国税发[2011]23号国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告（推荐五篇）

第一篇：国税发[2011]23号国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告

国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问

题的公告

国税发[2011]23号

国家税务总局2011-03-25

现就纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务有关税收问题公告如下：

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。

本公告自2011年5月1日起施行。《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发〔2002〕117号）同时废止。本公告施行前已征收增值税、营业税的不再做纳税调整，未征收增值税或营业税的按本公告规定执行。

特此公告。

二O一一年三月二十五日

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第二篇：国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告

国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告国家税务总局公告2011年第23号

现就纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务有关税收问题公告如下：

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。

本公告自2011年5月1日起施行。《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2002]117号）同时废止。本公告施行前已征收增值税、营业税的不再做纳税调整，未征收增值税或营业税的按本公告规定执行。

特此公告。

国家税务总局

二〇一一年三月二十五日

华润内部规定：该公告非法增设行政许可义务“纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。”与华润置地开发公司无关，该义务只属于门窗等供应商的义务。无论门窗制造商有无向项目所在地地税局交付《生产单位证明》，地税局均不得刁难开发公司；或者要求开发公司代为收取、代为提交、留存备查上述证明。各开发公司只合理关注：门窗供应商所开具的建安发票，是本市地税局监制发票即可。原则上不接受外省地税局监制发票（因供应商未遵循营业税条例之劳务发生地纳税地点的规定）。出现疑问情形的，报总部税务组处理。

第三篇：2011 国税公告 23号 国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告

国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告

国家税务总局公告2011年第23号

全文有效成文日期：2011-03-2

5字体： 【大】 【中】 【小】

现就纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务有关税收问题公告如下：

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。

本公告自2011年5月1日起施行。《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发〔2002〕117号）同时废止。本公告施行前已征收增值税、营业税的不再做纳税调整，未征收增值税或营业税的按本公告规定执行。

特此公告。

分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。

国家税务总局

二○一一年三月二十五日

第四篇：国税《关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》【2011】23号

国家税务总局

关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告

国家税务总局公告2011年第23号2011.3.2

5现就纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务有关税收问题公告如下：

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。

本公告自2011年5月1日起施行。《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发〔2002〕117号）同时废止。本公告施行前已征收增值税、营业税的不再做纳税调整，未征收增值税或营业税的按本公告规定执行。

特此公告。

二○一一年三月二十五日

国税发[2011]23号：销售货物并提供建筑劳务的问题

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。

例如，塑钢门窗生产企业为房地产企业开发项目供应并安装门窗，在一项经济业务当中就会涉及到两个税种的计算缴纳问题，相应按照分税制的要求，就要分别向国税、地税主管税务机关办理纳税业务。如

果纳税人分别核算了其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，但不具有公允性或者没有分别核算，则会有两个税务机关对于其经济业务进行核定纳税。核定额高低主动权不在于纳税企业，难免陷入被动局面。近日，国家税务总局发布第23号公告《关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》，规定自2011年5月1日起，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。

以上规定与《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2002]117号）第四条从事货物生产的单位或个人纳税人规定基本一致，“纳税人销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，应向营业税应税劳务发生地地方税务局提供其机构所在地主管国家税务局出具的纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明，营业税应税劳务发生地地方税务局根据纳税人持有的证明按本通知的有关规定征收营业税。”23公告重新明确纳税程序有助于对增值税条例实施细则和营业税条例实施细则的进一步理解，有望给从事上述特殊混合销售行为的纳税人带来执行上的便利。

举例说明：春兰门窗公司2011年承揽A房地产企业项目门窗制作安装业务，总价款1000万元，合同中约定其中安装价款400万元，春兰公司按照600万元给A房地产企业开具货物销售发票，按照400万元给A房地产企业开具建筑业发票。按照常规安装费用占总价款的30%推算，春兰公司有虚增建筑业营业额的嫌疑，则可能由主管国税机关核定货物销售额700万元，地税机关未必会少征收其营业税。另外，如果合同未做约定，则可能国税机关核定货物销售额700万元，地税机关核定建筑营业额400万元，甚至可能出现地税机关以双方签订的是“门窗安装合同”为由全额征收营业税，国税机关以双方签订的是“供货合同”为由全额征收增值税。这样一笔经济业务，在分税制现实情况下难免出现纳税人税负加重的结果。23号公告实施后，可以为纳税人解决以上操作障碍，根据公告规定，春兰公司在地税纳税申报时，首先应持有国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。如果国税机关出具了证明，表示国税机关依法在行使增值税管辖权，营业税管辖权应由地税机关依法行使，地税机关根据纳税人持有的证明，正常征收营业税，而不应扩大核定营业额。退一步讲，如果国税机关为保税源没有为纳税人出具证明或拒绝为纳税人出具证明，也并非表明地税机关可以全额征收营业税。原则上地税机关仍应以营业税条款实施细则第七条规定依法核定营业额，而不能对23号公告做反向理解。当然，对于销售非自产货物并提供建筑业应税劳务的情形，国税机关是不会为其出具证明的，主管地税机关全额征收其营业税也在情理之中。例如之前《广东省广州市地方税务局关于纳税人提供建筑业劳务同时销售自产物的混合销售行为税收征管若干问题的通知》（穗地税函[2009]527号）对不能同时提供“从事货物生产证明”和“自产货物增值税发票”的，其建筑业劳务计税营业额为取得的工程价款，不得扣减自产货物价款的规定。

关于纳税申报的问题，笔者建议参照穗地税函[2009]527号规定，纳税人提供建筑业劳务同时销售自产货物，应向营业税应税劳务发生地地方税务机关纳税申报，同时提供以下资料作为附件：提供建筑业劳务同时销售自产货物的合同，机构所在地主管国税机关出具的“从事货物生产证明”（原件），自产货物增值税发票（记账联）复印件。

23号公告实施，同时宣告了《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2002]117号）同时废止。以不具备资质从事货物销售和建筑安装业务而全额征收增值税的规定失效相信对于纳税人从此是一种解放，但能否提供“从事货物生产证明”将成为纳税人税务规范管理的一项重要因素。

第五篇：国家税务总局公告2011年第23号 国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务

国家税务总局公告2011年第23号 国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务...国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告

国家税务总局公告2011年第23号

2011.3.25 现就纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务有关税收问题公告如下：

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。-

【税屋附上北京、青岛的格式供参考—从事货物生产的单位和个人的证明 下载: doc 文件

1.《青岛市国家税务局纳税人属于从事货物生产的单位或个人证明申请审批表》 下载: doc 文件 2.《青岛市国家税务局纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明》 下载: doc 文件】

【haihan235点评 ——

就是说提供建筑业劳务本来就是应该由主管地方税务局征收营业税的，考虑到企业有“自产货物”的情况，因为企业生产“自产货物”属于主管国家税务局管辖的，因此需要主管国家税务局才认定企业是否有“自产货物”，如果主管国家税务局对“自产货物”征收了增值税，是可以出具相关证明的，如果主管国家税务局不出具相关证明，则主管地方税务局可以认定企业无“自产货物”而全额征收营业税。

并不存在违反上位法所谓“必须分别核定征收”的问题。我们看上位法是怎么说的：

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。

一个规定主管地方税务局可以核定应税劳务的营业额；一个规定主管国家税务局可以核定货物的销售额。既然大家都有权力就应该以实际来划分吧，但是出现主管地方税务局和主管国家税务局相互作出利于自己核定额，怎么办？

23号公告说了，先由主管国家税务局来决定征不征收，核定征收多少，如果主管国家税务局不出具相关证明，就等于放弃了核定征税的权利。剩下的才由主管地方税务局核定征收。这样就解决打架的问题。

因此没有所谓的存在违反上位法所谓“必须分别核定征收”的问题。】

本公告自2011年5月1日起施行。《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发〔2002〕117号）同时废止。本公告施行前已征收增值税、营业税的不再做纳税调整，未征收增值税或营业税的按本公告规定执行。特此公告。

【haihan235点评 ——

国家税务总局公告2011年第23号一出，废止了国税发[2002]117号文，大家弹冠相庆，觉得松了口气。终于甩掉了那该死的“建筑资质和建设合同要求”。

废了和不废有区别吗？还是那个意思，还比117号文严厉多了。117号本来就是针对建筑市场混乱时出台的，也就是帮助建设部管理市场，搞得人家好不高兴。现在建筑市场越来越规范了，废了是正常的。。。

其实23号公告比国税发[2002]117号文更加严厉。其意思是：

1、只要国税不出证明（即不征收增值税）的，俺地税就可以全额征收营业税了。原来企业还可以漏缴在国税缴纳的那部分的增值税，现在就不行了。

2、在国税登记增值税的企业有修理修配劳务的，常常以3%的营业税发票来代替17%的增值税进行“合理筹划”的时代过去了。

23号公告废止了国税发[2002]117号，再没有出现“具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质、签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。”的条款了，于是企业们终于松可口气，也就是说企业没有相应的建筑（安装）资质也没有享受“自产货物”的分别纳税即重复纳税的待遇了。

大家都知道注册一个建筑（安装）资质的企业不仅仅接受建设部门的管理。而且需要至少300万元的注册资本和若干建筑行业职称工程师——这对资金比较困难的企业是难以承受的。

同时我们还知道，税法上的“建筑业”的范围比建筑法规和合同法规上“建筑业”门槛要低得多。就是即使一个自然人到税务机关申请开具建安发票也是可以的，但是其并不能通过建设管理部门的备案审批，那么根据23号公告是不是没有相应的建筑（安装）资质的企业也可以享受“自产货物”的分别纳税即重复纳税的待遇了呢？

我们看看申请自开建安发票的条件中赫然写着“取得建筑主管部门颁发的三级（含）以上建筑企业资质” 的规定；而申请代开建安发票的条件中也有“提供建设工程施工总包或分包合同”的规定。

我们再看看总局规定《纳税人属于从事货物生产的单位和个人的证明》格式中依然有以下项目：具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质的相关证明情况

证书名称

编号

颁发单位

也就是说，国税发[2002]117号规定的法定必须条件，在23号公告中变成了审批许可条件了。只是行政管理性质的变化，使税务机关有更大的自由裁量权，而对于纳税人并没有什么实质上的变化。】