小规模纳税人应注意的几个专用发票问题

第一篇：小规模纳税人应注意的几个专用发票问题

小规模纳税人应注意的几个专用发票问题

一、小规模纳税人是否允许使用增值税专用发票？

按现行增值税暂行条例规定，小规模纳税人不得领购使用增值税专用发票，此项规定的目的，是为了加强增值税专用发票的管理，堵塞偷税漏税。但由于在实际经营中，小规模纳税人为一般纳税人提供货物或提供劳务结算时无法开具增值税专用发票，往往会影响小规模纳税人生产经营的正常运行。鉴于这种影响主要存在于小规模纳税人中的企业和企业性单位。为了既有利于加强增值税专用发票的管理，又不影响小规模企业的销售，国家税务总局早在1994年就以国税发

[1994]058号《国家税务总局关于由税务所为小规模企业代开增值税专用发票的通知》中明确规定：凡能认真履行纳税义务的小规模企业，经县（市）税务局批准，其销售货物或应税劳务可由税务所代开增值税专用发票。

二、小规模企业到税务所开具增值税专用发票怎样办理具体手续？

按北京市增值税征收管理规定，小规模企业发生需要由税务机关代开增值税专用发票的销售业务，可持本企业开出给购货方的普通发票的发票联，到主管税务机关（主管税务所）凭以换开增值税专用发票。小规模企业在换开增值税专用发票时，要简要注明代开增值税专用发票所必须提供的项目资料，如购销双方纳税人税务登记号、商品或劳务名称、货物的单价与数量等等，经主管税务机审核无误后可换开增值税专用发票。税务机关换开增值税专用发票后，将增值税专用发票的发票联和抵扣联交纳税人，同时将收回的小规模企业开给购货方的普通发票的发票联贴在开出的增值税专用发票的存查联上，并建立辅助登记。

三、税务机关为小规模企业换开的增值税专用发票应盖企业的章还是税务机关的章？

税务机关为小规模企业换开增值税专用发票时，除加盖纳税人财务专用章或发票专用章外，必须同时加盖税务机关代开增值税专用发票专用章，凡未加盖税务机关代开增值税专用发票专用章的，购货方一律不得作为扣税凭证。税务机关为小规模企业换开增值税专用发票时，增值税专用发票专用章加盖在专用发票底端的中间位置。税务机关为小规模企业代开增值税专用发票的专用章应为红色印章。

四、税务机关为小规模企业换开的增值税专用发票所注明的增值税税率是多少？

税务机关为小规模企业换开增值税专用发票的税率，只能按主管税务机关为该小规模纳税人核定的当期增值税征收率，确定换开增值税专用发票的增值税税率。经营性质为商业企业的小规模纳税人换开增值税专用发票的税率为4％；经营性质为工业企业及修理修配业的小规模纳税人换开增值税专用发票的税率为6％。税务机关为小规模纳税人换开增值税专用发票除上述两档税率外，开具其它税率均是不允许的。

五、税务机关为小规模企业代开增值税专用发票有什么要求？

税务机关为小规模企业代开增值税专用发票时。在增值税专用发票“单价”栏和“金额”栏，应分别填写不含其本身应纳税额的单价和销售额；“税率”栏填写增值税征收率4％或6％；“税额”栏按不含税销售额依4％或6％征收率计算的增值税税额填写；在加盖增值税专用发票专用章的同时，签注填开人姓名。一般纳税人取得由税务机关为小规模企业换开的增值税专用发票后，应以增值税专用发票上填写的税额作为进项税额。被确认准予代开增值税专用发票的小规模企业，一律采取用申报纳税方式缴纳增值税。

六、在什么情况下税务机关不能为小规模企业代开增值税专用发票？

税务机关为小规模企业代开增值税专用发票的范围，为从事货物生产、批发或零售的单位，但不包括其它小规模纳税人，如个体经营者、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。

对不能认真履行纳税义务的小规模企业，税务机关不得为其代开增值税专用发票；

销售免税货物或将货物、应税劳务销售给消费者的以及小额零星销售，税务机关也不得为其代开增值税专用发票。

第二篇：小规模纳税人开具专用发票的有关规定

增值税小规模纳税人使用增值税专用发票扩围之路

2017-12-23

小规模纳税人实行的是简易计税方法，按征收率计税，不得抵扣进项税额，符合规定情形的允许差额征税。因其特殊性，对其使用增值税专用发票有特殊的规定。

一、自行使用专票的基本政策变化

（一）销售货物和应税劳务自行开具规定 1.明确禁止性规定 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第134号和国务院令第538号）第二十一条规定，小规模纳税人销售货物或者应税劳务的，需要开具发票的，应当开具普通发票，不得开具增值税专用发票。明确了小规模纳税人销售货物和应税劳务，不得自行领取专票开具，只能按规定由税务机关代开。《中华人民共和国发票管理办法实施细则》（国税发〔1993〕157号）第十六条明确，根据增值税有关规定确认的增值税小规模纳税人不得领购专票。2.取消禁止性规定 2017年，国务院发布了《关于废止<中华人民共和国营业税暂行条例>和修改<中华人民共和国增值税暂行条例>的决定》（国务院令第691号），自2017年11月19日起，删除了第二十一条中“小规模纳税人销售货物或者应税劳务的”规定，因此，为推行小规模纳税人自行领取、开具专票扫清了政策阻碍。

（二）营改增小规模纳税人自行开具规定 自2012年1月1日起在上海进行营改增试点，到2016年5月1日全面推开营改增，对小规模纳税人使用专票的规定基本一致。根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）规定，没有禁止小规模纳税人发生应税服务行为不得开具专票，并明确小规模纳税人发生应税行为，购买方索取专票的，可以向主管税务机关申请代开。因此，营改增小规模纳税人推行自行开具专票没有政策障碍。

二、向税务机关申请代开专票的变化

符合条件的小规模纳税人发生增值税应税行为，从1994年开始，在试点自行开具之前，购买方依规索取专用发票的，可以向主管税务机关申请代开，但对税务机关代开专票严格规定。

1.《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第57号）对该规定进行了废止，为小微企业代开专票松了帮。

2.《税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）》（国税发〔2004〕153号）规定，主管税务机关为所辖范围内的增值税纳税人代开专票，其他单位和个人不得代开。已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开专票的纳税人。

3.《国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第49号）实施时，虽然国税函〔2003〕1396号还没有废止，但是，在解读中明确，月初或月中，小规模纳税人到主管税务机关申请代开专票时，尚不能确定其月销售额是否达到起征点。按照现行规定，小规模纳税人申请代开专票时，应先缴纳增值税税款。从既保护纳税人利益，又保证税款安全的角度，明确，小规模纳税人中的企业或非企业性单位，月销售额不超过起征点的，当期因代开专票已经缴纳的税款，在发票全部联次追回后，可以向主管税务机关申请退还。因此，实质上从此开始，小规模纳税人在起征点以下也可以申请代开专票，并缴纳税款；当期结束后仍未超起征点的，可以按规定追回全部联次后退税。当然，期间存在政策瑕疵。

4.营改增的特殊规定。税总2016年第14号公告规定，小规模纳税人转让其取得的不动产，按规定可以代开专票的，向不动产所在地主管地税机关申请代开。税总2016年第16号公告规定，其他个人出租不动产，按规定可以代开专票的，可向不动产所在地主管地税机关申请代开。

因此，现行有效的申请代开专票规定是：除涉及不动产外，其他个人不得申请代开专票；除其他个人外的小规模纳税人可以按规定申请代开专票；按规定代开专票时，需按规定缴纳税款。

三、小规模纳税人自行开具专票的试点进程 消除了基本政策障碍后，进行了小规模纳税人自开专票的试点。

1.根据《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）规定，2016年11月4日起，住宿业纳入小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围，开启小规模纳税人自行开具专票试点之路。

2.根据《国家税务总局关于开展鉴证咨询业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点工作有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第4号），自2017年3月1日起，鉴证咨询业纳入试点范围。

3.根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号），自2017年6月1日起，建筑业纳入试点范围。

4.根据《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2017年第45号），自2018年2月1日起，工业以及信息传输、软件和信息技术服务业纳入试点范围。

四、试点对象和内容

（一）对象

纳入试点范围行业的月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的增值税小规模纳税人。

（三）内容

1.自行开具对象。试点纳税人发生增值税应税行为（除销售其取得的不动产外），需要开具专票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具。

需要注意的是：这里规定的是可以选择，不是强制行为。许多小规模纳税人一年才需要开几张专票，并且部分人并不会使用开票系统，因此，税局不可以强行推行，应该给予选择的自由。

2.不得自行开具对象。试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具专票的，依然不得自行开具，应当按照有关规定向地税机关申请代开。3.申报纳税。试点纳税人应当在规定的纳税申报期内将所开具的增值税专用发票所涉及的税款，向主管税务机关申报缴纳。4.申报表的填写。应当将当期开具专票的销售额，按照3%和5%的征收率，分别填写在《增值税纳税申报表》（小规模纳税人适用）第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。

需要注意的是：在开具专票后，月销售额即使没有超过3万元（或季销售额没有超过9万元），开具专票的销售额需要申报缴纳税款，不得自行申报减免。

5.小规模纳税人一经选择自行开具专票后，国税机关不再为其代开。但是，地税依然为其按规定代开不动产的专票。

第三篇：小规模纳税人申请一般纳税人问题

关于增值税小规模纳税人是否认定一般纳税人问题分析

一、案例：A企业为一家增值税小规模纳税人商业企业。2008年应税销售收入90万元，已达到新条例规定的一般纳税人年应税销售额标准。问该企业是否必须办理一般纳税人资格认定？如果2009应税销售额达不到80万元，该如何处理？

（一）、该企业此种情况应参照国税函[2008]1079号文件执行

（二）、该文件第二条规定：2008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。

即：应税销售额超过新标准的企业可以自主选择按小规模纳税人征收方式缴纳增值税；也可以申请认定为一般纳税人；自主选择权在纳税人。

（三）、对于2009年情况参照该文件第三条：2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。即：纳税人应税销售额超过新标准，必须申请认定为一般纳税人。一般纳税人资格认定前的应税销售额仍按小规模纳税人适用的征收率计算缴纳增值税；如果该企业达到一般纳税人认定标准而未申请办理一般纳税人认定手续，则应就当年全部应税销售额按增值税税率计算应纳税额，并且不得抵扣进项税额，实际上可以理解为按17%—3%的 “差额税率”进行补税。

（四）、该文件延伸分析

1、该文件出台的背景是，新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》已于2009年1月1日起开始实施，降低了小规模纳税人标准，而税务总局相应增值税一般纳税人认定管理的具体办法尚未出台，为保证新条例的实施而出台的临时性税收法规。

2、在国家税务总局令第22号《增值税一般纳税人资格认定管理办法》出台前，国家税务总局曾发文国税函【2010】35号《国家税务总局关于办理2009年销售额超过标准的小规模纳税人申请增值税一般纳税人认定问题的通知》，该文件中心内容是对2009年超规模的小规模纳税人必须进行（2010年6月前）一般纳税人资格认定，其角色是作为增值税一般纳税人资格认定管理办法出台前，“新法”与“旧法”的衔接性文件。

从另一方面也可以说明1079号文，仍然有效。其与自2010年3月20日开始实施的《增值税一般纳税人资格认定管理办法》中小规模纳税人认定为一般纳税人资格的“立法”思想也相一致，即，超限额必须认定，不超限额可以认定，应该申请认定而未认定，要“补税”（增值税暂行条例实施细则三十四条第二款）。

3、该文件失效是根据2011年1月4日发布的国家税务总局公告2011年第2号《全文失效废止 部分条款失效废止的税收规范性文件目录》。即2011年1月4日后的一般纳税人资格认定要完全参照《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实 施细则》、《增值税一般纳税人资格认定管理办法》等相关规定进行认定。

二、案例延伸

A企业为2011年新办商业企业，已认定为增值税小规模纳税人，如2011累计应税销售额超过标准80万元，该如何处理？ 根据现行有效法律法规分析如下：

（一）、国家税务总局令第22号《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第三条 增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

即：超过限额的小规模纳税人必须进行增值税一般纳税人资格申请。如未申请一般纳税人则根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条第二款规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，业不得使用增值税专用发票（实际上是进行“差额补税”）。

（二）、特殊情况即使超过限额也不进行一般纳税人认定，《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第五条规定：个体工商户以外的其他个人；选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

对于此三项的解释见国税函[2010]139号《国家税务总局关于明确《增值税一般纳税人资格认定管理办法》若干条款处理意见的通知》第三条认定办法第五条第一款所称其他个人，是指自然人； 第四条认定办法第五条第二款所称非企业性单位，是指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位；

第五条认定办法第五条第三款所称不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。

（三）、如果该企业未超过年应税销售额，则可以自主选择增值税征收缴纳方式，《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第四条 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

第四篇：小规模纳税人企业所得税问题

小规模纳税人企业所得税问题?急

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检举|2013-05-23 9:36

我公司为小规模纳税人,是做仪器仪表贸易的,主要做销售,可开出3%的增值税发票和商业统一普通发票,使用代理记帐公司做财务,由于现在需要交季度企业所得税, 所以有如下问题需要大家帮助解决,本季度我司开出发票总紧额为1万元发票,但进项发票为100元,所交的企业所得税,是拿(10000-100)乘以25%吗? 本季度开出的发票为增值税发票,开票的时候是找税务局代开的,税款已经交了, 我们是否可以申请退税,等正规方法来解决企业所得税的亏损,还有代理做财务的说每个月,还要从开票的金额上交纳5%的营业税,这样我们总交的税务就是开出发票乘以33%,这样的方式我们还能营业吗?已经再亏损了是吗?

满意回答

检举|2013-05-23 19:29

按照您的表述，恕我直言，您要弄清小规模纳税人增值税缴纳的方法和企业所得税的征收方式。下面我做介绍：

一、按照现行《增值税暂行条例》规定，小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率小规模纳税人增值税征收率为3%。这里还存在不含税销售额与含税销售额的概念，其换算公式为：应税销售额（不含税销售额）=发票开具金额（含税销售额）/（1+3%）因此，您应当按照全部的应税销售额计算缴纳增值税，但在税务代开发票所缴纳的增值税，作为预缴税款，允许在全部应交税款中抵缴。

二、关于企业所得税企业所得税一般按照按月（季）预缴，年终汇算清缴。企业所得税适用税率25%，符合条件的小型微利企业，经主管税务机关审批，可减按20%税率计算缴纳。企业所得税的征收方式有2种，一种是查账征收，另一种是核定征收

1、查账征收，是按照“实际利润额”依照适用税率计算缴纳，而实际利润额=利润总额-以前待弥补的亏损额-不征税收入-免税收入。其中：利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用+其他业务利润+营业外收支+投资收益。因此，实际利润额不是您所讲的（1000-100）的概念，因为，100元不代表贵公司的实际营业成本、费用和税金（不含增值税、企业所得税）。

2、核定征收，是按照销售（营业）收入*核定所得率*适用税率计算缴纳。其中：销售（营业）收入包括：应税销售额、其他业务收入和视同销售额，核定所得率是主管税务机关根据行业不同事前设置的，一般幅度在5%-30%之间，具体到贵公司应当根据主管税务机关确定的所得率计算，适用税率25%，核定征收不适用20%的税率。因此，假定主管税务局确定贵公司的核定所得率为10%，那么，贵公司应交企业所得税=10000*10%*25*=250元。同样，在税务代开发票所缴纳的企业所得税款，作为已预缴税款，允许在全部应交企业所得税税款中抵缴。

第五篇：小规模纳税人如何申请一般纳税人

小规模纳税人如何申请一般纳税人

小规模纳税人申请一般纳税人的步骤如下：

1、纳税人向区（分）局、基层分局的申报管理科文书受理窗口领取并填写《增值税一般纳税人资格通用申请书》，连同如下资料呈交申报管理科的文书受理窗口：

（1）营业执照、税务登记证副本；

（2）法人代表、办税员的身份证明（身份证或护照）；

（3）经营场地资料（房产证或租赁合同）；

（4）银行账号证明；

（5）分支机构申请认定时，应同时提供总机构增值税一般纳税人认定批复书，以及总机构确认其为统一核算分支机构的证明材料；

（6）出口企业、盐业批发企业，应提供有关部门出具的批准其从事进出口业务或盐业批发业务的证明材料；

（7）实际纳税及销售预测的相关资料；

（8）所属税务机关要求提供的其他资料。

申请人必须提交上述证件资料的原件和经签章的复印件。

2、暂认定一般纳税人期满申请转正

新办企业在暂认定一般纳税人期满后的十日内，必须申请转正，应向所属的区（分）局申报管理科领取并填写《增值税一般纳税人资格通用申请书》，并同以下资料同时呈报申报管理科：

（1）工商营业执照（复印件）、税务登记证副本（复印件）；

（2）公司有关合同、章程、协议书；

（3）银行账户证明；

（4）经营场地证明（房产证或租赁合同）；

（5）分支机构申请的，应同时提供总机构增值税一般纳税人认定批复书，以及总机构确认其统一核算分支机构的证明材料；

（6）出口企业、盐业批发企业还应提供有关部门出具的批准其从事进出口业务或盐业批发业务的证明材料；

（7）财务报表；

（8）法人身份证、会计证、办税员证复印件；

（9）应交增值税明细账设置和核算方法说明书;

（10）实际销售额、实际纳税情况。（西安地区代理记账报税就找五常财务）

区（分）局、基层分局的申报管理科文书受理窗口接到纳税人的申请资料后，经审核，符合要求的，制发《税务文书领取通知单》交纳税人，并将相关资料转交给纳税人所属的管理科。

3.审核

管理科初审后，连同相关资料转交分管业务副局长。

分管业务副局长审批后，分两种情况处理：

（1）对新办企业和已开业满12个月的小规模纳税人不同意认定申请的，连同纳税人所附送的资料退回申报管理科的文书受理窗口，并退回纳税人。同时制发《不予认定增值税一般纳税人认定通知书》。

（2）对暂认定为一般纳税人的企业不同意转正的，由申报管理科通知纳税人办理增值税一般纳税人资格证书、防伪税控金税卡、IC卡的缴销。

（3）对同意认定申请的，如不是新办企业，申报管理科打印《增值税一般纳税人资格证书》。制发《增值税（临时）一般纳税人认定通知书》并在税务登记证副本上加盖“增值税一般纳税人”戳记。如为新办企业，申报管理科制发《增值税（临时）一般纳税人认定通知书》，并在税务登记证副本上加盖“增值税（临时）一般纳税人”戳记。

4.领取认定结果

纳税人凭《税务文书领取通知单》到申报管理科的文书受理窗口领取、《增值税（临时）一般纳税人认定通知书》、《增值税一般纳税人资格证书》和《税务登记证》（副本）。暂认定一般纳税人的企业不予批准转正，将领取《取消一般纳税人资格通知书》。

5.注意事项

（1）申请转正未通过而被取消临时一般纳税人资格的企业，应缴销领购的增值税专用发票，停止使用增值税专用发票，如已纳入防伪税控系统，则要缴销防伪税控IC卡、金税卡。

（2）市内跨区迁移的一般纳税人应在税务登记变更时，向迁出地税务机关缴销增值税专用发票及其领购簿，注销防伪税控机金税卡、IC卡的登记资料，并持迁出地税务机关开具的一般纳税人迁移证明及有关资料向迁入地税务机关申请核准一般纳税人资格，填报《增值税一般纳税人核准申请表》一式二份。迁入地税务机关按规定的程序审核企业资格，核定其月专用发票供票面值与供票数量及限额，制发《增值税一般纳税人核准通知书》。

（3）在申请核准资格期间，税务机关暂保留其增值税一般纳税人资格，按一般纳税人的有关规定征管。资格审核不合格，当年累计应税销售额达到标准以上的，税务机关应当责令限期整改，并暂停其一般纳税人资格，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，停止其抵扣进项税额，取消其增值税专用发票使用权，收缴《发票领购簿》；当年累计应税销售额标准以下的取消增值税一般纳税人。

注：各税局操作流程可能有所出入。