 900

投资收益450【（3 450－3 900）＋900】

营业外收入——债务重组利得2 250

（3）编制有关写字楼装修及完工的会计分录。

借：预付账款500

贷：银行存款500

借：在建工程800

贷：预付账款500

银行存款300

借：投资性房地产——成本4 100（3 300＋800）

贷：在建工程4 100

（4）计算甲公司写字楼在20×9年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

投资性房地产公允价值变动损益＝5 000－4 100＝900（万元）

借：投资性房地产——公允价值变动900（5 000－4 100）

贷：公允价值变动损益900

（5）编制甲公司20×9年收取写字楼租金的相关会计分录。

借：银行存款400

贷：其他业务收入400

（6）计算甲公司交易性金融资产在20×9年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。交易性金融资产公允价值变动损益＝3 400－3 450＝－50（万元）

借：公允价值变动损益50

贷：交易性金融资产——公允价值变动50

（7）计算甲公司转让交易性金融资产所产生的投资收益并编制相关会计分录。

转让交易性金融资产的损益＝4 000－3 400－50＝550（万元）

借：预付账款200

贷：银行存款200

借：无形资产4 200（4 000＋200）

交易性金融资产——公允价值变动50

贷：交易性金融资产——成本3 450

公允价值变动损益50

预付账款200

投资收益550

2甲公司于20×6年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450 000元（包括应收取的增值税额），乙公司于20×6年7月1日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于20×6年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400 000元（假定该资产账面公允价值变动额为零），当日的公允价值380 000元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。（用到交易性金融资产科目）

第三篇：作业二：债务重组

[作业2]甲公司20×6年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，5 400元为累计应收的利息，票面利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×6年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×7年1月1日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000元；免去乙公司所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（假设等于实际利率），并将债务到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。

[要求]分别为甲、乙两公司做出债务重组时的会计处理

答案：

[债务人乙公司的账务处理]

20×7年1月1日债务重组时

应付账款的账面余额65 400

减：重组后债务公允价值50 000

债务重组利得15 400

借：应付票据—甲公司65 400

贷：应付账款—债务重组50 000

营业外收入—债务重组利得15 400

20×7年12月31日支付利息时

借：财务费用1 000

贷：银行存款（50 000×2%）1 000

20×8年12月31日还本付息时

借：财务费用1 000

应付账款—债务重组50 000

贷：银行存款51 000

[债权人甲公司的账务处理]

20×7年1月1日债务重组时

借：应收账款—债务重组（公允价值）50 000

营业外支出—债务重组损失15 400

贷：应收票据—乙公司65 400

20×7年12月31日收到利息时

借：银行存款（50 000×2%）1 000贷：财务费用1 000 20×8年12月31日收到本息时

借：银行存款51 000贷：应收账款—债务重组50 000财务费用1 000

第四篇：债务重组作业及答案

债务重组作业

一、2009年1月8日，甲企业因购材料欠乙企业300000元。甲短期内不能按照规定支付货款，于2010年2月23日经协商，乙同意甲支付220000元，余款不再偿还。甲企业随即支付。乙对该项应收账款计提了20000元的坏账准备.根据上述资料，分别做出甲、乙企业在债务重组日的有关分录

（1）甲企业

重组利得=300000-220000=80000（元）

借：应付账款----乙企业300000

贷：银行存款220000

营业外收入——债务重组利得80000

（2）乙企业

重组损失 =200000-120000-20000=60000（元）



借：银行存款120000

坏账准备20000

营业外支出----债务重组损失60000

贷：应收账款----甲企业200000

二、20x9年3月5日，甲企业因购商品欠乙企业200万元。由于甲企业财务发生困难，不能按规定付款。6月5日，双方经协商，甲以其生产的产品偿还债务，该产品的计税价格1 00万元，实际成本88万元，计提存货跌价准备5万元。甲、乙均为一般纳税企业，增值税率17％。乙将该产品作为产成品入库，乙企业对该项应收账款计提1万元的坏账准备。

根据上述资料，分别做出甲、乙企业在债务重组日的有关分录。

（1）甲企业的账务处理

重组利得

＝200－100－100×17％＝83（万元）

借：应付账款——乙企业200

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额）17

营业外收入——债务重组利得83

借：主营业务成本88

贷：库存商品88

借：存货跌价准备5

 贷：主营业务成本5

（2）乙企业的账务处理

重组损失=200-100-100x17%-1=82万元

 借：库存商品100

应交税费——增值税（进项税额）17

坏账准备1

营业外支出——债务重组损失 82

贷：应收账款——甲企业200

三、甲公司因购货于2009年1月1日应付乙公司200万元，偿还期限为3个月。2009年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还。经与乙协商双方同意：以甲的一台设备抵偿债务。该设备原值为150万元，已提累计折旧40万元，净值110万元，公允价值为100万元。假定上述资产均未计提减值准备。增值税率均为17%。分别做出甲、乙企业债务重组有关分录。

（1）甲账务处理如下：

债务重组的固定资产处置损失

＝110－100＝10万元；

重组利得＝200－100-100x17%＝83万元。

 借：固定资产清理110

累计折旧40

贷：固定资产150

 借：应付账款——乙公司200

贷：固定资产清理100

应交税费——应交增值税（销项税额）17

营业外收入——债务重组利得83

借：营业外支出10

贷：固定资产清理10

（2）债权人账务处理如下：

借：固定资产100

应交税费——增值税（进项税额）17

营业外支出——债务重组损失83

贷：应收账款200

四、2007年4月3日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为700万元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元，甲公司以150万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业以应收账款提取坏账准备30万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。根据上述资料，分别做出甲公司、乙企业债务重组日的分录。（1）甲公司账务处理

借：应付账款——乙企业700

贷：股本150

资本公积——股本溢价300

营业外收入——债务重组利得250

（2）乙企业的账务处理

借：长期股权投资——甲公司 450

坏账准备30

营业外支出220

贷：应收账款——甲公司700





五、2008年4月1日，甲企业销售一批商品给乙企业，销售货款总额为400万元（含增值税）。甲企业于同日收到乙企业开出承兑的一张票面金额为400万元、期限为6个月、票面年利率为8％的商业汇票。甲、乙企业按月计提该商业汇票的利息。2008年10月1日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计提利息。2008年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：

（1）乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿部分债务。该房产在乙企业的账面原价为150万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元，公允价值为90万元。（2）甲企业同意豁免乙企业债务本金50万元及2008年4月1日至2008年9月30日已计提的全部利息。

（3）将剩余债务的偿还期限延长至2009年12月31日。在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5％收取利息，本息到期一次偿付。

（4）该协议自2008年12月31日起执行。

 债务重组日之前，甲企业对上述债权未计提坏账准备。上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2008年12月31日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。

乙企业于2009年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。

根据上述资料，分别做出甲企业和乙企业在债务重组日的有关分录：

1.甲企业的账务处理

计算甲企业2008年12月31日该重组债权的账面余额

甲企业应收债权的余额＝400×(1＋8％÷2)＝416（万元）

甲企业重组后债权的账面价值

＝416－90－50－16＝260（万元）

甲企业应确认的损失＝416－90－260＝66（万元）

借：固定资产900000

应收账款——债务重组2600000

营业外支出——债务重组损失660000

贷：应收账款4160000

2.乙企业的账务处理

乙公司重组后债务的入账价值＝260（万元）

固定资产处置损失＝115-90＝25（万元）

债务重组利得＝416－260－90＝66（万元）

借：固定资产清理1150000

累计折旧300000

固定资产减值准备50000

贷：固定资产1500000

借：应付账款4160000

贷：固定资产清理900000

应付账款——债务重组2600000

营业外收入——债务重组利得660000

借：营业外支出——处置非流动资产损失 250000

贷：固定资产清理250000



3.甲企业和乙企业2009年12月31日债权、债务实际清偿时的会计处理

（1）甲企业的会计分录

借：银行存款2730000

贷：应收账款2600000

财务费用

（2）乙企业的会计分录

借：应付账款2600000

财务费用130000

贷：银行存款2730000

_ 130000

第五篇：债务重组作业2

债务重组作业2

练习1：辉正公司于2011年2月5日向宏伟公司销售产品，价税合计300 000万元。合同规定宏伟公司应于2011年5月1日前支付货款。由于宏伟公司发生财务困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，辉正公司同意宏伟公司以现金、产品抵债。宏伟公司支付现金100 000元，产品账面原价为80 000元，已提存货跌价准备2 000元，公允价值为120 000元。辉正公司收到商品并作为存货使用，对应收账款提取了坏账准备10 000元。增值税率为17%。

要求：对两个公司业务进行相关计算并进行会计处理

辉正公司：

应收账款的账面价值=300000-10000=290000（元）

进项税额=120000*17%=20400（元）

重组债权损失=290000-（100000+120000+20400）=49600（元）

借：库存商品120000

应交税费-应交增值税（进项税额）20400

坏账准备10000

营业外支出—债权重组损失49600

银行存款100000

贷：应收账款300000

宏伟公司：

销项税额=120000*17%=20400（元）

重组债务利得=300000-（100000+120000+20400）=59600（元）

借：应付账款300000

贷：主营业务收入120000

应交税费—应交增值税（销项税额）20400

营业外收入—债务重组利得59600

银行存款100000

借：主营业务成本78000

存货跌价准备2000

贷：库存商品80000

练习2：辉正公司于2011年3月1日向宏伟公司销售产品，价税合计500 000元。由于宏伟公司发生财务困难，不能于合同规定日期4月1日前付款。经双方协商，辉正公司同意宏伟公司以现金、债务转为股本的方式抵债，辉正公司放弃债权享有宏伟股权100 000股，股票每股面值1元，每股市价3元；宏伟公司还支付现金100 000元。股票登记手续已办理完毕。辉正公司将所得股权作为长期股权投资处理，提取坏账准备15 000元。

要求：对两个公司业务进行相关计算并进行会计处理

辉正公司：

应收账款的账面价值=500000-15000=485000（元）

重组债权损失=485000-（300000+100000）=85000（元）

借：长期股权投资300000

坏账准备15000

营业外支出—债权重组损失85000

银行存款100000

贷：应收账款500000

宏伟公司：

股本=100000（元）

股本溢价=100000*（3-1）=200000(元)

重组债务利得=500000-（100000+300000）=100000（元）

借：应付账款500000

贷：银行存款100000

股本100000

资本公积—股本溢价200000

营业外收入—债务重组利得100000

练习3：辉正公司于2011年3月1日向宏伟公司销售产品，价税合计510 000元。由于宏伟公司发生财务困难，不能于合同规定日期4月1日前付款。经双方协商，辉正公司同意宏伟公司以产品、债务转为股本的方式抵债，辉正公司放弃债权享有宏伟股权100 000股，股票每股面值1元，每股市价3元；宏伟公司产品原价100 000元，公允价值120 000元，已提存货跌价准备2 000元。股票登记手续已办理完毕。辉正公司将所得股权作为长期股权投资处理，收到产品作为存货使用。提取坏账准备15 000元。增值税率17%。

要求：对两个公司业务进行相关计算并进行会计处理

辉正公司：

进项税额=120000*17%=20400（元）

重组债权损失=510000-15000-（300000+120000+20400）=54600（元）

借：库存商品120000

应交税费-应交增值税（进项税额）20400

坏账准备15000

营业外支出—债权重组损失54600

长期股权投资300000

贷：应收账款510000

宏伟公司：

销项税额=120000*17%=20400（元）

重组债务利得=510000-（300000+120000+20400）=69600（元）

借：应付账款510000

贷：主营业务收入120000

应交税费—应交增值税（销项税额）20400

营业外收入—债务重组利得69600

股本100000

资本公积—股本溢价200000

借：主营业务成本98000

存货跌价准备2000

贷：库存商品100000

练习4：辉正公司于2011年3月1日向宏伟公司销售产品，价税合计510 000元。由于宏伟公司发生财务困难，不能于合同规定日期4月1日前付款。经双方协商，辉正公司同意宏伟公司以现金、产品、债务转为股本的方式抵债，辉正公司放弃债权享有宏伟股权100 000股，股票每股面值1元，每股市价3元；宏伟公司产品原价60 000元，公允价值70 000元，已提存货跌价准备2 000元；另支付现金20 000元。股票登记手续已办理完毕。辉正公司将所得股权作为长期股权投资处理，收到产品作为存货使用。提取坏账准备15 000元。增值税率17%。

要求：对两个公司业务进行相关计算并进行会计处理

辉正公司：

进项税额=70000*17%=11900（元）

重组债权损失=510000-15000-（300000+70000+20000+11900）=93100（元）

借：库存商品70000

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

坏账准备15000

营业外支出—债权重组损失93100

长期股权投资300000

银行存款20000

贷：应收账款510000

宏伟公司：

销项税额=70000*17%=11900（元）

重组债务利得=510000-（300000+70000+20000+11900）=108100（元）

借：应付账款510000

贷：主营业务收入70000

应交税费—应交增值税（销项税额）11900

营业外收入—债务重组利得108100

股本100000

资本公积—股本溢价200000

银行存款20000

借：主营业务成本58000

存货跌价准备2000

贷：库存商品60000

练习5：辉正公司于2010年6月30日向宏伟销售产品，价税合计850 000万元。宏伟公司开出一张商业票据，票

面金额850 000，票面利率5%，票据期限为6个月，即到期日为2010年12月31日。由于宏伟公司发生财务困难不能于按期偿还债务。经双方协商，于2011年1月2日进行债务重组。辉正公司同意宏伟公司以产品、债务转为股本、降低利率和延长期限的方式抵债。将债务本金减至300 000万元，免去宏伟公司的全部利息，利率由5%降至3%，债务到期日延期至2011年12月31日。同时，辉正公司放弃债权享有宏伟公司股权100 000股，股票每股面值1元，每股市价3元；宏伟公司产品原价60 000元，公允价值70 000元，已提存货跌价准备2 000元。股票登记手续已办理完毕。辉正公司将所得股权作为长期股权投资处理，收到产品作为存货使用，提取坏账准备15 000元。增值税率17%。两公司将应收、应付票据转入应收、应付账款。

要求：对两个公司业务进行相关计算并进行会计处理

辉正公司：

应收利息=850000*5%*6/12=21250（元）

2010.12.31

借：应收账款850000

贷：应收票据850000

借：应收利息21250

贷：财务费用21250

应收账款账面价值=850000+21250-15000=856250（元）

进项税额=70000*17%=11900（元）

重组债权损失=856250-（300000+70000+20000+11900）-300000=174350（元）

借：库存商品70000

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

长期股权投资300000

坏账准备15000

营业外支出—债权重组损失174350

应收账款—债务重组300000

贷：应收账款850000

应收利息21250

宏伟公司：

销项税额=70000*17%=11900（元）

应付利息=850000*5%*6/12=21250(元)

2010.12.31

借：应付票据850000

贷：应付账款850000

借：财务费用21250

贷：应付利息21250

重组债务利得=871250-（300000+70000+300000+11900）=189350（元）借：应付账款850000

应付利息21250

贷：主营业务收入70000

应交税费—应交增值税（销项税额）11900

营业外收入—债务重组利得189350

股本100000

资本公积—股本溢价200000

应收账款—债务重组300000

借：主营业务成本58000

存货跌价准备2000

贷：库存商品60000