摘 要 新准则规定债务重组采用公允价值计量属性

第一篇：摘 要 新准则规定债务重组采用公允价值计量属性

摘 要 新准则规定债务重组采用公允价值计量属性。公允价值是市场对资产或负债价值的认定，在我国逐步完善的市场体系下，公允价值作为一个基本计量属性被引入债务重组准则不仅能够体现一定时点上资产或负债的实际价值，而且能客观真实地反映资产能够为企业带来的经济利益，或清偿负债需要转移的资产价值。公允价值的广泛运用，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。然而，在实际工作中，公允价值的应用也遇到了一些问题。

本文从公允价值的含义、计量方法、应用中存在的问题及解决方法、对企业会计信息的影响等方面，阐述了公允价值计量属性在新准则体系中的典型运用。

关键词 公允价值；债务重组；会计信息

一、公允价值与债务重组的概述

1.（1）公允价值的含义

我国新准则对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”公允价值最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，正是由于公允价值是理性双方自愿达成的交易价格, 其确定并不在于业务是否真正发生, 而在于双方一致同意就会形成一个价值。在理解这一定义时，强调掌握三个要点，即“公平交易”“熟悉情况的交易双方”和“自愿”。

（2）公允价值计量属性的确定

在会计实务中，公允价值计量属性可根据以下顺序来确定：通常情况下，资产的公允价值应根据公平交易中的销售协议价格来确定；如交易双方不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格来确定；如交易双方不存在销售协议且不存在资产活跃市场的情况下，公允价值就参考同行业类似的最近交易价格或者结果进行估计；如果仍然不能取得同行业类似资产最近交易价格或者结果，则以该资产预期的未来现金流量的现值作为公允价值。

2.债务重组的定义

我国新准则对债务重组的定义是：“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。”新准则将债务重组的范围缩小了，限定在对债务人处于财务困难时债权人做出了让步的债务重组，突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的债务重组业务实质。

二、公允价值在债务重组中的应用

在新会计准则下,公允价值在债务重组中有关债务人会计处理中的应用主要体现在：

1债务人的会计处理以现金偿还债务的，债权人应当将债务重组的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为在屋重组利得，计人当期损益的“营业外收入——债务重组利得”。

1.债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益“营业外收入——债务重组利得”、“营业外支出——债务重组损失”。扣除转让过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计人转让资产损益。

2.将债务转为资本的，应分别按以下情况处理:①债务人为股份有限公司时，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。②债务人为其

他企业时，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份份额确认为实收资本，股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。

3.债务转为资本和修改债务条件的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处理，企业确认债务重组利得，增加企业当期损益。

4.债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务备件等混合重组方式进行的，债务人应当依次以公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与重组后债务的公允价值进行比较，据此债务重组利得。债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积；非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，于当期确认。

三、公允价值在债务重组应用中存在的问题

1.公允价值可靠性的问题

引入公允价值计量属性的前提是建立一个统一而又充分竞争的交易市场，没有完善的交易市场就难以取得有关造价的完备信息，难以为由公允价值计量的会计信息提供可依赖的证据。那么，相关资产活跃而又充分竞争的交易市场的存在是必备的条件。从我国的现状来看，可观察到的绝大多数资产的公允市价难以获得，虽然在不存在相关资产的活跃市场时，也可以运用现值技术等估计公允价值，但现值的主观估计成分偏大。

2.可操作性问题

新准则体系借鉴了国际财务报告准则的做法，按照市场活跃程度将公允价值的运用划分为三个级次：第一级次是资产或负债存在活跃市场的，应以市场中的交易价格作为公允价值；第二级次是资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，应以类似资产的交易价格为基础确定公允价值；第三级次是对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产应当采用估值技术确定其公允价值。显然，公允价值的运用较成本在技术和人才的方面提出了更高要求。现值技术的应用需要有专业技术较高、诚信的评估师队伍，公允价值的计量与核算变得相对复杂，需要高素质的人才进行会计处理才能完成。目前国内的大多数从业人员对公允价值运用尚难以适应。

3.盈余管理问题

公允价值有可能再次成为操纵利润的工具。新准则中的债务重组交易以公允价值计量并允许债务人确认重组收益。上市公司很可能会在公司出现亏损等情况下，通过债务重组确认重组收益来改变上市公司的当期损益。这种人为因素的影响使资产信息带有一定主观色彩，甚至带来任意操纵利润的可能性。

四、解决办法

鉴于以上分析，我们在债务重组中运用公允价值作为计量基础应当注意以下几个问题：

1.选择性地使用公允价值

新准则明确规定了可以使用公允价值的项目，只有在准则中明确规定可以使用公允价值的项目，才使用公允价值进行计量。

2.进一步完善资本市场

只有在活跃的、完善的资本市场上，才有最符合公允价值的定义的市场价格。国家在进一步完善资本市场的同时，建立类似于股票交易系统的动态的公允价值信息发布系统，供企业随时从公允价值信息发布系统中获取相关资产的公允价值。

3.提高会计从业人员的专业水平

公允价值的确定它依赖预期未来现金流量的现值，这些都需要会计人员的主观判断。因此，会计从业

人员业务素质和职业道德水平的提高是公允价值计量的保证。

4.加强监管防范利润操纵

新准则的实施，会计政策的选择性加大，专业判断的事项增多，导致会计人员滥用会计准则的机会增大。为防止企业利用公允价值创造利润，需要充分发挥银监会、证监会等政府监管部门的作用，同时加强对公允价值有关信息的披露，防范操纵利润。

5.完善相关法规

上市公司利用会计准则的选择空间进行造假，就是因为我国相关法律法规正处在完善的过程中。在建立完善的会计制度规范的同时，加大对违规行为的处罚，保证公允价值计量属性的正确运用。

通过以上分析，公允价值的普及运用已是必然趋势，我们应该的应用公允价值计量方法，结合企业内外环境，使公允价值发挥好应有的作用。

第二篇：新债务重组准则有哪些

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新债务重组准则有哪些

债务重组涉及企业资产的变动，对于企业来说一定需要严格按照法律的规定进行债务重组，这样才能避免遇到债务重组纠纷，根据新的债务重组准则的规定，赢了网小编为您整理的债务重组的新要求，希望你阅读后有一定收获。

新债务重组准则有哪些？

一、债务重组的前提条件

新准则在对债务重组的定义中增加了“在债务人发生财务困难的情况下”这一前提条件，并指出债务重组是“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项”。新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。也就是说，新准则要求企业进行债务重组时，必须满足债务人发生财务困难这个前提。企业是否可以进行债务重组，必须首先要求对债务人的财务状况进行分析。这可以通过对企业的财务状况进行分析比较后判断，譬如可以分析企业的短期偿债能力、企业资产的质量、企业的利润质量以及企业的增

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长特性进行判断。显然，新准则在一定程度上抑止了企业随意利用债务重组进行利润操纵的行为，实际上是缩小了债务重组应用的范围。

二、偿债资产公允价值的确定

现行债务重组准则中，对于重组债务以及用于偿债的各种资产或股权的计量一律采用账面价值，而新准则要求根据真实性原则，对用于偿债的各种非现金资产或股权的计量采用公允价值。在修改其他债务条件下，重组后债务(或债权)按公允价值入账。

譬如，非现金资产公允价值的确定首先应看其有无活跃市场。存在活跃市场的情况下，公允价值一般应取活跃市场中的报价，如各类存货。如用于清偿的非现金资产不存在活跃市场，企业应当采用估值技术确定其公允价值。如以固定资产进行清偿的，可以采用现金流量折现法估计其价值。

再如，股权的公允价值的确定。对于上市公司来说，其应在市价的基础上进行确定。双方应本着自愿、公平的原则，可以采用当月月初的市价、前三个月的平均市价等，并考虑增发后稀释的影响，做适当调整来确定。对于没有市价的公司来说，公允价值的确定应采用股权估价模型来确定。

三、债务人和债权人的会计处理

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债务人会计处理的变化主要有两点：一是用于偿债的非现金资产和股权由以账面价值为基础计价，改为以公允价值为基础计价;二是债务重组收益部分由现行准则中规定的计入资本公积改为计入当期损益。债权人会计处理的变化主要是其受让的非现金资产和股权由以账面价值为基础计价，改为以公允价值为基础计价。下面以长期股权投资清偿债务和修改其他债务条件的债务重组方式为例，说明债务人和债权人的具体会计处理过程(即将颁布的准则指南如对相关会计科目做了改动，以准则指南为准)。

(一)以长期股权投资清偿债务

债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益，将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。

债务人应当按照重组债务的账面余额，借记“应付账款”、“应付票据”等科目;按照长期股权投资已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目;按照投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目;按照应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目;按照长期股权投资公允价值与账面价值之间的差额再减去转让股权投资发生的相关费用后的余额;借记或贷记“投资收益”;按照借贷双方

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之间的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。

(二)修改其他债务条件

债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合新《或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。

具体来说，债务人应当分是否涉及或有应付金额进行会计处理。不涉及或有应付金额的，债务人应当按照重组债务的账面价值，借记“应付账款”、“应付票据”等科目;按照修改债务条件后债务的公允价值，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目;按照借贷双方之间的差额，借记“营业外支出---债务重组损失”科目或贷记“营业外收入---债务重组收益”科目。涉及或有应付金额的，债务人应当按照重组债务的账面价值，借记“应付账款”、“应付票据”等科目;按照修改债务条件后债务的公允价值，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目;

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按照应当确认的或有应付金额，贷记“预计负债”科目;按照借贷双方之间的差额，借记“营业外支出---债务重组损失”科目或贷记“营业外收入---债务重组收益”科目。

债权人应当将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。具体来说，债权人应当按照重组后债权的公允价值，借记“应收账款”、“应收票据”等科目;按照已计提的重组债权的坏账准备，借记“坏账准备”科目;按照重组债权的账面余额，贷记“应收账款”、“应收票据”等科目;按照应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目;按照借贷双方之间的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

四、新债务重组准则对企业对外披露会计信息的影响

新准则根本宗旨是要提高企业会计信息的可靠性和决策有用性，但是，在实际运用过程中是否能够达到预期目的尚待进一步考察。

了解债务重组的新的准则，企业在债务重组的时候才不至于遇到不必要的麻烦。对于企业债务重组的规定以及内容，企业一定要引起足够的重视。如果你还要了解企业债务重组过程中其他需要注意的事项，法律咨询s.yingle.com

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来源：（新债务重组准则有哪些http://s.yingle.com/zw/191776.html）债权债务.相关法律知识

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第三篇：基于会计准则对公允价值计量属性的思考

基于会计准则对公允价值计量属性的思考

【摘要】金融危机的背景下，公允价值的计量属性成为经济和金融界关注的焦点。在金融危机中，公允价值备受争议，我国使用公允价值也经历了漫长曲折的过程。对公允价值理论基础的分析，表明公允价值不是金融危机的根源，它只是一种计量手段。与提高会计信息质量的相关性相适应，完善和应用公允价值计量是一种趋势。因此，要积极、稳妥地推进公允价值的计量，提高会计信息的质量，更好地服务于市场经济发展。

【关键词】公允价值 金融危机 计量属性 新会计准则

Some Considerations on the Measurement Attribute of the Fair Value based on Accounting standards

【Abstract】 In the light of financial crisis，the attribute of the fair value has been the focus on the field economics and finance．In the finandal crisis，it is controversial to use fair value as measurement attribute．In China,the use of fair value also experienced a long and tortuous tour．The theoretical analysis of fair value indicate that the fair value is not the root causes of the financial crisis, it is only a measurement tool.It is a trend that improvement and application of fair value measurement to improve the quality of accounting information.therefore,it is essential to actively and steadily push forward the fair value measurement，to improve the quality of accounting information．

【Key works】Fair valueFinancial crisisMeasurement attributesNew accounting standards

自2007年美国次贷危机引发了全球金融危机以来，美国一些银行家、金融业人士对要求金融产品按照公允价值计量的新会计准则提出质疑，他们认为金融机构继续采用公允价值会对金融资产和负债进行会计处理时将产生巨额亏损。为此，危机的爆发使得公允价值成为众矢之的。相反，美国消费者组织对此持反对态度，认为如果不按公允价值计量，这会让银行和其他金融机构肆意虚定高价。由此引发了对公允价值计量属性更深层次的思考。公允价值从最早被美国提出就一直是理论界讨论的热点，我国在应用公允价值上也是经历了引用、回避、重新采用的曲折过程。在金融危机爆发后，公允价值是否应当在我国继续应用以及怎样汲取美国的教训更好的应用成了一个广泛关注的话题。因此，以上问题引起笔者的关注和兴趣，公允价值真的是引发金融危机的罪魁祸首吗？公允价值是否仍能作为计量属性呢？

一、金融危机引发的对公允价值的质疑

（一）公允价值的概念

公允价值概念一直是国内外学术界公允价值研究的重点，也是深入公允价值其他方面研究的基础和关键。美国财务会计准则第157号指出“公允价值是指在计量日市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。”

国际会计准则委员会(IASB)在《国际会计准则第32号——金融工具：披露和列报》中，将公允价值定义为：“公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。”

英国会计准则委员会（ASB）在《财务报告准则第7号——购买会计中的公允价值》中，对公允价值的定义是：“公允价值，指熟悉情况、自愿的双方在一项公平交易而不是在强迫或清算拍卖交易中，交换一项资产或一项负债所使用的金额。”

按照我国2006年发布的最新《企业会计准则》的定义：“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况[3][2][1]的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”将公允价值作为第五种计量属性写入了《基本准则》，可见公允价值的最大的特征就是来自公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。

综上所述，可以看出各个机构对公允价值的表述略有差异，但其本质意思都是一致的，都体现了公

允价值的一些共同特点。

第一，前提假设相同，都是在双方自愿、公平、非强迫的前提下进行。即公允价值是在公平的交易

中形成的,同时价格是双方达成的协议，任何一方有异议都不构成公允价值。对于在强迫的交易中或清算过程中的交易中所形成的金额则不能算做公允价值。

第二，公允价值计量的对象是全面的。即公允价值是资产或负债的公允价值，不仅仅资产有公允价

值，负债也同样具有公允价值。

第三，形成公允价值的市场是普遍存在的。即交易环境没有限制，是否存在活跃的市场条件并不制

约公允价值的使用。[4]

（二）公允价值与金融危机的关系

金融界人士提出，公允价值原则在次贷危机中造成了“顺周期效应”，即指市场繁荣时，交易价格

上涨的诱因导致相关产品价值的高估；市场低迷时，交易价格下跌的诱因导致相关产品价格的低估，是造成次贷危机的元凶之一。但是，从二者关系上看，公允价值只是金融工具价值的计量手段。公允价值计量方法不仅没有火上浇油，反而使危机更快暴露出来，让投资者尽快看到了真实情况。

首先，“顺周期效应”归因于财务报告与金融资本监管政策的关联性。财务报告的目标是为利益相

关者提供决策有用信息，公允价值会计要求资产在报告日按市场价值计量，因为投资者和债权人可以利用这些信息进行决策。金融监管政策的目标是金融稳定和安全，保证金和资产抵押制度是一种偿债能力的保障。这两者的目标是不同的，但是监管资本额度和保证金或抵押资产价值的确定要依据财务报告数据，这使财务报告信息有了经济后果性。因此公允价这本身并不能造成“顺周期效应”。

其次，“顺周期效应”与次贷产品的复杂性特征有直接关系。Ryan(2008)认为，产生“顺周期效应”的原因之一是许多次贷产品具有复杂性特征，它源于次贷参与者通过证券化、信用衍生及其他金融操作对次贷产品的风险进行复杂分割的过程，也与金融机构将许多次贷产品作为表外融资安排有关。因在这些过程中无法获得可靠的财务信息，金融机构等通常对次贷产品出价很低或干脆回避，许多持有这些资产的投资者也降价抛售，造成次贷产品市场估值持续下跌并影响其他投资工具，进而导致整个市场资产估值恶性循环。

因此导致金融危机的根源主要是金融监管制度的缺失造成的，那些贪婪无度的华尔街投机者钻制度的空子，滥用金融衍生工具，弄虚作假，欺骗大众。公允价值并不是诱因，只是一种价值衡量的手段，用来如实地反映金融工具的价值高低，尽可能地做到信息稳健性。因此，笔者认为公允价值并不是金融危机的罪魁祸首，因为金融危机是经济问题而非会计计量问题。[5][5]

二、公允价值仍能作为计量属性继续使用吗？

（一）公允价值在我国会计准则中的应用

公允价值在我国经历了“引入、回避、重新采用”的曲折进程。上世纪末，财政部大力提倡应用公

允价值。此时，公允价值在美国等西方国家已经普遍使用，我国会计界认为公允价值符合经济发展的要求，能够为决策提供有用的信息。1998-2000年，我国财政部颁布了一系列的具体会计准则，其中在《债务重组》、《投资》、《非货币交易》准则中，首次引人了“公允价值”的概念，主要是资产转移时确定入账价值。当时提倡公允价值的原因主要有：一是有利于会计准则与国际接轨；二是公允价值能够真实反映资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值。可以说当时公允价这的引入使我国会计准则能更好地适应市场经济环境，积极促进了与国际会计相互适应和协调。

但是在后来的应用中，由于我国市场条件不成熟，缺乏活跃市场，公允价值往往难以取得，导致企[6]

业应用具有随意性，给利润操纵创造了空间，自此公允价值进入了回避阶段。2001-2005年，财政部又对《债务重组》等准则进行了修订，大大降低了对公允价值应用的要求。修订的准则和制度颁布后，因其挤出许多利润水分和方便使用而受到证券市场和不少企业的好评。然而，这样的修订虽然暂时缓解了操纵利润的情况，但从长远来看，放弃对公允价值的应用将会引起更大的问题并造成巨大损失。比如债务重组时，债权人常常会有一定的损失，按照原准则规定，这部分损失可以计入当期损益，免去部分所得税；但按照修订后的准则，债权人不但要承担重组损失，还要将它计入资产价值或长期投资，反而加重了债权人的负担。这对对债权人一方而言似乎不公平。

随着我国经济已经逐渐融入世界经济体系，准则的国际协调已是大势所趋，而公允价值与利润操纵

之间并无必然联系，公允价值是利润操纵的一个手段，不是其根源，就算在历史成本模式下也存在利润操纵的情形。因此，2006年2月15日，财政部发布了新的《企业会计准则》，在与国际会计准则趋同的形势下，重新将公允价值纳入会计计量属性的范围。在38项具体会计准则中，有近50%的准则要求采用公允价值计量模式，不仅规定在非货币资产交换、债务重组等经济事项中采用公允价值计量，而且要求在资产减值、企业合并和金融工具等重要领域也使用公允价值计量。

（二）公允价值计量属性与其他计量属性的关系

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企

业应当按照规定的会计计量属性对会计要素进行计量，确定其金额。我国新准则正式确立了五种主要的会计计量属性，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。这几种会计计量属性有其内在联系，基础是历史成本。公允价值与历史成本其实不是完全对立的两种计量属性，在某种条件下，历史成本所表示的公允价值是一个过去的公允价值，是初始交易或事项的公允价值。可见历史成本是一种过去时态的计量模式，不存在后续计量的问题，而公允价值既可用于初始计量，也可用于后续计量。

企业采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够

取得并可靠计量。这四种计量属性相对于历史成本而言，重在反映资产、负债的当前价值。从某种程度上来说，重置成本、可变现净值、现值也是公允价值，但也有差别。重置成本强调的是成本，是以企业角度的投入价值，而公允价值强调的是以市场角度的市场价值，除了成本，还包括了利润，当然在公平交易下取得的新资产，二者的金额可能相等；可变现净值是以预计现金流入扣除加工成本和销售费用等的净值来计量，而公允价值则不考虑成本，是以产品或材料本身的公允价值计量；而现值对交易的市场是否公开、活跃无特定要求，并不强调市价的“公允性”。因而，在某些特殊情况下，也需要采用重置成本、可变现净值、现值等计量属性，如重置成本适用盘盈资产的计量；可变现净值通常适用存货的期末计量；现值适用固定资产等资产的使用价值的计量等。公允价值是一种复合的计量属性，它可以通过多种形式表现出来，它涵盖了前面三种计量属性，前三者是特殊情形，公允价值是一般情形。

（三）公允价值计量属性存在的必要性

财务报告的目标决定了需要引入公允价值计量属性。财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。从财务报告的目标可以看出其作用包括两方面，一是有助于使用者从不同角度根据准则形成的财务报告做出经济决策，侧重反映未来信息，体现了决策有用观；二是财务报告反映企业管理层受托责任的履行情况，侧重于反映过去的信息，体现了受托责任观。

会计信息质量的相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要

相关，有助于报告使用者做出评价或者预测。而相关性是以可靠性为基础的，即会计信息在可靠性前提下，应尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。因此引入公允价值计量属性，将有助于提高会计信息的可靠性和相关性，全面衡量企业经营业绩，及时反映市场价值的变动信息。我国新准则引入公允价值的目的是使企业的财务信息更具相关性，更反映企业的现时价值，从而更好地服务于信息使用者的决策。从决策有用性的观点来看，会计准则体系采用公允价值计量，不仅是我国会计与国际会计惯例趋同的迫切要求，也是我国会计与市场经济发展的内在需要。[7]

由于历史成本自身的局限性，使得引入公允价值成为必然。而公允价值很好地解决了历史成本计量

下无法克服的缺陷。它突破了传统会计全部采用历史成本计量与只提供过去信息的局限，它以历史成本会计下初始交易所形成的账面价值为基础，对历史成本会计下的某些资产特有利得和损失进行表内确认与计量，根据时间的推移和市场价格的变化进行调整，特别是对金融工具、衍生金融工具、非货币性交易等价值的变化进行及时地确认和计量，从而有效地维护企业的生产能力，为信息使用者提供真实有用的信息。所以，公允价值与历史成本相比，能更加准确地反映企业的会计信息，有助予提高信息使用者的决策。

此外，在缺少活跃的市场和相似市场的情况下，公允价值可以通过模型估计确定。模型估计是以现

有情况为基础，通过确定未来现金流量，采用适当的折现率折现得到未来现金流量现值。以这种方法确定的公允价值可以描述资产或负债未来的现金流人流出情况，符合相关性中预测性的要求。

公允价值计量表面上是为了追求会计信息的相关性，但实际上它是通过提高真实性来提高相关性的。公允价值的本质是真实与公允并存、合理可靠与相关并重。公允价值计量不可避免地需要对未来现金流量的金额、时间分布和折现率做出主观判断，具有一定的不确定性，其可核性可能没有历史成本计量属性强，但其具有更大的预测价值，能准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更能如实地反映企业的经济实质。

随着市场经济条件的发展，我国在强化公司治理、提高运作透明度、构建上市公司综合监管体系方

面有了很大的进步，证券市场的有效性得到提高，也基本具备了公允价值的生存条件。因此公允价值仍应当作为计量属性进行金融工具的确认和计量。[8]

三、对公允价值计量模式的建议

公允价值在我国的运用一波三折，而新准则的出台明确了运用公允价值是国际会计准则接轨的必

然，也是我国会计发展的需要。虽然金融危机的产生使得公允价值受到业内人士的质疑，但是笔者认为，公允价值还是有其合理性。为了避免公允价值应用的主观随意性，更好地运用公允价值，提出以下建议：

第一，规范市场环境，强化会计准则执行。引入公允价值计量属性的前提，必须建立统一充分竞争的交易市场。但是目前国内缺乏活跃市场、要素市场不够成熟、市场化程度较低的情况下，公允价值的认定方式、手段尚不完备，所以它的使用不可能一蹴而就，必定会遇到很多的困难。因此需要完善资本市场，扩大债券市场、票据市场、外汇市场、黄金等贵金属市场，建立充分竞争的生产要素交易市场，打破行业垄断，鼓励混业经营，引入充分的市场竞争机制，为保证公允价值的可靠性和公允性创造条件。同时加强会计监管，真正把会计准则的执行落到实处，提高会计人员的素质。

第二，建立公允价值审计制度。为了防范会计人员随意操纵会计数据提供虚假信息，加强审计工作

力度是必不可少的。在公允价值审计方面，国外的注册会计师职业组织对这一问题作了大量研究，国际审计界已采取了行动，公布了一系列研究报告和指南。我国2006年2月15日，注册会计师协会发布《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》，初步规范了我国公允价值的审计方法和过程，在一定程度上确保了会计报告的真实性。但是，由于我国公允价值确认、计量的相关理论并不完善，这给公允价值审计准则的执行带来一定难度。显然我国公允价值审计还有一段漫长的路要走。第三，完善公允价值的披露信息。财务报告列报的两种不同的方式是表内确认和表外披露，如果说财务报表是财务报告的核心，那么在财务报表附注和其他财务报告中为披露的信息则是必要的补充。而之所以将财务报表发展为“财务报告”，就已经为公允价值计量预留了恰当的表达位置，即可以在附注和其他财务报告中进行披露。因此，凡是初始确认不存在后续确认问题的计量属性如历史成本，在财务报表内确认比较恰当；而需要后续确认的计量属性如重置成本、现值、公允价值等都以在表外的“财务报告”中披露更为恰当。那么，按公允价值计量的金融资产和金融负债及公允价值变动均可在表外的其他财务报告中充分的披露而不受表内确认的许多约束和限制。[10][9]

四、结论

根据金融危机引发的对公允价值的思考和分析，可以得到以下基本结论：

第一，公允价值的存在是合理的。我国在采用公允价值计量时，采取了适度、审慎原则，适度引入

公允价值，而没有广泛采用公允价值计量。主要考虑到以下两方面的因素：一是公允价值损益的变动可能没有相应的现金流量作为支撑；二是公允价值的确定不易得到市场的验证。因此，我国对于公允价值的应用总体上是比较稳健的。通过分析也表明金融危机的根源不是公允价值，应该继续运用公允价值。

第二，公允价值的应用也存在着局限性。从信息的决策有用性出发，新准则适度引入公允价值计量

属性，能更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，但其可靠性差和难以操作的缺点也使其难以全面推广应用。

参考文献

[1]FASB．2006．FASB Issues FAS157: Fair Value Measurement

[2]IASC．1995．IAS 32-Financial Instruments: Disclosure and Presentation

[3]ASB．Financial Reporting Standard No.7-The fair value purchase accounting

[4]财政部．2006．企业会计准则．北京：经济科学出版社，4

[5]于永生．2009．金融危机背景下的公允价值会计问题研究．会计研究，9:22-28

[6]李学东，高雪敏．2010．论公允价值应用模式的正确选择．财经理论与实践，3:70-74

[7]周明春，刘西红．2009．金融危机引发的对公允价值与历史成本的思考．会计研究，9:15-21

[8]王建成，胡振国．2007．我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析．会计研究，5:10-16

[9]明丽．2008．关于新准则中“公允价值”的研究．商业研究，7:161-162

[10]葛家澍．2009．关于公允价值会计的研究——面向财务会计的本质特征．会计研究，5:6-13

[11]葛家澍，徐跃．2006．会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值．会计研究，9:7-14

[12]张金若，连骇彬，胡梦云．2010．金融危机“浪尖”上的公允价值思考．重庆大学学报(社会科学版)，1:65-71

[13]涂娟，李慧蓉．2009．基于金融危机对公允价值计量属性的思考．中国流通经济，7：74-76

[14]Ryan Stephen G．2008．Accounting in and for the Subprime Crisis．The Accounting Review，83(6)：1605-1638．

[15]Nissin．2003．Reliability of Bank's Fair Value Disclosures for Loans．Review of Quantitative Finance and Accounting，6：355-384

[16]Eccher E，Ramesh K and S Thiagara．1996．Fair Value Disclosures by Bank Holding Companies．Journal ofAccounting and Economics,22:79-117

第四篇：公允价值计量属性的利弊及启示2介绍

公允价值计量属性的利弊分析及启示

摘要

随着市场经济的进一步发展，会计环境日益变更，历史成本所提供的会计信息忽视了未来价值，越来越不能及时和全面的反映经济实质，与经营决策也越来越不想干。在此背景下，公允价值计量越来越被国际会计学界广泛认可。于是紧随着全球化经济的大融合，我国于2006年颁布的新会计准则中，也将公允价值计量模式正式纳入我国企业会计核算的要求中。但公允价值应用的时间较短，还存在很多的不足。本文旨在认识公允价值概念的基础上，分析公允价值计量的优点和弊端，并针对性的提出更好的解决建议。

关键词： 公允价值计量, 利润操纵 对策

Abstract:With the further development of the market economy, the environment is increasingly accounting changes, the original historical cost measurement model increasingly unable to meet the growing integration of the market economy environment.Historical cost provided for in the past, ignore the future value of the accounting information increasingly unable to timely and fully reflect the economic substance, and business decisions are increasingly want to do.In this context, the fair value has been more widely recognized international accounting circles.So tight integration with the global economy, a large, new accounting standards issued in China in 2006, the model will also be formally incorporated into the fair value of our business accounting requirements.However, due to the application of the fair value of time is shorter, there are still many deficiencies.In recognition of this paper, the concept of fair value, based on the fair value of the advantages and disadvantages are analyzed, and a better solution targeted recommendations.目 录

一、我国对公允价值的定义及其特征....................................4

二、我国采用公允价值计量的原因......................................4

三、公允价值计量有何利弊............................................5

（一）采用公允价值计量的好处....................................6

1、提高会计信息的决策有用性..................................6

2、符合会计信息的配比原则....................................6

3、有利于企业的资本保全......................................6

4、能够更好地与国际接轨，增加国际融资........................7

（二）采用公允价值计量存在的不足................................7

1、主观性强，可能导致利润操纵................................7

2、可操作性差，信息成本高....................................7

3、会计人员业务素质普遍不高，不能适应公允价值的推广..........8

四、启示与对策.....................................错误！未定义书签。

（一）全面防范利润操纵.........................................10

（二）不断提高公允价值计量的可操作性...........错误！未定义书签。

（三）提高会计人员的职业判断能力和专业水平.....................10

五、结论...........................................................11 参考文献...........................................................11

一、我国对公允价值的定义及其特征

对于公允价值的定义，现在各国会计准则中各有各的规定。比较有代表性的是在国际会计准则委员会（IASC）第32号公告提出的“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。” 而我国的会计准则对公允价值所下定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额（财政部，2006）。”由此概括出其基本特征是：①公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。②交易双方平等、自愿，熟悉情况是构成公允价值的三大要件。③公允价值立足于当前交易，是连接过去、现在、未来的一种动态观。三大要件是前提，市场信息的评价是核心，动态是表现。它主要有三个方面的特征，即公平性、信息对称性和自愿性。

二、我国采用公允价值计量的原因

公允价值在我国的应用大致经历了三个阶段,即提倡公允价值阶段、回避公允价值阶段、重新引入公允价值阶段。

（一）提倡公允价值阶段，这一阶段的时间界定在1997年到2000年。对于提倡公允价值的原因,具体可归纳为以下两点:

1、经济大环境客观的影响。

1.1 20世纪90年代,我国已经形成了初步的市场经济体制;1.2 当时入世在即,为了能够顺利进入WTO,我国政府必须根据WTO的有关基本规则和相关协议,在会计标准,会计监管及注册会计师审计等方面做出相应的调整;1.3 在这一时期,国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会发布了大量关于公允价值计量的会计准则,公允价值的运用成为一种国际性潮流和惯例。

2、国内主观认识的影响。

2.1 国内对公允价值内涵和外延的把握较为准确。公允价值体现了一定时间上资产或负债的实际价值,以公允价值计量能够真实反映资产能够给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值。

2.2 同时,在我国会计实务中,已经在一定范围内使用这种计量属性,因此具有实践基础,具有可行性。

（二）回避公允价值阶段，这一阶段从2001至2006年。

公允价值在债务重组、非货币性交易及投资等准则中应用以后,由于我国要素市场不成熟,缺乏活跃的市场,公允价值往往难以获得,导致企业在运用这些会计准则时随意性大,出现利用公允价值操纵利润的现象。因此,2001年财政部重新修订了具体会计准则,强调了真实性和谨慎性,明确回避了公允价值计量。

（三）重新引入公允价值，阶段这一阶段从2007年至今。公允价值模式得以重新引入，原有主要有两方面：

1、从企业角度来看。会计是市场经济的基础设施和通用商业语言，随着经济时代到来,企业中出现大量衍生金融工具、无形资产等,用户需要更多具有相关性的会计信息对企业面临的风险和机会做出有效评估。他们对于信息相关性要求有所提高。

2、从国家角度来看。我国经济越来越广泛的融入世界经济体系,生产要素的国际间流动和产业转移的跨地区发展日益加快,迫切需要从深化经贸合作、维护国家利益和长远发展的大局出发,借鉴国际通行规则,不断完善会计准则,扩大互利合作、实现共同发展、可比互通的统一信息平台。

三、公允价值计量的利弊分析

从我国提倡公允价值到回避公允价值再到重新引入公允价值，不难看出任何事物都有两面性，公允价值作为一种新的计量属性，必定有它存在的理由和优势，公允价值能够更好地反应财务报告主体的财务状况、经营成果以及现金流量的信息，更有利于评估企业过去的业绩和未来的收益，比历史成本信息更具相关性。然而我国正处于市场经济的初期，市场等各方面还不活跃，欠缺成熟的市场机制，以及我国的会计人员虽然数量多但专业素质普遍偏低，因此在职业判断和估价这两大方面还很生疏。

（一）采用公允价值计量的好处

1、提高会计信息的决策有用性

公允价值是相对历史成本是一个动态的概念，它依赖于市场，以市场交易为计价基础，能较准确地披露企业资产、负债及现金流量等财务信息，可以更合理反映企业的经营能力、偿债能力及其所承担的财务风险。这样的做的好处就是可以随时反映现在资产的市场交易价格,能为企业管理人员、债权人、投资者等信息使用者提供更为相关的会计信息，避免因历史成本无法反映未实现利得或损失而做出错误判断，从而为他们的经营、决策提供更有力的支持。大大提高了会计信息的决策有用性。

2、符合会计信息的配比原则

目前，收入与费用、成本在计量单位方面是配比的，都是采用货币计量，但在计量属性方面却不配比，收入是按市价计量，成本费用却是按历史成本计价，易造成收益超分配、虚利实分的现象，导致企业生产要素补偿不足，生产能力萎缩的缺陷，公允价值计量能将成本费用转化为市价，达到与收入的匹配，因此更符合会计配比原则的要求。

3、利于企业的资本保全

所谓资本，是指企业的实物生产能力或取得这些能力所需的资金或资源，为了维持和扩大再生产，企业必须对生产过程中耗费的生产能力进行回购。随着现在物价的疯涨，采用历史成本计量将购不回原来相应规模的生产资源，企业的生产只能在萎缩的状态下进行；然而，如果采用公允价值计量——按现行市价或未来现金流量现值计量，此时不管是何时耗费的生产资源，计量得出的金额即使在物价上涨环境下，也可在现实情况下购回原来相当规模的生产能力，将有效地维护实物资产的生产能力,更好的保全资本，使企业的生产在正常的状态下进行。

4、适应金融创新的需要

主要以合约形式出现的金融衍生工具因不具有实物形态和货币形态，加之交易和事项大多并未实际发生，传统的历史成本无法对其进行会计处理。传统的成本计 量必须等到合约真正履行或取消之时，才一次性地报告，企业在该金融衍生工具上的损益，实际上揭示的将是一个累积数字。公允价值计量却能很好地解决这个问题，其价值的确定并不取决于业务是否发生，只要双方一致同意就可形成一个对市场价值判断的价值。因此，公允价值能计量、反映金融衍生工具产生的权利和义务，向信息使用者提供信息。同时，将金融衍生工具的到期累计风险分散到其合约的存续期间，也符合稳健性原则。

5、能够更好地与国际接轨，增加国际融资

当今，欧美一些市场经济发达国家已经纷纷将公允价值作为一种计量属性纳入会计准则并加以应用。由于世界全球经济一体化的步伐不断加快，我国企业的国际业务也日益频繁，为了融合这种大趋势，我国必须在会计准则上尽量与国际接轨，消除会计信息的隔阂，增强我国会计信息的可比性。此外，随着我国企业会计准则向国际的靠拢，能够更好的与国际企业进行交流，越方便从国际市场上融资。

（二）采用公允价值计量存在的不足

1、主观性强，可能导致利润操纵

公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断，而市场环境复杂多变，有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格，有的却无法寻找而只能估计。由于存在商业秘密的保密原则，信息阻断等因素，在相关法律不完善的情况下，就给了管理层操纵利润的可乘之机。在中国，上市公司与其大股东的关联交易较普遍，特别是上市公司与其母公司、关联公司进行债务重组及资产交易等交易中，例如，有些上市公司以高于公允价值的价格将产品或劳务销售给关联企业，而以低于公允价值的价格购入产品或劳务；或者将不良资产以高价剥离给母公司，母公司则将优质资产以低价注入到上市公司。这样上市公司很容易就提高了账面利润。2.公允价值较之于历史成本更容易加剧市场的波动。

在特殊情况下(比如金融风暴)，公允价值较之于历史成本更容易加剧市场的波动。美欧金融机构持有大量公允价值计量的金融资产，次贷危机的爆发及蔓延，让这些金融资产的流动性丧失，其市价大跌，资本充足率的要求迫使金融机构变卖资产，变卖资产又导致金融资产的价格更加猛烈的下跌，流动性更加不足，让危机更加深化（所谓“减记螺旋”）。在此次危机中，公允价值暴露出的问题主要体现在：一是公允价值较之于历史成本加剧了市场的波动。在此次危机中，各金融机构因为持有大量抵押类证券，按照公允价值计量出现了大量未实现（unrealized）且未涉及现金流量的损失。这些损失仅具有会计意义，但这种天文数字的“账面损失”却扭曲了投资者的预期，形成了“价格下跌—资产减计—恐慌性抛售—价格进一步下跌”的恶性循环。二是缺乏在非活跃市场运用公允价值的指引加剧了市场的动荡。从公允价值的定义来看，有序交易是其运用的一个前提，但在危机中，大量机构被迫变现资产，形成的价格并不符合公允价值的前提，但会计准则中缺乏对此类情况的具体指引，使得会计主体不得不按照不合理的市场价格进行公允价值计量，进一步增加了“账面损失”额，加剧了“价格下跌—资产减计—恐慌性抛售—价格进一步下跌”的恶性循环。

2、可操作性差，信息成本高

一方面，企业的资产种类繁多，并处于不同的市场环境中，市场信息的真实性难以辨认，是否存在活跃市场交易价格的判断难度较大等问题难以解决。在实际工作中，只能大致的估计或采取近似价值的操作。在市场信息不充分的情况下，容易形成操纵利润的嫌疑。另一方面，对公允价值进行判断的主要形式———现值技术的运用，因不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计具有较大不确定性，这同样导致在具体的技术操作上难度较大。运用公允价值进行会计计量，要求企业会计人员在每个会计期末分析各种因素，对资产和负债的公允价值做出认定，这个过程将会增大企业的信息成本。与历史成本相比，取得公允价值要花费更多的成本，增加了报表的准备成本，当取得成本超过效益时，若仍按公允价值进行计量，则有违会计的成本效益原则。

3、会计人员业务素质普遍不高，不能适应公允价值的推广。

长期以来，中国会计人员习惯严格按照会计制度处理会计业务，主要是记录 和报告，对需大量职业判断的确认和计量很生疏。公允价值则更多是面向现在和未来的计量，这就需要会计人员非常熟悉企业的自身的经济状况、管理层的意图和整个市场的经营状况等众多因素，而且也要很了解并且把握企业的潜在风险。现代科技的发展与财务系统系统紧密结合也要求会计人员要精通各种技术手段以便及时获取资产的公允价值，所以公允价值的运用较历史成本在人员的专业素质和职业道德方面提出更高的要求，从中国现状看，会计人员与评估人员的业务素质与专业技能都不容乐观，大多数从业人员对公允价值的运用尚难以适应，出现了利用会计职业判断操纵会计利润，导致会计信息失真等行为。

完善公允价值计量的对策

（一）全面防范利润操纵

1、引入全面收益报表。

通常情况下，企业的期末损益包括两个部分，即已确认已实现的损益和已确认但未实现的损益，而我国的损益表原则上反映了已确认已实现的损益，我认为那些已确认未实现的损益不应该反映在损益表上，而应该反映在全面收益表中的其他全面收益中。随着公允价值的引入以及金融衍生品交易的日益增多，已确认但未实现的损益将会大幅增加，但这种已确认未实现损益（如因使用公允价值产生的资产减值准备和资产重组收益）并不能代表企业的真实经营业绩。若将巨额已确认未实现损益都反映在其他全面收益中，即使企业利用公允价值确认了巨额利润也不能说明这个企业经营状况良好，确认了巨额亏损也不能说明这个企业濒临倒闭。可见，如果采取这种会计处理方式，企业的利益相关者能够更加全面清晰地了解到企业真实情况。，也将不会有人热衷于利用公允价值计量操纵利润。

2、完善法制环境，健全法规，加强对公允价值计量运用的监督

当前我国对会计造假，粉饰财务状况等经济犯罪还没有一套健全的惩罚机制，而且可以预见的是未来会有很多业务涉及公允价值，因此我国应该尽快完善法律、健全法规，提高会计人员的风险意识，避免给那些想利用公允价值进行会计舞弊的人有机可乘。同时应加大国家监督机构、证监会、国家会计部门和财政部门对经济犯罪行为的监管力度。不断完善刑法、会计法等与公允价值相关的法律，一旦发现舞弊现象，严惩不贷，以震慑他们利用公允价值操纵利润的心理。

（二）不断提高公允价值计量的可操作性。

1、完善公允价值计量的市场环境

公允价值的大规模应用需要活跃的市场环境，应完善与公允价值应用相关的市场环境,如健全且成熟的生产资料市场、产权交易市场、资本市场等。建立健全活跃的市场机制,完善市场条件,加大市场监控力度,不断提高监测、调控水平,及时发布市场监测信息,改造和提升流通市场,保证公允价值获取的途径。因此，本人认为我国可以建立一个与市场经济发展相适应的全国市场价格信息数据网络和信息发布系统，将全国的市场交易信息实时发布在该平台，企业就可以了解市场行情的瞬息变化，并以此作为参照确定企业相关资产的公允价值，这样就能够有效、防止公允价值的滥用，提高公允价值计量的可操作性。通过该系统，还可以加速传递公允价值计量所需的公共信息，实现资产信息的及时咨询和资源共享，使各种资产或负债的市场价格能够很容易取得，可降低公允价值计量的成本。

2、大力发展第三方评估机构

作为资产评估的方式之一,公允价值与资产评估的关系可见一斑。在很多情况下,公允价值的确定离不开评估技术。只有评估业务规范,评估质量提高,评估人员素质高,才能保证公允价值计量的真实性和可靠性。没有资产评估技术的支持,公允价值计量可能难以实施。因此要大力发展资产评估行业,同时加大计算机、网络技术在会计、审计工作中运用的力度，依靠计算机网络技术的科学性和运作的实时性、高效性来提高财务信息的质量，减少人为的操作失误。

三）提高会计人员的职业判断能力和专业水平

如今公允价值的表现形式越来越多，在实务操作中究竟选择哪种表现形式，除了依靠准则的指导，很多时候需要依靠会计人员的职业判断。所以会计人员自身素质及认识的提高是获取准确公允价值的有效途径，应加强对会计人员的职业教育和培训，普及公允价值计量观念和计量的专门技能，全面提高会计人员的素质，减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。

五、结论

虽然公允价值在我国应用中仍然存在着很多问题，但综合看来公允价值在今后的运用前景将是明朗的。其理由为下:(1)公允价值计价是国际会计准则、美国及多数发达国家会计准则的普遍做法,它能有效增强会计信息相关性,为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息。我国的会计准则的改革也必须顺应国际趋同的潮流;(2)新准则要求公允价值要“持续可靠取得”而不是“估估而已”;(3)适宜于公允价值应用的“土壤”已初步形成。广大投资者对会计信息进行分析判断、有效甄别的能力也有所增强,证券市场的有效性逐步提高,这些有助于公允价值应用的环境已初步实现;(4)我国新准则对公允价值的使用前提和应用范围的规定,充分考虑了中国经济发展的客观环境和发展特点,比起旧准则做了审慎的改进。

参考文献

[1]张超伟.公允价值计量利弊分析[J].经济论坛,2010(08)[2]张克俭.“公允价值”利弊对会计核算的影响[J].教育教学论坛,2011(05)[3]常学习.公允价值计量:内涵、利弊与应用[J].成功(教育),2012(03)[4]齐晓晶.上市公司运用公允价值计量的利弊分析[J].民营科技,2010(04)[5]王晓国.对我国公允价值运用若干问题的思考[J].当代经济，2014（11）

第五篇：公允价值计量属性与国际会计准则的选择

公允价值计量属性与国际会计准则的选择

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编辑整理: 转账支票填写 编辑:王菲 文章来源：新浪

国际“农业”会计准则的出台背景