试论农村信用社内部控制及其测试与评价（写写帮推荐）

第一篇：试论农村信用社内部控制及其测试与评价（写写帮推荐）

内部控制就是指企业为了保证业务活动的有效进行，保全资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制制度是现代金融企业对其业务经营活动进行控制、管理的主要工具，同时也是内部审计工作中收集、评价有关证据和确定审计目标、程序的主要依据。尽管合作金融经历了多次管理体制的曲折变迁，但其性质、制度定位、发展方向、管理方式始终处于一种“剪不断、理还乱”的状态，农村信用社诸多关系还未完全理顺，导致内控制度本身存在着诸多不完善的地方。因此，笔者认为，农村信用社要适应管理现代化，加强内部控制制度建设，对其测试与评价尤显重要。

一、农村信用社内控制度的不足

由于内控制度制度建设是一个系统工程，必然会受到各种相关因素和客观情况制约，使得现行的内控制度或多或少都存在着一些问题。农村信用社内控制度的不足，具体来说主要表现在以下几个方面：

1、对内控的认识出现偏差

目前主要有三种不良的倾向：一是把信用社内部控制看成是执行信贷指令的单纯会计检查，无法综合反映信用社的经营目标和内部管理要求；二是把信用社的内控部门当作应付中央银行、上级部门及政府各检查人员的接待单位，内控机制流于形式；三是曲解内控机制的内涵，内部控制功能局限于事后，不能从根本上消除隐患。

2、内控制度本身建设的滞后

信用社现行许多制度是从传统的计划经济时代演变而来的，有些制度虽经不断修订，但尚未从根本上进行改革。现行会计报表没有严密反映出全部计息科目的积数、平均余额、平均利率，也没有反映一个行一年决算应该收到多少和付出多少利息的数据。没有利息收支总额的控制，就难免产生了隐瞒收入或扩大支出的行为。这是会计核算制度上的一个漏洞。

3、职能部门之间、岗位之间缺少必要的制约和监督

各职能部门上下自成体系，各自为政，工作指导只针对本部门，相互之间缺乏协调、制约和监督。本来计划部门通过计划报表可以制约信贷部门的违章拆借，计划部门可以制约会计部门的利率执行。但各部门没有真正发挥相互制约和监督的作用。另外，信贷岗位的审贷分离制度、会计岗位的交叉复核、储蓄岗位的事后监督制度必须严格执行，而且各岗位之间没有真正做到相互制约和监督。

4、对权力缺乏有效的制约手段

信用社实行的是多级法人制，而且目前信用社的“三会”基本上是流于形式，民主管理制度不健全，因此，多数信用社实际上已演变成内部人控制，对信用社主任行使的权力缺乏有效的监督。

5、稽核部门的监督职能弱化

主要原因是：第一，审计地位不超脱。稽核部门作为联社的内部机构而存在，这种稽核管理体制，不能对由于主任决策失误造成的损失进行有效的监督。第二，稽核部门不能独立行使监督职能。稽核部门要对主任负责，对审计查出的，不经主任同意就不能上报，不能独立作出处罚决定。第三，监督的滞后性。稽核部门是对已经发生的经营行为进行事后监督，没有渗入到经营管理的开始与过程中进行监督。第四，审计机构与审计人员缺乏必要的地位和权威。

二、内部控制制度的测试

企业内部控制制度审计是现代审计的一种模式，主要是通过对内部控制制度的审查、分析和测试，研究和评价其可信程度，从而对其做出鉴定。实施审计过程中，可以采取抽样审计为主，全面审计为辅的原则，对企业内部控制制度的各个重要环节做出全面测试和评价，不仅对会计数据的可靠性、合规性和合法性进行审查，而且对各项经济业务的责任行为和数

据产生的条件以及内部控制制度本身的科学性、严密性和贯彻能力进行审查，据以确定制度的可信赖程度。内部控制制度审计的基本方法有以下两种：

（一）了解内部控制是内部审计部门检查农村信用社内部控制的首要步骤。通过对内部控制制度的调查，可以了解和掌握被审计社的内部控制制度是否建立健全；制度本身是否完善，有无缺陷，即对内部控制制度的系统化和健全化作一般的、大概的、形式上的了解和掌握。

（二）若要确切掌握被审计社内部控制制度在实际贯彻执行中的可行性、有效性，审计人员必须在对内部控制制度调查的基础上，进一步查证核实制度的执行情况及发挥作用的程度，从而确定内部控制制度的缺陷和薄弱环节，为评价信用社工作提供依据，达到审查内部控制制度的目的，这项工作称为符合型测试。符合性测试是为了确定信用社内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。符合性测试是在了解内部控制的基础上，来确定其设计和执行的有效性。具体的测试方法有以下两种：

1、流程测试

即按照信用社内部控制系统的主要流程，对其中各个控制点的实际执行情况进行全面检查。这种方法也称为“穿行测试”。通过流程测试，可以全面地评价内部控制系统各个控制点的执行情况、发挥的作用、存在的问题，以及整个控制系统是否有成效，据以作出评价结论，促进信用社改进管理，加强内部控制。

2、重点验证

即针对信用社内部控制系统中的某些重要的控制点，采用重复验证、凭证稽查、实地观察等方法，来判断控制点的执行情况和发挥作用的程度。下面主要介绍实地观察和凭证稽查两种方法。

（1）实地观察。即稽查人员根据业务流程，到信用社某些处理业务的部门即重点控制环节进行实地观察，核实其内部控制制度的实际执行情况，同时将各个方面观察结果进行归纳、评价，从而判断该部门内部控制制度的执行情况和使用效果。例如对信用社贷款业务内部控制制度的实地观察，应到计划部门、信贷部门、会计部门等几个关键部门进行实地观察，看其对贷款政策、制度、原则、操作规程等内部控制制度的实际执行情况和执行效果。

2）凭证稽查。即稽核人员通过检查凭证要素，对信用社内部控制制度的实际执行情况和执行结果得以了解和掌握。例如，通过检查信用社计息、收费、赔偿金业务的有关凭证，可以观察到支付利息、收取各项手续费、赔偿金是否按规定的利率和收费标准，计算是否正确，发现计算错误是否按规定办理补退款手续，等等。任何一家信用社都有规定的凭证流转程序，这一程序体现了各有关人员在办理业务过程中的职责、相互联系、相互制约、复核和核对等内部控制制度的基本原则。由此可见，凭证稽查是内部控制制度稽核的一个重要环节。

三、内部控制制度的评价

对内部控制制度的审计阶段实施以后，就可以对内部控制制度进行综合评价，以确定其可靠程度。进行评价时，既要对其在保护财产、防止错弊方面所起的作用进行评价，还要对其既相互联系又相互制约而促进经营管理方面的作用进行评价，应掌握两个要点：一是内部控制制度能够在多大程度上确保会计记录的正确性和可靠性；二是内部控制制度有效执行能够在多大程度上保护企业资产的完整性。

1、内部控制制度评价的基础

稽核部门通过对内部控制制度的调查，掌握了解被稽核社内部控制制度的健全性和完善性，以及存在的薄弱环节。通过进行符合性测试，证实了其中的控制点是否存在和得以贯彻执行，同时，也表明了各个控制点在业务活动的运行中是否发挥作用，体现什么功能。所以，在一般情况下，内部控制制度的符合性测试和功能性测试是作为一项来进行的。但是，对于某些关键控制点，为了查明它发挥作用的程度，以便对内部控制制度的有效实施作更深入的了解，从而为确定稽核重点、范围和方法取得更确切的根据，稽核人员对某些关键控制点还要进行功能性测试。测试方法通常有以下两种：

①否定测试。即观察关键控制点在实际执行中体现的效果如何，如果效果良好，在一定时期未发生错误与弊端或重大问题，那么，它的功能性强；否则，就是薄弱或失控。

②重点检查。即对关键控制点的实际执行效果采取实地观察、凭证稽查、重复验证等方法加以测试。

2、内部控制制度评价的内容

通过以上调查、测试，全面掌握了信用社内部控制制度的情况，为进行评价奠定了基础。对内部控制制度的评价，应从以下几个方面进行：

（1）评价内部控制制度的合理性、健全性、完善性。主要评价制度在设计及形式上是否合理、完善；需要控制的控制点是否都建立了控制措施；各控制方法、环节是否符合基本原则及要求；是否符合信用社的客观实际等等。

（2）主要评价各项制度是否发挥了应有的作用。制度虽然合理和完善，但并不一定有效。这是因为内部控制制度存在大量限制因素，归纳起来主要有四个方面：①人为错误。许多内部控制的效果取决于有关执行人员执行控制制度的质量。例如要求信贷人员调查发放某笔贷款的必要性和可行性。尽管信贷人员的能力可以胜任，但如果他由于判断失误，或曲解工作指令、粗心大意等原因导致错误，那么，这项控制将失效。②共谋。许多内部控制制度的效果依赖于适当的职能分离，这些控制由于串通作弊会失效。③管理当局的凌越。在某些情况下，信用社管理者对于担任控制职能的人员可能权力过大，以至可以凌越控制。④现在不是将来。内部控制制度今天也许能有效发挥作用，但不能保证明天或明年依然有效。因此，要求对管理人员能否胜任该项工作，发挥制度的职能作出评价。

3、内部控制制度评价的工作底稿

内部控制制度稽核评价的工作底稿，应当根据内部控制稽核的业务工作底稿和稽核证据工作底稿的有关内容，针对稽核中发现的问题、存在的缺陷和不足写出评价的工作底稿。内部控制制度评价工作底稿的内容主要包括：

①内部控制制度健全完善的状况和存在的薄弱环节的具体内容。

②内部控制的薄弱环节在业务运行过程中可能导致的错误和弊端，引起的后果和影响。③提出纠正错误、改进工作、修补薄弱环节的具体措施和建议，评价的工作底稿应使用书面报告，以利于对重点问题叙述清楚。

第二篇：浅谈农村信用社内部控制

摘 要：摘要：农村信用社作为地方性农村合作金融机构，在发挥其支持“三农”工作职能的同时，也面临着各种金融风险，加强内部控制只能提高不能削弱。目前，一些农村信用社的内部控制比较薄弱，需要引起高度重视。本文就此进行简要分析，提出加强内部控制的措施建议。

关键词：关键词：农村信用社；内部控制；措施

加强内部控制，是农村信用社为减少工作失误和不良资产，防范金融风险，提高经营效益的有力途径。近年来，企业管理的内控制度普遍运用到农村信用社中，起到了一定的作用。但是由于农村工作的特殊性和复杂性，内部控制的效果还是出现了偏差，一些问题暴露出来，从而引发了一些潜在的金融风险。因此，加强农村信用社的内部管理，也显得更加重要。

一、农村信用内部控制的现状与原因分析

1.内控思想认识不足。信用社的内部控制制度虽然实施已久，但是部分信用社人员还是在思想认识上不够，内控意识较为薄弱。一些人认为，内部控制就是一些简单的规章制度，实质性作用没有，反倒因为过多的复杂程序，影响工作的开展，降低了工作效率。一些信贷工作人员认为，因为农村信用社工作的特殊性，应该“特事特办”，因而把内部控制忽略，在对贷款申请人的信用审查、资产评估等问题上放松了要求，资料不完善，分析不到位，甚至一人集审、贷一体，严重缺少约束力，给信用社的信贷资金留下了极大的风险隐患。个别信用社职务较高的工作人员在业务上盲目求大或者是为了个人的利益，宽于律己，严以待人，在部分信用社主任面前，制度沦为摆设。

2.内部制度不完善。一些农村信用社缺少必要的内部控制基本制度，不清楚自身发展的目标和规划，违规经营、粗放经营现象严重，不按照规定开展信贷业务。有些虽然有了基本的规章制度，但是都较为分散，缺乏系统性的制约机制。突出表现在：一些制度过于陈旧，跟不上新的金融形势和要求；一些新的金融业务，没有相应的控制制度；有些控制制度只注重纪律的约束，而缺少了对操作上的控制，有些制度太过空洞、空泛，实践性、指导性不强，影响了内部控制制度作用的发挥。3.缺少必要的稽核手段。稽核是对业务最好的监督检查方式，但是在目前的一些农村信用社，在稽核方面还很薄弱。有的因为分支机构业务量小，工作人员少，很多人都身兼数职，自然没有专门的稽核人员；有的虽然有相关设计，但是往往身兼数职，要么就是缺少相关的稽核知识，在位不在岗，根本不履行稽核的职责。不少稽核部门，虽然开展了稽核工作，但是对于下级的一些行为往往是以下不为例、知错就改、为了工作犯了点大家都会犯的错等为理由，对犯错者只是进行小小的惩罚，而没有根据相关的规章制度办事，严重违背了稽查的原则，客观上起到了包庇纵容的作用。

4.制度执行不到位。虽然有了相关的内部控制制度，但是在实际执行过程中，程序不到位现象还是比较普遍。比如，贷款程序是层层审批，但是一些借款人依托关系，走后门，直接联系了信用社领导，更有信用社领导告知具体承办信贷业务人员直接进行办理，使得信贷人员被动违规，无法履行自己的职责，一些必要的审查程序流于形式，走了过场。

二、完善农村信用社内部控制措施

1.要健全人员管理和培训。首先，要提高工作人员人员的思想认识，让他们知道，内部控制制度是各项工作开展的基本遵循，没有所谓的特殊情况，也不是单纯的规章制度，而是具体业务的指导。其次，要完善各项规章制度。坚持管办分离的原则，将办理和审批进行权限分离，以严格的制度管人管事。再次，要加强业务经办人员的业务培训。一方面，提高业务经办人员的业务素质，提升风险研判能力和经营管理水平；另一方面，也要加强对其政治思想素质的培训，使其坚守职业道德底线，任何时刻做到严格要求自己，按规定的做好本职工作，不徇私舞弊，也不包庇纵容他人。最后，要建立内控体系。建立健全日常业务处理的程序规定和监督机制，堵住制度的漏洞。

2.加强内部稽核工作。目前，内部稽核职能作用无法充分发挥的最大原因，就是稽核人员的管理权限受到限制，受制于机构负责人。因此，加强内部的稽查工作，一是要建立新的稽核工作体制。信用社机构的稽核领导人直接对上级稽核机构负责，人事、工资、考核、提名等都收归于上级稽核部门，形成垂直管理系统，从而真正释放稽核人员的工作权限，使其能够更好的开展稽核工作。二是要配齐配强稽核队伍。要对农村信用社的稽核人员进行整理，缺配的配齐，兼职的要专职，同时，通过思想教育、业务素质培训等手段加强稽核人员的能力提升，加强稽核队伍的日常管理，促进稽核队伍向高、精、尖的人才队伍迈进。三是要开展好稽核工作。

第三篇：农村信用社第四期内部控制与审计试卷

2008安徽省农村信用社第四期会计主管培训班 《农村信用社内部控制与审计》试题

序号--------------单位--------------班级--------------姓名--------------成绩-------------

一、单项选择题（每小题2分，共5题，计10分）

1、从内部控制系统各要素关系看，（）处于内部控制系统的最顶层。

A．内部控制环境B．风险识别与评估

C．内部控制措施D．监督评价与纠正

2、在我国，（）可以通过规范的操作程序予以避免。

A．市场风险B．汇率风险C．法律风险D．信用风险

3、一般认为审计职能不包括（）。

A.经济监督B.经济评价C.经济鉴证D.经济分析

4、关于重要性的下列说法中，不正确的是（）。

A、重要性的概念是从注册会计师的角度来考虑

B、不同环境下对重要性的判断可能是不同的C、重要性是注册会计师应用专业判断得来的D、重要性的概念包括金额和性质两个方面

5、授权处理分红政策，属于下列控制程序中的（）。

A.职责分离B.一般授权C.独立稽核D.特别授权

二、多项选择题（每小题4分，共5题，计20分）

1、商业银行的风险根据其性质，可分为（）。

A．市场风B．纯粹风险C．商业银行特有风险D．投机风险

2、控制活动的内容包括（）。

A．组织结构B．充分的职责分离

C．业务和活动的恰当授权D．资产和记录的实物控制

3、下列（）属于现金资产。

A．现金B．银行存款C．贵金属D．有价证券

4、国际上对贷款普遍采用五级分类，包括（）。

A．正常贷款B．次级贷款C．逾期贷款D．可疑贷款

5、外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人员所编制的书面证据，其中包括（）。

A．应收账款函证的回函B．收到的支票

C．购货发票D．被审计单位管理当局声明书

三、简答题（每题10分，共3题，计30分）

1、请简述审计证据可靠性的判断标准有哪些？

2、对于贷款业务主要的控制点与控制措施有哪些？。

3、请列举出10个农村信用社业务中的不相容职务（岗位或者部门）分离。

四、案例分析题（1题25分，2题15分，计40分）

1、阅读分析下述材料，回答问题。

山西票号是我国封建社会末期组建起来的信用机构。从清道光初年第一家票号“日升昌”创立前后延续100多年。从治理环境到激励措施、从思想认识到规章建设，在票号内部构建起推动整个行业健康发展的有利氛围。

票号的总号，非常重视及时掌握全国各地市场动态以及各分号的业务进行状况，而且能够把总号决策层的决策变成所有分支机构的实际行动。同时，各分号之间能够及时通报业务，协调配合，调度资金，实现“酌盈济虚，抽疲转快”。这主要依靠各分号之间以及分号与总号之间不断的业务信息的报告制度。

在激励机制方面，顶身股制度极大地激发和调动了员工勤奋工作的积极性。企业业务骨干可以劳动作为资本而“顶股”，称为“人身股”，与货币资本股一起参与利润分配。职工只要工作勤奋，成绩优秀者就可以顶股。即所谓“有钱出钱，有力出力，出钱者为东家，出力者为伙计，东伙共而商之”。人身股把职员与东家的利益紧密地栓在了一起，同舟共济，形成了强大的凝聚力。使票号像一块磁铁一样，紧紧吸附了本号职工，也让社会刮目相看，多了几分神气。这种激励，是票号执行力的重要来源。

票号商人认为人是第一因素，影响制度执行力靠的是人。票号用人，以信义为据。东家对大掌柜“疑人不用，用人不疑”，委大掌柜以全权。大掌柜对东家是“受人之托，忠人之事”，忠心耿耿。既然财东施之以仁，掌柜报之以义，职员自然心跟进，人心凝聚，事业何尝不成?

对各分号的考核，规定以“结利、疲账定功过”，但是，前提条件是以“他方未受其害者为功”，“倘有只顾自己结利，不虑别路受害者”要受到处罚。同时，每个大账期决算时，都要进行人事考核，大掌柜要根据每个职员的德能功过，提出奖罚意见和晋升人身股的建议，最后由东家决定，提升人身股的厘数(份额)记入“万金账”(股本账)，作为红利分配时的依据。

安全付款是票号非常重视的事情，采取了许多措施。票号汇款交付，一般是“认票不认人”。为了保证款项安全支付，应商家要求，可以采取“讨保交付”或者“面生讨保”的办法。凡商家要求票号必须保证其汇款不遗失时，票号即在其汇票上盖有“讨保交付”或者“面生讨保”的戳记。交付款项时必须取得商保，或者在取款人生疏的情况下讨保交付。

在密押制度方面，票号经过不断摸索，创造了一种密押制度，在形式和内容上都做了精心设计。

一是只能使用专用的在平遥总号统一印制的空白“会票”，纸质为麻纸，上印红格绿线，绘有复杂的图案或者周边雕刻蝇头小楷的五经四书的某些段落。“各分号均用总号之纸，如坏了一张，必须寄到总号备数。”

二是会票内加水印，如日升昌票号会票的水印为“昌”字，后来为“日升昌记”四字，蔚泰厚票号会票的水印为“蔚泰厚”三字。

三是各号书写汇票，责定专人，用毛笔书写，其字迹在总号及各分号预留备案，各号收到汇票，与预留字迹核对无误，方能付款。

四是汇票书写完成，须加盖印鉴，有抬头章、押款章、落地章、骑缝章、套字章、防伪章等。

就管理哲学而言，山西票号的一切业务管理、职业待遇、经营纪律都由规章制度来进行规范，总结为16个字“经商之道，首在得人，振兴各庄，端赖铺

章”。“铺章”就是号规。下面选列若干号规，大体可以看到当年票号在内部控制方面的情形。

1、分号掌柜及其成员，一律由总号大掌柜选派，财东不得向各分号举荐人位，干预人事。

2、财东只能在结账时行使权力，平时不得在号内食宿、借钱或指使号内人员为自己办事。

3、分号没有总号指示不准买空卖空、囤积货物，不得兼营其他业务。

4、对人员规定：不准在外巨数支使；不准私自捎物；不准就外厚道；不准私代亲族，影射号中银钱；不准私行囤积，放人名贷款；不准奢侈滥费，以耗财物；不准侵袭号中积蓄；不准花酒赌博，至堕品行；不准吸食鸦片；不准亲友浮挪暂借；不准向财东和掌柜送礼；不准到财东和掌柜家闲坐；不准到小号串门；非因号事回家探亲时更如遇号内有婚丧喜庆之事，伙友之间不准互相送礼；下班归里，不准私先回家，后到柜上，等等。

要求：

1、《企业风险管理整体框架》包括哪几个目标和要素？

2、从《内部控制整体架构》的角度，分析山西票号的内部控制。

2、阅读分析下述材料，回答问题。

日本大和银行纽约分行交易员兼内部业务负责人井口俊英为弥补损失，私自交易，造成巨额损失。这是1995年继巴林银行事件之后，又一起由于业务人员严重违章操作造成的银行巨额损失事件。

井口俊英从1984年起，在长达11年的时间里违章买卖美国国债，造成损失累计1100 亿日元。井口为弥补国债交易带来的损失，私自卖掉该分行保有的国债券等有价证券以及为顾客保管的证券，并伪造账簿。井口进行账外交易3 万余次，隐瞒损失约11亿美元。

井口的做法是，在买卖国债后，将证券公司送交大和银行纽约分行的交易确认书转到自己手中隐藏起来。当保管大和银行纽约分行所持有价证券的其他银行将余额证明书送交过来时，井口也将其隐藏起来，代之以他本人伪造的余额证明书，送交本行的证券管理负责人。井口通过这种手段秘密违章操作11年，直到井口主动坦白才得以败露。

1995年9月25日大和银行开除了井口俊英。27日，美国纽约南部地方检查院以伪造罪将当事人井口俊英逮捕。同年10 月5 日，大藏省和日本银行开始对大和银行进行调查。随后，大和银行会长安部川澄夫和总裁藤田彬引咎辞职。

要求：根据上述案例，你认为大和银行在内部控制方面可能存在哪些缺陷？

第四篇：农村信用社内部控制现状与加强对策研究

论农村信用社内部控制现状与加强对策研究作者：万萌

摘要：文章以哈密市农村信用社被撤销案件为例，分析了目前我国农村信用社内部控制体系的现状和存在问题，对建立和完善农村信用社内部控制体系提出了相关建议

关键词：农村信用社；内部控制制度

一、案件回顾

长期以来，农村信用社在支持“三农”的发展和农村金融市场上发挥了不可低估的作用，国务院在2003年6月通过了农村信用社试点改革的方案，预示着农村信用社为“三农”服务的任务更加艰巨，作用更加凸显。然而，在改革关键时刻，农信社的各类违规案件不断发生。2007年6月，中国银行业监督管理委员会宣布，包括大泉湾信用社在内的哈密市4家农村信用社，因特大经济案件造成资产严重损失，无法支付到期债务，经国务院批准，决定依法予以撤销。这是全国首例县级金融机构被行政撤销的事件。2004年9月7日，哈密市农村信用社新西分社曝出金融大案，司法调查显示，会计王凤霞、出纳尉萍等人，从2000年起即以储蓄款不入账方式，进行账外资金循环。累计账外吸收存款1.89亿余元，账外支付5900多万元，涉嫌侵占、挪用资金高达1.45亿元。“9·7”案在当地引发严重的挤兑风潮，哈密市农信社正常经营难以为继。此案平息之后，哈密市4家农信社展开“自救”行动。但挤兑危机严重影响了信用社的信誉，吸储已经越发艰难；而案发前放出的贷款呆坏账率高，清收难度也大；另外，由于停止放贷以后，农信社只能封闭发放每年7000万-8000万元的央行支农再贷款，所得利润也仅能维持农信社的日常经营支出，“自救”几无可能。哈密市农信社在困境中挣扎了3年，此间又爆出22起农信社职工涉嫌犯罪案，涉案金额达1.56亿元。至此，案件频发的哈密农信社不得不走上撤销末路。

二、我国农村信用社内控机制的现状及问题

哈密市农村信用社，十年前曾是新疆管理水平最高、效益最好的信用社，十年后却因为违规被撤销。对国内外金融机构违规案件的分析表明，尽管原因是多方面的，但无一不与机构内部控制体系不健全不完善这一根本性、基础因素相关。

（一）农村信用社内部控制制度不完善

首先体现在制度空缺，农村信用社正常经营所必须具备的若干基本规章制度，在某些地方还存在盲点。“没有规矩不成方圆”，出现风险损失自然不可避免。其次是虽有制度，但制度设计漏洞多，许多制度设计从方便自己工作出

发，对方便客户和防范风险考虑的不同。再次是有章不循，本来就不多且还存在漏洞的制度，在实际工作中也没有得到认真执行。不乏领导将自己凌驾于内部控制制度之上，独断专行、以权谋私，增加信用社的经营风险。

（二）人事管理混乱，任人唯亲，人员素质低

一是部分干部职工主人翁意识不强，贪图个人享受，责任心不强，没有认识到自己所在岗位的重要性和所负责任重大，人事派遣中讲人情，任人唯亲；二是人员文化、业务素质低，缺乏识别风险和防范风险的意识和能力，导致经营风险发生；三是法制意识淡薄，为谋私利，无视法纪法规，中饱私囊。

（三）职能部门之间、岗位之间缺少必要的制约和监督

各职能部门上下自成体系，各自为政，工作指导只针对本部门，相互之间缺乏协调、制约和监督。本来计划部门通过计划报表可以制约信贷部门的违章拆借，计划部门可以制约会计部门的利率执行，另外信贷岗位的审贷分离制度、会计岗位的交叉复核、储蓄岗位的事后监督制度必须严格执行。但各部门没有真正发挥相互制约和监督的作用。

三、对加强农村信用社内控机制的对策建议

第一，要建立正确的内部控制管理理念。农信社全体员工都应该有这样一种理念：内控管理是银行提高核心竞争力的重要手段，关系到银行的生存和发展。要建立合理的内控管理激励约束机制，充分实现内控制度管理的多元化目标。

第二，健全考核体系，通过建立内控考核管理办法推动内控管理工作有序开展。在信用社内部，要不断地强化内控制度建设，建立涵盖经营效益、业务拓展和风险控制三个方面的内控考核指标体系。首先，通过建立完善的内控考核体系，对机构负责人实现有效控制，有利于信用社内部的自我控制和约束，保持业务发展和内部控制的和谐统一。不断完善内部自律机制、内部制约机制、内部监督机制。制约机制可以使业务处理与业务监督彻底分离，避免因个人包揽经营业务全过程而造成的错误和漏洞。另外，要建立有效的内控信息交流反馈系统，即内控系统岗位员工通过内控责任的履行，发现可疑和不轨行为能及时将信息传递给管理层，管理层将内控信息以一定方式及时转达给有关人员有效履行其内控职责，达到内控的预期效果；明确内部控制系统当中每位员工和每个内控管理部门所负有的内控管理信息的交流职责、交流渠道、交流方式、交流时间；保证内控信息的上传下达和横向交流手段与方式切实可行、及时有效等。

第三，要完善监督机制，实现有效控制的原则。针对我国农信社目前内部控制制度缺失或者不健全的现状，信用社必须根据自身的实际情况，制订出完善统一的业务管理制度及操作规程，从根本上解决制度流于形式，没有效率的问题。运用合理的控制方法，能够促使信用社内部各职能部门形成权责明确、相互制约、相互牵制的统一体。此外，必须制定严格的员工行为规范制度和劳动管理分配制度，实现对人员的有效管理。相关部门要完善以防为主的内控监督机制。监督机制作为内部控制的重要组成部分，是内部控制制度建设的基础和核心，其运行的好坏，直接关系到整个信用社业务开拓和发展。因此，首先要完善各业务部门的自身监督，加强规范管理，形成横向的制约机制。其次要完善以稽核监督部门为主体以纪检监察部门为辅导的内部稽核监督体系，使内部控制制度严密有效。

参考文献：

【1】、张先治.内部管理控制论[M].中国财政经济出版社,2004.【2】、阎达五,杨有红.内部控制框架的构建[J].会计研究,2001.【3】、林永军.农信社内控机制存在的问题与建议[J].中国农村信用合作月刊,2003.

第五篇：学校内部控制评价与监督制度

XXXX学校内部控制评价与监督制度

第一章

总

则

第一条

为规范XXXX学校内部控制评价与监督，促进学校内部控制不断完善并有效实施，按照《行政事业单位内部控制规范（试行）》《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》等有关规章制度，结合学校实际情况，制定本办法。

第二条

本办法所称内部控制评价，是指学校对内部控制建立和执行的有效性进行评价，形成评价结论，并出具评价报告的过程。

第三条

内控评价工作由内部控制监督评价工作组负责组织。学校认为必要时，可以委托具备资质的第三方中介机构实施内部控制初步评价。

第四条

内部控制评价应遵循以下原则：

（一）全面性。评价应当关注内部控制的建立是否覆盖学校及所属单位所有的经济活动、经济活动的全过程、所有内部控制关键岗位、各相关部门及工作人员和相关工作任务。

（二）重要性。评价应当以风险为导向，突出重点，关注影响控制目标的高风险领域、重要业务部门、重大业务事项、关键控制环节和风险点。

（三）客观性。评价应当准确揭示学校主要经济活动、重大业务的风险状况，如实反映内部控制设计的健全性与执行的有效性。

（四）适应性。评价应当符合国家有关规定和学校的实际情况，并随着外部环境的变化、学校经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。

第五条

学校成立由分管校领导担任组长的内部控制评价监督工作领导小组（以下简称“领导小组”），负责对学校内部控制实施情况开展内部评价与监督，建立健全内部监督制度。

其主要职责：

（一）审批内部控制评价工作的计划、方案；

（二）组织成立内部控制评价工作组；

（三）审批内部控制评价报告及整改方案；

（四）其他与内部控制评价与监督管理有关的工作。

第六条

内部控制监督评价工作组负责内部控制评价工作的组织、协调与指导，主要职责：

（一）组织拟定内部控制评价相关制度；

（二）组织编制内部控制评价工作方案；

（三）组织实施内部控制评价工作；

（四）监督内部控制缺陷整改落实情况；

（五）完成领导小组交办的相关工作。

第七条

学校相关部门或单位（以下简称“单位”）是内部控制体系运行的执行机构，在内部控制监督评价工作组的组织下开展内部控制评价工作，主要职责：

（一）根据监督评价工作方案和相关业务内部控制评价标准，开展本单位内部控制自查、自评工作；

（二）根据业务内部控制自查结果梳理内部控制缺陷；

（三）参与学校内部控制评价缺陷的认定；

（四）针对内部控制中存在的缺陷制定整改计划；

（五）落实整改计划，并及时向纪检、监察、审计部门报送整改情况报告；

（六）其他和本单位内部控制及其评价相关的工作。

第二章

内部控制评价监督内容

第八条

内部控制评价包括单位层面内部控制评价和业务层面内部控制评价。评价时可以同时进行，也可以分阶段进行。

第九条

单位层面内部控制评价侧重对单位控制环境的评价，应全面考虑学校经济活动的决策、执行和监督的全过程，关注主要经济活动及其可能产生的重大风险。

重点内容包括：发展规划、组织架构、运行机制、关键岗位与人员、会计与信息系统等方面的内部管理情况。

第十条

业务层面内部控制评价侧重对单位经济活动业务层面控制的评价。

重点内容包括：预决算管理、资产管理、债务管理、收入管理、支出管理、合同管理、采购管理、工程项目管理、科研项目管理、财政专项项目管理、经济活动信息化管理、其他附属单位管理等方面的内部管理情况。

第三章

内部控制评价监督程序及方法

第十一条

评价工作分为准备阶段、实施阶段、汇总评价结果、编制评价报告阶段，报告反馈和跟踪阶段。

（一）准备阶段

1.制定评价监督工作方案。

内部控制监督评价工作组或第三方中介机构根据内部控制的基本要求，分析学校管理过程中的高风险领域和重要业务事项，确定评价方法，拟定评价工作方案，经领导小组批准后实施。

评价监督工作方案应当明确评价范围、工作任务、人员组织、进度安排和费用预算等相关内容。评价工作方案既可以全面评价为主，也可以根据需要采用重点评价。

2.组成内部控制监督评价工作组。

内部控制监督评价工作组在领导小组领导下，承担内部控制评价监督具体工作。

内部控制监督评价工作组成员由纪委、监察处、审计处工作人员组成，组成人员应具备独立性、相关业务胜任能力和职业道德素养，注重吸收熟悉学校内部相关部门情况、参与日常监控的负责人或业务骨干。内部控制监督评价工作组成员对本部门的内控评价工作应当实行回避。

学校可以根据工作需要委托社会中介机构进行初步评价。纪检、监察、审计部门在中介机构初步评价的基础上结合学校自身特点进行最终评价。内部控制评价初步工作由社会中介机构承担的，相关费用按照国家规定执行。

（二）实施阶段

1.了解被评价单位（业务）基本情况。充分沟通相关文化和发展战略、组织架构及职责、领导层成员构成及分工等基本情况。

2.确定检查评价范围和重点。内部控制监督评价工作组根据掌握的情况进

一步确定评价范围、评价重点和抽样数量，并结合评价人员的专业背景进行合理分工。

3.开展现场检查测试。内部控制监督评价工作组根据评价人员分工，综合运用各种评价方法对内部控制设计与运行的有效性进行现场检查测试，按要求填写工作底稿、记录相关测试结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。

（三）汇总评价结果、编制评价报告阶段

1.实施阶段结束后，内部控制监督评价工作组就发现的相关问题编写单独的评价工作底稿，并进行交叉复核签字，由内部控制监督评价工作组组长审核签字确认后征求被评价单位意见，被评价单位在规定时间（10个工作日）内予以反馈，超过时间不反馈意见的视为无意见。

2.内部控制监督评价工作组组长在相关评价工作底稿的基础上编写评价报告初稿，提交纪检、监察、审计部门主要负责人审定后，报领导小组审批，出具正式评价报告。

（四）报告反馈和跟踪阶段

内部控制监督评价报告提交领导小组组长，并报送相关业务管理部门。

对于内部控制评价中认定的内部控制缺陷，要求责任单位及时整改，内部控制评价工作组要跟踪其整改落实情况；对因内部控制缺陷给学校造成损失或负面影响的，学校追究相关人员的责任。

第十二条

内部控制评价方法主要包括：在对被评价单位进行现场调查的基础上，综合运用个别访谈、实地观察、证据检查、重新执行、穿行测试等方法，充分收集被评价单位内部控制设计和运行是否有效的材料。

第十三条

内部控制评价工作应当形成工作底稿，详细记录执行评价工作的内容，包括评价要素、评价标准、评价和测试方法、主要风险点、采取的控制措施、有关证据资料以及认定结果等。

第十四条

内部控制评价完成后，应将被评价单位的评价资料整理后，并按顺序装订归档。内部控制评价的有关文件资料、工作底稿、证明材料等应当妥善保管，及时归档。

第四章

评价结果及其应用

第十五条

内部控制评价纳入领导干部经济责任审计内容与干部考核体系，将评价结果与考核挂钩。

第十六条

对外部监督部门审计检查中发现的内部控制风险和提出的整改意见建议，相关单位要积极进行整改落实。

XXXX学校

2020年3月1日