关于纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供劳务有关货物和劳务税问题的公告

第一篇：关于纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供劳务有关货物和劳务税问题的公告

国家税务总局公告

关于纳税人为其他单位和个人 开采矿产资源提供劳务有关货物和

劳务税问题的公告

国家税务总局公告2011年第56号

现将纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供劳务有关货物和劳务税问题公告如下：

纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。

纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。本公告自2011年12月1日起执行。此前未处理的，按照本公告的规定处理。

特此公告。

二○一一年十一月七日

分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。

第二篇：货物和劳务税若干政策业务问题

货物和劳务税若干政策业务问题

一、税收政策

（一）增值税政策业务

1.关于外购熟料生产的水泥产品享受资源综合利用增值税优惠政策的问题

按照总局下发的•财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的补充的通知‣（财税[2009]163号）规定，享受优惠政策的水泥产品包括废渣掺量不少于30%的外购熟料生产的水泥产品，执行时间从2008年7月1日起执行。因此，对废渣掺量不少于30%的外购熟料生产的水泥产品，在2008年7月1日以后被取消享受资源综合利用增值税优惠政策资格的，应当从2008年7月1日起按规定享受税收优惠政策。

2.关于自产熟料连续生产水泥产品废渣掺量计算的问题 按照总局下发的•财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的补充的通知‣（财税[2009]163号），将自产熟料连续生产的水泥产品的掺兑废渣比例计算公式的分母由“生料数量+生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量+其他材料数量”调整为“不含废渣的生料数量+生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量+其他材料数量”，解决了原废渣掺量计算公式生料废渣重复计算，导致废渣掺兑比例偏低的问题。新公式执行时间从2008年7月1日起执行。因此，对企业自产熟料连续生产的水泥产品按照原公式计算废渣掺量未达到标准，而按照新公式计算达到标准，自2008年7月1日后未能享受资源综合利用增值税优惠政策的，应当从2008年7月1日起按规定享受税收优惠政策。

3、关于外购立窑水泥熟料生产的水泥产品是否可以享受资源综合利用增值税优惠政策的问题

财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知（财税[2008]156号）文件规定2008年7月1日起，以立窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟料），不享受资源综合利用增值税优惠政策。外购立窑水泥熟料生产的水泥产品，从工艺上属于立窑法工艺生产的水泥，因此不能享受资源综合利用增值税优惠政策。

4.关于建材产品和水泥产品抽检工作安排的问题

目前建材产品和水泥产品的抽检清单目前已经不再要求在每年的5、6月份集中报送，而是随时上报。省局根据各地区的报送情况，每月汇总传递给质检部门安排抽检。这里再次强调两个问题，一是清单报送时间的问题，虽然可以随时上报，但是为了保证工作进度，建议各地还是尽量往前赶，最好在8、9月份能够收尾，这样就能保证检验工作在10月末结束，同时也可以减小退税在时间和收入上的压力。二是报送清单的数据质量问题，清单的报送方式自FTP报送调整为正式文件报送以后，清单的数据质量有了很大提高，但是还有个别地区报送的清单存在企业名称、产品名称错误的问题，希望各地在今后的清单报送工作中，严格核对有关信息，保证数据质量。

5.关于资源综合利用增值税优惠政策监管的问题。个别地区提出，在享受增值税优惠政策的项目中，除“生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品”和“采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）”有检测标准外，其他产品都没有检测标准，只是依据有关部门颁发的•资源综合利用资格证书‣即可享受增值税优惠政策，各级税务机关无法检测和监管。”

•财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知‣（财税„2008‟第156号）文件规定，申请享受资源综合利用产品增值税优惠政策的纳税人，生产的产品符合规定的国家标准，并按照•国家发展改革委财政部国家税务总局关于印发†国家鼓励的资源综合利用认定管理办法‡的通知‣（发改环资„2006‟1864号）的有关规定，申请并取得•资源综合利用认定证书‣，否则不得申请享受增值税优惠政策。文件对每种申请享受资源综合利用增值税优惠政策的产品都规定了具体标准，纳税人在申请享受优惠政策时，应当向主管税务机关提供符合156号文件规定的产品标准的检测报告。目前省局对纳税人数量较多、产品类别比较集中的建材和水泥产品集中组织了检测，纳税人在申请免退税时须向主管税务机关提供省局统一组织抽样的检测报告。对纳税人数量较少的其他资源综合利用产品，按照规定，纳税人应当自行向质检部门申请产品检测，并在申请免退税时向主管税务机关提供检测报告。

6.关于地、县两级合二为一的新华书店的理解问题 •财政部 国家税务总局关于继续实行宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知‣（财税„2009‟147号）

（一）对全国县(含县级市、区、旗，下同)及县以下新华书店和农村供销社在本地销售的出版物免征增值税。对新华书店组建的发行集团或原新华书店改制而成的连锁经营企业，其县及县以下网点在本地销售的出版物，免征增值税。县(含县级市、区、旗)及县以下新华书店包括地、县(含县级市、区、旗)两级合二为一的新华书店，不包括位于市（含直辖市、地级市）所辖的区中的新华书店。其中地、县两级合二为一的新华书店中的“地”级新华书店，指的是部分坐落在县或县级市、旗的省政府的派出机构，如行政公署所属的新华书店。

7.关于适用低税率的农业产品范围应当如何掌握的问题 •财政部 国家税务总局关于印发†农业产品征税范围注释‡的通知‣（财税字„1995‟52号）文件，对低税率的农业产品范围进行了列举。各地在执行中，应当严格按照52号文件规定的农业产品征税范围注释掌握。但对于企业生产的农业产品征税范围注释以外的产品，有理由认为应当按照农业产品来对待的，应当逐级请示总局，按照总局批复意见执行。

关于农民专业合作社销售的农业产品属于自产还是外购的问题，按照•国家税务总局关于进一步加强涉农税收优惠政策贯彻落实工作的通知‣（国税发[2004]39号）规定：凡税务机关没有证据证明销售者不是“农民”和不是销售“自产农产品”的，就应按“农民销售自产农产品”执行政策。

8.关于政策规定的旧货和自己使用过的物品的问题 按照•关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知‣（财税[2009]9号）规定，旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，含旧汽车、旧摩托车和旧游艇，但不包括自己使用过的物品。这一规定明确了旧货的两个主要特征，一是二次流通，也就是某种货物在退出流通，被消费使用后，又再次进入流通。二是不包括自己使用过的物品，也就是对自己消费使用过的物品在销售时不能按照政策规定的旧货对待。综合以上两种特征，可以明确政策规定的旧货只能是纳税人购买的他人使用过的物品再用于销售的货物，适用旧货按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税的政策。自己使用过的物品是指所有权属于自己，且确已使用过的物品。与旧货的最大区别就是货物的来源是自己使用过的，而不是购买的。

9.关于固定资产进项税额抵扣的问题

按照•财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知‣（财税„2009‟113号）规定，固定资产的分类以•固定资产分类与代码‣为标准。在•固定资产分类与代码‣中，将化工类企业生产设备中常见的罐划为了03构筑物，计量单位为“座或立方米”。而对于•固定资产分类与代码‣中大类为27的炼油化工专用设备，计量单位使用的是“套”。根据上述分类原则，作为一项固定资产单独核算的罐，应当属于•固定资产分类与代码‣中的构筑物范围，而由罐和其它附属设备组成的成套设备作为一项固定资产核算的，应当属于专用设备。

10.关于企业分立后进项税额的分配问题

近期有个别地区咨询，对于一户企业分立变成两户新企业的，其留抵税额应当如何分配。对于原企业注销同时分立成两户或多户新企业，且原企业的债权债务关系全部由新企业继承的，企业注销前的留抵税额，可根据形成留抵税额的相应资产的分配情况，按照配比原则在新企业之间进行分配。

（二）消费税政策业务

11.关于进一步加强消费税纳税申报及税款抵扣管理工作 消费税纳税人如果选择纸质申报，纳税人在申报消费税税款抵扣时，消费税申报表内“本期准予扣除额”一项与其附表•本期准予扣除税额计算表‣内“本期准予扣除税款合计”必须填写一致。同时，上述两项还与消费税申报表内“本期应补（退）税额”一项有表间、表内逻辑关系。我们要认真做好纳税辅导工作，要求纳税人准确填写申报表，主管税务人员认真审核，保证消费税申报及税款抵扣准确无误。

12.关于切实做好成品油消费税管理工作 目前，我省承担成品油生产的企业主要有中石油吉林石化分公司等5户企业，其余为润滑油和燃料油简单加工的小型生产企业。由于石化企业工艺流程、设备、管理水平等存在差异，在产成品名称、有关指标等各方面也不尽相同，因此，有时应税和非应税油品很难区分。当我们无法确定时，要与当地技术监督部门联合对产品进行取样检验。通过油品取样、检验和分析工作，为成品油消费税的管理和征收提供有力证据。

13.关于加强白酒消费税最低计税价格核定工作

按照总局下发•白酒消费税最低计税价格核定管理办法‣（下称•办法‣），去年，省局对5户白酒生产企业的45个品牌白酒核定最低计税价格。核价后，我们要对已核定的白酒最低计税价格实行“动态监管”，即销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关需重新核定最低计税价格。因此，税务部门要加强与白酒企业的沟通，要求企业及时提供白酒价格的变动信息，保证白酒核价工作顺利进行。

各地区要对白酒生产企业和销售单位定期开展纳税评估。评估工作中，我们可以通过税务发票、销售合同等资料对销售单位进行核查，把确定“销售单位”与生产企业之间的关联关系做为重点，防止纳税人通过关联交易侵蚀税基。因此，真实的交易信息是我们核定白酒生产企业最低计税价格的重要依据。通过评估工作，各地对符合•办法‣规定核价标准的白酒要及时上报省局。14.关于从商业企业购进润滑油为原料生产应税消费品，是否准予扣除原料已纳消费税税款，以及如何辨别商业企业是否缴纳消费税的问题

根据财政部 国家税务总局•关于调整和完善消费税政策的通知‣（财税„2006‟33号）和国家税务总局•关于进一步加强消费税纳税申报及税款抵扣管理的通知‣（国税函„2006‟769号）规定，从商业企业购进已税润滑油为原料生产应税消费品准予扣除原料已纳消费税款。

国税函„2006‟769号文件规定，“主管税务机关…无法辨别销货方是否申报缴消费税的，可向销货方主管税务机关发函调查该笔销售业务缴纳消费税情况…经销货方主管税务机关回函确认已缴纳消费税的，可以受理纳税人的消费税抵扣申请，按规定抵扣外购项目的已纳消费税”。在实际征管中就遇到以下问题：成品油消费税是在生产环节征收，商业企业销售润滑油并不缴纳消费税，向商业销售环节发函对方税务机关也无法回函确认是否缴纳消费税。对此，需向上一环节成品油生产企业延伸函调。

15.关于“皮卡车”是否征收消费税的问题。

“皮卡车”不属于消费税征收范围。2006年消费税政策调整后，小汽车消费税的子目分类与国家新的汽车分类标准相统一，按用途分为乘用车和中轻型商用客车两个子目。按照国家发改委•车辆生产企业及产品公告‣规定，机动车出厂合格证上车辆类别代码（产品型号或车辆型号代码数字字段的第一位数）1是载货车，2是越野车，6是客车、7是轿车。皮卡车的车辆类别代码为1是载货车。因此，不属于消费税征收范围。

（三）车购税政策业务

16.关于落实减税政策的有关问题

（1）落实2010年内购臵1.6升及以下排量乘用车暂减按7.5%税率征收车购税政策。

一是各地要高度重视车购税的政策调整,按照财政部和国家税务总局的通知要求，加强对减征政策文件学习，在2009年减税政策执行情况基础上，深刻理解政策调整中关于减征期限、减征范围的具体界定，车购税的具体征收人员一定要准确认定减征车辆的具体界定范围，避免扩大减征范围的情况发生，做到政策执行到位。二是各地征收机关要加强对减征车辆的车购税征收管理，严格执行政策，防止利用政策的调整钻空子。对不符合减征范围的车辆坚决不予按减征税率办理，一经发现弄虚做假的，要严肃处理。同时对符合减征范围的车辆，一定做好政策的落实工作，确保消费者真正受益。三是各地根据实际工作情况，对减征车购税政策执行情况随时进行自查，及时发现政策执行中存在的问题，保证各项政策落实到位。对征收过程中由于政策理解偏差或误操作等原因，办理了不符合减征政策规定的车辆，要及时进行纠正。

（2）对2009年购臵且符合暂减按5%税率的车辆，继续做好减税政策的落实工作。对这部分车辆要认真审核有效的申报资料，审定购臵时间，对符合减按5%税率条件的车辆严格执行政策，保证税收优惠政策落实到位。

17.关于车价信息采集问题

车价信息采集和暂定工作是车辆购臵税征收的基础性工作，对维护国家税收权利、保证纳税公平、保护税基、促进和谐征纳关系的建立有十分重要意义。做好两方面工作：

一方面，各地要按照省局制定的采集时点，整理本辖区内采集的车价信息资料，按采集要求认真填写采集报表，并按时上报。

另一方面，车购税主管税务机关要加强对新增车型暂定最低计税价格的管理，做好暂定最低计税价格的核定工作。一是在总局已核发最低计税价格中查询不到的、确需暂定最低计税价格的新增车型，要做好备案车型登记，认真填写核定依据。二是车购税征收机构对新增车型进行备案时，要严格按照“计税价格审核表”各栏的填写要求，认真审核后填写。

18.关于规范车购税档案资料问题

按照总局•关于加强车辆购臵税档案管理有关问题的通知‣（国税函[2009]757号）文件要求，各地车购税征收部门要加强车辆购臵税档案管理，认真整理和审核申报资料，规范档案内容。对车辆购臵税档案内容，按照通知要求建立和保存，为实施车购税电子档案做好准备。

二、税收管理

（一）关于一般纳税人申报和管理有关问题 19.信息维护

在互联网申报系统“企业信息维护”模块中，增加“是否使用互联网申报”标识。实行纸质申报的一般纳税人，在“企业信息维护”模块中，选择“不使用互联网申报”进行维护。对实行纸质申报并纳入防伪税控系统管理的一般纳税人，当税控IC卡报税成功后，系统设臵不启动“一窗式”票表比对功能，否则，“票表比对”系统将启动比对功能，影响正常的票表比对工作，主管税务机关对已认定为一般纳税人的，做好基础信息的维护工作。

关于纳税申报管理有关问题

根据•中华人民共和国税收征收管理法‣及其实施细则的规定，增值税一般纳税人可自行选择采取邮寄、数据电文或者其他方式办理纳税申报事项。

20.受理申报

（1）采用纸质申报方式的一般纳税人，申报服务厅受理增值税专用发票抵扣联认证、增值税和消费税纳税申报表及其附列资料、海关进口增值税缴款书软盘数据、运输费用结算单据软盘数据、IC卡报税、资产负债表、损益表、成品油购销存情况明细表（发生成品油零售业务的纳税人填报）、固定资产进项税额抵扣情况表。

（2）申报服务厅对已受理的各种纸质报表，按照各种报表填写说明的要求，审核填写项目、表间逻辑关系以及主表和附表逻辑关系，经审核无误后，进行“一窗式”票表比对。

21.票表比对

采用纸质申报方式的一般纳税人，申报服务厅受理申报后，人工进行“一窗式”票表比对，比对结果正常的，将•增值税纳税申报表‣、•增值税纳税申报表附列资料（表一）、（表二）‣、•消费税申报表‣及其附列资料、•资产负债表‣、•损益表‣、•成品油购销存情况明细表‣和•固定资产进项税额抵扣情况表‣手工录入互联网申报系统，当一份报表录入完成后，在界面中点击“保存”，系统将自动显示第二份报表，重复上述操作步骤，直至将全部应报送的报表录入完成，最后在界面中点击“申报表上传”，各种报表数据自动导入征管系统（V2.0），用于征管核算。

对比对结果异常的申报数据，主管税务机关按照总局•增值税一般纳税人纳税申报“一窗式”操作规程‣相关规定处理，并将比对异常结果告知纳税人重新申报，直至申报成功，完成在互联网申报系统中各种报表的录入工作。

（1）销项比对

用防伪税控报税系统和机动车销售统一发票税控系统采集的专用发票、机动车销售统一发票金额、税额汇总数分别与•增值税纳税申报表附列资料（表一）‣中第1、8、15栏“小计”项合计的销售额、税额比对，二者的逻辑关系必须相等。

（2）进项比对

①非辅导期进项税额比对

a.用防伪税控认证系统和机动车销售统一发票认证系统采集的专用发票抵扣联和机动车销售统一发票抵扣联金额、税额汇总数分别与•增值税纳税申报表附列资料（表二）‣中第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”中所填列的进项金额、税额栏数据比对，二者的逻辑关系是认证系统采集的税额信息必须大于或等于申报资料中所填列的进项数据。

b.用•增值税纳税申报表附列资料（表二）‣中第5栏“海关进口增值税缴款书”金额、税额汇总数与•海关进口增值税缴款书‣软盘数据所填报的金额、税款汇总数比对，二者的逻辑关系必须相等。

c.用•增值税纳税申报表附列资料（表二）‣中第8栏“运输费用结算单据”金额、税额汇总数与•运输费用结算单据‣软盘数据所填报的金额、税额汇总数比对，二者的逻辑关系必须相等。

d.用•增值税纳税申报表附列资料（表二）‣中第21栏“税额”与红字增值税专用发票通知单管理系统“开具红字增值税专用发票通知单”中“需要作进项税额转出”的税额比对，二者逻辑关系必须相等。

②辅导期进项税额比对 a.审核•增值税纳税申报表附列资料（表二）‣中第3栏份数、金额、税额是否分别等于或小于当期稽核系统比对相符和协查后允许抵扣的专用发票抵扣联数据。

b.审核•增值税纳税申报表附列资料（表二）‣中第5栏份数、金额、税额是否分别等于或小于当期稽核系统比对相符和协查后允许抵扣的海关进口增值税缴款书数据。

c.审核•增值税纳税申报表附列资料（表二）‣中第8栏金额、税额是否分别等于或小于当期稽核系统比对相符和协查后允许抵扣的运输费用结算单据数据。

关于增值税管理有关问题

22.关于残疾人就业增值税优惠政策有关问题。

一是对于因残疾人自身提出解除劳动用工合同而使企业当期没有达到政策规定的条件，取消企业享受增值税优惠政策是否不尽合理。二是办理退税时限（按月）和办理各项保险时限（按年）不同步，给办理退税带来困难。三是“通过银行等金融机构支付”的政策规定与实际不符，目前民政福利企业为残疾人发放工资都是通过现金形式支付的。四是目前国家下发允许企业缓缴社会养老金，在缓缴期间能否给予退税。

按照财税„2007‟92号文件规定，安臵残疾人的单位，对于因残疾人自身提出解除劳动用工合同而使企业当期未达到平均比例的，应暂停其本月相应的税收优惠。在一个内累计三个月平均比例未达到要求的，取消其次相应税收优惠政策的资格。安臵残疾人的单位，应按月办理退税手续，按月为残疾人足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。若纳税人一次性按年缴纳了社会保险与按月办理退税不相矛盾。按照文件要求，安臵残疾人的单位，必须通过银行等金融机构向安臵的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。国家下发允许企业缓缴社会养老金，应由企业提供由社会保险部门出具缓缴社会养老金证明的，在缓缴期间可以办理退税。

23.关于辅导期内销售额300万元以下商贸企业一般纳税人开具限额十万元以下专用发票公证难、费用高的问题。

根据规定，对于辅导期内销售额在300万元以下的，如果需要开具限额十万元以下的专用发票，必须一份合同一份公证。目前有关文件规定，一份100万元的货物交易合同，其公证费用为4740元，占合同总金额的0.474%，在扣除公证费用及运输、人工等其他正常费用后，几乎没有利润甚至发生亏损。另外，在公证时需提供的资料中，部分资料难以提供甚至根本无法取得，尤其是与较大规模、较远距离企业签订的货物交易合同，对方的营业执照、法定代表人身份证及公章的取得难度较大，影响了合同的顺利公证，发票则无法正常开具。

按照国税明电„2004‟37号规定，商贸企业结束辅导期转为正式一般纳税人后，对辅导期内实际销售额在300万以下的，如有大宗货物交易，可凭国家公政部门公证的货物交易合同，经主管税务机关审核同意，适量开具金额在十万以下专用发票，以满足该宗交易的需要。

24.关于企业办理即征即退时退税难的问题。

风力发电、综合利用等即征即退企业，入库税款后经过纳税评估调查，符合条件的进行退库。这些企业动用资金大，退税要经过三个部门、七个环节才能完成，有时候在一个部门或一个环节耽误了，就会影响企业的资金周转。同时月月进行评估，增加了企业负担，也增加了基层税务人员工作量，企业意见很大。

增值税退税审批的工作流程涉及管理和法规两个部门，由税收管理员核查、管理科长签批、政策法规部门审批三个环节共同完成。流程的设臵符合征管工作要求，与省局“简放提优”的相关规定是一致的。对享受增值税即征即退优惠政策的纳税人，按照总局•关于增值税即征即退实施先评估后退税有关问题的通知‣（国税函„2009‟432号）规定，每月仅对销售额变动率和增值税税负率指标异常的纳税人的进行纳税评估。对无异常企业直接办理退税。税收管理员核查的标准更加明确，实际上是减轻了税务机关的工作负担。

25.关于企业基础信息维护不准确的问题。

2009年12月初，省局运用互联网申报系统和征管系统（V2.0），对主管税务机关在两个系统中维护的 “行业类型代码”和“注册类型代码”信息进行了比对，经统计，“行业类型代码”在两个系统中维护不一致有8784笔，“注册类型代码”不一致有3014笔，合计11798笔。其中，长春4486笔；吉林2351笔；四平540笔；辽源510笔；通化1301笔；白山832笔；松原594笔；白城417笔；延边755笔；长白山12笔。

（1）各地要高度重视企业基础信息的维护工作，切实加强对此项工作的领导和监控力度。充分利用互联网申报系统和征管系统（V2.0）查询功能，及时了解和掌握基层单位信息维护的进度和质量，指导基层单位按照信息维护的要求，依据信息的来源准确定性，保质保量地完成基础信息的维护工作。

（2）主管税务局关对采集和录入的企业基础信息应依据信息的性质和有效期限，采取案头分析和实地调查相结合的方式实施。对企业生产经营项目的基础信息，认真与国民经济行业分类与代码对照，确定信息维护的对象；对维护的信息有相互匹配关系的，认真核实信息归属，准确地进行信息维护；对难以确定基础信息归属的，要及时请示，避免垃圾信息的发生。

（3）省局将企业基础信息维护工作纳入2010年目标管理考核。

（二）稽核系统运行及管理中存在的问题 26.关于一般纳税人跨区迁移导致存根联漏采

增值税一般纳税人由于生产经营地址发生变化，需要改变主管税务机关、变更税务登记、迁移纳税人基本信息等。由于跨区迁移受涉及工作岗位多、业务处理复杂、时限较短等因素的影响，在户籍迁移过程中，时常出现因各工作岗位衔接不够严密造成的漏采问题。特别是2009年以来，实行国地税联合办理税务登记，纳税人对跨区迁移业务了解不够，往往在变更工商营业执照后，直接到地税部门办理税务登记变更，取得并使用新的纳税识别号，同时，由于纳税人自身存在尚未取得的在途增值税专用发票情况，所以使国税部门的跨区迁移工作不能及时进行并导致存根联上传异地而出现存根联漏采。

对跨区迁移企业，要积极采取有效措施，加强管理，迁出地和迁入地税务机关要明确工作职责，分别按照不同的工作流程，明确相关岗位的工作职责和相互之间的衔接机制，同时加强对纳税人的业务辅导，确保存根联数据采集完整准确。

（1）迁出地主管税务机关:第一，告知纳税人取得的以原税务登记号为购货方的专用发票必须在迁移之前进行认证并申报抵扣，否则将无法抵扣并导致存根联漏采；第二，对于已经取得迁入地主管税务机关税务登记号的纳税人，要告知纳税人必须在防伪税控系统的基本信息迁入新的主管税务机关后方可使用以新的税务登记号为购货方的专用发票；第三，收缴空白发票，防伪税控系统注销报税、注销发行及纳税人基本信息。

（2）迁入地主管税务机关：第一，防伪税控管理岗在基本信息迁入当天对企业基本信息进行维护，并将迁入纳税人名称、迁入时间告知报税认证岗；第二，税源管理岗对迁入纳税人经营情况进行检查，对纳税人取得的尚未认证的增值税专业发票特别是在防伪税控基本信息迁入前取得新的税务登记号专用发票的情况进行认真核对；第三，报税认证岗认真审核纳税人取得的专用发票的开具日期，对开具日期在防伪税控基本信息迁入之前的发票不予认证，并通知税源管理科处理。

27.关于两卡重新发行操作失误导致存根联漏采

存根联漏采，很大一部分发生在重新发行企业的数据采集阶段。企业的金税卡、IC卡、主机、硬盘等开票系统出现故障，需要重新发行时，一是各个管理岗衔接不够紧密，数据审核不细致，致使已填开的发票未能全部补录；二是对重新发行企业的宣传辅导不够，致使企业在重新发行后未做存根联补录而先行报税。

对两卡重新发行企业，要完善税务机关内部的管理机制，明确职责，增强工作主动性，确保存根联采集率。

（1）完善两卡重新发行操作流程，加强各个操作岗之间的衔接配合，严格履行各自的工作职责，按照流程逐个岗位传递，加强岗位之间、科室之间的配合，把握重点环节，确保数据采集完整准确。

（2）加强对重新发行企业的跟踪管理，建立•重新发行企业操作日志‣，使企业在报税之前先做存根联补录工作。

根据•国家税务总局关于增值税专用发票稽核系统运行有关问题的通知‣（国税函„2007‟794号）文件精神，各地要严格按照文件规定的系统数据处理流程操作，明确部门职责分工，认真履行工作职责。每月征期参数前进入稽核系统，按销方审核“抵扣联滞留发票”和“抵扣联缺联发票”，发行问题及时上报，并查明原因，采取有效措施积极解决，防止存根联漏采情况发生。

（三）饲料免税管理相关问题 28.关于免税产品范围的确定

目前有部分饲料品种从名称上难以判断是否属于免税饲料范围，因此，各地要加强对申请免税抽检的饲料品种的审核，对不能确定是否属于免税范围的，可以由各地区根据企业提供的相关管理部门出具的证明来确定，也可以请示上级税务机关。

29.关于复检

为防止备样过期失效，企业丧失最佳复检时机，从2008年起，省局调整了检验报告发放流程，减缩了报告流转环节。由原来在税务机关逐级流转最终发放企业改为由质检院直接发放企业。复检程序也由原来企业向税务机关提出申请，逐级上报，最后传递给质检部门改为，企业接到不合格通知后，在规定时间内直接向质检机构提出复检申请（根据质检部门规定，霉菌、沙门氏杆菌等卫生指标不合格不受理复检），复检后，由质检部门将检验结果清单及报告传递给省局。免税结果执行以上级税务机关下发的检验报告为依据，而非由企业提供报告。

30.关于检验报告执行期限 对不合格产品，从不合格检验报告下发次月起取消免税资格。对不合格产品可以要求企业按期整改，整改期满后，可以申请重新抽检，如重新检验合格，自合格报告下发次月起恢复免税。

31.关于免税抽检名单上报工作

按照吉国税发[2006]182号文件要求，继续做好饲料免税名单和品种的上报工作。对新办饲料生产企业或原饲料生产企业新开发的饲料产品，经主管税务机关审核符合条件的，随时上报抽检名单，检验合格报告下发前不具有免税资格。

32.关于单一大宗饲料免税应出具哪些证明的问题 根据国税函[2004]884号规定，“符合免税条件的饲料生产企业，取得有计量认证资质的饲料质量检测机构（名单由省级国家税务局确认）出具的饲料产品合格证明后即可按规定享受免征增值税优惠政策，并将饲料生产合格证明报其所在地主管税务机关备案。”

（四）关于做好增值税抵扣凭证抵扣进项税额的宣传和辅导工作

总局为进一步加强增值税进项税额抵扣的管理，从2003年陆续对增值税专用发票、海关进口增值税缴款书、货物运输发票和机动车销售统一发票实行了90日申报抵扣期限的管理措施。随着该项管理措施的实行，有效加强了增值税抵扣凭证管理，对提高增值税征管信息系统的运行质量和督促纳税人及时申报抵扣起到了积极作用，但由于纳税人对增值税进项税额抵扣工作不够重视、90日申报抵扣期限规定不够了解，不能及时取得抵扣凭证和取得抵扣凭证后发生丢失被盗等原因，导致抵扣凭证不能在规定的90日内申报抵扣，给自身带来损失，生产发展受到影响。

总局根据纳税人及税务机关反映90日申报抵扣期限较短的情况，为解决纳税人的实际问题，对抵扣期限进行了调整，一是纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、货物运输发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。二是纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关进口增值税缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

各地要按照总局调整抵扣期限的通知（国税函„2009‟617号）要求，做好纳税服务工作，加强对纳税人的宣传和纳税辅导，使纳税人掌握进项税额抵扣期限等有关规定，及时办理申报抵扣。

各地对纳税人取得的增值税抵扣凭证未在规定抵扣期限申报抵扣，导致无法抵扣进项税额的情况，经调查核实后，形成书面材料上报省局，由省局向总局请示解决，以帮助纳税人解决无法抵扣进项税额的实际问题，有力支持其发展。

33.关于稽核比对异常货运发票协查回复率低的问题 •国家税务总局关于认证稽核系统涉嫌违规公路内河货物运输业发票处理有关问题的通知‣（国税函„2007‟722号）第二条规定：属于稽核发现涉嫌违规的货运发票，暂不得作为增值税进项税额抵扣凭证，由管理部门按照审核检查的有关规定进行核查和处理。稽核发现涉嫌违规货运发票有“比对不符”、“缺联”和“重号”等类型。

税务机关对稽核系统筛选出比对不符的运输发票，按照国税函„2007‟722号文件要求纳税人暂不得作为增值税进项税额抵扣凭证，根据核查结果确定是否作为抵扣凭证。经核查，需由开票方主管地税机关协查的，应向主管地税机关发出协查函，对协查函回复不及时或不予回复的，避免“等”和“靠”的做法，要积极同主管地税机关取得沟通与联系，使协查函能够及时回复。对涉税金额较大、同地税机关沟通后,协查函还未得到回复的，应派专人到主管地税机关进行沟通，使比对不符运输发票得到及时处理。

34.关于认定为一般纳税人后不得转为小规模纳税人的问题。在实际管理中，因各种原因发生法人走逃、企业无人管理等非正常经营情况，增值税专用发票、IC卡和金税卡未收回，不仅不能按期申报，发票和专用设备存在安全隐患，给日常管理带来诸多不便，无法解决。

税务机关应抓好对一般纳税人（如经营规模较小的商贸企业）的日常管理，根据纳税人实际经营情况，按照增值税专用发票管理的有关文件要求，在增值税专用发票最高开票限额审批、发票份数核定和发票发售等环节加强管理。

税务机关对一般纳税人发生走逃的，按照相关规定要求，做好失控发票的采集、非正常户注销等工作。

35.关于机动车销售统一发票电脑版票面没有税务登记号码栏，只有身份证和组织机构代码栏，这样就导致有的企业在此处填写组织机构代码，也有的填写税务登记号码，也有的填写身份证号码，但企业如果需要抵扣，到税务机关认证时，需要税务登记号码，企业落籍时，交警部门却需要身份证号码或组织机构代码的问题。

按照•国家税务总局关于推行机动车销售统一发票税控系统有关工作的紧急通知‣（国税发„2008‟117号）第三条规定：机动车零售企业向增值税一般纳税人销售机动车的，机动车销售统一发票“身份证号码/组织机构代码”栏统一填写购买方纳税人识别号，向其他企业或个人销售机动车的，仍按照•国家税务总局关于使用新版机动车销售统一发票有关问题的通知‣（国税函„2006‟479号）规定填写。

（五）发票管理有关问题

根据•中华人民共和国税收征收管理法‣、•中华共人民和国发票管理办法‣、•中华人民共和国增值税暂行条例‣和国家税务总局制定•增值税专用发票使用规定‣（国税发[2006]156号）要求，纳税人符合购买发票的条件，就应该向纳税人发售增值税专用发票和增值税普通发票。在纳税人领购增值税发票的过程中，在符合规定要求的情况下，应该减少审批程序和环节，方便纳税人。

36.增值税发票发售

（1）增值税专用发票发售对象：增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用。增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。

（2）一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用专用发票：

①会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额和应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。

②有•税收征管法‣规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。

③有下行为之一，经税务机关责令限期改正而未改正者： 虚开增值税专用发票； 私自印制专用发票；

向个人或税务机关以外的单位买取专用发票； 借用他人专用发票； 未按规定要求开具专用发票； 未按规定保管专用发票和专用设备； 未按规定申请办理防伪税控系统变更发行； 未按规定接受税务机关检查。有上列情形的一般纳税人 如已领购使用专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。

37.增值税专用发票领购 增值税专用发票领购范围

依法办理税务登记的增值税一般纳税人，凭•发票领购簿‣、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。

38.增值税专用发票的开具（1）增值税专用发票开具 ①项目齐全，与实际交易相符； ②字迹清楚，不得压线、错格；

③发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章； ④按照增值税纳税义务的发生时间开具。(2)下列情形不得开具专用发票： ①向消费者销售应税项目； ②销售免税项目；

③销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务； ④将货物用于非应税项目； ⑤将货物用于集体福利或个人消费； ⑥将货物无偿赠送他人；

⑦提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。

⑧纳税人将货物无偿赠送给他人，如果受赠者为一般纳税人，可以根据受赠者的要求开具专用发票。

⑨增值税专用发票限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得使用。

要严格控制专用发票的使用范围，对商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票.（3）一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

①会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； ②符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。

属于下列情形之一，需要开具发票的，应当开具普通发票，不得开具增值税专用发票：

向消费者销售货物或者应税劳务的； 销售免税货物的；

向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具增值税专用发票。

39.代开增值税专用发票

（1）为了既有利于加强专用发票的管理，又不影响小规模企业的销售，对会计核算暂不健全，但能够认真履行纳税义务的小规模企业，经县（市）主管税务机关批准，在规定期限内其销售货物或提供应税劳务，可由所在地税务所代开增值税专用发票。

（2）凡能够认真履行纳税义务的小规模企业，经县（市）主管税务局批准，其销售货物或提供应税劳务，可由所在地税务所代开增值税专用发票。税务机关应将代开专用发票的情况造册详细登记备查。但销售免税货物或将货物、应税劳务销售给消费者，以及小额零星销售，不得代开专用发票。

（3）对于不能认真履行纳税义务的小规模企业，不得代开专用发票。

（4）税务机关应限期要求小规模企业健全会计核算，在限期内会计核算达到要求的，可认定为一般纳税人，按一般纳税人的规定计算交纳增值税；达不到要求的，仍按小规模纳税人的规定计算交纳增值税，但不再代开专用发票。

第三篇：国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告

国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公

告

国家税务总局公告2013年第65号

全文有效 成文日期：2013-11-13

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为进一步规范管理，准确执行出口货物劳务税收政策，现就出口货物劳

一、出口企业或其他单位申请注销退（免）税资格认定，如向主管税务机关声明放弃未申报或已申报但尚未办理的出口退（免）税并按规定申报免

因合并、分立、改制重组等原因申请注销退（免）税资格认定的出口企业或其他单位（以下简称注销企业），可向主管税务机关申报《申请注销退（免）税资格认定企业未结清退（免）税确认书》（附件1），提供合并、分立、改制重组企业决议、章程、相关部门批件及承继注销企业权利和义务的企业（以下简称承继企业）在注销企业所在地的开户银行、账号，经主管税务机关确认无误后，可在注销企业结清出口退（免）税款前办理退（免）税资格认定注销手续。注销后，注销企业的应退税款由其主管税务机关退还

二、出口企业或其他单位可以放弃全部适用退（免）税政策出口货物劳务的退（免）税，并选择适用增值税免税政策或征税政策。放弃适用退（免）税政策的出口企业或其他单位，应向主管税务机关报送《出口货物劳务放弃退（免）税声明》（附件2），办理备案手续。自备案次日起36个月内，其出口的适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务，适用增值税免税政策或

三、从事进料加工业务的生产企业，因上无海关已核销手（账）册不能确定本进料加工业务计划分配率的，应使用最近一次确定的“上年

生产企业在办理进料加工业务核销后，如认为《生产企业进料加工业务免抵退税核销表》中的“上已核销手（账）册综合实际分配率”与企业当实际情况差别较大的，可在向主管税务机关提供当预计的进料加工计划分配率及书面合理理由后，将预计的进料加工计划分配率作为该的计划分配率。

四、出口企业将加工贸易进口料件，采取委托加工收回出口的，在申报退（免）税或申请开具《来料加工免税证明》时，如提供的加工费发票不是由加工贸易手（账）册上注明的加工单位开具的，出口企业须向主管税务机关书面说明理由，并提供主管海关出具的书面证明。否则，属于进料加工委托加工业务的，对应的加工费不得抵扣或申报退（免）税；属于来料加工委托加工业务的，不得申请开具《来料加工免税证明》，相应的加工费不得申

五、出口企业报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物，以人民币结算的，可申报出口退（免）税，按有关规定提供收汇资料时，可以提供收取人民币的凭证。

六、出口企业或其他单位申报对外援助出口货物退（免）税时，不需要提供商务部批准使用援外优惠贷款的批文（“援外任务书”）复印件和商务

七、生产企业外购的不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套产品的货物，如配套出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人，可作为视同自产货物申报退（免）税。生产企业申报出口视同自产的货物退（免）税时，应按《生产企业出口视同自产货物业务类型对照表》（附件3），在《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》的“业务类型”栏内填写对应标识，主管税务机关如发现企业填报错误的，应及时

八、出口企业或其他单位出口适用增值税免税政策的货物劳务，在向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报时，不再报送《免税出口货物劳务明细表》及其电子数据。出口货物报关单、合法有效的进货凭证等留存企业

九、以下出口货物劳务应按照下列规定留存备查合法有效的进货凭证：

（一）出口企业或其他单位从依法拍卖单位购买货物出口的，将与拍卖

（二）通过合并、分立、重组改制等资产重组方式设立的出口企业或其他单位，出口重组前的企业无偿划转的货物，将资产重组文件、无偿划转的十、出口企业或其他单位按照《国家税务总局关于〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第12号）第二条第（十八）项规定申请延期申报退（免）税的，如省级税务机关在免税申报截止之日后批复不予延期，若该出口货物符合其他免税条件，出口企业或其他单位应在批复的次月申报免税。次月未申报免税的，适用增值

十一、委托出口的货物，委托方应自货物报关出口之日起至次年3月15日前，凭委托代理出口协议（复印件）向主管税务机关报送《委托出口货物证明》（附件4）及其电子数据。主管税务机关审核委托代理出口协议后在《委托出口货物证明》签章。

受托方申请开具《代理出口货物证明》时，应提供规定的凭证资料及委托方主管税务机关签章的《委托出口货物证明》。

十二、外贸企业出口视同内销征税的货物，申请开具《出口货物转内销证明》时,主管税务机关在审核外贸企业《出口货物转内销证明申报表》时，对增值税专用发票交叉稽核信息比对不符，以及发现提供的增值税专用发票或者其他增值税扣税凭证存在以下情形之一的，不得出具《出口货物转内销证

（一）提供的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书为虚开、伪

（二）提供的增值税专用发票是在供货企业税务登记被注销或被认定为

（三）外贸企业出口货物转内销时申报的《出口货物转内销证明申报表》的进货凭证上载明的货物与申报免退税匹配的出口货物报关单上载明的出口货物名称不符。属同一货物的多种零部件合并报关为同一商品名称的除

（四）供货企业销售的自产货物，其生产设备、工具不能生产该种货物；

（五）供货企业销售的外购货物，其购进业务为虚假业务；

（六）供货企业销售的委托加工收回货物，其委托加工业务为虚假业务。

主管税务机关在开具《出口货物转内销证明》后，发现外贸企业提供的增值税专用发票或者其他增值税扣税凭证存在以上情形之一的，主管税务机关应通知外贸企业将原取得的《出口货物转内销证明》涉及的进项税额做转

十三、出口企业按规定向国家商检、海关、外汇管理等对出口货物相关事项实施监管核查部门报送的资料中，属于申报出口退（免）税规定的凭证资料及备案单证的，如果上述部门或主管税务机关发现为虚假或其内容不实的，其对应的出口货物不适用增值税退（免）税和免税政策，适用增值税征

十四、本公告自2014年1月

1特此公告。

附件：1.申请注销退（免）税资格认定企业未结清退（免）税确认书

2.出口货物劳务放弃退（免）税声明 3.生产企业出口视同自产货物业务类型对照表4.委托出口货物证明

国家税务总局 2013年11月13日

分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。

第四篇：国家税务总局关于《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》有关问题的公告

国家税务总局关于《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》有关问题的公告

国家税务总局公告2013年第12号

全文有效 成文日期：2013-03-13

为准确执行出口货物劳务税收政策，进一步规范管理，国家税务总局细化、完善了《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家税务总局公告2012年第24号，以下简称《管理办法》）有关条款，现公告如下：

一、出口退（免）税资格认定

（一）出口企业或其他单位申请办理出口退（免）税资格认定时，除提供《管理办法》规定的资料外，还应提供《出口退（免）税资格认定申请表》电子数据。

（二）出口企业或其他单位申请变更退（免）税办法的，经主管税务机关批准变更的次月起按照变更后的退（免）税办法申报退（免）税。企业应将批准变更前全部出口货物按变更前退（免）税办法申报退（免）税，变更后不得申报变更前出口货物退（免）税。

原执行免退税办法的企业，在批准变更次月的增值税纳税申报期内可将原计入出口库存账的且未申报免退税的出口货物向主管税务机关申请开具《出口转内销证明》。

原执行免抵退税办法的企业，应将批准变更当月的《免抵退税申报汇总表》中“当期应退税额”填报在批准变更次月的《增值税纳税申报表》“免、抵、退应退税额”栏中。

企业按照变更前退（免）税办法已申报但在批准变更前未审核办理的退（免）税，主管税务机关对其按照原退（免）税办法单独审核、审批办理。对原执行免抵退税办法的企业，主管税务机关对已按免抵退税办法申报的退（免）税应全部按规定审核通过后，一次性审批办理退（免）税。

退（免）税办法由免抵退税变更为免退税的，批准变更前已通过认证的增值税专用发票或取得的海关进口增值税专用缴款书，出口企业或其他单位不得作为申报免退税的原始凭证。

（三）出口企业申请注销出口退（免）税认定资格但不需要注销税务登记的，按《管理办法》第三条第（五）项相关规定办理。

二、出口退（免）税申报

（一）出口企业或其他单位应使用出口退税申报系统办理出口货物劳务退（免）税、免税申报业务及申请开具相关证明业务。《管理办法》及本公告中要求出口企业或其他单位报送的电子数据应均通过出口退税申报系统生成、报送。在出口退税申报系统信息生成、报送功能升级完成前，涉及需报送的电子数据，可暂报送纸质资料。

出口退税申报系统可从国家税务总局网站免费下载或由主管税务机关免费提供。

（二）出口企业或其他单位应先通过税务机关提供的远程预申报服务进行退（免）税预申报，在排除录入错误后，方可进行正式申报。税务机关不能提供远程预申报服务的，企业可到主管税务机关进行预申报。

出口企业或其他单位退（免）税凭证电子信息不齐的出口货物劳务，可进行正式退（免）税申报，但退（免）税需在税务机关按规定对电子信息审核通过后方能办理。

（三）在出口货物报关单上的申报日期和出口日期期间，若海关调整商品代码，导致出口货物报关单上的商品代码与调整后的商品代码不一致的，出口企业或其他单位应按照出口货物报关单上列明的商品代码申报退（免）税，并同时报送《海关出口商品代码、名称、退税率调整对应表》（附件1）及电子数据。

（四）出口企业或其他单位进行正式退（免）税申报时须提供的原始凭证，应按明细申报表载明的申报顺序装订成册。

（五）2013年5月1日以后报关出口的货物（以出口货物报关单上的出口日期为准），除下款规定以外，出口企业或其他单位申报出口退（免）税提供的出口货物报关单上的第一计量单位、第二计量单位，及出口企业申报的计量单位，至少有一个应同与其匹配的增值税专用发票上的计量单位相符，且上述出口货物报关单、增值税专用发票上的商品名称须相符，否则不得申报出口退（免）税。

如属同一货物的多种零部件需要合并报关为同一商品名称的，企业应将出口货物报关单、增值税专用发票上不同商品名称的相关性及不同计量单位的折算标准向主管税务机关书面报告，经主管税务机关确认后，可申报退（免）税。

（六）受托方将代理多家企业出口的货物集中一笔报关出口的,委托方可提供该出口货物报关单的复印件申报出口退（免）税。

（七）出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。生产企业还需办理免抵退税相关申报及消费税免税申报（属于消费税应税货物的）。《管理办法》第四条第（一）项第一款和第五条第（一）项第一款与此冲突的规定，停止执行。

《管理办法》第四条第（一）项第二款和第五条第（一）项第二款中的“逾期”是指超过次年4月30日前最后一个增值税纳税申报期截止之日。

（八）属于增值税一般纳税人的集成电路设计、软件设计、动漫设计企业及其他高新技术企业出口适用增值税退（免）税政策的货物，实行免抵退税办法，按《管理办法》第四条及本公告有关规定申报出口退（免）税。

（九）生产企业申报免抵退税时，若报送的《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》中的离岸价与相应出口货物报关单上的离岸价不一致的，应按主管税务机关的要求填报《出口货物离岸价差异原因说明表》（附件2）及电子数据。

（十）从事进料加工业务的生产企业，自2013年7月1日起，按下列规定办理进料加工出口货物退（免）税的申报及手（账）册核销业务。《管理办法》第四条第（三）项停止执行。2013年7月1日以前，企业已经在主管税务机关办理登记手续的进料加工手（账）册，按原办法办理免抵退税申报、进口料件申报、手（账）册核销（电子账册核销指海关办结一个周期核销手续后的核销）。

1.进料加工计划分配率的确定

2012年1月1日至2013年6月15日已在税务机关办理过进料加工手（账）册核销的企业，2013进料加工业务的计划分配率为该期间税务机关已核销的全部手（账）册的加权平均实际分配率。主管税务机关应在2013年7月1日以前，计算并与企业确认2013进料加工业务的计划分配率。

2012年1月1日至2013年6月15日未在税务机关办理进料加工业务手（账）册核销的企业，当年进料加工业务的计划分配率为2013年7月1日后首份进料加工手（账）册的计划分配率。企业应在首次申报2013年7月1日以后进料加工手（账）册的进料加工出口货物免抵退税前，向主管税务机关报送《进料加工企业计划分配率备案表》（附件3）及其电子数据。

2.进料加工出口货物的免抵退税申报

对进料加工出口货物，企业应以出口货物人民币离岸价扣除出口货物耗用的保税进口料件金额的余额为增值税退（免）税的计税依据。按《管理办法》第四条的有关规定，办理免抵退税相关申报。

进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率

计算不得免征和抵扣税额时，应按当期全部出口货物的离岸价扣除当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额后的余额乘以征退税率之差计算。进料加工出口货物收齐有关凭证申报免抵退税时，以收齐凭证的进料加工出口货物人民币离岸价扣除其耗用的保税进口料件金额后的余额计算免抵退税额。

3.进料加工业务的核销

自2014年起，企业应在本4月20日前，向主管税务机关报送《生产企业进料加工业务免抵退税核销申报表》（附件4）及电子数据，申请办理上海关已核销的进料加工手（账）册项下的进料加工业务核销手续。企业申请核销后，主管税务机关不再受理其上一进料加工出口货物的免抵退税申报。4月20日之后仍未申请核销的，该企业的出口退（免）税业务，主管税务机关暂不办理，待其申请核销后，方可办理。

主管税务机关受理核销申请后，应通过出口退税审核系统提取海关联网监管加工贸易电子数据中的进料加工“电子账册（电子化手册）核销数据”以及进料加工业务的进、出口货物报关单数据，计算生成《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》（附件5），交企业确认。

企业应及时根据进料加工手（账）册实际发生的进出口情况对反馈表中手（账）册实际分配率进行核对。经核对相符的，企业应对该手（账）册进行确认；核对不相符的，企业应提供该手（账）册的实际进出口情况。核对完成后，企业应在《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》中填写确认意见及需要补充的内容，加盖公章后交主管税务机关。

主管税务机关对于企业未确认相符的手（账）册，应提取海关联网监管加工贸易电子数据中的该手（账）册的进料加工“电子账册（电子化手册）核销数据”以及进、出口货物报关单数据，反馈给企业。对反馈的数据缺失或与纸质报关单不一致的，企业应及时向报关海关申请查询，并根据该手（账）册实际发生的进出口情况将缺失或不一致的数据填写《已核销手（账）册海关数据调整报告表（进口报关单/出口报关单）》（附件6-1，附件6-2），报送至主管税务机关，同时附送电子数据、相关报关单原件、向报关海关查询情况的书面说明。

主管税务机关应将企业报送的《已核销手（账）册海关数据调整报告表》电子数据读入出口退税审核系统，重新计算生成《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》。在企业对手（账）册的实际分配率确认后，主管税务机关按照企业确认的实际分配率对进料加工业务进行核销，并将《生产企业进料加工业务免抵退税核销表》（附件7）交企业。企业应在次月根据该表调整前期免抵退税额及不得免征和抵扣税额。

主管税务机关完成核销后，企业应以《生产企业进料加工业务免抵退税核销表》中的“上已核销手（账）册综合实际分配率”，作为当进料加工计划分配率。

4.企业申请注销或变更退（免）税办法的，应在申请注销或变更退（免）税办法前按照上述办法进行进料加工业务的核销。

（十一）符合《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第九条第（四）项规定的生产企业，应在交通运输工具和机器设备出口合同签订后，报送《先退税后核销资格申请表》（见附件8）及电子数据，经主管税务机关审核同意后，按照以下规定办理出口免抵退税申报、核销：

1.企业应在交通运输工具或机器设备自会计上做销售后，与其他出口货物劳务一并向主管税务机关办理免抵退税申报（在《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》“出口收汇核销单号”栏中填写出口合同号，“业务类型”栏填写“XTHH”），并附送下列资料：

（1）出口合同（复印件，仅第一次申报时提供）；

（2）企业财务会计制度（复印件，仅第一次申报时提供）；

（3）出口销售明细账（复印件）；

（4）《先退税后核销企业免抵退税申报附表》（附件9）及其电子数据；

（5）财务报表（结束后至4月30日前报送）；

（6）收款凭证（复印件，取得预付款的提供）；

（7）主管税务机关要求提供的其他资料。

2.交通工具或机器设备报关出口之日起3个月内，企业应在增值税纳税申报期，按《管理办法》第四条规定收齐有关单证，申报免抵退税，办理已退（免）税的核销。

（十二）已申报免抵退税的出口货物发生退运，及需改为免税或征税的，应在上述情形发生的次月增值税纳税申报期内用负数申报冲减原免抵退税申报数据，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。《管理办法》第四条第（五）项与此冲突的规定停止执行。

（十三）免税品经营企业应根据《企业法人营业执照》规定的经营货物范围，填写《免税品经营企业销售货物退税备案表》（附件10）并生成电子数据，报主管税务机关备案。如企业的经营范围发生变化，应在变化之日后的首个增值税纳税申报期内进行补充填报。

（十四）用于对外承包工程项目的出口货物，由出口企业申请退（免）税。出口企业如属于分包单位的，申请退（免）税时，须补充提供分包合同（协议）。本项规定自2012年1月1日起开始执行。《管理办法》第六条第二款第（二）项与此冲突的规定，停止执行。

（十五）销售给海上石油天然气开采企业自产的海洋工程结构物，生产企业申报出口退（免）税时，应在《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》的“备注栏”中填写购货企业的纳税人识别号和购货企业名称。

（十六）申报修理修配船舶退（免）税的，应提供在修理修配业务中使用零部件、原材料的贸易方式为“一般贸易”的出口货物报关单。出口货物报关单中“标记唛码及备注”栏注明修理船舶或被修理船舶名称的，以被修理船舶作为出口货物。

（十七）为国外（地区）企业的飞机（船舶）提供航线维护（航次维修）的货物劳务，出口企业（维修企业）申报退（免）税时应将国外（地区）企业名称、航班号（船名）填写在《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》的第22栏“备注”中，并提供以下资料：

1.与被维修的国外（地区）企业签订的维修合同；

2.出口发票；

3.国外（地区）企业的航班机长或外轮船长签字确认的维修单据〔须注明国外（地区）企业名称和航班号（船名）〕。

（十八）出口企业或其他单位发生的真实出口货物劳务，由于以下原因造成在规定期限内未收齐单证无法申报出口退（免）税的，应在退（免）税申报期限截止之日前向主管税务机关提出申请，并提供相关举证材料，经主管税务机关审核、逐级上报省级国家税务局批准后，可进行出口退（免）税申报。本项规定从2011年1月1日起执行。2011年1月1日前发生的同样情形的出口货务劳务，出口企业可在2013年6月30日前按照本项规定办理退（免）税申报，逾期的，主管税务机关不再受理此类申报。

1.自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素；

2.出口退（免）税申报凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递；

3.有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押出口退（免）税申报凭证；

4.买卖双方因经济纠纷，未能按时取得出口退（免）税申报凭证；

5.由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致不能按期提供出口退（免）税申报凭证；

6.由于企业向海关提出修改出口货物报关单申请，在退（免）税期限截止之日海关未完成修改，导致不能按期提供出口货物报关单；

7.国家税务总局规定的其他情形。

三、适用免税政策的出口货物劳务申报

（一）《管理办法》第十一条第（七）项中“未在规定的纳税申报期内按规定申报免税”是指出口企业或其他单位未在报关出口之日的次月至次年5月31日前的各增值税纳税申报期内填报《免税出口货物劳务明细表》（附件11），提供正式申报电子数据，向主管税务机关办理免税申报手续。

（二）出口企业或其他单位在按《管理办法》第九条第（二）项规定办理免税申报手续时，应将以下凭证按《免税出口货物劳务明细表》载明的申报顺序装订成册，留存企业备查：

1.出口货物报关单（如无法提供出口退税联的，可提供其他联次代替）；

2.出口发票；

3.委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关出具的代理出口货物证明；

4.属购进货物直接出口的，还应提供相应的合法有效的进货凭证。合法有效的进货凭证包括增值税专用发票、增值税普通发票及其他普通发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、政府非税收入票据；

5.以旅游购物贸易方式报关出口的货物暂不提供上述第2、4项凭证。

（三）出口企业或其他单位申报的出口货物免税销售额与出口货物报关单上的离岸价不一致（来料加工出口货物除外）的，应在报送《免税出口货物劳务明细表》的同时报送《出口货物离岸价差异原因说明表》及电子数据。

（四）主管税务机关已受理出口企业或其他单位的退（免）税申报，但在免税申报期限之后审核发现按规定不予退（免）税的出口货物，若符合免税条件，企业可在主管税务机关审核不予退（免）税的次月申报免税。

（五）出口企业从事来料加工委托加工业务的，应在海关签发来料加工核销结案通知书之日（以结案日期为准）起至次月的增值税纳税申报期内，提供出口货物报关单的非“出口退税专用”联原件或复印件，按照《管理办法》第九条第（四）项第2目第（2）规定办理来料加工出口货物免税核销手续。未按规定办理来料加工出口货物免税核销手续或经主管税务机关审核不予办理免税核销的，应按规定补缴来料加工加工费的增值税。

（六）出口企业或其他单位按照《管理办法》第十一条第（八）项规定放弃免税的，应向主管税务机关报送《出口货物劳务放弃免税权声明表》（附件12），办理备案手续。自备案次月起执行征税政策，36个月内不得变更。

四、有关单证证明办理

委托出口货物发生退运的，应由委托方向主管税务机关申请开具《出口货物退运已补税（未退税）证明》转交受托方，受托方凭该证明向主管税务机关申请开具《出口货物退运已补税（未退税）证明》。《管理办法》第十条第（三）项与此冲突的内容停止执行。

五、其他补充规定

（一）符合《管理办法》第十一条第（三）项规定的集团公司，集团公司总部在申请认定时应提供以下资料：

1.《集团公司成员企业认定申请表》（附件13）及电子申报数据；

2.集团公司总部及其控股的生产企业的营业执照副本复印件；

3.集团公司总部及其控股的生产企业的《出口退（免）税资格认定表》复印件；

4.集团公司总部及其控股生产企业的章程复印件；

5．主管税务机关要求报送的其他资料。

（二）外贸企业在2012年6月30日以前签订的委托加工业务合同，如果在2012年7月1日以后收回加工货物并在2013年6月30日前出口的，按2012年6月30日以前的规定申报出口退（免）税。外贸企业须在2013年4月30日前向主管税务机关提供上述合同进行备案。

（三）为适应货物贸易外汇管理制度改革，《管理办法》中涉及到出口收汇核销单的规定不再执行。

2012年8月1日后报关出口的货物，以及截至2012年7月31日未到出口收汇核销期限或者已到出口收汇核销期限的但未核销的2012年8月1日前报关出口的货物，出口企业或其他单位在申报出口退（免）税、免税时，不填写《管理办法》附件中涉及出口收汇核销单的报表栏目。

（四）经税务机关审核发现的出口退（免）税疑点，出口企业或其他单位应按照主管税务机关的要求接受约谈、提供书面说明情况、报送《生产企业出口业务自查表》（附件14）或《外贸企业出口业务自查表》（附件15）及电子数据。

出口货物的供货企业主管税务机关按照规定需要对供货的真实性及纳税情况进行核实的，供货企业应填报《供货企业自查表》（附件16），具备条件的，应按照主管税务机关的要求同时报送电子数据。

（五）主管税务机关发现出口企业或其他单位的出口业务有以下情形之一的，该笔出口业务暂不办理出口退（免）税。已办理的，主管税务机关可按照所涉及的退税额对该企业其他已审核通过的应退税款暂缓办理出口退（免）税，无其他应退税款或应退税款小于所涉及退税额的，可由出口企业提供差额部分的担保。待税务机关核实排除相应疑点后，方可办理退（免）税或解除担保。

1.因涉嫌骗取出口退税被税务机关稽查部门立案查处未结案；

2.因涉嫌出口走私被海关立案查处未结案；

3.出口货物报关单、出口发票、海运提单等出口单证的商品名称、数量、金额等内容与进口国家（或地区）的进口报关数据不符；

4.涉嫌将低退税率出口货物以高退税率出口货物报关；

5.出口货物的供货企业存在涉嫌虚开增值税专用发票等需要对其供货的真实性及纳税情况进行核实的疑点。

（六）主管税务机关发现出口企业或其他单位购进出口的货物劳务存在财税〔2012〕39号文件第七条第（一）项第4目、第5目和第7目情形之一的，该批出口货物劳务的出口货物报关单上所载明的其他货物，主管税务机关须排除骗税疑点后，方能办理退（免）税。

（七）出口企业或其他单位被列为非正常户的，主管税务机关对该企业暂不办理出口退税。

（八）出口企业或其他单位未按规定进行单证备案（因出口货物的成交方式特性，企业没有有关备案单证的情况除外）的出口货物，不得申报退（免）税，适用免税政策。已申报退（免）税的，应用负数申报冲减原申报。

（九）出口企业或其他单位出口的货物劳务，主管税务机关如果发现有下列情形之一的，按财税〔2012〕39号文件第七条第（一）项第4目和第5目规定，适用增值税征税政策。查实属于偷骗税的，应按相应的规定处理。

1.提供的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等进货凭证为虚开或伪造；

2.提供的增值税专用发票是在供货企业税务登记被注销或被认定为非正常户之后开具；

3.提供的增值税专用发票抵扣联上的内容与供货企业记账联上的内容不符；

4.提供的增值税专用发票上载明的货物劳务与供货企业实际销售的货物劳务不符；

5.提供的增值税专用发票上的金额与实际购进交易的金额不符；

6.提供的增值税专用发票上的货物名称、数量与供货企业的发货单、出库单及相关国内运输单据等凭证上的相关内容不符，数量属合理损溢的除外；

7.出口货物报关单上的出口日期早于申报退税匹配的进货凭证上所列货物的发货时间（供货企业发货时间）或生产企业自产货物发货时间；

8.出口货物报关单上载明的出口货物与申报退税匹配的进货凭证上载明的货物或生产企业自产货物不符；

9.出口货物报关单上的商品名称、数量、重量与出口运输单据载明的不符，数量、重量属合理损溢的除外；

10．生产企业出口自产货物的，其生产设备、工具不能生产该种货物；

11.供货企业销售的自产货物，其生产设备、工具不能生产该种货物；

12.供货企业销售的外购货物，其购进业务为虚假业务；

13.供货企业销售的委托加工收回货物，其委托加工业务为虚假业务；

14.出口货物的提单或运单等备案单证为伪造、虚假；

15.出口货物报关单是通过报关行等单位将他人出口的货物虚构为本企业出口货物的手段取得。

（十）以边境小额贸易方式代理外国企业、外国自然人报关出口的货物（国家取消出口退税的货物除外），可按下列规定办理备案手续，办理过备案的上述货物，不进行增值税和消费税的纳税、免税申报。

1．边境地区出口企业应在货物出口之前，提供下列资料向主管税务机关办理备案登记手续：

（1）企业相关人员签字、盖有单位公章且填写内容齐全的纸质《以边境小额贸易方式代理外国企业、外国自然人报关出口货物备案登记表》（见附件17）及电子数据；

（2）代理出口协议原件及复印件。代理出口协议以外文拟定的，需同时提供中文翻译版本。

（3）委托方经办人护照或外国边民的边民证原件和复印件。

2．边境地区出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单上的出口日期为准）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，提供下列资料向主管税务机关办理代理报关备案核销手续：

（1）企业相关人员签字、盖有单位公章且填写内容齐全的纸质《以边境小额贸易方式代理外国企业、外国自然人报关出口货物备案核销表》（见附件18）及电子数据；

（2）出口货物报关单（出口退税专用联，以人民币结算的为盖有海关验讫章其他联次）。

3．边境地区出口企业代理报关出口的货物属国家明确取消出口退（免）税的，按有关规定适用增值税、消费税征税政策。

4．边境地区出口企业在2011年1月1日至本公告执行之日代理外国企业、外国自然人报关出口的货物（以出口货物报关单上的出口日期为准），应在2013年4月30日前的各增值税纳税申报期内，提供本项第2目所列的资料，向主管税务机关办理代理报关备案核销手续。

5．边境地区出口企业未按照本项规定办理代理报关备案登记、备案核销的，主管税务机关可取消其按照代理报关备案管理的资格，并可按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条等有关规定处理。

（十一）出口企业或其他单位出口财税〔2012〕39号文件第九条第（二）项第6目所列货物的，如果出口货物有两种及两种以上原材料为财税〔2012〕39号文件附件9所列原材料的，按主要原材料适用政策执行。主要原材料是指出口货物材料成本中比例最高的原材料。

（十二）输入特殊区域的水电气，区内生产企业用于出租、出让厂房的，不得申报退税，进项税额须转入成本。

（十三）出口企业或其他单位可填报《出口企业或其他单位选择出口退税业务提醒信息申请表》（见附件19），向主管税务机关申请免费的出口退税业务提醒服务。已申请出口退税业务提醒服务的，企业负责人、联系电话、邮箱等相关信息发生变化时，应及时向主管税务机关申请变更。

出口企业或其他单位应按照国家制发的出口退（免）税相关政策和管理规定办理出口退（免）税业务。主管税务机关提供的出口退税业务提醒服务仅为出口企业和其他单位参考，不作为办理出口退（免）税的依据。

（十四）出口企业或其他单位应于每年11月15日至30日，根据本实际出口情况及次年计划出口情况，向主管税务机关填报《出口企业预计出口情况报告表》（见附件20）及电子数据。

（十五）《管理办法》及本公告中要求同时提供原件和复印件的资料，出口企业或其他单位提供的复印件上应注明“与原件相符”字样，并加盖企业公章。主管税务机关在核对复印件与原件相符后，将原件退回，留存复印件。

六、本公告除已明确执行时间的规定外，其他规定自2013年4月1日起执行，《废止文件目录》（见附件22）所列文件条款同时废止。

特此公告。

附件：1.海关出口商品代码、名称、退税率调整对应表

2.出口货物离岸价差异原因说明表

3.进料加工企业计划分配率备案表

4.生产企业进料加工业务免抵退税核销申报表

5.进料加工手（账）册实际分配率反馈表

6-1.已核销手（账）册海关数据调整报告表（进口报关单）

6-2.已核销手（账）册海关数据调整报告表（出口报关单）

7.生产企业进料加工业务免抵退税核销表

8.先退税后核销资格申请表

9.先退税后核销企业免抵退税申报附表

10.免税品经营企业销售货物退税备案表

11.免税出口货物劳务明细表

12.出口货物劳务放弃免税权声明表

13.集团公司成员企业认定申请表

14.生产企业出口业务自查表

15.外贸企业出口业务自查表

16.供货企业自查表

17.以边境小额贸易方式代理外国企业、外国自然人报关出口货物备案登记表

18.以边境小额贸易方式代理外国企业、外国自然人报关出口货物备案核销表

19.出口企业或其他单位选择出口退税业务提醒信息申请表

20.出口企业预计出口情况报告表

21.退（免）税货物、标识对照表

22.废止文件目录

分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。

国家税务总局 2013年3月13日

第五篇：国家税务总局关于《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》有关问题的公告

国家税务总局关于《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》有关问题的公告

为准确执行出口货物劳务税收政策，进一步规范管理，国家税务总局细化、完善了《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家税务总局公告2012年第24号，以下简称《管理办法》）有关条款，现公告如下：

一、出口退（免）税资格认定

（一）出口企业或其他单位申请办理出口退（免）税资格认定时，除提供《管理办法》规定的资料外，还应提供《出口退（免）税资格认定申请表》电子数据。

（二）出口企业或其他单位申请变更退（免）税办法的，经主管税务机关批准变更的次月起按照变更后的退（免）税办法申报退（免）税。企业应将批准变更前全部出口货物按变更前退（免）税办法申报退（免）税，变更后不得申报变更前出口货物退（免）税。

原执行免退税办法的企业，在批准变更次月的增值税纳税申报期内可将原计入出口库存账的且未申报免退税的出口货物向主管税务机关申请开具《出口转内销证明》。

原执行免抵退税办法的企业，应将批准变更当月的《免抵退税申报汇总表》中“当期应退税额”填报在批准变更次月的《增值税纳税申报表》“免、抵、退应退税额”栏中。

企业按照变更前退（免）税办法已申报但在批准变更前未审核办理的退（免）税，主管税务机关对其按照原退（免）税办法单独审核、审批办理。对原执行免抵退税办法的企业，主管税务机关对已按免抵退税办法申报的退（免）税应全部按规定审核通过后，一次性审批办理退（免）税。

退（免）税办法由免抵退税变更为免退税的，批准变更前已通过认证的增值税专用发票或取得的海关进口增值税专用缴款书，出口企业或其他单位不得作为申报免退税的原始凭证。

（三）出口企业申请注销出口退（免）税认定资格但不需要注销税务登记的，按《管理办法》第三条第（五）项相关规定办理。

二、出口退（免）税申报

（一）出口企业或其他单位应使用出口退税申报系统办理出口货物劳务退（免）税、免税申报业务及申请开具相关证明业务。《管理办法》及本公告中要求出口企业或其他单位报送的电子数据应均通过出口退税申报系统生成、报送。在出口退税申报系统信息生成、报送功能升级完成前，涉及需报送的电子数据，可暂报送纸质资料。

出口退税申报系统可从国家税务总局网站免费下载或由主管税务机关免费提供。

（二）出口企业或其他单位应先通过税务机关提供的远程预申报服务进行退（免）税预申报，在排除录入错误后，方可进行正式申报。税务机关不能提供远程预申报服务的，企业可到主管税务机关进行预申报。

出口企业或其他单位退（免）税凭证电子信息不齐的出口货物劳务，可进行正式退（免）税申报，但退（免）税需在税务机关按规定对电子信息审核通过后方能办理。

（三）在出口货物报关单上的申报日期和出口日期期间，若海关调整商品代码，导致出口货物报关单上的商品代码与调整后的商品代码不一致的，出口企业或其他单位应按照出口货物报关单上列明的商品代码申报退（免）税，并同时报送《海关出口商品代码、名称、退税率调整对应表》（附件1）及电子数据。

（四）出口企业或其他单位进行正式退（免）税申报时须提供的原始凭证，应按明细申报表载明的申报顺序装订成册。

（五）2013年5月1日以后报关出口的货物（以出口货物报关单上的出口日期为准），除下款规定以外，出口企业或其他单位申报出口退（免）税提供的出口货物报关单上的第一计量单位、第二计量单位，及出口企业申报的计量单位，至少有一个应同与其匹配的增值税专用发票上的计量单位相符，且上述出口货物报关单、增值税专用发票上的商品名称须相符，否则不得申报出口退（免）税。

如属同一货物的多种零部件需要合并报关为同一商品名称的，企业应将出口货物报关单、增值税专用发票上不同商品名称的相关性及不同计量单位的折算标准向主管税务机关书面报告，经主管税务机关确认后，可申报退（免）税。

（六）受托方将代理多家企业出口的货物集中一笔报关出口的，委托方可提供该出口货物报关单的复印件申报出口退（免）税。

（七）出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。生产企业还需办理免抵退税相关申报及消费税免税申报（属于消费税应税货物的）。《管理办法》第四条第（一）项第一款和第五条第（一）项第一款与此冲突的规定，停止执行。

《管理办法》第四条第（一）项第二款和第五条第（一）项第二款中的“逾期”是指超过次年4月30日前最后一个增值税纳税申报期截止之日。

（八）属于增值税一般纳税人的集成电路设计、软件设计、动漫设计企业及其他高新技术企业出口适用增值税退（免）税政策的货物，实行免抵退税办法，按《管理办法》第四条及本公告有关规定申报出口退（免）税。

（九）生产企业申报免抵退税时，若报送的《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》中的离岸价与相应出口货物报关单上的离岸价不一致的，应按主管税务机关的要求填报《出口货物离岸价差异原因说明表》（附件2）及电子数据。

（十）从事进料加工业务的生产企业，自2013年7月1日起，按下列规定办理进料加工出口货物退（免）税的申报及手（账）册核销业务。《管理办法》第四条第（三）项停止执行。2013年7月1日以前，企业已经在主管税务机关办理登记手续的进料加工手（账）册，按原办法办理免抵退税申报、进口料件申报、手（账）册核销（电子账册核销指海关办结一个周期核销手续后的核销）。

1.进料加工计划分配率的确定

2012年1月1日至2013年6月15日已在税务机关办理过进料加工手（账）册核销的企业，2013进料加工业务的计划分配率为该期间税务机关已核销的全部手（账）册的加权平均实际分配率。主管税务机关应在2013年7月1日以前，计算并与企业确认2013进料加工业务的计划分配率。

2012年1月1日至2013年6月15日未在税务机关办理进料加工业务手（账）册核销的企业，当年进料加工业务的计划分配率为2013年7月1日后首份进料加工手（账）册的计划分配率。企业应在首次申报2013年7月1日以后进料加工手（账）册的进料加工出口货物免抵退税前，向主管税务机关报送《进料加工企业计划分配率备案表》（附件3）及其电子数据。

2.进料加工出口货物的免抵退税申报

对进料加工出口货物，企业应以出口货物人民币离岸价扣除出口货物耗用的保税进口料件金额的余额为增值税退（免）税的计税依据。按《管理办法》第四条的有关规定，办理免抵退税相关申报。

进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率

计算不得免征和抵扣税额时，应按当期全部出口货物的离岸价扣除当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额后的余额乘以征退税率之差计算。进料加工出口货物收齐有关凭证申报免抵退税时，以收齐凭证的进料加工出口货物人民币离岸价扣除其耗用的保税进口料件金额后的余额计算免抵退税额。

3.进料加工业务的核销

自2014年起，企业应在本4月20日前，向主管税务机关报送《生产企业进料加工业务免抵退税核销申报表》（附件4）及电子数据，申请办理上海关已核销的进料加工手（账）册项下的进料加工业务核销手续。企业申请核销后，主管税务机关不再受理其上一进料加工出口货物的免抵退税申报。4月20日之后仍未申请核销的，该企业的出口退（免）税业务，主管税务机关暂不办理，待其申请核销后，方可办理。

主管税务机关受理核销申请后，应通过出口退税审核系统提取海关联网监管加工贸易电子数据中的进料加工“电子账册（电子化手册）核销数据”以及进料加工业务的进、出口货物报关单数据，计算生成《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》（附件5），交企业确认。

企业应及时根据进料加工手（账）册实际发生的进出口情况对反馈表中手（账）册实际分配率进行核对。经核对相符的，企业应对该手（账）册进行确认；核对不相符的，企业应提供该手（账）册的实际进出口情况。核对完成后，企业应在《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》中填写确认意见及需要补充的内容，加盖公章后交主管税务机关。

主管税务机关对于企业未确认相符的手（账）册，应提取海关联网监管加工贸易电子数据中的该手（账）册的进料加工“电子账册（电子化手册）核销数据”以及进、出口货物报关单数据，反馈给企业。对反馈的数据缺失或与纸质报关单不一致的，企业应及时向报关海关申请查询，并根据该手（账）册实际发生的进出口情况将缺失或不一致的数据填写《已核销手（账）册海关数据调整报告表（进口报关单/出口报关单）》（附件6-1，附件6-2），报送至主管税务机关，同时附送电子数据、相关报关单原件、向报关海关查询情况的书面说明。

主管税务机关应将企业报送的《已核销手（账）册海关数据调整报告表》电子数据读入出口退税审核系统，重新计算生成《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》。在企业对手（账）册的实际分配率确认后，主管税务机关按照企业确认的实际分配率对进料加工业务进行核销，并将《生产企业进料加工业务免抵退税核销表》（附件7）交企业。企业应在次月根据该表调整前期免抵退税额及不得免征和抵扣税额。

主管税务机关完成核销后，企业应以《生产企业进料加工业务免抵退税核销表》中的“上已核销手（账）册综合实际分配率”，作为当进料加工计划分配率。

4.企业申请注销或变更退（免）税办法的，应在申请注销或变更退（免）税办法前按照上述办法进行进料加工业务的核销。

（十一）符合《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第九条第（四）项规定的生产企业，应在交通运输工具和机器设备出口合同签订后，报送《先退税后核销资格申请表》（见附件8）及电子数据，经主管税务机关审核同意后，按照以下规定办理出口免抵退税申报、核销：

1.企业应在交通运输工具或机器设备自会计上做销售后，与其他出口货物劳务一并向主管税务机关办理免抵退税申报（在《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》“出口收汇核销单号”栏中填写出口合同号，“业务类型”栏填写“XTHH”），并附送下列资料：

（1）出口合同（复印件，仅第一次申报时提供）；

（2）企业财务会计制度（复印件，仅第一次申报时提供）；

（3）出口销售明细账（复印件）；

（4）《先退税后核销企业免抵退税申报附表》（附件9）及其电子数据；

（5）财务报表（结束后至4月30日前报送）；

（6）收款凭证（复印件，取得预付款的提供）；

（7）主管税务机关要求提供的其他资料。

2.交通工具或机器设备报关出口之日起3个月内，企业应在增值税纳税申报期，按《管理办法》第四条规定收齐有关单证，申报免抵退税，办理已退（免）税的核销。

（十二）已申报免抵退税的出口货物发生退运，及需改为免税或征税的，应在上述情形发生的次月增值税纳税申报期内用负数申报冲减原免抵退税申报数据，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。《管理办法》第四条第（五）项与此冲突的规定停止执行。

（十三）免税品经营企业应根据《企业法人营业执照》规定的经营货物范围，填写《免税品经营企业销售货物退税备案表》（附件10）并生成电子数据，报主管税务机关备案。如企业的经营范围发生变化，应在变化之日后的首个增值税纳税申报期内进行补充填报。

（十四）用于对外承包工程项目的出口货物，由出口企业申请退（免）税。出口企业如属于分包单位的，申请退（免）税时，须补充提供分包合同（协议）。本项规定自2012年1月1日起开始执行。《管理办法》第六条第二款第（二）项与此冲突的规定，停止执行。

（十五）销售给海上石油天然气开采企业自产的海洋工程结构物，生产企业申报出口退（免）税时，应在《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》的“备注栏”中填写购货企业的纳税人识别号和购货企业名称。

（十六）申报修理修配船舶退（免）税的，应提供在修理修配业务中使用零部件、原材料的贸易方式为“一般贸易”的出口货物报关单。出口货物报关单中“标记唛码及备注”栏注明修理船舶或被修理船舶名称的，以被修理船舶作为出口货物。

（十七）为国外（地区）企业的飞机（船舶）提供航线维护（航次维修）的货物劳务，出口企业（维修企业）申报退（免）税时应将国外（地区）企业名称、航班号（船名）填写在《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》的第22栏“备注”中，并提供以下资料：

1.与被维修的国外（地区）企业签订的维修合同；

2.出口发票；

3.国外（地区）企业的航班机长或外轮船长签字确认的维修单据〔须注明国外（地区）企业名称和航班号（船名）〕。

（十八）出口企业或其他单位发生的真实出口货物劳务，由于以下原因造成在规定期限内未收齐单证无法申报出口退（免）税的，应在退（免）税申报期限截止之日前向主管税务机关提出申请，并提供相关举证材料，经主管税务机关审核、逐级上报省级国家税务局批准后，可进行出口退（免）税申报。本项规定从2011年1月1日起执行。2011年1月1日前发生的同样情形的出口货务劳务，出口企业可在2013年6月30日前按照本项规定办理退（免）税申报，逾期的，主管税务机关不再受理此类申报。

1.自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素；

2.出口退（免）税申报凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递；

3.有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押出口退（免）税申报凭证；

4.买卖双方因经济纠纷，未能按时取得出口退（免）税申报凭证；

5.由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致不能按期提供出口退（免）税申报凭证；

6.由于企业向海关提出修改出口货物报关单申请，在退（免）税期限截止之日海关未完成修改，导致不能按期提供出口货物报关单；

7.国家税务总局规定的其他情形。

三、适用免税政策的出口货物劳务申报

（一）《管理办法》第十一条第（七）项中“未在规定的纳税申报期内按规定申报免税”是指出口企业或其他单位未在报关出口之日的次月至次年5月31日前的各增值税纳税申报期内填报《免税出口货物劳务明细表》（附件11），提供正式申报电子数据，向主管税务机关办理免税申报手续。

（二）出口企业或其他单位在按《管理办法》第九条第（二）项规定办理免税申报手续时，应将以下凭证按《免税出口货物劳务明细表》载明的申报顺序装订成册，留存企业备查：

1.出口货物报关单（如无法提供出口退税联的，可提供其他联次代替）；

2.出口发票；

3.委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关出具的代理出口货物证明；

4.属购进货物直接出口的，还应提供相应的合法有效的进货凭证。合法有效的进货凭证包括增值税专用发票、增值税普通发票及其他普通发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、政府非税收入票据；

5.以旅游购物贸易方式报关出口的货物暂不提供上述第2、4项凭证。

（三）出口企业或其他单位申报的出口货物免税销售额与出口货物报关单上的离岸价不一致（来料加工出口货物除外）的，应在报送《免税出口货物劳务明细表》的同时报送《出口货物离岸价差异原因说明表》及电子数据。

（四）主管税务机关已受理出口企业或其他单位的退（免）税申报，但在免税申报期限之后审核发现按规定不予退（免）税的出口货物，若符合免税条件，企业可在主管税务机关审核不予退（免）税的次月申报免税。

（五）出口企业从事来料加工委托加工业务的，应在海关签发来料加工核销结案通知书之日（以结案日期为准）起至次月的增值税纳税申报期内，提供出口货物报关单的非“出口退税专用”联原件或复印件，按照《管理办法》第九条第（四）项第2目第（2）规定办理来料加工出口货物免税核销手续。未按规定办理来料加工出口货物免税核销手续或经主管税务机关审核不予办理免税核销的，应按规定补缴来料加工加工费的增值税。

（六）出口企业或其他单位按照《管理办法》第十一条第（八）项规定放弃免税的，应向主管税务机关报送《出口货物劳务放弃免税权声明表》（附件12），办理备案手续。自备案次月起执行征税政策，36个月内不得变更。

四、有关单证证明办理

委托出口货物发生退运的，应由委托方向主管税务机关申请开具《出口货物退运已补税（未退税）证明》转交受托方，受托方凭该证明向主管税务机关申请开具《出口货物退运已补税（未退税）证明》。《管理办法》第十条第（三）项与此冲突的内容停止执行。

五、其他补充规定

（一）符合《管理办法》第十一条第（三）项规定的集团公司，集团公司总部在申请认定时应提供以下资料：

1.《集团公司成员企业认定申请表》（附件13）及电子申报数据；

2.集团公司总部及其控股的生产企业的营业执照副本复印件；

3.集团公司总部及其控股的生产企业的《出口退（免）税资格认定表》复印件；

4.集团公司总部及其控股生产企业的章程复印件；

5．主管税务机关要求报送的其他资料。

（二）外贸企业在2012年6月30日以前签订的委托加工业务合同，如果在2012年7月1日以后收回加工货物并在2013年6月30日前出口的，按2012年6月30日以前的规定申报出口退（免）税。外贸企业须在2013年4月30日前向主管税务机关提供上述合同进行备案。

（三）为适应货物贸易外汇管理制度改革，《管理办法》中涉及到出口收汇核销单的规定不再执行。

2012年8月1日后报关出口的货物，以及截至2012年7月31日未到出口收汇核销期限或者已到出口收汇核销期限的但未核销的2012年8月1日前报关出口的货物，出口企业或其他单位在申报出口退（免）税、免税时，不填写《管理办法》附件中涉及出口收汇核销单的报表栏目。

（四）经税务机关审核发现的出口退（免）税疑点，出口企业或其他单位应按照主管税务机关的要求接受约谈、提供书面说明情况、报送《生产企业出口业务自查表》（附件14）或《外贸企业出口业务自查表》（附件15）及电子数据。

出口货物的供货企业主管税务机关按照规定需要对供货的真实性及纳税情况进行核实的，供货企业应填报《供货企业自查表》（附件16），具备条件的，应按照主管税务机关的要求同时报送电子数据。

（五）主管税务机关发现出口企业或其他单位的出口业务有以下情形之一的，该笔出口业务暂不办理出口退（免）税。已办理的，主管税务机关可按照所涉及的退税额对该企业其他已审核通过的应退税款暂缓办理出口退（免）税，无其他应退税款或应退税款小于所涉及退税额的，可由出口企业提供差额部分的担保。待税务机关核实排除相应疑点后，方可办理退（免）税或解除担保。

1.因涉嫌骗取出口退税被税务机关稽查部门立案查处未结案；

2.因涉嫌出口走私被海关立案查处未结案；

3.出口货物报关单、出口发票、海运提单等出口单证的商品名称、数量、金额等内容与进口国家（或地区）的进口报关数据不符；

4.涉嫌将低退税率出口货物以高退税率出口货物报关；

5.出口货物的供货企业存在涉嫌虚开增值税专用发票等需要对其供货的真实性及纳税情况进行核实的疑点。

（六）主管税务机关发现出口企业或其他单位购进出口的货物劳务存在财税〔2012〕39号文件第七条第（一）项第4目、第5目和第7目情形之一的，该批出口货物劳务的出口货物报关单上所载明的其他货物，主管税务机关须排除骗税疑点后，方能办理退（免）税。

（七）出口企业或其他单位被列为非正常户的，主管税务机关对该企业暂不办理出口退税。

（八）出口企业或其他单位未按规定进行单证备案（因出口货物的成交方式特性，企业没有有关备案单证的情况除外）的出口货物，不得申报退（免）税，适用免税政策。已申报退（免）税的，应用负数申报冲减原申报。

（九）出口企业或其他单位出口的货物劳务，主管税务机关如果发现有下列情形之一的，按财税〔2012〕39号文件第七条第（一）项第4目和第5目规定，适用增值税征税政策。查实属于偷骗税的，应按相应的规定处理。

1.提供的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等进货凭证为虚开或伪造；

2.提供的增值税专用发票是在供货企业税务登记被注销或被认定为非正常户之后开具；

3.提供的增值税专用发票抵扣联上的内容与供货企业记账联上的内容不符；

4.提供的增值税专用发票上载明的货物劳务与供货企业实际销售的货物劳务不符；

5.提供的增值税专用发票上的金额与实际购进交易的金额不符；

6.提供的增值税专用发票上的货物名称、数量与供货企业的发货单、出库单及相关国内运输单据等凭证上的相关内容不符，数量属合理损溢的除外；

7.出口货物报关单上的出口日期早于申报退税匹配的进货凭证上所列货物的发货时间（供货企业发货时间）或生产企业自产货物发货时间；

8.出口货物报关单上载明的出口货物与申报退税匹配的进货凭证上载明的货物或生产企业自产货物不符；

9.出口货物报关单上的商品名称、数量、重量与出口运输单据载明的不符，数量、重量属合理损溢的除外；

10．生产企业出口自产货物的，其生产设备、工具不能生产该种货物；

11.供货企业销售的自产货物，其生产设备、工具不能生产该种货物；

12.供货企业销售的外购货物，其购进业务为虚假业务；

13.供货企业销售的委托加工收回货物，其委托加工业务为虚假业务；

14.出口货物的提单或运单等备案单证为伪造、虚假；

15.出口货物报关单是通过报关行等单位将他人出口的货物虚构为本企业出口货物的手段取得。

（十）以边境小额贸易方式代理外国企业、外国自然人报关出口的货物（国家取消出口退税的货物除外），可按下列规定办理备案手续，办理过备案的上述货物，不进行增值税和消费税的纳税、免税申报。

1．边境地区出口企业应在货物出口之前，提供下列资料向主管税务机关办理备案登记手续：

（1）企业相关人员签字、盖有单位公章且填写内容齐全的纸质《以边境小额贸易方式代理外国企业、外国自然人报关出口货物备案登记表》（见附件17）及电子数据；

（2）代理出口协议原件及复印件。代理出口协议以外文拟定的，需同时提供中文翻译版本。

（3）委托方经办人护照或外国边民的边民证原件和复印件。

2．边境地区出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单上的出口日期为准）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，提供下列资料向主管税务机关办理代理报关备案核销手续：

（1）企业相关人员签字、盖有单位公章且填写内容齐全的纸质《以边境小额贸易方式代理外国企业、外国自然人报关出口货物备案核销表》（见附件18）及电子数据；

（2）出口货物报关单（出口退税专用联，以人民币结算的为盖有海关验讫章其他联次）。

3．边境地区出口企业代理报关出口的货物属国家明确取消出口退（免）税的，按有关规定适用增值税、消费税征税政策。

4．边境地区出口企业在2011年1月1日至本公告执行之日代理外国企业、外国自然人报关出口的货物（以出口货物报关单上的出口日期为准），应在2013年4月30日前的各增值税纳税申报期内，提供本项第2目所列的资料，向主管税务机关办理代理报关备案核销手续。

5．边境地区出口企业未按照本项规定办理代理报关备案登记、备案核销的，主管税务机关可取消其按照代理报关备案管理的资格，并可按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条等有关规定处理。

（十一）出口企业或其他单位出口财税〔2012〕39号文件第九条第（二）项第6目所列货物的，如果出口货物有两种及两种以上原材料为财税〔2012〕39号文件附件9所列原材料的，按主要原材料适用政策执行。主要原材料是指出口货物材料成本中比例最高的原材料。

（十二）输入特殊区域的水电气，区内生产企业用于出租、出让厂房的，不得申报退税，进项税额须转入成本。

（十三）出口企业或其他单位可填报《出口企业或其他单位选择出口退税业务提醒信息申请表》（见附件19），向主管税务机关申请免费的出口退税业务提醒服务。已申请出口退税业务提醒服务的，企业负责人、联系电话、邮箱等相关信息发生变化时，应及时向主管税务机关申请变更。

出口企业或其他单位应按照国家制发的出口退（免）税相关政策和管理规定办理出口退（免）税业务。主管税务机关提供的出口退税业务提醒服务仅为出口企业和其他单位参考，不作为办理出口退（免）税的依据。

（十四）出口企业或其他单位应于每年11月15日至30日，根据本实际出口情况及次年计划出口情况，向主管税务机关填报《出口企业预计出口情况报告表》（见附件20）及电子数据。

（十五）《管理办法》及本公告中要求同时提供原件和复印件的资料，出口企业或其他单位提供的复印件上应注明“与原件相符”字样，并加盖企业公章。主管税务机关在核对复印件与原件相符后，将原件退回，留存复印件。

六、本公告除已明确执行时间的规定外，其他规定自2013年4月1日起执行，《废止文件目录》（见附件22）所列文件条款同时废止。