财务分析文字题汇总

第一篇：财务分析文字题汇总

不同财务分析主体进行财务分析的目的答：财务分析的目的受财物分析的主体和财务分析服务对象的制约，不同的财务分析主体进行财务分析的目的是不同的，不同的财务分析服务对象所关心的问题也是不同。财务分析的主体主要包括投资者、债权人、经营者、与企业经营相关的企业以及国家行政管理与监督部门。(1)企业的投资者进行财务分析的最根本目的是看企业的盈利能力状况，因为盈利能力是投资者资本保值和增值的关键。为了确保资本保值、增值，他们还研究企业的权益结构、支付能力及营运状况。(2)企业的债权人进行财务分析的主要目的，一是看其对企业的借款或其他债权人是否能及时、足额收回，即企业偿债能力的大小；二是看其收益状况与风险是否相适应，为此，应将偿债能力分析与盈利能力分析相结合。(3)经营者进行财务分析的目的是综合的和多方面的，其总体目标是盈利能力。在财务分析中，经营者关心的不仅仅是赢利的结果，还包括盈利的原因及过程。其目的是及时发现生产经营中存在的问题与不足，并采取措施解决这些问题，是企业不仅用现有资源盈利能力更多，而且使企业盈利能力持续提高。(4)与企业经营者有关的企业主要指材料供应者、产品购买者等。他们进行财务分析的主要目的在于搞清企业的信用状况，包括商业上的信用和财务上的信用。(5)国家行政管理与监督部门进行财务分析的目的，一是监督检查各项经济政策、法规、制度在企业、单位的执行情况；二是保证企业财务会计信息和财务分析报告的真实性、准确性，为宏观调控提供可靠信息。

2、会计分析

答：会计分析：会计分析是指根据会计核算提供的会计信息，应用一定的分析方法，对企业的经营过程及其经营成果进行定量和定性的分析。会计分析的结果是进行会计预测和会计考核的主要依据。战略分析：战略分析即通过资料的收集和整理分析组织的内外环境，包括组织诊断和环境分析两个部分。其实质在于通过对企业或企业拟进入行业的分析，明确企业自身地位及应采取的竞争战略，以权衡收益与风险，勒戒与掌握企业的发展潜力，特别是在企业价值创造或盈利方面的潜力。

3、财务分析的程序

一、财务分析信息搜索整理阶段三个步骤：1明确财务分析目的2制定财务分析计划3搜集整理财务分析信息

二、战略分析与会计分析阶段1.企业战略分析2.财务报表会计分析

三、财务分析实施阶段1.财务指标分析2.基本因素分析

四、财务分析综合评价阶段

1.财务综合分析与评价2.财

务预测与价值评估3.财务分析报告

4、资产经营、资本经营 答：资本经营的内涵是指企业以资本为基础，通过优化配置来提高资本经营效益的经营活动，其活动领域包括资本流动、收购、重组、参股和控股等能实现资本增减的领域，从而使企业以一定的资本投入，取得仅可能多的资本收益。资产经营的基本内涵是合理配置与使用资产，以一定的资本投入，取得尽可能的、多的资本收益。

5、水平分析法、垂直分析法 答：水平分析法：将反映企业报告期财务状况的信息（特别指会计报表信息资料）与反映企业前期或历史某一时期财务状况的信息进行对比，研究企业各项经营业绩或财务状况的发展变动情况的一种财务分析方法。垂直分析法与水平分析不同，它的基本点不是将企业报告期的分析数据直接与基期进行对比求出增减变动量和增减变动率，二是通过计算报表中各项目占总体的比重或结构，反映报表中的项目于总体关系及其变动情况。

6、普通股权益报酬率、产权比率 答：普通股权益报酬率：是指净利润扣除应发放的优先股股利后的余额与普通股权益之比,产权比率：是将负债与股东权益直接对比，称为产权比率。其计算公式为：产权比率=（负债总额/股东权益）*100%

7、偿债能力：企业偿还本身所欠债务的能力。发展能力：企业未来生产经营活动的发展趋势和发展潜能，也可以称为企业增长能力。

8、比率分析法：将影响财务状况的两个相关因素联系起来，通过计算比率，反映它们之间的关系，借以评价企业财务状况和经营状况的一种财务分析方法。因素分析法：是依据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术方法。

9、杜邦分析的核心指标、指标体系 答：杜邦分析法：是利用几种主要的财务比率之间的关系来综合地分析企业的财务状况。具体来说，它是一种用来评价公司赢利能力和股东权益回报水平，从财务角度评价企业绩效的一种经典方法。其基本思想是将企业净资产收益率逐级分解为多项财务比率乘积，这样有助于深入分析比较企业经营业绩。由于这种分析方法最早由美国杜邦公司使用，故名杜邦分析法。净资产收益率（核心指标）：也称权益报酬率，是一个综合性最强的财务分析指标，是杜邦分析系统的核心指标。净资产收益率=资产净利率×权益乘数=销售净利率×资产周转率×权益乘数。杜邦财务分析体系，亦称杜邦财务分析方法，是指根据各主要财务比率指标之间的内在联系，建立财务分析指标体系，综合分析企业财务状况的方法。指标关系： 第一层次：净资产收益率=总资产净利率*业主权益乘数，即（净利润/净资产）*100%=（净利润/总资产）*100%*（总资产/净资产）总资产净利率=销售净利率*总资产周转率，即（净利润/总资产）*100%=（净利润/营业收入）*100%*营业收入/总资产第二层次：销售净利率=（净利润/营业收入）*100%=（总收入-总成本费用）/营业收入，总资产周转率=营业收入/总资产=营业收入/(流动资产+非流动资产)在杜邦体系中，包括以下几种主要的指标关系：（1）净资产收益率是整个分析系统的起点和核心。该指标的高低反映了投资者的净资产获利能力的大小。净资产收益率是由销售报酬率，总资产周转率和权益乘数决定的。（2）权益系数表明了企业的负债程度。该指标越大，企业的负债程度越高，它是资产权益率的倒数。（3）总资产收益率是销售利润率和总资产周转率的乘积，是企业销售成果和资产运营的综合反映，要提高总资产收益率，必须增加销售收入，降低资金占用额。（4）总资产周转率反映企业资产实现销售收入的综合能力。分析时，必须综合销售收入分析企业资产结构是否合理，即流动资产和长期资产的结构比率关系。同时还要分析流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率等有关资产使用效率指标，找出总资产周转率高低变化的确切原因。

10、单项分析、综合分析 综合分析：就是将各项财务分析指标作为一个整体，系统，全面，综合的对企业财务状况和经营情况进行剖析，解释和评价，说明企业整体财务状况和效益的好坏。单项分析：单项分析通常采用由一般到个别，把企业财务活动的总体分解为每个具体部分，然后逐一加以考查分析.。单项分析的重点和比较基准是财务计划、财务理论标准，而综合分析的重点和基准是企业整体发展趋势。

第二篇：财务管理学案例分析题

1、案例资料

1999年11月18日下午，北京天桥商场里面闹哄哄的，商场大门也挂上了“停止营业”的牌子。11月19日，很多顾客惊讶的发现，天桥商场在大周末居然没开门。据一位售货员模样的人说：商场管理层年底要和我们终止合同，我们就不给他们干活了。员工不仅不让商场开门营业，还把货场变成了群情激愤的论坛。

1999年11月18日至12月2日，对北京天桥北大青鸟科技股份有限公司管理层和广大员工来说，是黑色的15天！在这15天里，天桥商场经历了46年来第一次大规模裁员：在这15天里，283名天桥员工采取了静坐等非常手段；在这15天里，天桥商场破天荒被迫停业8天之久；在这15天里，公司管理层经受了职业道德与人道主义的考验，做出了在改革的道路上是前进还是后退的抉择······

经过有关部门的努力，对面临失业职工的安抚有了最为实际举措，公司董事会开会决定，同意给予终止合同职工适当的经济补助，并同意参照解除劳动合同的相关规定，对283名终止合同的职工给予人均1万元、共计300万元的一次性经济补助。这场**引起了市场各方面的高度关注，折射了中国经济社会在20世纪末新旧体制交替过程中不可避免的大冲撞。

结合案例，回答下列问题：

（1）财务管理的目标有哪几种典型代表？（2）该案例对公司制定财务目标有什么启示？（1）利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化

（2）公司管理层应当充分考虑到相关利益者的权益，这会在很大程度上避免各方面激烈冲突的出现。在公司追求财务管理目标或经营目标的时候，不能简单的设定唯一方向，或者说是所谓的利润最大化等具体目标，而是结合相关利益者的思考角度进行综合衡量。

2、案例材料

20世纪，在美国、日本和西欧，大多数企业都利用预算进行管理，预算管理被视为企业实现管理控制与“评价分部经理计划分部经营，而后按计划运行的能力”的有效方法，被企业界定义为“全面预算是一种由一个独立的主体以财务数字表达对未来某一特定时期的预测，包括组织主要财务收支的整体的经营计划，也是组织执行的书面准则”。随着环境的日趋复杂、多变，规模的不断膨胀，企业越来越难于控制。使企业有效的营运，是管理者面临的主要任务。大华公司为了配合集团总体战略规划以及经营计划的实现，通过对预算的编制和执行考核下属公司的经营业绩，特制定财务预算制度。

结合案例，回答下列问题：（1）何为预算？

（2）编制全面预算的作用？

（1）预算就是用货币单位表示的财务计划，它是用货币的形式来反映公司未来某一特定时期的有关现金收支、资本需求、资本融通、营业收入、成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划。

（2）明确各部门的奋斗目标，控制各部门的经济活动；协调各部门的工作；考核各部门的业绩。

3、案例材料

郑州百文股份有限公司，是一家大型的商业批发企业。90年代上半期，郑百文经营情况一直不错。1996年，经中国证监会批准发行A股，在上海证券交易所挂牌。1997年，主营业务规模和资产收益率等指标，在所有商业上市公司中排第一，进入国内上市企业100强。郑百文从1996年起着手建立全国性的销售网络，在没有一份可行性论证的情况下，大规模投入资金上亿元，建起了40多个分公司，最后把1998年的配股资金1.26亿元也提前花完。公司规定凡完成销售额1亿元者，可享受集团公司副总待遇，自行购进小汽车一部。仅仅一年间，郑百文的销售额便从20亿元一路飙升到70多亿元；以此同时，仅购置交通工具的费用就高达1000多万元。为完成指标，各分公司不惜采用购销价格倒挂的办法，商品大量高进低出，形成恶性循环。郑州百文股份有限公司1999年以来濒临关门歇业，有效资产不足6亿元，而亏损超过15亿元，拖欠银行债务高达25亿元。2000年3月，郑百文刊登债权人中国信达资产经营公司要求其破产还债的公告，8月22日期暂停公司股票的市场交易。

结合案例，回答下列问题：

（1）短期偿债能力指标有哪几种？

（2）通过该案例我们应如何理解持续经营？（1）流动比率、速动比率（2）通过此案例，我们得出企业报表的编制者应依据财务状况对持续经营的假设作出判断，郑百文既然已经无法维持正常的经营，就应当改变会计核算 的原则和方法，并在企业财务会计报表中作相应披露，保护广大投资者的权利。

4、案例材料

1987年的中部床垫公司后称（飞利浦·瑟菲斯公司）在早年完成的迹象成功的收购方案之后，具有强大的发展潜力。由于公司兼并了许多各自为证的公司企业，在短时间内无法形成协调统一的经营管理模式，总经理考虑到公司近期的发展策略，最重要的是实现资金的有效分配，因此，外借了165万美金的债务，又增加了100万美元的普通股，来获得更多的资金。但是大西洋这一品牌已无法继续保持它现有的高增长率，1988年到期的160万美元的债款偿付，飞利浦公司难以提供数据可观的现金，其实公司的资金成本十分重要。

飞利浦公司在1987年底，共有长期负债18560万美元，后来，公司的普通股股票价格受1987年10月股市大幅下跌造成的多方面的复杂影响经常发生变化，股票价格由第三季度24.375美元下跌到第四季度的11.125美元，12月31日，股价有所提高，在13.75美元收盘。

结合案例，回答下列问题：

（1）资本成本和资本结构的概念？

（2）从该案例中看出资本成本有何作用？

（1）资本成本是公司筹集和使用资本的代价；资本结构是指公司各种资本构成及其比例关系。

（2）资本成本是评价投资决策可行性的主要经济标准；资本成本是选择筹资方式和拟订筹资方案的重要依据；资本成本是评价公司经营成果的依据。

5、案例材料

实业机械公司创立于1972年，主要生产抽水泵。公司的创立者，柯克先生和主管生产的副董事长斯科特先生从公司创立之日起，就领导公司同瑞雷斯公司展开激烈竞争，直到瑞雷斯公司自动退出为止。注意到公司在服务组织方面的力量薄弱，柯克先生和斯科特先生实行一种改进的市场营销政策。这项政策特别强调为公司产品的用户提供送货服务和技术帮助，并将公司产品打入地区市场、全国市场以及国际市场，公司在各地建立了许多的办事处。另外，有许多销售商帮助推销公司的产品，弥补公司在其他方面的不足。由于这些因素及公司可观的生产能力，自1979年以来公司的销售额一直保持了37%的增长额。现在公司产品的市场占有率已经达到5%。据估计，实业机械公司的销售增长率要高于同行业平均水平。同时，实业机械公司积极投身于国际市场，在1982年，公司获得了韩国和日本的境外销售权，并做了大量实质性的工作去开拓非洲市场。并且公司的产品不断地革新，同时又推出了设备租赁这一服务，成功的加深了商业客户和潜在顾客对公司及其产品的了解。

因此，实业机械公司经讨论得出两种筹资方式，再选出一种作为公司的筹资方案：一是向几家保险公司发行总金额为800万美元的优先债券；二是向社会公众发行相同金额的普通股股票。

结合案例，回答下列问题：（1）如何理解财务杠杆系数？

（2）通过该案例分析普通股筹资的优缺点。

（1）财务杠杆系数是指普通股每股收益的变动率相当于息税前利润变动率的倍数。

（2）优点：没有固定的股利负担；没有固定的到期日，无需偿还；能增强公司的信誉；筹资限制少。

缺点：资本成本较高；容易分散公司的控制权；可能会降低普通股每股净收益，从而引起股价下跌。

6、案例材料

艾利奥特制造公司是一家从事塑料衣架生产的公司，而塑料衣架上产这个行业的竞争很激烈。艾利奥特制造公司1970年和1971年的销售成本大幅增长，并且在1971年会计，由于时装式样翻新以及服装业中出现的不确定性因素，使塑料衣架的需求下降。但艾利奥特制造公司却试图采取与市场走向背道而驰的销售政策。由于实行这种不合时宜的政策，艾利奥特制造公司不得不增加一笔用于催收账款的数目可观的费用。而且艾利奥特制造公司将他的产品价格压得过低，加上乔伊斯公司提供的原材料价格并没有下降，导致1971年的销售毛利比上一年减少了10万美元。因此，艾利奥特公司存在严重的经营风险和财务风险，几乎破产。这也给乔伊斯公司带来了巨大的信用风险。

结合案例，回答下列问题：

（1）应收账款的成本有哪几种？

（2）通过该材料总结信用政策的含义和主要内容。

（1）应收账款的机会场本；应收账款的管理成本；应收账款的坏账成本。

（2）信用政策及应收账款的管理政策，是公司财务政策的一个重要组成部分。公司要管好、用好应收账款，必须事先制定合理的信用政策。

主要内容包括：信用标准；信用条件；收款政策。

第三篇：财务审计案例分析题(下)

十一、债权业务的审查

[资料]20X3年1月，审计人员在对某电扇厂应收账款进行审计时，发现在应收账款明细账中，“市宏丰商场明细账”20X2年1月1日借方余额100 000元，本期借贷方均无发生额，20X2年末仍为借方余额100000元。据明细账记录，此款是19X9年宏丰商场向该电扇厂购进电扇600台发生的货款。

[要求]分析上述应收账款可能存在的问题，并提出处理意见。

十二、存货采购业务的审查

[资料]审计人员审查某企业材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共8 500千克，计价款293 250元，运杂费1 500元。财会部门将原材料价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺80千克，查明60千克是运输部门责任引起的短缺，20千克是运输途中的合理损耗，材料买价为每千克34.5元。[要求] 1.根据上述资料，指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。

2.指出是否要求企业做出调整分录？如不需要，为什么？如需要，应如何调整？

十三、存货储存业务的审查

[资料]江北市审计局对三力工厂20X2年12月31日的期终会计资料进行审计时，发现接近结账日所发生的业务事项如下：

1.20X3年1月2日收到价值为20 000元的货物，收到发票和登账日期为1月4日，发票上注明由供货商负责送，目的的交货，开票日期为20X2年12月26日。

2.当实地盘点时，本工厂1包价值8 000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待运发”字样而未计入存货内，经调查发现，顾客的订货单日期为20X2年12月20日，顾客于20X3年1月4日收到货物才付款。3.20X3年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于20X2年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因20X2年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。

4.按顾客特殊定单制作的某产品，于20X2年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于20X3年1月5日送出，但未包括在19X7年12月31的存货内。

[要求]你认为上述四种情况中的物品，是否应包括在20X2年12月31日的存货内，并说明理由。

十四、存货发出业务的审查

[资料]某企业发出材料按每月一次加权平均法计价，审计人员审查该企业上年12月甲材料的明细账时发现：月初结存500吨，单价120元，12月份只购进一批500吨，单价130元。该月份发出一批450吨，单价130元，全部计入“生产成本”账户。经查该批材料为本企业在建工程领用，该工程目前尚未完工。

[要求]1.指出材料发出中存在的问题；2.分析企业这样做的目的；3.做调整分录。

十五、固定资产的审查

[资料]审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5 000元冲减“固定资产”账户（借：银行存款，贷：固定资产），并将发生的固定资产清理费用3 000元直接列入营业外支出（借：营业外支出，贷：银行存款）。同时了解到该项固定资产原始价值为50 000元，预见使用5年，预计残值2 000元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3年并将其报废售给一家乡镇企业。

[要求] 1.指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数据并编制正确的会计分录； 2.指出该项业务的错误所在及其影响。

十六、固定资产折旧的审查

（一）[资料]审计人员在审查华润股份有限公司20X1固定资产折旧时，发现本1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为100 000元，预计净残值为10 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线折旧法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。

[要求]根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，说明应如何处理。

（二）[资料]20X3年1月，审计人员审查了某企业上年12月基本生产车间设备计提折旧情况。在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录。

1.1月末该车间设备计提折旧额12 000元，年折旧率为6%。2.11月份购入设备一台，原值20 000元，已安装完工交付使用。3.11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值10 000元。4.11月份交外单位大修设备一台，原值50 000元。

5.11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200 000元。技改支出50 000元，变价收入20 000元。

6.12月份该车间设备计提折旧21 000元。

[要求]假定该企业20X2年11月末计提折旧数正确，验证该企业该年12月份计提折旧数是否正确，如不正确，请做出调整分录。

十七、收入与成本确认的审查

[资料] 注册会计师李立和王明对某公司进行2008年会计报表审计时，发现该公司于2008年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2008年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2008年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为33%；按10%和5%计提法定公积金和任意公积金）

[要求]审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见。

十八、在产品成本的审查

[资料] 审计人员审查某企业在产品成本，该企业按约当产量法计算在产品成本，审计人员审阅基本生产成本明细账时，发现月初在产品成本为239 040元，其中，直接材料144 000元，直接工资36 000元，其他直接支出5 040元，制造费用54 000元。本月发生费用999 000元，其中，直接材料662 400元，直接工资90 000元，其他直接支出12 600元，制造费用23 400元。本月直接材料144 000元，直接工资36 000元，其他直接支出5 040元，制造费用54 000元。本月完工产品480台，月末在产品240台，在产品投料率为80%，完工率为50%，经查实本月账面在产品实际成本为479 880元，其中，直接材料350 400元，直接工资42 000元，其他直接支出5 880元，制造费用81 600元，本月完工产品已结转。

[要求]1.说明审计方法；2.指出存在问题；3.提出处理意见。

十九、财务费用的审查

[资料] 审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记录： 1.财务科人员的工资及奖金6 500元； 2.支付未完工工程借款利息3 000元； 3.支付短期借款利息4 000元； 4.支付金融机构的手续费2 500元。

[要求]1.说明审计方法；2.指出存在问题；3.提出处理意见。

二十、销售费用的审查

[资料] 审计人员在审查某企业销售费用明细账时，发现如下记录： 1.设销售机构人员的工资及奖金7 300元； 2.预付下的产品广告费20 000元； 3.招待客户的费用2 500元； 4.支付产品的包装费3 000元。

[要求]1.说明审计方法；2.指出存在问题；3.提出处理意见。

二十一、基本业务收入确认的审查

[资料] 审计人员在审查某工业企业20X8年6月份“银行存款”日记账时，发现6月24日的摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是“主营业务收入”，金额计30万元，决定进一步查证。经查阅20X8年6月24日17#记账凭证，记账凭证上的会计分录如下：

借：银行存款 300 000 贷：主营业务收入 300 000 该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款30万元，但因对制度规定不熟悉，会计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理。

[要求] 指出该企业存在问题，并提出处理意见。

二十二、基本业务收入合法性的审查

[资料] 审计人员王军在审查海河公司收入业务时，发现它与裕华公司签定了来料加工合同。合同中规定，加工费9 000元，通过银行转账支付，剩余材料留归该企业。审查海河公司银行存款凭证时，收款凭证的会计分录为：

借：银行存款 9 000 贷：其他应付款 9 000 后又发现加工多余的材料90千克，合同标价为每千克15元，被加工车间出售，共得1 350元收入，并将此收入作为加工人员奖金分掉。

[要求]指出海河公司在处理上述来料加工业务中存在的问题，并提出处理意见。

二十三、其他业务收入的审查

[资料] 审计人员王军审查海河公司20X2年9月份“银行存款”日记账时，发现9月10日25#摘要中注明转让专有技术60 000元，但对方账户是“应付账款”，决定进一步调查。

经查阅9月10日25#记账凭证，凭证的内容如下： 借：银行存款 60 000 贷：应付账款 60 000 该记账凭证后面附的原始凭证是一张“送款单”回单和双方的专有技术转让协议，经询问有关人员，确定该公司的无形资产转让收入记入了“应付账款”账户。

[要求] 指出海河公司存在的问题并做出调账分录（假定上述问题在当期被发现）。

二十四、营业税金及附加的审查

[资料] 审计人员王军审查富通运输公司“营业税金及附加——营业税”明细账时，发现运输公司在11月份已计营业税27 000元，并已于12月5日如数上缴。在该转账凭证后面所附“营业税计算单”中，记录的客运收入650 000元，货运收入150 000元，国际货物联运收入100 000元，营业税率为3%，审计人员王军将“营业税计算单”中的运输收入与“运输收入” 明细账中的收入逐项核定，发现两个疑点：一是国际货物联运收入总额为150 000元，支付国外运输公司运费30 000元，纳税营业额为120 000元；二是在11月份纳税营业额中没有价外费用收入，而在10月份以前每月都有。审计人员王军审阅有关期间费用明细账时发现“管理费用” 明细账中有多笔借方红字冲销记录，抽查其会计凭证后，确认其中一笔业务是企业运输价外费用收入，共计55 600元。

[要求]分析计算富通运输公司应该交纳的营业税额。

二十五、其他业务支出的审查

[资料] 审计人员王军对A公司进行审计，发现该公司在年初曾和B公司签订一项租赁合同。B公司租用A公司的四间办公室，租期为5年，年租金为16 000元。该办公室的年折旧额为4 000元。A公司在收到第一年租金时，做了如下财务处理：

借：银行存款 16 000 贷：累计折旧 4 000 其他业务收入 12 000（假定A公司其他业务收入适用的营业税税率3%）

[要求]1.说明审计方法；2.指出存在的问题；3.提出处理意见。

二十六、营业外收入的审查

[资料] 审计人员王军审查海河公司20X2年5月份营业外收入明细账时，发现记有一笔产品销售收入，于是王军抽查了该业务的记账凭证，其会计分录为：

借：应收账款 50 000 贷：营业外收入 50 000 另知，该笔业务未开增值税发票。

[要求]指出该公司存在的问题并提出处理意见。

二十七、应付账款的审查 [资料] 审计人员王军审查海河公司应付账款明细账时，发现20X2年A公司明细账有贷方余额97000元，经查证有关凭证，是20X2年向A公司购买木料的货款。

[要求]分析可能出现的问题，说明是否需要进一步审查。如需要，说明如何审查，并提出审计意见。

二十八、收入循环审计案例

1.假定你于20X1年11月末对一个新客户（Z公司）的应收账款进行函证。11月30日的应收账款余额为980 156元，明细账户为210户，你从中抽取了60户进行函证，其余额为677 220元。函证的对象中除了9户以外，其余均收到回函（计51份）。在这些回函中，指出有差异的有10份，对于产生差异的原因这些企业分别解释为：

（1）我们（Y公司）所欠的货款（余额10万元）已于10月20日付清。（2）我们（X公司）所欠的货款（余额20万元）已于11月10日付清。（3）我们（W公司）尚未收到货物。

（4）我们（V公司）曾于9月份预付过货款20万元，这笔货款足以抵付账户所示的欠款19万元。

要求：针对以上问题，你将采用怎样的审计程序？

2.在初次审计G公司的财务报表时，你决定函证部分应收账款。下列为你正考虑的应收账款账户。

公 司 年末应收账款 全年销货金额 甲 0万 100万 乙 3万 6万 丙 9万 11万 丁 20万 220万 要求：

（1）上述公司中你认为哪两家最需要函证？请说明理由。（2）假定上述四家公司为被审计单位的客户，且上述金额为应付账款余额和全年购货总额，你正准备从中抽取两家进行应付账款函证，你认为哪两家最需要函证？请说明理由。

二十九、支出循环审计案例

1.你是某注册会计师事务所的审计人员，正接受某公司委托审计其截止20X1年12月31日的财务报表。你已对其购货、验收、付款，以及支出循环的内部控制制度进行了了解与评价，并决定不进行控制测试。根据分析性程序，你认为20X1年12月31日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低记。你已要求并取得了由客户编制的欠每个供货商的应付账款明细表。

要求：对此应付账款进行审计，你还应执行那些实质性测试程序？

2.审计人员比较关注负债的低记。针对以下的审计内容或账户，说明可以提示低记何种负债以及审计人员所使用的方法：

（1）董事会纪要。（2）房屋和建筑物。（3）租赁费用。（4）利息费用。（5）银行存款。

（6）管理人员差旅费和业务招待费。

三

十、存货和固定资产循环审计案例

1.以下为H公司关于原料的购入、验收、储存、发出等程序的内部控制制度的基本内容。

（1）原料（主要是价值较高的电子元件）存放于加锁的仓库内，库房人员包括一位主管和四名保管人员。生产车间以书面或口头通知的形式从仓库领取材料。（2）公司未建立永续盘存制度，因此仓库保管人员未记录原料的发出，而是在每月通过实地盘点存货来倒算本期的发出存货，存货盘点的程序比较完善。

（3）实地盘点后，仓库主管将盘点数量与预先确定的再订货点进行比较。如果某一原料低于再订货点，主管就将这种原料编号写在请购单上，然后送交采购部门，由采购部门负责进行材料的选购。

（4）在采购的原料运到公司时，由仓库保管员进行验收、清点，并与送货单上注明的数量、品种、规格进行核对。

要求：指出公司内部控制制度中存在的缺陷并提出相应的改进建议。

2.某注册会计师在观察被审计单位存货实施盘点时，注意到下列特殊的项目，请问对这些项目应进一步实施那些审计程序？

（1）产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属被审计单位的承销品。

（2）验收部门有切片机一台（为被审计单位主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样。

（3）运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给美勤公司。

（4）一间小型仓库内寸有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经刘某抽点，与盘点单上的记录相符。

三

十一、筹资与投资循环审计案例

1.某注册会计师和一位助理人员对某公司20X1年12月31日会计报表进行审计。该公司用剩余现金购置了数量较大的长期投资有价证券，并存放于当地某银行的保险箱，并规定只有公司总经理或财务部经理可以开启保险箱。由于12月31日公司的总经理和财务部经理不能共同去银行盘点有价证券，经约定，20X2年1月11日由助理审计人员和财务经理一同至银行盘点。

要求：（1）假定该助理人员以前未进行过有价证券盘点，该注册会计师应要求在盘点时执行哪些审计步骤？

（2）假定该助理人员盘点后得知，公司财务经理于1于4日曾开启保险箱，并声称开启保险箱是为了查阅一份文件。由于财务经理的上述行动，该注册会计师应增加哪些审计程序？

2.某注册会计师对家丽公司20X1年会计报表进行审计。在该内，家丽公司向银行申请到了一笔长期贷款。货款合同规定：

（1）贷款以公司存货和应收账款为担保。

（2）家丽公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于2:1（3）非经银行同意不得派发股利。（4）自20X2年7月1日起分期偿还贷款。

要求：如果不考虑相关的内部控制制度，该注册会计师审查上述长期贷款项目时，应包括哪些审计程序？

三

十二、综合案例分析题

南华会计师事务所委派注册会计师陈杰浩和余大中负责对中华股份有限公司20X3会计报表进行审计，于20X4年2月18日完成外勤审计工作，审计过程中实施了所有认为必要的审计程序，审计范围没有受到任何限制。中华股份有限公司20X3财务会计报告于20X4年2月28日批准对外提供并公布。

其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：

项 目 金 额（万元）20X3利润总额 3 000 20X3净利润 2 010 20X3年12月31日资产总额 42 000 20X3年12月31日股东权益 25 000 重要性水平及其分配 陈杰浩和余大中注册会计师确定中华股份有限公司20X3会计报表层次的重要性水平为300万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：

会计报表项目 重要性水平（万元）交易性金融资产 20 应收账款 80 预付账款 6 存 货 50 固定资产原价 100 累计折旧 30 固定资产减值准备 10 应付账款 10 资本公积 5 审计过程中发现的问题

陈杰浩和余大中注册会计师经审计发现中华股份有限公司存在以下4个事项：

（1）按照该公司采用的账龄分析法核算坏账，20X3年应计提坏账准备186万元，但实际只计提了坏账准备54万元，少计提132万元。

（2）20X3年12月31日，该公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺200万元（相应的增值税进项税额为34万元）和确实无法支付的应付账款100万元的情形。对确实无法支付的应付账款，该公司立即作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对于短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”234万元、贷记“原材料”200万元和“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”34万元的会计处理。20X4年1月，查清原材料短缺200万元的原因：50万元属于一般经营损失、150万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经该公司董事会审批。故该公司在20X4年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”58.5万元和“营业外支出”177.5万元、贷记“待处理财产损溢”234万元的会计处理。（3）该公司20X3年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成如下：

预付账款—A公司 400万元

预付账款——B公司 187万元

预付账款—C公司 5万元

预付账款—D公司-2万元

预付账款—E公司 10万元

合 计

600万元

其中对C公司的5万元系20X3年2月为采购C公司产品所预付，事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品。

（4）按该公司固定资产折旧会计政策和固定资产减值准备会计政策规定，经审计确认，20X3少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。

要求：

（1）分别根据上述资料存在什么问题？并提出审计处理意见，编制相应的调整分录。

（2）如果中华股份有限公司接受了注册会计师的所有调整意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。

（3）如果中华股份有限公司没有接受事项（4）的调整意见，但接受了其他事项的调整意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。

（4）如果中华股份有限公司拒绝接受注册会计师的所有调整意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。

答案

十一、债权业务的审查

这笔货款存在的问题可能有：

1.此货款有纠纷。如购销双方在产品价格、质量等方面有分歧，故宏丰商场全部拒付该厂的电扇款。2.此货款纯属虚构。该厂为了完成19X9年的销售和利润计划，虚构应收销货款和销售收入，从而虚增当年销售收入和销售利润。

3.可能是记账错误，如该货款为应向其他单位收取的货款。4.可能是该货款已收回，被人利用或工作失误未销账。

针对上述情况，应派人或去函到宏丰商场了解其真正原因。若是双方因价格、质量方面的问题出现争执，应组织双方共同协商解决；若是记账有错误，或工作失误未销账，则应立即更正；若是虚构或款收回被人利用，则要严肃处理，并及时调整有关账目。

十二、存货采购业务的审查

1.上述资料讲述的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据，说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也易混乱或造成账实不符。

财会部门对材料采购成本的处理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入当期的期间费用。

2.应要求企业做调整分录，具体为： 借：原材料 500 500 贷：管理费用

对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任，要求赔偿。赔偿前做分录：

借：其他应收款 贷：原材料

（20 * 34．50）2070

2070 同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。实际入库数量 = 8 500 —80 = 8 420千克

实际总成本 = 293 250 + 1 500 — 2 070 = 292 680 元 实际单位成本 = 292 680 ／8 420 = 34．76元。

十三、存货储存业务的审查 1.不应包括在20X2年存货内，因目的地交货，交货期为20X3年，应以收到货款为准。

2.应包括在20X2年存货内，因20X3年1月4日收到货物才付款，20X2年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立。

3.如果已付款并已收到发票账单，就应计入20X2年存货内（属于在途物资），因属离厂交货，交货后就已属本企业存货。但如果未收到发票账单且未付款，就不应计入20X2年存货内（因为无入账依据）。

4.不应包括在20X2年存货内，因已收款并将货物送装运部门，销售已成立。

十四、存货发出业务的审查

1.违反一贯性原则，多计生产成本；工程成本挤入生产成本。2.虚增成本，隐瞒利润，少交税金。3.调整分录为：（1）多计成本的调整： 借：原材料

2250 贷：生产成本

2250（2）乱挤成本的调整： 借：在建工程

65812.50

56250.00 9562.50 贷：生产成本

应交税金——应交增值税

十五、固定资产的审查

1.该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别为20 000，12 000，7 200，4 400和4 400元，五年累计应提折旧48 000元，第三年末应累计计提折旧39 200元，固定资产净值为10 800元。

正确的会计分录是：（1）转入报废清理

借：固定资产清理 10 800 累计折旧

200

贷：固定资产

000（2）收到变价收入时 借：银行存款

000 000 贷：固定资产清理

（3）发生清理费用时 借：固定资产清理 贷：银行存款 000 000（4）结转报废出售的净损失时

借：营业外以出 800 8 800 贷：固定资产清理

2.企业对该项目企业的账务处理错误表现在：（1）未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户，使企业资产状况不真实，从而影响账务状况的真实性；（2）未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。

十六、固定资产折旧的审查

固定资产折旧的审查

（一）该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未做充分揭示，违反了企业会计准则和企业会计制度的规定。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：

（1）该床机应用年数总和法计算的年折旧额=（100 000-10 000）×5÷15 =30 000（元）

当年应计提折旧额 = 3 0 000 * 11／12 = 27 500元

（2）该机床用直线法计算的年折旧额=（100000-10000）÷5=18000（元）当年应计提折旧额 = 18 000 * 11／12 = 16 500元

因此，由于折旧方法的改变，使本多提折旧额=27 500-16 500=10 000（元），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加10 000元。利润表中的“利润总额”项目减少10 000元。对此，审计人员应要求被审单位在财务情况说明书（会计报表附注）中，对原值10万元，预计净残值1万元，预计使用年限为5年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧，使本折旧额增加10 000元，利润总额减少10 000元的情况予以揭示。

还应当注意的是，该设备的预计净残值率达10%（净残值10 000元／原值100 000元），超过了一般固定资产的预计净残值率3—5%的水平。

固定资产折旧的审查

（二）资料2中的固定资产，从12月份起计提折旧；

资料3中的固定资产，在11月份已计提折旧，12月份照样计提折旧。因为未使用固定资产也应当计提折旧。

资料4中的固定资产，在11月份已计提折旧，12份月照样计提折旧。因为因大修理而停用的固定资产也应当计提折旧。

资料5中的固定资产，由于是在11月份才进行技术改造，11月份应当计提折旧；由于11月份就技术改造完工，并投入使用，因而12月份就应当计提折旧，但折旧基数变为230 000元（200 000+ 50 000—20 000），增加了30 000元。

因此，该企业20X2年12月份应计提折旧额为： 12 000+[20 000 + 30 000]×6%÷12=12 250（元）多提折旧额=21 000— 12 250= 8 750（元）调账分录： 借：累计折旧750 750 贷：制造费用

十七、收入与成本确认的审查

答：不恰当。根据《会计准则》的规定，订制软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认。根据配比原则，成本也应按完工程度确认。因此，企业应确认的收入和成本分别为：

收入=500×60%=300万元

成本=（240+100）×60%=204万元 审计人员应提请该公司进行相应调整，调增收入50万元，调减成本36万元。

同时调增所得税：（50+36）×33%=28.38万元 ； 调增盈余公积：（50+36）×（1-33%）×15%=8.643万元

十八、在产品成本的审查

1.审计方法：审阅基本生产成本明细账，抽查有关会计凭证，核对账证数额，盘点在产品实物数量，验证在产品投料率和完工率。根据成本计算单，验证在产品成本如下：

直接材料=[（144000+662400）÷（480+240×80%）] ×240×80% =230 400（元）

直接工资=[（36000+9000）÷（480+240×50%）] ×240×50% =25 200（元）

其他直接支出=[（5040+12600）÷（480+240×505）] ×240×50% =3 528（元）

制造费用=[（54000+23400）÷（480+240×50%）] ×240×50%=57 600（元）在产品成本合计=230400+25200+3528+57600=316 728（元）在产品多留材料费=350400-230400=120 000（元）在产品多留工资费=42000-25200=16 800（元）在产品多留其他支出=5880-3528=2 352（元）在产品多留制造费用=81600-57600=24 000（元）

多留在产品成本合计=120000+16800+23520+24000=163 152（元）2.存在问题：验算结果表明，该企业成本计算失误，多留在产品成本，少转完工产品成本163152元。

3.处理意见：建议企业将少转的完工产品成本予以补转。调账会计分录如下： 借：产成品

163 152 163 152 贷：生产成本——基本生产成本

十九、财务费用的审查 1.审计方法：审阅财务费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。2.存在问题：财务科人员的工资和奖金应列入“管理费用”账户；未完工工程借款利息应列入“在建工程”账户。

3.处理意见：上述已记入“管理费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为：

借：管理费用

在建工程

6500 3000

9500 贷：财务费用

二十、销售费用的审查

1.审计方法：审阅销售费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。2.存在问题：预付下产品广告费应列入“待摊费用”账户；招待客户的费用应列入“管理费用”账户。

3.处理意见：上述已记入“销售费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为：

借：待摊费用

管理费用 000

500

500 贷：销售费用

二十一、基本业务收入确认的审查

该企业违反了会计制度中关于采用预收货款方式销售产品时入账时间的规定，使当期销售收入虚列，影响了有关资料的真实性。应当要求被审计单位编制调账分录如下：

借：主营业务收入 贷：预收账款

300 000

300 000 当销售实现时，再转销预收账款。

二十二、基本业务收入合法性的审查 根据会计制度规定，加工费收入应作为产品销售收入，而企业将加工费收入记入“其他应付款”贷方，而不通过“主营业务收入”账户核算，必然虚减当年销售收入，偷漏销售税金，也必然虚减产品销售利润，偷漏所得税。该公司这样做的目的，除了偷漏税金外，也可能是为隐瞒收入或将当年的收入转移至下年。加工剩余材料也应视作加工费收入入账，该企业将剩余材料出售，作为加工人员奖金，不仅虚减收入，漏交税金，而且直接构成了私分收入。因此，该公司存在的主要问题是违反国家规定，私分、转移或隐瞒收入，偷漏税金。

审计人员应提请该公司调整主营业务收入，补交销售税金、所得税金及应交的滞纳金和罚款。

二十三、其他业务收入的审查

海河公司为了达到少交税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收入”账户的无形资产转让收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润虚减并达到了少交营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。海河公司应编制调账分录如下：

借：应付账款

000

000 贷：其他业务收入

二十四、营业税金及附加的审查

应纳营业税额=（650000+150000+120000+55600）×3%=29268（元）

二十五、其他业务支出的审查

1.审计方法：审阅租赁合同、其他业务收支等明细账，抽查有关会计凭证。2.存在问题：该公司账务处理错误，将应计入其他业务支出的折旧费4000元冲减了其他业务收入，偷减营业税120元

3.处理意见：审计人员应责成该企业依照税法的有关规定补交税金，并调整有关账簿记录，会计分录如下：

借：其他业务支出

4120

4000 贷：其他业务收入 应交税金——应交营业税

二

十六、营业外收入的审查

海河公司将产品销售收入列作营业外收入处理，偷漏了增值税。假定上述问题在当月被查清，审计人员应责成该公司编制如下调账分录：

（1）借：应收账款

50000

50000 贷：营业外收入

（2）借：应收账款

58500

50000 8500 贷：产品销售收入 应交税金——应交增值税

二十七、应付账款的审查

应付账款A公司明细账可能存在下列问题： 1.该公司与A公司在业务上有纠纷，故拒付货款； 2.该公司故意拖欠货款，占有A公司的资金； 3.可能是记账差错。

要查明事实真相，应作进一步审查，方法是采用面询或函询的方法到A公司进行调查。针对不同的情况，做出不同的处理；若是纠纷，双方协商解决；若是故意拖欠，应尽快归还欠款；若是记账差错，则要及时加以更正。

二十八、收入循环审计

1.对于（1），可采用的审计程序：1）询问主办会计、出纳，是否已收到Y公司在10月20日支付的货款；2）抽查10月20日的银行存款日记账和该期间前后的银行存款对账单，验证是否在该期间收到了该款项，若已收到，则进一步抽查该款项的会计凭证，审查是否属于Z公司记账错误；3）若不能查清，则请对方进一步提供付款凭证的复印件，再根据线索进一步审查。

对于（2），其审查程序与（1）类似。

对于（3），抽查已发货物并开具发票的相关凭证，如销售合同、发票、运单、出库单等，验证货物是否确已发出；并可询问相关业务人员，如销售人员、仓库保管、运输人员等，还是Z公司为完成销售任务而虚构的客户。还可根据发货时间分析是否在运输途中？

对于（4），可查阅9月份预收账款明细账——V公司的记录，查明该笔款项是否确已收到？是否记账错误？并进行相应的纠正。

2．（1）应当选择丁、丙两家公司进行函证。因为应收账款函证的主要目的在于防止企业高估应收账款，虚增资产和销售收入。丁、丙两家公司应收账款期末余额较大，被高估和虚增的可能性越大，因而应作为重点函证对象。

（2）应当选择丁、甲两家公司进行函证。因为应付账款函证的主要目的在于防止企业隐瞒应付账款，虚减负债。本期向丁、甲两家公司采购货物数额较大，应付账款发生额较大，被隐瞒的可能性越大，因而应作为重点函证对象。

二十九、支出循环审计

1.还应当执行的实质性测试程序包括：（1）对明细表进行审查和核对；

（2）对明细表进行分析性复核，查找异常项目和波动；（3）抽查重要明细账，并抽查相关会计凭证，验证其真实性；

（4）抽查采购物资记录，并抽查相应的记账凭证，查明有无漏记负债的情况；

（5）对重要供货商进行函证；（6）实施期末截止测试；

（7）验证应付账款在会计报表中的反映和披露是否充分恰当。

2．（1）审阅董事会会议纪要，可查找有无未入账的银行借款、债券、可能存在的担保、抵押等；

（2）观察房屋和建筑物，询问其建造情况和资金来源，可查找银行贷款、未入账的过程款等负债的线索；

（3）审阅租赁费用明细账，分析其发生额，并询问相关人员和抽查相关租赁合同，可查找未入账的应付租赁费用；（4）审阅利息费用明细账，并进行复核，与已入账借款的应计利息费用进行比较，可查找未入账的借款；

（5）审阅管理费用中的差旅费和业务招待费，并与计划数、上年实际发生额比较是否存在重大波动，查明有无已实际发生的差旅费、业务招待费但未报销等情况，构成了企业对相关职工的负债。

三

十、存货和固定资产循环审计案例

1.相应改进建议：

（1）从仓库领取材料，必须以书面通知为准，不能以口头通知代替。（2）对于存货管理必须建立永续盘存制度，详细记录材料的收发存情况，否则容易出现存货被偷被盗、监守自盗、责任不清的情况。

（3）由于只在月末进行盘点，因此，在确定再订货时点时很可能不恰当，从而可能造成缺货而影响生产的正常进行。应当在建立永续盘存记录的基础上，将存货的账存数量与再订货点进行比较，以此来确定再订货的时点及其数量。

（4）物资在验收入库之前，应当由质量检验部门进行检验。只有验收合格的物资才能办理入库手续。

2．（1）查明有无相关的合同、入库单，证明其确属承销品，并进一步查明是否单独盘点，是否编制了盘点表，并核对账实、账表是否相符；

（2）查明重作的原因，并查明是否已从正常存货中扣除；（3）查明有无已作销售的发票、合同，是否已计入盘点表？

（4）询问久未使用原因，何时入库？现在质量如何？是否存在质量问题？有无减值？

三

十一、筹资与投资循环审计案例

1．（1）应当执行的审计程序包括：1）询问保险箱开启的内部管理制度，如在何种情况下可开启？需有几人同时在场？应当做出哪些记录？保险箱内所保管物品一般为什么物品？是否建立了详细的书面记录？等；2）注意观察保管条件，是否确能保证物品的安全、完整？3）审查开启记录，是否均做出完整、详细的记录？4）审查所保管物品的书面记录，验证其增减变动是否已做出详细记录？5）认真清点所保管物品的数量，并做出详细记录，对于有价证券，还应记录其数量、面值、编号、户名、发行单位等；6）编制盘点表，并请相关人员签名、盖章；6）核对保险箱内的实存物品是否与书面记录一致？

（2）应当补充执行程序：1）审查开启记录，是否有1月4日开启的记录，并验证其开启记录是否符合相关规定；2）是否有财务经理所称的文件？那份文件现在何处？3）当前所保管的证券与1月4日之前证券的是否相同？若不符，应进一步查明其原因。

2.应当实施的审计程序包括：

（1）审查相关的贷款合同，查明合同规定的贷款条件；

（2）审查管理当局的会议纪要，查明该贷款是否经过了最高管理当局的批准，有无批准文件？

（3）复核相关利息费用的计算及其账务处理是否合规、正确？

（4）审查贷款担保物是否安全、完整？债务与所有者权益之比是否合规？即是否遵循了贷款合同规定的条件；

（5）若当发放股利，则还应查明是否已获得贷款银行的同意；（6）是否已在会计报表附注进行了充分披露。

三

十二、综合案例分析题

1.注册会计师陈杰浩和余大中根据所发现的情况，提出了如下审计调整意见：

（1）补提坏账准备132万元。调整分录为：

借：资产减值损失——计提的坏账准备 132

贷：坏账准备 132 说明：调整后使资产负债表中的“应收账款”项目减少132万元，超过了应收账款的重要性水平；同时利润表中的“资产减值损失”增加了132万元，“利润总额”减少132万元。

（2）①无法支付的应付账款应计入“资本公积”，而不能计入“营业外收入”。调整分录为： 借：营业外收入——无法支付的应付款项 100

贷：资本公积——其他资本公积 100 说明：调整后使资产负债表中的“资本公积”项目增加100万元，超过了资本公积的重要性水平；同时利润表中的“营业外收入”减少了100万元，“利润总额”减少100万元。

②原材料盘亏应当调整20X1损益项目。调整分录为： 借：管理费用——存货盘亏 58.5

营业外支出——非常损失 175.5

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 234 说明：调整后使资产负债表中的“流动资产合计”项目减少234万元，利润总额减少234万元，超过了流动资产项目的重要性水平；同时利润表中的“管理费用”增加了58.5万元，“营业外支出”增加了175.5 万元，“利润总额”减少234万元。

（3）因无望再收到所需的C公司产品，故应将“预付账款——C公司”的5万元转为“其他应收款——C公司”，并补提坏账准备。调整分录为：

借：其他应收款——C公司 5 贷：预付账款——C公司 5 对于“预付账款—D公司”的一2万元，应进行重分类调整。调整分录为： 借：预付账款—D公司 2 贷：应付账款——D公司 2 说明：经过上述调整后，资产负债表中的“预付账款”项目减少3万元，低于预付账款的重要性水平。可以忽略该项错误对资产负债表中的“预付账款”项目的反映。忽略应补提的坏账准备。

（4）应当补提固定资产折旧248万元，同时补提固定资产减值准备50万元。调整分录为：

借：管理费用——折旧费 248 贷：累计折旧 248 借：营业外支出——计提的固定资产减值准备 50 贷：固定资产减值准备 50 说明：上述调整使资产负债表中的“累计折旧”项目增加248万元，超过了累计折旧的重要性水平；使“固定资产减值准备”项目增加50万元，也超过了固定资产减值准备的重要性水平；同时使利润表中的“管理费用”增加了248万元，“营业外支出”增加50万元，“利润总额”减少298万元。

（5）经过上述（1）、（2）、（4）调整后，使中华股份有限公司20X1利润总额减少764万元。相应的，应当调整所得税和利润分配项目。

减少应交所得税764*33% = 252.12万元。借：应交税费——应交所得税 252.12 贷：所得税费 252.12 中华股份有限公司税后利润减少764—252.12=511.88万元。该公司按税后利润的10%计提法定盈余公积金，5%计提法定公益金。

借：盈余公积——法定盈余公积 51.188 盈余公积——任意盈余公积金 25.594

贷：利润分配——提取法定盈余公积金 51.188

利润分配——提取任意盈余公积金 25.594（6）结转上述调账分录

借：所得税 252.12万元

本年利润 511.88万元

贷：管理费用 306.50万元

资产减值损失 132万元

营业外收入 100.00万元

营业外支出 225.50万元

借：利润分配——未分配利润 511.88万元

贷：本年利润 511.88万元 借：利润分配——提取法定盈余公积金 51.188万元

利润分配——提取任意盈余公积金 25.594万元

贷：利润分配——未分配利润

76.782万元

2.如果中华股份有限公司接受了注册会计师陈杰浩和余大中的上述所有调整建议，并相应调整了会计报表。在这种情况下，就完全符合出具标准无保留意见审计报告的条件。注册会计师陈杰浩和余大中就可以签发标准无保留意见审计报告。审计报告全文如下：

审 计 报 告

中华股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的中华股份有限公司（以下简称中华公司）财务报表，包括20X3年12月31日资产负债表，20X3的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制财务报表是中华公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊和错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见 我们认为，中华公司的财务报表已经按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了中华公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3经营成果和现金流量。

南华会计师事务所有限公司 中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章)(公章)中国注册会计师：余大中(签名并盖章)中国 天津市 报告日期：20X4年2月28日

3.中华股份有限公司接受了审计调整意见（1）、（2），并进行了相应的会计处理，但未接受审计调整意见（4）。

由于中华股份有限公司拒绝对这一事项进行调整，因而使资产负债表中的“累计折旧”项目虚减了248万元，超过了累计折旧的重要性水平；使“固定资产减值准备”项目虚减了50万元，也超过了固定资产减值准备的重要性水平；同时使利润表中的“管理费用”项目虚减了248万元，“营业外支出”项目虚减了50万元，“利润总额”虚增了298万元，但没有超过会计报表重要性水平300万元。显然，这一事项影响了会计报表的局部反映，且影响重大，因此，注册会计师应当发表保留意见审计报告。

审 计 报 告

中华股份有限公司全体股东：

（引言段、管理层责任段、注册会计师责任段与标准无保留意见审计报告相同。从略。）

经审计，我们发现，根据中华公司固定资产折旧政策和固定资产减值准备会计政策，中华公司在20X3少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。我们提出了补提固定资产折旧费用和固定资产减值准备的建议，但中华公司没有接受我们的建议。这一事项致使中华公司20X3年12月31日资产负债表的“固定资产净额”项目增加了298万元，利润及利润分配表的“利润总额”项目增加了298万元。我们认为，除前段所述事项的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了中华公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3经营成果和现金流量。

南华会计师事务所有限公司 中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章)(公章)中国注册会计师：余大中(签名并盖章)中国 天津市 报告日期：20X4年2月28日

4.由于中华股份有限公司拒绝对注册会计师提出审计调整建议的事项进行调整，使资产负债表中的“应收账款”项目虚增了132万元，保存了“待处理流动资产损溢”项目234万元，“累计折旧”项目虚减了248万元，使固定资产减值准备”项目虚减了50万元，同时使利润及利润分配表中的“利润总额”虚增了764万元，均超过了各自重要性水平。由于这些未调整差异的汇总数超过了会计报表的总体重要性水平300万元，影响面广泛，使会计报表中的多个项目未能公允反映，且影响重大，因此，注册会计师应当发表否定意见审计报告。

审 计 报 告

中华股份有限公司全体股东：

（引言段、管理层责任段、注册会计师责任段与标准无保留意见审计报告相同。从略。）

经审计，我们发现如下问题：

1.中华公司20X3少计提坏账准备132万元；

2.中华公司在20X3年12月31日将确实无法支付的应付账款100万元计入了“营业外收入”，将原材料短缺的200万元及其相应的增值税进项税额34万元计入了“待处理财产损溢”，列入了资产负债表，未按企业会计制度要求进行处理；

3.根据中华公司固定资产折旧政策和固定资产减值准备会计政策，贵公司在20X3少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。我们针对上述存在的三个问题分别提出了调整建议，但中华公司没有接受我们的建议。这三件事项致使贵公司20X3年12月31日资产负债表的资产总额虚增了664万元，“资本公积”项目虚减了100万元，利润及利润分配表的“利润总额”项目虚增了764万元。

我们认为，由于前述三件事项造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准则和《企业会计制度》的规定，未能公允反映中华公司20X3年12月31日的财务状况及20X3经营成果和现金流量。

南华会计师事务所有限公司 中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章)(公章)中国注册会计师：余大中(签名并盖章)中国 天津市 报告日期：20X4年2月28日

第四篇：财务案例研究分析题4

财务案例研究作业4分析题

二、综合案例分析题

中兴汽车闪电重组

一、中兴汽车概况

河北中兴汽车制造有限公司是1992年经中国政府批准设立的中外合资企业。1999年10月，由香港华晨控股有限公司持有60%的股份，河北田野汽车集团有限公司持有40%的股份。注册资本3000万美元，总资产4.6亿元，年生产能力5万辆。1999到2002年，中兴汽车产销量已翻三番，在同行业汽车企业中名列三甲。而去年中兴以40%的增长率再次令同行注目。河北中兴近两年在国内皮卡和低端SUV行业迅速崛起，主要源自华晨汽车的介入。客观讲，在国内的皮卡行业，中兴公司也应该算是一个巨头了。

二、重组的直接原因

华晨开始以技术与人才参股的方式入主中兴汽车。华晨给中兴不仅带来了先进的技术和现代化的管理方式，而且华晨强大零部件配套能力也给了中兴实质性的支持。现在的中兴汽车正是蒸蒸日上的时候。2002年华晨在股权之争结束之后将专心做汽车，业务主要包括中华轿车、金杯客车和阁瑞斯商务车三大品牌，中兴汽车已不在华晨控股的业务范围之内。华晨集团原来的投资范围很广，但华晨39.45%的股权划归辽宁省以后，它调整了投资策略，为了地方利益它要压缩向省外的投资，加之两股东之间存在的股权纷争等方面的原因，华晨汽车在河北中兴的60％股权如何安排一直受到业界普遍关注。华晨与宝马的合作加速了退出中兴汽车的步伐。为了提升自己的品牌形象以便与宝马高档次品牌保持一致，是华晨对自己旗下的多个领域大开杀戒的根本原因。调整后华晨汽车的项目只有中华、金杯和宝马。其他的项目都停止了。至此由华晨控股60%的河北中兴·新田野汽车公司项目也被叫停。在中外汽车巨头联手重组的背景下，华晨通过业务调整增强核心竞争能力，为企业的长远发展奠定了基础也是当务之急。

三、重组扩张的动因

2002年中国汽车市场取得了历史性的飞跃，产销突破了300万台，而作为中国汽车市场的另类--皮卡企业，在2002年整体市场看好的情况下迎来自己历史发展的第二次增长高峰，市场销售量突破了10万台。皮卡车出口是今年汽车出口市场最活跃的，成绩也是首屈一指。在皮卡行业中，中兴汽车更是国内皮卡市场的先驱者，出口北美、非洲等世界市场。中兴公司今年5月初一次性装船出海2000台中兴皮卡，皮卡出口数量不断增加。相应的利润也不断增加。

四、中兴汽车产业整合的体现

此次中兴汽车重组，清晰地体现了入世后产业整合的层次性过程。入世后汽车行业国际巨头与国内巨头属第一层次的重组，在国内外巨头布局中国市场后已完成。从产品层次来看，其重组层面主要在中、高档汽车上。而中兴汽车属于第二层次重组，规模和资金在行业内相对偏小，而产品层次主要是竞争能力不强和利润较低的小型车市场。由于汽车行业很好的前景和利润，加上民营企业的资本规模和其灵活的投资决策，决定了其在小型车企业重组中的主力地位。

第五篇：材料分析题

五、材料分析题（20分）

2012年7月，第36届世界遗产委员会评估108处世界遗产的保护状况，确定《濒危世界遗产名录》。中国有云南澄江化石群和内蒙古元上都遗址在评估名单之内，这意味着我国的世界遗产现状遭遇“黄牌警告”。国家文物局世界遗产处处长郭旃认为目前存在三个问题：一是重景点轻景观；二是重利用轻保护；三是公约意识不强。《公约》明确规定，不论在世界遗产范围内还是在其缓冲区内进行建设、开发，都要向联合国教科文组织报批，可国内很多地方不遵守。针对材料中我国世界文化遗产所出现的主要问题，请用文化生活的有关知识分析，并提出你建议。

答案：

(1)文化遗产指在历史、艺术或科学及审美、人类学方面有着重要意义的纪念文物、建筑物、遗迹等。（3分）

(2)文化遗产是一个国家和民族历史文化成就的重要标志。文化遗产不仅对于研究人类文明的演进具有重要意义，而且对于展现世界文化的多样性具有独特作用，它们是人类共同的文化财富。（4分）

(3)为了使不同民族优秀文化免遭破坏，联合国教科文组织通过《保护世界文化和自然遗产公约》，呼吁各国采取一致行动，保护人类的共同财富，并成立世界遗产委员会，对加入公约国家的文化与自然遗产进行严格审定，将合格者列入世界遗产名录。同时设立保护基金，在全球范围内对列入名录的各项遗产有计划地实施保护措施。我国高度重视文化遗产的保护工作。（3分）

(4)政府应加强调控和引导，综合运用多种手段处理好旅游开发和保护利用之间的关系。处理好城市建设的关系，处理好与经济发展的关系，实现资源优化配置。（4分）

(5)吸取、借鉴其他国家的经验教训，建立完善的法律法规及管理制度。（3分）

(6)加强世界遗产的宣传，让人们真正懂得和理解世界遗产的价值。加强公民的法律和公约意识。（3分）